التحليل المالي للقوائم المالية من منظور النظام المحاسبي المالي الجديد S.C.F

يملعلا ثحبلا و يلاعلا ميلعتلا ةرازو

ةــــــــــــــــــــــــــــــــــــــعماـــــــــــــــــــــــج

8

ياـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــم

5491

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

مسق

رييستلا مولع

ابلطتم لامكتسلا ةمدقم جرخت ةركذم

مولعلا يف رتسام ةداهش لين ت

ةيلاملا

:صصخت

تاسسؤملا ةيلام

:عوضوملا

نم

:ةبلطلا دادعإ

تحت

فارشإ

ذاتسلأا

:

-ديلو زوزع

-

ظوفمح تابيصقلوب

-ايركز روقرق

ةيعماجلا ةنسلا

7102

-7102

ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا روظنم نم ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ليلحتلا

S.C.F

رمع نب رمع نحاطم ةسسؤم ةلاح ةسارد

–

ةملاق

ةرتفلل

2017 - 2015

تابوتحملا سرهف

I

ناونعلا

ةحفصلا

نافرعلاو ركشلا

تاءادهلاا

تايوتحملا سرهف

I-III

ةمئاق

لوادجلا

IV-V

لاكشلأا ةمئاق

VI

زومرلاو تاراصتخلاا ةمئاق

VII

ةماعلا ةمدقملا

أ

د

:لولاا لصفلا

ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا

SCF

ديهمت

2

:لولأا ثحبملا

ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا

SCF

3

:لولأا بمطملا

ةيهام

ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا

SCF

3

:يناثلا بمطملا

و ضورف

ئدابم

ماظنلا

يلاملا يبساحملا

4

:ثلاثلا بمطملا

تاموقم

يلاملا يبساحملا ماظنلا

7

:يناثلا ثحبملا

ةيلاملا مئاوقمل يميهافملا راطلإا

9

:لولأا بمطملا

اهتيمهأ و ةيلاملا مئاوقلا موهفم

9

:يناثلا بمطملا

اهتاعارم بجاولا تارابتعلااو ةيلاملا مئاوقلا صئاصخ

11

:ثلاثلا بمطملا

اهدادعإ ةيلوؤسم و ةيلاملا مئاوقلا فادهأ

14

ثلاثلا ثحبملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ضرع

SCF

16

:لولاا بمطملا

)يلاملا زكرملا ةمئاق ( ةيلاملا ةينازيملا ضرع

16

يناثلا بمطملا

:

لخدلا ةمئاق

28

تابوتحملا سرهف

II

بمطملا

ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق :ثلاثلا

31

ةصلاخ

36

يناثلا لصفلا

ةيلاملا مئاوقمل يلاملا ليمحتلا:

ديهمتلا

38

:لولأا ثحبملا

يلاملا ليمحتمل يميهافملا راطلإا

.

39

لولأا بمطملا

:

يلاملا ليمحتلا ةيهام

39

:يناثلا بمطملا

فارطلأا

يلاملا ليمحتلاب ةمتهملا

43

:ثلاثلا بمطملا

يلاملا ليمحتلا ريياعمو تاموقم

45

:يناثلا ثحبملا

إ

يلاملا ليمحتلا تايجيتارتس

48

:لولأا بمطملا

يلاملا ليمحتلا تامومعم رداصمو تاوطخ

48

:يناثلا بمطملا

يلاملا ليمحتلا يف تاهاجتلاا بومسأ

55

:ثلاثلا بمطملا

يلاملا ليمحتمل ةيلاملا بسنلا بومسأ

52

:ثلاثلا ثحبملا

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ليمحت

61

:لولأا بمطملا

يلاملا زكرملا ةمئاق ليمحت

61

:يناثلا بمطملا

جئاتنلا تاباسح لودج ليمحت

71

:ثلاثلا بمطملا

ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاقل يلاملا ليمحتلا

74

ةصلاخ

85

:ثلاثلا لصفلا

رمع نب رمع نحاطمل ةيناديم ةسارد

ديهمتلا

82

:لولأا ثحبملا

ةساردلا لحم ةكرشلا ميدقت

83

: لولأا بمطملا

رمع نب رمع ةكرشب فيرعتلا

83

:يناثلا بمطملا

هتانوكم حرش و يميظنتلا لكيهلا

86

تابوتحملا سرهف

III

:ثلاثلا بمطملا

ةسسؤملا فادهأ

92

:يناثلا ثحبملا

يلاملا زكرملا ةمئاق ليمحتو ضرع

93

:لولأا بمطملا

تاهاجتلإا بومساب ةيلاملا ةينازيملا ليمحت

93

:يناثلا بمطملا

تانزاوتلا بومسأب ةكرشمل ةيلاملا ةينازيملا ليمحت

99

:ثلاثلا بمطملا

ةيلاملا بسنلا ةطساوب ةيلاملا ةينازيملا ليمحت

154

:ثلاثلا ثحبملا

تاقفدت لودجو جئاتنلا تاباسح لودج ليمحت و ضرع

ةنيزخلا

157

:لولأا بمطملا

تاباسح لودج ضرع يف تاهاجتلاا بومسأ

157

بمطملا

:يناثلا

حت

ل

لي

لودج

تاباسح

جئاتنلا

نع

قيرط

بسنلا

ةيلاملا

115

:ثلاثلا بمطملا

ليمحتلا

يلاملا

لودجل

تاقفدتلا

ةيدقنلا

113

ةصلاخ

125

ةماعلا ةمتاخلا

124

عجارملاو رداصملا ةمئاق

126

IV

لوادجلا ةمئاق

:

ةحفصلا مقر

لودجلا نايب لودجلا مقر 02 00 02 02 00 03 23 27 43 47 44 022 022 020 020 020 020 023 021 027 022 021 002 000 اهتانوكم ىلا ةنيدملا تاباسحلا ليلحت لوصلأا بناج ةيلاملا ةينازيملا بناج ةيلاملا ةينازيملا موصخلا لخدلا ةمئاق ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق اهيوتحت يتلا رصانعلا مهأ ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق ةيدودرملا بسن ةنيزخلا ةلويس بسن لل يدومعلا ليلحتلا نازيم ةرتفلل ةرصتخملا ةيلاملا تاي ( 0201 -0202 ) ةرتفلل ةيلاملا تانيزخلل يقفلأا ليلحتلا – ( 0201 -0202 ) ةينازيملا ةرتفلل ةكرشلل ةيفيظولا ( : 0201 -0202 ) لوصلاا بناج ةرتفلل ةكرشلل ةيفيظولا ةينازيملا ( : 0201 -0202 ) موصخلا بناج ةرتفلل يلامجلإا يفاصلا لماعلا لاملا سأر ( 0201 -0202 ) ةرشابملا ةقيرطلاب ةرتفلل يلامجلإا يفاصلا لماعلا لاملا سأر ( 0201 -0202 ) غ ةقبرط -ةرشابم ايتحلاا باسح ةرتفلل لماعلا لاملا سأر نم ج ( 0201 -0202 )

ةرتفلل ةسسؤملل ةيفاصلا ةنيزخلا ( 0201 -0202 ) ةرشابملا ةقيرطلا . ةرتفلل ةيفاصلا ةنيزخلا باسح ( 0201 -0202 ) ةرشابم ريغ ةقيرط طاشنلا بسن ليلحت لودج ةلويسلا بسن ليلحت لودج يلاملا عفرلا بسن ليلحت لودج يدومعلا ليلحتلا ةردقلا ةكرشلا جئاتنلا تاباسح لودجل ( 0201 -0202

)

ةرتفلل ةكرشلل جئاتنلا تاباسحل يقفلأا ليلحتلا ( 0201 -0202 ) ةيدودرملا تلادعملا باسح يتاذلا ليومتلا ىلع ةردقلا ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -3 ) ( 0 -1 ) ( 0 -7 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -3 ) ( 0 -1 ) ( 0 -7 ) ( 0 -2 ) ( 0 -1 ) ( 0 -4 ) ( 0 -02 ) ( 0 -00 ) ( 0 -00 ) ( 0 -00 ) ( 0 -03 ) ( 0 -01 ) ( 0 -07 )

V 000 007 007 002 002 001 001

ةرتفلل ةنيزخلا تاقفدت لودج

(

0201

-0202

)

تاجايتحإ باسح ةرتفلل رمع نب رمع ةسسؤمل ةيساسلأا ةنيزخلا ( 0201 -0202 ) ةرتفلل ةيليغشتلا ةطشنلأل ةنيزخلا ةلويس ةيافك ةبسن باسح ( 0201 -0202 ) ةرتفلل ةسسؤملل ةيليغشتلا ةنيزخلا ةلويس نم لوصلأا ىلع دئاعلا ةبسن باسح ( 0201 -0202 ) ةرتفلل ةيليغشتلا ةنيزخلا ةلويس ةبسن ( 0201 -0202 ) باسح ةرتفلل ةسسؤملا نويد دئاوف ديدستل ةمزلالا تاعوفدملا ةبسن ( 0201 -0202 ) ةرتفلل ةيلاملا ةلويس ةدوج ريياعم ( 0201 -0202 ) ( 0 -02 ) ( 0 -01 ) ( 0 -04 ) ( 0 -02 ) ( 0 -00 ) ( 0 -00 ) ( 0 -00 )

