ملائمة النظام المحاسبي المالي

ةركذملا ناونع

: ةبلاطلا دادعإ نم

ةبيسح يلع يس

: ةشقانملا ةنجل ءاضعأ

ةعماج نع ةبترلا بقللا و مسلإا ةفصلا مناغتسم ةعماج رضاحمذاتسأ يللايجلا فارظوب اسيئر مناغتسم ةعماج دعاسمذاتسأ صوحوب يخيشوب اررقم مناغتسم ةعماج رضاحمذاتسأ نامحرلا دبع دعسي اشقانم

:ةيعماجلا ةنسلا

5102

-5102

مئلام

ــ

ظنلا ة

ــــ

بساحملا ما

ـــ

لاملا ي

ـــــ

ي

SCF

ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةسسؤملا ةلاحل

ءادـهلإا

لله دمحلا

يذلا

رمأ

،هركشب

دعوو

نم

هركش

،ديزملاب

هدمحن

دهشنو

نأ

لا

هلإ

الله لاإ

،ديعملا ئدبملا وه

دهشنو

نأ

ادمحم

هدبع

هلوسرو

يذلا

ثعب

نآرقلاب

،ديجملا

مهللا

لص

هيلع

ىلعو

هبحصو هلآ

ةمئأ

ديحوتلا

.

يدهأ

يلمع

،اذه

ىلإ

ةعمشلا

يتلا

ترانأ

يبرد

تحتفو

يل

باوبأ

ملعلا

،ةفرعملاو

ىلإ

ناسنإ زعأ

يف

دوجولا

يتودقو

يف

ةايحلا

ناذللا

ايحض

نم

،يلجأ

يلإ

ردصلا

نونحلا

بلقلاو

قيفرلا

زعأ يلإ

ام

كلمأ

يف

ايندلا

ةبيبحلا

ةرهاطلا

،ةيفولا

يمأ

.

ىلإ

ناسنلإا

يذلا

ىعس

ادهاج

يتيبرتل

يميلعتو

يهيجوتو

فوقولاو

يبناجب

لكب

ام

يتوأ

يبأ

لله هازج

اريخ

.

ىلإو

ىلإو يتوخإ عيمج

لك

بابحلأا

و

باحصلأا

نيذلا

ينوقفار

يف

يراوشم

يساردلا

ىلإو

لك

نيذلا

مهتفرع

مهتببحأو

مكيلإو

يدهأ

نم

لك

.يبلق

لا

رـكش

ليبسلا انل دهم يذلا ميلع لك قوف ملاعلا ،ميظعلا شرعلا بر ليلجلل ريخلأا و لولأا ركشلا

و

.ىضري ىتح دمحلا هلف لوقعلا و ناهذلأا انل حتف و ميمعلا ريخلا و ىدهلا هيف امل

يمعب مدقتأ

ق

يخيشوب :لضافلا ذاتسلأا ىلإ صلاخ و يركش

صوحوب

هتلااغشنا مغر يذلا

لمعلا اذه ةعباتم يف لضفلا بحاص نوكي نأ لاإ ىبأ ةريثكلا

،

فارظوب :لضافلا ذاتسلأا ىلإ يركشب مدقتأ امك

يللايجلا

عاس نم عيمج ىلإ نانتملإا و ركشلا ليزجب مدقتن نأ انتوفي لا امك

لمعلا اذه زاجنإ يف اند

.ديعب نم وأ بيرق نم

.تاحلاصلا هتمعنب تمت يذلا لله دمحلا و

CNC CNCC FASB FIFO IAS IASB IFAC IFRS LIFO ONECC PCN SCF SEC SIC CAP

Conseil National de la Comptabilité

Compagne National des Commissaires aux Comptes Financial Accounting Standards Board

First in First Out

International Accounting Standards International Accounting Standards Board International Federation of Accountants International Financial Reporting Standards List in First Out

Ordre National des Expert Comptable Plan Comptable National

Système comptable financier Securities Exchange Commission Stearing Interpretation Committee

Generally Accepted Accounting principales

سرهفلا صخلم

مدقملا ــــــ ة يلاملا يبساحملا حاصفلإا: لولاا لصفلا ...ةبساحملل يخيراتلا روطتلا :لولأا ثحبملا 20 :يناثلا ثحبملا ةبساحملا رود و ةيمهأ ... ... 31 :ثلاثلا ثحبملا ةيبساحملا ضورفلا ... ... 01 ةمتاخ ...لصفلا ... 13 لصفلا رئازجلا يف يبساحملا ديحوتلا:يناثلا ...يبساحملا ديحوتلا لوح ةماع ميهافم :لولأا ثحبملا ... 13 ...ةيلاملا ةمولعملا ضرع :يناثلا ثحبملا ... 34 ...رئازجلا يف يبساحملا طيحملا :ثلاثلا ثحبملا . ... 55 ...لصفلا ةمتاخ 46 لصفلا ةيقيبطت ةلاح ةسارد : ثلاثلا ...يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت ىلإ لاقتنلإا تابلطتم :لولأا ثحبملا ... ... 31 لوح ةيقيبطت ةلاح ةسارد :يناثلا ثحبملا قيبطت SCF ... ... ... 36 ...لصفلا ةمتاخ 63 ةمتاخلا عجارملا ةمئاق سرهفلا قحلاملا

V مقرلا لوادجلا ناونع ةحفصلا 10 مهأ تارشؤم مئاوقلا ةيلاملا سفنل ةسسؤملا بسح ةمظنلأا ةيبساحملا عبسل لود ةيبروأ 93 10 لودج نيبي ةجيتن ةنس 2000 ةعومجمل نم تاسسؤملا ةيبرولأا 93 19 فلاتخلاا نيب ةسردملا ةينوسكسولقنلاا و ةينوفكنارفلا 44

‌أ دهشي رصعلا يلاحلا اروطت لائاه يف لاجم تايجولونكت لاصتلاا و لاقتنا و لدابت تامولعملا ام ىدأ رييغت ىلإ حملام تايداصتقا اذه ،رصعلا امك ناك لاحلا يف نرقلا يضاملا لعفب تاريثأت ةروثلا ةيعانصلا . يذلا رملأا ىدأ ىلإ ةبوعص لصاوتلا اميف نيب دارفلأا و تاعمتجملا و ىتح نيب ،تاسسؤملا ام ىعدتسا و عفد نم ديدعلاب تائيهلا و لودلا ىلإ ةداعإ رظنلا يف ميظنت تاقلاعلا يتلا مكحت تلاماعملا نيب تاسسؤملا و ،لودلا يذلا رملأا جتن هنع ماظنلا يداصتقلاا يملاعلا ديدجلا يف راطإ ام حبصأ ىمسي ةملوعلاب ةيداصتقلاا . ةفاضإ ىلإ عيرسلا ومنلا و ربك مجح تاسسؤملا اهيعسو ىلإ ةيطغت قطانم و قاوسأ ةددعتم و ةديدج نم ملاعلا ىدأ ىلإ ةجاحلا دايدزا ىلإ رداصم ليومت ةديدج ةبكاومل اذه عسوتلا و ىلإ تامولعم رثكأ ةدوج و ،ةيفافش رملأا يذلا ءارو ناك روطت قاوسلأا ةيلاملا ةجردلاب ،ىلولأا بحاصف كلذ ةعومجم نم طورشلا رشنل و ضرع ةيلاملا تامولعملا و ةيداصتقلاا تاسسؤملل ةرعسملا يف هذه قاوسلأا . ةبساحملاف اهرابتعاب اعرف نم عورف ةفرعملا مل نكت لزعمب نع هذه ثادحلأا و تاريغتلا ةلصاحلا يف اهطيحم ،ماعلا يهف ربتعت ساكعنا هجوتلل يداصتقلاا و راطلإل ينوناقلا و يعيرشتلا دلبلل نم للاخ و تلاماعملا تاقفصلا يتلا لصحت هيف . لب تشياعت و تروطت عم هذه تاريغتملا ةباجلإل ىلع تاجايتحا ةفلتخم تامولعملا نم يتلا اهبلطت تائف ةفلتخم نم ،نيلمعتسملا نلأ ةيمهأ ةبساحملا نمكت ساسلأاب يف ةيبلت بلطلا تامولعملا ىلع لكشب رمتسم و صئاصخب ةنيعم ءاوس ناك كلذ ىلع ىوتسملا يلخادلا وأ يجراخلا ةسسؤملل رابتعا ىلع اهنأ ماظن يكيمانيد مئاد ريغتلا و لوحتلا اهلعافتل عم طيحم يداصتقا دقعم . ةبساحملاف ربتعت ماظن اهرابتعاب نامأ ةليسو تابثإ هاجت ،ريغلا ةدعاقو ذاختلا تارارقلا ةيرييستلا ةيلخادلا ةسسؤملل امب همدقي نم زيمتت تامولعم ةيقوثوملاب و ةمءلاملا . نمضت و لفكت ةبساحملا ةمهم فصو و ةمجرت ثادحلأا يتلا لصحت يف ةايح ،ةسسؤملا نكل لاؤسلا حرطي يذلا هسفن وه له ةبساحملا ةيلاحلا ةرداق ىلع ةرياسم و ةبكاوم دعبلا يلودلا ناديملل يداصتقلاا و ذخلأاب ،يلاملا نابسحلاب ددعت عونتو ةمظنلأا ةيبساحملا نم ةلود ىرخلأ ءاوس نم ثيح ىوتحملا وأ نم ،تاقيبطتلا ثيح ىتحو نم ثيح ئدابملا ةيبساحملا ةقبطملا و ،ةانبتملا نلأ ةمظنلأا ةيبساحملا ةجردلاب ىلولأا ةيبلتل ةفيكم تاجايتحا و فادهأ ةيلحم ةيلخاد لكل ،ةلود دنعف ةلواحم لاصتلاا جراخ طيحم ةلودلا فوس حرطت ةريثك لكاشم و ةريبك ةطبترم مهفب و ةنراقم و للاغتسا كلت تامولعملا . رملأا يذلا حرط ةبوعص ةريبك يف ةءارقلا نامض ةدحوملا مئاوقلل ةيلاملا تاسسؤملل يتلا طشنت يف قطانم ةفلتخم نم ملاعلا و تاذ ةمظنأ ةيبساحم ةصاخ ةفلتخم اميف قلعتي لدابتب تامولعملا اهلامعتسلا ذاختلا تارارق ةيرييست صخت ةسسؤملا ربع فلتخم اهعورف ملاعلا يف وأ ءارجلإ تايلمع ةباقرلا و لاصتلاا و لدابت تامولعملا نيب عورف تاكرشلا ةرشتنملا يف قطانم نم ةنيابتم ،ملاعلا نم انه تءاج ةركف ءاسرإ ماظن يبساحم يملاع يلود ديدج ،دحومو و وه ام رهظي نم ةبساحملا للاخ ةيلودلا يف راطإ ام ىمسي ريياعملاب ةيبساحملا ةيلودلا . لاف دب ىلع ةبساحملا نأ رفوت تامولعم ةفافش و ةعفان فلتخمل نيلماعتملا يف ناديملا يداصتقلاا و يف قوسلا ،يلاملا ىتح رهظت مهتايلمع و مهتطشنأ يتلا نوموقي اهب ةروصلا ةقداصلا . هاجتلااف عيرسلا وحن قاوسأ ريرحت سأر لاملا يف تاونسلا ةريخلأا رهظا ةجاح ةريبك و ةديازتم ىلإ لامعتسا ةمولعملا ةيلاملا و ةليسوك ةيبساحملا نامضل رارقتسلاا يلاملا ،تاسسؤملل ام ىعدتسا زيكرتلا ىلع اهتيعون و اهتيقادصم و سيل ىلع طقف اهتيمك لكشب يساسأ . ريفوتف ةمولعم اذهب لكشلا و نامض اهراشتنا ىلع ىوتسم عساو يعدتسي دوجو ةيبساحم ريياعم ةديج و ةيجهنم ةمئلام و ةبسانم اهرشنل و ،اهعيزوت امك يعدتسي كلذ رشن تامولعم ةمئلام و ةيقوثوملاب فصتت ءاوس ىلع ىوتسملا يمكلا وأ يفيكلا نم للاخ مئاوقلا ةيلاملا ةيماتخلا ثيحب نكمي ميعدت كلذ ةيلام مئاوقب ةيرود للاخ ةنسلا نود لامهإ ةفلكت لوصحلا ىلع كلذ لاف دب نم عوجرلا امئاد ىلإ ديق ةفلكتلا و رظتنملا دئاعلا نم ،كلذ ثيحب نأ ةيفافشلا ةطبترم ريفوتب طيحم حمسي ريفوتب طورش ذاختا رارقلا و در لعفلا حضاو لكشب و نودب يأ سبل .

