دور وظيفيتي التدقيق ومراقبة التسيير في تدبير وتحليل المال العام

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو سيداب نبا ديمحلا دبع ةعماج – مناغتسم – مولعلا ةيلك ةيداصتقلاا رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيلالما مولعلا مسق ةبساحلما و ةركذم جرخت يميداكأ رتسالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم رييستلا ةبقارمو يبساحلما قيقدتلا يف بلاطلا فرط نم ةمدقم : فارشإ تحت ةذاتسلأا : ديعل نيدلا فيس يلاغ ةميسن :ةشقانلما ةنلج ءاضعأ ةعماجلا ةبترلا بقللاو مسلاا ةفصلا مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتسأ يفخم نيمأ اسيئر مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتسأ يلاغ ةميسن اررقم مناغتسم ةعماج دعاسم ذاتسأ يواكم نيملأا دمحم اشقانم

ماعلا لالما ليلحتو ريبدت يف رييستلا ةبقارمو قيقدتلا يتيفيظو رود

ةسسؤم ةلاح ةسارد

–

ةنيزخ

مناغتسم

:ةيعماجلا ةنسلا 2016 / 2017

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو سيداب نبا ديمحلا دبع ةعماج – مناغتسم – مولعلا ةيلك ةيداصتقلاا رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيلالما مولعلا مسق ةبساحلما و ةركذم جرخت يميداكأ رتسالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم رييستلا ةبقارمو يبساحلما قيقدتلا يف بلاطلا فرط نم ةمدقم : فارشإ تحت ةذاتسلأا : ديعل نيدلا فيس يلاغ ةميسن :ةشقانلما ةنلج ءاضعأ ةعماجلا ةبترلا بقللاو مسلاا ةفصلا مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتسأ يفخم نيمأ اسيئر مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتسأ يلاغ ةميسن اررقم مناغتسم ةعماج دعاسم ذاتسأ يواكم نيملأا دمحم اشقانم

ماعلا لالما ليلحتو ريبدت يف رييستلا ةبقارمو قيقدتلا يتيفيظو رود

ةسسؤم ةلاح ةسارد

–

ةنيزخ

مناغتسم

:ةيعماجلا ةنسلا 2016 / 2017

: صلى الله عليه وسلم الله لوسر لاق لاق رضي الله عنه هريره يبأ نع

ىلإ اقيرط هب هل الله لهس املع هيف سمتلي اقيرط كلس نم(

)ةنجلا

ملسم هجرخأ

ءي شب ًامىً يلع لخبً مل يرلا يبأ ىلإ عضاىتلما لمعلا اره يدهأ

ةبحلماو ناىحلاب ينتدوذ يتلا يمأ ىلإو

فغش ىلع ةأشيلاو لمالأو ةايحلا يوىمتبهو متهأ :مهل لىقأ

ةفرعلماو علاطالا

ًاعيمج يترسأو يتىخإ ىلإو

لك ىلإ مث

يمامأ قيرطلا ءي ضً هقرب اىس حبصأ ًافرح ينملع ًم

ام ىلع ةرجاسالأ لك ىلإ ءاىثلا صلاخو سكشلا ليزجب مدقجأ

.ي سازدلا اهزاىشم بزد ثءاضأ زاىهأ نم اىيلإ هىمدق

تعجاسم هجزجهأ ام ناضتحإ يف هًداًأ ثدتما نم سكرلاب صخأ و

. يلاغ تميسو ةذاتسالأ افاسشإ و اصيحمج و هىم

دقجأ امك

نم لك سكشأ نأ تملكلا هده سخأ يف سكشلا ليزجب مج

ديعب وأ بيسق نم يودعاس ام

.

... تاركشج

20

... ءادهالإ

20

... ةمدقم

23

ةبقارمو قيقدحلا يتفيظو لىح ةماع ميهافم 7 لوالأ لصفلا

... رييسخلا

... ديهمث

41

... قيقدحلا لىح تايمىمع 7 لوالأ ثحبلما

41

طلما

... هفادهأو قيقدحلا مىهفم 7 لوالأ بل

41

... قيقدحلا عاىنأ 7 يناثلا بلطلما

44

... قيقدحلا ضورفو ئدابم 7 ثلاثلا بلطلما

46

ثحبلما

... رييسخلا ةبقارم ةفيظو 7 يناثلا

04

... اهصئاصخو رييسخلا ةبقارم ةفيظو مىهفم 7 لوالأ بلطلما

04

... رييسخلا ةبقارم ماهمو فادهأ 7 يناثلا بلطلما

02

لا بلطلما

... رييسخلا ةبقارم ماظن تاودأ 7 ثلاث

00

... رييسخلا ةبقارم ماظنب قيقدحلا ةفيظو ةقلاع 7 ثلاثلا بلطلما

01

... لوالأ لصفلا ةصلاخ

02

قيقدخلا رود : يناثلا لصفلا ماعلا لالما ليلحج و ريبدج يف رييصدلا تبقارمو ... 02 تمدقم ... 03

7 لوالأ ثحبلما

... ماعلا لالما مىهفم

04

... صاخلاو ماعلا لالماب فيرعحلا 7 لوالأ بلطلما

04

... ةماعلا لاىمالأ ةيامح 7 يناثلا ثحبلما

13

ماعلا عاطقلاب قيقدخلا رود : لوالأ بلطلما ... 14 لما ىلع تبقارلما ثايلآو فادهأ : يناثلا بلطلما ماعلا لا ... 24 تمجاخ ... 34 .) مناغخصم تيلاو تنيزخ ( تلاح تشارد :ثلاثلا لصفلا ... ديهمج ... . 30 اهتيلاكشإ و تيمومعلا لاومالأ رييصح يف تيرشبلا دراولما رود :لوالأ ثحبلما ... . 30 .رييصح ةادأك تبقارلما و تعجارلما :يناثلا ثحبلما ... 31 تلودلا تينازيم ثاداريإ ليلحج :ثلاثلا ثحبلما ... 33 تنصل ثاداريإ :لوالأ بلطلما 4102 . ... ... 34 تنصل ثاداريإ :يناثلا بلطلما 4102 . ... 42 تلودلا تينازيم تنراقم :ثلاثلا بلطلما ... . 40 حبلما .تيلاولا تينازيم ليلحج :عبارلا ث ... 42 تنصل ثاداريإ :لوالأ بلطلما 4102 ... . 42 تنصل ثاداريإ :يناثلا بلطلما 4102 . ... ... 44 لصفلا تصلاخ ... 44 تمجاخ ... 45 عجارلما تمئاق ... 52 قحلالما ... 50

1 تهىيخالإا تماللا ةزادلإاب تلثمم اهزودب ةريخالأ هدهف ،تلودلا ىلئ ةدئاللا ثايلخمالإا مُمح تُمىمللا ٌاىملأاب دصلً لدم تُمىمللا تىٍصخلا ، بئاسظلا، تلودلا نلامأ ٌاثالإا لُبط ىلك تٍزادالؤ اهكوسف و ثازاشىلا و تمىيحلا ًم مُمح تماك تفصب ٌاىمالأ هده لمشح و ، اىدطازد ندا يهام ًىلو .اهيدل ةدىحىالإا ثاورثلا و ثلاىلىالإا ،ثازالللا و شاجها ريُظدلا ،قافهالؤ يف اهللاغخطا داسالإا ٌاىمالأ فُؿىج مُبؼج و مُلدج ، ممجب تفليالإا تُمىمللا مفاسالإا لابلخظم اهتُمهأ يدم و ةرخخالإا ثاطاُظلا تملاط و تحص ًم دهأخلا و البظم ةسؼظالإا فادهالأ مُلدج . تهح ًم هلَشىج و هكافهئ تُفُه و تهح ًم هُلك ٌىصحلا تُفُه تًزيجعح غوسشب ادُلم ٌاالإا ذبصأ ثُدب ريُظدلا تمىدم و تمُلط تلٍسؼب يسخأ . ريُظدلا ًىل و اهلاىم اريُظح ًظخ ىلك ةدهاح امئاد لملح ىمىلا مٍسػ يف وأ تمدلخم ذهاو ءاىط ٌودلا مُمجف تلود ًم فلخخً مىحلما يسخلأ تظطإم ًم وأ يسخلأ . سىفج ثامـىالإا و ثاظطإالإا دجه يدل يعامخحالا و يداصخكالا ٌاجلما يف ثازىؼخلا نازتخلا تلُطىل اىه ٌاالإاف و.ةدئافلاب اهيلك دىلح ًل ثلااجم يف اهكافهئ و اهزده مدك و اهلاىمأ ٌلاغخطا لحا ًم تُلاثم و تُهلالك تلٍسؼب سػاخلما هده ًم دحلل نىيج نأ بغسج يتلا تُهازيالإا لثم تُبُهسج عطأ مطىب ريُظدلا ىلك دمخلح ٌودلا ذدبصأ اهب تؼبجسالإا زىملأاف تمُلط ام اكىه تمًدك ةداك هده ذهاو نأ و فُلايخلا و ثاداسًالؤ بهاح ًم فاسػالأ تلدالخم خ ةزىؼخالإا تصاخ و ثالمخجلما اهتفسك يتلا ثازىؼخلل البج ةدللم نالآ ذدبصأ اده و تُلاالإا زداصالإا ددلح بظ و ريُظدلا ٌاجم يف ثلاىدج و ثاريغح البػ أسؼج ثلاىدخلا هده تجُدهو .تُمىمللا مَزاشالإا لٍىمج قسػ ددلح ماسً ام ًظخأ ىلك اهزامثدطا و تُمىمللا ٌاىمالأ ٌاملخطا تُفُه ةاكاسم يزوسظلا ًم ذبصأ هُلك و تبكاسالإا ضسلخج لا ىتخ ثلااجم ةدك يف سهـً اىه و تمهىحلاب ىمظٌ مىُلا ذبصأ امب يسخلأاب وأ فاسطالؤ و قاُظلل اهلَشىج و اهلمح يف ماه ؽُطو اهنىو ٌاىمالأ هده دُشسج يف تُمىمللا تىٍصخلا هُب مىلج يتلا ي ساطالأ زودلا . خ )نىىبلا وأ تلودلا ًئاصخ لثم( دًدح قىه ًم ًئاصخ وأ مئادو يف ٌاىمالأ مُمجج ةسىف ٌاىمالأ هره ضسلح لا ىت ىلك ؾافحلا لحأ ًم اره و يسخأ تهح ًم تمشلالا و تٍزوسظلا ثاػاُخخالا رخخج و تهح ًم فلاجالؤ وأ قاُظلل بظخ و ًًداُم و ثاكاؼك ةدك ىلك اهلَشىج ةداكئ اهنىمً ىتخ ًلذ و اهنامط ذدج مطىج يتلا ٌاىمالأ هره الإا ثابِجرتلا وأ ثاٍىلوالأ و ثاحاُخخالا ثامدخلا تلُبػ بظخ وأ قاؼك لو جاُخخا بظخ يسخلأاب وأ اهب ٌىمل اهريفىجو اهئادأ بىلؼالإا . ريفىج تُفُه ًلذو تُلام غوسش ىلك هدلله نأ نود يداصخكا قوسشم يف سىفه نأ مُؼخظو لا اىهاهذأ يف ذبصأ مطىل بلؼخً ام اره و ثالفه لكاب هشاجهئ و قوسشالإا اره ثالفه تُؼغخل ٌاىمالأ البػ تًداصخكا ؽؼخ ٌاىمالأ هره ريُظح ىلك سهظح نأ ًىمً يتلا تُملللا بُلاطالأ ًم تكىمجم مُبؼج و اهب ٌىملالإا تُلاالإا غوسشلل تُلاثم ةزىصب دزاىالإا ًلج مُُلج يف دكاظح و مهاظح و .