VI

لاكشلاا ةمئاق

ةحفصلا مقر لكشلا نايب لكشلا مقر 00 02 03 01 70 20 11 12 ةيلاملا مئاوقلل ةيعونلا صئاصخلا يلاملا زكرملا موهفم لجلأا ةليوط تامازتللإا عاونأ حضوي لجلأا ةريصق ةلوادتملا تامازتللإا عاونأ حضوي لماعلا لاملا سأر فيرعت حضوي ةسسؤملا يف دراوملا رداصم ةقاطلا ( ةردقلا ) رمع نب رمع نحاطمل ةيجاتنلإا رمع نب رمع نحاطمل يميظنتلا لكيهلا ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -3 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 ) ( 0 -0 )

VII

زومرلا و تاراصتخلاا ةمئاق

زمرلا وأ راصتخلاا

ةللادلا

SCF

IAS

GAAP

FRng

BFR

TN

CAF

يلاملا يبساحملا ماظنلا

ريياعملا

ةيلودلا ةيبساحملا

امومع ةلوبقملا ةبساحملا ئدابم

يلامجلإا يفاصلا لماعلا لاملا سأر

لماعلا لاملا سأر جايتحإ

ةيفاصلا ةنيزخلا

يتاذلا ليومتلا ةردق

ةمدقم

:

‌أ

:ةمدقم

إ ح ربك ن ةقلاع اهل يتلا فارطلأا ددعتو ،ةيكلملا نع ةرادلإا لاصفناو ،اهددعتو تاسسؤملا مج ةرشابم ، أ روطتلا اذه لظ يفو ،تاسسؤملا طاشنب ةرشابم ريغ و عراستملا ةفاثكو لامعلأا ملاع يف أ ترهظ ةطشنلأا دج عاون أو لامعلأا رطاخم تدادزاو ةطشنلاا نم ةدي ملو ،ةدح رثكا ةسفانملا تحبص دعت تآشنملا لإا لاإ ومنلاو ءاقبلا ىلع ةرداق ةيداصتق لأا ميوقتل ةسوردم جمارب للاخ نم ءاد فاشتك او أ رمتسم لكشب اهحيحصت ىلع لمعلاو للخلا نكام ، و أ نم مايقلا لج تايلمعلا هدهب رفوت نم دبلا ةيداصتقلاا تآشنملا يف طاشنلا بناوج فلتخم ميوقتل ةمئلام تامولعم ، تايبلسلا فاشتكا لجا نم .اهزواجت ىلع لمعلاو حملا تامولعملا ماظن لكشيو ا ردصملا ةيلاملا مئاوقلاو يبسا إ نكمت يتلا تامولعملل يساسلأ ةراد ضو ميوقت نم ةاشنملا او ،فعضلاو ةوقلا طاقن ديدحتو اهع حتل ةبسانملا تارارقلا ذاخت انه نمو ،ومنلا قيق إ ةجاحلا ترهظ أو تاودأ ىل ماظن اهرفوي يتلا تامولعملا لوانتت جئاتن صلاختساو ليلحتلاو ةساردلل بيلاس ،ماع لكشب يبساحملا تامولعملا ثيح ،ةيلاملا ريراقتلاو مئاوقلا للاخ نم اميسلا لثمت قلا ةيلاملا مئاو لأاو يئاهنلا جتانلا يف يبساحملا لمعلل يساس أ .ةيداصتقا ةدحو ي دقف أ ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظن روهظ دعب ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ليلحتلا حبص أ دح أ مه نع تامولعملا رفوت يتلا رداصملا تآشنملا رفويو أ تارشؤملا نم ددع اضي بسنلا و ةمئلاملاو ةبسانملا مييقتل أ .ةددجتملا فورظلاو تاجاحلا روطتب تروطتو يلاملا ليلحتلا بيلاسا ترهظ اذكهو تاكرشلا ءاد لإا حرط :ةيلاكش دقف قبس ام للاخ نم لإا ىلع ةباجلإا ةلواحم ىلع انيديأ نيب يتلا ةساردلا هذه يف انلمع ةيلاكش :ةيلاتلا ت فيك" س ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةدمتعملا ةيلاملا مئاوقلا مدخ يف ةيلاملا ةيعضولا ليلحت "؟ةسسؤملل حرطن ةيلاكشلاا هذه ةمدخ لجا نمو ج :يلي اميف لثمتت ةيعرفلا تايلاكشلاا نم ةلم

ةمدقم

:

‌ ب -هلاا يه امو ،ديدجلا يبساحملا يلاملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا دادعا متي فيك تكت يتلا ةيم س يف اهب ؟ماظنلا اذه لظ -أو بيلاسأ ةردق ىدم ام ؟ةسسؤملل ةيلاملا ةيعضولا ديدحت ىلع يلاملا ليلحتلا تاود يلاملا ماظنلا قفو اهليلحتو ةيلاملا مئاوقلا يف رمع نب رمع ةيداصتقلاا ةسسؤملا مكحت ىدم ام ؟ديدجلا يبساحملاو :ةساردلا تايضرف أ نم ىلع لمعلا لج :تايضرفلا نم ةلمج حرطب انمق ،ركذلا ةقباسلا تلاؤاستلا ىلع ةباجلاا -إ متي ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا دادع ، نم ةلمج ىلع دامتعلاا للاخ نم ثيح ،اهيلع قفتملا ريياعملاو دعاوقلا ي س ت ةيعضولا ليلحت نم نكمت ةلماكتم ةيلام مئاوق ماظنلا اذه مدخ .ةسسؤملل ةيلاملا .ةسسؤملا ةيعضو نع ةروص انيطعت يتلا تارشؤملا و بسنلا نم ةعومجم يلاملا ليلحتلا مدختسي يف ةساردلا لحم ةسسؤملا مكحتت إ للاغتس لأاو دعاوقلا قفو ةيلاملا مئاوقلا يتلا سس أ ماظنلا اهب ىت ديدجلا يلاملا SCF . أ :ةساردلا فاده نم ةعومجم ىلإ ةساردلا فدهت لأا :ةيلاتلا فاده -ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلاب فيرعتلا SCF . او ضرع ةيفيك ىلع فرعتلا .ديدجلا يلاملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا دادع -أو تارشؤم فلتخم ديدحت .ةيلاملا مئاوقلا ليلحت ةيلمع يف ةمدختسملا يلاملا ليلحتلا بيلاس -تلا ةيلمعب مايقلا لاملا مئاوقلل يلاملا ليلح .رمع نب رمع ةسسؤمل ةي -ةساردلا تاونس للاخ رمع نب رمع ةسسؤمل ةيلاملا ةيعضولا ديدحت .

ةمدقم

:

‌ ج أ :ثحبلا ةيمه لأا نإ كت يتلا ةيمه ت :يف لثمتت ةساردلا هذه اهبس 1 -أ زاربإ تاريغتلا مه أ يتلا يلاملا يبساحملا ماظنلا اهب رث SCF .ةيلاملا مئاوقلا ضرع يف 2 ردصملا ربتعت يتلا ةيلاملا مئاوقلا ىلع ءوضلا طيلست لأاو ديحولا ماظنلا لظ يف ةمولعملل يساس .ديدجلا يلاملا يبساحملا 3 نم ديدجلا يلاملا ماظنلا لظ يف ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ليلحتلا ربتعي أ ىقلت يتلا ةدئارلا عيضاوملا رثك إ امامته .ةيلاملا ةرادلااو رييستلا ناديم يف اريبك 4 -نيبت أ وقلا طاقن ديدحتل يلاملا ليلحتلا يف ةمدختسملا بيلاسلااو تارشؤملا مه ة يف فعضلاو ىلع ةسسؤملا أ .عقاولا ضر تارربم إ رايتخ :عوضوملا لإ انتعفد بابسأ كانه :اهنم عوضوملا اذه رايتخ  إ مت رايتخ ةسسؤملا يف لمعلا اياضقل يصخشلا ليملا عم تاسسؤملا ةيلام انصصخت مكحب عوضوملا .ةيداصتقلاا  ا ماهلا رودلا ذل ينطولا داصتقلاا عوتسم ىلعو ةصاخ ةسسؤملا عوتسم ىلع ةساردلا عوضوم هبعلي ي .ماع لكشب  أ ديدحت لإا مه ملا ماظنلا لظ يف تاسسؤملا اهنم يناعت يتلا لكاشملاو تافارحن .ديدجلا يلاملا يبساح  تاسارد ةعومجمل لامكم نوكيل عوضوملا ةيلباق أ اهيلا قرطتلا متي مل ةقحلا ىرخ . :عبتلا جهنملا إ هذه يف اندمتع ةساردلا ، لإاو ةيلاكشلاا ةجلاعم يف يليلحتلا جهنملا ىلع ةيعرفلا تلاؤاستلا ىلع ةباج ب كلذو ةساردلل يرظنلا بناجلا ةيطغت نم اننكمي يذلا يفصولا إ :مادختس -.ثحبلا لاجم يف ةصصختملا بتكلا -لأا .ةيعماجلا لئاسرلاو تاحورط -.ةيمسرلا دئارجلاو تلااقملا ،تايقتلملا

