Une sociabilité et une transmission inter-jeunes pour des chercheurs en herbe
IV.2. b) Le carnet de recherche « Hypothèses »
de Contas (TOC), e também aos responsáveis financeiros das 1.000 melhores PME identificadas pela revista Exame de Dezembro de 2010 (InformaDB e Deloitte, 2010), que assim correspondem à população a inquirir. Conforme identificado na Tabela 3.3 outros estudos desta natureza recorrem a inquérito (76%) ou a entrevista (24%), sendo, portanto, estes os dois instrumentos de recolha de dados disponíveis. O inquérito, permitindo a obtenção de maior quantidade de informação, melhor se adequa ao paradigma positivista. Contudo, este instrumento de pesquisa é objeto de crítica. São várias as motivações que a suportam: a integridade da informação, uma vez que os respondentes podem apenas responder parcialmente ao questionário, as baixas taxas de resposta, a impossibilidade de correção da incorreta interpretação das questões e a suscetibilidade de o inquirido não ser efetivamente o indivíduo a quem foi dirigido o questionário (Gillham, 2002). Também Ghiglione e Matolon (1997) consideram que a investigação por questionário comporta alguns riscos, que resultam da eventual ambiguidade na formulação das questões, a qual não é dirimida por uma explicação presencial. Pinsonneault e Kraemer (1993) consideram que o questionário é, geralmente, inadequado quando é necessária a compreensão do contexto histórico. Bell (1996) observa a possibilidade de ocorrência de enviesamentos, resultantes da falta de resposta dos participantes ou da imprecisão das respostas recebidas.
Não obstante, a opção de recolha da evidência recaiu no questionário, uma vez que, conforme anteriormente referido, este é o método usualmente utilizado pelos investigadores em estudos desta natureza e, bem assim, porque não estão disponíveis, com exceção da entrevista, outros métodos de recolha de evidência que permitam responder às questões formuladas. Adicionalmente, apenas com um questionário é possível inquirir uma população de grande dimensão, 1.000 gestores e mais de 70.000 preparadores, e dispersa geograficamente (McIntyre, 1999).
O questionário aos preparadores foi colocado eletronicamente no sítio survs.com, sendo, igualmente, colocada uma notícia no portal da Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas (OTOC). Este questionário, destinado a todos os TOC, contemplou questões relativas às caraterísticas dos respondentes, ao grau de internacionalização das empresas que acompanham e às perceções destes sobre os utilizadores e utilidades das demonstrações financeiras e sobre a necessidade de comparabilidade das mesmas. Compôs-se maioritariamente por questões de resposta fechada, com escalas tipo Likert de cinco pontos. O questionário aos responsáveis financeiros das 1.000 melhores PME, apresenta questões
idênticas, tendo sido remetido diretamente para as referidas empresas. Outros estudos de idêntica índole adotaram procedimentos semelhantes (Tabela 3.3).
De forma a minimizar os riscos subjacentes à recolha de dados através de questionários, efetuaram-se procedimentos conducentes à fiabilidade do inquérito (Fowler e Floyd, 1995; McIntyre, 1999; Hill e Hill, 2002). Solicitaram-se sugestões e comentários a profissionais que trabalham com preparadores, designadamente, auditores, de forma a obter diferentes perspetivas. Adicionalmente, a versão final do questionário foi obtida após a realização de um pré-teste, o qual permitiu a sua revisão, garantindo, assim, a respetiva compreensão por todos os inquiridos. O pré-teste consistiu no preenchimento do questionário por cinco preparadores de demonstrações financeiras, não incluídos na amostra, com perfil distinto, nomeadamente, no que se refere às habilitações.
O questionário aos responsáveis financeiros foi também objeto de pré-teste que consistiu no preenchimento do questionário por cinco gestores responsáveis pela área financeira de cinco PME, as quais não se encontram incluídas na amostra. Como resultado desse procedimento, surgiram algumas alterações ao questionário inicial, que consistiram, sobretudo, na adequação da linguagem, adequando-a à utilizada no quotidiano empresarial. A título exemplificativo substituiu-se “proprietários” por “sócios/acionistas”, “gestores” por “gerentes ou membros do Conselho de Administração”.