2 خ سـىلل تخفلالإا ؽلىلا مهأ نيب ًم دجه افلاط هاهسهذ يرلا يعكاىلا دسظلا اره ٌلاخ ًم و زىؼج لخاسم ٌلا ىلك اهللاظب يللج زازآ ًم ةريخالأ هره هببظح امم ، تُمىمللا ٌاىمالأ ريُظح ٌاجم يف يسئاصجلا داصخكالا يعامخحالا و يداصخكالا ًًدُلصلا . تُطسم تلاخ ههىو ، يلىلا داصخكالا قاطوأ يف تلودلا مىدج ارهل تُظِئسلا ثاسشإالإا مهأ دخأ ريُظدلا ربخلٌ و اب تلصلا و دالبالأ ًم ذهاك يتلا اهدلاب امُط لا و ، ءاىظلا ىلك ىمىلا مٍسػ يفو تمدلخالإا ٌودلل تًداصخكالا ةاُحل ريُظح يف ءاؼخالأ و زاؼخالأ تحزد قافجزا ةزىص يف تلثمخالإا ، ريُظدلا ءىط ةسهاـل ةريؼخلا ثاطايلوالا اؼخأ دىحو ًم دئاسجلا ثاُمىً هأسله ام اره و تُمىمللا ثاظطإالإا ٌاىملأ ثاطلاخخا ًم ًلره و ، تخداف ء تُمىمك . ًظحلا ريُظدلا ًمإً دًدح ماـه ءاىب ىلك اريثه دكاظح ءاؼخالأ هره نزادخل تُلبلخظالإا تفسلالإا نأ ًش لا و نئ ًلره و تُبطاحلما و تُلُغشدلاو تٍزادالؤ تباكسلا ىلك ىنثً ماـىلا اره ناو اذئ تصاخ و تُمىمللا ٌاىمالأ هرهل ذهاو مىم لحأ ًم اره و تظطإالإا لخاد دىشيالإا فدهلا مُلدخل اهنُب امُف تؼبارتم و تلمايخم قوسفلا هره و زدغلا مئاسح وأ ةىشسلا وأ ،تُمىمللا ٌاىمالأ دًدبج و ،ثاطلاخخالا بىجج و ثافلاخلما فاشدها و ءاؼخالأ مالأ هره ىلك اىىمجأ دك نىهىيً ًًرلا ءاىطالأ لبك ًم ذىفىلا ٌلاغخطا مهتللح مهتلاذز و مهتهاسش نأ لائ ،ٌاى فاسطالؤ وأ ريُظدلا ءىط ًك تمحاىلا سئاظخلا يدافج ًلره و ،تؼكاظلا مئاسجلا و ءاؼخالأ هره لثم نىبىجسً يف ٌىمأ فاسطئ وأ ، تلفىم نودب تـهاب ٌاىمأ تلودلا تىٍصخ فليج ثاكوسشم يف اهزادهئ وأ تُمىمللا ٌاىملأل ظٌ امم يجاخهئ ريغ قاؼك عىللا دجه و ريخالأ ارهل تبظيلاب يعفه ريغ ممخجلما يف هزود ًىل و تلئاػ ٌاىمأ ًلهت عىللاب اره و اهتاحاُخخا يؼغح لا ٌاىمأ اهيلك مفىج تحصلا و مُللخلا لثم تٍسشبلا مدخج يتلا ثاكاؼللا لاثم اهل دصرتف تٍسشبلا مدخج يتلا ًًداُالإا و ثاكاؼللاف تمدلخالإا ٌودلا يف هدجه ام مُمح تُؼغخل تصاخ ثاُهازيم ىلك ءاظللا و مُللخلا و ثدبلا ٌاجم يف قاؼللا مُجشح لحأ ًم اره و اهتاحاخ دظل تبىلؼالإا ثالفىلا ٌودلا هره لاثمف لهجلا و تُمالأ ىلك ءاظللا و تُكامخحا زاسطأ و تلاؼب ًم ممخجملل تُبلظلا ثاطايلوالا فسصج يتلا ٌاىملأاف ملللا ىه و اهمدلج ببط دُلبلا يدالإا ىلك تٍزامثدطا اهل تبظيلاب ربخلح مُللخلا قاؼك ىلك اه لابلخظم سهـج اهجئاخه نلأ . اسـه ، للخظم يملك قسفه اهظفه ضسفج و ، اصاخ ازيخ زاسمخطاب لغشح ذدبصأ زاػالؤ اره يف ثاطازدلاف ج و لثمالأ ريُظدلا مطز يف لُلدخلل تلكىخالإا مُللا هبللج يرلا ماهلا زودلل و تُلاثالإا جماربلا و ثاطاُظلا هُحى تُلُلدخلا ثاودالأ و قسؼلاب اهدوصً يرلا ، يفُىلا و يمىلا يداصخكالا ريُظدلا ثاطازدلا هره تمدلم يف دجه ًم سهاىـلا هره تجلالم تُفُه و تُمىمللا ٌاىمالأ هره ريُظدل ةدُشسلا تمىيحلا و تبكاسالإا ىلك ادكاظح يتلا ـج يتلا جئاخىلا ٌلاخ يىخدم اهل جذامىلا هره ءاؼخأ نأ زابخكا تُطسف ًم ملؼىج ، ةىللا و فلظلا غاله سه

3 نأ مُؼخظحلا جماربلا هدهل ؽؼخلاو غُصلا ناف مج ًم و تُلبلخظالإا مُللا دًددج يف هخهزاشم يف لمهم يحامىللم ه تصاخ و ، ةسؼظالإا فادهالأ وأ اهيلئ ٌىصىلا داسالإا سهاىـلل تُهسحلا تفصلا محرتج ٌاىمأ فاسطئ مبط ام مىدم ريغ ريُظح و ، تلصلا تبكاسم نودب تلئاػ . ‌أ تُلايشا ثدبلا : تُلايشئ دًددج اىل ًىمً ،تُمىمللا تظطإالإا يف مُكدخلاو ريُظدلا مكاو تطازدل اىم تلوادم و مبط االإ الفو يلاخلاو قىطىالإا : - ةيمومعلا تاسسؤلما رييست يف ةذختلما لبسلا و تاسايسلا يهام ؟ :تُلاخلا تُكسفلا تلئطالا حسػ اىًاجزا قىطىالإا بهاىح ليب تػاخلال و - تُمىمللا ةزادالؤ يف دىحىالإا لمايخلا قىه ام ؟ - ىمالا تلحاسم و تبكاسم ٌلاخ ًم اهريُظح تُفُهو تُمىمللا ثالفىلاو ثادازالؤ تمهىخ يهام تُمىمللا ٌا ؟ - يف ٌالفلا ريُظدلا زود ىهام \ تُمىمللا تظطإالإا لخاد داسفالأ ةزادغ ؟ - مىدم ريُظدب تُطسم جئاخه مُلدخل لبظلا و قسؼلا يهام ؟ - ٌاىمالأ هره تبكاسم و تًامحل ةرخخالإا ثاءاسحالؤ يه ام ؟ ‌ ب ةساردلا ةيضزف : اىًأجزا تخوسؼالإا ثلاؤاظدلا ىلك تباحالؤ لُهظدل تُلاخلا ثاُطسفلا مطىل : تُطسفلا 1 : تُمىمللا تظطإالإا لخاد ريُظدلا مكاوو تُمهلأ اسـه هزابخكا ًىمً ةادأو تلالف تلحاسم و تبكاسالإ تلودلا ٌاىمأ . تُطسفلا 2 : نا تًداصخكالا تُمىخلا يف ٌالف زود هل و يجُجارتطئ ربخلٌ تُمىمللا تظطإالإا لخاد ريُظدلا لُلفج الإا يف و تماك تصاخ تظطإ . ‌ ج اهتيمهأ و ةساردلا فادهأ : ذكىلا يف تصاخ و تُمىمللا تظطإالإا لخاد ريُظدلا و لُلدخلا تُمهأ ىلئ ضاطلأاب محسً قىطىالإا ارهل اهزاُخخا و ريُظدلا ءىط ببظب تىٍصخلا اهلمدخج يتلا فٍزاصالإا و ثالفىلا عُفخج يف تماه ةادأ امهزابخكاب ًلذ و ًهاسلا