ةمدقم

:

‌ د إ كلذ ىلإ ةفاضإ يذلا يليلحتلا جهنملا مادختس إ عتس نم ةساردلا لحم ةسسؤملا ةلاح ةسارد يف هانلم .ةيلاملا تامولعملاو تانايبلا ريسفتو ليلحت للاخ :ةساردلا تايوتحم لإا ةجلاعمو ةساردلا عوضومب ةطاحلإا دصق ميسقت مت ةحورطملا ةيلاكش إ ةساردلا ،لوصف ثلاث ىل .يقيبطت ثلاثلاو نييرظن نيلصف لوانتي لا لصفلا لو قلا" ةساردلل و ديدجلا يلاملا يبساحلا ماظنلا روظنم نم ةيلاملا مئا SCF اذهو " صصخ ،ثحابم ثلاث ىلا لصفلا اذه ميسقت للاخ نم لولاا يلاملا يبساحملا ماظنلا :ىلا هنم ديدجلا SCF اما ، يناثلا ثحبملا لإا نمضتف يميهافملا راط مئاوقلل نيح يف ،ةيلاملا :ثلاثلا ثحبملا إ املا مئاوقلا ضرعو دادع ةيل ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو SCF . أ ام يناثلا لصفلا ليلحتلا نمضتف إ مسف ثيح ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ،ثحابم ثلاث ىل ثحبملا لا لو لإل صصخ نيح يف ،يلاملا ليلحتلل يميهافملا راط يناثلا ثحبملا ضت نم إ ليلحتلا تايجيتارتس أ ،يلاملا ام ثلاثلا ثحبملا .ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ليلحتلل ناك أ ام ثلاثلا لصفلا رمع نب رمع نحاطم ةلاح ةساردب نونعملاو يقيبطتلا لصفلا وهف "ةملاق" ( 2015 -2016 -2017 صصخ ،ثحابم ثلاث ىلا رخلاا وه مسق دقف ) لولاا ثحبملا ماع ميدقتل نيح يف ،"ةملاق" رمع نب رمع نحاطم ةسسؤمل يناثلا ثحبملا مئاقل يلاملا ليلحتلل ناك ة زكرملا اما ،يلاملا ثلاثلا ثحبملا تاقفدتلا لودجو جئاتنلا تاباسح لودجل يلاملا ليلحتلل صصخف ريخلااو .ةيدقنلا :ثحبلا تابوعص أ :يف لثمتت تابوعصلا نم ةعومجم انتهجاو عوضوملا اذهب انمايق ءانث -بلا اذه تلوانت يتلا ةيبرعلا ةغللاب عجارملا ةلق .ثح -لاو تانايبلا ىلع لوصحلا ةبوعص .ةساردلا لحم ةسسؤملا نم ةيلاملا مئاوق -ص دعب ة-صاخ ةسسؤملل اهضومغو جئاتنلا براضت إ مدعو ةسسؤملا يريسم ةلباقم ةبوع مهئاطع .ةسسؤملا فرط نم ةعبتملا تاسايسلاو جئاتنلا هذه نع ةحضاو تاريسفت

ا

لولاا لصفل

يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا

يلاملا

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

2

:ديهمت

مئاوقلا هذه هباشت نم مغرا ىلعو ةيلام مئاوقلا دادعإب ملاعلا لود ربع تاسسؤملا نم ديدعلا موقت نم ةعومجم كانه دجوت هنأ لاإ ،رخلأ دلب نم انومضم ةيلاملا تافلاتخلاا دلبل ةيلاملا مئاوقلا زيمت يتلا لإ ةيساسلاا ةيبساحملا ئدابملل اهعاجرإ نكمي يتلاو رخأ ىتح مئاوقلا هذه لثمت ثيح ،مئاوقلا هذه دادع ةدحو يأ يف يبساحملا لمعلل يساسلأاو يئاهنلا جتانلا ةيلاملا ةيداصتقا يسيئرلا ردصملا ربتعت ثيح مهف نإف ،فارطلأا نم ديدعلل ةيمك ةيبساحم تامولعم ميدقتل نيمدختسملا نم ديدعلل ديحولا نكي مل نا ا دعاوقلا ةفرعمو مئاوقلا هذه اذهو ،ايرورض ارمأ حبصأ ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا لظ يف ةيبساحمل يلاملا يبساحملا ماظنلا روظنم نم ةيلاملا مئاوقلا ةساردل هانصصخ يتلا لصفلا اذه يف هب انمق ام ديدجلا SCF :ةيلاتلا ثحابملا ىلإ هانمسق ثيح ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا :لولاا ثحبملا SCF ملا .ةيلاملا مئاوقلل يميهافملا راطلإا :يناثلا ثحب ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ضرع :ثلاثلا ثحبملا SCF

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

3

يلاملا يبساحملا ماظنلا : لولأا ثحبملا

SCF

تملا ةيلاملا ريراقتلا فلتخم نيب مئاوتلا ىلع لمعلا ىلإ ةيلحملا ةيداصتقلاا تاسسؤملا ىعست ةقلع ىوتسملا ىلع ةيفافشلا نم ةجرد ربكأ قيقحت فدهب كلذو ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلاو اهتاطاشنب ،ريفوت لجا نم ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا ءاج ثيح، ةيملاعلا ةلئاسملاب ىمسي ام راطإ يف يملاعلا .ةمئلاملاو ،ةيقادصملا ،حوضولا ةيفافشلا

ةيهام :لولأا بلطملا

يلاملا يبساحملا ماظنلا

:لاوا

:يلاملا يبساحملا ماظنلا فيرعت

اهفينصتو ،ةديدع ةيدعاق تايطعم نيزختب حمسي ةيلاملا ةمولعملا ميظنتل ماظن ةيلاملا ةبساحملا تاكلتممو ةيلاملا ةيعضولا نع ةقداص ةروص سكعت فوشك ضرعو ،اهمييقتو ،اهليجستو و نايكلا هتنيزخ ةيعضوو ،هتعاجن ف . ةيلاملا ةنسلا ةياهن ي 1

:ايناث

:يلاملا يبساحملا ماظنلا صئاصخ

: يف يلاملا يبساحملا ماظنلا صئاصخ وأ تازيمم لثمتت  رايتخا عم فيكتلا نامضل ةيملاعلا ةسرامملا عم ةيبساحملا ةسرامملا ةقباطمل يلودلا دعبلا داصتقلاا يلاملا ةيعضولا سكعت ةلصفم تامولعم جاتن او رصاعملا ؛ةسسؤملل ة  هئاوتحا مئاوقلا دادع او مييقتلا قرطو ،ليجستلا دعاوق و ئدابمل ةحضاوو ةحيرص صوصن ىلع ؛ ةيلاملا  تاجاح ةيبلتل اذهو ،رارقلا ذخأو ةنراقملل ةلباقلاو ةقفاوتملا و ةحضاولا ةيلاملا تامولعملا رفوي ؛نييلبقتسملا وأ مهنم نييلاحلا نيمهاسملا 2 1 ،رئازجلا ،عيزوتلا و رشنلا و ةعابطلل ةموه راد ،ةيناثلا ةعبطلا ،يلاملا يبساحملا ماظنلا ،يناجيتلا دمحأ يسورعلب 2012 ص ، 5 . 2 ةيلودلا ريياعملا قفو ةيلاملا ةبساحملا يف حضاولا ، ةفينح عيبر نب IAS/IFRS و رشنلا و ةعابطلل ةموه راد ، ، رئازجلا ، عيزوتلا 2010 ، ص ص ، 22،23 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

4 :اثلاث ماظنلا فادهأ : يلاملا يبساحملا  ةدافتسلاا ؛ماظنلا اذه قيبطت يف ةروطتملا لودلا ةبرجت نم  ؛ةيبساحملا و ةيلاملا تلاماعملا رييست ةيحان نم ةصاخ ماظنلا اذه ايازم نم ةدافتسلاا  تاسسؤملا نيب ةيبساحملا و ةيلاملا تلاماعملا فلتخم ليهست ةيداصتقلاا ؛ةفلتخملا  ةينلاقعلا قيقحت ىلع لمعلا ؛تامولعملا ضرع يف ةيفافشلا ىلإ لوصولا للاخ نم  ؛ةيبنجلأا تانايكلا فلتخم عم بسانتت ةيلود قئاثو ةيلاملا و ةيبساحملا مئاوقلا لعج ةلواحم  ؛ةسسؤملا نع ةيلاملا تاريغتلا و ءادلأا و ةيلاملا ةيعضولا نع ةقداص ةروص ءاطعإ 1

ا

ضورف :يناثلا بلطمل

ئدابمو

املا يبساحملا ماظنلل

يل

SCF

:

املا يبساحملا ماظنلا نمضتي ،ةيبساحم ريياعمو ايروصت اراطإ يل دادعإب حمست تاباسح ةنودمو :ةيلاتلا ئدابملا ساسأ ىلع ةيلام فوشكو مئاوق

1

-:ةيبساحملا ةيرودلا ضرف

نم أدبت ثيح ةنس ةيبساحملا ةيرودلا نوكت ام ةداع 02 / 01 يف يهتنتو 31 / 12 نكمي امك لل ةأشنم رات عضت نأ خيراتل ةفلاخم ةيبساحملا اهترود لاخدلإ خي 31 / 12 ةرودب ديقم اهطاشن ناك اذإ للاغتسا تلااحلا يفو ،ةنيدملا ةنسلل ةفلتخم ةيئانثتسلاا نم رثكأ وأ لقأ ةيبساحملا ةرودلا نوكت نأ نكمي 12 .رهش 2

2

ةدحولا ضرف

ةيداصتقلاا

:

: يلي ام اذه ينعيو  م لك لماعت صفنم ةدحو اهنأ ىلع ةأشن يكلام نع ةل نعو اه تاكرشلا ىرخلاا ؛ 1 -دحوملا يبساحملا ماظنلا قيبطت تابلطتم ،شوتك روشاع ، رئازجلا يف ةلجم تايداصتقا لامش ايقيرفإ ، ،فلشلا ةعماج ازجلا ،سداسلا ددعلا ،رئ 2010 ، ص ص 292 ، 293 . 2 لوح ينطولا ىقتلملا ، يلاملا يبساحملا ماظنلا عم ةيرئازجلا تاسسؤملا فييكت عقاو ،فداهلب ةمحر ،يرامقن نايفس ةيلودلا ريياعملاب هتقلاعو رئازجلاب يلاملا يبساحملا ماظنلا IAS / IFRS ييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك، ،ر يموي ،مناغتسم ،سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج 13 و 14 يفناج 2013 ، ص 3 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

5  ينوناقلا لكشلا نع رظنلا ضغب اهيكلام نع ةلقتسملا ةيونعملا اهتيصخش اهل ةأشنم لك ؛  لكل ةأشنم ةيبساحملا اهتلاجس يبساحملا اهماظنو ؛  كلاملاب ةصاخلا ةيلاملا تلاماعملا تسيل تلاماعم نم ءزج لا ةأشنم يف تبثت لاو هل ةكولمملا اخلا تلاجسلا ةص لاب ةأشنم .اهيلع رشابم رثأ تاذ تناك اذإ لاإ 1

3

ضرف

ةيللاقتسا

:تايرودلا

ةيضرفب ضرفلا اذه طبتري رارمتسلاا ةايح مييقت بجوتسي نكل ، لا ةسسؤم وأ تارتف ىلإ ةرمتسملا تارود ةيبساحم ثيح ،اهل ةقحلالاو ةقباسلا ةرودلا نع ةلقتسم ةيبساحم ةرود لك ةجيتن ديدحت نإ ،ةلقتسم اسي .طقف ةرودلا هذهب ةصاخلا تايلمعلا و ثادحلأا ليصحت ىلع دع 2

4

-:ةيدقنلا ةدحولا ضرف

كلت غيلبت وأ ليجست دنع ةيبساحملا تامولعملا يمدختسمل ةموهفم ةغيص مادختسا نم دب لا أ ةرورضلاب اذهو، تامولعملا د ةبساحملا نأ ينعي يذلاو يدقنلا سايقلا وأ ةيدقنلا ةدحولا موهفم ىلإ ى لا دوقنلا نأ رابتعإب ةيدقن تادحو لكش يف اهيف تارييغتلاو تادهعتلاو دراوملا سايقب موقت ةيلام ربتعت ةدحو .ةفلتخملا تايلمعلا ريثأت ريدقتو ديدحتل ةمئلام ةيطمن سايق

5

-:ةيبسنلا ةيمهلأا أدبم

ةيبسنلا ةيمهلأاب دصقي مامتهلاا بساحملا تامولعملا ليلحتو ةجلاعم يف ةقدلا ريفوتب فقوتي ةي يلاملا زكرملا ةمئاقو لخدلا ةمئاق ىلع ةيبسنلا اهتيمهأ ىدم ىلع ، ةيدقنلا ةيحانلا نم بجي هنأ ثيح 1 جرخت ةركذم، ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب يلاملا ءادلاا مييقت يف يلاملا يبساحملا ماظنلا رود ،ةشئاع يولالا دبع ،ةملاق ةعماج ،تاسسؤملا ةيلام صصخت ،ةيلاملا مولعلا يف رتساملا ةداهش لينل 2017 ، ص 4 . 2 ةلخادم، ةريغصلا تانايكلا ىلع ةقبطملا ةطسبملا ةبساحملا :يلاملا يبساحملا ماظنلا ،يلوح دمحمو يقوزرم يقوزرم ،ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا يف يلاملا يبساحملا ماظنلا لوح ةعماج ،رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك يموي ،يداولا 06 ـ/ 05 يام 2013 ص، 3 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

6 ةقيرطلا سفنب ترغص مأ تربك رصانعلا عيمج ةجلاعم ، ةقيرطلا لمهت ام اريثك يلمعلا عقاولا يف هنأ لاإ .ايبسن ةريغص ميقب طبترت امدنع ةجلاعملل ةحيحصلا 1

6

-ملا مدع أدبم

:ةصاق

ةداملا يف ءاج ثيح 15 نوناقلا نم 7 / 11 نكمي لا هنأ يلاملا يبساحملا ماظنلا نمضتملا داريإ لاإ تاجتنملا نم رصنعو ءابعلأا نم رصنع نيب لاو موصخلا رصنعو لوصلأا رصنع نيب ةصاقم يأ ةيدقاعت وأ ةينوناق سسأ ىلع ةصاقملا هذه تمت اذإ ، حت لاصأ ررقملا نم تناك اذإ وأ لوصلأا قيق .يفاص ساسأ ىلع وأ عباتتلاب تاجتنملاو ءابعلأاو موصخلاو 2

7

-:ةيخيراتلا ةفلكتلا أدبم

نيبساحملا لبق نم ةيملعلا ةايحلا يف قبطملاو امومع لوبقملا أدبملا ةيخيراتلا ةفلكتلا أدبم ربتعي لسلل يبساحم سايق لضفأ ةداع لثمت ةيخيراتلا ةفلكتلا نأ نوري مهف ،نيققدملاو لوصأ يقابو تامدخلاو ع ةكرشلا ، ةيقيقحلا ةفلكتلا قفو ةيلاملا مئاوقلا دادعإ متي ثيحب ، ةيخيراتلا ةفلكتلا زيمتت كلذل ققحتلا ةلوهسب اهتحص نم اهتعوضومو راعسلأاف ، تاقفصلا ثودح دنع ةفورعمو ةددحم ةديقمو .قئاثوو تادنتسمب

8

أدبم

فارتعلاا

:تاداريلإاب

موقت تاكرش معلأا لا ضرغب تامدخلاو علسلا جاتنإب ةينوناقلا اهلاكشأو اهعاونأ فلاتخإ ىلع رمتسم لكشب تاداريلإا ىلع لوصحلا ، ةطشنأ اهيليو ةيدقنلاب أدبت ةنزاوتمو ةبقاعتم تارود لكش يفو عيزوت ىلإ ةجاحلا رهظت تارودلا هذه للاخو، ةيناثلا ةيدقنلا ىلع لوصحلا مث تامدخلا ميدقتو جاتنلإا لإا تاداري فارتعلااو نيب حابرلأاب تارتفلا . ةفلتخملا ةيلاملا 1 -،لباولا ىلع نب لباو سسأ ،ةبساحملا دهف كلملا ةبتكم ةسرهف ةينطولا ءانثأ ةعبطلا، رشنلا 3 ، ،ضايرلا 1422 ص،ه ص 18 ، 20 . 2 -ا يسورعلب ح ،هركذ قبس عجرم ،يناجيتلا دم ص 23 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

7

9

-:تافورصملاب تاداريلإاب ةلباقم أدبم

ادانتسا ا ضرف ىلإ متي ةيرودل قاقتشا ،ةلباقملا أدبم وأ حبر نم طاشنلا ةجيتن ديدحت ينعي يذلا ىلع موقي ةيلاملا ةبساحملل يلمعلا قيبطتلا يف حبرلا سايقف ةيرود ةروصب ةراسخ لامجإ نيب قرفلا ساسأ ي باقملا تافورصملا يلامج او ةرتفلا تاداريإ .ةرتفلا سفن يف تاداريلإا كلتل ةل

11

-:ماتلا حاصفلإا أدبم

ا ملاعلإل ةيسيئرلا ناكرلأا دحأ وهو نيمدختسملا ديوزت ينعيو ،يبساحمل تامولعملاب نييجراخلا لإا بلطتي اذهو ،تارارقلا ذاختإ ضرغل لسلا حاصف مي يبلا نع .ةيلاملا تامولعملا نم اهريغو ةيلاملا تانا 1

