18/03/2018 Variation des stocks, explication et comptabilisation
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Comptabilisation de la variation des stocks
Lorsqu’une entreprise clôture ses comptes, elle doit effectuer un inventaire dont les résultats seront comptabilisés afin d’apparaître dans les comptes de l’entreprise. La première des écritures d’inventaire consiste à comptabiliser les stocks de fin d’année pour les faire apparaître au bilan. C’est une écriture assez simple que le cabinet d’expertise comptable Valoxy vous explique dans cet article.
Comptabilisation de la variation des stocks
L’ajustement des stocks : une nécessité
Afin de faciliter la saisie comptable, le plan comptable général impose de comptabiliser en charge les achats de bien destinés à être consommés rapidement (marchandises et matières premières). Ces biens sont ainsi comptabilisés lors de la réception des
factures, comme s’ils avaient été consommés rapidement.
Cette démarche crée un décalage entre la comptabilisation et la réalité de la consommation des stocks. En effet, s’il avait fallu suivre de manière rigoureuse le fonctionnement de l’entreprise, les achats auraient été comptabilisés en stock et passés en charge au fur et à mesure de leur consommation.
Si la plupart du temps le décalage se résout par lui-même avant la clôture des comptes car les matières achetées sont réellement consommées, au moment de la clôture il subsiste des stocks passés en charge non consommés. Il convient donc de les régulariser.
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La comptabilisation de variation de stocks vise à rectifier cette situation en enlevant des charges les marchandises non consommées et à les transférer à l’actif du bilan (en les faisant apparaître dans les comptes de stock). A l’inverse, les stocks existants en début d’année et qui n’ont pas été comptabilisés en charge, doivent être retirés de l’actif du bilan et transférés en charge.
La consommation de matière se calcule donc en faisant :
Consommation de marchandises = Achats + Stock Initial – Stock Final
La comptabilisation de la variation de stocks
Les entreprises peuvent posséder des stocks de nature différente : marchandises, matières premières et produits finis. La comptabilisation diffère selon la nature du stock.
Comptabilisation de la variation de stock de marchandises ou matières premières
Pour annuler la comptabilisation des stocks non consommés en charge, il faut : D’une part, faire apparaître le stock à l’actif du bilan, il suffit pour cela de débiter un compte de stock (classe 3)
D’autre part, annuler la charge passée par anticipation, en créditant un compte de charges (classe 6).
Les comptes de charge étant habituellement débités pour être augmentés, une
comptabilisation du crédit d’un compte 6 réduira le montant de la charge. On n’utilisera pas directement un compte de classe 601 pour cela mais plutôt le débit d’un compte 603 « variation de stocks ».
Exemple : pour valoriser la variation des stocks de matières premières d’une entreprise, dont le stock de matières premières est évalué à 800 euros en début d’année et 2 000 euros en fin d’année, on réalisera donc les écritures de stock suivantes :
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Ces écritures comptabilisent une augmentation du stock de 1 200 €, les consommations sont donc inférieures de 1 200 euros par rapport aux achats
comptabilisés en charge pendant l’année. L’impact de ces écritures sur le résultat est par conséquent positif.
Au bilan, le stock de l’année précédente a été annulé pour être remplacé par le stock comptabilisé lors du dernier inventaire.
Remarque :
Le regroupement de ces deux écritures en une seule est possible. Nous conseillons cependant de maintenir une comptabilisation en deux écritures afin d’éviter le risque d’erreur et de conserver une meilleure traçabilité.
Pour comptabiliser un autre type de stock, il suffit d’adapter la numérotation des comptes. Ainsi par exemple, on
comptabilisera les stocks de marchandises en
remplaçant le chiffre « 1 » des numéros de comptes par le chiffre « 7 » afin de suivre la numérotation comptable :
Le compte 31 devient le « 37 : stock de marchandises »
Le compte 603 100 devient le « 603 700. Variation de stocks de marchandises ».
Comptabilisation de la variation de stock de produits finis
Les stocks de produits finis doivent aussi être comptabilisés. On reprend pour cela le principe des matières premières en utilisant un compte de produit (classe 7).
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Le compte « 713 500 remplace le compte 603 XXX. L’utilisation d’un compte de produit à la place d’un compte de charge ne modifie pas l’impact des écritures sur le résultat de l’exercice. La modification se situe au niveau de la présentation du compte de résultat.
Le stock sera quant à lui comptabilisé dans un compte de classe 3 : « 35 Stocks de produits ».
Exemple, les stocks de produits finis d’une entreprise sont évalués à 800 euros en début d’année contre 2 000 en fin d’année. La comptabilisation des variations de stock se fera de la manière suivante :
