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La comptabilité des stocks en cours d’approvisionnement

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La comptabilité des stocks

D. La comptabilité des stocks en cours d’approvisionnement

Les stocks en cours d’approvisionnement représentent les stocks qui sont achetés, payés, mais qui ne sont par réceptionnés.

Comptes opérationnels utilisés:

321 Matières premières en cours d’approvisionnement 322 Matières consommables en cours d’approvisionnement

323 Matières ayant la nature d'objets d'inventaire en cours d’approvisionnement 326 Animaux en cours d’approvisionnement

327 Marchandises en cours d’approvisionnement 328 Emballages en cours d’approvisionnement Tous les comptes sont des comptes d’actif.

Exemple:

Une société reçoit la facture pour un lot de marchandises est la paye. La valeur des marchandises est de 10.000 lei, TVA 24%. Les marchandises n’ont pas arrivées. Ultérieurement on réception les marchandises.

Explication Comptes

Sommes

D C

L’enregistrement des marchandises non arrivées % 327 4426

= 401 12.400

10.000 2.400

Le paiement de la facture 401 = 5121 12.400

La réception des marchandises 371 = 327 10.000

Autres applications pratiques:

1. Une société commerciale détienne au début du mois un stock de 10 pièces de rechange évaluées au coût d’achat de 200 lei/pièce. Pendant le mois la société achète encore 10 pièces de rechange au prix de 210 lei/pièce + TVA 19%, payé par virement bancaire. Pendant le même mois la société utilise 15 pièces de rechange (pour la sortie de gestion on utilise la méthode du

“Premier entré – premier sortie”). A la fin du mois, à l’occasion de l’inventaire, on constate qu’on a dans le stock 5 pièces de rechange. Enregistrez ces opérations en utilisant la méthode de l’inventaire permanent et la méthode de l’inventaire intermittent.

La méthode de l’inventaire permanent

Explication Comptes

Sommes

D C

L’achat de pièces de rechange %

3024 4426

= 401 2.604

2.100 504

Le payement de la facture 401 = 5121 2.604

Consommation pièces de rechange (10*2000+5*210) 6024 = 3024 3.050 La méthode de l’inventaire intermittent

Explication Comptes

Sommes

D C

L’inclusion du stock initial aux charges 6024 = 3024 2.000

L’achat de pièces de rechange %

6024 4426

= 401 2.604

2.100 504

Le payement de la facture 401 = 5121 2.604

L’enregistrement du stock établi à l’inventaire 6024 3024

=

=

3024 6024

(550) 550 2. Une société commerciale détienne au début du mois un stock de matières premières de 200 kg, évaluées au coût d’achat de 47 lei/kg/. Au cours du mois ont lieu les suivantes opérations:

1) on achète 200 kg, coût d’achat 49 lei/kg, TVA 24%;

2) on achète 400 kg, coût d’achat 51 lei/kg, TVA 24%;

3) on consomme 600 kg de matières premières;

4) on consomme 80 kg de matières premières.

* Les opérations 3) et 4) sont enregistrées seulement pour la méthode de l’inventaire permanent.

A la fin du mois, à l’occasion de l’inventaire (méthode de l’inventaire intermittent), on constate qu’on a dans le stock 120 kg matières premières. Pour la sortie de gestion on utilise la méthode du “Premier entré – premier sortie”. Enregistrez ces opérations en utilisant la méthode de l’inventaire permanent et la méthode de l’inventaire intermittent.

La méthode de l’inventaire permanent

Explication Comptes

Sommes

D C

L’achat des matières premières %

Le payement de la facture 401 = 5121 12.152

L’achat des matières premières %

Le payement de la facture 401 = 5121 25.296

Consommation matières premières 600 kg (200 * 47 + 200

* 49 + 200 * 51 = 29.400) 601 = 301 29.400

Consommation matières premières 80 kg (80 * 51 = 4.080) 601 = 301 4.080 La méthode de l’inventaire intermittent

Explication Comptes

Sommes

D C

L’inclusion du stock initial aux charges 601 = 301 9.400

L’achat des matières premières %

Le payement de la facture 401 = 5121 12.152

L’achat des matières premières %

Le payement de la facture 401 = 5121 25.296

L’enregistrement du stock établi à l’inventaire (90 * 51) 601 301 3. Une société commerciale détienne au début du mois un stock de 100 kg matières premières évaluées au coût d’achat de 12 lei/kg. Pendant le mois la société achète encore 500 kg matières premières au prix de 13 lei/kg + TVA 24%, payé par virement bancaire. Pendant le même mois la société utilise 400 kg matières premières (pour la sortie de gestion on utilise la méthode du

“Coût moyen unitaire pondéré”). A la fin du mois, à l’occasion de l’inventaire, on constate qu’on a dans le stock 200 kg matières premières. Enregistrez ces opérations en utilisant la méthode de l’inventaire permanent.

