التسيير المالي للمؤسسة في ظل النظام المحاسبي المالي

تليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يعماجلا زكرلما

رييستلا مولعو تيراجتلاو تيداصتقالا مولعلا دهعم

مسق

رييستلا مولع

ناديملا : ةيراجتلا مولعلاو رييستلاو ةيداصتقلاا مولعلا جررملا /... : 2019 عرف : ةيبساحمو ةيلام مولع صصختلا : ةسسؤملا ةيلام

م

ناونعب ةركذ

:

فف رتساملا رداش ييلل ةلممم ررذمم

ةيبساحملاو ةيلاملا مولعلا

(

ل.

م.

د

)

صصخ

"

ةسسؤملا ةيلام

"

ـعإ

ــــــ

لا دادــ

تبلط

:

فارشإ تحت

:

-

تـــــــــــــمحر رــــــــــيعبلاوب

دمحم تعلاطوب

-

تمطاف ةوريكشوب

ةشقالملا ةلجل

ذاتسالأ بقلو مسا تعماجلا تفصلا ديشر يلوه تـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرلما اسيئر دمحم ةعلاطوب تـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرلما اررقمو افرشم لايرف يزع تـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرلما اشقانم

تيعماجلا تنسلا

2018

/

2019

يبساحملا ماظنلا لظ يف ةسسؤملل يلاملا رييستلا

يلاملا

ةلاح ةسارد

:

ةليم ةيلاول زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدم

ممسحرلا ممحرلا ما مسب

م

مميلآا

11

ل مةروسمممم

ياداجم

رركدقتو ركش

رقمحمرانقيسرىلعرملاسلا ررةلاصلا رىلاعورللهركششلا رتاحلاصلارمتورهقمحبرللهارقمحلا

آ

رر

ندكىاطلارنيبيطلاروتيب

ر.

عضاوتملارلمعلاراذىرزاجنارىلعرينناعأريذلاركدقتلاريلعللركششلا

ر.

قعبرامأ

ر:

ررمدكشلاريااتسأرىل راانتماا راافركعلارتااابعرىمسأ ركششلارلدججبرووووأ

ر"

قمحم

ر

ةعلاطوب

ر

ر"

ررنلفررللف راميمررةةك ذملارهذىرااقع راانأأرنيعم رصاان رووومركي ريلرراا ريذلا

وير أ

ااججلاركي رينعرىلاعورللهارهاججررةوتحر

.

كلذ

مقتوأ

كششب

ةااتسلأا

رر

"

ىنسحرشدكو

"

يتلار

مل

لخبو

انيلع

ايحصنب

رر

ايييووو

.ر

ررام ررلمعلاراذىرمييتو رةش انمر وبتبرميمكشورىلعرةش انملارةنجلرااععلأركششلابرمقتوأرام

ار

ررزاللا راابكيشلارعدزوورةدكدقملابرنيلماعلارل ركش اراأرينوويد

"

SONELGAZ

ر"

ررةبساحملا رةيلاملارمس رييرارك ذلابرخخنرةةبيطلارةملشلابرول رانلرميوقعاسم رميلابتتسا

"

ليبنرشداعم

."

رر

قيعبر أربدك رنمرةك ذملارهذىرمامو ريررمىاسرنمرل ركششنرام رررررررررررررررر

.

ءادهلإا

إ اهحللإا يطي كتعاهي لإإ اهللإا يطي كركشب إ يطلإا يطي هلإإ

تع ؤك إ ةلجإا يطي كروفع إ ةكخلآا يطي كرككذ

نطمإهعإا اون ةمحكإا هبن لإإ كةملأا حصن كةنهملأا ىدأ ةإهسكإا غل نم لإإ

…

هندطس

دملم

ملس هطلا للها للص

.

كه هطح هف ةكهوج للغأ لإإ

...

ه أ همأ

....

للها ففا هعإا همأ لإإ اذه هملا ددها ك

هلعجل ه هطح ةنهل ا كهعبلص اهلإا لإ أ هلمادأأ حل ةلجإا يعج هلمهقمم نم

دذإا لإإ ك ةط كعإا ددلأا لاخخلأا هلبه ةملإا هلللم ةومإا للها هللم دذإا لإإ

ةو لأا اهبجاو لف مادإا هلللم نم لإإ كش كيإا هإ شبطإ ه هب ةحاا اه

"

ه أ

ز زعإا

"

للها هحفح

.

ه اولإا يطيإا يلقمإا ةبحهص لإإكه هطح اون ه اد ةمطفا هح ا سأو لإإ

هلعمفاا نم هإإ هعطإهغ هإإ هبلقأ ةبطبح لإإ كةأدهصإا

هعخأ

"

سهتع ا

"

حطبإه ةيطممإا اومبإا هل دإ

"

دهل

"

"

ن دإا جاكس

"

اولإا ءهكذإا ةلع لإإ

هخأ

"

ةزمح

"

"

د اد

"

هعخأ ةماادإا ةجلبإا ةمتبإا ززلمإا ةدهعس لإإ

"

م كم

"

ةعليإا هل ههكطغص

"

جه

ن دإا

"

ةلاهعإا ةلكهقف لإإ

"

ةج دخ

"

هعما

"

يل ز

"

همهكما للها زهأأ

هعم دص خخلأه كهمأ نهدل مإ ه اولإا ااوخلأا لإإ

"

ةد كف

"

صوصخإه ساكشإا ه ذ هسأ هإهعإا مطلععإا لعح هسهسلأا نم ه اد هإ اهنا نم يك لإإ

اوعكدإا م كشإا اهعسلأا

"

ةاخأو دملم

"

كيمعإا اذه زهجنا هف اكطلك هلنهاأ دذإا

هملقأ ملطتن هبلقأ مهككذ نم يك لإإ

.

ةققققققققققققققققققققمحا

ءادهإ

أ

اا دل مفلاا كعلا اك م م لاإ معلاا اهه دده

مجو زع

كعهرعع يف اا لكطأ اكعيركاا ي أو ي أ

.

ميهاا يلئاكع اارفأ ففك لاإ معلاا اهه ددهاو

يسارداا دراوش فئيط يبنكج لاإ اولقو

.

فعطكفف

فدهت هذه ىلإ ةساردلا ىمع ءوضلا طيمست لظ يف ةسسؤممل يلاملا رييستلا ماظنلا يبساحملا ،يلاملا كلذو نم للاخ قرطتلا ىلإ بناوجلا ةيرظنلا عوضوممل لكب هاياوز : يلاملا يبساحملا ماظنمل يرظنلا راطلإا ، يلاملا يبساحملا ماظنمل يروصتلا راطلإا ، عقاو قيبطت ماظنلا يبساحملا لخدم ،يلاملا ىلإ ،ةيلاملا ةرادلإا ،يلاملا ليمحتلا ىلإ لخدم تاودأ ليمحتلا يلاملا . لجلأو ةفرعم رثلأا يناديملا هذهل ةساردلا انمق قيبطتب تاودأ بيلاسأو ليمحتلا يلاملا ىمع مئاوقلا ةيلاملا زاغلاو ءابرهكمل ةينطولا ةسسؤملا ( زاغمنوس ) . ل تصخ هذه ةساردلا ىلإ نأ مئاوقلا ةيلاملا يتلا متي اهدادعإ قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا مدخت ليمحتلا تاجرخم نأ يأ ،يلاملا ماظنلا يبساحملا يلاملا لثمت فوشكلا ةيلاملا تلاخدملا ةيساسلأا يف ليمحتلا ،يلاملا ذإ فدهت هذه ىلإ فوشكلا ميدقت تامومعم لوح ةيعضولا ةسسؤممل ةيلاملا . ةيحاتفملا تاممكلا : يلاملا ليمحتلا ،يلاملا رييستلا ،يلاملا يبساحملا ماظنلا .

financial accounting system, by addressing the theoretical aspects of the subject in all its details; The conceptual framework of the financial accounting system, the conceptual framework of the financial accounting system, the application of the financial accounting system, introduction to financial management, introduction to financial analysis and the tools of financial analysis. In order to know the practical effect of this study, we applied the tools and methods of financial analysis to the financial statements of the National Corporation for Electricity and Gas (SONELGAZ). The study concluded that the financial statements prepared according to the financial accounting system serve the financial analysis, In other words, the outputs of the financial accounting system represent the main inputs in the financial analysis. These statements aim at providing information about the financial position of the institution.