‌ ب رئازجلاف تسيل لزعمب نع هذه تاروطتلا ةلصاحلا يف داصتقلاا يملاعلا امك رهظي كلذ نم للاخ ةجهتنملا ةسايسلا ذنم ةياهن تاونس تانينامثلا و ةيادب تاونس تاينيعستلا نم للاخ لاقتنلاا نم داصتقلاا هجوملا فرط نم ةلودلا ىلإ داصتقا قوسلا و حتف لاجملا نيلماعتملل صاوخلا ءاوس نييلحملا وأ ،بناجلأا و اضيأ عيجشت ةسايس و باطقتسا رامثتسلاا يبنجلأا و ةسايس حاتفنلاا يداصتقلاا و ةداعإ ةلكيه داصتقلاا ،يرئازجلا و عبت ام كلذ نم ةصصوخ ديدعلا نم تاسسؤملا ةيداصتقلاا ةيمومعلا ةطشانلا يف فلتخم تلااجملا رملأا حرط يذلا ريثكلا نم لكاشملا يف تايلمع مييقت و ضرع فلتخم تامولعملا لوح كلت تاسسؤملا نيرمثتسملا فلتخمل نيبغارلا يف اهءارش مهف نوجاتحي ىلإ تامولعم ةيلام ةنيعم ذاختلا رارق ةزايحلا نم همدع . امك نأ قافتا ةكارشلا يذلا هتمربأ رئازجلا عم داحتلاا يبرولأا للاخ ةنس 2005 و مامضنلاا بقترملا رئازجلل يف ةمظنملا ةيملاعلا ةراجتلل رهظي هاجتلاا ماعلا و ةروريس داصتقلاا يرئازجلا وحن جامدنلاا يف داصتقلاا ،يملاعلا و ام هيعدتسي نم ةرورض مازتللاا هدعاوقب و هتأيه و طبض داصتقلاا يرئازجلا ىلع و سسأ ئدابم داصتقا قوسلا مزلتسا ةداعإ رظنلا يف ديدعلا نم بناوج داصتقلاا ءاوس نم ثيح ماظنلا وأ يبيرضلا ماظنلا يكنبلا و يفرصملا و ماظن تانيمأتلا و ديدعلا نم نيناوقلا و تاعيرشتلا ةصاخ ةطبترملا و رامثتسلااب تاكرشلا ةيراجتلا لاوصو ىلإ ماظنلا يبساحملا يذلا ىعدتسا ةداعإ رظنلا ،هيف هنلأ ربتعي ةليسولا لاصتلال ةيسيئرلا و ضرعل و ميدقتل ةمولعملا ةيلاملا و ةيبساحملا يف لكش مئاوق ةيلام لوح طاشن ةسسؤملا ليهستل ذاختا ةيلمع رارقلا فلتخمل نيلمعتسملا ةصاخ رمثتسملا . ةلكيهف ماظنلا يداصتقلاا دئاسلا رثؤي ىلع ديدحت نم تاجايتحلاا ةمولعملا اقفو تاريغتملل ةديدجلا رملأا يذلا مزلتسي رييغت ةرورضلاب يف ةمظنلأا ةيبساحملا تامزلتسمل ةباجتسلال ماظنلا يداصتقلاا ديدجلا . ماظنلا اذهف ءاج ةباجلإل و ريفوتل ةعومجم نم تامولعملا ةهجوملا لكشب يساسأ ةلودلل و فلتخم ةلثمملا تائيهلا ،اهل اهديوزتل فلتخمب تانايبلا و تامولعملا امب قفاوتي عم تاسايسلا و تاهجوتلا ةيداصتقلاا ىلع ةجهتنملا ساسأ داصتقا ،يكارتشا عم لامهإ ةجاح ةسسؤملا ةيداصتقلاا مغر اهنأ ينعملا لولأا ةمولعملاب ءاوس ةيبساحملا نم ثيح اهجاتنإ وأ نم ثيح ،اهلامعتسا اضيأ ناك امازل ىلع ةلودلا ةيرئازجلا قيقحت اهتدايس نم ةيحانلا هذه سيركتل للاقتسلاا ماتلا نع رمعتسملا يسنرفلا . و نكل عم لك هذه تلاوحتلا و تارييغتلا ةلصاحلا يف طيحملا يداصتقلاا يرئازجلا تحبصأ ةمولعملا اهمدقي يتلا ماظنلا يبساحملا يرئازجلا عضوم لؤاست و ةرصاق ىلع ةيبلت تاجايتحا فلتخم نيلمعتسملا نيرمثتسملا ةصاخ نييلاحلا و ،نيلمتحملا امم ىعدتسا ةداعإ رظنلا يف ماظنلا يبساحملا يذلا اهجتني يف راطإ ةماعلا ةسايسلا تاحلاصلإل ةجهتنملا .

‌ ج ةيلاكشإ ثحبلا : يفف اذه راطلإا ءاج اذه لمعلا ةباجلإل ىلع لؤاستلا يسيئرلا يلاتلا : ىلإ يأ ىدم قفاوتت حلاصلإا لامعأ و ديحوتلا يبساحملا يف رئازجلا عم تابلطتم دامتعا ريياعملا ةيبساحملا ؟ةيلودلا ةلئسلأا ةيعرفلا : دعب لك هذه تاريغتلا و تادجتسملا نكمي حرط ةلئسلأا ةيلاتلا : 1 . فيك متي ضرع مئاوقلا ةيلاملا قفو ريياعملا ؟ةيلودلا 2 . اذام ينعن ديحوتلاب يبساحملا و ام يه دوهجلا ةلوذبملا لجلأ ؟كلذ 3 . ام يه تافاضلإا يتلا ءاج اهب ماظنلا يبساحملا ؟يلاملا تايضرف ثحبلا : ةجلاعمل ةيلاكشإ ثحبلا و تلاؤاستلا يتلا اهحرطي دمتعن تايضرفلا ةيلاتلا : 1 . حلاصإ راطلإا يبساحملا يرئازجلا نع قيرط ينبت ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا ةرورض لامعأ لامكتسلا حلاصإ ماظنلا يداصتقلاا و يلاملا ؛يرئازجلا 2 . ديحوتلا يبساحملا بسح ريياعم ةبساحملا ةيلودلا معدي ةيفافش ةمءلامو تامولعملا ؛ةيلاملا 3 . ةمولعملا يتلا اهجتني ماظنلا يبساحملا يرئازجلا لا عتمتت صئاصخلاب يتلا اهضرفت ريياعملا ةيبساحملا ؛ةيلودلا تارربم رايتخا عوضوملا : نكمي صيخلت تارربم رايتخا عوضوملا يف طاقنلا ةيلاتلا : 1 . ةلواحم مهف و فارشتسا راثآ قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا ديدجلا يذلا ىنبتي لكشب ريبك ريياعملا ةيبساحملا ؛ةيلودلا 2 . طابترا عوضوم ثحبلا صصختب ثحابلا لاأ و وه ةبساحملا و ةعجارملا و نوك ثحابلا نم يسرامم ةبساحملا . ةيمهأ عوضوملا : يتأت ةيمهأ اذه عوضوملا نم للاخ تادجتسملا يتلا اهدهشي داصتقلاا ينطولا ةصاخ نم ثيح هحاتفنا داصتقلاا ىلع ،يملاعلا و يعسلا وحن قيقحت ةعومجم نم تاحلاصلإا يتلا سمت فلتخم يحاون ةايح يتلا ،تاسسؤملا اهرودب بلطتت ةعومجم نم لئاسولا تاودلأاو و ىلع سأر هذه لئاسولا دجن ةبساحملا اهرابتعاب تامولعملا ماظن لولأا و يساسلأا يف ةسسؤملا يذلا مدقي تامولعم لوح ةيعضو و طاشن ،ةسسؤملا رملأا بجوتسي يذلا اهحلاصإ و اهفييكت عم فورظلا ةيلودلا ةديدجلا ةصاخ عم ريياعم ةبساحملا ةيلودلا . امك نمكت عوضوملا ةيمهأ يف هطابترا يعسب رئازجلا ماجسنلال و قفاوتلا عم تاسرامملا ةيبساحملا ةيلودلا نامضل ةدحوملا ةءارقلا مئاوقلل ةيلاملا ءاوس ىلع ىوتسملا يلحملا وأ ،يلودلا و كلذ نم للاخ مادقإ رئازجلا ىلع دامتعا قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا اءادتبا نم رهش يفناج 2010

