التلبس الجبائي و اثره عند الرقابة الجبائية

1 يملعلا ثحبلا و يلاعلا ميلعتلا ةرازو ةعماج 8 يام 5491 ةلماق ةيسايسلا مولعلاو قوقحلا ةيلك ةيرادالإو ةينوناقلا مولعلا مسق لا ىقتللما ينطو لوح

"

ةيئابلجا ةباقرلا

رئازلجا في

"

د

.ن

و

ا

ص

ر

ي

ة

ال

ز

ه

را

ء

ةعماج

ع

نا

ب

ة

ناونعب ةلخادم

الت

لب

س

ا

ل

ج

با

ئ

ي

وأ

ث ر

ه

ع

ند

ا

ل ر

قا

بة

ا

ل

ج

با

ئي

ة

يموي

88

و

84

ربوتكأ

8151

5 صخلملا : يبيرضلا ءاعولا ديدحت دصق تاطلسلا نم ديدعلاب ةيئابجلا ةباقرلا ءانثأ ةرادلإا عتمتت ملا قئاثو ىلع علاطلإاب نوناقلا اهل حمسي ثيح ،ليصحتلا وا ك نكاملأا ةنياعم و لاقتنلإا و فل .. نم اهريغو يتلاو نيفلكملل نوناقلا اهحنم قوقحب ةطوبضم ىقبت اهنأ لاإ اهعاستإ مغرو يتلاو تاطلسلا ةرادلإا فسعت ةيناكمإ ةهجاوم يف هل ةنامض دعت . ةيلاملا نوناق بجومبو نكل 5112 هرابتعا نكمي يذلاو يئابجلا سبلتلا ةيعضو نع عرشملا ملكت ، ةيئابجلا نويدلا ليصحت ةيلمعل اديدهت هدقفيو نوناقلل فلاخملا ةيعضو يف فلكملا عضي يذلا رملأا ، ةرادلإا ةهجاوم يف اهب عتمتي ناك يتلا قوقحلا نم ريثكلا . سبلتلا موهفم نع لءاستن انلعجي ام اذهو ابجلا مث هطورشو يئ ةيئابجلا ةباقرلا دنع فلكملا قوقح ىلع هرثأ ةلخادملا هذه عوضوم نوكتس يتلاو . و اهل ام راطإ يف لخدتلاب ةرادلإل حمسي يذلاو ةيئابجلا ةباقرلا تاءارجإ نم ءارجإ وه يئابجلا سبلتلا قوقح نم ( زجحلا ،قيقحتلا ، ةنياعملا ، ةرايزلا … ) ا ددصب يه ةيئابج ةميرج فاقيإ لجأ نم باكترلإ ءاوس ةبيرضلا ليصحت ةيلمع ددهي رطخ دوجو ىلع ةيفاك تارشؤم اهيدل عمتجت امدنع كلذ لكو اهقاقحتسإ لبق ىتح وأ ةقحتسملا . résumé

La flagrance fiscale est une procédure de contrôle non autonome qui s’effectue dans le cadre des droits de visite, d’enquête, de saisie, de communication ou de contrôle, et qui permet à l’administration fiscale d’intervenir pour stopper un délit de fraude fiscale en cours lorsque suffisamment d’indices sont réunis en intervenant avant même l’échéance des obligations déclarative.

ةمدقملا : ةيلاملا نوناق بجومب 5112 ةداملا صن يف يئابجلا سبلتلا ءارجإ يرئازجلا عرشملا ثدحتسإ 51 رركم 2 غ ىلع هب ءاج يذلاو يسنرفلا عرشملا رار ةنس يف 5112 دصق تلايدعت ةدع هيلع ثدحأو ، هنم ةوجرملا ةياغلا قيقحت ةرداص ةيسيلدت لاعفلأ اهتنياعم دنعو ةيئابجلا ةرادلإل ءارجلإا اذه حمسي ثيح