هف

ــــــــــ

يوتحملا سر

ــــــــ

تا

تايوتحملا

ةحفصلا

ركش

ريدقتو

ءادهلإا

صخمملا

تايوتحملا ةمئاق

II

لوادجلا ةمئاق

VI

لاكشلأا ةمئاق

VIII

قحلاملا ةمئاق

X

ةمدقم

أ

لولأا لصفلا

:

يلاملا يبساحملا ماظنمل ماعلا راطلإا

1

ديهمت

2

لولأا ثحبملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنمل يرظنلا راطلإا

3

لولأا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا زاجنا لحارمو بابسأ

3

يناثلا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيهام

5

ثلاثلا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا اهب ءاج يتلا تادجتسملا

8

يناثلا ثحبملا

:

يلاملا ثحبملا يبساحملا ماظنمل يروصتلا راطلإا

9

لولأا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا ئدابملاو تايضرفلا

9

يناثلا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا تانوكم

17

ثلاثلا بمطملا

:

تاباسحلا ةنودمو ةيلاملا تافوشكلا

19

ثلاثلا ثحبملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت عقاو

25

لولأا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت حاجن طورش

25

يناثلا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت تابوعص

26

ثلاثلا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا تابوعص زواجتل لومح

28

لصفلا ةصلاخ

29

يناثلا لصفلا

:

يلاملا رييستلا ةفيظو نيسحت يف يلاملا يبساحملا ماظنلا رود

ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف

30

ديهمت

31

لولأا ثحبملا

:

ةيلاملا ةرادلإل لخدم

32

لولأا بمطملا

:

ةيلاملا ةرادلإل ةيهام

32

يناثلا بمطملا

:

ةيلاملا ةرادلإا فئاظو

36

ثلاثلا بمطملا

:

اهتلااجمو ةيلاملا ةرادلإل ةيسيئرلا تانوكملا

38

يناثلا ثحبملا

:

يلاملا ليمحتلا ىلإ لخدم

40

لولأا بمطملا

:

يلاملا ليمحتلا لوح تايمومع

40

يناثلا بمطملا

:

هفئاظوو يلاملا ليمحتلا عاونأو فادهأ

45

ثلاثلا بمطملا

:

يلاملا ليمحتلا نم ةديفتسملا تاهجلا

49

ثلاثلا ثحبملا

:

يلاملا ليمحتلا تاودأ

52

لولأا بمطملا

:

نزاوتلا تارشؤم ةطساوب ليمحتلا

52

يناثلا بمطملا

:

ةيلاملا بسنلا ةطساوب ليمحتلا

56

ثلاثلا بمطملا

:

للاغتسلاا ليمحت

62

لصفلا ةصلاخ

64

ثلاثلا لصفلا

:

ةيلاملا ةيعضومل ةيقيبطت ةسارد

ا عيزوت ةيريدمل

ءابرهكل

زاغلاو

ةميم ةيلاول

65

ديهمت

66

لولأا ثحبملا

:

ميدقت

ةسسؤملا

ةينطولا

ءابرهكمل

زاغلاو

67

لولأا بمطملا

:

زاغلا و ءابرهكمل ةينطولا ةسسؤملا نع ةيخيرات ةحمل

67

يناثلا بمطملا

:

زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدم فيرعت

–

ةميم

-70

ثلاثلا بمطملا

:

زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدمل يميظنتلا لكيهلا

–

ةميم

-71

يناثلا ثحبملا

:

ليمحت

ةيعضولا

ةيلاملا

ةسسؤممل

80

لولأا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ضرع

80

يناثلا بمطملا

:

ليمحتلا

يلاملا

نم

للاخ

رشؤم

ا

ت

نزاوتلا

يلاملا

86

ثلاثلا بمطملا

:

للاغتسلاا ليمحتو ةيلاملا بسنلا ةطساوب يلاملا ليمحتلا

90

لصفلا ةصلاخ

98

ةمتاخ

99

عجارملا ةمئاق

103

قحلاملا

110

ةمئاـــــــق

لوادـــــــجلا

مقرلا لودجلا ناونع

ةحفصلا

01 ةيلاملا ةينازيملا ( لوصلأا ) 80 02 ةيلاملا ةينازيملا ( موصخلا ) 81 03 يلاملا ليلحتلا بسح ةينازيملا ( لوصلأا ) 82 04 يلاملا ليلحتلا بسح ةينازيملا ( موصخلا ) 83 05 لوصأ ةينازيملا ةيلاملا ةرصتخملا 84 06 ةينازيملا موصخ ةيلاملا ةرصتخملا 84 07 ضرع جئاتنلا باسح 85 08 باسح سأر يفاصلا لماعلا لاملا ةينازيملا ىلعأ نم 87 09 باسح سأر يفاصلا لماعلا لاملا ةينازيملا لفسأ نم 87 10 ر باسحأ صاخلا لماعلا لاملا س ةينازيملا ىلعأ نم 88 11 باسح سأر صاخلا لماعلا لاملا ةينازيملا لفسأ نم 88 12 باسح سأر لماعلا لاملا يبنجلأا 88 13 باسح سأر لماعلا لاملا يلامجلإا 89 14 تاجايتحا باسح سأر لماعلا لاملا 89 15 ةنيزخلا باسح 90 16 لوادتلا ةبسن باسح 91 17 ةعيرسلا ةلويسلا ةبسن باسح 91 18 ةزهاجلا ةلويسلا ةبسن باسح 92 19 مئادلا ليومتلا ةبسن باسح 92 20 صاخلا ليومتلا ةبسن باسح 93 21 ةيلاملا ةيللاقتسلاا ةبسن باسح 93 22 تاريغت ةسارد ةدصرلأا رييستل ةيطيسولا 94 23 ةيراجتلا ةيدودرملا باسح 96 24 باسح ةيداصتقلاا ةيدودرملا 96 25 باسح ةيلاملا ةيدودرملا 97

ةحفصلا لكشلا ناونع مقرلا 13 _{يلاملا يبساحملا ماظنمل ةيبساحملا ئدابملا 01} 16 ةيلاملا ةمومعممل ةيعونلا صئاصخلا 02 17 يلاملا يبساحملا ماظنلا لكيه 03 43 _{يلاملا ليمحتلا تايمومع 04} 48 _{يلاملا ليمحتلا عاونأ 05} 79 -ةميم-ميظنتلا ةيريدمل يميظنتلا لكيهلا 06

قحلملا مقر قحلملا ناونع ةحفصلا 01 ةنسل زاغلنوس ةسسؤمل لوصلأا بناجل ةيلاملا ةينازيملا 2016 111 02 ةنسل زاغلنوس ةسسؤمل موصخلا بناجل ةيلاملا ةينازيملا 2016 112 03 ةنسل زاغلنوس ةسسؤمل لوصلأا بناجل ةيلاملا ةينازيملا 2017 113 04 ةنسل زاغلنوس ةسسؤمل موصخلا بناجل ةيلاملا ةينازيملا 2017 114 05 ةنسل زاغلنوس ةسسؤمل لوصلأا بناجل ةيلاملا ةينازيملا 2018 115 06 ةنسل زاغلنوس ةسسؤمل موصخلا بناجل ةيلاملا ةينازيملا 2018 116 07 ةنسل زاغلنوس ةسسومل جئاتنلا باسح 2016 117 08 ةنسل زاغلنوس ةسسومل جئاتنلا باسح 2017 118 09 ةنسل زاغلنوس ةسسومل جئاتنلا باسح 2018 119 10 زاغلنوس ةسسؤمل ةنيزخلا تاقفدت لودج 2016 120 11 زاغلنوس ةسسؤمل ةنيزخلا تاقفدت لودج 2017 121 12 زاغلنوس ةسسؤمل ةنيزخلا تاقفدت لودج 2018 122