‌ د فادهأ ةساردلا : فدهت هذه ةساردلا ىلإ : 1 . ىعسن نم للاخ هذه ةساردلا ىلإ ةباجلإا ىلع لؤاستلا يسيئرلا و رابتخا تايضرفلا ؛ةانبتملا 2 . ديدحت داعبأ ةيلمع ديحوتلا و سييقتلا يبساحملا نم للاخ اهتايولوأ و فلتخم ؛اهجذامن 3 . ةسارد راطلإا يبساحملا يرئازجلا نم للاخ يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت و يف هتيلاعف ىدم ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةسسؤملا ةيجهنم ةساردلا : دصق ةطاحلإا فلتخمب بناوج عوضوملا ةباجلإاو ىلع ةيلاكشإ ،ثحبلا رابتخاو ةحص ،تايضرفلا عم ايشامتو جهانملا ةدمتعملا يف تاساردلا ةيداصتقلاا ،ةيلاملاو دقل انعبتا ةساردل اذه عوضوملا ىلع جهنملا نم يطابنتسلاا للاخ دامتعلاا ىلع بولسلأا يفصولا اميف قلعتي ضرعب راطلإا يرظنلا و يميهافملا ةبساحملل و ضرعتلا اذك ىلإ طيحملا يبساحملا يلودلا و ىتح عقاولا يبساحملا ،يرئازجلا امك مت دامتعا بولسلأا يليلحتلا صخي اميف دادعإ و ضرع ةمولعملا ،ةيلاملا ةفاضلإاب ىلإ ةسارد و ليلحت ماظنلا يبساحملا ،يلاملا ةفاضإ ىلإ انمق كلذ ةساردب ةلاحلا اميف قلعتي ةساردب ةلاح ةيقيبطت لوح يف يلاملا يبساحملا ماظنلا ةمئلام ىدم قيبطت ه ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةسسؤملا ىلع . امأ اميف صخي طمن ثحبلا عمجو تامولعملا دقف اندمتعا ىلع بولسأ حسملا ،يبتكملا كلذو فدهب فرعتلا ىلع عجارملا ثوحبلاو تاساردلاو يتلا اهل ةلص ،عوضوملاب ةفاضلإاب ىلإ ثوحبلا ةيملعلا ةمدقملا يف ريتسجاملا لئاسر تاحورطأو ،هاروتكدلا امك اندمتعا ىلع بولسأ تلاباقملا ةيصخشلا عم يلوؤسم ضعب و تاسسؤملا نيثحابلا نييميداكلأا نيينهملاو نيصصختملا يف لاجملا يبساحملا ،نيسرامملاو ةطاحلإل فلتخمب عوضوملا بناوج .

‌ ه ةطخ ثحبلا : نم لجأ ةسارد اذه عوضوملا مت ميسقت ثحبلا ىلإ لوصف ةثلاث ، صصخ لصفلا لولأا هنم ةساردل راطلإا يرظنلا و يميهافملا ةبساحملل نم للاخ راهظإ اهروطت يخيراتلا و فئاظولا يتلا موقت اهب و اذك اهتيمهأ ةبسنلاب ةسسؤملل و ةبسنلاب داصتقلال لكك . امأ لصفلا يناثلا دقف صصخ ةساردل لامعأ ديحوتلا يبساحملا يلودلا اقلاطنا نم فرعتلا ىلع موهفم و ةيمهأ ديحوتلا يبساحملا و فلتخم تارايت و سرادم ديحوتلا ةدئاسلا يف ملاعلا و اذك قرطتلا ىلإ و ضرع ميدقت ةمولعملا ةيلاملا و طورش مييقت و ضرع اهرصانع نم ةهجو رظن ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا نم ةعيبط للاخ مئاوقلا يتلا بجي اهضرع و ىوتحملا يذلا بجي نأ رفوتت هيلع . ةفاضإ ىلإ كلذ صصخ لصفلا ثلاثلا ىلإ ةسارد ةيلمع ديحوتلا يبساحملا يف رئازجلا عوجرلاب ىلإ فلتخم تائيهلا ةفرشملا و يتلا تلوت ةيلمع ديحوتلا . و صصخ لصفلا ثلاثلا ةساردل ةلاح ةيقيبطت لوح ةيلاعف ىدم قيبطت قيبطت ماظنلا يلاملا يبساحملا ،ديدجلا دانتسلااب ىلإ رايعملا يبساحملا مقر 01 ريياعمل ةمولعملا ةيلاملا و بترتي ام هيلع نم فييكت فلتخم حلاصم ةسسؤملا و طيحم ةسسؤملا عم ،كلذ ةفاضلإاب ىلإ ةلواحم قيبطت ىلع كلذ ةسسؤم ةيداصتقا ةيرئازج .

2 ةمدقم لصفلا : ارظن ةيمهلأل ةريبكلا يتلا اهيستكت ةبساحملا ةصاخ ىلع ىوتسملا ،يداصتقلإا رودلاو يذلا هبعلت نمض فلتخم تلااجملا يف ريوطت فلتخم عيراشملا يتلا موقت اهب ةسسؤملا و ارظن ةيمهلأل ةريبكلا يتلا ةمولعملااهيستكت ةيبساحملا و ةيلاملا يتلا اهجتنت ،ةبساحملا ناك لا دب نم قرطتلا ىلإ عوضوم ةبساحملا نم اهبناجللاخ يرظنلا نم للاخ اهموهفم و اهناديم و ةفرعم اهرود و ،اهفادهأ ةبساحملاف ةيلاحلا يه ةليصح روطت يخيرات مكارتم ربع روصعلا ةيرشبلا ةقحلاتملا 1 نيبتيف هنأ نم يرورضلا ةباجلإا ىلع ديدعلا نم طاقنلا ةيساسلأا ةيرورضلاو يف اذه ،راطلإا يتلاو اهانجردأ نمض لصفلا ،لولأا ةقلعتملاو تايمومعب لوح ةبساحملا و راهظلإ فيك تروطت ةبساحملا ربع ونمزلا فيك تعس ةباجلإل ىلع فلتخم تاجايتحلاا يلمعتسمل ةمولعملا ةيلاملا و ةيبساحملا . ةبساحملاف ترم نم للاخ فلتخم تاروطتلا يتلا تلصح يف ملاعلا يداصتقلاا و يراجتلا ثلاثب تأدب،لحارم ةفيظوب دعلا وأ باسحلا يتلا تناك يف روصعلا ،ةميدقلا مث ةفيظو ليلحتلا يف روصعلا ىطسولا عسوتلارظن و عونت عيراشملا يف هذه ،ةلحرملا مث ةفيظو لاصتلاا نم للاخ عونت تامولعملا يتلا حبصأ يرورضلانم نأ بيجت اهيلع ةبساحملا ارظن ةرثكل و عونت يلمعتسم تامولعملا يتلا اهرفوت ةبساحملا . ةبساحملاف تأشن ةيبلتل تاجايتحا تاسسؤملا و تاكرشلا ةفلتخملا نم ثيح سايق و لاصيإ فلتخم تامولعملا لوح طاشن و جئاتن ،ةسسؤملا املكف تمن و تعسوت تاسسؤملا يف اهمجح و تدادزا ةجرد دقعت اهلامعأ تدهش ةبساحملا ومنلا و روطتلا يزاوملا كلذل و ددعت اهتلااجم و تلاكشملا يتلا بجي نأ بيجت اهنع 2 نمو انه ءاج ميسقت اذه لصفلا ىلإ ةثلاث ثحابم ةيسيئر يهو : ثحبملا لولأا : روطتلا يخيراتلا ؛ةبساحملل ثحبملا يناثلا : ةيمهأ و رود ةبساحملا ثحبملا ثلاثلا : ضورفلا و ئدابملا ؛ةيبساحملا نمو مث متي زاربإ راطلإا يروصتلا و يرظنلا ةبساحملل نم للاخ فرعتلا ىلع اهلوصأ مامللإاو ،اهداعبأب اهرودو نمض فلتخم ةطشنأ ةسسؤملا نوكتل ةباثمب ةمدقم ةساردو ةيديهمت قرطتلل ىلإ رياعملا ةيلودلاةيبساحملا و ةيلمع ديحوتلا يبساحملا يف لصفلا يناثلا . 1 رديح دمحم يلع ينب ،اطع ةيرظن ةبساحملا و ،ةعجارملا راد دماحلا رشنلل و ،عيزوتلا ،نامع 2007 ، ص 15 2 دبع يحلا ،يعرم لامك ةفيلخ وبأ ،ديز ةمدقم يف ةبساحملا ،ةيلاملا رادلا ،ةيعماجلا ،ةيردنكسلإا 1999 ، ص 9