4 ٌامهالؤ مىهفم حسش ىلئ فدهت تطازد ءاسحئ نايمب تُمهالأ ًم ناف اىه ًم و ، ٌاىمالأ هره تلحاسم و تبكاسالإ ًم ملدخلا و هبُلاطأ تُمهأ ناُبج و لُلدخلل تُطاطالأ سصاىللا ىلك فسلخلا ًلره و هزاُلم و هظطأ و ريُظدلا لمح ىلئ قسؼخه امه تُمىمللا ٌاىمالأ تمهىخ و تلحاسم و تباكز تملاط اهمهأ ًم يسخأ فادهأ ًم ت : • تصاخ تىُله تُمىمللا تىٍصخلا ذاخجا و تُمىمللا ٌاىمالأ ريُظدل لُلدخلا و يسـىلا ضاطالأ شاسبئ . • تُمىمللا ٌاىمالأ ىلك تباكز بُلاطأ و ؽؼخ حارتكا تلوادم . • ثدبلا زاُخخا ثازربم : و ثدبلا اره ٌواىدب اىب ثدأ يتلا بابطالأ مهأ ًم نئ مَشىج و ريُظدل فخلاالإا صلىلا تجلالم يف تمهاظالإا ىه اىدُلو يىخظم ىلك امُطلا ٌاجلما اده يف لُلدخلا ةزده ادهو ، تُمىمللا ٌاىمالأ . ‌د عبتلما جهنلما : زداصالإا و محاسالإا و ثامُللخلا و نيهاىللا تطازد ٌلاخ ًم ًلذ و يلُلدخلا يفصىلا جهىالإا ىلك دامخكالا مخِط بطاحلما بىلطلأاب اهلُلدج و ثاهاُبلا و ثاـخلاالإا ممح ًلره و ، تطازدلا وأ ثدبلا قىطىمب تكلاك اهل يتلا و تُ تمشلالا ثاُصىخلا و ثاخارتكالا مًدلخل بطاىالإا . بهاجلا يف اما اكلاؼها ، تُمىمللا تظطإالإا لخاد ريُظدلا قاطوأ للدج يتلا سٍزالخلا علب لملخظيط يلُبؼخلا داسًالؤ ًم ةدوصم تُلاالإا بظيلا و تُطاٍسلا ثاكلاللا علب ىلك دمخلو امه ، اىًدل ةدىحىالإا ثالفىلا و ثا ٌواده ، بظيلا تٍىىلم يدم ًم دهأخلا لحأ ًم و ثاكىطىالإا هره لثم هبلؼخج ام اره و تُهاُب لُلادخب ثاُهازيالإا ًم ددك ربهأ مادخخطا . ‌ ه ةساردلا دودح : لا اره ناىىك يف لمأخلاب تهالخطالا و ريُظدلا مكاو مهف هللاخ ًم ٌواده يداصخكا ٌوالأ ًٍسـىم هل نأ دجه ثدب اهب ٌىملالإا جئاخىلا و لخادالإا مُمح ًم تبظدىالإا ثادازالؤ و ثاكاؼللا مُمح ًك تكشىالإا ثالفىلاب . هُف ٌواده يفصو يواثلا و اهتلُبػ بظخ اىًدل ةسفىخالإا ثاهاُبلا ممح ًم اكلاؼها ًلذ و ، ثاُهازيالإا لُلدج ًم لكالأ ىلك اره و لبلخظالإاب إبيخلا لحأ ًم ، بظيلا علب اىل اهسفىج يتلا تُئاصخالؤ ثاودالأ ًم اكلاؼها ريُظدلا تُلمك تبكاسالإ تُلبلخظالإا ثازاسللا ذاخجلا تبصخ تُطزأ نىيً نأ ههأش . ثاكوالأ مـلم يف اهدمخكا ةسؼظالإا فادهالأ ىلئ ٌىصىلا لحأ ًم و ثالفىلا و ثاداسًلإاب تصاخلا ثاهاُبلا ىلك

5 ‌و ثحبلا تابوعص : دىك ثخابلا مامأ ةداك فلج يتلا ًلج يتلا يه تطازدلا هره شاجهئ يف اىدطرتكئ يتلا ثابىلصلا نيب ًم نئ ًم اره ام تظطإم يف تُهادُم وأ تُلكاو ةسهاؿ تطازد ٌىخ يلُبؼخلا و يسـىلا بهاجلا نيب ؽبسلا هخلوادم و ، تهح سهره زاػالؤ اره يف و يسخأ تهح ًم تُطاُك بظو وأ تُطاٍز و تُئاصخئ ثاودأب جئاخىلا لُلدج : - تٍسئاصجلا ثابخىالإا لثم تُهادُم ثاطازد ىلك مىلج يتلا رىدبلا ةزده .

6 ديهمث : بحاـص مىـلً ةريؼـصلا ثاعوطـشالإا يــؿ ،مسـللا صـىم امهحلع ؾضاعخم ريُؼدلا تبكاطمو مُكسخلا طاشو نإ يفو هلامعؤ ىلع تباكطلا مُلحج لحؤ ًم ضاؼـخػالاو مُُلخلاو تبكاطالإاو تعحاطالإا ثاءاطحإ ضعبب ةزاـع عوطـشالإا ـًزظا عـم ًـىلو ،مكسالإا ىه عوطشالإا بحاص نىيً تلاحلا هصه ًـم حبـصؤ اـهلامعؤ سـلعحو ثاعوطـشالإا مـجح زا حبصإؿ ،ثاُلمعلل ًًصـىالإا و ةضازالا نيب ةىجـلا تجُده تمهالإاب ماُللا اهتضازا ىلعو عوطشالإا باحـصؤ ىـلع ضصـعخالإا تُلداسلا تباكطلا ةضازئب نيعخؼح ثؤسبو ثاصخلمو ثاُباصحاو ثاهاُب ىلع زامخعالا نيمباللا ىلع اماعل هتسعاؼمب ا ؛تؼػؤالإا ٌىصؤ تًامح ًم سهإخلاو تمىػطالإا ثاػاُؼلاو غعخلاب مازتلالا نامضلو ،اهـباظىب ماُللل ثاهاُبلا تحص يسم ًم سهإخلا ًم ةضازالؤ ًىمً ثُح ريُؼدلا تبكاطمو تعحاطالإا ىلإ تحاحلا ثطهظ اىه ًم . اهب مازتلالاو تُلداسلا تباكطلا ماظه تملاػ ًم سهإخلاو اهل تمسلالإا : نيثحبم ىلا لصـلا مُؼلج اىًإجضا سلؿ ريُؼدلا تبكاطمو مُكسخلا تـُظو اهب ذُظح يتلا تُمهالأ ىلا طظىلابو ميكدحلا لىح تايمىمع : لوالأ ثحبلما رييظخلا ةبكاسم ةفيظو : يناثلا ثحبلما

7 ا ثحبمل ا ﻷ :لو ميكدحلا ةفيظو لىح تايمىمع مُكسخلا ربخعٌ مـ ً ؤ ﻫـ م ا ظىل ـا فب ال ـ ﱵ ىجطج ـع ﻬُلع ـا ا ؼػؤالإ ـا ث ؤو حـ س ؤ ﻫـ م ا مظهﻷ ـ ت ا ُباكطل ـ ت ا حىالإ ـى ز اهب ة ﻬؿ ــــ ي ةازؤ ُب ــــ س ا ﻹ ةضاز طج اك ــــ ىب ب ا ػ ــــ ه اﻬخع ــــ م ل ــــ ا ﳛ ــــس ر از د ــــ ل ا ؼػؤالإ ــــت و، شه ــــا ط مُُلج ــــ ؿاىل ي ــــ ت ا شهﻷ ــــ تع ،تؼػؤالإا يف ثاُلمعلاو طًىعج ىلع لمعج ثُح ؤ اﻬخمظه ا تُباكطل ا سل ا . تُلد ا ﺐﻠﻄمل ا ﻷ :لو ىﻬفم هفادهأو ميكدحلا ةفيظو م ﻬظ ــط و ث ـُظ ــ ت مُكسخلا جُخه ــ ت ا عخل ــى ا ض ؼل ــ عًط الــ ص ي مــ ؽ ا ؼػؤالإ ــ ت ا صخكﻻ ــا ز تً ﳑ ــ ا إ يزؤ ﱃ ظ ًــا ا ةز ﳊ حا ــ ت إ ﱃ ؤ تمظه ض تُباك از تُلد و اد ض تُح ﳏ تمى مُعسج ىلع لمعج ا ؼل ﲑ ا ﳉ سُ فلخذالإ ؤ تعشه ا .تؼػؤالإ ىﻬفم : ميكدحلا م اب سصلً " مُكسخل ﺺحؿ ا سىخؼالإ او ثا ﳊ اباؼ او ث لاجؼل ا ث ﳋ تصا إشىالإاب ة اصحؿ ز لُك ـ معً ا ـ ًﺌ االإ مكز مـ ً نؤ ا الخل ض طً ا ىػ تُلاالإ ءا طًطلج ذهاه ا تجُخه ًع ا طشالإ عو لاد ٌ ؿ ﱰ ظ ة تُىم وؤ ًطلج ـط ا عـ ً ا طالإ ةرتؿ تًاهج يف يلاالإا عه وؤ تُىمظ طًطلج ؤ ا طﻬظً طد و ىص هُؿ عبعىً و ةض ا تحﺿ و تُلُلح زو طؼلل تلُك ا ض صل ي ًم ؤ هلح ؤ صﻫ سع ا ا "طًطلخل 1 ، -مه ــ ؿطعا ــ مظىم ذ ــ ت ا معل ــ ػاحمللل ــ تب ا مُكسخلا و ؼهطـل ــ تُ ههؤ ىلع مُكسخلا ، ؼم" ــ ىع وؤ لًطظ ــ ُجﻬىم ت ــ ت مسلم ــ شب ت ـــ ؼىم لى ـــ مم ـــ ظ ً ـــط ؾ ﻬم ـــ ﲏ ؼً ـــ لمعخ ﳎ عىم ـــ م ت ـــ ُىلج ً ـــا ا ث مىلعالإ ـــا ث ا و ُلخل ـــ ُؼب مُ ـــ ت إ ص ـــس ضا ىح ـــ م لعم ـــ ل و للخؼم ا ، اىخػ از ًاعم ىلع ﲑ ا مُُلخل و ، سصم طًسلج ا تُك و تُلاعؿ ا اظىل ا و م طحﻹ ا ثاءا تللعخالإ "مُظىخلاب 2 تُلمع ههؤ ىلع مُكسخلا تُىٍطمالأ تىِبػاحلما تُعمجلا ذؿطع مظخىم ــ صحلل ت ــى ٌ لع ــ ى ا لل ــط ا ًب ا عبجطالإ ــ ت صاىعلاب ــط ا سل ا ىلع تل ا سحﻷ ا را اصخكﻻ ز تً و تُعىﺿىم تلًطعباﻬمُُلج ، ﰒ ﺞباخه لُصىج ش ًل إ ﱃ ا طظﻷ ؾا ا "تُىعالإ 3 مُكسخلا ﻫ و ﺺحؿ" ا الخه يز مُكسخب حمؼً ا امىلعالإ ا ث طظ ًم تمسلالإ ا ؾ تؼػؤالإ او ﳊ ىـ لع م ـ ى ا ُلمعل ـا ا ث لـ ﱵ طح او ث مظىل ا تمالالإ ال ﱵ ؤ ًلج ذجخه ا امىلعالإ ث 4 " ، ثامىلعالإا ًم لباه مىل ﺺحؿ تُلمع" :ىه و مُكسخلل ماع فٍطعح ءاععإ ًىمً تلباؼلا فٍضاعخلا ٌلاد ًم ًباطللاو تلزالأ ًم تعىمجم مؿو مــ بك ً ـــ ﺷ ل ــ ﻫؤم ﺺذ ــ ُملع ل ــ ا و ُىﻬم ــا، معً ــ لع ل ــ ى إ ﺿ ــ اـ ا ء صل ـــ تؼب تُعطشلا ةرتـب تصاخلا تُلاالإا مباىللا ىلع تمُلؼلاو تحُحصلاو ريًاعالإا ًم تعىمجلم اعبج ًلشو ، ةزسحم تُىمظ ا تُعىﺿىالإ و ، صﻫ تجُخه لُصىج ا ا هصﻫ يمسذخؼالإ ﺺحـل ا ىلل ا مب ا ".تُلاالإ امه ٌ سبع ا لاؼل م يلع ، ةضىصىالإا ، تعحاطالإا ملع ٌىصؤ ، مصخعالإا سلاد ، 2002 :ص ، 18 1 ، ٌوالأ زسعلا ، ثحابلا تلجم ، تٍطباعجلا تًزاصخكالا تؼػؤملل يضازالؤ لُهإخلا تُجُجارتػا يف 2012 : ص ، 65 Audit تعحاطالإا ضوز ، يلًسص زىعؼم 2 ، طباعجلا ، تُعماجلا ثاعىبعالإا ناىًز ، ثاباؼحلا مُكسجو تعحاطالإا، يلًسص زىعؼم ، طهاىظ يماهىخلا محمد 2003 : ص ، 09 . 3 : ص ، 11 . 2003 ، طباعجلا، تُعماجلا ثاعىبعالإا ناىًز، مُبعخلا ىلا تٍطظىلا ًم ثاباؼحلا تبكاطمو تعحاطالإا، نيجىب محمد4

