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Chapitre 2
I.
: Les états comptables de base
Notion de patrimoine : le bilan
1. Notion de patrimoine
Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble des biens qu’elle a sous son contrôle et des dettes contractées en vue de réaliser sont exploitation :
Le bilan est un document comptable qui décrit la situation du patrimoine d’une entreprise à une date donnée.
La date d’établissement du bilan est appelé date d’inventaire, date de clôture de l’exercice comptable date de fin d’exercice.
Selon le SYSCOA cette date est le 31 décembre.
L’exercice comptable est la période qui sépare l’établissement de deux bilans consécutifs.
Le bilan comporte 02 parties :
Le côté droit appelé passif Le côté gauche appelé actif
2. Le passif du bilan
Il décrit les ressources de l’entreprise c'est-à-dire l’ensemble des moyens mis à la disposition de l’entreprise. Il correspond et répond à la question suivante :
D’où vient l’argent de l’entreprise ?
D’après leur origine on distingue :
Les ressources misent à la disposition de l’entreprise par l’exploitant individuel et qui sont maintenu d’une manière durable elle constitue le capital.
Celle qui ont été fourni par des tiers (fournisseurs, prêteurs…) et qui doit être remboursé.
Celle qui a été créé par l’entreprise elle-même à la suite de son activité passé et laisse à sa disposition : ce sont les bénéfices.
Les ressources désigner sous la dénomination capital et dette proviennent d’agent
Organisation pour la Promotion de l’Education
Nationale (OPEN)
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économique autre que l’entreprise elle-même. Ce sont des ressources externes. Par contre les bénéfices constituent des ressources internes.
Schématiquement le passif du bilan se présente comme suite :
Ressources externes Ressources internes
3.
Ressources externes
L’actif du bilan
C’est la partie du bilan décrivant l’ensemble des biens sous contrôle de l’entreprise. Il comprend les immobilisations, les stocks, les créances et la trésorerie ou disponibilité.
L’actif montre comment sont utilisées les ressources du passif. Il exprime l’emploi qui à été fait des ressources. Ce sont les biens de l’entreprise. L’actif du bilan peut se résumer ici : terrains, bâtiment, matériels, mobilier, matière 1ère
4.
, marchandises, créance, banque, caisse.
Egalité de bilan
•
L’actif et le passif d’un bilan décrivent à la date d’établissement de ce bilan la situation patrimonial de l’entreprise vue sous la double optique :
•
D’une part, les ressources utilisées pour acquérir les biens D’autre part, les emploie fait des ressources
Puis chaque emploi fait par l’entreprise est obligatoirement financé par des ressources misent à sa disposition et que toute ressource fourni par l’entreprise est obligatoirement employé par celle – ci on constate dès lors qu’a tout moment dans une entreprise le total des ressources est égal au total des emplois d’où l’égalité suivante :
Total ressource = Total emplois
5.
Total passif = Total actif
La situation nette patrimoniale de l’entreprise
La situation nette ou patrimoine nette ou valeur patrimoniale nette est la différence entre la valeur des biens et le montant des dettes de l’entreprise.
Situation nette = Bien – Dette.
Capital Résultat Dettes
25385075/75788181/73983030 L’analyse d l’actif et du passif du bilan conduit au schéma suivant.
Capital
Bénéfice
Dettes 1er cas : Bénéfice
2ème cas : cas de perte SN = B – D
SN = capital – perte
SN = capital + ou – résultat
6.
NB : La situation nette de l’entreprise correspond à ses ressources propre c’est donc la véritable richesse de l’entreprise.
Détermination du résultat
L’un des buts de la comptabilité est de déterminer à la fin d’un exercice comptable le résultat que dégage l’activité de l’entreprise. Le résultat global est en général calculé une fois par an. Ce résultat peut être un bénéfice ou une perte.
Nous savons que : SN = C + Bce SN = B – D
Biens – Dette = Capital + bénéfice (Bce) Bce = Biens – Dettes (D) – capital (C)
Bénéfice = Biens – (Capital + Dettes)
SN = capital – perte (P) SN = Biens – Dettes
Capital – perte = Biens – Dettes Biens
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Perte = (Dette + capital) – Biens
Donc
Résultat = Biens – (Dettes + capital)
•
•
Si résultat > 0 résultat bénéficiaire
•
Si résultat < 0 résultat déficitaire Si résultat = 0 Ni perte ni bénéfice
Exemple 1 : Quelle est la situation nette d’une entreprise dont le total des biens en fin d’exercice s’élève à 15 000 000 et celui des dettes 3 000 000.