بلطملا

ثلاثلا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا تاموقم

:يه ةيساسأ تاموقم ثلاث يبساحملا ماظنلل  قئاثولا وأ تادنتسملا ؛  تلاجسلا وأ رتافدلا ؛  املا ريراقتلا ؛ةيل

لاوأ

:

:تادنتسملا

مدختست ةقيثو وه دنتسملا ليلدك م ثودحل ديؤم يعوضوم ةيلام ةلماع ، نايبلا نمضتي ةيساسلأا تا ،ةيلمعلا عوقو تابثلإ أ ايلخاد نوكي دقو ي ةطساوب ررحم ،ةكرشلا ،عيبلا ةروتاف لثم ةروتاف لثم ايجراخ وأ تلاماعملا عيمج ىلع فرعتلاو ديدحتل ةيعوضوملا ةيساسلأا ةليسولا ةريخلأا هذه ربتعت ثيحب ،ءارشلا ةيلاملا ةكرشلل ف ميقلا ردصمو .ةيبساحملا تلاجسلا ي

:ايناث

ةيبساحملا رتافدلا

:

لمشت رتافدلا :امه نييساسأ ةيرتفد ىلع ةيساسلأا ةيبساحملا 1 -نانح ةولح ناوضر و آ خ نور أ ،ندرلاا،عيزوتلاو رشنلل دماح راد ،ةيلاملا ةبساحملا سس 2004 ص، ص 38 ، 39 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

8  ؛يخيراتلا اهلسلست بسح ةيلاملا ثادحلأا هيف لجسي يذلا ةيمويلا رتفد  ؛ةيمويلا رتفد يف اهليجست مت يتلا تايلمعلا عيمج هيف فنصت يذلاو ذاتسلأا رتفد

:اثلاث

لا

:ةيلاملا ريراقت

يه ةيلاملا ريراقتلاو ،هتاجرخم يأ يبساحملا ماظنلل يئاهنلا جتنملا ةباثمب ةيلاملا ريراقتلا ربتعت ةليسو مهأ ىلإ ةيبساحملا تامولعملا ليصوت اهللاخ نم متي نيديفتسملا امك اهميدقت نكمي ثيح اهنم :يلي  :ةصاخلا ريراقتلا مدخي نيعم ضرغ قيقحتل بلطت ام يهو اهبلطت يتلا ريراقتلا لثم ةنيعم ةئف ةرادلإا نم ؛بساحملا  :ةماعلا ريراقتلا او ةيلاملا مئاوقلاب فرعي ام يهو يت ريياعملل اقفو ةيلام ةنس لك ةياهن يف دعت ؛اماع لاوبق ةلوبقملا ةيبساحملا ئدابملاو 1 1 -ص ،هركذ قبس عجرم ،لباو يلع نب لباو ص 61 ، ـ 62 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

9

ثحبملا

يناثلا

:

ةيلاملا مئاوقلل يميهافملا راطلإا

اوقلا ربتعت يتلا هتاجرخم لثمت يهف ،يلاملا يبساحملا ماظنلل ةيئاهنلا ةلصحملا ةباثمب ةيلاملا مئ ه يف قرطتن فوسو ،رارقلا يذختم تاجايتحاب يفت يتلا ةمئلاملا تامولعملا ريفوت اهيف ضرتفي اذ . يلاملا يبساحملا ماظنلا تاجرخم مهأ ثحبملا

هتيمهأو ةيلاملا مئاوقلا موهفم :لولأا بلطملا

ا

:لاوا

:ةيلاملا مئاوقلا موهفم

نع يلاملا رارقلإل ةيساسلأا ةليسولا ةيلاملا مئاوقلا ربتعت ،ةكرشلا تامولعملا ىلا رظني ثيح اهنأب اهيف ةدراولا رتموراب يلاملا زكرملا ةكرشلل يتلا ةيكلملا قوقحو ةيدقنلا اهتاقفدت اذك ،يلاملا اهئادأو موقت يتلا ةيسيئرلا ةماعدلا ربتعت اهيلع ةكرشلا ذاختإ ةيلمع يف ةيوازلا رجح ةيلاملا مئاوقلا ربتعت ذإ ، يف يتامولعملا طاشنلا جاتن يهف تارارقلا ةكرشلا امك ،ةيلاملا مئاوقلا اهب قلعتت يتلا ةيلاملا ةرتفلا للاخ لوصأ ىلع اهتاريثأت ةيلاملا ثادحلأاو تايلمعلل ايمك اصخلم ربتعت تامازتلاو ةكرشلا كلم قوقحو .اهتي 1  اضيأ اهفيرعت نكميو اهنأ اصخلم يطعت يتلاو ةسسؤملل ةيلاملا ةطشنلأل ةيمسر تلاجس نع ةرابع .ليوطلاو ريصقلا ىدملا ىلع ةسسؤملا ةيحبرو يلاملا عضولا نع 2  مك ا ىلعو ،ةيجراخلا فارطلأل ةيبساحملا تامولعملا ليصوتل ةيساسلأا لئاسولا ةيلاملا مئاوقلا لثمت ا نأ نم مغرلا ىلع يوتحت دق ةيلاملا مئاوقل جراخ رداصم نم تامولعم تلاجسلا لاإ ،ةيبساحملا مظنلا نأ ةيبساحملا ةممصم مئاوقلا رصانع ساسأ ىلع ماع لكشب لوصلأا (ةيلاملا ، ،موصخلا ،تاداريلإا .ةيلاملا مئاوقلا للاخ نم تامولعملاب دادملإا متيو )..،تافورصملا  هنأ ىلع اهفيرعت نكمي امك ا نع يلاملا غلابلإل ةيساسلأا ةليسولا ةكرشلا تامولعملل رظني ثيح ، اهيف ةدراولا اهنأب ىلع فرعتلا كلذك نكميو ،ةيدقنلا اهتاقفدتو يلاملا اهئادأو ةسسؤملل يلاملا زكرملا سيقت ثيح، ةيكلملا قوقحو يلاملا زكرملا يف تاريغتلا اهنأ يف طاشنلا جاتن لثمت ةكرشلا نمز ةرتف للاخ ةي 1 -ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ،تاراعجلا لامج دلاخ IFRS / IAS ،ندرلاا،عيزوتلاو رشنلل ءارثا، 2007 ص، 93 . 2 دعاوق ،دهاشلا دمحم ريمس دادعإ ،ةيلاملا مئاوقلا ريوصتو ا ،نانبل ،ةيبرعلا فراصملا داحت 2000 ص، 24 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

10 ىرخأ ةرابعب وأ ،ةنيعم لوصلأا ىلع اهتاريثأتو ةيلاملا ثادحلأاو تايلمعلل يمك صخلم يه تامازتلاو ةكرشلا اهتيكلم قوقحو ، ربتعتو ملا تارارقلا ذاختإ يف ةمهم ةادأ .ةيلا 1  ةعومجم اهنأ ىلع ةيلاملا مئاوقلا فرعن نأ نكمي ةقباسلا فيراعتلا للاخ نم ثولا نم لمحت يتلا قئا لعم ةقلعتم ةيلام تامو ةكرشلاب يفو ، لاكشأ ةددحم ، يف ةيسيئرلا ةليسولا ربتعتو لاصيإ تامولعملا يتلا ةيلاملاو ةيبساحملا قئاثولا امأ ،تاباسحلا لافقإ دنع نييجراخلاو نييلخادلا اهيلمعتسم فلتخمل ةيلاملا يف لثمتت ةيلاملا قئاثولا نوكت تاباسح وأ لخدلا تانايبو تاينازيم نلا جئات تاريغتلا تانايبو، رئاسخلاو تاحاضيلإاو ،يلاملا زكرملا يف ، ىرخلأا تارارقلإاو ، ىلع تددح يتلا ةيحيضوتلا داوملاو اهنأ نم ءزج ةيلاملا مئاوقلا دعتو ،ةيلاملا مئاوقلا رشنتو ةنسلا يف ةرم ةداع ، تو ،تاباسحلا ققدم ريرقتل عضوم نوك إ ن ىلع قبطت ةيلودلا ةبساحملا ريياعم تاكرش وأ ةيعانص وأ ةيراجت ةكرش يلأ ةيلاملا مئاوقلا كلت .لامعلأا 2

:ايناث

:ةيلاملا مئاوقلا ةيمهأ

:اهمهأ طاقن ةدع يف ةيلاملا مئاوقلا ةيمهأ رهظت 3  ةعيبط نع تامولعملا ريفوت تامازتلا ةكرشلا اهينئادل ، لوصأ يفاص ىلع كلاملا قحو ةكرشلا اذهو علا تلادعم باسح للاخ نم دئا يف لاملا سأر لكيه مييقت، ةكرشلا ةيلاملا ةنورملاو ةلويسلا ةجرد ريدقت ، يف ؛ةكرشلا  ءادأ ةسايس سكعت ثيحب ةيرامثتسلإا ةطشنلأا نع ةديفملا تامولعملا ريفوت ةكرشلا تناك ءاوس وا ةيعسوت ةيشامكنا ، فك ل ام تداز فدتلا نع ةيرامثتسلإا ةطشنلأل ةيجراخلا ةيدقنلا تاقفدتلا ةيدقنلا تاق 1_{- ـJEAM_ FRANCOIS DES ROBERT ،FRANCOIS MECHIN، HERVE PUTEUX، normes IFRS/IAS}

ETRME ، dunod ،paris, 2004 ,P12 .