8 ؤ سﻫ ا ؾا طمل ا تعح عج بحاص سلل ـى ض ىﻬم ـ ت اضىعج مُكسخلا ظىحلم ـ ا ﰲ ؤ ﻫـ س ،هؿا لـ ص ا ﳝ ىىى ـ ا ﲢ ًس ـ س ؤ ﻫـ س هؿا ﲟ مج ـ خعى ﲔ ؤ خُػاػ ﲔ ﳘ ا ا تًسُللخل او ﳊ تثًس ا ىعخالإ ةض 1 : 1 -ا دﻫﻷ ا فا :ةًديﻠلحل -ا ًم سهإخل ز تك و تحص ا اهاُبل ا ث ﶈ تُبػا ا طجاؿسلاب تخبثالإ او لاجؼل و ث سم ا ي امخعﻻ ز اﻬُلع ؛ -ا ﳊ ىص ٌ ىلع يؤض ؿ ﲏ ﳏ سًا سىخؼً إ ﱃ طك ا ًب زؤو سم ًع تًىك تل ي تلباعم ا ىلل ا مب ا تُلاالإ الـ ﱵ عج ـ اﻫس ا ؼػؤالإ ـت الـ ﱵ ﰎ طم ا اباؼح تعح ، اهت طجاؿسلاب سُلم ىﻫ االإ او لاجؼل و ،ث ع م ً ـس ز ي لﻻ ـ لج ت ـ ً ا لل ـى ا مب لع ـ جُخهى ـت ؤ مع ـا ا ٌ ؼػؤالإ ـ ًم ت ض حب وؤ اؼد ةض لاد ٌ ؿ ﱰ ظ ة تىُعم تُىم و ، اﻫعهطم تلُلح ا االإ ﱄ ﰲ ًلج ا ـل ﱰ ؛ة - ا اشخه ؾ طجاؿسلاب سحىً سك ام او لاجؼل ث ًم ؤ اعد وؤ ء ﺶػ وؤ عج و طً ؛ -ُللج ــ ؿ ل ــط ضا ص ىج ــا ا ب عدﻷ ــا ا وؤ ء ؼل ــ ﺶ شو ، لــ ع ً ــ ًطظ ً ــ ج م ــ مُعس ؤ مظه ــ ت ا باكطل ــ ت ا سل ا ُلد ــ ؼػؤالإاب ت ــت ، و مــ ا ﲢ زس ــ ه ظ اً ا ثاض طالإ ا عح ا ًم تﺌحاـالإ ؤ طز ﰲ ىـه ا غ ـظىالإ ﲔ . 2 -ا دﻫﻷ ا فا ةثًدحل : لثمخج ا سﻫﻷ ا ؾا ﳊ تثًس ﰲ ا ﻷ ﰐ : -طم ا تبك ا ﳋ غع او اػاُؼل و ث تعباخم ضز تح ا صُـىخل ؤو ابػ ا ب ﻻ ﳓ ط ا اؿ ؛ ث مُُلج ا ﻷ و ءاز ﺞباخه ا امعﻷ ا ٌ ﶈ تلل لبك ًم ا اؼػؤالإ ؛ث -ﲢ مُل ؤ تًاـه ىصك ا اصخك ز تً إ و تُحاخه ؛ -ا صالإ ـــــا ز لع تك ـــــ ى ا زىل ـــــ مبا ا ُلاالإ ـــــ ت او لخل ـــــا ض طً ا ىالإ ز ع ـــــ م ت ـــــ ظ ً ـــــط ا ؾ ﻹ ،ةضاز ﻬباععﻹ ـــــ صم ا ـــــ س ا تُك ؤ ثه ـــــ ح ط ـــــ ﱴ ؼج ـــــ اﻬُمسذخؼم سعا ﰲ ا ﲣ ا ا ش طلل ؛ثاضا -سعاؼم ا ة ﻹ ا ثاضاز اؼػؤملل تُلاالإ ث ﰲ ﲢ سًس ا اعىل ا ء ًطضل ﱯ و ، ًم ﰒ ؽلبم ا تبًطضل ا ىل ا بح ز اﻬعؿ ؛ -ا اشالإ ض ته ﰲ ﲣ غُع ا اصخكﻻ ا ز ظىل ﲏ ﲟ سعاؼ ا ة ﳉ اﻬ ا ث ﳊ تُمىى . 1 سبع ا لاؼل م سبع ا ُعػ ﷲ س ؤ تعطػ ىب طباعجلا تعماح، ريخؼحاالإا ةزاهﺷ لُىل تمسلم تلاػض ، تُحضاخلا تعحاطالإاو تىُلداسلا تعحاطالإا نيب لمايخلا ، 3 ، ، ريُؼدلا مىلعو تًزاصخكالا مىلعلا تُلو 2009 – 2010 ص ، : 10 - 11

9 ميكدحلا عاىنأ: يناثلا ﺐﻠﻄلما مُكسج تُلمع يلإ اهجم طظىً يتلا تٍواعلا بؼح فلخذً اهجم لو ثاباؼحلا مُكسج ًم ةزسعخم عاىهؤ سحىج عىىخلاو ،ثاباؼحلا تُلمع طهىحو لصؤ وؤ مىهـم ًم يؤ يف طزؤً ﻻ يـصو عىىج تلُلحلا يف ىه مُكسخلل زسعخالإا اهتاش ثاباؼحلا مُكسج 1 . :يلاخلا ىحىلا يلع مُكسخلا بٍىبج ًىمً ماع ليشبو 1 -: ميكدحلا ةيﻠمعب مئاللا ثيح نم : نيعىه ىلإ مُكسخلا تُلمعب مباللا ثُح ًم مُكسخلا مؼلً -: )للحظم ( يجزاخ ميكدث لالخؼم نىيً ثُح تًزاصخكالا ةسحىلا جضاد ؾطظ تعػاىب مخً يصلا مُكسخلا ىهو . ةسحىلا ةضازإ ًع -: يلخادلا ميكدحلا ىلوالأ تحضسلاب ؾسهحو تًزاصخكالا ةسحىلا لداز ًم ؾطظ تعػاىب مخً يصلا مُكسخلا ىهو طلا مظه نؤ ًم سهإخلا مٍطظ ًع ةضازالؤ تمسد ىلإ . ةضازلإل تلُكزو تمُلػ ثاهاُب مسلجو تلاعؿ تُلداسلا تباك ؾاشدها ؾسهب ةطمخؼالإا ثامىلعالإاب اهسم ىلع لمعح ةضازالؤ سً يف ةازؤو تُلداسلا تباكطلا عوطؿ سحا لثمٍو . تمىػطالإا ثاػاُؼلا ًع ؾاطحهالاو بعلاخلاو ءاعدالأ 2 -: ميكدحلا ريفنث يف ماصلالإ ثيح نم ًم مُكسخلا مؼلً : نيعىه ىلإ يوىهاللا ماعلالؤ ثُح -: يزابحإ ميكدث مُكسخب ثأشيالإا ًم اريبه ازسع نىهاللا معلا ثُح , هب ماُللا نىهاللا معلً يصلا مُكسخلا ىهو . ٌاىمالا ثاوطﺷ ثاشيالإا هصه مهاو مهتاباؼح -: يزايحخا ميكدث , هب ماُللا مخحً يوىهاك ماعلإ نوز مخً يصلا مُكسخلا ىهو تًزاصخكالا ةسحىلا هبلعج امهإو . صاخشالأ ثاوطﺷو تًزطـلا تًزاصخكالا ثاسحىلا تصاذبو 3 -: ضسغلاو قاﻄنلا ثيح نم :يلً امُؿ لثمخج ضطؼلاو ﺺحـلا قاعه ثُح ًم مُكسخلا عاىهؤ -.ةيلالما مئاىللا ةعحاسم يأ يلالما ميكدحلا . لا هىع ربعح ام تلاسع يسم يف يؤطلا ءاسبﻹ هب سصلٍو ﺞباخهو يلاالإا عهطالإاب ملعخً امُؿ تُماخخلا تُباؼحلا ثاهاُب ﻻىبك تلىبلالإا تبػاحلما ٌىصؤو مـخً امب ًلشو ثاهاُبلا ًلج اهحلإ ةسباعلا تهجلل تًسلىلا ثالؿسخلاو ٌامعالأ يتلا تٍضوطضلا ثاىعخلا ءاطحإو ضاؼـخػلال يجضاخلا ثاباؼحلا مكسم عم طابجضا طدآ ىنعمب و ههؤ يؤ اماع ًىمج 1 ، تٍضازالؤو تُلاالإا مىلعلا تهوسم ، اطللا محمد حلاص محمد https://sqarra.wordpress.com/audittt رٍضاخب 25 / 12 / 2016

