• Aucun résultat trouvé

الممارسة المحاسبية بين متطلبات النظام المحاسبي المالي و المتغيرات المحاسبية الدولية

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2021

Partager "الممارسة المحاسبية بين متطلبات النظام المحاسبي المالي و المتغيرات المحاسبية الدولية"

Copied!
383
0
0

Texte intégral

(1)

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

ةعماج

ةنتاب

1

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

مسق

:

رييستلا مولع

رييستلا مولع يف ثلاثلا روطلا هاروتكد ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةحورطأ

صصخت

:

يبساحم قيقدت

دادعإ نم

فارشإ تحت

لامأ ينونخت

أ.

د

ىفطصم يراقع

ةشقانملا ةنجل ءاضعأ :

بقللاو مسلاا

ةبترلا

ةيلصلأا ةعماجلا

ةفصلا

د

/

حماسم راتخم

ذاتسأ

أ رضاحم

ةنتاب ةعماج

1

اسيئر

أ.

د

/

يراقع ىفطصم

يلاعلا ميلعتلا ذاتسأ

ةنتاب ةعماج

1

اررقم

د

/

دمصلا دبع ىوجن

رضاحم ةذاتسأ

ة

أ

ةنتاب ةعماج

1

اوضع

د

/

يدودرك ماهس

رضاحم ةذاتسأ

ة

أ

ةركسب ةعماج

اوضع

د

/

يقيرش رمع

أ رضاحم ذاتسأ

فيطس ةعماج

1

اوضع

د

/

ةمودخ يدرولا

أ رضاحم ذاتسأ

ةنتاب ةعماج

1

اوضع

ةيعماجلا ةنسلا

:

2018

/

2019

يلاملا يبساحملا ماظنلا تابلطتم نيب ةيبساحملا ةسرامملا

SCF

ةيلودلا ةيبساحملا تاريغتملاو

IAS/IFRS

(2)
(3)

لإا

ااهد

هدأ

ا

ا يبأ ىلإ ةرباثملاو ملعلل ًازفاح يل ناك نم ىلإ لمعلا اذهد ةرمث ي

يلاغل

يلع لخبي مل يذلا للها هظفح

املاطلو يونعملاو يداملا همعدو هنانحو هفطعب

؛مويلا اذهد رظتناو ىنمت

ىلإو

يمأ

وعدو اهفطلب ينترمغ يتلا

ا

اهت

حورو ملعلا بح يسفن يف تسرغو

داهتجلااو مزعلا

؛اهدرمع يف للها لاطأ

لك نم هظفحو هلمع يف للها هقفو اضر امحأ يجوز ،يبرد قيفرو يانس ىلإ

هوركم

تيبلا ا قفر ىلإ

...

ربك

ناوخإ مهعم برالا ىلع ريسأو مهيف ت

أو ي

ةيلاغلا يتخ

"

ةشئاع ،نيالا حلاص ،ةماسأ ،بيهص

"

مكبرد للها رانأ

ىلإ

لك

ا قاصلأاو لامزلا

؛

ىلإ

لمعلا حور يف تثعب ةبيط ةملكب يداامإ يف مهداس نم لك

.

لامأ ينونخت

(4)

رياقتو ركش

لمعلا اذهد مامتإ يف ينقفو يذلا هامحأو للها ركشأ

لا ىفطصم يرا قع روتكالا ذاتسلأل ركشلاب هجوتأ

ىلع فارشلإاب لضفت يذ

لأا هذهد

ةحورط

ةليط يل هثح ىلعو تاداشرإو حئاصن نم هماق امل ،

ةلحرم

؛لمعلا اذهد ةلصاومل فارشلإا

نوعلا اي يل اوماقو ينوعجش نيذلا ةذتاسلأا لك ركشأ امك

مامتلإ

اذهد

لمعلا

؛

شقانملا ةنجل اضعأ ماركلا ةذتاسلأا ىلإ

لأا هذهد ةشقانمب مهلضفت ىلع ة

ةحورط

،

لا ميوقتو ة ارق انع مهلمحتو

ثحب

هئانغلإ ةاياسلا ارلآا مياقتو

؛

و

اب ماقتأ مارتحا لكب

ةنتاب ةعماج ىلإ رياقتلاو ركشل

1

ةيلك ركذلاب صخأو

ىلع ًلاامعو ةذتاسأو ةرادإ رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا

ةلماعملا نسحو ةياعرلاو ةاعاسملا

.

(5)

صخلم

ةجوم عم ًابواجت ةملوعلا ( يلودلا حاتفنلاا ) تامظنملا نم ريثكلا مامتها داز ،ملاعلا ىلع ترثأ يتلا ةروطتملا قاوسلأا تاذ لودلا يف ًاصوصخ يلودلا يبساحملا قفاوتلاو ديحوتلا عوضومب تائيهلاو . اذه نإ لازإ ىلإ فدهي ساسلأا يف ناك تائيهلا كلت هتلذب يذلا دهجلا ة و يبساحملا لمعلا يف تافلاتخلاا كلذ ،لاوملأا سوؤر ةكرح ليهستل اهنم ًايعس و ةيراجتلا تلادابملا زيزعتو ،فيلاكتلا ضيفخت . نم فدهلا نإ نم ملاعلا ىوتسم ىلع ةيبساحملا تاسرامملاو ئدابملا ديحوت وه ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم رادصإ است ةدحوم ةيبساحم ةدعاق ريفوت لجأ نم ةدعملا ةيلاملا مئاوقلا اهنمضتت يتلا تامولعملا مادختسا ىلع دع ملاعلا نادلب فلتخم يف تاكرشلا فرط . ةنس يف ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم سيسأت ذنم 1002 يتلا ريياعملا نم ديدعلا ةعجارم تمت ، لا رييغتلا ببسب كلذو ةديدج ريياعم رادصإ مت امك قباسلا يف تردصأ دق تناك لامعلأا ةئيب يف يلاتتم ةيملاعلا . قيسنتلاب مت نكل ،ةيكيرملأاو ةيبورولأا ةيبساحملاو ةيلاملا تائيهلا نع لزعم يف متي مل كلذ لك ةيبساحملا ةسرامملا يف فلاتخلاا ةوه صيلقت لجأ نم اهعم . و فدهت ةقيمع تاحلاصإب مايقلا يف اهرودب رئازجلا تعرش ،يلودلا حاتفنلاا اذهل ةبكاوم فييكت ىلإ قيقحتل ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم عم يبساحملا اهماظن حاصفلإا للاخ نم ةيفافشلا . و مل ،كلذ عم لدي امم هيلع تانيسحت وأ تلايدعت ةيأ هرادصإ ذنم يلاملا يبساحملا ماظنلا فرعي ةوجف ةدايز ىلع و هنيب فلاتخلاا ريياعم نيب ،نمزلا رورم عم ةيلودلا ةبساحملا و ًلايلد اهتاذ دح يف ربتعت ةقيقحلا هذه ةيادبلا ةطقن ىلإ رئازجلا يف يبساحملا ماظنلا ةداعإ ىلع . ةيحاتفملا تاملكلا : قفاوتلا يبساحملا يبساحملا ماظنلا ،ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ،يلودلا يلاملا فلاتخلاا ةوجف ،يرئازجلا .

(6)

Abstract

In response to the wave of globalisation there has been increasing calls for international harmonisation of accounting standards, especially in countries with market based economies and advanced capital markets. This effort made by various accounting bodies, basically aims to reduce differences in accounting practice so that can facilitate capital movement, reduce costs and promote trade. The objective of issuing IFRSs is to unify and promote worldwide accounting principles and practices in order to provide a single accounting base that helps different users to rely on the information contained in financial statements provided by companies in different countries.

Since the IASB was established in 2001, several standards that had been issued in the past have been reviewed, and new standards have been issued due to the successive change in the global business environment. All this was not done in isolation from the European and American financial institutions, in order to reduce differences in accounting practice.

Along with international globalization, Algeria has undertaken a profound accounting reform aimed at adapting its accounting practice to international accounting standards to improve transparency through disclosure. However, the financial accounting system has not known any amendments or improvements since it was issued. Therefore, the gap between international accounting standards and the accounting system was increasing over time, and this is considered to be an unfortunate failure which brings the Algerian accounting system to the starting point.

Key Words: International Accounting Harmonisation- International Financial

(7)

سرهف

(8)

تايوتحملا سرهف

I

تايوتحملا سرهف

مقر

ةحفصلا

لإا

ااهد

رياقتو ركش

صخلم

سرهف

تايوتحملا

...

...

.

...

...

I-III

سرهف

تارصتخملا

..

...

...

...

.

...

...

IV-V

سرهف

لوااجلا

...

....

...

...

...

VI-VI

سرهف

لأا

لاكش

...

..

...

...

VII-VII

ةماقم

...

..

...

...

...

...

أ-ز

لولأا لصفلا

:

ةيلوالا ةبساحملا روهظ

ايهمت

...

...

...

20

لولأا ثحبملا

:

يبساحملا قفاوتلا وحن هجوتلا

ايلود

...

..

...

...

...