Conforme anteriormente referido, no que respeita ao inquérito aos preparadores, foi o mesmo efetuado de forma eletrónica, para o que foram subscritos os serviços da entidade
survs.com. O questionário foi colocado on-line no dia 24 de Junho de 2011. De forma a
alcançar a população alvo foi colocada uma notícia no portal da Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas, a qual continha uma ligação direta ao formulário eletrónico. A referida Ordem assumiu o compromisso de durante o período de dois meses colocar essa notícia em lugar de destaque. Adicionalmente, remeteu-se essa ligação a todos os contactos profissionais dos investigadores e, bem assim, a todas as entidades filtradas no portal pai.pt com a palavra “contabilidade”, filtro que permite identificar as sociedades e os profissionais prestadores de serviços de contabilidade.
eletrónica para o questionário. Verificou-se que o número de respostas obtidas é mais acentuado no dia seguinte ao envio dos referidos e-mails, comprovando que a insistência aumenta o número de respostas. Como resultado do processo de recolha de dados junto dos preparadores, que decorreu no período compreendido entre Junho a Setembro de 2011, foram obtidas 275 respostas consideradas como válidas.
Para os responsáveis financeiros, os questionários foram inicialmente enviados a 11 de Junho de 2011, a todas as empresas que constituem o universo a inquirir. Foram remetidos por correio eletrónico para a administração, direção financeira, ou departamento de contabilidade, e na ausência dos endereços anteriores, para a caixa de correio geral da empresa. Procurando aumentar o número de respostas, para a totalidade das empresas, efetuou-se uma primeira insistência através de fax e, posteriormente, uma outra insistência telefónica. A recolha de dados decorreu no período compreendido entre Junho de 2011 e Novembro de 2011, tendo sido obtidas 85 respostas consideradas como válidas. Para facilitar a compreensão dos procedimentos associados à obtenção de respostas, apresenta-se, de forma resumida, todo o processo descrito (Figura 3.2).
Figura 3.2: Sistematização do processo de recolha de dados
A construção dos dois inquéritos – preparadores e gestores – obedeceu aos aspetos que foram sendo descritos neste capítulo e às questões de investigação formuladas. Os questionários apresentados em anexo (Anexo A e B) são substancialmente idênticos, não sendo, contudo, exatamente iguais na respetiva parte introdutória, pelo que a numeração das questões de cada um é distinta. Gestores Preparadores Destinatários Meio Resposta obtida? Envio por e-mail
Questionário validado Introdução Excel Exportação para SPSS Introdução dos dados Sim
Envio por fax Não Resposta obtida? Telefonema Não Sim Resposta obtida? Sim Validação dos dados Colocação on-line Dados a tratar Análise crítica dos
dados
Obtenção de ficheiro
A primeira parte de ambos os questionários visou obter informação acerca das caraterísticas dos respondentes. O primeiro conjunto de questões visa obter informação acerca da natureza do respondente e da empresa, no caso do questionário remetido aos gestores, e acerca da forma como o preparador exerce a sua atividade e a dimensão das empresas em que o faz. Em ambos os casos inclui questões que visam determinar o nível de habilitações do gestor e, bem assim, questões relacionadas com a possível identidade entre proprietários e gestores, a existência de gestores não proprietários e, ainda, uma questão para avaliar a dispersão da propriedade.
Para além de se pretender caraterizar os respondentes e as respetivas empresas que gerem ou das quais preparam as demonstrações financeiras, o principal objetivo deste bloco de questões é o de avaliar as relações de agência entre o proprietário e o gestor e a consequente necessidade de produzir mais ou menos informação para efeitos externos, como forma de minimização das relações de agência. Para os preparadores, a primeira parte do questionário é apresentada na Figura 3.3.