،يملاعلا داصتقلاا نم ةريخلأا ةبقحلا يف ةقحلاتم ثادحأ نم ملاعلا هديشي ام لظ يف عراستبو راشتنا ةملوعلا روطتو اىرىاظم ةيداصتقلاا و ةيعامتجلاا ةيسايسلاو ةيفاقثلاو يمانتو تايقافتا ةمظنم ةراجتلا ،ةيجراخلا بترتي تاساكعنا و تاريثأت ةيباجيإ وأ ةيبمس ىمع لودلا اميس لا لودلا ،ةيمانلا و كلذ بسح ايتردق ايتاقاطو ةيباعتسلإا هذيل تاروطتلا ممقأتلاو ايعم . تديش ةئيبلا تاريغت ةيرئازجلا ةيرذج تسم مظعم تاعاطقلا ةيويحلا اميسلا ةيداصتقلاا ،اينم تدمتعاف ىمع تاحلاصإ ةديدع نم اينمض رييغت ثيدحتو ماظنلا يبساحملا يلاملا يذلا قفاوتي يف هدادعإ ونومضمو ىلإ دح ريبك عم ريياعم ةبساحملا ةيلودلا لحم لحيل روصق نم يناعي حبصأ يذلا ،ينطولا يبساحملا ططخملا ىشامتي دعي ملو عم تابمطتم قوسلا داصتقا . دق ينبت مت يلاملا يبساحملا ماظنلا SCF عمطم دنم رئازجلا يف 2010 تاسسؤملا عيمج مزلأ يذلا ، ايطاشن ةعيبط نع رظنلا ضغب وقيبطتب ، كلذبو نإف دعاوق دادعإ ضرعو مئاوقلا ةيلاملا ةدعملا نم لبق تاسسؤملا ةيداصتقلاا ةيرئازجلا فوس ذختت اراسم رخآ فمتخي ايمك ناك امع اقبطم نم لبق ونع مجنت فوس ةيداصتقلاا تاسسؤملا يف ةيبساحملا تاسرامملا ايل ضرعتت تاساكعناو راثأو تابوعص امتح . ليمحتلا نإ ةيباقر ةادأ يلاملا ليمحتلا ربتعيف تايجلا فمتخم نم ةريخلأا ةنولآا يف ادج ةمايلا روملأا نم حبصأ يلاملا ويف يلاملا طاشنمل ةقحلالا ةباقرلا نم عون ربتعي كلذب وىو اىذاختا قبس يتلا ةيلاملا تارارقلا مييقتل ةادأ يلاملا زكرملا يف فعضلاو ةوقلا فقاوم نع فشكمل . وأ يلاملا ريدملا وأ ريسملا اييمع دنتسي يتلا ةيتامومعملا ةدعاقلا وى يلاملا يبساحملا ماظنلا رابتعا ىمعو راطإ جراخ وأ لخاد نم ءاوس يلاملا ليمحتلا ةيممعب ومايق ءانثأ ماع لكشب ةسسؤملا عم لماعتملا ةسسؤملا . ماظنلا تاجرخم ىمع يساسأ لكشب دامتعلاا متي يلاملا ليمحتلا رود ليعفتل ونا مومعملا نمو ىرخلأا ةيلاملاو ةيبساحملا تانايبلا فمتخمل ىلإ ةفاضلإاب ةيلاملا تافوشكلا يف ةمثمتملاو يلاملا يبساحملا ةسسؤملا طاشنب ةقمعتملا . 1 . ةساردلا ةيلاكشإ : ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرط نكمي قبس ام لك نم اقلاطنا : تاسسؤملا يف يلاملا ليمحتلا ةيممع ىمع يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت تاساكعنا يه ام ؟ةيرئازجلا ةيداصتقلاا 2 . ةيعرفلا ةمئسلأا : ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا نم ةعومجم يسيئرلا لؤاستلا اذى تحت جردنيو : -؟زاغمنوس ةسسؤم ةينازيم ةمئاق يف يلاملا ليمحتلا ىمع يلاملا يبساحملا ماظنلا رثؤي فيك

-؟زاغمنوس ةسسؤمل جئاتنلا باسح يف يلاملا ليمحتلا ىمع يلاملا يبساحملا ماظنلا رثؤي فيك -لى ماظنمل يبساحملا يلاملا راثآ ىمع تلااجم داعبأو ليمحتلا يلاملا مئاوقمل ةيلاملا يف ؟ةسسؤملا . 3 . ةساردلا تايضرف : ةباجلإل ىمع تلاؤاستلا ةقباسلا انكمت نم زاربإ ةعومجم نم تايضرفلا يتلا اندمتعا اييمع يف انتسارد يتلاو لثمتت يف : ةيسيئرلا ةيضرفلا : -؟زاغمنوس ةسسؤم يف يلاملا ليمحتلا ةيممع نيسحت يف مىاس يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيعرفلا تايضرفلا : ليمحتلا ةيممعل بيجتست ايمعجي امم حوضوو ةقد رثكأ ةينازيملا لعجي يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت لبق نم لضفأ يلاملا . ريظت نكت مل لايصفت رثكأ تامومعم نمضتي جئاتنلا باسح لعجي يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت اقباس . -ماظنلا يبساحملا لا م يلا ربتعي ةينقت نم تاينقت يتلا مدختست يف لا م ةسسؤ نم لجا ةمجرت ل خم فمت تايممعلا ىلإ مئاوق ةيلام ديفت ذختم ،رارقلا ققحتو أ ه فاد ةيداصتقا . -نأ يأ ةسسؤم اميم ناك ايتعيبط حمست ليومتب لك ارامثتسا يت ا اىدراومب ةيلاملا ةصاخلا . 4 . عوضوملا رايتخا تارربم : ايمىأ ،ثحبلا اذى عوضوم ينبت ىلا ثحابلا تعفد ةديدع بابسأ كانى : ثوحبلا لاجم يف ةيممع ةمىاسم ميدقت يف ةيتاذلا ةبغرلا ةيميداكلأا ةبساحملا لاجمب ةقمعتملا ؛ -ديدحت ىدم ةعاجن ةيممع قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا رثأو وتمىاسم يف لاجم رييستلا يلاملا تاسسؤممل ةيداصتقلاا زجلاا ؛ةيرئ -يصخشلا مامتىلاا عيضاوملاب و ةيلاملا ةبساحملا ؛ -ةيلاملا مئاوقلا يف ديدجلا للاخ نم يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيمىأ زاربإ ؛ -إ ءارث ةبتكملا ردبا ةس ةديدج نيثحابمل نيسرادلاو . 5 . يمهأـ عوضوملا ة : -طمسي عوضوم ثحبلا ءوضلا ىمع ميف ةبراقملا ةيلاملا يتلا اىدمتعا ماظنلا يبساحملا يلاملا يف دادعإ ميدقتو فوشكلا ةيلاملا ىلإ بناج فرعتلا ىمع دعاوقلا دابملاو ى ةدمتعملا يف لاجم ضرعلا حاصفلإاو مييقتلاو ديسجتل أدبم ةروصلا ةقداصلا ةيعضومل ةيلاملا ؛ةسسؤممل

-ربإ از ةيمىأ ليمحتلا يلاملا فمتخمو تاودلأا ةممعتسملا يف هذى ةيممعلا ىلإ ةياغ لصوتلا ىلإ رارقلا ؛بسانملا -يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيممع ةيكيمانيدو ةيمىأ نع ةيممع تامومعم ميدقت يف ةساردلا هذى دعاست ؛ يلاملا يبساحملا ماظنلا ينبت ةيمىأ تاسسؤممل حضوت يتلاو ةساردلا هذى جئاتن نم ةدافتسلاا نكمي يلاتلابو ؛ -ريظت ةيمىلأا نم للاخ يعس فمتخم لودلا ىلإ ريوطت ةيقرتو ايماظن يبساحملا ةرداق ىمع ةيبمت تاجايتحلاا ةيجاومو تامزلأا ؛ -طاقسإ بناجلا يرظنلا ىمع ا زاغلاو ءابريكمل ةينطولا ةسسؤمل . 6 . عوضوملا فادــهأ : يتأي ام فادىلأا هذى لمشت ،ةيممعلاو ةيممعلا فادىلأا نم ددع قيقحت ىلإ ثحبلا اذى فديي : -ةلواحم فيرعتلا ا ل ماظن يبساحملا يلاملا ديدجلا و مىأ تاريغتلا يتلا ءاج يب ا اميف صخي مئاوقلا ؛ةيلاملا تامومعم ديلوت ىمع ريخلأا اذى ةردقو يلاملا يبساحملا ماظنمل ةيرئازجلا تاسسؤملا قيبطت ىدم ريدقت ةيلاع ةدوج تاذ ةيبساحمو ةيلام ؛ -فرعتلا ىمع رود ليمحتلا يلاملا يف رايظإ ةقيقح عقاولا يلاملا ةسسؤممل ةدافتسلااو نم وتاجرخم يف ةبقارم رييستلا يلاملا ةدعاسمل نيريسملا يف ذاختا تارارقلا ةيلاملا ةيويحلا ةمايلاو عضوو تاسايسلا ةبسانملا قيقحتل فادىأ ؛ةسسؤملا -قرطتلا ىلإ فمتخم تاودأ ليمحتلا يلاملا كلذكو فارطلأا ةديفتسملا ونم ؛ -ديدحت ةميقلا ةفاضملا ةديدجلا نم للاخ اذى ثحبلا ةمثمتملاو يف فرعتلا ىمع ىدم ةمىاسم تاجرخم ماظنلا يبساحملا يلاملا يف ديوزت لمحملا يلاملا تانايبلاب تامومعملاو ةيبساحملا ةبسانملا قيقحتل فادىأ ليمحتلا يلاملا ةمىاسملاو يف ريوطت وبيلاسأ ؛ -ةلواحم قيبطت بناجلا يرظنلا ىمع ضرأ عقاولا نم للاخ بناجلا يقيبطتلا ىمع ةسسؤم لكشلاو ديدجلا مئاوقمل ةيلاملا ىمع ءوض ماظنلا يبساحملا يلاملا ديدجلا . 7 . مدختسملا جهنملا : اندمتعا يف انتسارد اذيل عوضوملا ىمع جينملا يفصولا يميمحتلا ةفاض او بومسلأ ةسارد ةلاحلا بناجف فصولا ريظي نم للاخ ةيممع عمج تامومعملا قئاثولاو ةقمعتملا ةساردلاب نع قيرط حسملا يبتكملا ( بتكلا ،لئاسرلا، تاحورطلأا ( امأ بناج ليمحتلا ريظيف نم للاخ طبرلا نيب فمتخم تانوكم تاساردلا يب فد لوصولا ىلإ ةياغلا ةيممعلا نم ةساردلا ةفاض او بومسلأ ةسارد ةلاحلا يف بناجلا يقيبطتلا يذلا ناك ىمع ىوتسم اغلاو ءابريكمل ةينطولا ةسسؤملا ز .