20 لولأا بلطملا : يلودلا يبساحملا فلاتخلاا ... ... 20 يناثلا بلطملا : ةيلودلا ةبساحملا ... . ... ... 20 ثلاثلا بلطملا : يلودلا يبساحملا قفاوتلا ... . ... ... . 51

يناثلا ثحبملا

:

ةيلوالا ةيلاملا ريرا قتلا ريياعمل ةراصملا تائيهلل يميظنتلا لكيهلا

IAS/IFRS ... 02 لولأا بلطملا : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةنجل IASC ... . ... . ... .... 02 يناثلا بلطملا : ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم IASB ... . ... ... ... 05 ثلاثلا بلطملا : ةيملاعلا ةينهملا تامظنملاو تائيهلا ىرخلأا يبساحملا ركفلا روطت يف ةمهاسملا ... . ... ... 44

ثلاثلا ثحبملا

:

ةيلوالا ةيلاملا ريرا قتلا ريياعمل يركفلا راطلإا

IAS/IFRS ... ... 15 لولأا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم لوح تايمومع IAS/IFRS ... ... . ... 10 يناثلا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمل يميهافملا راطلإا IAS/IFRS ... ... .. . .. ... 22 ثلاثلا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم فينصت IAS/IFRS ... ... .. ... 25

لولأا لصفلا ةصلاخ

... ... ... ... .... 00

(9)

تايوتحملا سرهف

II

يناثلا لصفلا

:

ةيلوالا ةيلاملا ريرا قتلا ريياعم روطت

IAS/IFRS

ايهمت

. ... ... . ... ... ... . 02

ثحبملا

لولأا

:

ةيلوالا ةيلاملا ريرا قتلا ريياعم ةملوع تارابتعا

IAS/IFRS ... ... ... 05 لولأا بلطملا : ةملوعل ةيباجيلإا تارابتعلاا ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم IAS/IFRS ... 05 يناثلا بلطملا : تارابتعلاا ةيبلسلا ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ةملوعل IAS/IFRS .. ... . .. ... ... 04 اثلا بلطملا ثل : دييأتو معد رهاظم مهأ ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم IAS/IFRS .. ... .. ... ... 522

لا ثحبملا

يناث

:

ةيلوالا ةيلاملا ريرا قتلا ريياعم ريوطت ةيلمع

IAS/IFRS ... ... .. ... 520 لولأا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم رادصإ تاءارج او لكش IAS/IFRS .... ... .. ... 520 يناثلا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ةيكيمانيد IAS/IFRS ... ... ... ... 550 ثلاثلا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمل رمتسملا ليدعتلا ءبعو ايازم IAS/IFRS ... .. ... ... . 502

اثلا ثحبملا

ثل

:

ريرا قتلا ريياعمل ةثياحلا داعبلأأ

ةيلوالا ةيلاملا

IAS/IFRS ... ... ... . ... 500 لولأا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمل يميهافملا راطلإا ثيدحت IAS/IFRS ... ... 504 يناثلا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمل ةديدجلا تارادصلإا IAS/IFRS 0202 -0202 ... ... .... 500 ثلاثلا بلطملا : ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمل ةقحلالا تلايدعتلا IAS/IFRS 0202 -0202 ... .... .. 510

ةصلاخ

يناثلا لصفلا

... ... ... .. ... 520

ثلاثلا لصفلا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا لظ يف ةيبساحملا ةسرامملا

SCF

ايهمت

... ... ... ... ... 521

لولأا ثحبملا

:

رئازجلا يف يبساحملا حلاصلإا ةعيبط

... ... ... ... 522 لولأا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا رادصإ تايعادتو عفاود SCF ... ... . ... . ... 522 يناثلا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا رادصإ لحارم SCF ... ... ... ... 505 بلطملا ثلاثلا : يلاملا يبساحملا ماظنلا داعبأ SCF ... ... . ... .. .... 502

يناثلا ثحبملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا ةفسل ف

SCF ... ... ... .... 500 لولأا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلل يروصتلا راطلإا SCF ... ... . .. .. ... 500 يناثلا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلل ةيميظنتلاو ةيعيرشتلا صوصنلا ضارعتسا SCF ... ... . ... .... 025 ثلاثلا بلطملا : رئازجلا يف يبساحملا ميظنتلا ... ... 022

ثلاثلا ثحبملا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا لظ يف ةيلاملا ةبساحملا اعاوق

SCF ... ... ... ... 054 لولأا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيبساحملا ريياعملا SCF ... ... .... ... 054

(10)

تايوتحملا سرهف

III يناثلا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوقلا ميدقت SCF ... ... ... ... 000 ثلاثلا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو تاباسحلا ةنودم SCF ... ... ... ... 042

ةصلاخ

ثلاثلا لصفلا

... ... .. ... 044

عبارلا لصفلا

:

يلاملا يبساحملا ماظنلا

SCF

ةيلوالا ةيبساحملا تاريغتملا لظ يف

IAS/IFRS

ايهمت

... ... ... ... ... 042

لولأا ثحبملا

:

رئازجلا يف ةيبساحملا ةئيبلا عقاو صيخشت

... ... ... ... ... 042 لولأا بلطملا : رئازجلا يف ةيبساحملا ةئيبلا صئاصخ ... ... 042 يناثلا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت هجاوت يتلا لكاشملا ةعيبط SCF . .... ... ... ... 014

يناثلا ثحبملا

:

تا ارجإو اعاوق نيب فلاتخلاا ةوجف

يلاملا يبساحملا ماظنلا

SCF

و

ريياعم

ةيلوالا ةبساحملا

IAS ... ... ... .. .... ... ... 025 لولأا بلطملا : ا نيب يميهافملا راطلإا يف قفاوتلاو فلاتخلاا هجوأ يلاملا يبساحملا ماظنل SCF و ريياعم ةيلودلا ةبساحملا IAS ... ... .. ... ... 020 يناثلا بلطملا : نيب يبساحملا حاصفلإاو سايقلا فارتعلاا سسأ يف قفاوتلاو فلاتخلاا هجوأ يبساحملا ماظنلا يلاملا SCF ةيلودلا ةبساحملا ريياعمو IAS ... ... ... ... . ... 020

اثلا ثحبملا

ثل

:

فلاتخا ةوجف

يلاملا يبساحملا ماظنلا

SCF

تااجتسم لظ يف

ريرا قتلا ريياعم

ةيلوالا ةيلاملا

IAS/IFRS ... ... ... ... . .... ... 001 لولأا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا ثيدحت ةيلاكشإ SCF ... ... ... ... .... . ... 002 يناثلا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب فلاتخلاا ةوجف عاستا SCF ةيلاملا ريراقتلا ريياعم تادجتسمو ةيلودلا IAS/IFRS 0202 -0202 ... . ... ... ... 021 ثلاثلا بلطملا : يلاملا يبساحملا ماظنلا ةرياسم ةيلآو تايدحت SCF ةيلاملا ريراقتلا ريياعمل ةثيدحلا داعبلأل ةيلودلا IAS/IFRS ... ... ... ... .... ... 050

عبارلا لصفلا ةصلاخ

... ... ... ... .... 001

ةمتاخ

.... . ... ... ... ... .. ... 002

عجارملا ةمئا ق

... ... ... .. ... ... 040

قحلاملا

... ... ... ... ... .... ... ... 012

(11)

سرهف

تارصتخملا

IV ةيبرعلا ةغللاب اب ةيبنجلأا ةغلل زمرلا ةيبساحملا ئدابملا سلجم Accounting Principales Board

APB

نيينوناقلا نييبساحملل يكيرملأا دهعملا American Institute of Certified Public

Accountants AICPA يراشتسلاا ىدتنملا لل بساحملا ريياعم ية

Accounting Standards Advisory Forum ASAF

يناطيربلا ةبساحملا ريياعم سلجم British Accounting Standards Board

ASP

اهمييقتو ةصروبلا تايلمع ميظنت ةنجل Commission D’organisation et de Surveillance

des Opérations de Bourse COSOB

ةيبساحملا تاءارجلإا ةنجل Committee on Accounting Principles

CAP

ةبساحملل ينطولا سلجملا Conseil National de La Comptabilité

CNC شاقن ةقرو Discussion Paper DP ةيبورولأا ةنجللا European Committee EC ضرع ةدوسم Exposure Draft ED ةعومجملا ةيلاملا ريراقتلل ةيبورولأا ةيراشتسلاا

European Financial Reporting Advisory Group EFRAG

ةيلاملا ةبساحملا ةسسؤم Financial Accounting Foundation

FAF

ةيلاملا ةبساحملا ريياعمل يراشتسلاا سلجملا Financial Accounting Standards Advisory

Council FASAC

سلجم ةيلاملا ةبساحملا ريياعم Financial Accounting Standards Board

FASB

امومع ةلوبقملا ةبساحملا ئدابم Generally Accepted Accounting Principales

GAAP

ةيلودلا ةبساحملا ريياعم International Accounting Standards

IAS

ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةنجل International Accounting Standards Committee

IASC

ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةنجل ةسسؤم International Accounting Standards Committee

Foundation IASCF

ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم International Accounting Standards Board

IASB

نيينوناقلا نيبساحملل يبرعلا عمجملا International Arab Society Accountants

IASCA

نيبساحملل يلودلا داحتلإا International Federation of Accounting

IFAC

ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم تاريسفت International Financial Reporting

Interpretations Committee IFRIC

ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم International Financial Reporting Standards

IFRS

صاخلا يلودلا ةيلاملا ريراقتلا رايعم International Financial Reporting Standards For

Small and Medium-sized Entities IFRS

(12)

سرهف

تارصتخملا

V ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملاب SMEs ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم تاريسفت ةنجل International Financial Reporting Standards

Interpretations Committee IFRSIC

ةيلاملا قارولأا تائيهل ةيلودلا ةمظنملا International Organization of Securities

Commissions IOSCO

ةراجتلل ةيملاعلا ةمظنملا Organisation Mondiale du Commerce

OMC

ططخملا ماعلا يبساحملا

Plan Comptable Générale PCG

ينطولا يبساحملا ططخملا Plan Comptable Nationale.