Figura 3.3: Questionário – Informação geral preparadores
I – Informação geral
1.É Técnico Oficial de Contas em exercício? Sim Não
2.Caso seja TOC no ativo, assume a responsabilidade pela contabilidade de quantas entidades?_____
3.Qual o seu n.º de TOC? [Esta resposta serve exclusivamente para garantir que cada TOC apenas responde uma só vez. As respostas são confidenciais.] _____
4.Qual a dimensão média da(s) entidade(s) em que colabora?
Até 149.999€ Entre 150.000€ a 1.499.999€ Entre 1.500.000€ e 1.999.999€ Entre 2.000.000€ e 2.999.999€ Entre 3.000.000€ e 9.999.999€ Entre 10.000.000€ e 49.999.999€ Mais de 50.000.000€ Volume negócios Ativo
5.Em média, quantos sócios/acionistas têm os seus clientes?
1 2 3 a 5 6 a 10 Mais de 10
6.Qual o número de gerentes ou membros do Conselho de Administração que não são sócios /acionistas dos seus clientes? _________ Gerentes / administradores não acionistas
7.Qual o nível de formação dos gerentes ou membros do Conselho de Administração das entidades em que colabora?
Menos do que 2.º ciclo do ensino básico completo (6.ºano) 2.º ciclo do ensino básico completo (6.º ano) 3.º ciclo do ensino básico completo (9.º ano) ensino secundário completo (12.º ano)
Licenciatura Mestrado Doutoramento
"[Gestor 1]" "[Gestor 2]" "[Gestor 3]" "[Gestor 4]" "[Gestor 5]"
8.Qual o seu nível de formação?
Menos do que 2.º ciclo do ensino básico completo (6.º ano) 2.º ciclo do ensino básico completo (6.º ano) 3.º ciclo do ensino básico completo (9.º ano) ensino secundário completo (12.º ano)
Licenciatura Mestrado Doutoramento
Para os gestores, a Figura 3.4 apresenta a primeira parte do questionário.
Figura 3.4: Questionário – Informação geral gestores
I – Informação geral
1.Indique qual a sua função na empresa?
Administrador / Gerente Director Financeiro TOC Interno Colaborador da área administrativa
Outro
2.Informação financeira da entidade:
2010 2009
Total de ativo: € €
Volume de negócios: € €
N.º de trabalhadores: ___________ ___________
3.É PME Excelência/2010 ou já alguma vez foi PME Excelência?
É PME Excelência 2010 Foi PME Excelência em exercícios anteriores
4.Quantos sócios/acionistas tem a entidade?
1 2 3 a 5 6 a 10 Mais de 10
5.Quantos sócios/acionistas são gerentes ou membros do Conselho de Administração?
1 2 3 a 5 6 a 10 Mais de 10
6.Qual o número de gerentes ou membros do Conselho de Administração que não são sócios / acionistas? _________ Gerentes / administradores não acionistas
7.Qual o nível de formação dos gerentes ou membros do Conselho de Administração?
Menos do que 2.º ciclo do ensino básico completo (6.º ano) 2.º ciclo do ensino básico completo (6.º ano) 3.º ciclo do ensino básico completo (9.º ano) ensino secundário completo (12.º ano)
Licenciatura Mestrado Doutoramento
"[Gestor 1]" "[Gestor 2]" "[Gestor 3]" "[Gestor 4]" "[Gestor 5]"
Os restantes aspetos inquiridos pretendem dar resposta às questões de investigação formuladas com base na revisão da literatura. Os questionários são idênticos, excecionando o número da pergunta e comportam os seguintes blocos de questões: utilizadores e utilidade das demonstrações financeiras; exposição internacional das PME; relevância de certos assuntos específicos de contabilidade; relação custo-benefício; e uma questão aberta, para que o respondente possa reportar eventuais dificuldades de preenchimento.
O conjunto de questões relacionadas com utilizadores e utilidades das demonstrações financeiras (Figura 3.5) pretende determinar quais os utilizadores das referidas demonstrações e qual a frequência dessa utilização, avaliando se a frequência de utilização varia consoante os utilizadores, sejam nacionais ou internacionais, circunstância que permitirá obter uma primeira sensibilidade acerca da utilidade de demonstrações financeiras internacionalmente comparáveis.