10 عم ى صمخج ىتح تٍطهىح ثلاًسعح ىلإ جاخحج ﻻ تُلاالإا مباىللا نإب زوسحم سُهإج ءاسبإ ًم ثاباؼحلا مكسم . اهب ؾرتعالإا تُبػاحلما ازابالإا -. ةينىناك و ةيبيسط ضسغﻷ ميكدحلا ازتلالا امه ، ثاعَطشدلاو حباىللاو تمظهالأو نيهاىللاب سُلخلا يسم ىلع ؾىكىلا ضاطػﻷ مُكسخلا سعاىك مُكسخب م تبٍطضلا عؿسب نيـليالإا مازتلا يسمو ، تُماخخلا تُباؼحلا ثاهاُبلا زاسعإ يف اماع ﻻىبك تلىبلالإا تبػاحلما ثاعَطشدلا يف تُمىيحلا طباوسلا مازتلا يسمو ، اهحلع تلحخؼالإا تبٍطضلا باؼدحا اهل تُبٍطضلا تمظهالأو نيهاىللل ثاهظاىم زيهجج يف تُلاضسـلاو تُلحلما . اهجم ؾطصلاو ةضوسلا . ةيحاحنالإ ةءافىلا مييلث ضسغل ميكدث .ج تعكىخالإا ﺞباخىلا عم تللحخالإا ﺞباخىلا مُُلج ضطؼل يلداسلا مكسالإا لبك ًم هب ماُللا مخً مُكسخلا ًم عىىلا اصه لا ثاُصىج هطٍطلج نيمضخب يلداسلا مكسالإا مىلً ثﻻاحلا هصه لثم يفو ةإشيالإا تعشوؤ ًم طاشو يﻷ ًم ةضازالؤ ى . طٍطلخلا عىﺿىم تهجلل تُحاخهالؤ ةءاـىلا نيؼحج ، اهب صدالأ نإﺷ 4 -: ىلإ تازابحخالا مجح ثيح نم ميكدحلا مظلً -: تازابحخالا مجح ثيح نم -: لماش ميكدث ثُح ، مجحلا ةريؼص تًزاصخكالا ثاسحىلل حلصً عىىلا اصهو ثاُلمعلا لو ﺺحـب مكسالإا مىلً نا هب سصلٍو ىيً . اُبؼو تلُلك اهتاُلمع زسعو مجح ن -: يزابحخا ميكدث . بؼحؿ ثاُلمعلا ًم تىُع مُكسج ىه 5 ميكدحلا ديكىث ثيح نم : ىلإ مُكسخلا ذُكىج ثُح ًم مُكسخلا مؼلً -: يئاهن ميكدث . تُلاالإا مباىللا زاسعإو تُلاالإا تىؼلا ءاهتها سعب مخً يصلا مُكسخلا ىهو -: سمحظم ميكدث ىهو البؼم زسحم ينمظ ﺞماهربل الؿو مخً ام ابلاػو تُلاالإا تىؼلا ضاسم ىلع مخً يصلا مُكسخلا ، ءاطحإ ةضوطﺿ عم . تُباهجلا تُلاالإا طٍضالخلا زاسعﻹ تٍضوطضلا ثاٍىؼدلا ًم ملحخلل ثاباؼحلا ٌاـكإ سعب طدؤ مُكسج ميكدحلا ضوسفو ئدابم : ثلاثلا ﺐﻠﻄلما .هﺿوطؿو مُكسخلا ازابم ىلإ قطعخيػ بلعالإا اصه يف

11 ميكدحلا ئدابم: لوالأ عسفلا يهو ههاوضؤ سًسحج بلعخً ثاباؼحلا مُكسج ازابم ٌواىج نؤ ىلإ ةضاﺷالؤ ضسجج : - صحفلا نهز - سيسلحلا نهز نيخعىمجم يلإ اهمُؼلج ًىمً ثاباؼحلا مُكسج ازابم نئؿ ًلش ىلع اءاىبو امه 1 : 1 صحفلا نهسب ةﻄبثسلما ئدابلما - :يباكسلا نازدالإ لمايث أدبم تلمخحلما تُلعـلا اهضازآو تؼػؤالإا راسحؤ تعُبعب تماخلا تؿطعالإا ؤسبالإا اصه ينعَو ثامىلعملل تـلخخلما ؾاطظالأ ثاحاُخحا يلع ؾىكىلاو ،تهح ًم يطدالأ ؾاطظﻷاب اهتكلاعو تؼػؤالإا ناُه ىلع حلما .يطدؤ تهح ًم ضازالآ هصه ًع تُبػا - :يزابحخالا صحفلا يدم يف لىمشلا أدبم تُؼِبطلا تؼػؤالإا ؾاسهؤ عُمح ﺺحـلا يسم لمشٌ نؤ ينعٌ ًلجو ؾاسهالأ هصهل تُبؼيلا تُمهالأ ةاعاطم عم تؼػؤالإا تعػاىب ةسعالإا تُلاالإا طٍضالخلا عُمح ًلصه و تُعطـلاو .طٍضالخلا - ف ةيعىطىلما أدبم :صحفلا ي ي صخصلا طًسلخلا ًم ًىمم سح ى صكؤ ىلإ ٌلاكالؤ ةضوطﺿ ىلإ ؤسبالإا اصه ريشَو همعسجو مكسالإا يؤض سٍؤج يتلا ،ثابزالؤ تلزؤ ًم يفايلا زسعلا ىلإ زاىدػﻻاب ًلشو ﺺحـلا ءاىزؤ زيُمخلا وؤ ىيً يتلا ًلج و اُبؼو ةريبه تُمهؤ ثاش ربخعح يتلا ثازطـالإاو طصاىعلا هاججا اصىصد إعخلا روسح ٌامخحا ن .اهريػ ًم ربهؤ اهحؿ - : ةيناظنالإ ةًافىلا يدم صحف أدبم تؼػؤالإا يف تُهاؼوالؤ تًاـىلا يسم ﺺحؿ بىحو ىلإ ؤسبالإا اصه ريشَو يسل حُحصلا يؤطلا ًٍىيج يف تُمهؤ ًم اهل االإ تُحاخهالؤ تًاـىلا ﺺحؿ بهاجب تؼػؤالإا راسحؤ ًع مكسالإا ل طﺷؤم يه تًاـىلا هصهو تعلؼلاو ةزاُللل ماظه ًم تؼػؤالإا هٍىخحج ام ًع ريبعح ىهو اهل يوىلؼلا خاىمل . تهضاشالإاو ٌاصجالاو عؿاىحلاو 2 -:سيسلحلا نهسب ةﻄبثسلما ئدابلما - : لاصثالا ةًافه أدبم طزؤ للىل ةازؤ ثاباؼحلا مكسم طٍضالج وؤ طٍطلج نىيً نؤ ةاعاطم ىلإ ؤسبالإا اصه ريشَو ثاُلمعلا ؾاسهالأ ملحً ليشب تلثلا ىلع ثعبج تُلُلح ةضىصب اهل نيمسذخؼالإا عُمجل تؼػؤملل تًزاصخكالا .طٍضالخلا هصه زاسعإ ًم ةىحطالإا - : حاصفالإ أدبم ؾاسهالأ صُـىج يسم حُﺿىج ههإﺷ ًم ام لو ًع مكسالإا حصـً نؤ ةاعاطم ىلإ ؤسبالإا اصه ريشَو اطحالؤو ازابملل مُبعخلا يسمو ،تؼػؤملل تلﻻز ىلع طزؤج يتلا ثامىلعالإا ضاهظإو ،اهحؿ ريؼخلاو تُبػاحلما ثاء .ثلاجسلاو طجاؿسلاو ثاسىدؼالإاو تُلداسلا تباكطلا تمظهؤ يف فعضلا بهاىح ظاطبإو ،تُلاالإا طٍضالخلا يملح سمحؤ. ز تعمح ، ىلوالأ تعبعلا نزضالأ ءاـص ضاز ، ثًسحلا مُكسخلا يلإ لدسالإا ، 2000 : ص ، 23 1

12 - : فاصنالإ أدبم تُلاالإا طٍضالخلا اصهو ،مكسالإا طٍطلج ثاٍىخحم نىيج نؤ ةاعاطم ىلإ ؤسبالإا اصه ريشَو تـصىم .تُحضاد وؤ تُلداز ءاىػ تؼػؤالإاب نيمخهالإاو نيعبجطالإا عُمجل - ةيببظلا أدبم هب هحاىً يزاع ريػ ؾطصج ليل احضاو اريؼـج طٍطلخلا لمشٌ نؤ ةاعاطم ىلإ ؤسبالإا اصه ريشٌ: ازابالإا نؤ يلع .تُعىﺿىمو تُلُلح بابػؤ ىلع هجاحرتلمو هجاظـحج ىنبج نؤو ،مكسالإا 211 هؤ سكو اصه س يه مكسالإا اهب مزتلً نؤ بجً يتلا مُكسخلل تماعلا مكض مُكسخلل يلوسلا ضاُعالإا يف نيبػاحملل يلوسلا زاحجالا 1 : - تُللالخػالا - تماطىلا - تُعىﺿىالإا تبىلعالإا تًاىعلاو تُىهالإا ةءاـىلا - تٍطؼلا - يهنالإا نىلؼلا ريًاعالإا . تُىـلا تُػاػالأ ازابالإا ىلع يىخحج يتلا تُلوسلا مُكسخلا ريًاعالإ الؿو مُكسخلا تُلمعب مكسالإا ماُك يلإ تؿاﺿﻹاب غُعذخب مكسالإا مىلً نؤ ةاعاطم عم ).تًزاالإا بهاىجلا ،ثاريؼـخلا( اهب تعبجطالإا تلزالأو تٍضوطضلا ثاءاطحالؤو م ،يهنالإا ضصحلا ةطظىب مُكسخلا صُـىجو مباىللا يف تًزاالإا ءاعدالأ ىلإ يزؤج امبض يتلا ؾوطظلا ضابخعالا نيعب صدالأ ع تُلاالإا ميكدحلا ضوسف : يناثلا عسفلا ماع ضاظإ عﺿو يف مهاؼح ﺞباخه يلإ لصىخلا تُؼب مظىم ريىـج يﻷ تًاسب تعله تؿطعملل ٌاجم يؤ ضوطؿ لثمج زاجًإ نئؿ مز ًمو . ٌاجلما اصه مىحج يتلا تٍطظىلل مُكسخلا لواشم لحل تٍضوطﺿ تُلمع مُكسخلل ضوطؿ يف صدإج يتلا ضوطـلا ًم تعىمجم عﺿو نئؿ ًلصلو ،هل تلماﺷ تٍطظه زاجًإ يف سعاؼح ﺞباخه يلإ لصىخلاو تُبٍطجخلا ضوطـلا ًم تعىمجم زاجًإ تباثمب ىه ،اهعم لماعخً يتلا لواشالإا تُعىهو مُكسخلا تعُبظ ضابخعالا سلل عضذج نؤ بجً يتلا . تىهالإا ًم ماعلا ٌىبللا يللج نؤ ًىمً ىتح تًزالخهالا تػاض ًم نيعم لح يف مسذخؼحو ،يلمعلا مُبعخلا ًع ربعحو ،ماع ٌىبلب يظحج ةسعاك ههإب ضطـلا Kohler ؾطعٌ نىلؼلا سُﺷطج وؤ لواشالإا 2 . ص ،هطهش مبػ عحطم ،ثًسحلا مُكسخلا يلإ لدسالإا ، تعمح يملح سمحؤ. ز 24 1 يلإ لدسالإا ،تعمح يملح سمحؤ. ز : ص ،هطهش مبػ عحطم ،ثًسحلا مُكسخلا 20 2