PCN

ريياعملل يراشتسلاا سلجملا Standards Accounting Advisory

SAC

ةدودحملا ةيلوؤسملا تاذ ةكرش Société à Responsabilié Limitée

SARL

يلاملا يبساحملا ماظنلا Système Comptable Financière

SCF

ةنجل لأا ةيلاملا قارولأا ةيكيرم

Securities and Exchange Commission SEC

ل ةمئادلا ةنجللا تاريسفت

لا ريياعم Standards Interpretation Committee

SIC

نيينوناقلا نيبساحملل ةيدوعسلا ةئيهلا Saudi Organization for Certified Public

Accountants SOCPA

مهسلأاب ةكرش Société par Action

SPA زومرلا ضعب مادختسا ىلإ ةراشلإا ردجتو (IAS/IFRS- SCF) نتم نمض ةرركتم تاحلطصمل اجيلإا ليبس ىلع ثحبلا ز راصتخلااو .

(13)

سرهف

لوادجلا

VI لودجلا مقر لودجلا ناونع ةحفصلا لولأا لصفلا لوادج 1 -1 ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمل يميهافملا راطلإا لوصف IAS/IFRS 70 1 -2 ريياعم ةمئاق ةيلودلا ةيبساحملا IAS لوعفملا ةيراسلا ةياغ ىلإ 11 / 11 / 2112 27 1 -7 ةيلودلا ةبساحملا ريياعم تاريسفت ةمئاق SIC ةياغ ىلإ لوعفملا ةيراسلا 11 / 11 / 2112 80 1 -4 ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ةمئاق IFRS لوعفملا ةيراسلا ةياغ ىلإ 11 / 11 / 2112 81 1 -5 ةمئاق ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم تاريسفت IFRIC ةياغ ىلإ لوعفملا ةيراسلا 11 / 11 / 2112 55 يناثلا لصفلا لوادج 2 -1 اهتاريسفتو ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم يف ةدجتسملا تارادصلإا IFRS/IFRIC 2111 -2112 139 2 -2 ريياعم يف ةلصاحلا تلايدعتلا ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا IAS/IFRS اهتاريسفتو SIC/IFRIC 2111 -2112 158 ثلاثلا لصفلا لوادج 7 -1 ةطسبم ةبساحم كسم ضرغب ةريغصلا تاسسؤملا ىلع ةقبطملا فقسلأا 204 7 -2 يلاملا يبساحملا ماظنلا تاباسح ضرع ( تاباسحلا ةنودم ) 242 عبارلا لصفلا لوادج 4 -1 ا ةنراقم لإ راط يميهافملا يلاملا يبساحملا ماظنلل SCF ا راطلإاب يميهافمل ريياعمل ةيلودلا ةبساحملا IAS 267 4 -2 يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب حاصفلإاو سايقلا فارتعلاا سسأ طابترا SCF ريياعمو ةبساحملا ةيلودلا IAS 265 4 -7 تاقورفلا يلاملا ريرقتلا رايعم نيب لامعلأا جامدنا نع ةبساحملا يف ةينيبلا يلودلا IFRS3 يلاملا يبساحملا ماظنلاو SCF 711 4 -4 يلاملا يبساحملا ماظنلا ةناكم SCF ريراقتلا ريياعم يف ةدجتسملا تارادصلإا لظ يف ةيلودلا ةيلاملا IFRS اهتاريسفتو IFRIC 2111 -2112 716 4 -5 نم ةلصاحلا تلايدعتلا مهأ IAS31 ىلإ IFRS11 711

(14)

سرهف

لاكشلأا

VII مقر لكشلا لكشلا ناونع ةحفصلا لولأا لصفلا لاكشأ 1 -1 ةيجراخلاو ةيلخادلا تارثؤملا ( ةيئيبلا تاريثأتلا ) ةيلودلا ةبساحملا ىلع 14 1 -2 ديحوتلاو قفاوتلا نيب ةقلاعلا 17 1 -3 سلجمل يميظنتلا لكيهلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعم IASB 37 1 -4 ريراقتلا دادعلإ ةيلودلا ريياعملا ةسسؤم تائيه لمع تاقلاع حضوي يميظنت لكيه ةيلاملا 42 1 -5 ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ةسسؤم ليومت رداصم ةيلودلا IFRSF 43 يناثلا لصفلا لاكشأ 2 -1 ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ريوطتو دادعإ لحارم ةيلودلا 115 2 -2 ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ريوطت و دادعإ لحارمل رصتخم 118 2 -3 ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ريوطت لاكشأ 126 2 -4 ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم تارادصإ روطت IAS/IFRS 2002 -2012 157 2 -5 ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ةيكيمانيد IAS/IFRS اهتاريسفتو SIC/IFRIC 0202 -0202 172 ثلاثلا لصفلا لاكشأ 3 -1 رئازجلا يف ةبساحملا ةنهم ىلع ةفرشملا تائيهلا مهلأ لكيه 213

(15)

ةمدقم

(16)

ةمدقم

‌أ

ةمدقم

ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمب فرعي ام ةأشن نإ IAS/IFRS ، ديحوتو طيمنت ىلإ فدهتل تءاج ةيلاملا مئاوقلا ةءارقل ةدحاو ةدعاق ريفوت لجأ نم ملاعلا ىوتسم ىلع ةيبساحملا تاسرامملاو ئدابملا ابواجت ملاعلا نادلب فلتخم يف تاكرشلا فلتخمل عيمج تسم يتلا حاتفنلاا ةجوم عم نيدايملا . داز ثيح ريثكلا مامتها ئيهلاو تامظنملاو لودلا نم اذه جتنأو يلودلا يبساحملا قفاوتلاو ديحوتلا عوضومب تا متهلاا و ةيداصتقلااو ةيعيرشتلا دوهجلا نم ديدعلا ما ةهجوم تناك يتلا ةيركفلا تلاواحملا نم ديدعلا هتبكاو ا لوبقب ىظحي يلود دحوم يبساحم ماظن لجأ نم لكلا ةركف خيسرتل ساسلأا يف ةيلاملا تاسسؤمل و ةيداصتقلاا . و ا دعت جمارب دادعإب تماقو ىعسملا اذه يف تطرخنا يتلا لودلا كلت نم ةدحاو رئازجل يبساحملا اهماظنل ةيرذج حلاصإ . و ريغ لكشب ولو ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم قيبطت ينبت وحن رئازجلا ليم نإف ،هيف كش لا امم نهارلا تقولا يف لماك ناك دحت لكشي اي هزواجت كلذك بعصلا نم سيلو هتهباجم لهسلا نم سيل . و يف ةيفاكلا ةيدجلا ءادبإ نم ةرطضم رئازجلا يف يبساحملا نأشلاب ةصتخملا تاطلسلا تحبصأ نيتلاحلا يتلك رورضلا تاناكملإا ريخست يف و لامعأ ةرياسم اهل نمضت يتلا ةي يف ةسفانملا ةيبساحملا تامظنملا ةطشنأ يتلا ىرخلأا لودلا اهنأش نم يتلا ةيبساحملا ةئيبلا ريفوت ىلع نهارت ةيبنجلأا تارامثتسلاا باطقتسا و راجتلا تلادابملا زيزعت و ةيعيرشتلاو ةيداصتقلاا تاقلاعلا ةيوقتو ةي ةيميلعتلا . ىلع ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم اهردصي يتلا ةيبساحملا ريياعملا عم رئازجلا لعافت رفسأ دقل موظنملا حلاصإ ماظنب لماعتلل ةيداصتقلاا اهتاسسؤم مامأ لاجملا حتف لجأ نم ةينطولا ةيبساحملا ة يتلا رواحملا مظعم هلمجم يف نمضتي دحوم يلام يبساحم تلااجمبو يروصتلا يلكيهلا راطلإاب قلعتت و فارتعلاا م تانييحت اهعيمج فرعت يتلا سايقلا و ةيلاتت رمتسم و ةيعانصلا ةطشنلأا روطت ةجيتن ة وطت ر ريغتو ةيتامولعملا مظنلا ةيعيرشتلا ةمظنلأا و ةيكرمجلاو ةيبيرضلاو ةيراجتلا اهريغو ةيدقنلا . إ راطلإا اذه يف هتظحلام نكمي ام ن ماظنلا يف دسجملا رئازجلا يف يبساحملا حلاصلإا نأ وه ارارق ربتعي يلاملا يبساحملا ابئاص ايعادت هيف تحبصأ يذلا بسانملا تقولا يف ىتأ سملات ةملوعلا ت و ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا عمتجملا نوؤش مظعم قيبطت ريطأت متي مل كلذ نم مغرلاب نكل ،ةيسايسلا ىتح ملا يبساحملا ماظنلا تاثيدحت ءارجإ فرعي ملو ،ةلاعفلا ةيلمعلا ةيفيكلاب يلا ةمظنلأا هفرعت امك هيلع ةماه