8 . ةقباسلا تاساردلا : ةريغصلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت ةيلاعف ىدم ،ديعسلا دمحم يناديعس ةرقوب دمحا ةعماج ،ةبساحم صصخت ،ريتسجام ةركذم ،ةينايبتسا ةسارد ةيرئازجلا ةطسوتملاو ،رئازجلا ،سادرموب 2014،2013 . ل ةساردلا هذى فديت ثيح ةفرعم ىدم ةيلاعف قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا يف تاسسؤملا ةريغصلا ةطسوتملاو رابتعاب دعاوقلا ماكحلأاو يتلا ءاج ايب اذى ماظنلا ةديدج ىمع ةئيب هذى ،تاسسؤملا امك تقرطت ىلا ةيمىأ مادختسا ايجولونكت تامومعملا لاصتلااو يف تاسسؤملا ةريغصلا ةطسوتملاو نم لجا ليعفت ماظن تامومعملا ،يبساحملا عم ةراشلإا ىلإ ةيناكمإ نييحت ماظنلا يبساحملا يلاملا عم رايعم ةبساحملا يلودلا صاخلا تاسسؤملاب ةريغصلا ةطسوتملاو فديب ةدافتسلاا نم ةبرجتلا ةيلودلا نم لجا ءاقترلاا ىوتسمب اىءادأ ةصاخ يف بناجلا يبساحملا ، لصوتو ثحابلا نم للاخ هذى ردلاا ةس ىلإ ةعومجم نم جئاتنلا نع قيرط ةناعتسلاا نايبتسلااب يضقت ةرورضب فيثكت رودلاا ت ،ةينيوكتلا ىتح متي زواجت تابوعصلا ةمجانلا نع قيبطت اذى ،ماظنلا نامضو ةدافتسلاا نم لا م از اي يتلا ايققحي . ةداهش لينل ةركذم ،يلاملا يبساحملا ماظنلا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقمل يلاملا ليمحتلا ،يماس رعزل ،رئازجلا ،ةنيطنسق يروتنم ةعماج ،ةيلام ةرادإ صصخت ،ريتسجاملا 2012،2011 . داعبأو تلااجم ىمع يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت ريثات ىدم ةجلاعم ةساردلا هذى فديت ثيح ملاا لاديص ةسسؤم عقاو ىمع وتسارد طقسا دقو ،ةيلاملا مئاوقمل يلاملا ليمحتلا . -يانش دبع ،ميركلا فييكت مئاوقلا ةيلادلا يف لا م تاسسؤ ةيرئازجلا قفو ياعم ري ةبساحملا ،ةيلودلا ةركذم ريتسجام يف مومع يستلا ري ، صصخت حم ،ةبسا ةعماج جاحلا رضخل ،ةنتاب ،رئازجلا .2009 ثيح فديت ه هذ ةساردلا ىلإ فييكت مئاوقلا ةيلادلا يف لض لا ريياعم ةيبساحملا تايفيكو مييقتلا ليجستلاو قفو ياعم ري ةبساحملا ةيلودلا مك مت قرطتلا ىلإ ماظنلا يبساحملا يلادلا يفو بناجلا يقيبطتلا ماق ثحابلا قيبطتب ةيممع مييقتلا و ليجستلا تايممعمل ةيبساحملا ىمع ةسسؤم ةيداصتقا ةيرئازج . -اهتارارق ديشرتو ةيداصتقلاا تاسسؤملا ءادا مييقت يف يلاملا ليمحتلا مادختسا ،ةداعس نيميلا : ةسارد ،ةنتاب ةعماج ،لامعأ ةرادإ ،فيطسب ةبقارملاو سايقلا ةزهجأ ةعانصل ةينطولا ةسسؤملا ةلاح ،رئازجلا 2009،2008 . يقيقح مييقت ىلا لوصومل ةيفاك ةادأ يلاملا ليمحتلا ناك اذإ ام ةجلاعم ةساردلا هذى تلواح ثيح ةزيجأ ةعانصل ةينطولا ةسسؤملا عقاو ىمع ةيناديملا ايتسارد تطقسأ ثيح ،ةسسؤممل ةيلاملا ةيعضومل ةبقارملاو سايقلا .

9 . ةساردلا تابوعص : -ةمق عجارملا و ثوحبلا ةغملاب ةيبرعلا يف لاجم ليمحتلا يلاملا ةيعضولاو ةيلاملا ،ةسسؤممل بمغاف عجارملا ةرفوتم ةغملاب ،ةيسنرفلا ناو تدجو ةغملاب ةيبرعلا ايمظعمف بتك عجارمو ،ةيقرش و يى لا بسانتت عم ةسارد ةلاحلا ةيرئازجلا ارظن ضعبل تافلاتخلاا يف ةمظنلأا . -ةبوعص لوصحلا ىمع عجارملا ايتمقو ةصاخ لوح رثا ماظنلا يبساحملا يلاملا ديدجلا ىمع ليمحتلا يلاملا تمثمت ةجردلاب ىلولأا يف لوصحلا ىمع تانايبلا ةصاخلا ةساردلاب يتلاو تذخأ ءزجلا ربكلأا امم مىاس يف رخأتلا يف زاجنإ ةساردلا ،ةيقيبطتلا ةفاضلإاب ىلإ ةرتفلا ةددحملا ميدقتل اذى لمعلا ربتعت ةريصق ادج ةنراقم ايتيمىأب . -ةبوعص لوصحلا ىمع تامومعملا تانايبلاو ةيلاملا لوح ةسسؤملا لحم ،ةساردلا ةصاخ تامومعملا ةقمعتملا سفنب ةنسلا لحم ،ةساردلا ذإ ربتعي اذى ارمأ ،لايحتسم ارظن ةيرسل كمت تامومعملا مدعو حيرصتلا ايب مدختستل يف ثوحبلا ةيممعلا . 10 . ةساردلا لكيه : اعبت فادىلأل ةاخوتملا نم ،ثحبلا ةجلاعملو ةيلاكشلإا تلاؤاستلاو ،ةيعرفلا مت ميسقت ثحبلا ىلإ نيمصف عم لصف ،يقيبطت ميقبست ةمدقم ميبقعتو ةمتاخ تنمضت صيخمت ،ماع ضرعو جئاتنمل يتلا انمصوت ،اييلإ يفو ةيرورض ءانب ىمع جئاتنلا لصوتملا اييلإ ريخلأا انمدق ضعب تايصوتلا يتلا انيأر اينأب ةيرورض ءانب ىمع جئاتنلا لصوتملا اييلإ . -لصفلا لولأا : تحت ناونع يلاملا يبساحملا ماظنمل ماعلا راطلإا يذلا هانمسق ىلإ ثلاث ،ثحابم لولأا : ناونعب يلاملا يبساحملا ماظنمل يرظنلا راطلإا ، يناثلا نمضتي راطلإا ماظنمل يروصتلا يبساحملا امأ ثحبملا ثلاثلا قرطتف ان ويف ىلإ عقاو قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا . -لصفلا يناثلا : ناونعب يف يلاملا رييستلا ةفيظو نيسحت يف يلاملا يبساحملا ماظنلا رود

ةسسؤملا

ةيداصتقلاا

ثحابم ثلاث ىلإ هرودب مسق يذلا ثحبملا امأ ،ةيلاملا ةرادلإل لخدم نع ةرابع ناك لولأا ، يلاملا ليمحتلا تاودأ ىلإ ويف انقرطت ثلاثلا ثحبملا امأ ،يلاملا ليمحتمل لخدم نمضتي يناثلا . -ثلاثلا لصفلا : ىلإ وميسقت متو ،زاغلاو ءابريكمل ةينطولا ةسسؤممل ةيلاملا ةيعضومل ةيقيبطت ةسارد لولأا ،نيثحبم ميدقت ةسسؤملا ةينطولا ءابريكمل زاغلاو ةيلاملا ةيعضولا ليمحتب انمق يناثلا ثحبملا امأ ، ةسسؤممل .