13 اىللاو ثاحرتلالإا اهحلع سىدؼح ثاسلخعم وؤ ثابلعخم اهجإب ضوطـلا ؾطعح نؤ ًىمً و ضايؿالأو سع 1 مل ًىلو . تلباك تُبٍطجج ضوطـلا هصه لعح امم تبػاحلما ضوطـل ذُععؤ يتلا تُمهالأ ؽـىب مُكسخلا ضوطؿ يظحج : : يحالآ يف مُكسخلا تُلمع اهحلع سىدؼح يتلا ضوطـلا مهؤ ﺺُخلج ًىمٍو .ريُؼخلاو طٍىعخلل - : مكدلما للالحطا ضسف ةضىصب لثمج اهجؤو تُلاالإا مباىللا يف يؤطلا ءاسبإ ىه ثاباؼحلا مكسالإ ي ساػالأ بحاىلا ىه مكسالإا لمع نؤ امبو. مباىللا ًلج يمسذخؼالإ هطٍطلج مًسلجو تؼػؤملل يلُلحلا يلاالإا عﺿىلا تلزاعو تكزاص مسع ًلش ينعٌ زيحج نوز يؤطلا ءاسبإو تُللالخػاو تًزاُحب مُكسخلا تُلمعب ماُللا مكسالإا لمع نيب ضضاعح زىحو امبض ههﻷ يمخح وؤ مباز ضضاعخلا زىحو مسع نىيً نؤ ينعٌ ﻻ ًىلو ،)تُلاالإا ثامو لعالإا زيهجخب نيمباللا( ةضازالؤو تًاهجلا يف. مكسملل تُمهالأ ثاش ثامىلعالإا ضعب ةضازالؤ يـذج نإو ؾطظ لو تحلصم نيب ضضاعح ناىه نىيً م اؿطظ مكسالإا نىيً نؤ بجً يلع مكسالإا ٌلالخػا ضطؿ سمخعَو .ةضازالؤو تؼػؤالإا باحصﻷ تبؼيلاب اسًاح امه ثامىلالإا ًم نيُػاػؤ نيعىه 2 : - ةيثارلا تامىللما .تُلمعلا هجربدو يللخلاو يملعلا هىٍىيجو مكسالإا ﺺخصب ملعخج يتلا يهو : - ةيعىطىلما تامىللما الإا ثاﺌُهلا هضسصج امو ثاعَطشدلا هىمضخج ام يهو : .ثاهامﺿو سعاىكو مايحؤ ًم تُىه تؼػؤالإا ةضازإ ًم ثاهاُبلا بلظو ثاسىدؼالإاو ثلاجسلاو طجاؿسلا يلع علاظالا يف مكسالإا مح ضطـلا اصه طهظٍو . هطٍطلج يف ضضاعالإا يؤطلا ءاسبإ يف هلحو ،اهثاسحؤ ًع طٍطلخلاب مىلً يتلا -ضسف : ةيلالما مئاىللاو تامىﻠعلما صحف ةينايمإ ثاهاُبلا ﺺحـل تُهايمإ ناىه نىيً نؤ بجً ههؤ ينعٌ زىحىل ةضوطﺿ ناىه نىيً ﻻ ههئؿ اهصحؿ تُهايمإ مسع تلاح يف ههﻷ ،ةضازالؤ لبك ًم ةسعالإا تُلاالإا ثامىلعالإاو ً نؤ بجً ههئؿ تُلاالإا مباىللا ﺺحؿ ًم مكسالإا ًىمخً ىتحو. مُكسخلا ثامىلعالإا( مباىللا هصه يف طؿاىخ : لثم ريًاعالإا ًم تعىمجم) - :ةمئلالما مهتاحاُخحاب يـجو اهحمسذخؼالإ تمبلام مكسملل تمسلالإاو ةسعالإا تُبػاحلما ثامىلعالإا نىيج نؤ بجً . اهب تصاخلا تُلاالإا ةرتـلاب تعبجطمو - :زيححلا نع دعبلا مبالحلا ؽىعح نؤ ينعمب ،ؾطظ يﻷ زيحج نوز تُلاالإا ثاهاُبلاو ثامىلعالإا زاسعإ مخً نؤ .ةزىحىالإا - يمىلا ضايللا ؾاطظلأل ةسُـم نىيج ىتح اُمكض اهجع ريبعخلاو يمىلا غاُللل تلباك تُلاالإا ثامىلعالإا نىيج نؤ : . تكلاعلا يوش - :صحفﻠل ةيﻠباللا ك تُلاالإا ثامىلعالإا نىيج نؤ ماُللا مج ام اشإ ﺞباخىلا ؽـىل ٌىصىلا مخً نؤو ﺺحـلل تلبا ضسصم ًع ثامىلعالإا يمسذخؼم زاعخبا ًم ضاُعالإا اصه تُمهؤ عبيجو .ﺺخش ًم رثهؤ لبك ًم ﺺحـلاب نيب تؿاؼالإا ثزاظ املو ههإب ٌىللا ًىمٍو . ثامىلعالإا ًلج يسعم حلاصم عم مهحلاصم ضضاعحو ،اهزاسعإ تٍطظىلا تُحاىلا ،طصاعالإا ثاباؼحلا مُكسج ،تهضاعالإا حلاؿ ناؼػ. ز ، تُهاثلا تعبعلا ،نزضالأ ،عَظىخلاو طشيلل ةطؼِالإا ضاز ، 2009 ص ، 20 1 ص ،هطهش مبػ عحطم ،ثًسحلا مُكسخلا يلإ لدسالإا ، تعمح يملح سمحؤ. ز 21 2

14 و ثامىلعالإا يمسذخؼم يف ضضاعخلل تبؼيلاب ٌاحلا ًلصهو ،ضاُعالإا اصه تُمهؤ ثزازظا ،اهزاسعإ ضسصم نيب ثامىلعالإا هصه يسعم نيبو امهجُب حلاصالإا 1 . -ةيﻠخادلا ةباكسﻠل فاو ماظن سفاىث ضسف مُهاـالإاو ؽػالأ ًم تعىمجم يلع تُلداسلا تباكطلا ماظه مىلً : د روسح ٌامخحا ًع زاعخبالا يلإ يزؤً يصلاو زىحو يلإ ازاىدػا هلمعب مىلً ثاباؼحلا مكسم لعجً امم ،إع نئؿ ٌاعؿو مُلػ تباكض ماظه تؼػؤالإا يف طؿىج اشئؿ إعد روسح مسع ًلش ينعٌ ﻻو مُلؼلا تباكطلا ماظه نلاالإاو ةضازالؤ لبك ًم ربها تحضسب اهحلع زامخعالا ًىمً ثامىلعالإا ماظه ثاحطذم 2 . ام تُلداسلا تباكطلا لمشحو : يلً - :ةيزادإ ةباكز تعخلل الؿو تٍضازالؤ ثاػاُؼلا صُـىج نامﺿو تىىمم تٍضازإو تُحاخهإ تًاـه يلعؤ مُلحج اهؿسهو ).بٍضسخلا ،طٍضالخلا ،ذكىلا تػاضز ،تٍضاُعالإا فُلايخلا ،ثاهظاىالإا( اهلباػوو - :ةيبطاحم ةباكز طجاؿسلاب تلجسالإا تُبػاحلما ثاهاُبلا تكز ضابخدا اهؿسهو اهلباػو ًمو اهحلع زامخعالا تحضزو ). يسىدؼالإا ماظىلا ،يلداسلا مُكسخلا ،ثاكزاصالإا ،طمخؼالإا زطجلا ،تبكاطالإا ثاباؼح( - :يلخاد طبط ًم و ٌامعخػا ءىػ وؤ تكطػ وؤ عاُﺿ وؤ غلاخدا يؤ ًم تؼػؤالإا ٌىصؤ تًامح هؿسهو ثاُلوؤؼالإاو ثاصاصخدالا سًسحج، لمعلا مُؼلج( : اهلباػو ) 3 - فوسظلا يف رييغج سهظً مل ام لبلحظلما يف ي ضالما مئالح تابث ضسف يف ةضازالؤ ثابز مكسالإا ضرتـً نؤ ىهو : نؤ مكسملل حطجا اشإ امؤ. اهتاؿطصج يف ةسُﺷض ةضازالؤ نؤ تؼػؤالإا يف تلباؼلا هجاربد ٌلاد ًم ذبز ام اشإ اهئزابم ا ماظه ؾاعﺿإ وؤ بعلاخلا تُلمع يلإ لُمج ةضازالؤ .تُلبلخؼالإا ثارتـلا يف ﺺٍطح نىيً نؤ ضرتـالإا ًم ههئؿ تباكطل - ﺐعلاحلا وأ ةًداعلا ريغ ءاﻄخالأ نم صحفﻠل ةمدللما ةيلالما مئاىللا ىﻠخ ضسف ثاباؼحلا مكسم مىلً : و بعلاخلا وؤ تًزاعلا ريػ ءاعدالأ ًم تُلاد هل تمسلالإا تُلاالإا ثامىلعالإا مباىك نؤ ضارتؿاب مُكسخلا تُلمعب يف ،ضرتـم ىه امه يضابخدا ؽِلو ثاهاُبلا تؿايل يلُصـج حبصً مكسالإا لمع نئؿ ضطـلا اصه ثابز مسع تلاح ىتح ثلاجسلاو طجاؿسلا تؿايل يلُصـخلا ﺺحـلا مكسالإا ًم بلعخً بعلاخلا وؤ ءاعدالأ هصه زىحو نؤ ثُح .ءاعدؤ زىحو مسع ًم سهإخً - سيسلحلا تايىححم يف قدصلا ضسف اصه طؼـٍو : حابضالأ عَظىج سىع غاػالأ ربخعٌ مكسالإا طٍطلج نؤ يف ضطـلا قسصلا ضطؿ إشيٍو ،ةضازالؤ يلإ هلله عُعخؼٌ ﻻو مكسالإا يلع علً ثابزالؤ ءبع نؤ امه ،يبٍطضلا ضاطكالؤ ٌىبك وؤ اهحضاد وؤ تؼػؤالإا يف حلاصالإا باحصؤ ؾاطظالأ عُمح تلز لحم هضابخعاب مكسالإا عﺿو تلُلح ًم 4 ُمهؤ ىهو. ت يتلا تهجلل مسلٍو مُكسخلا تُلمع ًم ءاهتهالا سعب ثاباؼحلا مكسم هسعٌ يصلا طٍطلخلا ثاٍىخحم يف قسصلا زىحو : ًم ملحخً نؤ مكسالإا ًم ًلش بلعخٍو . هىُِعخب ذماك ريمػ محمد. ز ،مُبعخلاو ريظىخلا نيب تعحاطالإا ،محمد يمىُـلا محمد. ز و نابصلا ، تُعماجلا ضاسلا 1990 ص ، 31 1 ص ، هطهش مبػ عحطم ، تٍطظىلا تُحاىلا ،طصاعالإا ثاباؼحلا مُكسج ،تهضاعالإا حلاؿ ناؼػ. ز 21 2 : ص ،هطهش مبػ عحطم ،ثًسحلا مُكسخلا يلإ لدسالإا ،تعمح يملح سمحؤ. ز 22 3 يملحؤ سمحؤ. ز تعمح : ص ، هطهش مبػ عحطم ،ثًسحلا مُكسخلا يلإ لدسالإا ، 22 4