(17)

ةمدقم

‌ ب لعملا ةيقادصم ضرعي امم ىرخلأا ةيلودلا ةيبساحملا ظنلا اهرشني يتلا ةيبساحملا تامو يبساحملا ما و كوكشلا ىلإ يلاملا ا ىلإ ىتح و عئاقولا نع ةيعوضومبو لدعب ربعت لا تحبصأ اهنلأ ضفرل ثادحلأا يتلا ةيلاملا تاكرشلا اهب موقت . و لكاشملا نم ريثك روهظ ةداعإ هنع بترتي دق اذه تملا بناجلاب ةقلع و ينفلاو يميهافملا يئارجلإا فارتعلااو و حلاصلإا اذه اهجلاع نأ اساسأ ضورفملا نم ناك يتلا سايقلا انمز قرغتسا يذلا يبساحملا لايوط ايبسن و ، لااومأ ةلودلا ةنيزخ فلك و ةءافكب لمعتست مل ةيلاعف . لاوأ بلطتي يلودلا يبساحملا ماظنلا يف نايك يأ جامدنا حاجن ةلواحم نإ و ريضحت عج تانوكم ل ةئيبلا و بواجتلا ىلع ةرداق ةنرمو ةيرصع ةيلحملا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم تاقيبطت هيضتقت ام عم فيكتلا ةيلودلا . ايناثو ىلإ مامضنلاا بلطتي ، و ةيلاملاو ةيبساحملا تامظنملاو تائيهلا اهتاربخب كاكتحلال ةيرادلإا و اثلاثو ،اهبراجت فلتخم يف ةيميلعتلا ةموظنملا نيسحت ىلع رهصلا ، لااجملا ملاعب طابترا اهل يتلا ت و لاملا لامعلأا . اقفو ةمدقتملا لودلا لبق نم اهعضو مت ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا نإ يتلا اهتايصوصخو اهتايجاحل ةيمانلا لودلا تايصوصخو تايجاح نع فلتخت . هيلعو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا فييكت عوضوم تاب اعوضوم ةيمانلا لودلا تايداصتقا عم قتسي دلا نم ريثكلا لاغشنا بط ا و نيسر نيللحملا . ارود ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم نيسحت تايلمع بعلت اماه ةمولعملا ةدوج ىلع ةظفاحملا يف تقلاا تاريغتملل ةباجتسلاا لجأ نم ةيلاملا لاملاو ةيداص ضعب يف رظنلا ةداعإ ضرفت يتلا ةي لك وأ ريياعملا هذه تايوتحم كلذو ريثأتلا كلذ ناك ءاوس هلجأ نم تدجو يذلا دوصقملا ريثأتلا نع اهفارحنلا ايلكيه ايريسفت ، أ و ايكولس . ت لا ةقباسلا ةرقفلا يف اهيلإ راشملا نيسحتلا ةيلمع نأ لاإ يف اهادص دج ماظنلا يبساحملا سلأ يلاملا ةدايز ىلإ يدؤي دق امم ةديدع باب نم قبطم وه ام نيب فلاتخلاا ةوجف وأ ةوه ماع هقيبطت خيرات نم اءدب يلاملا يبساحملا ماظنلا يف دعاوق 0202 هدهشت ام نيبو اذه انموي ىلإ تاثيدحت نم ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم . ا رورم عمو و تقول هذه ىلع رملأا رمتسا ن ا دقف ةريتولا اياضقلا هذه لك مهاست يف اديعب يرئازجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا لعج و افلتخم ةيبساحملا ةسرامملا نع ةدحوملا ةيلودلا .

(18)

ةمدقم

‌ ج  ثحبلا ةيلاكشإ ءانبو ا ةيلاكشإ ددحتت قبس ام ىلع ثحبلا يلي اميف : نوكت نأ عقوتن فيك يبساحملا ماظنلا فرط نم ةقبطملا ةيبساحملا دعاوقلا نيب فلاتخلاا ةوجف تايعادت يه ام و ؟ةريخلأا هذه يف ةرمتسملا تارييغتلا لظ يف ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمو يلاملا ؟رئازجلا يف ةيبساحملا تاحلاصلإا جئاتن ىلع كلذ ط نكمي ثحبلل ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإل و ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا حر : ­ ؟يلودلا يبساحملا قفاوتلا وحن هجوتلا نم تعرس يتلا يعاودلاو بابسلأا يه ام ­ ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم مهاست فيك IAS/IFRS ؟يلودلا يبساحملا قفاوتلا قيقحت يف ­ له ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم عم يلاملا يبساحملا ماظنلا قفاوت تابلطتمب ءافيلإا مت IAS/IFRS ؟رادصلإا دنع هنمضت ام لك يف ­ ؟رئازجلا يف يبساحملا حلاصلإا ةعيبط يه ام ­ ا نيب فلاتخلاا هجوأ يه ام و يلاملا يبساحملا ماظنل م ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياع ؟ ­ ت كانه له تادجتسملا لظ يف ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمو يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب قفاو ؟ ةثيدحلا  ثحبلا تايضرف نيتيلاتلا نيتيضرفلا ىلإ دانتسلاا مت ةحورطملا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإل : ­ و دعاوق بكاوت لا دجتسملا يلاملا يبساحملا ماظنلا ريياعم ةيلودلا اهتلايثم اهتفرع يتلا تا ؛ ­ ضاحلا تقولا يف يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت مهاسي لا هنيب فلاتخلاا ةوجف قييضت يف ر و ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم نيب .  ثحبلا ةيمهأ ­ يف ةمهاسملا ريياعم تادجتسمل اقفو يلاملا يبساحملا ماظنلا ثيدحت ةيلاكشإ ىلع ءوضلا طيلست ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا IAS/IFRS ؛

(19)

ةمدقم

‌د ­ يلاملا يبساحملا ماظنلا تاءارج او دعاوق ةرياسم مدع ةلكشم داعبأ ديدحتل ةيليلحت ةرظن ءاقلإ فلاتخلاا ةوجف مييقت مث نمو ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم تادجتسمل ؛ ­ يلاملا يبساحملا ماظنلا ثيدحت نمضت ةديدج حلاصإ ةلحرم يف لوخدلا ةيمهلأ هيونتلا رارمتسلا ملا عم قفاوتلا ةيلودلا ةيبساحملا تاسرام .  ثحبلا فادهأ يلاتلا يف اهصخلن ،فادهلأا نم ديدعلا قيقحت ىلإ ثحبلا فدهي : ­ تلا ءارو ةنماكلا تاببسملا ضرع يبساحملا ديحوتلا وحن يملعلا هجو ؛ ­ ميدقت هقيقحت ىلإ ىعسي يتلا فادهلأا مهأ يبساحملا ديحوتلا ىلإ نودانملا ا ؛ ­ نايب هبعلت يذلا رودلا ا تائيهلا ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلل ةردصمل ؛ ­ مهأ حيضوت و ةيركفلا تامهاسملا تلوانت يتلا ةينهملا يبساحملا ديحوتلا ؛ ­ ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعمب ةطاحلإا ةيرهوج تارييغت تفرع يتلا ؛ ­ بط يه ام ةفرعم رئازجلا يف يبساحملا حلاصلإا ةعي ؛ ­ ام حيضوت يلاملا يبساحملا ماظنلا ةفسلف يه SCF ؛ ­ ةيلاملا ريراقتلا ريياعمو يلاملا يبساحملا ماظنلا دعاوق نيب قفاوتلاو فلاتخلاا هجوأ ضرع ؛اهتادجتسمو ةيلودلا ­ ؛يجراخلا اهطيحمو ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم نيب لعافتلا طاقن مهأ رصح ­ رييغت ءارو ةنماكلا بابسلأاب ةطاحلإا ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ىوتحم .  ثحبلا يف عبتملا جهنملا يفصولا جهنملا مادختسا ثحبلا عوضوم ةعيبط بلطتت ا لت ح ليل ي و من ه ج م قا ر ن ليلحتو ةشقانم يف نم يلاملا يبساحملا ماظنلا فقومو يلودلا يبساحملا قفاوتلا عوضومب اساسأ طبترت يتلا ةيملعلا راكفلأا تادجتسملا ةيلودلاو ةيلحملا ، نم ةعومجمل يبتكم حسم ءارجإ ىلع دامتعلااب كلذو ةيملعلا ثوحبلا ةقباسلا لاو بتكلاو ثحبلا ىوتحمب ةقلاعلا تاذ تايرود ثحبلا ةيلاكشإ نع ةباجإ ءارقتسا لجأ نم كلذ .