لولأا لـــــــــــــــــــــــــصفلا

:

علا راطلإا

ـــــــــ

ظنلل ما

ـــــــــــــ

ما

بساحملا

ـــــــــــــــــ

لاملا ي

ــــــــــــــ

ي

ديهمت

:

تاكرشلا راشتناو ملاعلا لود فمتخم نيب ةيراجتلاو ةيداصتقلاا تلادابتلا يف لصاحلا عسوتلا نإ ،ايلامعأ ةعقر عاستاو تايسنجلا ةددعتم ةسسؤملا ةبساحم تزجع ةديدع ةيبساحم تلاكشم رويظ ىلإ ىدأ ،ايمح نع يذلا ينطولا يبساحملا ططخملا صوصخب رئازجلا يف ةبساحملا ىمع قبطني ادىو رثكأ ناك تاجايتحا ةيبمتل برقا ناك ونوكل ،هدادعإ دنع ايقيقحتل ةلودلا ىعست تناك يتلا فادىلأا قيقحتل ةرياسم بويع ةدع نم يناعي يقب ونا لاإ ،ومبق ناك يذلا ماعلا يبساحملا ططخملا نم وجوملا ينطولا داصتقلاا يمختلا يرورضلا نم راص يلاتلابو ،ةيداصتقلاا ةئيبلا صخت ىرخأ صئاقنو ،وسفن ططخملا صخت صئاقنو ب زيمتي يذلا رحلا داصتقلاا ماظن جايتناو ططخملا داصتقلاا ماظن نع ةيبساحم ميىافمو دعاوقو سسأ ريفوت ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا نوناق رادصإب ةيرئازجلا تاطمسلاب عفد امم ،ةديدجلا تاروطتلا عم ىشامتت ىمع ةيبساحملا تامومعملا يمدختسم تاجايتحا عم مئلام نوكيو ةمصاحلا تاروطتلا عم ىشامتي يذلا يلودلاو يمحملا ىوتسملا ، ةيلاع ةدوج تاذ ربتعت يتلا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا نم ريبك دح ىلإ دمتسملاو . ه ىمعو ذ لاخ نم لواحن فوس ساسلأا ا اذى ل يلاملا يبساحملا ماظن ىمع علاطلاا لصفلا ويف ردص ام ةيسيئر ثحابم ثلاث ىلإ لصفلا ادى مسقن ثيح : لولأا ثحبملا : راطلإا يلاملا يبساحملا ماظنمل يرظنلا . يناثلا ثحبملا : يبساحملا يلاملا ماظنمل يروصتلا راطلإا . ثلاثلا ثحبملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت عقاو .

لولأا ثحبملا

:

راطلإا

يلاملا يبساحملا ماظنمل يرظنلا

ةنس عمطم عم رئازجلا تفرع 2010 يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت SCF يغميو ضوعي يذلا ه يف ءوضلا طيمست لواحنس ،بناوج لك سمت يتلا بويعلاو صئاقنلا ببسب ينطولا يبساحملا ططخملا ذ ا يبساحملا ماظنلا ةيىامو يلاملا يبساحملا ماظنلا ىلإ ينطولا ططخملا نم لاقتنلاا بابسأ ىمع ثحبملا ،وب فيرعتلا للاخ نم يلاملا ايقيقحت ىلإ ماظنلا ىعسي يتلا فادىلأاو وتيمىأو وصئاصخو مىأو وتازايتماو ايب ىتأ يتلا تادجتسملا .

لولأا بمطملا

:

بابسأ

يلاملا يبساحملا ماظنلا زاجنا لحارمو

ارظن رويظل لكاشم ةيبساحم ةديدع تزجع ةبساحم ةسسؤملا نع ،ايمح و ه ذا قبطني اضيأ ىمع ةبساحملا يف ئازجلا ر ، اصوصخو ططخملا يبساحملا ينطولا يرئازجلا يذلا مت هدادعإ يف لظ ئدابم داصتقلاا ،وجوملا يلاتلابو راص نم يرورضلا ريفوت سسأ دعاوقو ميىافمو ةيبساحم ىشامتت عم تاروطتلا ،ةديدجلا امم عفد تاطمسلاب ةيرئازجلا رادصإب ماظنلا يبساحملا يلاملا ديدجلا . و نم للاخ اذى بمطملا لواحنس قرطتلا بابسأ هزاجنا لحارمو يلاملا يبساحملا ماظنلا ىلإ ينطولا ططخملا نم لاقتنلاا . لاوأ : يلاملا يبساحملا ماظنلا ىلإ ينطولا ططخملا نم لاقتنلاا بابسأ نيينيملا تابمطتمل بيجتسي لا ةديدجلا ةيداصتقلاا تاييجوتلا لظ يف يبساحملا ينطولا ططخملا حبصأ و نيرمثتسملاو ذ ةيلاتلا بابسلأل كل : -قوسلا داصتقا ىلإ يكارتشا داصتقا نم يرئازجلا داصتقلاا لاقتنا ؛ مازتللاا دصق ةراجتمل ةيملاعلا ةمظنملاو يلودلا كنبلا ،يلودلا دقنلا قودنص ةيلودلا تائييلا تاطوغض ةيلودلا ريياعملاب ؛ -رئازجلاب ةمئاقلا ةيبنجلأا تاكرشلا تاجايتحا عم ينطولا يبساحملا ططخملا ةمئلام مدع ؛ 1 -ربتعي ينبت ةيبساحملا ريياعم ةيلودلا ةباجتسا تابمطتمل ةكارشلا عم داحتلاا يبرولأا عورشمو مامضنلاا ةيملاعلا ةمظنممل ةراجتمل ؛ -دنع ثحبلا نع دراوم ةيلام ،ةديدج تحبصأ تاسسؤملا لا رصتقت ىمع قاوسلأا ةيمحملا طقف لب أجمت تحبصأ ىلإ قاوسلأا ؛ةيلودلا ةيلاملا -ي تس مزل حتفتلا ،يداصتقلاا تامومعم لامعتسا ،ةحيحص ةقوثومو ةدحومو ةدعمو قفو ريياعم ةيبساحملا ،ةيلود لاييست كلذو لقنل تامومعملا ةيداصتقلاا تايممعلو عيمجتلا يبساحملا تاسسؤممل ةددعتملا تايسنجلا . 2 1 ،فونش بيعش ةيلودلا تاكرشمل ةبسنلاب يملاعلا يبساحملا ديحوتلا ةيمهأ ددعلا ، 02 ، ،رئازجلا 2006 ، ص 59 . 2 ، للها فيض يدايلا دمحمو يساورد دوعسم ةنراقم يبساحملا ماظنلا يلاملا ( SCF ) ريياعملاب ةيبساحملا ةيلودلا ( IAS-IFRS )، ةعماج ،ةديمبلا 2011 ، ص ص 2،3 .

ينطولا يبساحملا ططخملا PCN عم قفاوتي لاو ةيئابجلا تامزمتسملا ىلإ ىلولأا ةجردلاب بيجتسي ةيلاملا ايتيعضول ليمحت ىمع لوصحلا ةيناكمإ يف ةيداصتقلاا ةسسؤملا تاجاح . 1 ايناث : لحارم دادعإ يلاملا يبساحملا ماظنلا ةنسل يناثلا يثلاثلا نم ةيادب 2001 ينطولا يــبساحملا ططخملا لوح تاحلاصلإا ةيممع تأدب تلوم يتلاو ه ،يلودلا كنبلا لبق نم ذ نيـــيسنرفلا ءاربــخلا نم ديدــعلا ىلإ تمكوأ ةيممعلا ه ينطولا سمجملا عم نواعتلابو يبساحملا ططخملا ريوطت ةيلوؤسم ميقتاع تحت تعضو ثيحب ،ةيلاملا ةرازو فارشإ تحتو ةبساحممل ةخسن ينطولا 35 -1975 ةديدجلا ةيداصتقلاا تايطعملا عم قفاوتي تاسسؤممل ديدج ماظن ىلإ نومماعتملاو يى لحارم ةثلاثب ةيممعلا هدى ترم دقو ،ددجلا نويداصتقلاا 2 :  ىلولأا ةمحرملا : ونـيب ةـنراقم ءارـجإ عم ينطولا يبساحملا ططخملا قيبطت لاجم صيخشت ريياعم نيبو ةيلودلا ةبساحملا .  ةيناثلا ةمحرملا : تاسسؤممل ديدج يبساحم ططخم عورشم ريوطت .  ةثلاثلا ةمحرملا : ديدج يبساحم ماظن عضو . يىو ةنكمم تارايخ ثلاث تعضو ىلولأا ةمحرملا ةياين يفو :  لولأا رايخلا : تاريغت عم ايشامت تاحلاصلإا ديدحتو ينطولا يبساحملا ططخملا ةبيكرت ىمع ءاقبلإا ينوناقلا طيحملا . تارامثتسلاا ويجوتل نوناق ردص نأ دنم اتباث يقب يذلاو رئازجلا يف يداصتقلاا يف ةيداصتقلاا ةينطولا 1988 يف رداصلا نوناقلا لاثم ، 09 ربوتكأ 1999 ططخملا فييكت نمضتملا تاعمجملا تاباسح جامد او ةضباقلا تاكرشلا طاشنل يبساحملا ينطولا .  يناثلا رايخلا : سمجم فرط نم ةروطملا ةينقتلا لومحلا عم تاجلاعملا ضعب نامض يف لثمتيو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا IASB اماظن نايطعي نيفمتخم نييبساحم نيماظن نوكتيس تقولا رورم عمو ، فلاتخلااو ضقانـتمل اردصم نوــــكي نأ ول نكمي يلاتلاب و ،دقعم و طمتخم .  ثلاثلا رايخلا : ه ذ ومكش ةنرصع عم ينطولا يبساحملا ططخممل ةديدج ةخسن هزاجنا نمضتي رايخلا ا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا رابتعلاا نيعب ذخلأا عم دعاوقلاو ئدابملا ،يبساحملا يروصتلا هراطإ عضوو . ه نإ ذ يف دقعنملا وعامتجا يف ةبساحممل ينطولا سمجملا لبق نم وينبت مت رايخلا ا 05 ربمتبس 2001 ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ءاوس ةيعجرملا ةبساحملا ةعيبط رايتخاو IAS/IFRS وأ سمجم ريياعم ةيكيرملأا ةيلاملا ةبساحملا ريياعملا FASB للاخ نم USGAAP وأ ةيبورولأا تايجوتلا . 1 ،رصنم يلاعلا دبعو راطرط دمحا قفو ةماعلا ةبساحملا تاينقت ماظنلا نلا بناجلا ديدجلا يلاملا يبساحملا ظ ير ، ،عيزوتلاو رشنل روسج ،رئازجلا ص 99 . 2 سفن عجرملا ص ص ، 100 -102 .