Figura 3.5: Questionário – Utilizadores e utilidade das demonstrações financeiras
II – Utilizadores e utilidade das demonstrações financeiras
9.Qual a frequência de acesso / utilização das demonstrações financeiras que prepara pelas seguintes entidades nacionais:
Nenhuma Baixa Moderada Alta Muito alta Impossível de
quantificar Bancos? Clientes? Fornecedores? Empregados? Administração fiscal? Empresas de rating? Sócios/acionistas não gerentes (se existirem)? Investigadores? Entidades que concedem subsídios (p.ex. IAPMEI)? Imprensa económica? Concorrentes?
10.Qual a frequência de acesso / utilização das demonstrações financeiras que prepara pelas seguintes entidades estrangeiras:
Nenhuma Baixa Moderada Alta Muito alta Impossível de
quantificar Bancos? Clientes? Fornecedores? Empregados? Empresas de rating? Sócios/acionistas não gerentes (se existirem)? Investigadores? Imprensa económica? Concorrentes?
11.Em termos absolutos quantas pessoas de entidades distintas têm acesso às demonstrações financeiras que prepara para cada empresa? ______________
12.Na sua ótica para que fins a utilização das demonstrações financeiras é importante para um gerente/administrador?
Nenhuma Baixa Moderada Alta Muito alta Impossível
de quantificar Decisões de financiamento?
Decisões de investimento? Decisões de fixação de preços? Decisões de distribuição dos resultados? Decisões de política de remunerações? Gestão da tesouraria? Outros?
13.Que outras utilidades encontra nas demonstrações financeiras?
Nenhuma Baixa Moderada Alta Muito alta Impossível
de quantificar Para fins fiscais?
Para rever o desempenho? Para gerar confiança e transparência
perante terceiros? Outros?
14.Em que medida a concessão de financiamentos pelos bancos depende:
Não depende Depende pouco Depende Moderadamente Depende muito Depende Exclusivamente Impossível de quantificar Qualidade e transparência das
contas: Património da empresa: Património dos sócios:
Garantias prestadas: Outros?
15.Em que medida os custos de financiamento (juros e comissões) da sua empresa dependem:
Não depende Depende pouco Depende Moderadamente Depende muito Depende Exclusivamente Impossível de quantificar Qualidade e transparência das
contas: Património da empresa:
(continuação)
II – Utilizadores e utilidade das demonstrações financeiras
16.Com que frequência os gerentes/administradores das empresas que acompanha analisam as demonstrações financeiras da empresa?
Nunca Mensalmente Trimestralmente Semestralmente Anualmente Impossível de quantificar
17.Na sua opinião, qual a importância que os bancos atribuem às demonstrações financeiras?
Nenhuma Baixa Moderada Alta Muito alta Impossível de
quantificar
18.Alguma das seguintes entidades solicita à(s) empresa(s) da qual/quais é TOC mais informação do que a constante nas demonstrações financeiras?
Nunca Mensalmente Trimestralmente Semestralmente Anualmente Impossível de quantificar Bancos? Clientes? Fornecedores? Empregados? Administração fiscal? Empresas de rating? Sócios/acionistas não gerentes? Outros?
19.Os responsáveis da(s) empresa(s) de que é TOC obtêm e analisam as demonstrações financeiras:
Nunca Mensalmente Trimestralmente Semestralmente Anualmente Impossível de quantificar Dos seus clientes?
Dos seus fornecedores? Dos seus concorrentes?
20.Se a existência de contabilidade deixasse de ser obrigatória por lei, acha que a(s) empresa(s) de que é TOC continuavam a mantê-la? Sim Não
21.Na sua opinião a(s) empresa(s) de que é TOC deve(m) aplicar regras contabilísticas tão exigentes como as das empresas cotadas, ou regras simplificadas?