3 ثحبملا لولأا : روطتلا يخيراتلا ةبساحملل I . راطلإا يخيراتلا ةبساحملل طبترا روطت ةبساحملا روطتلاب يداصتقلاا و يعامتجلاا ربع فلتخم ،روصعلا ةباجتسا فلتخمل تاروطتلا يتلا تلصح يف طيحم و ةئيب ،ةسسؤملا ةبساحمف مويلا ام يه لاإ ةجيتن روطت يخيرات رمتسم ربع فلتخم روصعلا . 1 -يف روصعلا ةميدقلا : يف هذه ةلحرملا ناك روهظ ةبساحملا ابحاصم دعلل يذلا هتمدختسا تاعامجلا ةيرشبلا ،ةميدقلا ثيح تبث لامعتسا ةبساحملا يف لكش طسبم نم للاخ ثوحبلا ةيرثلأا . ثيح مت فاشتكا تارج نم نيطلا دوعت ىلإ 3200 ةنس لبق دلايملا لمحت راثآ ليجست مت اهفاشتكا نم فرط ةقرف ثحب ةيرثأ ةيكرت . كلذك تدجو تايرفح راثآو ةميدق لدت ىلع روهظ تلاماعملا ةيراجتلا ،ةيلاملاو تلدف كلت راثلآا ىلع نأ كانه تاراضح ةميدق لثم ةراضحلا ةيروشلآا رهظت مدقأ تايلمع ليجستلل يلاملا يف لكش ام هعفدي . كولملا ىلإ مهدونج نم بتاور يف لكش تاناويح وأ تاعورزم 1 . امك ترهظأ ضعب تايرفحلا نع ةراضحلا ةيلبابلا راثآ امل هبشي تلاجسلا ةيبساحملا تناك يف لكش حاولأ نم بوطلا 2 ، امك دجن اضيأ نوناق يباروماح يذلا وه ةرابع نع نوناق يندم نوناقو يراجت نوناقو يرحب و نوناق يئازج يذلا نمضت ىلع صوصن قلعتت لامعأب ضارتقلاا و ،عئادولا و اضيأ امم زيم اذه . نوناقلا وه ةيرابجإ فارطلأا ةدقاعتملا ىلع ليجست مهتلاماعت 3 . امك تدهش ةبساحملا اروطت اريبك دنع ،نيينانويلا نم للاخ ام ناك فرعي ةبساحمب دباعملا . ثيح باعملا تناك د كاذنآ بعلت رود كونبلا نم للاخ لامعتسا كوكصلا فارشلإاو ىلع لامعأ ضارقلإا و ليوحتلا ،يلاملا امك تلكشت يف كلت ةرتفلا ام فرعي ةمكحمب نيبساحملا يتلا اهتمهم ةعجارم تاباسحلا ةماعلا ةلودلل . امأ يف دهعلا ينامورلا دقف تربجأ رسلأا ىلع كسم تلاجس نيودتل ،تاباسحلا نم اهمهأ ام قلعتي تاضوبقملاب و تاعوفدملا ةفاضلإاب ىلإ تلاجس ىرخأ . ثيح ناك متي ليجستلا يمويلا يف تلاجس ةصاخ و يتلا متي اهليحرت ايرهش ىلإ لجس صاخ 4 . و يف رصعلا يملاسلإا ترهظ ةجاحلا ىلإ ليجست فلتخم تلاماعتلا و تلادابملا ثيح ثح نأرقلا ميركلا ىلع ةباتك نيدلا نم للاخ ةيآ نيدلا 5 ، امك ناك لوسرلا " ىلص الله هيلع و ملس " بساحي لامعلا نيذلا مهلسري عمجل لاومأ ةاكزلا و مهبساحي اضيأ ىلع لك فيراصملا ةطبترملا كلذب . 1 ناوضر ةولح ،نانح جذومنلا يبساحملا ،رصاعملا راد ،لئاو ،نامع 2003 2 دمحم ،رطم ليصأتلا يرظنلا تاسرامملل ةيبساحملا يف تلااجم سايقلا و ضرعلا و ،حاصفلإا راد ،لئاو ،نامع 2004 3

Nikitine mare et Regent M.O. introduction à la comptabilité, édition ammond colin, paris, 2000, p 06

4

Degos-jean-juy, la comptabilité, édition dominos flammarions, paris, 1998, p16

5 ةيلآا 282 نم ةروس ةرقبلا

4 اضيأ ناك عسوتلل يذلا هتدهش ةلودلا ةيملاسلإا كاذنآ رود يف ةدايز مامتهلاا ةبساحملاب رييستل تيب لام نيملسملا و كلذ ارظن عونتل رداصم ليصحت لاومأ ةاكزلا يتلا لكشت دروملا يسيئرلا تيبل لام نيملسملا . 2 يف روصعلا ىطسولا : مت زيكرتلا يف هذه ةلحرملا لكشب يساسأ ىلع ةيلمع رصح تاورثل عرازملا يتلا ناك اهكلمي نويعاطقلإا نم للاخ ليجست تاقفن و تاداريإ هذه ،عرازملا ريغ هنأ يف هذه ةلحرملا مل نكي دمتعي ىلع ةدعاق نزاوتلا يضايرلا و لا ليجست ةيلمعلا يف نيبناج نيدم و نئاد 1 امك ناك روطتل تايضايرلا يف هذه ةلحرملا رود ريبك ارظن ةلوهسل ءارجإ تايلمعلا ةيباسحلا ماقرلأاب ةيبرعلا و يتلا نكمي اهرابتعا ةاونلا ىلولأا روطتل ةبساحملا اهلكشب يلاحلا 2. امك ناك دامتعلاا ىلع لجس دحاو لجست هيف عيمج تايلمعلا ءاوس عم نئابزلا وأ عم نيدروملا وأ عم كونبلا و نكل ارظن دقعتل و عونت لامعلأا ترهظ ةجاحلا اميف دعب ىلإ ميسقت اذه لجسلا ىلإ تلاجس ىرخأ مث ترهظ ةبساحملا ديقلاب ديحولا اميف ،دعب متو لامعتسا لولأ ةرم ىلع يحلطصم نئاد و نيدم ةللادلل ىلع ةدايزلا و ناصقنلا يف يأ رصنع . امك وه مولعم ربتعت ةبساحملا ةآرم ملاعلا ،يراجتلا يهف تروطت يزاوتلاب عم روطتلا يداصتقلاا و روطت ةراجتلا لكشب ماع . تلاوحتلاف يتلا تلصح يف نينرقلا يناثلا رشع و ثلاثلا رشع دلايملل نم للاخ تافاشتكلاا ةيفارغجلا يتلا تمهاس لكشب ريبك يف تاروطتلا ةيراجتلا و ددعت قاوسلأا و تلاماعملا يتلا تدأ اهرودب ىلإ روطت ةبساحملا . ثيح ترهتشا ايلاطيا يف هذه ةلحرملا اهندمب ةيقدنبلاك و افونيج يتلا تدهش اروطت اريبك يف ملاع ةراجتلا و تلادابملا ةيراجتلا ،ةيلودلا يهف تناك زكرم ملاعلا يف ةراجتلا و ةيلاملا يف كلذ تقولا يهف تناك اربعم راجتلل نيب قرشملا و ابوروأ للاخ نرقلا عبارلا رشع دلايملل يفف نرقلا عبارلا رشع تردص ةعوسوم LUCA Pacioli يتلا جلاعت لئاسم ةطبترم رييستب لامعلأا و تايضايرلا و ربجلا و ةسدنهلا يتلا ترشن يف ايلاطيا ةنس 1494 م و يتلا تقرطت لولأ ةرم ىلإ ةقيرط ديقلا جودزملا يف ةيلمع ليجستلا يبساحملا 3 اذه و عجرت ةأشن ديقلا جودزملا و كاسمإ رتافدلا ةيبساحملا ةجيتن ومن و روطت ةراجتلا و ام اهبحاص نم مايق تايلمع نامتئلاا يراجتلا و ةكراشملا يف تايلمعلا ةيراجتلا يف ندملا ةيلاطيلاا لكشب ،يساسأ ثيح ترهظ تاكرش صاخشلأا و تاكرش ةصاحملا ثيح ترهظ ةجاحلا ىلإ ديدحت بيصن لك كيرش نم حابرلأا 4 امك مت للاخ نرقلا سداسلا رشع رشن فلؤم بتاكلل SAVONNE يذلا قرطت ىلإ ةقيرط ديدستلا ةصاقملاب و تاديدستلا ليوحتلاب يتلا تناك ةلمعتسم يف قوس نويل ،كاذنآ لاإ هنأ للاخ نينرقلا عباسلا ورشع نرقلا نماثلا رشع نيذللا ادهش اراهدزا ربكأ تاباتكلل يف ناديم ةبساحملا ثيح رشن بتاكلا يسنرفلا jaque SAVARY ناونعب اباتك " Le parfait négociant" امك ماق بتاكلا يسنرفلا DELAPORTE 1

Deroover R, la comptabilité à travers les ages, bibliothèque royale ALBERT, 1970

2 رديح دمحم يلع ينب ؛اطع عجرم ،قباس ص 16 3

Garnier Pierre, la technique comptable approfondie et les comptabilités spéciales, 2émé édition,dunond, paris 1972,pp 21-22 4 دبع يحلا ،يعرم دمحم ريمس ،نابصلا روطتلا يبساحملا و لكاشملا ،ةرصاعملا راد ةضهنلا ،ةيبرعلا ،توريب 1988 ، ص 130