Exemple 2 : Déterminer la situation nette d’une entreprise dont le bilan se présente comme suite au 1er janvier
Actif Montant Passif Montant
Bâtiment Mobiliers Marchandises Banque Caisse
5 000 000 2 000 000 1 000 000 10 000 000 10 000 000 500 000
Capital 9 500 000
Total 9 500 000 Total 9 500 000
Exemple 3 : Une entreprise établit son bilan avec les postes suivants : Capital : 1 000 000
Emprunt : 500 000 Construction : 1 000 000 Matériel : 300 000 Marchandise : 700 000 Clients : 500 000 Dette fournisseur : 1 000 000 Banque : 150 000
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•
Caisse : 50 000
•
Déterminer le résultat de l’entreprise
•
Présenter le bilan à la même date
Déterminer de deux manières différentes la situation nette de l’entreprise
Résultats
Exemple 1
Déterminons la situation nette SN = B – D
SN = 15 000 000 – 3 000 000 = 12 000 000 SN = 12 000 000
Exemple 2 : La situation nette SN = B – D SN = 9 500 000
1.
Exemple 3 :
Déterminons le résultat de l’entreprise
•
R = B – (C + D) Les biens
B = 1 000 000 + 300 000 + 700 000 + 500 000 + 150 000 + 50 000 = 2 700 000 B = 2 700 000
• Les dettes
D = 500 000 + 1 000 000 = 1 500 000 D = 1 500 000
Résultat = 2 700 000 – (1 000 000 + 1 500 000) = 200 000
25385075/75788181/73983030 R = 200 000
2. Présentation du bilan
Actif Montant Passif Montant
Banque Construction Matériel Marchandises Client
Caisse
1 000 000 1 000 000 300 000 700 000 500 000 50 000
Capital Résultat Emprunt
Dettes – fournisseur
1 000 000 200 000 500 000 1 000 000
Total 2 700 000 Total 2 700 000
3. La situation nette SN = B – D
SN = 2 700 000 – 1 500 000 = 1 200 000 SN = 1 200 000
SN = capital + résultat
SN = 1 000 000 + 200 000 = 1 200 000 SN = 1 200 000
II. Evolution du bilan
1.
Le bilan photocopie la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Il évolue à chaque opération de l’entreprise. Chaque nouvelle opération entrainera un changement dans la situation patrimoniale et apportera un certain nombre de variation à l’intérieur des postes du bilan. Toute fois certaines opérations ne modifierons pas la valeur de l’entreprise alors que d’autre la modifierons.
Les opérations qui ne modifient pas la SN de l’entreprise
Ce sont des opérations qui correspondent à des emplois provisoires ou qui constituent des
25385075/75788181/73983030 remboursements de dette.
Elle ne génère aucun résultat et ne modifient pas la valeur du patrimoine de l’entreprise.
L’entreprise ne s’enrichie pas et ne s’appauvrit pas.
Exemple 1 : Le 1er janvier, Barry crée une entreprise pour cela il apporte 1 000 000 constitué par des constructions d’une valeur de 500 000 le reste étant déposé en banque.
Présentez le bilan de l’entreprise Barry au 1er janvier.
Bilan au 1er janvier
Actif Passif
Poste Montant Poste Montant
Construction Banque
500 000 500 000
Capital 1 000 000
Total 1 000 000 Total 1 000 000
Exemple 2 : Le 10 Janvier Barry achète des marchandises pour 100 000F avec une partie de l’argent en banque.
Présenter le bilan au 10 Janvier puis calculer la situation nette.
Bilan au 10 Janvier
Actif Passif
Poste Montant Poste Montant
Construction Marchandise Banque
500 000 100 000 400 000
Capital 1 000 000
Total 1 000 000 Total 1 000 000
Nous constatons que cette opération modifie les postes du bilan mais ne change pas le total de l’actif ni du passif et la situation nette reste inchangée.
SN = B – D SN = 1 000 000
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Exemple 3 : Le 20 Janvier il achète à crédit 300 000F de marchandise. Etablit le bilan et la situation nette à cette date.
Bilan au 20 Janvier
Actif Passif
Poste Montant Poste Montant
Construction Marchandise Banque
500 000 400 000 400 000
Capital Crédit
1 000 000 300 000
Total 1 300 000 Total 1 300 000
SN = B – D
SN = 1 300 000 – 300 000 = 1 000 000 SN = 1 000 000
Exemple 4 :
Le 30 Janvier, Barry acquière un matériel de transport valant 500 000F pour cela, il fait un emprunt de 450 000F et paye les 50 000 au comptant contre chèque bancaire.
Présenter le bilan au 30 Janvier ainsi que sa situation nette
Actif Passif
Poste Montant Poste Montant
Construction Matériel Marchandise Banque
500 000 500 000 400 000 350 000
Capital Emprunt Crédit
1 000 000 450 000 300 000
Total 1 750 000 Total 1 750 000
SN = 1 750 000 – 750 000 = 1 000 000
Cette opération ne modifie pas la situation nette patrimoniale de l’entreprise par contre, elle modifie le total de l’actif et du passif. Les 450 000 d’emprunt correspondent au ressource supplémentaire mise à la disposition de l’entreprise.