15 .اماع ﻻىبك تلىبلالإا تُبػاحلما ازابملل مُكسخلا لحم تؼػؤالإا مُبعج - ٍضالخلا يف زىحىالإا ثامىلعالإا نؤ .تمبلام ثامىلعم يه تُلاالإا ط - .مُكسخلا لحم تؼػؤالإا طاشو تعُبظ مبلاج تؼػؤالإا يف تلبعالإا تُبػاحلما ازابالإا نؤ - ثابثب تؼػؤالإا لبك ًم اهلُبعج مج تُبػاحلما ازابالإا نؤ 1 . مكسم تُلوؤؼم سًسحخب غبجطجو ،اهجُب امُؿ غبجطج اعُمح اهجؤ مُكسخلا ضوطـل عَطؼلا ضطعلا اصه سعب حطخٍو مُكسخلا تُلمع نإب ٌىللا ًىمالإا ًم ذلعح مُكسخلا تُلمع تعُبظو ضوطـلا هصه نؤ سجه مز ًمو .ثاباؼحلا لا اىخكو يف ثاباؼحلا مكسالإ يواسُالإا لمعلل اػاػؤ ربخعح يضاُخدالا مكسالإا مىلً نؤ ًلصب زىصلالإاو ،طﺿاح ثاُلمع لو ىلع اهحلإ لصىج يتلا ﺞباخىلا مُمعح ًلش سعب مخً نؤ ىلع تؼػؤالإا ثاُلمع ًم نيعم ءعح ﺺحـب طاله ةسع ىلع ٌىللا اصه سمخعا سكو .اهل تُلاالإا مباىللا ًع سًاحلما ينـلا هًؤض ءاسبإ ًم ًىمخً ىتح تؼػؤالإا :يه ؤ - ج تػاضز نؤ ًم ﻻسب يضاُخدالا مُكسخلا ماسذخػا يلإ هاججالا ثطهظؤ مُكسخلا تُلمع تعُبظو مىهـم ضىع .يلُصـخلا مُكسخلا ب - ثاءاطحإ فٍطعح يلإ ضعبلا يعز امم ،تؼػؤالإا لداز تلبعالإا تُلداسلا تباكطلا تمظهإب سًازتالإا مامخهالا داسلا تباكطلا تمظهﻷ يزالخها ﺺحؿ" اهجؤ يلع مُكسخلا يتلاو تؼػؤملل تُبػاحلما ثلاجسلاو ةزىحىالإا تُل . تُلاالإا مباىللا تمبلام يسم يلع مىحلل هًؤض ًع ريبعخلا مبؼح )يهنالإا ءازالأ( يواسُالإا لمعلا ريًاعمب صاخلا ءعجلا يف ذصه سك اهحلع ؾضاعخالإا مُكسخلا ريًاعم نئؿ ًلصهو : ههؤ يلع مُكسخلا تُلمع صُـىدب ملعخالإاو للا بجً شاذجا ًىمً ىتح ،تؼػؤالإا يف لاعؿ مبعالإا تُلداسلا تباكطلا ماظىل مُكز مُُلجو تمُلػ تػاضسب ماُ زسحج اهضوسب يتلاو ،تمظلالا ثاضابخدالا مجح سًسحج يف هُلع زامخعالا ًىمً غاػإو اهحلإ لصىخلا مج يتلا ﺞباخىلا .مُكسخلا تُلمع صُـىخل تٍضوطضلا ثاءاطحالؤ ج - لمعلا زسعح مىلً نؤ ثاباؼحلا مكسم يلع بعصلا ًم لعح ،ثاؼػؤالإا مجح ربىل تجُده اهضاطىجو ثاُ يضوطضلا ذكىلا يف ةزاٍظو فُلايخلا يف عاـجضا ًم ﺺحـلا اصه بلعخً االإ ثاُلمعلا عُمجل لماﺷ ﺺحـب .صُـىخلل ز - ا نئؿ مز ًمو. هاججالا اصه ريبه سح يلإ معسج مُكسخلل تُبٍطجخلا ضوطـلا نؤ مسذخؼٌ يضاُخدالا مُكسخل سًسحخب تللعخالإا ثاضاطللا ضعب شاذجا ثاباؼحلا مكسم ًم بلعخً ًلش نؤ ًﺷ ﻻو ،مُكسخلا تُلمع صُـىخل سًسحج اريدؤو ،تػاضسلا لحم تىُعلا لثمج يتلا ثازطـالإا ضاُخدا تُـُهو ،"تىُعلا مجح" يضاُخدالا مُكسخلا يسم طصاعالإا ثاباؼحلا مُكسج ،تهضاعالإا حلاؿ ناؼػ. ز - ص ،هطهش مبػ عحطم ،تٍطظىلا تُحاىلا 22 1

16 تىُعلا ﺞباخه مُُلخل تمبلاالإا تلٍطعلا ثاضاطللا هصه شاذجﻻو. هىم ذبحس يصلا عمخجلما يلع ﺞباخىلا هصه مُمعحو : :امه نيُػاػؤ نيلدسم ناىه نؤ سجه - :يمىحلا وأ ي صخشلا لخدلما سًسحخب ملعخً امُؿ ثاباؼحلا مكسالإ ي صخصلا مىحلا ىلع لدسالإا اصه سمخعَو طدؤ تُحاه ًمو ،اهجباخه مُُلجو اهتازطـم ضاُخداو تىُعلا مجح يسمو ثاباؼحلا مكسالإ تُلمعلا ةربخلا نئؿ ي ًم ريؼخً سك مىحلا اصه نئؿ مز ًمو ،ي صخصلا همىح يلع ريبه سح ىلإ طزؤج مُكسخلل تـلخخلما ريًاعالإاب هماالإإ امُؿ تُعىﺿىم وؤ تُملع قطظ تًؤ زىحو مسع لدسالإا اصه ىلع باعَو .ةسحاو تليشالإ تبؼيلاب طدآ يلإ ﺺخش اضاطللا شاذجاب ملعخً ضطؼل ﺺحـلا تُلمع سعب اهحلع لصح يتلا ﺞباخىلا مُُلج وؤ ﺺحـلا تُلمع مبؼح يتلا ث تىُع ﺺحـل لدسالإا اصه يف مسذخؼح يتلا قطعلاؿ ،هىم ثصدؤ يصلا عمخجملل تىُعلا لُثمج يسم ًم ملحخلا ًم ﻻ ةضاخخلما تىُعلا لعجً امم تمُلػ تُملع ؽػؤ تًؤ ىلع سمخعح ﻻ تؼػؤالإا ثاُلمع عىمجم لاُثمج عىمجلما لثمج :قطعلا هصه ًمو امُلػ ؾطحب ؤسبج يتلا ءلامعلا ثاباؼح عىمجم ﺺحؿ لثم :تىُعم تعىمجم ىلإ يمخيج يتلا ثازطـالإا عُمح ﺺحؿ .تىُعلا هصه يف ضىهظلا تصطؿ اهل نىيج ﻻ يطدالأ ءلامعلا ثاباؼح نؤ ًلش ىلع باعَو ،نيعم يةاجه - ف ذمج يتلا ثاُلمعلا عُمح ﺺحؿ يطهﺷ يف ذمج يتلا ثاُلمعلا عُمح ﺺحؿ ًلش تلثمؤ ًمو :تىُعم ضىهﺷ ي .يطدالأ ضىهشلا يف مخج يتلا ثاُلمعلل اُؿاو اؿارتعا يععح ﻻ تلٍطعلا هصه لثمو ،طًاىً و ربمؿىه - يطدؤ يلإ ثاُلمع ًم تبؼيلا هصه فلخذجو :تىُعم تعُبظ ثاش ثاُلمعلا ًم ةزسحم تبؼو ﺺحؿ مخً نؤ لو ؾوطظ بؼح . )اهجم ليل تُلداسلا تباكطلا ماظه مُُلج( لثم اهجم - ثاباؼحلا مكسم هزسحً نيعم ؽلبم ًع اهتمُك سٍعج يتلا ثازطـالإا عُمح ﺺحؿ - مجح سًسحخب تصاخلا ثاضاطللا شاذجا يف ءاصحلإل تُملعلا ؽػالأ يلع لدسالإا اصه سمخعَو : يةاصحالؤ لدسالإا خه مُُلجو اهتازطـم ضاُخداو تىُعلا ٌامهإ ينعٌ ﻻ لدسالإا اصهو )تُباصحالؤ تىًاعالإا هُلع ملعً ام ىهو( اهجبا يلإ جاخحج يتلا ةسًسجلا لواشالإا ضعب فُضً لدسالإا اصه ماسذخػا نإ لب ،ثاباؼحلا مكسالإ ي صخصلا مىحلا .ثاباؼحلا مكسم ًم مىحو يؤض عالا عم تىُعلا ثازطـم ضاُخدﻻ تصاد قطظ زىحو لدسالإا اصه اًاعم ًمو سًسحخل تُعىﺿىم ؽػؤ يلع زامخ .اهماسذخػا بحاصج يتلا طظاخلماو تىُعلا ﺞباخه تكز يسم غاُلل لباػو ب زاسمالؤو تىُعلا مجح تلىهػو هخظاؼبل اطظه ثاباؼحلا يلكسم نيب ماسذخػالا عةاشلا ىه ي صخصلا لدسالإا نؤ ًم مػطلابو صدإً ؤسبو ريثىب لضؿؤ يةاصحالؤ لدسالإا نؤ يطه ،هماسذخػا سللو. لضؿالأ ىلإ مُكسخلا تىهم طٍىعج يف ههايم . ءاصحالؤ لثم ،يطدالأ مىلعلا ًم اهب تصاد ازابم طٍىعج زسصب يهو مُكسخلا تُلمع ذؼبخكا طصاىعلا سحؤ لثمج يتلاو ثﻻامخحالا تٍطظه يلع سمخعح يلمعلا ريىـخلل يطدالأ ثالُبعخلا لثم مُكسخلا تُلمعؿ ج ملاع يف ءاصحلإل تُػاػالأ ًم سًسعلل عضذج تُلام ثاهاُب عم لماعخج اهجؤ تصادو ،ةزطجلما مبالحلا هُؿ لل