Regras idênticas às das empresas cotadas
Regras simplificadas
Este conjunto de questões visa, igualmente, determinar para que fins utiliza o gestor as demonstrações financeiras, se estas servem outros utilizadores e qual a relevância que os financiadores lhe atribuem. Foi ainda solicitado aos respondentes uma estimativa do número de utilizadores das demonstrações financeiras, informação que se considera útil na interpretação da necessidade de relato financeiro diferenciado face à teoria partes interessadas-agência.
Neste bloco do questionário foram ainda colocadas duas questões que se consideram relevantes para os objetivos propostos. Uma, que permite efetuar a avaliação da utilidade das demonstrações financeiras e outra que indaga acerca da simplificação. Com efeito, questiona-se, respetivamente, se os gestores estão disponíveis para dispensar a contabilidade se esta deixasse de resultar de obrigação legal e se as PME devem aplicar as full IFRS ou regras mais simplificadas.
O conjunto seguinte de questões (Figura 3.6) procura obter evidência acerca da internacionalização, tendo como objetivo confirmar se a comparabilidade internacional das demonstrações financeiras é de tal forma importante que justifique que o relato financeiro das PME seja internacionalmente normalizado. Visa, também, avaliar o grau de exposição internacional das empresas e, consequentemente, da existência de utilizadores internacionais que possam beneficiar de informação financeira comparável. Inclui, também, questões relacionadas com os custos e benefícios da adoção direta de normas internacionais de contabilidade.
Figura 3.6: Questionário – Exposição internacional
III – Exposição internacional
22.Qual a relevância das seguintes atividades externas para a(s) empresa(s) da/das qual/quais é TOC?
Importações? _________% das aquisições Exportações? _________% do volume de negócios Participação de não residentes no capital? _________% do capital social
Financiamento obtido no estrangeiro? _________% do financiamento
23.A relevância das atividades internacionais aumentaria pelo facto de dispôr de demonstrações financeiras comparáveis internacionalmente? Sim Não
24.Qual a relevância das seguintes atividades externas para a(s) empresa(s) de que é TOC?
Sim Não
Existência de participadas no estrangeiro? Existência de concorrentes estrangeiros?
25.Como é que avalia a necessidade da(s) empresa(s) de que é TOC fornecer(em) informação financeira internacionalmente comparável?
Nenhuma necessidade Baixa Moderada Alta Muito alta Impossível de
quantificar
26.Como é que descreve o seu conhecimento de normas internacionais de contabilidade (IAS/IFRS)?
Nenhum conhecimento
Pouco Moderada Alto Muito alto Impossível de
quantificar
27.De que forma o seu conhecimento permite elaborar demonstrações financeiras de acordo com as normas internacionais de contabilidade (IAS/IFRS)?
Não permite Permite mal Permite razoável
Permite de forma adequada Permite uma excelente interpretação Impossível de quantificar
28.Se fosse imposto à(s) empresa(s) de que é TOC a adoção de normas internacionais de contabilidade em substituição do SNC os benefícios dessa imposição seriam:
Nenhuns Baixos Moderados Altos Muito altos Impossível de
quantificar
29.Se fosse imposto à(s) empresa(s) de que é TOC a adoção de normas internacionais de contabilidade em substituição do SNC os custos dessa imposição seriam:
Nenhuns Baixos Moderados Altos Muito altos Impossível de
quantificar
30.Aceitaria aplicar normas internacionais de contabilidade em substituição de normas nacionais (em substituição do SNC)? Sim Não
Figura 3.7: Questionário – Relevância de certos assuntos específicos de contabilidade
IV – Relevância de certos assuntos específicos de contabilidade
31.Com que frequência ocorrem na(s) empresa(s) de que é TOC as seguintes operações:
Nunca Mensalmente Trimestralmente Semestralmente Anualmente
Impossível de quantificar Construção para o cliente de
bens de acordo com as suas especificações? Projectos de pesquisa e desenvolvimento? Aquisição de marcas? Aquisição de carteiras de clientes? Fusões ou outras operações de concentração?