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Remarque :
•
Les opérations ci-dessus n’ont aucune influence sur le capital ou sur le résultat. Elles n’ont aucune incidence sur la situation nette car elle représente :
•
Soit des emplois provisoires ou des remboursements de dette.
Soit des ressources externes (emprunt, dette – fournisseur).
2. Les opérations qui modifient le patrimoine de l’entreprise
•
Les opérations qui ont une incidence sur la valeur patrimoniale de l’entreprise représentent :
•
Soit un emploi définitif (consommation) : ces opérations entrainent un appauvrissement de l’entreprise : ce sont des charges.
Soit une ressource interne définitive (vente, production) :
Ces opérations entrainent l’enrichissement de l’entreprise : ce sont des produits.
Exemple : Le 10 Février, Barry vend la moitié des marchandises à Somé 300 000F à crédit.
Présenter son bilan et sa SN à cette date.
Bilan au 10 Février
Actif Passif
Poste Montant Poste Montant
Construction
Matériel de transport Marchandise
Créance Banque
500 000 500 000 200 000 300 000 350 000
Capital Emprunt Résultat
Dette – fournisseur
1 000 000 450 000 100 000 300 000
Total 1 850 000 Total 1 850 000
SN = B – D
SN = 1 850 000 – 750 000 = 1 100 000 SN = 1 100 000
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L’entreprise n’aura donc plus que 200 000F de marchandise mais aura une créance sur le client d 300 000.
Notons que l’opération de vente à créer une ressource interne (bénéfice de 100 000) provenant de l’activité propre de l’entreprise.
Le 20 Février Barry vend le reste de sa marchandise au comptant contre espèce 250 000.
Présenter son bilan au 20 Février et sa situation nette.
Bilan au 20 Février
Actif Passif
Poste Montant Poste Montant
Construction Matériel Créance Banque Caisse
500 000 500 000 300 000 350 000 250 000
Capital Résultat Emprunt
Dette – fournisseur
1 000 000 150 000 450 000 300 000
Total 1 900 000 Total 1 900 000
III.
SN = 150 000
Le compte de résultat
Les comptes du bilan que nous avons étudié jusqu’à présent fournissent des informations sur les variations du compte du bilan et permettent la détermination de résultat global.
Cette comptabilité de situation doit être complétée par une comptabilité de gestion permettant d’expliquer comment se forme le résultat net de l’entreprise.
1.
Les charges et les produits concourent à la détermination du résultat net.
Les charges
Elles peuvent être défini comme étant l’ensemble des frais engagé pour la production et ou la vente des biens et services. Elles représentent des emplois définitifs.
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La classification des charges se fait selon leur nature dans une grande rubrique.
2.
Exemple : achat de marchandises – frais de transport – téléphone (frais) – impôt et taxes – salaire du personnel – frais financier – dotation aux amortissements - dotation sur provision.
Les produits
On appelle produit les ventes des biens et services fabriqués ou acheté la production de biens et service non encore vendu la production de bien et service livré à soi même. Ainsi que tout autre produit revenant à l’entreprise.
3.
Ainsi la notion de produit dépasse celle de la banque et représente d’une manière générale toute ressources internes crée suite à l’activité de l’entreprise.
Présentation du compte de résultat
Il regroupe les comptes de charges à son débit et les comptes de produit à son crédit.
Son solde permet de connaitre le résultat de l’exercice : bénéfice (solde créditeur) pour un total crédit supérieur au total des charges. Ou perte (solde débiteur) pour un total débit supérieur au total des produits.
Charges Produits
Intitulés Montant Intitulés Montant
60 – Achat et variation de stock 61 – Transport
62 – Service extérieur A 63 – service extérieur B 64 – impôt et taxes 65 – autres charges 66 – charge de personnel 67 – frais financier charge Assi 68 – dotation aux amortissements 69 – dotation aux provisions 81 – valeur comptable CI
70 – vente
71 – subvention d’exploitation 72 – production immobilière 73 – variation de stock 75 – autres productions 77 – revenu financier 78 – transfert de charges 79 – reprise de provision
82 – P – cession d’immobilisation 84 – produit HAO
86 – reprise HAO
25385075/75788181/73983030 83 – charges HAO
85 – dotation HAO
87 – participation des travailleurs 89 – impôts sur le R
88 – subvention d’équilibre
Total actif = total passif à l’ouverture du bilan d’une entreprise et à la fermeture du bilan après inventaire de l’entreprise.
La perte est un emploi Le bénéfice une ressource.