17 تىُع ﺺحؿ يلع سمخعٌ يضاُخدالا مُكسخلا نئؿ يطدؤ تُحاه ًمو ،تؼػؤالإا ًع تُحضاخلاو تُلداسلا ثاطزؤالإا ؿ اصهلو. ءاصحالؤ ملع يف تىًاعالإاب ؾطعٌ ام اصهو ،تؼػؤالإا اهب مىلج يتلا ثاُلمعلا عىمجم ًم ماسذخػا نئ يف تماهلا لماىعلا ًم حبصخػ اهجﻷ تُباصحالؤ تىًاعالإا قطظو مىهـم تػاضزو مهؿ بلعخً يةاصحالؤ لدسالإا ثﻻاجلما زامخعا لثم تُباصحالؤ تىًاعالإا قطظ ىلع سمخعح نؤ سب ﻻ مُكسخلا تُلمعو .مكسالإا ثاضابخدا ٌاجم بػاىالإا لباػىلا رسحخؼح نؤ سبﻻ اصهلو ،اهحلع يطدالأ ٌاجلما اصه يف تُباصحالؤ قطعلل اهماسذخػا نيؼحخل ت رييظخلا ةبكاسم ةفيظو : يناثلا ثحبلما تـلخخلما هزاعبإب ريُؼدلا ىلع ةريدالأ هصه سمخعح تؼػؤملل يجضاخلاو يلداسلا غُحلما هؿطعٌ يتلا ثاريؼخلل اطظه لا لحؤ ًم ًلشو ، تباكطلا ، هُحىخلا ، مُؼيخلا، مُظىخلا ، غُعذخلا مىحخلا ٌلاد ًم ثاريؼخالإا هصه عم فُىخ . يجضاخلا اهعُحم ةطًاؼمو ، يلداسلا اهعُحم يف عم تمبلامو تُلاعؿ رثهؤ اهلعح لحؤ ًم اهزضاىم يف مىحخلا نامضل تماه تـُظىو تباكطلا ىلع سمخعح اهسجىؿ . اهلُلحج ىلا ىعؼح يتلا ؾاسهالأ هصئاصخو رييظخلا ةبكاسم مىهفم : لوالأ ﺐﻠﻄلما رييظخلا ةبكاسم فيسعج: لوالأ عسفلا : اهجم طهصه يتلا و ريُؼدلا تبكاطم ماظىل ذمسك يتلا فٍضاعخلا ثزسعح سلل - " هؿطعٌ P.BERGERON ثاععخلما عم مهجباخه تهضالمبو مهءازؤ مُُلخب ًًريؼملل حمؼح يتلا تُلمعلا ًلج اهجؤ" الإ تُحُحصخلا ثاءاطحالؤ شاذجاب و ةطعؼالإا ؾاسهالأ و تمبلاالإا ريػ ثاُعﺿىلا تجلاع 1. - لثمالأ ماسذخػالا ىحه اهجامﺿو تؼػؤالإا زضاىم هُحىج عُعخؼو اهللاد ًم يتلا تلٍطعلا يه ريُؼدلا تبكاطم "مُظىخلا ؾاسهؤ مُلحخل 2 . - ًلصهو لحالأ تلٍىظ ؾاسهإب تؼػؤالإا زوعج يتلا ثاُلمعلاو لباػىلا و ثاظاشيلا ًم تلمح يه ريُؼدلا تبكاطم" "ةطمخؼم تـصب اهلُلحج نامﺿ 3 . - ثاضاطللا شاذجابو اـلػ ةزسحم ريًاعم ٌامعخػاب تؼػؤالإا ثاظاجهإ مٍىلخب ينخعح تُلمع ىه ريُؼدلا تبكاطم لا تجُده ىلع اءاىب تُحُحصخلا لًسعخل تمظلالا تُؼىعلا تًصؼخلا ئهيج و غُعذخلاب طابجضالا ةسًسﺷ ىه و مٍىلخ تللحلما ﺞباخىلا ءىﺿ ىلع ريدإج ريػ ًم غعخلا 4 . 1 يزاز طصاه ، تًسمحلما ضاز ، تًزاصخكالا تؼػؤالإا يف ريُؼدلا تبكاطم ، نوطدؤو ، نوسع ، طباعجلا 2003 :ص ، 10 .

2 _{MICHEL GERVAIS : Contrôle de Gestion, ECONOMIE, France, 6}eme _{édition, 1997, P 13.} 3 _{GARMILIS ALI , le contrôle de gestion eu action , les édition D'ORGANISATION, 1988, P. 15.}

4 ريُؼدلل لدسم ، بُعلا مُؿض محمد ،تُعماجلا ثاعىبعالإا ناىًز ،) ثاُىلج ، فباظو و ثاُػاػؤ( ،طباعجلا 1995 ص ، 248 .

18

- "هؿطعٌ امه j.l.ardoun. M.michel et l.jschmid

مبازىلاو ثاءاطحالؤ و ٌامعالأ عىمجم يه ريُؼدلا تبكاطم " نيُلمعلا نيلىﺌؼالإا ةسعاؼم ىلإ تؿزاهلا "ةزسحلما ؾاسهالأ غىلبل يريُؼدلؤ مهئازؤ يف مىحخلا يف 1 . - ٌىلً و " C - ALAZARD. نيىمخل تهحىم تُجامىلعم لباػو عﺿو و ناضزإ ًع ثحبج ريُؼدلا تباكض نؤ " بجً اصل ،ملحم ىه ام و لباػىلا و ؾاسهالأ نيب ماعلا يزاصخكالا مُؼيخلا مُلحج و ؾطصخلا ًم نيلىﺌؼالإا هضابخعا غىلبل ءازالأ تعاجه و تُلاعؿ بكاطً ههىو تؼػؤالإا ريُؼح و ةزاُلل يحامىلعم ًاماظه ؾاسهالأ 2 . 7 : " بؼح M.GERVAIS ةزىحىم زضاىالإا نؤ ًم نوريؼالإا سهإخً اهللاد ًم يتلا تُلمعلا يه ريُؼدلا تبكاطم" :" الإا ؾاسهؤ مُلحج عم ى شامخً امب تمبلام و تعاجىب و تلاعؿ تـصب تلمعخؼم ثاهحىخلاو يعاؼالإا نؤو، تمظى ." ةزسحلما تُججارتػالؤ مؿو اسُح ريؼح تُلاحلا 8 -"بؼح : Dearden. Anthony مج ههؤ ًم ًٍطًسالإا هللاد ًم سهإخً يصلا ضاؼالإا يه ريُؼدلا تبكاطم نئؿ" :" "تمظىالإا ؾاسهؤ مُلحخل ةءاـهو تُلاعـب اهللاؼخػاو زضاىالإا ىلع ٌىصحلا . 9 - تبكاطم فٍطعح مج : يلاخلا ىحىلا ىلع ييٍطمالأ ضاُعالإا يف ريُؼدلا تُلمع يه ريُؼدلا تبكاطم" سُهإج ءاععﻹ اهمُمصج مج ، نوطدالآ نىـظىالإاو ةإشيالإا ةضازإو ةضازالؤ ؽلجم اهصـىً :تُلاخلا ؾاسهالأ مُلحخب ٌىلعم - .تُلاالإا طٍضالخلا يف تلثلا - .تمبلاالإا حباىللاو نيهاىللاب مازتلالا - .ثاُلمعلا ةءاـهو تُلاعؿ : يلاخلا فٍطعخلا امهلاه مسذخػا سلؿ يلوسلا ضاُعالإا و يواعًربلا ضاُعالإا امؤ ريُؼدلا تبكاطم ًم ةسمخعالإا ثاءاطحالؤ و ثاػاُؼلا لو ًمضخج و ، تباكطلا ثاءاطحإو تباكطلا تﺌِب ًم نىيخج ه مُلحج يف ةسعاؼملل تهطشلا ةضازإ و ةضازالؤ ؽلجم ملحخلا يف مهؿس عاعخؼالإا ضسلب ظاجهإ ةءاـهو ماظخها ًم و .ءاعدالأو تُلاالإا ثابعلاخلا ؾاشدهاو عىم ، ٌىصالأ تًامح ، ملحخلا يف حباىللاب مازتلالا اىمضخم ،ٌامعالأ : فٍضاعخلا هصه ًم ﺺلذخؼو أ-از ثاٍىخؼالإا تؿاو ىلع يطشبلا لماعلا اهػضامً تُلمع يه ريُؼدلا تبكاطم نؤ .ةإشيالإا لد

1 _{ANNE MARIE KEISER. control de gestion , édition ESKA, 2}eme _{édition , paris , 2000:P.13.}

2

بػ عحطم ، نوسع يزاز طصاه : ص ، هطهش م

10 .