2 ،ميلحلا دبع يديعس ةلواحم لاملا مئاوقلا حاصفا مييقت ةي نم ةنيع ةسارد ،يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت لظ يف روتكد ةداهش لينل ةمدقم ةلاسر، تاسسؤم ،ةبساحم صصخت ،ةيراجتلا مولعلا يف ثلاثلا روطلا ها ةعماج ،ةركسب ةنس 2014 / 2015 ص ، 4 . 3 ةسسؤمب ةيناديم ةسارد ،يلاملا رثعتلاب ؤبنتلا يف ةيلاملا مئاوقلا ليلحت ةيهام ،ينامحد ءارهزلا ةمطاف ،دلاخ ناميا سسؤملا ةيلام صصخت ،رتساملا ةداهش لينل جرخت ةركذم ،ةرومرم نحاطم ةعماج ،تا 8 يام 1945 ،ةملاق 2014 / 2015 ص ، 6 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

11 ةطشنلأا يف ديازتم ومنو ةيعسوت ةسايس ىلع اديج ارشؤم دعي كلذ نإف ةجتنملا لوصلأا عيب نم ةيلخادلا ةيرامثتسلإا ؛  تست يلاملا زكرملا ىلع مكحلا يف لمع ةكرشلاب ةيفيكو للاغتسا اهفادهأ قيقحت يف دراوملا ، هنأ مغر ةرورضلا نم سيل لا يف حاجنلا ينعي يضاملا يف حاجن لبقتسملا ؛  ءادلأا مييقتل ةليسو ثيح ءادأ مييقت ىلع ةيلاملا مئاوقلا يف ةدوجوملا تامولعملا دعاست ةكرشلا اذهو ءادأ مييقت للاخ نم ةكرشلا ىلع مكحلا، ةرادلإاو اهتءافك لامعتساو ةيعوضوملا دراوملا اهفرصت تحت ؛  عم ةلماعتملا فارطلأا فلتخمو ةرادلإا دعاست ةكرشلا يف ذاختإ ةيفيكب ةقلعتملا ةمزلالا تارارقلا لبقتسملا يف دراوملا فرص ؛

:يناثلا بلطملا

ةيلاملا مئاوقلا صئاصخ

تارابتعلااو

اهتاعارم بجاولا

:لاوا

:ةيلاملا مئاوقلا صئاصخ

صئاصخ لثمتت مئاوقلا ةدراولا تامولعملا لعجت يتلا تافصلا يف ةيلاملا اهيف نيمدختسملل ةديفم ، ن نا نكميو :يه ةيساسأ صئاصخ ةعبرأ نيب زيم 1  :مهفلل ةيلباقلا مهفلل اهتيلباق يه ةيلاملا مئاوقلاب ةدراولا تامولعملل ةيساسلأا صئاصخلا ىدحإ نإ ضورفملا نم نأف ضرغلا اذهل ،مئاوقلا كلت يمدختسم نم رشابملا نوكي نأ ىوتسم نيمدختسملا يدل تقلإا تاطاشنلاو لامعلأا يف ةفرعملا نم لوقعم ةسارد يف ةبغرلا مهيدل ناو ،ةيبساحملاو ةيداص ،ةيانعلا نم لوقعم ردقب تامولعملا مدع بجي هنإف هيلعو داعبتسا ةدقعملا لئاسملاب ةقلعتملا تامولعملا ل ةمئلام تناك نإ، ةيلاملا مئاوقلا يف اهلاخدإ بجي يتلا ،ةيداصتقلاا تارارقلا يعناص تاجاح هنأ ةجحب لبق نم اهمهف بعصلا نم .نيمدختسملا ضعب  :ةمئلاملا تامولعملا كلتمتو ،مهتاجاحو رارقلا عانص ةدئافل ةمئلام تامولعملا نوكت نا بجي نيمدختسملل ةيداصتقلاا تارارقلا ىلع رثؤت امدنع ةمئلاملا ةيصاخ ، ثادحلأا مييقت يف مهتدعاسمب و اهتعيبطب تامولعملا ةمئلام رثأتتو ،ةيلبقتسملاو ةرضاحلاو ةيضاملا تلااحلا ضعب يفف ،ةيبسنلا اهتيمهأب 1 -،ينادم بيطلا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعمو يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةجمدملا ةيلاملا مئاوقلا IFRS / IAS ةلاح ةسارد ، رابلاا يف تامدخلل ةينطولا ةسسؤملا عمجم ENSP ةيلام صصخت، ريتسجاملا ةداهش لامكتسلا ةمدقم ةركذم ، ،ةيلود 2014 / 2015 ص ، 28 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

12 اهتمئلام ديدحتل ةيفاك ربتعت اهدحول تامولعملا ةعيبط نإف ، ديدج عاطق نع حاصفلإا لاثملا ليبس ىلع هيف لمعت ةكرشلا يتلا جئاتنلل ةيبسنلا ةيمهلأا نع رظنلا ضغب اهل ةحاتملا صرفلاو رطاخملا ىلع رثؤي ،ريرقتلا عضو ةرتف يف عاطقلا اهزرحأ نكمي تامولعملا نا امك اهرابتعا ةيبسن ةيمهأ تاذ ، اهفذح ناك اذإ ةيداصتقلاا ريراقتلا ىلع رثؤي نأ نكمي اهفيرحت وأ ، مئاوقلا يمدختسم نم ثلاثلا فرطلا اهذختي يتلا ،ةيلاملا ادامتعا ءوض يف ردقملا أطخلاو دنبلا مجح ىلع ةيبسنلا ةيمهلأا دمتعت امك ، مئاوقلا كلت ىلع رظلا نم رثكأ ةلصاف ةطقنب اندوزي ةيبسنلا ةيمهلأا موهفم يلاتلابو ،فيرحتلا وا فذحلل ةصاخلا فو ةيلعافلاب ةريخلأا هذه ىلحتت يك تامولعملا يفاص رفاوت نم دب لاف ،تامولعملل ةيساسأ ةيصاخ اهنوك .ةعفان نوكت ىتحو  :ةيقوثوملا ةقوثوم نوكت نأ بجي ةديفم تامولعملا نوكت ىتح متعيو ع د ل تامولعملا كلتمتو اهي و ةماهلا ءاطخلأا نم ةيلاخ تناك اذإ ةيقوثوملا ةيصاخ .زيحتلا اذه ىلعو ساسلأا لاب تامولعملا عتمتت نأ نكمي لا اصخلا اهيف ترفوت اذإ لاإ ةيقوثوم :ةيلاتلا صئ  قداصلا ليثمتلا ثادحلأاو تايلمعلا نع قدصب ربعن نا بجي ةقوثوم تامولعملا نوكت ىتح خلأا ؛ىر  ينوناقلا لكشلا قوف رهوجلا بيلغت ، اهتقيقح نع ربعت نا بجي ةيلملا تامولعملا نا ىنعمب ؛ينوناقلا اهلكش درجمل سيلو ةيداصتقلإا  دايحلا ، ؛زيحتلا نم ةيلاخ ةيلاملا مئاوقلا نوكت نا ىنعمب  لظ يف ةبولطملا تاريدقتلا عضو يف ةصاخ ةيلاملا مئاوقلا زاجنإ دنع رذحلاو ةطيحلا دكأتلا مدع نم ليلقتلا وا لوصلأا ميخضتب مايقلا اهيزهجم بنجي امم تامازتللاا ؛  لامتكلاا وأ ةيلومشلا يف ماك ةيلاملا مئاوقلاب ةدراولا تامولعملا ل ةيبسنلا ةيمهلأا دودح نمض ة ةللظم اهلعجي دق تامولعملا فذحف ،ةفلكتلاو ، .ةمئلام ريغو ةقوثوم ريغو  ةيلباقلا :ةنراقملل بجي ،نمزلا ربع ةيلاملا مئاوقلل ةنراقملا نم ةيلاملا مئاوقلا يمدختسم نكمتي نا ديدحت لجأ نمف تاهاجتلاا نيمدختسملا ملاعإب حمست ةيصاخلا هذه نا امك ،ءادلأاو يراجتلا زكرملا يف تثدح يتلا تاريغتلا نعو ةمدختسملا ةيبساحملا تانايبلاو ةيلاملا مئاوقلل ، ري نيمدختسملا نا امبو يف نوبغ يلاملا زكرملا ةنراقم ةكرشلل نمزلا ربع ، ةلباقملا تامولعملا ةيلاملا مئاوقلا رهظت نا مهملا نم هنإف ه صيخلت نكمي امك ،ةقباسلا تاريغتلل :يلاتلا لكشلا للاخ نم صئاصخلا هذ

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

13

ا

(مقر لكشل

1

-1

)

:

ةيلاملا مئاوقلل ةيعونلا صئاصخلا

:ردصملا ،ينادم بيط عجرم هركذ قبس ، ص 11 .