يناثلا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيهام

ه يف ذ ىلإ قرطتلا متيس بمطملا ا لك يبساحملا ماظنلا مويفم نم يلاملا وفادىأو وتيمىأو وتازايتماو : لاوأ : يلاملا يبساحملا ماظنلا موهفم 1 . يلاملا يبساحملا ماظنلا فيرعت : اينأب ةيلاملا ةبساحملا يلاملا يبساحملا ماظنلا فرع . " تايطعم نيزختب حمسي ةيلاملا تامومعملا ميظنتل ماظن ،ةيددع ةيدعاق ،ايفينصتو ،ايميجستو ،ايمييقتو ةيلاملا ةيعضولا نع ةقداص ةروص سكعت مئاوق ضرعو نايكلا تاكمتممو . ةيلاملا ةنسلا ةياين يف وتنيزخ ةيعضوو وتعاجنو ." 1 ىمع ايرابجإ يلاملا يبساحملا ماظنلا قبطيو 2 : -تاسسؤملا ةعضاخلا ماكحلأ نوناقلا يراجتلا ؛ -تاينواعتلا ؛ -صاخشلأا نويعيبطلا وأ نويونعملا نوجتنملا عمسمل وأ تامدخلا ةيراجتلا ريغو ،ةيراجتلا اذإ اوناك نوسرامي تاطاشن ةيداصتقا ةينبم ىمع تايممع ةرركتم ؛ -لكو صاخشلأا نييعيبطلا وأ نييونعملا نيعضاخلا كلذل بجومب صن ينوناق وأ يميظنت . ةيلاملا ةبساحملا صئاصخ صمختسن يلاملا يبساحملا ماظنمل قباسلا فيرعتلا للاخ نمو يمي اميف 3 : يلاملا مويفملا ىمع زكري ثيح، ةيلاملا ةمومعممل ماظن رثكأ يبساحملا مويفملا نم ؛ -ةينازيملا يف لثمتت يلاملا زكرملا قدصب سكعت ةيلام فوشك ؛ -نلاعلإا ةفصب رثكأ اييمييقتو تلاماعممل يبساحملا ليجستلا ددحت يتلا ئدابملا نع ةيفافشو احوضو دادع او نم ليمقتلاب امم يلاملا مئاوقلا ابعلاتلا ت تاباسحلا ةعجارم لييستو ؛ -ايددع ايسايق نكمي تامومعم ؛ -ةيلودلا ريياعملا قفو ةيلاملا تامومعملا ليجستو مييقتو فينصت ؛ سايق ءادأ جئاتنلا لودج للاخ نم نايكلا ةعاجنو ؛ سايق و ،ةيدقنلا تاقفدتلا لودج للاخ نم ةنيزخلا ةيعض ديلوت ىمع ةسسؤملا ةردق ةفرعم لجا نم كلذو ةيدقنلا تاقفدتلا ؛ -دادعإ ،ةنسلا ةياين يف ةيلاملا مئاوقلا قيقحت يلاتلابو أدبم ةيرودلا ؛ 1 ،ةيرئازجلا ةيرويمجمل ةيمسرلا ةديرجلا مقر نوناقلا 11 -07 : يلاملا يبساحملا ماظنلا نمضتملا ددعلا ، : 74 ، ةرداصلا خيراتب 25 ربمفون 2007 مقر ةداملا، 03 ، ص 3 . 2 عجرملا سفن ص ، 3 . 3 ،فدايمب ةمحر ،يرامقن نايفس يلاملا يبساحملا ماظنلا عم ةيرئازجلا تاسسؤملا فييكت عقاو لوح ينطولا ىقتمملا يف ةمخادم ، تاناىرلاو قئاوعلا، ةيلودلا ريياعملاب ايتقلاعو رئازجلاب يلاملا يبساحملا ماظنلا ( IFRS-IAS ) ، مناغتسم ةعماج ، 13 / 14 يفناج 2013 ص ، 01 .

ايناث : يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيمهأ : يستكي ماظنلا يبساحملا يلاملا ةيمىأ ةغلاب ونوك بيجتسي فمتخمل تاجايتحا نيينيملا ،نيرمثتسملاو نمكتو اميف وتيمىأ يمي : -ةسسؤممل ةيلاملا ةيعضومل ةقداصلا ةروصلا سكعت ةقيقدو ةمصفم ةيلام ةمومعم ريفوتب حمسي ؛ اذكو مييقتلاو يبساحملا ليجستلا دنع ايتاعارم بجاولا ةيبساحملا ئدابملا حيضوت دادعإ ةيلاملا مئاوقلا تابعلاتلا تلااح نم صمقي امم ؛ ةسسؤم عم ةسسؤممل ةيلاملا مئاوقلا ةنراقمب حمسي ىرخأ نطولا لخاد ءاوس عاطقلا سفنل وأ ،وجراخ يأ ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا قبطت يتلا لودلا عم ؛ يدؤي ىلإ ةعباتمب ميل حمسي ثيحب نيمىاسملا ةقث ةدايز ميلاومأ ةسسؤملا يف ؛ يتمئاق يف لثمتت ،ةديدج ةيلام مئاوق ثادحتسا للاخ نم ةسسؤممل ةيلاملا ةيعضولا نع ةيفاو ةروص مدقي ريغتو ةنيزخلا ةلويس لاوملأا ،ةصاخلا ةفاضلإاب ىلإ ةفيظولا بسح جئاتنلا تاباسح لودج ؛ 1 يدؤي ىلإ ةيممع يف ةفمكتلاو نمزلاو ديجلا داصتقا حلاصلإا ةيبساحم ريياعم ىمع دامتعلااب يبساحملا ايلود ايب فرتعم ؛ للاخ نم رامثتسلاا عجشي ءاطعإ نييلاملا نيممحملا نم ةءارقلا ةميس نيرمثتسملا نم ةبومطم تامومعم . 2 اثلاث : يلاملا يبساحملا ماظنلا فادهأ : نكمي زاربإ مىأ فادىلأا يمي امك يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت نم ةرظتنملا : عم قفاوتيو بكاويل يرئازجلا يبساحملا ماظنلا ةيقرت ةمظنلأا ةيلودلا ةيبساحملا ؛ -ةيبنجلأا تاسسؤملاو ةينطولا ةيداصتقلاا تاسسؤملا نيب ةيبساحملاو ةيلاملا تلاماعملا فمتخم لييست ؛ 3 -ايلود ايب قوثومو ةمويفم ةيلام تامومعم ريفوت ؛ -ءاطعإ ةروص ةقداص نع ةيعضولا ةيلاملا ءادلأاو تاريغتو ةيعضولا ةيلاملا نع تاسسؤملا ؛ ،نمزلا ربع ايسفن ةسسؤممل ةنراقممل ةمباق تاسسؤممل ةيلاملا مئاوقلا لعج وأ سفن سرامت تاسسؤملا نيب 1 ،يشيع نب رامعو يشيع نب ريشب ةيلودلا ةبساحملا ريياعملا لوح يلودلا ىقتمملا ( IAS-IFRS-IPSAS ) تاموكحلاو تاسسؤملا ءادأ ليعفت يف يموي رئازجلا ، ةمقرو حابرم يدصاق ةعماج ،ةيبساحملا تامومعملا ةدوج ىمع يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت رثا ةمخادم، : 24 -25 ربمفون 2014 ، ص ص 232،231 . 2 دمحم يربرب نيمأ ، داقلا دبع لحيكب ر ، يئابجلا ماظنلا ىمع كلذ رثاو ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت ، ةمخادم يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت عقاو لوح يناثلا ينطولا ىقتمملا يف SCF ،رئازجلا يف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا يف ،يداولا ةعماج ص ص 1،2 . 3 ،شوتك روشاع دحوملا يبساحملا ماظنلا قيبطت تابمطتم ( IAS / IFRS ) رئازجلا يف ددعلا ،ايقيرفا لامش تايداصتقا ةمجم ، 6 فمشلا ةعماج ، ، 2009 ص ، 293 .