(20)

ةمدقم

‌ه  لكيه ثحبلا ولأا لصفلا صيصخت مت ثيح لوصف ةعبرأ ثحبلا نمضت ةبساحملا روهظ ضرعل ل و ،ةيلودلا يف مت ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم روطت ضرع يناثلا لصفلا IAS/IFRS . ثلاثلا لصفلا يف مت نيح يف يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت لظ يف ةيبساحملا ةسرامملا لوانت SCF . مت دقلف عبارلا لصفلا امأ ودلا ةيبساحملا تاريغتملا لظ يف يلاملا يبساحملا ماظنلل هصيصخت ةيل IAS/IFRS .  ةقباسلا تاساردلا يبساحملا ماظنلاو ةهج نم ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم لوح روحمتت اهعيمج ةقباسلا تاساردلا نإ عوضوملا ةيلاكشإ صخي اميف ةقباسلا تاساردلل بايغ عم ،ىرخأ ةهج نم يلاملا ضعب ءانثتساب اهتيادب يف تلازام يتلاو تاساردلا تاساردلا جاردإ نكمي هيلعو عوضوملا ةثادحل عجار كلذو ةيلاتلا :  دارم دمحم تيأ : يلاملا يبساحملا ماظنلا تابلطتم عم رئازجلاب ةبساحملا ةئيب فييكت ةرورض للاخ " ةرتفلا 0202 -0202 " 0202 : ةعماجب هاروتكد ةحورطأ نع ةرابع ةساردلا رئازجلا 3 تقرطت ، ةيلاكشلإا ىلإ : امو ،ةيلودلا ةبساحملا ريياعم عم يلاملا يبساحملا ماظنلا ريياعمو دعاوق فييكت ىدم ام ةساردلا ةيلاكشإ نع ةباجلإلو ،ةيلاحلا ةيلودلا تادجتسملا ةبكاوم يف ةيرئازجلا ةيبساحملا ةسرامملا عقاو دعب يلاملا يبساحملا ماظنلا ضرعل ةيناديم ةسارد ثحابلا دمتعا 3 طتلا نم تاونس ب ام مهأ نمو ،قي ةساردلا هل تصلخ نيسحتل ةبسنلاب امهم اثدح ربتعي عقاولا ضرأ ىلع يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت نأ اهنيب نم لكاشم هجاوي هنأ لاإ ةيبساحملا تاسرامملا وأ ثيدحت يأ فرعي مل يلاملا يبساحملا ماظنلا نأ ياعم ىلع أرطت يتلا تادجتسملا عم قيفوتلا فدهب ليدعت ةيلودلا ةبساحملا ري .  ةواهم لامأ : ةيعرشل ةهجوملا تاداقتنلاا ءوض ىلع يبساحملا حلاصلإا ةيعرش مييقتل ةلواحم لا ةيلاملا ريراقتلل ةيلودلا ريياعم " رئازجلا ةلاح ةسارد " 0202 : يدصاق ةعماجب هاروتكد ةحورطأ ةساردلا قروب حابرم ةيلاكشإ ىلإ تقرطت ،ةل رييغتلا ةرادإ يف ةلعافلا فارطلأا نيب قفاوتلا قيقحت نكمي فيك ،رئازجلاب هحاجنو يبساحملا حلاصلإا ةيعرش نامضل فارتعلااو لوبقلا نم فاك ىوتسم غولبل يبساحملا ليلحتلاو ةظحلاملاو ةلباقملا مادختساب رئازجلا ةبرجت ضرعل ةيناديم ةسارد ةثحابلا تدمتعا كلذب مايقللو ئاثولا ةبساحملل ينطولا سلجملا يف ةلثمملا ةلودلا اهتلذب يتلا دوهجلا نأ ،هيلإ تصلخ ام مهأ نمو ،يق باحصأ نيبو اهنيب ةمئاقلا ةعيطقلل ةجيتن ،عقاولا يف ريثأتلا ةميدع نوكت داكت ميلسو حجان لاقتنا نامضل

(21)

ةمدقم

‌ و لاا تاسسؤملا تاجايتحاو حلاصم نع عافدلاو ليثمت ةقلاع بايغ كلذكو ،ةنهملا لولأا ينعملا ةيداصتق يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطتب .  يفولخم زوزع : يف ةينطو ةيبساحم ريياعم روصتل راطإك يلاملا يبساحملا ماظنلا لظ ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا " لأا ةلاح ةيداملا لوص " 0202 : ةعماجب هاروتكد ةحورطأ نع ةرابع ةساردلا ةيلاكشلإاو طاوغلأا : هنمضت ام ىلع ءانب ةيداملا لوصلأل ةينطو ةيبساحم ريياعم ةغايص نكمي له ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ىلع دامتعلااب يلاملا يبساحملا ماظنلل يروصتلا راطلإا IAS/IFRS ، تمتو ملا ريياعمو يلاملا يبساحملا ماظنلل اقفو ةيداملا لوصلأا ةبساحم ريياعم نيب ةنراقملا ةساردلا يف ةبساح ةيلودلا IAS/IFRS ةيبساحم ريياعمل حرتقم راطإ روصت ةلواحم ةساردلا هيلإ تلصوت ام مهأ نمو ، ةيداملا لوصلأل ةيرئازج ، يبساحملا ماظنلا هنمضت ام ىلع ا ءانب ةينطو ةيبساحم ريياعم ءانب للاخ نم ريياعملاو هفلاتخا ملاعم حيضوتو هدونبل رثكأ مهف يف مهاستس يلاملا ةيلمع ليهستو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا هذهل ىرخلأ ةرتف نم ريوطتلاو ليدعتلا .  ةحيتف وفاص : هجوتلا لظ يف يرئازجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو حاصفلإاو سايقلا داعبأ وحن ةيلودلا ةيلاملا غلابلإا ريياعم 0202 : ةحورطأ نع ةرابع ةساردلا هاروتكد يلعوب نب ةبيسح ةعماجب فلشلاب ، و نمكت ةيلاكشلإا يف يلاحلا هعضو يف يلاملا يبساحملا ماظنلا اهيلإ لصو يتلا داعبلأا يه ام يلاملا غلابلإل ةيلودلا ريياعملاو ةيبساحملا ريياعملا قفو يبساحملا حاصفلإاو سايقلا تابلطتمب ءافيلإل و سايقلا سسأ نيب ةنراقملا ةساردلا يف تمتو ،ةلصاوتملا اهتاثيدحت يف قفو يبساحملا حاصفلإاو ضرعلا لابلإل ةيلودلا ريياعملاو ةيبساحملا ريياعملا هددحت امب يلاملا يبساحملا ماظنلا ام مهأ نمو ،يلاملا غ هيلإ تصلخ ةيناكمإ وه قفاوتلا تابلطتم ىوتسم ىلإ رئازجلا يف يبساحملا لمعلاب ءاقترلاا ىلع لمعلا يلودلا ريياعملاو ةيبساحملا ريياعملا عم يلاملا غلابلإل ة ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم قفو مئاوق دادعلإ رمثتسملا تاجايتحا يبلت تافصاومب ةيلام ءاوس دح ىلع يبنجلأاو يلحملا ذإ ا مت ت يف رظنلا ةداعإ فورظلا قفو كلذ رملأا مزلتسا املك ليدعتلل ةلباق ةيلحم ريياعم دادعإب يلاملا يبساحملا ماظنلا ةغايص ةيلحملا تايناكملإاو .  ديمح ةميطاف : يف يلاملاو يبساحملا ماظنلا قيبطت ىلع ةبساحملا يف نيلعافلا ةفاقث رثأ رئازجلا 0202 : ازجلا ةعماجب هاروتكد ةحورطأ ةساردلا رئ 3 لوح ةساردلا ةيلاكشإ رودتو ، تامس يه ام ةيبساحملا تاسرامملا ىلع رثؤت فيكو رئازجلا يف ةيبساحملا ةفاقثلا ،يلاملا يبساحملا ماظنلا لظ يف

(22)

ةمدقم

‌ ز ةهجوم فصنلاو ةهجوملا تلاباقملاب ةناعتسلاا للاخ نم ةساردلا تمتو يقئاثولا ليلحتلاو ، ام مهأ نمو هنأ ةثحابلا هيلإ تلصوت ةفاقثلا نأ لاإ ،يلودلا يبساحملا قفاوتلا قيقحتل ةيملاعلا دوهجلا نم مغرلا ىلع لكشي نيينهملل ةيلحملاو ةيبساحملا ةيلحملا ةيبساحملا ةمظنلأا نيب ةدوجوملا تافلاتخلال ةيريسفت ةوق فورظب عتمتت لود ىلع دحوم يبساحم جذومن ميمعت ةطاسبب نكمي لاو ،ةيلودلا ةبساحملا ريياعمو ةفلتخم ةيفاقثو ةينوناق ،ةيسايس ،ةيداصتقا .  ناميإ اطاط : رئازجلا يف يبساحملا روطتلا ىلع ةيئيبلا لماوعلا رثأ 0202 : ةحورطأ ةساردلا ةعماجب هاروتكد رئازجلا 3 ةيساسأ ةيلاكشإ لوح رودت ، يف لثمتت روطتلا يف ةرثؤملا ةيئيبلا لماوعلا يه ام ةجلاعملاو ءاربخلا عم ةيناديملا تلاباقملاب ةناعتسلاا للاخ نم ةساردلا تمتو ،رئازجلا يف يبساحملا بلا هيلإ تصلخ ام مهأ نمو تايطعملل ةيئاصحلإا ةثحا رئازجلا يف يبساحملا روطتلاب مكحتي هنأ نم لك ربتعي لاو ،يمسرلا ريغ داصتقلاا مجح ربكأ ةجردبو ،يئابجلا ماظنلا ةعيبطو ،ماعلا عاطقلا ةنميه ةجرد رئازجلا يف يبساحملا روطتلا يف ارثؤم لاماع يداصتقلاا حاتفنلاا لماع .  ةينغ وكرح نب : ةيلودلا ةبساحملا ريياعمو يلاملا يبساحملا ماظنلا " ةنراقم ةسارد " 0202 : قفاوتلا ىدم ام لوح ةساردلا ةيلاكشإ رودتو ،ةيداصتقا تاسارد ةلجم يف روشنم لاقم نع ةرابع ةساردلا يف ةساردلا ةيمهأ نمكتو ،يلاملا غلابلإاو ةبساحملل ةيلودلا ريياعملاو يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب اهنمازت نم ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةركفل اهينبتب اذهو رئازجلا يف ةيبساحملا ةمظنلأا يف لصاحلا ريغتلا عم يف يبساحملا ميظنتلل ديدجلا هجولا لكشيل ءاج يذلاو ،ديدجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا عورشم للاخ هستل يلودلا ديعصلا ىلع ةيبساحملا تاقيبطتلا نم هبيرقتو رئازجلا فرط نم ةيلاملا مئاوقلا ةءارق لي يبساحملا ماظنلا قفاوت مغر هنأ ةثحابلا هيلإ تلصوت ام مهأ نيب نمو ،ةيبساحملا ةمولعملا يمدختسم اذه دقفي ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل هترياسم مدعو هدومج نأ لاإ ةيلودلا ةبساحملا ريياعم فادهأ عم يلاملا ةديدج ةلكشم حرطيو هتيمهأ قفاوتلا يدؤتو روطتت نأ لبق اهلح بجي رخأ لماش حلاصإ ىلع .