32.Com que frequência ocorrem transações relativamente às quais a(s) empresa(s) de que é TOC proceda(m) à cobertura dos seguintes riscos?
Nunca Mensalmente Trimestralmente Semestralmente Anualmente
Impossível de quantificar Risco de taxa de juro?
Risco de taxa de câmbio? Risco de preço?
33.Qual a relevância dos seguintes investimentos na(s) empresa(s) de que é TOC?
Nenhuma Baixa Moderada Alta Muito alta
Impossível de quantificar Investimentos entre 20% a 50% em
entidades não cotadas? Investimentos superiores a 50% em entidades não cotadas? Investimentos em cotadas? Investimentos em empreendi- mentos conjuntos (ACE, AEIE)? Investimentos em terrenos ou edifícios para obtenção de rendas ou valorização?
O último conjunto de questões (Figura 3.8) procura perceber o custo relativo de determinados métodos contabilísticos, com o objetivo de compreender a relação com os benefícios e a sua sensibilidade à dimensão da empresa.
Figura 3.8: Questionário – Relação custo-benefício
V – Relação custo benefício
34.Como avalia os custos associados às demonstrações financeiras:
Nenhuns Baixos Moderados Altos Muito altos
Impossível de quantificar Custos de preparação
Custos de auditoria Custos de divulgação de informação a um concorrente Custos informáticos Custos de formação
35.Na(s) empresa(s) de que é TOC qual a estimativa do custo de preparação das demonstrações financeiras em % do volume de negócios? _________% do volume de negócios
36.A(s) empresa(s) de que é TOC possui(em) algum dos seguintes ativos?
Sim Não
Intangíveis com vidas úteis indefinidas Goodwill Terrenos ou edifícios para arrendamento ou valorização Ativos biológicos
37.Se respondeu afirmativamente no ponto anterior, como classifica os custos do procedimento:
Nenhuns Baixos Moderados Altos Muito altos
Impossível de quantificar Teste de imparidade aos intangíveis
Teste de imparidade ao Goodwill Determinação do justo valor dos terrenos ou edifícios Determinação do justo valor dos ativos biológicos
Como forma de garantir a adequação do questionário às hipóteses formuladas, as quais por sua vez permitem responder às questões de pesquisa, apresenta-se esquematicamente para cada uma das questões de pesquisa a referida relação (Figura 3.9).
Figura 3.9: Articulação entre a Questão de pesquisa 1, Hipóteses de investigação e Questionário
Questões Preparadores: 4;5;6 Questões Gestores: 2;4;5;6 H1 Questões Preparadores: 4;9;10;11 Questões Gestores: 2;8;9;10 H2 Questões Preparadores: 4;5;18;19 Questões Gestores: 2;5;17;18 H3 Questões Preparadores: 4;12;13;14;15;16;17;20;21 Questões Gestores: 2;11;12;13;14;15;16;20;21 H4 Questões Preparadores: 4;7;23;26;27 Questões Gestores: 2;7;26;27;28 H5 Questões Preparadores: 4;12;13;14;15;28;29;31-33;34-37 Questões Gestores: 2;11;12;13;14;29;30;32-35;36-39 H6 Questão 1
Deve o relato financeiro para PME divergir do relato financeiro das empresas cotadas?
De idêntica forma, apresenta-se para a questão de pesquisa 2 a Figura 3.10, que relaciona a referida questão e as hipóteses com o questionário.
Figura 3.10: Articulação entre a Questão de pesquisa 2, Hipóteses de investigação e Questionário
Questões Preparadores: 4;10;22;23;24 Questões Gestores: 2;9;22;23;24 H7 Questões Preparadores: 4;22;23;24;25;28;29 Questões Gestores: 2;22;23;24;25;29;30 H8 Questões Preparadores: 4;25;31;32;33 Questões Gestores: 2;25;32;33;34;35 H9 Questão 2
Deve o relato financeiro para PME ser objeto de normalização internacional?