طاشنلا وأ ،وجراخو نطولا لخاد عاطقلا سفن يف يأ حممل ةيلودلا ريياعملا قبطت يتلا لودلا يف ؛ةبسا 1 ةيدودرم ومن ىمع ةدعاسملا تاسسؤملا نم للاخ اينيكمت نم ةفرعم نسحأ تايللآا ةيداصتقلاا ةيبساحملاو يتلا رييستلا ةءافكو ةيعون طرتشت ؛ ايتيعرشو ايتيقادصم لوح ةيبساحملا تامومعملا يمدختسمل نامض لكب تاباسحلا ةبقارمب حمسي ايتيفافشو ؛ -ءاطعإ ،ةيفاكو ةحيحص تامومعم ةعباتمب ميل حمستو نيرمثتسملا عجشت ةفافشو ايب قوثوم ؛ميلاومأ حيراصتلا دادعإب حمسي امب ةسسؤملا تلاماعت عومجم ةمماشو ايب قوثوم ةقيرطب ليجستلاب حامسلا ةيقادصمو ةيعوضومب ةيابجلا ؛ ليجست نم فيلاكتلا لقأب حمست يتلاو ةدوجوملا ةيتامومعملا لئاسولا عم قفاوتي يلاملا يبساحملا ماظنلا طاشنلا بسح رييستلا قئاثو ضرعو ةيلاملا مئاوقلا دادع او ةيبساحملا تانايبلا . 2 اعبار : ديدجلا يبساحملا ماظنلا قيبطت تازايتما قوسي اذى ماظنلا يلاملا ديدجلا ةعومجم نم تازايتملاا نكمي اىدرس يف ام يمي 3 : -حرتقي لاومح ةينقت ليجستمل يبساحملا تايممعمل وأ تلاماعملا يتلا ايجلاعي ططخملا ينطولا ؛يبساحملا -مدقي ةيفافشلا ةقثو رثكأ يف تاباسحلا تامومعملاو ةيلاملا يتلا ايقوسي رملأا يذلا نم ونأش ةيوقت ؛ةسسؤملا ةيقادصم -حمسي قيقحتب نسحأ قفاوت نم ثيح نامز ناكمو تلااحلا ؛ةيلاملا -لثمي ةصرف تاسسؤممل نم لجأ نيسحت ايميظنت يمخادلا ةدوجو ايتلااصتا عم فارطلأا نيينعملا تامومعملاب ؛ -عجشي رامثتسلاا نم ثيح ونأ نمضي ةيئورقم لضفأ تاباسحمل نم فرط نيممحملا نييلاملا ؛نيرمثتسملاو -زفحي زورب قوسلا ةيلاملا عم نامض ةلويس سوؤر ؛لاوملأا -نسحي ةظفحملا ةيلاملا كونبمل نم للاخ جاتنإ تاسسؤملا تلااحل ةيلام رثكأ ؛ةيفافش -ليسي ةباقر تاباسحلا يتلا دنتسي نم نلآا ادعاصف ىمع ميىافم دعاوقو ةددحم ؛حوضوب -ضرفي ىمع تاسسؤملا قيبطت ريياعم ةيبساحم ةيلود ،ايب فرتعم بجوتست ةيفافش ،تاباسحمل هذى يتلا ةيفافشلا ربتعت اريبدت اينمأ ايلام كراشي يف عاجرتسا ؛ةقثلا 1 قيزر لامك نورخآو ، ماظنلا يظفاحم نم ةنيع رظن ةهجو نم قيبطتلا تابوعصو تاسرامملا ةيمباق نيب يلاملا يبساحملا تاباسحلا ، يف ةمخادم يموي ،ةديمبلا ةعماج ،ةعجارممل ةيلودلا ريياعملاو ةبساحممل ةيلودلا ريياعملا ةيجاوم يف يلاملا يبساحملا ماظنلا لوح يلودلا ىقتمملا : 14 -13 ربمسيد 2011 ص ص 1،2 . 2 ،كودرس حتاف ،شياعلا عيبصوب عيبر يلاملا يبساحملا ماظنلا لظ يف ةنيزخلا ةلويس لودج ( SCF ) عقاو لوح ينطولا ىقتمملا يف ةمخادم ، قافآو ،يداولا ةعماج ،رئازجلا يف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ماظنلا يموي : 05 -06 يام 2013 ص ص ، 4 ، 5 . 3 ،شوتك روشاع هركذ قبس عجرم ص ، 297 .

-لوخدلا ىلإ قاوسأ لاملا ) تاصروبلا ( ةيملاعلا ؛ةيبرعلاو -نيسحت ةدوج تامومعملا يتلا ايجتني ماظنلا يبساحملا قفو ريياعملا ،ةيلودلا رملأا يذلا عفري نم ةءافك ةرادلإا ءادأ لوصولاب ىلإ تامومعم ةمئلام ذاختلا ؛تارارقلا -نإ سيسأت ريياعم ةيبساحم ةيلود ىقمت لاوبق اماع ىمع ىوتسملا يلودلا يدؤي ىلإ ليىأت نيبساحم نيرداق لمعلا ىمع يف قاوسلأا ةيبرعلا ىتحو ؛ةيلودلا -رفاوت ريياعم ةيلود حمسي دادعإب مئاوق ةيلام ةدحوم تاكرشمل ةددعتملا ،تايسنجلا امم عجشي ىمع حاتفنا قاوسأ لاملا ةينطولا ةدايزو تارامثتسلاا ةيلاملا ةيجاتنلإاو ايبرع ايلودو .

ثلاثلا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا اهب ءاج يتلا تادجتسملا

ا بجي يتلاو ةبساحملاب طونلا رودلا نع ةمجانلا تاريغتلا نم ةممج يلاملا يبساحملا ماظنلا لمح ن طبترت تلاماعممل يداصتقلاا عقاولاب رثكأ ةعبرأب يلاملا يبساحملا ماظنلا زيمت دقو ،ةينوناقلا ايتعيبط نم ةديدج تاثادحتسا 1 : يذلاو ةيملاعلا ةيبساحملا تاسرامملا عم ةيرئازجلا ةيبساحملا ةسرامملا برقي يذلا يلودلا لحلا دامتعا افم ةدعاق عم ريسلاب ةبساحممل حمسي ه ةمصفم ةمومعم جاتن او ديدجلا داصتقلاا عم فيكت رثكأ ئدابمو ةيم . -،تلاماعملا ليجست اميس لا يبساحملا لمعلا ريست نأ بجي يتلا دعاوقلاو ئدابملا حاضيإ دادع او ايمييقت ،ةيلاملا مئاوقلا لييست اذكو دعاوقلا يف ةيوديلا ةجلاعملاب يدارإلالاو يدارلإا لخدتلا رطاخم نم دحي يذلاو تاباسحلا صحف . -،نيرمثتسملا تاجايتحاب لفكتلا دح ىمع تاسسؤملا نع ةيلام ةمومعم نوكممي نيذلا ،ةممتحملا وأ ةيلاحلا رارقلا ذاختاو ةنراقملاب حمستو ةءارقمل ةمباق ،ةقسنم ءاوس . -ةطسبم ةبساحم ىمع مئاق يتامومعم ماظن قيبطت ةريغصلا تانايكلا ةيناكمإ . يمي ام ةقباسلا ةيبساحملا ةسرامملا نع ديدجلا ماظنلا زيمي ام 2 : -ةيولوأ ةينوناقلا ةقيقحلا يأ رىاظلا نع ةيداصتقلاا ةقيقحلا ؛ موصخلاو لوصلأا مييقتل ةديدج قرط : ؛ةلداعلا ةميقلا -تاداريلإا وا جتاونلاو ءابعلأل ةديدج ميىافم : لاثم تانوؤملا قرط ريغت . -ءافضإ و ةبساحملا ةلومم يأ ةبساحملا ىمع ةيلاملا ةغبصلا Financiarisation ه ذ ةصاخ ريظي ام ا ماظنلا تاجرخم يف ( ةيلاملا مئاوقلا ميدقت لكش )؛ -،تاتبثملا نمض ةيلاملا تارامثتسلال وجاردإ قوقحلا نمض قباسلا يف تناك امنيب ؛ -ةيحاتتفلاا ةينازيملاب ساسملا مدع ةدعاق نع يمختلا . 1 ةيلاملا ةرازو ،ةبساحممل ينطولا سمجملا ، مقر ةيرازو ةميمعت 2 يف ةخرؤم 29 ربوتكأ 2009 يبساحملا ماظنمل قيبطت لوأ نمضتت يلاملا ، ص 2 . 2 نب عيبر ،ةفينح حضاولا يف ةبساحملا ةيلاملا قفو ريياعملا ةيلودلا ، تاروشنم ،كيمك ئازجلا ر ، 2015 ، ص . 27

ثحبملا

ا

يناثل

:

يلاملا يبساحملا ماظنمل يروصتلا راطلإا

ىوتحي راطلإا يروصتلا ماظنمل يبساحمل يلاملا ىمع ةعومجم صئاصخلا ةيعونلا يتلا بجي اىرفاوت يف ةمومعملا ةيلاملا ءانثأ دادعإ مئاوقلا ،ةيلاملا ةفاضإ ىلإ ئدابملا تايقافتلااو ةيبساحملا بجاولا ايمارتحا يتلاو لكشت يف ايعومجم ئدابملا ةيبساحملا فراعتملا اييمع يتلاو ىظحت ةفصب لوبقلا ،ماعلا نمضتو كلذك ميىافم لكل نم لوصلأا موصخلاو ءابعلأاو ،تاجتنملاو ددحو ةعومجم نم دعاوقلا ةيميظنتلا ةبساحممل ريسو تاباسحلا يتلاو بجي مازتللاا ايب اعارمو ايت نم فرط عيمج تانايكلا ةمزمملا انوناق كسمب ةبساحم ةيلام اقفو اذيل ماظنلا .