(23)

لولأا لصفلا

(24)

لولأا لصفلا

:

ةيلودلا ةبساحملا روهظ

2

ديهمت

ىدأ ًلائاه ًايداصتقا ًاروطت ةريخلأا دوقعلا تدهش ددع ةدايز ىلإ ةيلودلا تاكرشلا عسوت ىل او اهطاشن لودلا نم ديدعلا يطغيل ةفلتخملا ( ةيمانلاو ةمدقتملا ) تارامثتسلاا بذجل لودلا نيب ةسفانملا ةدح تدازو ، ل عفد يذلا رملأا ،ةيلودلا لاتي يملاع يبساحم جذومن نع ثحبل ء عم م ،ةرهاظلا هذه نأ نم مغرلا ىلعو يبساحملا ركفلاو تاسرامملا اروطتي ت داكت ةريتوب لودلا نم ريثك يف ن اميف ةقسانتم ريغ ًانايحأ نوك نأ لاإ ،امهنيب ريكفتلا يف لبقتسم ةغايص ةقئاف ةعرسب ةيملاعلا وحن هجتي حبصأ امهل ، أدب ثيح كرحتلا راطإ دادعإ وحن عإ نمضي يرظن يروصت ىلع كلذ يف ةدمتعم ماعلا عفنلا تاذ ةيلاملا ريراقتلا داد تاسرامملا مادختسا ةيبساحملا تاريغتملاو نادلبلا دودح زواجتت يتلا ةكرتشملا راكفلأا ةغايصو لضفلأا ةيئيبلا تاريغتملا ةملوع هاجتاب كرحتلاو ةيلحملا . مويلاو ريياعم سلجم حبصأ ةبساحملا ريوطت ىلإ فدهي ةيلودلا م نم ةدوجلا ةيلاع ةدحاو ةعومج ةيلودلا ريياعملا دادعلإ ًايملاع ةلوبقم اهنوكو اهقيبطت ةيلباقو اهمهف ةلوهسب فصتت يتلا ةيلاملا ريراقتلا . و لصفلا اذه للاخ نم لواحنس يلي ام لوانت : ­ مهأ ةشقانمو ،يلودلا يبساحملا قفاوتلا وحن هجوتلا نم تعرس يتلا يعاودلاو بابسلأا ضرع ملا ؛راطلإا اذه نمض جردنت يتلا ةيركفلا تلاواح ­ ةطاحلإا ةيملاعلا ةيبساحملا تامظنملاو تائيهلا مهأب لاجم يف لا ديحوت يتلا ةيبساحملا تاسرامم لأا ربتعت ؛رارقلا باحصلأ ةديفملا تامولعملا ريفوتو لاملا سأر ةفلكت ضيفخت يف مهاسي يذلا ساس ­ ريياعمل يركفلا راطلإا ضرع ا ريراقتلا ةيلودلا ةيلامل .

(25)

لولأا لصفلا

:

ةيلودلا ةبساحملا روهظ

3

لولأا ثحبملا

:

يبساحملا قفاوتلا وحن هجوتلا

ايلود

عونت نأ كش لا ىدأ ةينطولا ةيبساحملا ةمظنلأا ريياعملا نيب تافلاتخا دوجو ىلإ ةرورضلاب ،ةيبساحملا تاسرامملاو لكاشملا كلت رثأ يدافتلو ديعص ىلع ةماه جئاتن قفاوتلا ةبرجت تققح لا ينبت يلك لكشب يئزج وأ ل ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجمل ةمدقتملا ةبرجتلا نم ةدافتسلااو ةيلودلا ريياعمل IASB . تنبت لودلا نم ريثك ثيح ريياعملا هذه نيب تقفو وأ ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاو اهريياعم . و خت مت دقل ص ي ص قرطتلل ثحبملا اذه ىلإ رهاظم يبساحملا فلاتخلاا ىلإ كلذك قرطتلاو مهأ ىلع تلمع يتلا تلاواحملا ا يلودلا يبساحملا قفاوتل . لولأا بلطملا : يلودلا يبساحملا فلاتخلاا نإ فلاتخلاا يف تاسرامملا ةيبساحملا نيب ًاعقوتم نوكي لودلا هنلأ جتان نع لعافت دقعم فلتخمل ،ةيداصتقلاا لماوعلا ،ةيخيراتلا ةيميظنتلا ، يفاقثلاو ردق مدع ىلإ ىدأ امم ،ة مدختسم ة ةيلاملا مئاوقلا ي ىلع ةدحوم ريياعم ىلإ دنتست يتلا تارارقلا ذاختا . 1 . يبساحملا ةمظنلأا فلاتخا ة لوانت ةيمهأ رهظت مل ةيبساحملا ةمظنلأا فلاتخا عوضوم ةيلودلا ةراجتلا ةكرح عراستو روطت عم لاإ ملاعلا هفرع يذلا حاتفنلاا لظ يف ةيلاملا قاوسلأا روطتو ،اهراهدزاو . نم مغرلابو هنأ عقاولا يف تبث دقلو تطبترا ،براقتو قفاوت لحم تناك ةديدع لود يف ةيبساحملا ةسرامملا نأ لاإ ةمظنلأا فلاتخاو ددعت ةقيثولا ةيخيراتلاو ةيفاقثلا تاطابترلاا ةجيتن ،اهضعبب لودلا هذه مكحت تناك يتلا تاقلاعلا ةعيبطب هتيمهأ لودلا هذه نيب 1 . هذه زربأو ظنلأا ةم يه :  ا ماظنلا سولجنلاا يبساحمل ؛ينوسك  يبورولأا ماظنلا . نإ يبساحملا ماظنلا سولجنلأا ينوسك نيرمثتسملا تاجايتحا ةيبلتب ءافولا ىلإ فدهي ذاختلا نينئادلاو مهل ةبسانملا تارارقلا قبطيو ، وأ ارتلجناب ترثأت يتلا ىرخلأا لودلاو ةيزيلجنلااب ةقطانلا لودلا مظعم يف يرمأ ،اك ةيلودلا ديحوتلا لامعلأ ًاعجرم ربتعيو ، يبساحملا ديحوتلا ناديم يف ةدئارلا يه ةيكيرملأا ةبرجتلاو سولجنلأا ،ينوسك لا امأ يبساحملا ماظن لود مظعم يف قبطيف يبورولأا و ابوروأ تاكرشلا طبترتو نابايلا 1 - دم ا ثيغلب نب ين ( 6002 :) ا يلودلا يبساحملا قفاوتل - موهفملا ، فادهلأاو تارربملا . ددعلا ،ثحابلا ةلجم 00 ص ،رئازجلا ،ةلقرو ، 111 .