5 اضيأ ماق رشنب هباتك "le guide de la négociant" يفف هذه ةلحرملا ناك مامتهلاا حيضوتب لوصأ و تامازتلا كلاملا 1 3 -يف رصعلا ثيدحلا : امك وه مولعم نأ ةروثلا ةيعانصلا تناك ةطقن لوحتلا ريبكلا يف ناديملا ،يداصتقلاا رملأا يذلا ناك هل رثلأا ريبكلا ىلع ركفلا ،يبساحملا و كلذ نم للاخ ومنلا ديازتملا ةعانصلل و ثادحإ ةيكرح ةريبك يف ،داصتقلاا اضيأ ةجيتن عافترلا ىوتسملا يملعلا و يفرعملا دارفلأل يذلا جتن دعب كلذ . مغر لك كلذ مل فرعت ةبساحملا اروطت اظوحلم نم ثيح راكفلأا و ئدابملا لاإ للاخ نرقلا عساتلا ،رشع ثيح حبصأ نم يرورضلا فييكت قرط لمعلا ةيبساحملا عم روطتلا يداصتقلاا ريبكلا لصاحلا . يذلا ناك زيمتي صئاصخلاب ةيلاتلا :  ومن ريبك تاسسؤملل ةصاخ تاسسؤم ككسلا ؛ةيديدحلا  ءانب عناصم ةديدج ىلع رثا تافاشتكلاا ةيعانصلا ؛ةثيدحلا  روطت تلادابملا نيب اكيرمأ و ابوروأ ةصاخ ؛ايناطيرب  روهظ ةجاحلا ىلإ سوؤر لاوملأا ةصاخ ىلع ىدملا ،ليوطلا امم ىدأ ىلإ روطت قاوسلأا ؛ةيلاملا  ةرورض مييقت ءادأ نيريسملا ةصاخ ىلع ىدملا ليوطلا و نم مهأ لماوعلا يتلا تدأ ىلإ روطت ةبساحملا للاخ نرقلا عساتلا رشع وه روهظ تاكرش ةمهاسملا يف ،ارتلجنا ثيح ناك ديدعلا نم فارطلأا نيمهاسملا اهيف نم جراخ ةعومجملا يتلا موقت رييستب ةكرشلا نوجاتحي ةعومجمل نم تامولعملا لوح طاشن ةكرشلا رملأا يذلا مزلتسا دادعإ ةعومجم نم مئاوقلا ةيلاملا و ريفوت ةعومجم نم ،تامولعملا امك نأ روهظ تاكرش ةمهاسملا ىدأ ىلإ لصفلا نيب ةيصخش كلاملا و ةيصخشلا ةيونعملا ةكرشلل 2 اضيأ نم نيب مهأ بابسلأا يتلا تمهاس لكشب ريبك يف روطت ةبساحملا ةجاحلا ةريبكلا لاوملأل ليومتل تابلطتم ةروثلا ةيعانصلا يتلا تزيم هذه ةرتفلا ءانتقلا داوملا ةيلولأا وأ تازيهجتلا و تلالآا ةديدجلا نيأ مت ءوجللا ىلإ تاكرش ةمهاسملا يتلا موقت عيبب اهمهسأ ،دارفلأل ذإ نأ تاسسؤملا ةريغصلا و ةيدرفلا مل دعت بكاوت تادجتسم ةروثلا ةيعانصلا . نكل نيمهاسملا يف تاكرش ةمهاسملا مل نكت مهطبرت يف مظعم تلااحلا ةيأ ةلص اميف مهنيب و اضيأ ارظن مهددعل ريبكلا و مدع ةيناكمإ مهغرفت رييستل رومأ ،ةكرشلا لك اذه ىدأ ىلإ باختنا ةئيه ىلوتت رييست رومأ ةكرشلا يتلا ربعت نع ةيصخش ةلقتسم نع صاخشلأا نيكلاملا وأ نيمهاسملا اهيف . و ناك لاصتلاا متي نع قيرط ةعومجم نم مئاوقلا ةيلاملا ةيماتخلا يتلا موقت ةرادإ ةكرشلا اهدادعإب و اهرشن يتلا حمست كلاملل و نيمهاسملا نم فوقولا ىلع ةيعضو مهتكرش و دئاوع مهلاومأ و اضيأ حمست مهل ذاختاب تارارق ةطبترم لبقتسمب ،ةسسؤملا و امب هنأ سيل مهرودقمب علاطلاا ىلع فلتخم رتافدلا و ليصافتلا و دكأتلا نم ةملاس مئاوقلا ةيلاملا ةيماتخلا تلكوأف هذه ةمهملا ىلإ نيعجارم نيينوناق نيلقتسم و نييجراخ . 1

Saci djelloul, comptabilité d'entreprise et système économique, expérience algérienne, OPU, 1991, p27

2 دراشتير ،رديورش لترام ،كرلاك كاج ،يثاك ةمجرت دلاخ يلع دمحا ،يجيجاك ميهاربإ دلو دمحم ،لاف ةيرظن ،ةبساحملا راد خيرملا ،رشنلل ،ضايرلا 2006 ، ص 26

6 نكل ام زيم هذه ةرتفلا وه ديازت لامعأ شغلا و بعلاتلا تاباسحلاب و مئاوقلا ةيلاملا ةجيتن عارصلا يذلا رهظ نيب كلاملا و نيمهاسملا و نيب نيريسملا هذهل ،تاكرشلا ثيح اوناك نوموقي دادعإب مئاوق ةيلام ةفلاخم عقاول ةكرشلا بيجتستل مهحلاصمل و قيقحتل فادهأ ةصاخ و وه ام حلطصأ هيلع ةيرظنب ،ةلاكولا ذلا رملأا ي بعص نم ةمهم نيعجارملا امم ىعدتسا ليكشت تامظنم ةصاخ نيبساحملاب ةيامحل مهحلاصم و عافدلا نع مهسفنأ . و عم راشتنا ةروثلا ةيعانصلا ةصاخ يف تايلاولا ةدحتملا ةيكيرملأا و روطت تاكرش ككسلا ةيديدحلا ام ىدأ ىلإ دايدزا بلطلا ىلع مهسأ هذه تاكرشلا ترهظ ةجاحلا ىلإ دوجو ةبساحم رثكأ ةيقادصم و ةيفافش و ىلإ نيبساحم رثكأ ءافكأ . ثيح يف ةنس 1904 مت داقعنا رمتؤملا يلودلا نيبساحملل ىلع ىوتسم تايلاولا ةدحتملا ةيكيرملأا رظنلل يف تلاكشم ةبساحملا كاذنآ ةصاخ اميف قلعتي امب اذإ تناك ةينازيملا يه مهلأا وأ لودج ،ةجيتنلا و مت ليكشت ةيعمجلا ةيكيرملأا نيبساحملل نييمومعلا اهرابتعاب ميظنتلا ينهملا نيبساحملل يف تايلاولا ةدحتملا ةيكيرملأا يتلا ريغ اهمسا ىلإ دهعم نيبساحملا يكيرملأا يف ةنس 1 1916 و يف ةنس 1916 مت اضيأ ليكشت ةيعمجلا ةيكيرملأا يسردمل ةبساحملا يف تاعماجلا يتلا تزكر ىلع ريوطت جماربلا و جهانملا ةيساردلا نود مامتهلاا لاجمب ةيرظن ،ةبساحملا و ةجيتن ةعومجمل نم تاداقتنلاا يتلا تهجو ةنهمل ةبساحملا نم ثيح اهنأ ىعست ةمدخل ةرادإ تاسسؤملا و مدقت تامولعم ةللضم و ةطلغم فارطلأل ةيجراخلا نع ةسسؤملا 2 امك هنأ يف ةنس 1932 تقفتا ةئيهلا ةيلاردفلا ةيكيرملأا ةفرشملا ىلع تايلمع ةصروب قارولأا ةيلاملا SEC نم للاخ اهتلااصتا عم عمجم نيبساحملا نييكيرملأا ىلع ةرورض ءاسرإ ةعومجم نم ئدابملا ةيبساحملا يتلا نكمي نأ ىقلت لوبقلا ،ماعلا و كلذ ءاضقلل ىلع نيابتلا و فلاتخلاا و مدع قسانتلا يذلا ناك دئاس يف ةسرامم ةبساحملا و نكمي اهمادختسا ساسأك ةعجارملل ةيجراخلا مئاوقلل ةيلاملا يتلا اهدعت تاسسؤملا . امك تماق ةرادإ بئارضلا يف اسنرف ةنس 1939 ضرفب ديحوت باسح رعس ةفلكتلا ةجيتنلاو ،ةيونسلا و يتلا تدأ اميف دعب ىلإ 3 :  روهظ ططخملا يبساحملا يسنرفلا ةنسل 1942  ءاشنإ فصم ءاربخلا نيبساحملا يف ةنس 1947  ءاشنإ سلجملا ىلعلأا ةبساحملل يف ةنس 1947 يذلا ماق ليدعتب ططخملا يبساحملا يسنرفلا يف ةنس 1957 يذلا حمس روهظب ططخملا يبساحملا ةنسل .1982 امم قبس نكمي صلاختسا نأ ةبساحملا يف ةيادب اهروطت تناك ةادأ دعاست رجاتلا ىلع هريكذت تايلمعلاب يتلا موقي اهب و ام هل و ام هيلع هاجت ريغلا رابتعاب هنأ يف هذه ةلحرملا يأ لبق نرقلا سداسلا رشع ناك طاشنلا يراجتلا وه دئاسلا يف لكش تاسسؤم ةيدرف و ،ةيلئاع نكلو عم ةيادب نرقلا نماثلا ورشع روهظ ىلوأ تاسسؤملا ةيعانصلا اهنكل عم كلذ ىقبت ةريغص مجحلا تيقبف ةرادلإا نم ماهم كلاملا ملف أشنت لكاشم لاصتا ةرادلإاف تناك ةبيرق نم حلاصم ذيفنتلا و مل عسوتت ةرظن ةبساحملا لاإ للاخ نرقلا عساتلا رشع و نرقلا نيرشعلا دنع راهدزا ةعانصلا و ترهظ ةجاحلا ىلإ تامولعم دعاست يف ةعباتم و ةباقر تايلمعلا يتلا ثدحت لخاد ةسسؤملا ام ىدأ ىلإ دقعت ةيلمع لاصتلاا ةجيتن عاستلا قاطن لمعلا و ،ةرادلإا امك هنأ يف هذه ةلحرملا اضيأ تأشن ةركف قوقح ةيكلملا امب ينعي مايق ةبساحملا سايقب ةورث كلاملا و ام أرطي اهيلع نم تاريغت 4 . 1 دراشتير رديورش و ،نورخآ عجرم ،قباس ص 28 2 دراشتير رديورش و ،نورخآ عجرم ،قباس ص 29

3 _{Nicolas Praquin, Jacques Richard, Séminaire sur les normes comptables, ATELIER 1 – L’émergence des}

normes,universite paris dauphin, France, 2004 4 يفصو دبع حاتفلا وبأ ،مراكملا تاسارد ةمدقتم يف ةبساحملا ،ةيلاملا راد ةعماجلا ؛ةديدجلا ،ةيردنكسلإا 2006 ، ص 12