لولأا بمطملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا ئدابملاو تايضرفلا

دروأ ماظنلا يبساحملا يلاملا نمض هراطإ يروصتلا ةممج م ن سسلأا و تارابتعلاا ةمثمتملا يف ضورفلا ئدابملاو ةيبساحملا بجاولا مازتللاا ايب دنع كسم ةبساحملا اقفو اذيل ،ماظنلا قيقحتل ضرغ مئاوقلا ةيلاملا صخمتتو هذى تارابتعلاا اميف يمي : لاوأ : تايضرفلا ةيساسلأا يف ماظنلا يبساحملا يلاملا فرعت ضورفلا امومع اينأب لثمت تامدقم لا نكمي ققحتلا نم ،ايتحص اينكلو نوكت اساسأ ءانبل راطلإا يركفلا ،ةبساحممل حمصي للادتسلال لصوتلاو ىلإ جئاتن هذى ،ةريخلأا امأ نم ةيحانلا ةيبساحملا ييف لثمت اساسأ مدختسي يف قاقتشا ئدابملا ةيبساحملا يتلا لمعتست يف دادعإ مئاوقلا ،ةيلاملا يأ نأ ئدابملا ةيبساحملا دحب ايتاذ دجت اىريربت يركفلا يف ضورفلا ةيبساحملا نكلو ضورفلا ايسفن لا جاتحت ىلإ ناىرب لاو يعاد تابثلإ ،ايتحص ييف امإ ةمئلام وأ ريغ ةمئلام قاقتشلا ئدابم ةيبساحم يعارت فادىلأا ةماعلا ةئيبلاو ةيداصتقلاا ةيعامتجلااو ةينوناقلاو ةيسايسلاو يتلا لمعت يف اىراطإ ةسسؤملا . 1 1 . ضرف ةبساحملا ىمع ساسأ قاقحتسلاا بساحملا ي ( ةبساحم دهعتلا وأ للاا مازت وأ ةرودلا ةبساحم ): وى نأ تلاماعملا هذى عوقو ةظحل ىنعمب قاقحتسلاا ساسأ ىمع ثادحلأاو تلادابملا فمتخم ليجست متي وأ ايب ةطبترملا ةيدقنلا تاقفدتلا لوخد دنع سيلو ثادحلأا . 2 2 . ضرف ةيرارمتسلاا للاغتسلاا ) طاشنلا ): دعت تافوشكلا ةيلاملا ىمع ساسأ ةيرارمتسا ،للاغتسلاا ضارتفاب ةعباتم نايكلا وتاطاشنل يف ،عقوتم لبقتسم لاإ اذإ تأرط ثادحأ وأ تارارق لبق خيرات رشن تاباسحلا يتلاو نم نكمملا نأ ببست ةيفصتلا وأ فقوتلا نع 1 ،ميمحلا دبع يديعس يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت لظ يف ةيلاملا مئاوقلا حاصفا مييقت ةلواحم ، ،هاروتكد ةحورطأ ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مومعلا ةيمك ،رييستلا مومعو ةعماج ،رضيخ دمحم ،ةركسب ،رئازجلا 2014 - 2015 ص ، 117 . 2 يراكب ريخمب ، يلاملا يبساحملا ماظنلا بسح ةقمعملا ةبساحملا يف سورد SCF ،رئازجلا ،ةعماجلا تاعوبطملا ناويد ، 2016 ، ص 14 .

يف طاشنلا لبقتسم بيرق . اذ او مل متي دادعإ تافوشكلا ةيلاملا ىمع اذى ،ساسلأا نإف كوكشلا يف ةيرارمتسا للاغتسلاا نوكت ةنيبم ةرربمو ددحيو ساسلأا دنتسملا ويمع يف ايطبض يف قحمم . 1 " أشنت ةسسؤملا نم لجأ ةلوازم ايطاشن رارمتساب ثيح ةميوط ةدملو نأ ريغ نوكت دقو ةميوط ايتايح ةدودحم و اييمع يغبني عمطتلا ىلإ لبقتسم فقوتلا ةين نود وأ ةيفصتلا ". 2 ايناث : ئدابملا ةيبساحملا يف ماظنلا يبساحملا يلاملا : ربتعت ئدابملا ةيبساحملا ةباثمب تاميمعت وأ دعاوق ةيداشرإ ويجوتل لمعلا يبساحملا يف تلااح ،ةنيعم امدنعف وجاوي نيبساحملا لكاشم ةيبساحم جاتحت ىلإ لومح متي ىلإ عوجرلا هذى ،ئدابملا ويمعو نكمي لوقلا نأب ئدابملا ةيبساحملا فراعتملا اييمع يى ةعومجم دعاوق ةضيرع مت ايينبت ةجيتن ينيملا قيبطتمل ركفمل ،يبساحملا كلذو مايقمل ةيممعب سايقلا يبساحملا ةيممعو ليجست تايممعلا ةيلاملا و دادعإ مئاوقلا ةيلاملا . 1 . ةرودلا أدبم ةيبساحملا : نكمي ةيمست اذى أدبملا ةيرودلاب وأ ،ةيونسلا ثيح ونأ متي ميسقت رمعلا ينمزلا ةسسؤممل ) ةايح عورشملا ( ىلإ تارتف ةينمز ةيواستم ليست ةيممع سايقلا يبساحملا يلاتلابو ديدحت ةجيتن لامعأ ةرتفلا ةيلاملا نم حبر وأ ةراسخ كلذكو ءاطعإ ةروص نع زكرملا يلاملا ةسسؤممل يف ةياين كمت ،ةرتفلا نإ أدبم ةرتفلا ةيبساحملا ءاج ةجيتن كلذو ةيرارمتسلاا ضرفل ىتح متت ةيممع سايقلا يبساحملا ثادحلأل تلاماعملاو ةيلاملا و ميدقت مئاوقلا ةيلاملا لأل فارط ةمدختسملا ،ايل 3 يف أدبت ثيح ةنس ةيبساحملا ةرودلا نوكت ام ةداعو 01 -01 -N ةسسؤممل نكمي امك نأ لافقلإ خيرات عضت ل فلاخم ةيبساحملا ايترود 31 -12 ،ةنيدملا ةنسمل ةفلاخم للاغتسا ةرودب ديقم ايطاشن ناك اذإ ، يفو نكمي ةيئانثتسلاا تلااحلا نأ نم رثكأ وأ لقا ةيبساحملا ةرودلا نوكت 12 اريش . 4 2 . ةيبساحملا تارودلا ةيللاقتسا أدبم : نإ ديدحت ةجيتن لك ةرود ةيبساحم نوكت ةمقتسم نع ةرودلا ةقباسلا ةقحلالاو ،ايل ثيح دعاسي اذى أدبملا ىمع ليمحت ثادحلأا تايممعلاو ةرودلا هذيب ةصاخلا طقف . 5 1 ،ةيرئازجلا ةيرويمجمل ةيمسرلا ةديرجلا مقر يديفنت موسرم 08 -156 : قيبطت نمضتملا ماكحأ نوناقلا مقر 07 -11 ددعلا ، : 27 ، ةرداصلا يراتب خ 26 يام 2008 ، مقر ةداملا 07 ص ، 11 . 2 ،نيتوب دمحم ةسسؤممل ةماعلا ةبساحملا : ينطولا يبساحملا ططخممل اقبط ةلومحم لئاسمو نيرامتب ةقفرمو ةمثمأب ةحضوم ةسارد ط ، 6 نب ، ،نونكع ،رئازجلا 2009 ، ص 36 . 3 ،ميمحلا دبع يديعس هركذ قبس عجرم ص ص ، 120،190 . 4 يقوزرم يقوزرم ، ،دمحم يلوح عقاو ماظنلا يبساحملا يلاملا تاسسؤممل ةطسوتملاو ةريغصلا يلاملا يبساحملا ماظنلا ناونعب ةمخادم : ةبساحملا لوح ينطولا ىقتمملا نمض ةمخادم ،ةريغصلا تانايكلا ىمع ةطسبملا : يف ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ماظنلا قافآو عقاو رئازجلا ، يموي : 05 -06 يام 2013 ، ص ،يداولا ةعماج 3 . 5 رامع نب ،يشيع تاقوعم قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا يف تاكرش ةمهاسملا ةيرئازجلا ، ةمجملا ةيرئازجلا ةيمنتمل ،ةيداصتقلاا ددع 01 ، ربمسيد 2014 ، ،رئازجلا ص 87 .