(26)

لولأا لصفلا

:

ةيلودلا ةبساحملا روهظ

4 امك ،ليومتلا يف يسيئرلا ردصملا ربتعت يتلا كونبلاب لودلا هذه يف هي تامولعملا ريفوتب ءافولا ىلإ فد ةيموكحلا تاهجلل ةديفملا ةيبساحملا طيطختلا ضارغلأ 1 . نكميو ةراشلإا نيذه نيب فلاتخلاا طاقن مهأ ىلإ نلا نيماظ يلي اميف 2 : -نلا نإف ليومتلا رداصم ثيح نم ماظ جنلأا ل سو ينوسك نلا امأ ةيلاملا قوسلا ىلع دمتعي ماظ ؛كونبلا ىلع دمتعي يبورولأا -ع نلا سكع ىل ماظ نلا يف ةبساحملا مدختست ينوسكسولجنلأا ماظ ؛ةيبيرضلا ضارغلأل يبورولأا فارطلأا امأ اب ةينعملا ا مادختس ةيلاملا مئاوقل يبورولأا ماظنلل ةبسنلاب بئارضلا حلاصم يف لثمتت تلا نيرمثتسملاو ةسسؤملا عم لماعتت ي ، امأ يف نلا ماظ سولجنلأا لاملا مئاوقلا هجوت ينوسك ملل ةي س نيرمثت ىلولأا ةجردلاب . إ ةداع داصتقلااب يموكحلا طابترلاا ن ريياعملا نع نلاعلإاو رشنلا يف اماه ًارود ةموكحلا هيف ذخأت ام ،ةطشنو ةرح ةيلاملا قاوسلأا اهيف نوكت يتلا نادلبلا رارغ ىلع ،حاصفلإا قرطو بيلاسأ اذكو ةيبساحملا ضرع قرط رايتخاو ريياعملا رادصإ نإف اهتاذ ةنهملا قتاع ىلع عقي اهنع حاصفلإاو تامولعملا 3 . 2 . ةيبساحملا ةمظنلأا يف فلاتخلاا لكاشمو بابسأ لودلا دامتعا لصأ دوعي تايوتسم فلتخم ىلإ اهبناوج ةفاك يف ةلثامتم ريغ ةيبساحم ةمظنأ ىلع ،ةيعامتجلاا ،ةيداصتقلاا طورشلا يف نيابتلا نأ لاإ ،ىرخلأ ةلود نم ةيسايسلاو ه باتكلا نيب عامجإ كان يتلا ةعومجملا دعتو ،هريغ نود يبساحم ماظن دامتعا ىلإ تدأ ةديدع بابسأ دوجو ىلع نيثحابلاو اهدروأ ذاتسلأا Christopher Nobes جذومنلا هثحب نمض رثكلأا ًلاوبق ًلاومشو يهو هريغ نم 4 : ­ ؛لاملا سأر ةيكلم ةعيبط ­ ؛وزغلا تلامحو ةيرامعتسلاا تلاخدتلا ­ مظن ؛بئارضلا ­ ؛مخضتلا ىوتسم ­ ميلعتلا ىوتسم ؛ ­ ؛ينهملا عقاولا ىلع اهريثأتو ةينهملا ةيبساحملا تاسسؤملا مجحو مدق 1 - ينابقلا ءانث ( 6006 / 6002 :) ةيلودلا ةبساحملا . ص ،رصم ،ةيعماجلا رادلا 121 . 2 -فونش بيعش ( 6002 :) ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل ًاقبط ةسسؤملا ةبساحم IAS/IFRS . كم ج ،دوادوب ةيرئازجلا ةكرشلا ةبت 1 ،رئازجلا ، ص 162 . 3 - يفطل دمحأ ديسلا نيمأ ( 6000 :) تايسنجلا ةددعتملا تاكرشلاو ةيلودلا ةبساحملا . ص ،رصم ،ةيعماجلا رادلا 202 . 4 - ديسلا رباج ميهاربإ ( 6010 :) ةينورتكللاا ةراجتلاب اهتقلاعو ةيلودلا ةبساحملا . ءاديغ راد وتلاو رشنلل ط ،عيز 1 ص ،ندرلأا ، ص 16 - 12 .

(27)

لولأا لصفلا

:

ةيلودلا ةبساحملا روهظ

5 ­ يداصتقلاا روطتلا ىوتسم ؛ ­ ا ماظنلا ةعيبط ينوناقل ؛ ­ يفاقثلا ىوتسملا ؛ ­ خيراتلا ؛ ­ ةيفارغجلا ةعيبطلا ؛ ­ ؛ةمدختسملا تاغللا ­ ؛ةدئاسلا تاميظنتلا ريثأت ­ ايسلا ماظنلا ةعيبط يس ؛ ­ ؛تادقتعملاو نيدلا ­ ةيعيبطلا ثراوكلاو ثداوحلا . مدختسملا ليلد نإف كلذ عمو يبساحم ماظن ساسأ ىلع ةيلاملا اهمئاوق دعت هلك ملاعلا يف تاكرشلا نإ فلتخي دق ةنيعم ةلود يف عيرشت لك يف ًذخأ يف ا اهيف لمعت يتلا ةيلحملا ةئيبلا رابتعلاا ملا تاسسؤ ، ةقفصلا سفن نإف هيلعو مل ةسسؤ ا ساسأ ىلع ةفلتخملا قرطلا نم ددعب اهنع ةبساحملا متت دق لامعلأ يلارتسأ ريياعم ،ةيناباي ريياعم ،ةيكيرمأ ريياعم كانه لاثم ،مدختسملا ليلد لكش ة. لمشتو ةرثؤملا لماوعلا ف ةيلاملا ريراقتلا مظنو ةيلحملا تاسرامملا يف قورفلا هذه يف ي يلي ام 1 : ­ تلا ةقيرطلا يف قرفلا ؛ةينوناقلا مظنلا اهيف لمعت ي ­ فلاتخا ةيسايسلا مظنلا ، ؛ةيزكرملا ةموكحلا ةباقر ةجرد ًلاثم ­ ؛لاملا قاوسأ ةءافكو روطت فلاتخا ­ ،يمان داصتقا ،يلام ،يمدخ ،يعانص ،يعارز ،داصتقلاا تاعاطق ةعيبط يف تافلاتخلاا ؛مدقتم داصتقا ­ ؛داصتقلاا حاتفناو يلودلا ريثأتلا ةجرد ­ رارقتسلاا يداصتقلاا و ؛مخضتلا تلادعم ­ ؛ةيفاقثلا تافلاتخلاا ­ ؛اهروطتو ةبساحملا ةنهم ريثأت 1 - دامح لاعلا دبع قراط ( 6012 :) بساحملا ريياعم ةعوسوم ة . ج ،ةيعماجلا رادلا 1 ص ،رصم ، 22 .

(28)

لولأا لصفلا

:

ةيلودلا ةبساحملا روهظ

6 ­ تاكرشلا ةمكوح تاقيبطت يف ةيموقلا تافلاتخلاا ( ةبسنلاب ةيلوؤسملاو ةطلسلا تاسرامم ملل ةسسؤ ) تاسرامملاو لكايهلا نمض نم . و دمتعت ةمظنلأا وع ةدع ىلع ةفلتخملا راطقلأا يف ةيبساحملاو ةيلاملا ربتعي دق ام ثيح ،تاريغتمو لما رشم ربتعي دق ام دلب يف ًلاوبقم ًاعو كلذ ريغ هنأ امك ،رخأ دلب يف ام ًايبساحم وأ ًايلام ًاماظن ربتعي دق ئادب ماظن هنأ ىلع رخأ دلب يف هيلإ رظني دق نيعم دلب يف ًاروطتم ي . ددح دقو Farmer & Richman

لا عونو ةعيبط يف ةرثؤملا لماوعلا اسسؤم ت ةيبساحملاو ةيلاملا اهتمظنأ يف ًاضيأو ةعبرأ يف نم عاونأ يهو لماوعلا 1 : -ينقتلاو يميلعتلا ىوتسملا ؛ -؛دارفلأا نيب ةدئاسلا ةيعامتجلاا تاقلاعلا ةعيبطو عون -؛يسايسلا ماظنلا لكش -يشيعملاو يداصتقلاا ىوتسملا . و ردجت ةراشلإا تاسرامملا يف فلاتخلاا رهاظم مهأ نأ ىلإ ًاضيأ ةيبساحملا تاقيبطتلاو لودلا نيب ةيلاتلا رصانعلا يف نمكت 2 :  ؛داريلإا قيقحت يف نيابتلا  ؛تاقفنلا ليمحت يف نيابتلا  ؛تاحلطصملا يف نيابتلا  ؛ةيلاملا مئاوقلا لكش نيابت  ؛سايقلا سسأ نيابت  ةيلاملا مئاوقلا ديحوت نيابت . يف ةيبساحملا تاقيبطتلاو ةمظنلأا يف فلاتخلاا اذه نإ نوكت دق لكاشم دوجو ىلإ يدؤي لودلا نيب ام طاقنلا يف اهزاجيإ نكميو نايحلأا مظعم يف ةريطخ ةيلاتلا 3 : 1 - ةبيرغ نب دمحم ملاس ،يساحلا ةفيلخ ةعمج ( 1992 :) ةطسوتملا ةبساحملا . ص ص ،توريب ،ةيبرعلا ةضهنلا راد 11 - 12 . 2 - نادمح نومأم ،يضاقلا فسوي نيسح ( 6002 :) اهريياعمو ةيلودلا ةبساحملا . ط ،ةفاقثلا راد 1 ص ص ،ندرلأا ، 12 - 62 . 3 - ،ينابقلا ءانث قباس عجرم ص ص ، 110 -111 . رظنأ ليصفتلا نم ديزملل : - ،يفطل دمحأ ديسلا نيمأ قباس عجرم ص ص ، 10 -11 .