Le payement de la facture 401 = 5121 8.060

Consommation matières premières (12,83*400) 601 = 301 5.133,33 4. S.C. Flaro S.R.L. tienne l’évidence des stocks de produits au coût effectif de production et utilise la méthode de l’inventaire permanent. Pour fabriquer des produits finis, la société enregistre le 12.11.2010 la consommation des matières premières en somme de 19.000 lei. Le 27.11.2010 on enregistre la consommation d’énergie électrique en somme 3.000 lei (TVA 24%).

A la fin du mois on enregistre les salaires brutes accordés aux salariés en somme de 8.000 lei et

la réception des 3.000 unités produits finis évalués au coût effectif de production de 8 lei/unité.

On constate aussi de produits en cours de fabrication évalués au coût effectif total de 6.000.

(L’enregistrement de la production en cours de fabrication est annulé au début du mois suivant).

Le 12.12.2010 la société vende 1.000 unités produits finis (obtenus le mois précédent) au prix de vente de 15 lei/unité, TVA 24%. L’encaissement de la créance est effectué après 7 jours dans le compte bancaire.

Explication Comptes

Sommes

D C

Consommation de matières premières 601 = 301 19.000

Consommation d’énergie électrique %

Charges avec les salaires 641 = 421 8.000

Obtention de produits finis 345 = 711 24.000

La production en cours de fabrication 331 = 711 6.000

L’annulation de la production en cours 711 = 331 6.000

La vente de produits finis 4111 %

701 4427

18.600 15.000 3.600

La sortie de gestion des produits finis vendus 711 345 8.000

L’encaissement de la créance 5121 4111 18.600

5. S.C. Amad S.R.L., qui tienne l’évidence des stocks de produits au coût effectif de production et utilise la méthode de l’inventaire permanent, détienne au début du mois un stock initial de produits finis de 1.000 kg évalués au 180 lei/kg et un stock initial de produits résiduels de 50 kg évalués au 20 lei/kg. Au cours du mois la société effectue des charges avec les matières premières en somme de 100.000 lei et des charges avec les salaires en somme de 36.760 lei et obtient 800 kg produits finis au coût de production de 170 lei/kg et 40 kg produits résiduels au coût de production de 19 lei/kg. La société vende 900 kg produits finis au prix de vente de 250 lei/kg +TVA 24% et 30 kg produits résiduels au prix de vente de 25 lei/kg+TVA 24%. Pour les sorties de la gestion on applique la méthode du coût moyen unitaire pondéré.

Explication Comptes

Sommes

D C

Consommation de matières premières 601 = 301 100.000

Charges avec les salaires 641 = 421 36.760

Obtention de produits finis et produits résiduels % 345 346

= 711 136.760

136.000 760

La vente de produits finis (800 kg.) 4111 = %

701 4427

279.000 225.000 54.000 La sortie de gestion des produits finis vendus 711 = 345 158.004

La vente de produits résiduels (900 kg.) 4111 = %

703 4427

930 750 180 La sortie de gestion des produits résiduels vendus 711 = 346 586,8

6. S.C. Exalt S.A., dont l’objet d’activité est le commerce en détail de marchandises et tienne l’évidence de stocks au prix de vente, détienne au début du mois un stock de marchandises évalué au prix de détail de 744 lei (Sid371=744 lei, Sic378=100 lei, Sic4428=144). Au cours du mois, la société achète de marchandises en valeur de 1.500 lei et TVA 24%. La marge au détail est 30%. Au cours du même mois la société vend de marchandises en valeur de 992 lei (inclusivement TVA 24%), la créance étant encaissé en numéraire. Enregistrez dans la comptabilité toutes les opérations.

Explication Comptes

Sommes

D C

L’achat de marchandises %

371 4426

= 401 1.860

1.500 360 La marge au détail et le TVA non exigible afférent aux

marchandises achetées

371 = %

378 4428

918 450 468

Le payement du fournisseur 401 = 5121 1.860

La vente des marchandises 4111 = %

707 4427

992 800 192

L’encaissement de la créance 5311 = 4111 992

La sortie de gestion des marchandises vendues % 607 378 4428

= 371 992

627,45 172,55 192

Dans le document Td corrigé Éléments patrimoniaux pdf (Page 77-82)