7 نم انه نكمي لوقلا نأب ةبساحملا تأشن و تروطت نم ةسرامملا و لمعلا يناديملا لكشب يساسأ رثكأ نم ثحبلا يملعلا و يميداكلأا لب تناك ةجيتن دوجول تاجاح ةنيعم يف لك ةرتف نم تارتفلا و يف لك ،ةلحرم يأ نأ ةينقتلا ةيبساحملا تقبس ةيرظنلا ةيبساحملا . امك جتنتسن نأ ةبساحملا تروطت ةازاوملاب عم ومنلا و روطتلا يداصتقلاا كلذل دجن نأ ةبساحملا ترثأت ةعومجمب نم تايرظنلا و مولعلا ىرخلأا يتلا تناك ةدوجوم . نذإ نكمي لوقلا نأب ةبساحملا تروطت دامتعلااب ىلع لك نم نيتيوازلا ةيقيبطتلا و ةيرظنلا نكل ام نكمي هلوق وه نأ اهلكيه يرظنلا ناك أطبأ . ثيح ربتعت ةسارد patton ةنس 1922 تحت ناونع ةيرظن ةبساحملا يتلا تلمتشا ىلع ديدعلا نم ئدابملا و ضورفلا ةيبساحملا ةلوادتملا يف تقولا يلاحلا 1 . مث دعب كلذ تلاوت ثوحبلا يف ةيرظن ةبساحملا ماقف عمجم نيبساحملا نييكيرملأا رشنب ةدع ثوحب و تارشن لوانتت ةساردلاب لاجملا يرظنلا ةبساحملل ردصأف ةنس 1936 اروشنم قرطتي ىلإ ئدابملا ةيبساحملا عم هنأ ىحوتسم نم ةساردلا يتلا ماق اهب patton ةنس 1922 جتنف، نع فلتخم هذه تاساردلا ديدعلا نم تايرظنلا ةساردل ةيرظنلا ،ةيبساحملا نكل اهرهشأ و اهرثكأ اراشتنا يه ةثلاث لاأ و يه تايرظنلا ،ةيفصولا تايرظنلا ةيرايعملا و تايرظنلا ةيريسفتلا . 2 II . جهانم ةسارد ةيرظنلا ةيبساحملا : نإ ةيلمع ريظنتلا يبساحملا تءاج جلاعتل روصقلا يف تاسرامملا ةيبساحملا ةجيتن روطت هذه ةريخلأا ربع ،نمزلا اذهو عضوب راطإ لماكتم ةبساحملل دنتسي هيلإ جهنمك ريربتل تاسرامملا داجيإو لولحلا لكاشملل يتلا دق ،اهضرتعت ضغبف رظنلا نع ةيرظنلا ةراتخملا ةساردلل بجي نأ نمضتت عيمج تايرظنلا ةيجهنملا يتلا نكمي اهرابتخا اهب . نمو مهأ جهانم ةساردلا جهنم طابنتسلاا ءارقتسلااو 3 ، جهنملاف يطابنتسلاا أدبي ديدحتب فادهلأا تاملسملاو يتلا متي اهنم قاقتشا ئدابم ةيقطنم مدقت ساسأك قيبطتلل ،يلمعلا وهف قلطني نم لمعلا وحن ملعلا نمو ئدابملا وحن ،ضورفلا امأ جهنم ءارقتسلاا وهف دمتعي اساسأ ىلع ةبرجتلا ةظحلاملاو رابتخلا عقاولا ققحتلاو نم هتحص . وهو قلطني نم ملعلا وحن لمعلا نمو ئدابملا وحن ضورفلا كلذو دامتعلااب ىلع لقعلا قطنملاو . ةيرظنف ةيبساحملا اهل ةدع ي راعت ف بسح ءارآ نيصتخملا يف لاجم ريظنتلا يبساحملا ، ثيح كمي ن اهفيرعت اهنأب " ةعومجم نم ميهافمو،راكفأ ةدرجم رثكأ وأ لقا ميظنت ةقبطم يف تاسرامملا ةيبساحملا " 4 . يأ اهنأ ةعومجم ةلماش نم تاضارتفلاا ميهافملاو ئدابملاو تاءارجلإاو يتلا لكشت يف اهعومجم اراطإ اماع دنتسي هيلإ يف لمع ةبساحملا . نمف نيب تايرظنلا رثكلأا لاامعتسا دجن : 1 . جهنملا يجاتنتسلاا : اذه عونلا نم جهانم ةساردلا زكتري ىلع للادتسلاا و سايقلا نع قيرط جردتلا يف ليلحتلا نم ماعلا ىلإ صاخلا . ثيح أدبت ةيلمعلا ةيبساحملا نم عضو فادهلأا و ضورفلا ةيبساحملا يتلا قتشت اهنم ئدابملا ةيبساحملا و ريياعملا يتلا دنتست اهيلع تاقيبطتلا ةيبساحملا اقفو تاءارجلإ و تاددحم ةينوناق و ةينهم و ةيداصتقا . امب نوكي لسلست أدبي نم فادهلأا و ضورفلا و ئدابملا و يهتنت ىلإ تاءارجلإا و تاقيبطتلا ةيلمعلا . 1 ديلو يجان ،يلايحلا ةيرظن ،ةبساحملا ةيميداكلأا ةيبرعلا ،ةحوتفملا ،كرامندلا 2007 ، ص ص 44 -51 2

Colasse Bernard: Théories comptables, edition Economica, Paris, 2000, p 1233

3 لامك ،بيقنلا ةمدقم يف ةيرظن ،ةبساحملا ،نامع راد ،لئاو ص ص 372 -373 ، 2004 4

8 وهف نم للاخ هتغايص فادهلأل ةماعلا قتشي ميهافملا ةيبساحملا ةقلعتملا ةئيبلاب يتلا طيحت ،ةسسؤملاب و عضي تاحلطصملا و فيراعتلا ةيبساحملا يتلا فوس لمعتست ريبعتلل نع تايلمعلا ةيلاملا ةيداصتقلااو يتلا موقت اهب ةسسؤملا . نذإ نكمي لوقلا نأب اذه جهنملا هماوق لقعلا و ريكفتلا يقطنملا نيوكتل راطإ لماش لماكتمو يف ءانب ةيرظنلا ،ةيبساحملا نكل اذه لا ينعي دوجو ليلد ىلع ةملاس و قدص جئاتنلا ةطبترملا ةصاخ سايقلاب . اضيأ له نم نكمملا تابثإ أطخ دحأ ضورفلا وأ فادهلأا و لاإ ناف تاءارجلإا يتلا يتأت نم دعب كلذ فوس نوكت ريغ ةقيقد . اذه ينعي هنأ نكمي لوصحلا دامتعلااب ىلع اذه جهنملا ىلع ديدعلا نم ضورفلا و ئدابملا ةيبساحملا نكل ريغ ةبرجم يف عقاولا يناديملا امم قلخي ةرثك ةريبك يف ئدابملا . 2 . جهنملا يئارقتسلاا : ةطقن ةيادبلا اذهل جهنملا يف ءانب ةيرظنلا ةيبساحملا أدبت نم تادهاشملا لوصولل ىلإ ئدابملا و ،ضورفلا و وه ىلع سكعلا نم جهنملا يجاتنتسلاا قلطني نم صاخلا ىلإ ماعلا . ثيحب متت ةظحلام و سايق ةعومجم نم تلااحلا مث متي عيمجت ا تلااحل تاذ تافصلا و صئاصخلا . و تازيمملا ةلثامتملا امب يضتقي دوجوب تاقلاع طبرت اهنيب 1 . متتل ةظحلام و ةنياعم تامولعملا ةيبساحملا ةرفوتملا متيل اهليلحت و اهمييقت يف ةلحرم ةيناث نم لجأ لوصولا ىلإ نيوكت ئدابملا و تايضرفلا يتلا فوس عضخت اميف دعب رابتخلال نم للاخ ثحبلا و ةبرجتلا و يف ةلاح ام اذإ تتبثأ اهحاجن و اهتعاجن نكمي اهدامتعا ريياعمك ةلوبقم و نكمي اهمادختسا و اهدامتعا يف دادعإ مئاوقلا ةيلاملا . و نم تافصلا ةزيمملا اذهل جهنملا يه ةغبصلا ةيلمعلا يتلا زكري و دمتعي اهيلع ذإ نأ ديدعلا نم تايلمعلا ىتح حبصت ئدابم لا دب لبق كلذ نأ رياست ةايحلا ةيلمعلا و بيجتست و بيجت ىلع عقاو تاسسؤملا . نكل ام باعي ىلع اذه جهنملا وه ةيناكمإ عوقو صخشلا يذلا موقي ةظحلاملاب عبتتو ثادحلأا يتلا موقت اهب ةسسؤم ةنيعم يف أطخلا وأ زيحتلا ةفاضلإاب ىلإ ةيناكمإ نأ نوكت تاظحلاملا وأ تادهاشملا يتلا ماق اهب ،ةليلق و يتلا جتن اهنع تاصلاخ و تاجاتنتسا دق نوكت ةئطاخ وأ لا ربعت ةرورضلاب نع عقاولا مدعل اهزيكرت ىلع تايلمعلا ةمهملا . ام جتني اهنع مدع ةيناكمإ اهميمعت ىلع تاسسؤم ىرخأ . 3 . جهنملا يملعلا : زكتري اذه جهنملا يف ةيلمع هئانب ةيرظنلل ةيبساحملا لكشب يساسأ ىلع لقعلا و قطنملا ىلع ساسأ للادتسلاا و طابنتسلاا يقطنملا ئدابملل و ميهافملا ةيبساحملا . عبتيف بولسأ للادتسلاا يذلا دوقي ىلإ طابنتسا راكفلأا و ميهافملا و ئدابملا و تاءارجلإا ةيبساحملا وأ نم للاخ اهئارقتسا . وهف عبتي تاوطخ ثحبلا و ءاصقتسلاا يملعلا نم للاخ ديدحت ةلكشملا ةيبساحملا يتلا ىعست ةبساحملا ىلإ اهلح يأ عضو فلتخم فادهلأا ةرظتنملا نم ةبساحملا مث حيضوت تايضرفلا مث متي عمج تامولعملا متيل اهليلحت و اهمييقت اقفو ةيجهنملل ةيملعلا لوصولل ىلإ تاجاتنتسا ميهافملل راكفلأاو و ضورفلا ئدابملاو و فلتخم تاءارجلإا ةيبساحملا مث متي اهميمعت دعب تابثإ اهتيلعاف و . اهتعاجن 2 1 رديح دمحم يلع ينب ،اطع عجرم ،قباس ص ص 252 -260 2 ديلو يجان ،يلايحلا ةيرظن ،ةبساحملا عجرم ،قباس ص 49