(29)

لولأا لصفلا

:

ةيلودلا ةبساحملا روهظ

7 -قلعتت لكاشم ةعبات تاكرش اهل يتلا ةضباقلا ةكرشلا اهدعت يتلاو ةدحوملا ةيلاملا مئاوقلا دادعإب ؛ةيبنجأ قلعتت لكاشم أ اذإف يبنجلأا لاملا سأر قاوسأ ىلإ تاكرشلا لوخدب ةكرشلا تدار ىلع لوصحلا عيب قيرط نع لامسأر أ وأ مهس ا مئاوقلا نم ةعومجم دادعإ يرورضلا نمف ،ةيبنجلأا ةلمعلاب لاومأ ضارتق ؛اهيلإ لاملا سأر ليوحت متي يتلا ةلودلا يف ةيبساحملا ئدابملا بسح ةدعملا ةيلاملا لكاشم ب قلعتت ةيلاملا مئاوقلل تانراقم ءارجإ ةبوعص لا نيب اميف لودلا يف ةدوجوملا تاكرش تارارق ضرغل ةيبنجلأا ةيلاملا مئاوقلا ليلحت ىلع كلذ رثؤيو ةفلتخملا ضارقلإاو ضارتقلااو رامثتسلاا . 3 . فلاتخلاا زواجت قرط بايغ لظ يف دعاوق ةيملع ةكرتشم رجي ى اهقيبطت يف لودلا فلتخم ةيبساحملا تائيهلا تناك يف خ ةيبساحم دعاوق عضت لودلا مظعم ةصا اهنأ ىرت مءلاتت اهتئيب عم ا بساحمل ،ةي نكل ناعرس ام تكردأ ريياعملا رادصإب ةفلكملا ةيبساحملا تائيهلا ةيمهأ ليلقت تافلاتخلاا نيب تاسرامملا ةيبساحملا نيب ودلا ل . تأجل ثيح للاخ نم لاكشلإا اذه زواجتل قرطلاو لئاسولا ضعب ىلإ 1 :  لدابتملا فارتعلاا : ع متي ه لبقت امدن ةيبنجلأا تاكرشلل ةيلاملا مئاوقلا ةيلاملا قاوسلأا ةبقارم تائي يتلا قفو ةريخلأا هذه اهدعت ينطولا اهئدابم ة. ةيلاملا قاوسلأل لوخدلا ةلكشمل ًلاح ةقيرطلا هذه ربتعتو نع ثحبلا دنع ام ةلود تاكرش لبق نم ةقبطملا ةينطولا ةيبساحملا دعاوقلا نأ ساسأ ىلع ،ةيبنجلأا ا رداصم لدابتملا فارتعلاا ىقلت ىرخأ ةلود قاوسأ يف ليومتل ( لثملاب ةلماعملا .)  يرايعملا لدابتملا فارتعلاا : ًادودح هلامعتسا ىقل يذلا لدابتملا فارتعلاا موهفم ىلإ ةفاضإ فاضأ ،ةيبساحملا ةمظنلأا نيب تافلاتخلااو نيابتلا ةوق اهتضرف " Hoarau 1995 " وه اديدج اموهفم تملا فارتعلاا ،تارايخ نود ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا نم ةلمج ريوطت يف لثمتي يذلاو ،يرايعملا لداب بسح ةيلاملا اهمئاوق ضرع وأ ميدقت ةيناكمإ ةلود لك يف تاسسؤملل كرتي نأ ىلع لا ريياعم لا ،ةينطو لوادج اهقحلام نمض مدقت نأ ةطيرش ةنراقم صيصخ ةيلودلا ريياعملاو ةينطولا اهريياعم نيب اذهل ًا ضرغلا ( يرايعملا لدابتملا فارتعلاا ).  يلودلا يبساحملا قفاوتلا : هب دصقيو لاا ماكتح ةفصب ىظحت ،ةيبساحملا ريياعملا نم ةلمجل ىلإ فدهتو ،يلودلا لوبقلا ءافضإ يبساحملا ةسرامملا ىلع ماجسنلاا ة. ريياعملا لمشي قفاوتلا نأ يأ 1 - يولاع رضخل ( 6016 :) ةيلودلا ةبساحملا ريياعم IAS/IFRS . ا قارولأا ص ،رئازجلا ،ءاقرزل ص 12 - 11 .

(30)

لولأا لصفلا

:

ةيلودلا ةبساحملا روهظ

8 لك نيب ةدحوم نوكت نأ بجي يتلا ةيبساحملا نوكت نأ ضرتفي يتلا ةيبساحملا تاسرامملاو ،لودلا ةسناجتم تاسسؤملا نيب اميف . ترهظ قبس امل ةجيتن ا ىقلي يعوضوم يلود يبساحم عجرم ىلإ ةجاحلا أدبت ،عيمجلا نم لوبقل وتب هاطخ فا يلودلا يبساحملا ديحوتلا ىلإ لوصولا نيح ىلإ ةيبساحملا تاسرامملاو دعاوقلا ق . ثلا بلطملا ينا : ةيلودلا ةبساحملا ةيبلتل ًايقطنم ًارمأ دعي ةبساحملا عورف نم ديدعلا روهظ نأ هيف كش لا امم لاملا ملاع تابلطتم ،ثيدحلا رصعلا يف لامعلأاو دهشي ثيح ًاريغت ملاعلا مزلايو ،ًارمتسم ريغت يأ ىرخلأا مولعلا يف ريغت احملا هبعلت يذلا رودلا ةيمهلأ ًارظن ،ةبساحملا ملع ةيجاتنلإا تادحولا ءادأ نع تامولعم ميدقت يف ةبس برلل ةفداهلا ريغ وأ حبرلل ةفداهلا كلت ءاوس ةيمدخلاو ح . نم مهم عرف روهظ وه ثيدحلا اذه دكؤي امو ءاج يذلا ةيلودلا ةبساحملا عرف وهو ةيلاملا ةبساحملا عورف ىوتسملا ىلع ةيبساحملا تاسرامملا بيرقتل ضي يذلا ردقلاب يلودلا رارقلا باحصلأ ةديفملا تامولعملا ريفوت نم . 1 . اهروهظ لماوعو ةيلودلا ةبساحملا موهفم اهزوربو اهروهظ لماوع مهأو ةيلودلا ةبساحملا موهفم حيضوت رصنعلا اذه للاخ نم لواحنس .  ا موهفم ةيلودلا ةبساحمل رج او ةيلودلا ةبساحملا موهفمل ًايلود هيلع قفتم فيصوت نلآا ىتح دجوي لا اهتاءا ، سرادلا نأ ريغ ةيبساحملا تايبدلأل ي ةصاخلا لخادملا عيمج يطغي ماع موهفم ةيلودلا ةبساحملل نأ ظحلا تلوانت يتلا ةيلودلا ةبساحملا . ثيح يهو ةيلودلا ةبساحملا فيرعتل لخادم عبرأ كانه 1 : ةيملاعلا ةبساحملا : اوتلا اهنأب يركفلا روظنملا اذه نم ةيلودلا ةبساحملا تفرع ىعست يتلا ةيقف دحوم ةيملاع ةيبساحم ئدابمو يملاع يبساحم ماظن داجيإ ىلإ ،ة بساحملا نم عونلا اذهو ة نيب دييأتلا دجي ةبساحملا ريياعم سلجم دوهج اهنع ريبعت قدصأو ةبساحملا ةنهمو ةيملاعلا لاملا قاوسأ ىلع نيمئاقلا يبساحملل يلودلا داحتلاا سلاجم دحأك ةيلودلا ن . زكر دقو ةيلاتلا رصانعلا ىلع موهفملا اذه : ­ لكشتل ةيبساحملا سسلأا ديحوت ماظن ًا يملاع ًا ؛ملاعلا لود بلغأ هانبتت نأ نكمي ­ ريغو ةيبساحملا تامولعملا ريفوتل ةيبساحملا ريياعملاو ئدابملا ريوطت ةيملاعلا ةبساحملا فده ةمدخل ةيبساحملا تدجو امنيأ نيمدختسملا نم ةعساو ةحيرش . 1 - تاحيلسلا ديمحلا دبع رمن ،ةداحشلا مساق قازرلا دبع ( 6011 :) ةيلودلا ةبساحملا . ط ،رشنلل لئاو راد 1 ص ص ،ندرلأا ، 60 - 62 .

Références

Documents relatifs

purpose of cookies does not require consent, the absence of a rejection button in a cookie banner does not seem to entail any legal violation. However, if the purpose of a

acu kkan aḍris-nni ad d-yerr imeɣri ɣer uḍris-nniḍen mebla ma iseddat-id s wudem amatu ] 30. Seg tmuɣli-agi i d-nebder, nezmer ad d-nini PIEGAY-GROS, yettwali tawelha am

Regarding mainland bushpigs, based on Datasets 1a and 1b, five unique haplotypes (mt7, 8, 9, 10, and 11) were identified in Zimbabwe bushpigs and were more distantly related to

We have developed a new self-aligned gate technology for InGaAs High Electron Mobility Transistors with non-alloyed Mo-based ohmic contacts and a very low parasitic capacitance

Further, Models 3 and 4 show that the interaction between the online customer valence and the cumulative volume of reviews in t-1 has a non-significant impact on the RevPAR growth

Au centre du système, le temps du projet – linéaire et précédemment évoqué (Fig. 6) – reste la référence temporelle essentielle, tout en impliquant parfois des

Pour des raisons historiques et à cause du grand développement des recherches qui y ont été menées, la Narbonnaise tient une place de choix avec l'archéologie des vignobles,

Such a property helps to tame the complexity of feature definition, guarantees the determinism of the computed result and also ensures the consistency of the composed system,