2 نمو ةفلاخملا فقول لخدتلاب ةيئابجلا نويدلا ليصحت ةيلمعل اديدهت لكشت دق فورظ يفو نيفلكملا نم نيمأت ةمث ةماعلا ةنيزخلا قح . نثتسلإا تاطلسلا نم ديدعلا ءارجلإا اذه للاخ ةرادلإل عرشملا حنمو نم ريبك لكشب تقيض يتلاو ةيئا ةيداعلا لاوحلأا يف اهب نوعتمتي اوناك يتلا تانامضلا نم ديدعلا مهتدقفأو نيفلكملا قوقح ةباقرلا دنع ةيئابجلا هطورشو هموهفمل قرطتلا للاخ نم يئابجلا سبلتلا ةلاح ماكحأ يف ثحبلل انوعدي يذلا رملأا ، ( بلطملا 1 ) هراثأو هتاءارجإ مث ، ( بلطملا 5 ) ةبترتملا نوعطلا اريخأو سبلتلا ةلاح يف فلكملل يئابجلا ( بلطملا 2 .) لولأا بلطملا : هطورشو يئابجلا سبلتلا موهفم : ديدحت دعب لاإ عوضوم يلا ةساردلا لمتكت لا هموهفم ( لاوأ ) هطورشو ( ايناث ) يلي امك . وأ لا : يئابجلا سبلتلا موهفم : يطعي مل نوناقلا ل يئابجلا سبلتلا ةلاح هطورش اهيف نيبي اددحم افيرعت ةقدب هصئاصخو ةداملا صن بجومب نكلو ، 51 رركم 2 جإ ق نم 1 ىلع صن دقف، ( ةبقارم ةيلمع هنأ ىلع راسعلإا ةيلمع بيترت فدهب ةبيرضلاب فلكملا اهمظني ةروانم يأ لبق ةيئابجلا ةرادلإا اهب علطضت صوصخلا .) ةداملا سقن نم ىلولاا ةرقفلا يف ءاجو ( لا ضغب ةبقارملاب ةقلعتملا ماكحلاا لك نع رظن قيقحتلاو … فورظ يف انوناق نيفلحملاو لقلاا ىلع شتفم ةبتر مهل نيذلا ةيئابجلا ةرادلإا ناوعلا نكمي ةيلبقتسملا ةيئابجلا نويدلا ليصحت ةيلمعل اديدهت لكشت نأ نكمي .) يف تبثي ةرادلإا لبق نم ةيئابج ةبقارم ةيلمع وه سبلتلا نأ رهظي ثيح ةيسيلدت لاعفأب فلكملا مايق اه لبقتسملا يف ةيئابجلا نويدلا ليصحت ةيلمعل اديدهت لكشت نأ نكمي ةريطخ ةرادلإ حمست ةلاح يه وأ ، ىلع ةيوق تارشؤم عمتجت امدنع باكترلإا ددصب يه ةيئابج ةميرج فاقيإ لجأ نم لخدتلاب ةيئابجلا اهباكترإ 2 . لتلا ةلاح لكشت يتلا فورظلا يهام نكلو لوقلا اننكمي ىتم يأ ،سب سبلت ةلاح يف اننأب ؟. فورظلا كلت يئابجلا عرشملا ددحي مل سبلتلا طورشو تابوقعلا نوناق يف درو امل سايقلا انم بلطتي امم ةحنج وه سبلتلا نا رابتعإب ةداملا صنل اقفو 191 م ض ق نم رركم . تفرعو ةداملا 11 نوناق نم 1 مقر نوناق بجومب ةداملا هذه تثدحتسأ ثيح 15 / 15 يف خرؤملا 52 ربمسيد 5115 ةيلاملا نوناق نمضتملاو 5112 .

Jean Mare NELLET-enquete pqrlementaire sur les grands dossiers de fraude fiscale 07mai 2009 Belgique doc 52-0034/004 p244.2

1 ةيئازجلا تاءارجلإا 3 هنأب ةحنج وأ ةيانجب سبلتلا ": اذإ سبلت ةلاح يف اهنأب ةحنجلا وأ ةيانجلا فصوت اهباكترإ بقع وأ لاحلا يف ةبكترم ناك … نم ادج بيرق تقو يف اهباكترإ يف هبتشملا صخشلا ناك اذإ وعدت لئلاد وأ راثأ تدجو وأ ءايشأ هتزايح يف تدجو وأ حايصلاب ةماعلا هعبت دق ةميرجلا عوقو تقو ةحنجلا وأ ةيانجلا يف هتمهاسم ضارتفإ ىلا … لزنملا بحاص فشكو لزنم يف تبكترأ دق تناك اذإ اهتابثلإ ةيئاضقلا ةطرشلا طابض دحأ ءاعدتسإب لاحلا يف ردابو اهعوقو بقع اهنع " . تقو وه يئانجلا نوناقلا يف سبلتلا رايعمف يلاتلابو باكترا ةميرجلا راثلآاو ةلدأ يهو اهتفلخ يتلا ا اهباكتر ةسوململا 4 . بقع وأ لاح يف وهو فلكملا طبض للاخ نم رهظي سبلتلاف يئابجلا نوناقلل ةبسنلاب امأ هباكترا لاعفلأ ليصحت ةيلمع ددهت نأ نكمي ةريطخ لاعفلاا كلت نوكت نأو يبيرضلا برهتلا دصق تاروانمو ةيسيلدت ةيلبقتسملا وأ ةرضاحلا ةيئابجلا نويدلا . اموهفملا قفتي ثيح ةيلمع يف ن طبض وهو هنم وجرملا فدهلا يف يئابجلا سبلتلا فلتخيو ةميرجلا ةلدا ةيئابجلا نويدلا ليصحتو ةيمومعلا ةنيزخلا ىلع ةميرجلا راثأ نم ةياقولا . ةنياعم ةيلمع ةبسانمب نياعت امدنع ةرادلإل يئابجلا سبلتلا تاءارجإ حمست ثيح م ةباقروأ 55 ، 52 و 21 ، 22 أ ةباقر وا،ج إ ق م شيتفتو قيقحت و 59 ، 22 نأ باكترلإا ددصب ةريطخ ةيئابج ةميرجل ،جإ ق ليصحتلا نمضتو فلكملا ةيلاعفو ةعرسب بقاعت 5 . ةيلاتلا طاقنلا يف يئابجلا سبلتلا رصانع ديدحت اننكمي انه نمو : 1 -ةيسيلدت لاعفأ باكترا ةلاح يف فلكملا ةتغابم : ليبق نم دعت يتلا لاعفلأا نع عرشملا ملكت ةيئابجلا تاءارجلإا نوناقو ةفلتخملا بئارضلا نيناوق يف داوم ةدع يف ةيسيلدتلا تاسرامملا نيب حوارتتو 2 و 2 امه نيتطقن يف اهرصح اننكمي تلااح : أ -يفخ طاشن ةسرامم ةلاح : ثيح قلا نود طاشن ةسراممب ةلاحلا هذه يف فلكملا موقي ي ما همازتلاب ،يفخ لكشب يلصلاا طاشنلل يعرف طاشن ةسرامم وأ ةيئابجلا ةرادلاا يدل دوجولاب حيرصتلاب 3 مقر رملاا 22 -122 خرؤملا يف 12 رفص 1222 ل قفاوم 12 وينوي 1922 نوناقلاب ممتملاو لدعملا ةيئازجلا تاءارجلإا نوناق نمضتملاو 12 -55 يف خرؤملا 51 ربمشيد 5112 ددع ر ج 21 ل 51 / 15 / 5112 . 4 5 _{Rapport de conseil national de lutte contre la fraude;11 fevrier 2013 p12.}

