CAS MICROVOL83 Première partie84 : les données
La société Microvol est spécialisée dans la fabrication de quatre types de moteurs d’avions pour modèles réduits de 0,5 cm3, 2 cm3, 4,5 cm3 et 6 cm3. Ces moteurs sont obtenus par des travaux d’usinage d’un alliage léger et reçoivent chacun un carburateur fourni par une autre entreprise. La tendance du marché étant particulièrement favorable, la société Microvol, qui a de nombreux concurrents, vous demande une analyse de ses coûts.
À cet effet, les informations suivantes vous sont communiquées pour le mois de juillet considéré comme une période d’activité normale.
a) Matière première
Il s’agit d’un alliage léger, l’usinage entraînant une perte de poids de 20 % de la matière utilisée. Après usinage, le poids d’alliage contenu dans chaque moteur est de :
Moteur de 0,5 cm3 : 100 g ;
2cm3 : 150 g ;
4,5cm3 : 160 g ;
6 cm3 : 200 g.
Les déchets obtenus sont invendables et mis au rebut.
Au début du mois de juillet, il a été mis en fabrication 48 kg d’alliage répartis de façon inversement proportionnelle aux quantités de moteurs en stock.
b) Main d’œuvre directe
L’essentiel de la fabrication repose sur des travaux d’usinage de durée variable : Moteur de 0,5 cm3 : 2 heures ;
2 cm3 : 3 heures ; 4,5 cm3 : 4 heures ; 6 cm3 : 5 heures.
Les charges sociales sont évaluées à 50 % de la main-d’œuvre directe (MOD) fixée elle-même à 20 € de l’heure.
c) Matières consommables
Elles sont achetées en début d’année et leur consommation s’étale uniformément sur 11 mois car l’entreprise ne travaille pas en août. La consommation de ces matières se répartit comme suit :
Moteur de 0,5 cm3 : 10 % ;
84Deuxième partie, cf. p. 106 et troisième partie p. 107.
d) Charges indirectes
Tableau A. Tableau de répartition des frais du mois de juillet
Centres principaux Éléments Montants Centre
auxiliaire
Entretien Magasinage Production Distribution 61 Achats de sous-traitance 1 587
62 Autres services 2 643
624 Transports 982
63 Impôts, taxes 267,64
64 Charges de personnel 3 520 66 Charges financières 364
68 Dotations 2 436,36
Totaux 11 800 2 000 1 500 4 800 3 500
Section entretien 10 % 90 %
Totaux 0 … … …
Nature de l’unité d’œuvre l’heure de
MOD Les frais de magasinage sont à imputer aux achats de matière première à raison de 80 % et aux achats de carburateurs à raison de 20 %. La partie affectée aux carburateurs se répartit entre eux proportionnellement aux nombres : 18, 7, 3, 6.
e) Renseignements complémentaires
Tableau B. Ventes de juillet
Moteurs Quantités Prix unitaire
0,5 cm3 150 150
2 cm3 100 180
4,5 cm3 150 210
6 cm3 80 260
Tableau C. État des stocks au 1er juillet
Éléments Quantités Prix unitaire
Alliage 20 kg 150
Matières consommables 100 litres 4
Carburateurs pour moteurs de :
Éléments Quantités Prix unitaire
Alliage 50 kg 155
Travail à faire
Présenter sous forme de tableaux85 :
1. Les coûts de production globaux et unitaires de chaque modèle de moteurs fabriqués.
2. Les coûts de revient et les résultats analytiques des moteurs vendus en juillet.
Éléments de solution de la première partie A. Question 1
1° Calculs préliminaires
Il y a des charges indirectes tout au long du cycle achat-production-vente. Il convient donc de commencer par le calcul des coûts des unités d’œuvre.
Tableau E
Éléments Montants Entretien Magasinage Production Distribution
Totaux 1 11 800 2 000 1 500 4 800 3 500
Entretien – 2 000 + 200 + 1 800 –
Totaux 2 11 800 0 1 700 6 600 3 500
Nombre d’unités d’œuvre 832 h1 92 8002
Coût de l’unité d’œuvre 7,932 7 3,771 6 %
1. Calcul du nombre d’heures de main-d’œuvre directe. L’énoncé ne donne que les temps de production par unité. Il faut donc calculer le nombre d’unités produites à partir des consommations de matières. L’atelier a sorti du stock 48 kg d’alliage mais, compte tenu des 20 % de perte, la quantité incorporée dans la production est 48 × 0,8 = 38,4 kg. Cf. ci-dessous, tableau F.
2. Chiffre d’affaires. Cf. ci-dessous, tableau G.
Il a été utilisé pour les différents modèles de moteurs des quantités inversement proportionnelles aux quantités en stock soit :
* Les quantités en stock sont respectivement 30, 50, 150 et 50, d’où les coefficients 1/30, 1/50, 1/150 et 1/50. Ramené au même dénominateur, on obtient : 5/150, 3/150, 1/150 et 3/150. Comme 5 + 3 + 1 + 3 = 12, les coefficients de proportionnalité sont donc 5/12, 3/12, 1/12 et 3/12.
Tableau G
Modèle de moteur Quantités vendues Prix unitaire Chiffre d’affaires
0,5 cm3 150 150 22 500
2 cm3 100 180 18 000
4,5 cm3 150 210 31 500
6 cm3 80 260 20 800
92 800
2° Inventaire permanent de matières et pièces a) Matière première (alliage)
Tableau H
Entrées Sorties
Libellé Quantité PU(€) Valeur Libellé Quantité PU(€) Valeur
Stock initial 20 kg 150 3 000 Moteurs 0,5 cm3 20 kg2 173 3 460
85À titre d’entraînement, nous conseillons vivement au lecteur de répondre à ces questions en utilisant un tableur.