:ايناث

ةيلاملا مئاوقلا دادعإ دنع اهتاعارم بجاولا تارابتعلإا

ةعومجم اهدادعإ يف ىعارت نأ بجي هنإف اهنم ةديفتسملا فارطلاا ةجاحب ةيلاملا مئاوقلا يفت يكل :اهمهأ تارابتعلإا نم  ةيلكشلا طورشلا رفوت نم ققحتلا دادعلإ مئاوقلا ، ىلع لاثم صرحلاك حاضيإ إ اهلكشو ةكرشلا مس ينوناقلا ، ةيلاملا مئاوقلا خيراتو ، مئاوقلا كلت اهيطغت يتلا ةرتفلا كلذكو ؛  اضيا ةققدم نوكت نا ىلع صرحلا كلذكو ،ةيلودلا ةيبساحملا ريياعم بجومب اهدادعإ ىلع صرحلا اهيلع فراعتملا قيقدتلا ريياعمو ئدابمو ميهافمل اقفو ؛

CARACTERISTIQUES QUALITATIVES DES

ETATS FINANCIERS

مهفلل ةيلباقلا

ةمئلاملا

ةيقوثوملا

قوف رهوجلا

ينوناقلا

قداصلا ليثمتلا

دايحلا

رذحلاو ةطيحلا

لامتكلإا

ةنراقملل ةيلعافلا

ةيلاملا مئاوقلا رصانع

-ةلوادتملا لوصلاا

-ةتباثلا لوصلاا

-لجلأا ةليوط موصخلا

-ةيكلملا قوقح

لاملا سأر

تاطايتحلإا

ةققحملا حابرلاا

-:لماشلا لخدلا

تادارلإا

تافورصملا

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

14  تامولعملا ضرعو فينصت متي نأ ةيلاملا مئاوقلا اهيوتحت يتلا ىلع ةمهم لهست ةيقطنم سسأ يف اهيمدختسم قاقتشا ةمئلاملا تارشؤملا ؛تارشؤملا هذه رييغت مث نمو ،اهمادختسلا  ةنراقملل اهتيلباق لهست ةيفيكب مئاوقلا كلت يف تامولعملا ضرع متي نأ ، ةاعارم لاثم كلذ بلطتيو يملا يف ةقباسلا تاونسلا ماقرأ ليدعت ةنراقملا ةيناز ، يف ريغت يأ ثودح ةلاح يف ةنراقملا لخدلا ةمئاق وا ةيبساحملا تاسايسلا ، سكعت ةيفيكب كلذو مكارتملا رثلأا تاسايسلا هذه ريغتل ؛  لثم اهب اهرفاوت بجاولا ةيسيئرلا تاقفاوملاب عتمتت مئاوقلا هذه اهضرعت يتلا تامولعملا نأ نم دكأتلا لا ،ةيقادصملا ،ةيعوضوملا ،تيقوتلا ،لومشلا ،ةمئلام حاضيلإا لكشلا قوف رهوجلا ،يفاكلا 1 .

ثلاثلا بلطملا

:

اهدادعإ ةيلوؤسم و ةيلاملا مئاوقلا فادهأ

:لاوا

:ةيلاملا مئاوقلا فادهأ

يلاملا زكرملا نع تامولعمب ديوزتلا ىلا ماعلا مادختسلاا تاذ ةيلاملا مئاوقلا فدهت ، يلاملا ءادلأا ةجيتن( ةقلعتملا ةيكلملا قوقح يف تاريغتلا و ةيدقنلا تاقفدتلا،)لامعلأا ةكرشب هذه يمدختسمل ةنيعم ،ةيداصتقلاا تارارقلا ذاختا ةيغب مئاوقلا اذه قيقحت لجا نم تامولعمب دوزت ةيلاملا مئاوقلا ناف، فادهلاا :يلي امب قلعتم ةاشنملا نع  لوصلأا \ موصخلا ؛  ةيكلملا قوقح ؛  و تاداريلإا فيراصملا رئاسخلاو بساكملا كلذ يف امب، ؛  ةيكلملا قوقح يف ىرخلأا تاريغتلا ؛  ةيدقنلا تاقفدتلا ؛ 1 -،ندرلاا،عيزوتلاو رشنلل يدنكلا ةبتكمو راد ،ىلولاا ةعبط ،اهتاقيبطتو ةيلاملا ةبساحملا ئدابم ،حلاص مزاح 2015 ، ص ص 251 ـ 253 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

15 ت لعملا هذه موق ىرخأ تامولعم ىلا ةفاضإ تامو ت يمدختسمل دعاسملا ماقم تاظحلاملا اهنمضت ةيلبقتسملا ةيدقنلا تاقفدتلاب ؤبنتلا ىلع ةيلاملا مئاوقلا ةكرشلل اهتيقوت ةصاخب و، نم دكأتلا ةجرد و اهقيقحت ؛ 1 :يلي امك ىرخأ فادهأ دجوت امك 2  تاقفدتلاب ؤبنتلا ةيدقنلا ةيلبقتسملا ، دكأتلا ةجرد سايق و تاقفدتل ةيخيراتلا تانايبلا للاخ نم اهب ةطبترملا ، ةيلبقتسملا تاقفدتلل ةيصاخلا تاريدقتلا ةقد ةعجارم و ، و ةيحبرلا نيب ةقلاعلا صحف و يدقنلا قفدتلا غتلا ريثأت و ، اهنم لك ىلع راعسلأا يف ري ؛  يف بناجب ةمهاسملا مييقت ا لوصلأا يفاص ىلع تأرط يتلا تاريغتلا ةكرشل ، يلاملا اهلكيه و و فورظلا عم فييكتلا فدهب اهتيقوت و ةيدقنلا تاقفدتلا غلابم ىلع ريثأتلا ىلع اهتردقم ؛

:ايناث

:اهدادعإ ةيلوؤسم

عقت ئاوقلا دادعإ ةيلوؤسم ةرادإ ىلع ةيلاملا م ةكرشلا ،ةقلاعلا تاذ اهدادعإب ماق ول ىتح بساحملا مت وأ ةناعتسلاا اهدادعلإ يجراخ ققدمب ، رملأا اذه نأ ريغ يطعي لا اهتيلوؤسم ةرادلإا ع ةفاك ن ةيلاملا مئاوقلا اهيوتحت يتلا تامولعملا ، ل ةليسوك اضيأ ةيلاملا مئاوقلا مدختست كلذ مييقتل فيظو ة ياصولا ة ةرادلإل كلاملا اهدنسأ يتلا ب ةكرشلا لامعأ رييست مادختساو دراوم ةكرشلا . 3 1 -، تاراعجلا لامج دلاخ ،هركذ قبس عجرم ص 96 . 2 -،هركذ قبس عجرم ،ينامحد ءارهزلا ةمطاف ،دلوخ ناميا ص 7 . 3 -محم ول نيما د سين ،ة ماظنلاو ططخملا نيب ةيلاملا ةبساحملا ( SCF/PCN ) ريياعم قفو IAS/IFRS نايبلا راد ، ،عيزوتلاو رشنلل ،نامع ص 51 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

16

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ضرع :ثلاثلا ثحبملا

SCF

يف ةيساسلاا ةرادلإا ةليسو ةيلاملا مئاوقلا ربتعت لاصتلاا لا ةطشنأب ةمتهملا فارطلأاب ةكرش نمف ملا مئاوقلا هذه للاخ ةيلا فارطلأا لكل نكمي فرعتلا يلاملا زكرملا ىلع ةرثؤملا ةيسيئرلا رصانعلا ىلع ةكرشلل .

:لولأا بلطملا

ضرع

ةينازيملا

ةيلاملا

)يلاملا زكرملا ةمئاق (

:لاوا

:ةيلاملا ةينازيملا فيرعت

ةينازيملا نإ ةيلاملا باسحب تسيل يلاملا زكرملا وأ و ، مئاق وأ فشك وأ ريرقت يه امنإ ىلع ة باسح لكش ، تاباسحلا ةدصرأب كلذو ،موصخلاب يهتنيو ىلعلأا يف لوصلأاب أدبي ريرقت لكش ىلع وأ لاملا سأرو موصخلا و لوصلأل ةحوتفملا ، تل ريوص يف عورشملل يلاملا عضولا هضحل وهو ،ةنيعم ةينمز .ةمئاقلا هذه دادعلإ ةمزلالا تانايبلا ةفاك رفوتب زيمتي خيرات يلاتلا لكشلاو زكرملا ساسأ موهفم حضوي .يلاملا 1 1 -،ةبساحملا ئدابم يف لماشلا، يسبكلا راتسلا دبع ،ىلولاا ةعبطلا ،عيزوتلاو رشنلل لئاو راد ،لولاا ءزجلا ،نامع 2003 ، ص ص 427 ، 428 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

17

(لكشلا

1

-2

زكرملا موهفم :)

يلاملا

1 ف نب :ردصملا ،ةنيوز جر ،قيبطتلا تايدحتو ةيرظنلا ةيعجرملا نيب ينبملا يبساحملا ططخملا ةلاسر ةداهش لينل ةمدقم اصتقلاا مولعلا ةيلك، ةيداصتقلإا مولعلا يف هاروتكدلا ،سابع تاحرف ةعماج، رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيد ،فيطس 2113 / 2114 ، ص 68 .