9 نكمي لوقلا نأب ةيرظنلا ةيبساحملا ام يه لاإ ريسفت و حرش دعاوقلل ةيبساحملا ريبعتلاب نع راكفلأا و ميهافملا ةيساسلأا يتلا لكشت دنسلا مايقلل تاءارجلإاب و تاقيبطتلا و دعاوقلا ،ةيبساحملا و ساسأ متي عوجرلا هيلإ يف ةلاح دوجو لكاشم ةيبساحم مل نكت اهل لولح نم لبق . ثيح ءارو لك فرصت ول لمع يبساحم نمكت ةركف ةنيعم وأ عفاد ،نيعم و كلذ هلك ةيغب ريفوت تامدخ ةيعفن عقاولل يلمعلا و يفسلفلا و ثحبلا يملعلا يف ناديم ةيبساحملا . امك نأ ةيرظنلا ةيبساحملا مدقت ةعومجم نم ئدابملا و سسلأا يتلا لكشت اراطإ اماع متي عوجرلا هيلإ يف ةيلمع ريوطت تاقيبطتلا ةيلمعلا ،ةبساحملل و اهنأ اضيأ موقت حرشب تاقيبطتلا ةمدختسملا لوصحلل ىلع وربكأ لضفأ مهف اهل . يأ نكمي لوقلا نأب ةيرظنلا ةيبساحملا اهفده وه ءاطعإ ةعومجم نم ئدابملا يتلا نوكت اراطإ اماع نكمي عوجرلا هيلإ يف ةيلمع قيبطتلا يبساحملا 1 اضيأ لعفب روطتلا يملعلا تحتفنا ةبساحملا ىلع عورف ةفرعملا ىرخلأا لماعلا يذلا مهاس لكشب ريبك يف روطت ،اهتيرظن يهف ترثأت ةعومجمب نم تايرظنلا ةيملعلا يتلا تكرت اهتامصب ىلع ةيرظن و ةفسلف و ةقيرط لمع ةبساحملا . III . تايرظنلا ةرثؤملا يف روطت ةبساحملا نإ مظعم نيركفملا لئاولأا يف لاجم ةبساحملا اوناك نم رابك نيصتخملا يف لاجم تايضايرلا لثم

Paciola, cardan, baréme

اومتهاف اضيأ بناجلاب يلمعلا و ينقتلا ةبساحملل لدب مهمامتها راكفلأاب ةيرظنلا و ةيفسلفلا ةبساحملل . دجنف نأ ةبساحملا ترثأت و تناعتسا ديدعب مولعلا و تايرظنلا ةيملعلا . ثيح نم اهمهأ : 1 . ةيرظنلا ةيضايرلا : اننكمي ملع تايضايرلا نم عضو ةعومجم نم نيناوقلا و دعاوقلا يتلا حمست انل نم ةنهرب وأ تابثإ وأ يفن ةيرظن وأ أدبم ،نيعم و ةبساحملا يه ةادأ نم تاودأ رييستلا اهطابترلا باسحلاب و ريفوت تامولعم مدختست يف رييستلا لكشب يساسأ ثيحب نأ لوأ نم بتك يف ةبساحملا وه يضاير امك انرشأ ىلإ كلذ نم لبق . ةبساحملاف دمتعت ىلع ديدعلا نم بيلاسلأا ةيضايرلا و ةيئاصحلإا ةصاخ يف لاجم سايقلا يبساحملا و دكأتلا نم ةحص اذه سايقلا 2 ، يهف نيعتست ةعومجمب نم بيلاسلأا و تاودلأا ةيضايرلا يف تايلمع ليجستلا و مييقتلا و باسح ةجيتنلا . ثيح ربتعت ةاواسملا ةدعاقلا ةيضايرلا رثكلأا لامعتسا يف ،ةبساحملا نم للاخ تاباسحلا يف ةينازيملا وأ لودج ةجيتنلا يفو نازيم ةعجارملا لاف دب نأ ققحتت ةاواسملا نيب نيفرطلا نيدملا و نئادلا و نيب لوصلأا و موصخلا رملأا يذلا حمسي انل ءارجإب ةعجارم ةيلوأ ةيلكش لوح ةحص تلايجستلا ةيبساحملا . 1 دمحم ريمس ،نابصلا ليعامسإ ميهاربإ ،ةعمج دمحأ دمحم ،لماك ةبساحملا ةطسوتملا راطلإا يركفلا و يلمعلا ةبساحملل ماظنك ،تامولعملل رادلا ،ةيعماجلا ،رصم 2002 / 2003 ص ، 61 2 لئاربج ةلاحك و ،نورخآ ةبساحملا ةيلاملا نيب ةيرظنلا و ،قيبطتلا راد نارهز رشنلل و ،عيزوتلا ،ندرلأا 1997 ، ص 37

10 امك هنأ نم روملأا ةاحوتسملا نم ملع تايضايرلا يه ةراشإ بلسلا و باجيلإا ربعملا اهنع ايبساحم نئادلاب و نيدملا يف تايلمع ليجستلا يبساحملا . اضيأ مادختسا تايلمعلا ةيضايرلا و ةيباسحلا ةفلتخملا لثم عمجلا و حرطلا و ةمسقلا و برضلا نم ديدحت و باسح لاثم ةجيتنلا و فلتخم تارشؤملا و تامولعملا يتلا اهجاتحي فلتخم يلمعتسم ةمولعملا ةيبساحملا . مظعمف تايلمعلا ةيبساحملا و تاباسحلا و مئاوقلا ةيلاملا دمتعت ىلع ئدابم ملع ،باسحلا و نكمي ريبعتلا اهنع يف لكش تلاداعم ،ةيضاير امك نأ ةبساحملا دمتعت يف فينصت و بيوبت تانايبلا و تامولعملا يف تاعومجم ىلع ملع باسحلا . اضيأ ةبساحملا دمتست اهماقرأ نم ملع تايضايرلا ثيح نأ اءزج اريبك نم لمع بساحملا وه لمع يباسح ذوخأم لكشب يساسأ نم ملع تايضايرلا 1 . 2 . ةيرظنلا ةينوناقلا : ةبساحملا يف ةيادبلا تناك اهتياغ ةيسيئرلا يه ديدحت ةجيتن ،لامعلأا مث تلوحت ائيش ائيشف ىلإ ةادأ ريبعتلل نع ةمذ ةسسؤملا . يفف هذه ةلحرملا رهظ موهفم ةمذلا يف ةبساحملا و تحبصأ ةبساحملا ةيممذ يأ اهنأ ربعت نع ةمذ ةسسؤملا يف يأ ةظحل دعب نأ تناك اميف لبق ةرابع نع ةعومجم نم تايلمعلا يتلا ىعست ديدحتل ةجيتن تايلمعلا يتلا موقت اهب ةسسؤملا . ةينازيملاف يه ةليسولا يتلا متي اهلامعتسا ريبعتلل نع هذه ةمذلا يف خيرات نيعم ربعم اهنع ةطساوب ةعومجم نم تاباسحلا يتلا يطعت ةصلاخ تاكرحل هذه تاباسحلا للاخ ةرتفلا ةيعجرملا . امك نأ ةبساحملا ربعت نع تاقلاع و طباور ثدحت نيب ةسسؤملا و فلتخم نيلماعتملا اهعم نم للاخ اهرثأت و اهريثأت يف طيحملا يذلا طشنت ،هيف و وه ام لثمي ةقلاع ةينئادلا و ةينويدملا لثم تايلمع ةزايحلا ىلع تارامثتسلاا و تايلمع ضارتقلاا و ضارقلإا و تايلمعلا يتلا صخت سأر لاملا و لاوملأا ةصاخلا نوناقلاف مزلي ةسسؤملا ىلع ريفوت ةعومجم نم تامولعملا يتلا حمست ةيامحب . نيلماعتملا عم ةسسؤملا 2 . اضيأ مزلي نوناقلا يراجتلا تاسسؤملا ىلع كسم ةعومجم نم رتافدلا ةيبساحملا قداصملا اهيلع نم فرط ،ةمكحملا امك ضرفي ةعومجم مئاوقلا و ريراقتلا ةيلاملا ةبجاولا رشنلا و ضرفي ظافتحلاا قئاثولاب ةيبساحملا ةرتفل لا لقت نع 10 تاونس لاثم يف نوناقلا يرئازجلا . و ددحي نوناقلا كلذك تاءارجإ ةيفصت و جامدنا تاكرشلا و عفرلا وأ ضيفختلا نم سأر اهلام و اهريغ نم تلاماعملا ىرخلأا يتلا اههجاوت ةسسؤملا للاخ اهمايق ،اهطاشنب نذإ لك هذه تاءارجلإا رهظت ةقلاعلا ةيوقلا يتلا طبرت ةبساحملا نوناقلاب . امك نأ نوناقلا يئابجلا دعي نم مهأ عورف نوناقلا يتلا بجي نأ مزتلت اهب ةبساحملا نم للاخ ام هرفوت حلاصمل بئارضلا نم تامولعم ديدحتل ءاعولا يبيرضلا و طورش ضرف فلتخم عاونأ بئارضلا . 1 ماسح نيدلا ىفطصم ،شادخلا ديلو ايركز ،مايص دبع رصانلا ميهاربإ ،رون لوصأ ةبساحملا ،ةيلاملا ءزجلا ،لولأا راد ،ةريسملا ،نامع 1995 ، ص 11 2 لئاربج ةلاحك و ،نورخآ عجرم ،قباس ص ص 36 -37