Achats 50 kg 155 7 750 Moteurs 2 cm3 12 kg2 173 2 076
2. Il faut enregistrer ici les quantités d’alliage utilisées, soit plus que ce qui a été incorporé, compte tenu des 20 % de perte. On obtient respectivement : 16/0,8 = 20 kg, 9,6/0,8 = 12 kg, 3,2/0,8 = 4 kg et 9,6/0,8 = 12 kg.
N.B. : S’il y avait eu des centres auxiliaires d’administration ou de frais financiers, ils auraient fait l’objet d’une répartition secondaire et auraient en partie été déversés dans les centres de magasinage et production. Or cette quote-part de charges administratives ou financières ne doit pas se retrouver dans la valeur du stock de matières premières ou de produits finis.
b) Carburateurs
On leur impute 20 % des frais de magasinage qui se répartissent entre les différents modèles selon les coefficients : 18/34, 7/34, 3/34 et 6/34, ce qui donne :
Moteurs 0,5 cm3 : 180 € Moteurs 2 cm3 : 70 € Moteurs 4,5 cm3 : 30 € Moteurs 6 cm3 : 60 €
D’où les comptes d’inventaire permanent des carburateurs (tableau I) : c) Matières consommables
Les 100 litres de matières consommables qui restent en stock au 1er juillet seront utilisés en cinq mois (fermeture en août), soit 20 l/mois. La consommation du mois de juillet, par modèle, est la suivante :
0,5cm3 : 20 l × 4 € × 10 % = 8 € 2cm3 : 20 l × 4 × 20 % = 16 € 4,5cm : 20 l × 4 × 30 % = 24 € 6cm3 : 20 l × 4 × 40 % = 32 €.
d) Coût de production des moteurs
Tableau I. Inventaire permanent des carburateurs
Entrées Sorties Modèles de
carburateurs Libellé Quantité PU(€) Valeur Libellé Quantité PU(€) Valeur
Stock initial 20 10 200 Sorties 160 12,70 2 032
Coût de production 17 638 10 447 4 141 12 500
1. Coût de l’unité d’œuvre multiplié par le nombre d’heures de main-d’œuvre directe relatif à la production de chaque modèle.
Tableau K. Inventaire permanent des moteurs
Entrées Sorties Modèles de
moteurs Libellé Quantité PU(€) Valeur Libellé Quantité PU(€) Valeur
0,5 cm3 Stock initial 30 104 3 120 Ventes1 150 109,25 16 388
Production 160 110,24 17 638 Stock final 40 109,25 4 370 Total 190 109,25 20 758 Total 190 109,25 20 758
2 cm3 Stock initial 50 150 7 500 Ventes1 100 157,43 15 743
Production 64 163,23 10 447 Stock final 14 157,43 2 204 Total 114 157,43 17 947 Total 114 157,43 17 947
4,5 cm3 Stock initial 150 200 30 000 Ventes1 150 200,83 30 124
Production 20 207,05 4 141 Stock final 20 200,83 4 017
Total 170 200,83 34 141 Total 170 200,83 34 141
6 cm3 Stock initial 50 250 12 500 Ventes1 80 255,10 20 408
Production 48 260,42 12 500 Stock final 18 255,10 4 592
Total 98 255,10 25 000 Total 98 255,10 25 000
1. Sortie de stock au coût de production ou coût de production des marchandises vendues.
B. Question 2 : Coût de revient et résultat analytique Tableau L
Modèles
0,5 cm3 2 cm3 4,5 cm3 6 cm3
Sortie de stock 16 388 15 743 30 124 20 408
Coût de distribution1 849 679 1 188 784
Coût de revient 17 237 16 422 31 312 21 192
Chiffre d’affaires 22 500 18 000 31 500 20 800
Résultat2 + 5 263 + 1 578 + 188 – 392
1. 3,77 % du chiffre d’affaires.
2. Chiffre d’affaires – coût de revient.
En conclusion, on constate grâce au tableau L que l’entreprise perd de l’argent sur les moteurs de 6 cm3 mais qu’elle en gagne sur les trois autres modèles. Il serait trop simple d’en conclure qu’il faut abandonner la fabrication et la vente des moteurs de 6 cm3. En effet, dans ce cas, une partie des frais fixes relatifs à ces moteurs devraient être supportés par les autres modèles, ce qui diminuerait leur rentabilité et peut-être même la rentabilité globale de l’entreprise. Ce report de charges fixes sera étudié dans la section 2 ci-dessous relative aux coûts partiels. Par ailleurs, il y a des contraintes commerciales. Il peut être nécessaire, pour conserver sa clientèle, de lui offrir une gamme complète de produits. La décision ne peut donc jamais être prise sur la base des seules informations comptables.
Il n’en demeure pas moins que le fait qu’un produit soit subventionné par les autres doit attirer l’attention d’une direction. Est-ce inévitable ? Est-ce souhaitable ? Est-ce imputable aux conventions comptables portant sur le mode de traitement des charges indirectes ? Ne peut-on réduire le coût de revient du produit déficitaire en améliorant la productivité ou en modifiant certaines de ses caractéristiques ? Faut-il et peut-on en relever le prix de vente ? Comme on le voit, la comptabilité de gestion met à jour un problème mais ne le résout pas.