:ايناث

ةينازيملا فادهأ

ةيلاملا

ةينازيملا فادهأ مهأ زاربإ نكمي ةيلاملا يلاملا زكرملا ةمئاق وأ امب يلي : نيرمثتسم و نيمهاسم نم عورشملا كلام قوقح يفاص نايب* ؛ سا عورشملل يلاملا زكرملا نايب* نينئادلا و نيضرقملا تاجاحل ةباجت ؛ .اهرداصم و عورشملا تاقاط نع ةروص ءاطعإ* 2 * ئدابم امومع ةلوبقملا ةبساحملا . 2 ،يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ليلحتلا ،يماس دمحم رعزل ـ ت ةركذم جرخ ةداهش لين تابلطتم نمض ،رييستلا مولع يف ريتسجاملا ،ةيلاملا ةرادلاا صصخت ،ةنيطنسق،يروتنم ةعماج 2011 /ـ 2012 ، ص 37 .

ةيخيراتلا ةفلكتلا موهفم

ةيخيراتلا ةفلكتلا قفو لوصلأا ميوقت

اهل ردقملا كلاهتسلإا يف

لا ةدعاقب ذخأي

نلأ رذحلاو ةطيح

عم مجسنت موهفملا اذه قفو ةبساحملا

عورشملا ةيرارمتسا ضرغ

ةيعوضوملاو

يف لوبقم يبساحم ءارجإ

(

GAAP

*)

ةيلكشلا أدبم موهفم

ةيلادبتسلإا

ةيلاملا تاسسؤملا يف هقيبطت رشتني

ةيرامثتسلإاو

مجسني لا هنلأ هقيبطتو هقيقحت ردان

عم

GAAP

ةيلادبتسلإا ةفلكتلا قفو لوصلأا ميوقت

قيقحتلل ةلباقلا ةميقلا يفاص وأ

مخضتلا فورظ لظ يف هتيمهأ دادزت

*

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

18

اث

اثل

:

.ةينازيملا ةيمهأ

تامولعم رفوت اهنأ ثيح نم ةيئازجلا ةيمهأ زربت ةعيبط نع لوصأ يف تارامثتسلاا رادقم و ةكرشلا ، تامازتلا و اه قح و اهينئادل كلاملا لوصأ يفاص ىلع اه اهتمهاسم للاخ نم، ريرقتلا ةيلمع يف امل ساسأ ريفوت قيرط نع يلاملا :يلي ةدئافلا تلادعم باسح* ؛ لا يف لاملا سأر لكيه مييقت* ؛ةكرش لا يف ةيلاملا ةنورملا و ةلويسلا ةجرد ريدقت* ؛ةكرش و لجا نمف يلاتلاب ةيدقنلا تاقفدتلا ريدقت و ةسسؤملا اهل ضرعتت يتلا ةرطاخملا ةجرد ىلع مصخلا هل ا ا يف ةينازيملا ليلحت بجي هناف ، لبقتسمل ةيلاملا ت و ح لا ةلويس ىدم ديد ةكرش .ةيلاملا اهتنورمو 1

:اعبار

ةينازيملا

ملا

ةيلا

أ

لوصلأا /

:

عفانم اهنأ ىلع لوصلأا فرعت ةيداصتقا اهيلع لوصحلا عقوتم يف لبقتسملا ، ةدحولا ناو دق ةيبساحملا تبستكا عفانملا هذه ىلع لوصحلا قح ، سلا وأ تعقو ثادحأ ةجيتن اهيلع ةرطي ، تايلمع وأ .يضاملا يف تثدح 2

1

/

لوصلأا

ةتباثلا

:

ك يهو ا يراجلا اهطاشنب مايقلا ليجست فدهب ةيداصتقلاا ةدحولا اهمدختست يتلا تاكلتمملا ةف .ةسوملم ريغ وأ ةسوملم نوكت نـ امإ يهو ،ةيلام ةرتف نم رثكلأ 1 ،يسبكلا راتسلا دبع ـ س عجرم قب هركذ ، ص 428 . 2 ،ناع ،ىلولاا ةعبطلا ،عيزوتلا و رشنلل ةريسملا راد ،يقيبطت و يرضن لخدم مئاوقلا ليلحت ،رفنخ يضار ديؤم 2006 ، 38 .

يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا :لولأا لصفلا

SCF

19 :ةسوململا لوصلأا* ا تاكلتمملا ةفاك يهو ةروصب اهديدحتو اهسمل نكمي ثيحب يدام دوجو اهل يتل ةيلعف يضارلأا اهتلثمأ نمو ، ، ،ينابملا ثاثلأا ،تارايسلا ، نأ نكمي يتلاو ،تلالآا ،بتاكملا ،تادعملا ةرتف نم رثكأ اهتامدخ نم ةيداصتقلإا ةدحولا ديفتست ةيلام ، نيعب ذخلأا عم رابتعلاا اهعفانمو اهتامدخ نأ دت صقانتت فوس ببسب ايجير مادختسلاا .مداقتلاو 1 * :ةسوملم ريغلا لوصلأا وأ تامدخلا نم اهتميق دمتستو يدام دوجو اهل سيل ةيدقن ريغ لوصأ يه وأ قوقحلا وـ عفانملا تازايتملاا لل اهمدقت يتلا ةكرش اهينتقت يتلا ، داقتفاو امزلا اطرش دعي يداملا دوجولا غ لوصلأا نيب زيمتلل فاك ريغ نكلو لاثم ةيلاملا تاودلأاك لوصلأا نم اهريغو ةسوململا ري ، كانهف ةسوملم ريغ لوصأك فنصت لا نكلو يداملا دوجولا دقتفت ةنيعم لوصأ ، كونبلاب عئادولا لثم تارامثتسلااو دمتست ةيلام تاودأ يه لوصلأا هذهف ،نينيدملا تاباسحو تادنسلاو مهسلأا يف لجلأا ةليوط ت يذلا قحلا نم اهتميق .لابقتسم ةيدقنلا لداعي ام وأ ةيدقن ىلع لوصحلا يف لثمتي يذلاو ةكرشلل همدق 2 2 / :ةلوادتملا لوصلأا عقوتي يتلا لوصلأاو ةيدقنلا لوصلأا يهو، لجلأا ةريصق لوصلأاب كلذك فرعتو صفيو لوصلأا هذه بترتو، لوطأ امهيأ ةيداعلا لامعلأا ةرود للاخ وأ ماع للاخ ةيدقن ىلإ لوحتت نا ح .اهئطبأب يهتنتو ةيدقن ىلا لاوحت اهعرسأب ءدبلا متي ثيح ،اهتلويس بسح اهنع * :ةيدقنلا ةدصرأ ىلع ةيدقنلا دنب يوتحيو دئاسلا دقنلا نم ربتعت يه لب ةلويس ةلوادتملا لاوملأا رثكأ وه .ريفوتلا تاباسحو تاكبشلا ىلع يوتحت امك كنبلا ىدلو قودنصلا يف ةيدقنلا 3 * ارامثتسلاا ت لجلأا ةريصقلا ساسلأاو ،قوسلا يف ةلوهسب اهب لماعتلا نكمي يتلا ةيلاملا قارولأا يه : ءارجإ متي نا طرشب ةيلاملا ةينازيملا بلص يف اهركذ ىلإ ةجاح لا هنأ وه دونبلا هذه نايب هيلع موقي يذلا .ةممتملا تاحاضيلإا يف ةفلتخملا تافينصتلا نيب ةيوست :ةنيدملا ممذلا* ا لمشتو غلابملاو ،ةعباتلا تاكرشلا نم ليصحتلا ةبجاو غلابملاو ضبقلا قاروأو نونيدمل تاباسحلا حلطصم لثميو ،مهيلع تاقحتسم ةجيتن نيفظوملاو نييرادلإا نيلوؤسملا نم ليصحتلا بجاولا 1 ،نانبل ،رشنلا و ةعابطلل ةيجذومنلا رادلا ،ةيلاملا مئاوقلا ةشقانم و ليلحت ،يطيبلا نسحم مساق 2011 ص ، 42 . 2 -لا ،نيسح يلع نيسح دمحا ،لخدلا سايق لكاشمو تامازتللااو تارامثتسلاا و ةتباثلا لوصلا يف ةطسوتملا ةبساحم ،ةيردنكسلاا ،ةيعماجلا رادلا 2003 ص ، 110 . 3 -،رفنخ يضار ديؤم ص ،هركذ قبس عجرم 39 .