11 اضيأ ةبساحملا دعاست و رينت قيرطلا مامأ لاجر نوناقلا امب دعاسي ىلع قيبطت صوصنلا ةينوناقلا يهف مهدوزت تامولعمب يف لكش ريراقت و مئاوق ،ةيلام و ام همدقت نم تاربخ و تاراشتسا يتلا ربتعت ةلدأ تابثإ لوح فلتخم تاعازنلا و طاقن فلاخلا نيب ءاكرشلا و نيمهاسملا و فلتخم نيلماعتملا عم ةسسؤملا 1 . 3 . ةيرظنلا ةيداصتقلاا : فرعت ةبساحملا نم هذه ةيوازلا ىلع اهنأ ةادأ حمست ليجستب و سايق تايلمعلا يتلا موقت اهب ،ةسسؤملا ثيح نأ هذه تايلمعلا لثمت ثادحأ ةيداصتقا . نذإ ةبساحملاف موقت ليجستب ثادحلأا ةيداصتقلاا يتلا موقت اهب ةسسؤملا . ملعف داصتقلاا ىعسي ىلإ ديدحت لضفأ ةقيرط عيزوتل دراوملا و لماوع جاتنلإا نيب فلتخم تاسسؤملا و لخاد ةسسؤملا اهسفن فدهب لوصولا ىلإ ىصقأ ةعفنم ةنكمم نم للاغتسا هذه دراوملا و قيقحت ةيهافرلا عمتجملل 2 ، لكف نم بساحملا و يداصتقلاا موقي ةساردب ةسسؤملا و فلتخم ام طبتري اهب . يداصتقلااف نم للاخ ةيرظن داصتقلاا يئزجلا سردي لك نم حبرلا و سأر لاملا و ةلامعلا و ةفلكتلا و هذه طاقنلا اهسردي بساحملا اضيأ و نكل نم ةهجو ىرخأ . نذإ بسح هذه ةيرظنلا موقت ةبساحملا ليجستب عومجم تاقفدتلا يتلا موقت اهب ةسسؤملا عم اهطيحم ءاوس ناك يلخادلا وأ ،يجراخلا امك موقت ليجستب ةيلمع ليوحت هذه تاقفدتلا لخاد ةسسؤملا . ةبساحملاف ىلوتت ةيلمع سايق و فينصت ثادحلأا ةيداصتقلاا يتلا موقت اهب ةسسؤملا ريفوتل ةدعاق نم تامولعملا يتلا نكمي اهمادختسا دنع ريطست ةسايسلا ةيداصتقلاا . امك نأ ةبساحملا ةطبترم اريثك تايرظنلاب ةيداصتقلاا ةصاخ اميف قلعتي تايلمعب سايقلا و مييقتلا يهف مدختست ةدحولا ةيدقنلا سايقلل و ريبعتلا نع تاقفدتلا ،ةفلتخملا نكل ام باعي ىلع ةبساحملا يف هذه ةطقنلا وه نأ ةدحو سايقلا انه ةلباق ريغتلل امم لعجي سايقلا يذلا موقت هب ايبسن 3 ، و هيلع لا دب نم ةداعإ رظنلا لكشب رمتسم يف مييقت تاقفدتلا يتلا اهلجست ةبساحملا . مييقتف تاقفدتلا ةلخادلا و ةجراخلا نم و ىلإ ةسسؤملا نوكي ىلع ساسأ راعسأ ،قوسلا و ميقت تاقفدتلا ةيلخادلا لامعتساب رعس ةفلكتلا . ثيح لمشت هذه تاقفدتلا تايلمع ءارشلا و جاتنلإا و كلاهتسلاا و عيبلا و ديدستلا . ثيح نكمي فينصت تاقفدتلا ىلع ساسأ ةعيبط تاقفدتلا دجنف :  تاقفدت ةيقيقح  تاقفدت ةيمدخ  تاقفدت ةيدقن . وأ ىلع ساسأ ةهجو تاقفدتلا دجن :  تاقفدت ؛ةلخاد  تاقفدت ؛ةيجراخ  تاقفدت ةيلخاد يأ تايلمع ليوحتلا لخاد ةسسؤملا . 1 دلاخ دمحأ نيمأ و ،نورخآ لوصأ ،ةبساحملا زكرم باتكلا ،يندرلأا ،ندرلأا 1990 ، ص -21- 19 2 دلاخ دمحأ نيمأ و ،نورخآ عجرم قباس 3 لئاربج ةلاحك و ،نورخآ عجرم ،قباس ص 35

12 نذإ نكمي لصوتلا ىلإ نأ نوناقلا ربجي ةسسؤملا ىلع عابتإ ةعومجم نم سسلأا و دعاوقلا يف تايلمع مييقتلا و ليجستلا و ،فينصتلا و بلطتي داصتقلاا ةقباطم تايلمع سايقلا و مييقتلا و ليجستلا امب سكعي عقاولا عبتتو ام ثدحي يف قوسلا نم تاريغت . ىلعف بساحملا مازتللاا نوناقلاب عم هليلحت ةيعوضوملاب دنع ليجستلا سايقلاو و مييقتلا . جتنف نع لك نم ةيرظنلا ةينوناقلا و ةيرظنلا ةيداصتقلاا نيتبساحم نيتلماكتم :  ةبساحم تاذ ساسأ ينوناق و يه ةبساحم ةيممذ ) ةبساحملا ةماعلا (  ةبساحم تاذ ساسأ يداصتقا و يه ةبساحم رييستلا راطلإاف يركفلا و يرظنلا ةبساحملل يذلا نكمي نم ءاسرإ فادهأ ةبساحملا و حمسي ديدحتب اهفئاظو وهف مل رفوتي و مل نكي ادوجوم يف فلتخم لحارم روطت ةبساحملا ذنم نرقلا عبارلا رشع ىتح نرقلا عساتلا رشع دقف ناك زيكرتلا للاخ هذه ةبقحلا ىلع كسم رتافدلا ةيبساحملا ىلع ساسأ ةقيرط ديقلا جودزملا يتلا تناك دق ،ترهظ مغر روهظ ةركف قوقح ةيكلملا يتلا ناك نكمي نأ ددحت فادهأ ةبساحملا يف سايق ةورثلا ةلثمم يف ةورث كلاملا لكشب صاخ مث ام رجني اهنع نم ءاسرإ ريياعمل سايقلا و لئاسولا ةبسانملا مايقلل كلذب . نكمي لوقلا نأب ئدابملا ةيبساحملا مل أشنت نم ركف ،يرظن و اهنكل تماق ىلع ساسأ ينقت و يلمع امل ناك ادئاس يف لاجملا يقيبطتلا و يذلا ناك ىقلي لوبقلا ماعلا . يهف مل نكت ةجيتن ليلحتل يقطنم ردقب ام تناك ةجيتن داقتعا يف اهتيحلاص ةجيتن اهخوسر يف ةسرامملا ةيناديملا . نذإ ةبساحملا زكترت ىلع راطإ يركف اهنأش يف كلذ نأش فلتخم عورف ةفرعملا ةفلتخملا يذلا ددحي اهفادهأ و اهرصانع و ئدابملا يتلا مكحت ،اهلمع مغر نأ ريثكلا ربتعي نأ ةبساحملا يه درجم ةعومجم نم تاءارجلإا يتلا بجي اهعابتإ نم للاخ كسم ةعومجم نم تلاجسلا يتلا ديقت اهيف تايلمعلا ةفلتخملا يتلا موقت اهب ةسسؤملا و اولهاجت و اولمهأ بناجلا يركفلا يذلا ىنبت هيلع كلت تاءارجلإا و تاسرامملا و يذلا تينب ىلع هساسأ ةبساحملا . ثيحب زكترت و دمتعت ةبساحملا ىلع لكيه لماكتم نم ةفرعملا ةيرظنلا يف لكش راطإ نوكتي نم فادهلأا و تايرظنلا يتلا ددحت ام بجي نأ نوكي هيلع قيبطتلا يلمعلا و لك ام طبتري اهب نم ميهافملا و دعاوقلا و ئدابملا و ضورفلا يتلا مكحت تاقيبطتلا ةيلمعلا ةبساحملل . نكل عم دقعت ملاع لامعلأا و ةراجتلا تحبصأ تاسسؤملا موقت تايلمعب رثكأ اديقعت و مل نكت ةدوجوم وأ ةحورطم نم ،لبق رملأا يذلا ىعدتسا ىلع نيبساحملا داجيإ لولح و ليلاحت ةيعوضوم هذهل تايلمعلا و لكاشملا ةيبساحملا . ام جتن نع هذه تاداهتجلاا ةقرفتملا تاجلاعم و ليلاحت ةفلتخم و ةنيابتم نم صخش رخلآ و نم ةلود ىرخلأ و نم ماظن يبساحم رخلآ . نم هذه ةيوازلا دحللو نم نيابتلا دوجوملا نيب فلتخم تاسرامملا ناك لا دب نم عضو راطإ لماش و لماك و لماكتم لمتشي ىلع ةعومجم نم ميهافملا و تايضرفلا و ئدابملا ةماعلا يتلا دنتسي اهيلإ يف ةلاح دوجو تادجتسم يف ناديم ةبساحملا و ريفوتل عون نم ماجسنلاا و قفاوتلا يف ريكفتلا و لمعلا يبساحملا ىلع لقلأا لخاد دلبلا دحاولا . ثيحب بجي مازتللاا ةدعاقلاب ةيساسلأا ةبساحملل لاأ و يه ةبساحم تامازتللاا وأ تادهعتلا نيأ متي ليجست ثادحلأا ةيداصتقلاا و ةيلاملا و ةينوناقلا دنع اهثودح و سيل دنع لوصح تاقفدتلا ةيدقنلا ةطبترملا ،اهب نكل اذه رملأا لا ينعي ءانغتسلاا ايئاهن نع ةبساحم ةنيزخلا وأ ةبساحم قودنصلا يتلا تلمعتسا و ام لازت لمعتست يف ديدعلا نم لودلا و يف ديدعلا نم تاعاطقلا و ةطشنلأا ىلع رارغ ةبساحملا ةيمومعلا و ةبساحم