2 دوجولاب حيرصتلا مدع للاخ نم كلذ تابثإ نكمي ثيح 6 حيرصتلا يف طاشنلا ركذ مدع وا ، ليخادملاب 7 ةرربملا ريغ ةبساحملا وا ،عقاولل افلاخ ةمدقملا ةيروصلا ريتاوفلا للاخ نم وا ، . .. ب -عورشم ريغ طاشن ةسرامم : عيب لثم طورشب هتسرامم ديقي وأ نوناقلا هعنمي يذلا طاشنلا وهو غبتلاو رومخلا عيب وأ ةلمعلا .. ةبقارم وأ ةنياعم ةيلمع ءانثأ ةرادلأا لبق نم ةفلاخملا ةنياعم ىلولاا ةلاحلا يف متي نا نكمي ثيح اهتابثإ لصحيو قباسلا وحنلا ىلع رضحم قيرط نع م نوناقلا هبلطتي يذلا لكشلل اقفو 22 ق مو جإ 212 رصحلا سيلو لاثملا ليبس ىلع م غ ض ق . ةرادلاا ملاعإ متيو كردلا وأ ةطرشلا لبق نم دعي رضحمب تبثت نا نكميف ةيناثلا ةلاحلا يف امأ م كلذب 211 م غ ض ق يسنرفلا عرشملا هدمتعإ ام اذهو ، . يف ءارجلإا وه اذه دعيو عرشملاف سبلتلا ةلاح يف نكلو ةيداعلا لاوحلاا يرئازجلا ةنياعمل طرتشإ م لقلاا ىلع شتفم ةبترب وه يذلا اهنوعو ةيئابجلا ةرادلاا لبق نم هتابث او سبلتلا 51 رركم 2 . ايناث / يئابجلا سبلتلا ةلاح توبث طورش : باكترإ توبث يهو ةقباسلا طورشلا ىلا ةفاضإ سيلدت تاروانمل فلكملا بقع وأ ةفلاخملل هباكترإ ءانثأ هل ةرادلاا ةتغابمو قباسلا وحنلا ىلع ةي ةداملا صنل اقفو نيعتي هنإف ،اهباكترإ 51 رركم 2 ةيلاتلا طورشلا عامتجإ ةقباسلا : أ -ا ةمظنل-ا-او م-اعل-ا نون-اقل-ا م-اظنل عض-اخ ط-اشن سر-امي فلكمل-ا نوكي نأ لاجم يف ةصاخل ق اهيلع تصن يتلاو يبيرضلا عاضخلاا ريدقتلاو يفارجلا وأ يقيقحلا ماظنلا وهو بئارضلا نيناو يرادلاا لخدلا ىلع ةبيرضلاو بقارملا حيرصتلاو 8 ب -نأ كلت فلكملا نم ردصي عاضخلإا ةرتف يف ةيسيلدتلا لاعفلاا ةبيرضلل طاشن ةنس يهو رابتعلإا نيعب ذخؤي ثيح اهيف فرصتي يتلا وأ فلكملا اهققحي يتلا تاداريلإا لكب اهللاخ م 19 ،م ض ق لبق هليخادمب حيرصتلا فلكم لك ىلع نيعتي ثيح 21 م ةنس لك نم ليرفأ 99 تامازتلإ يأب مايقلا لبقو طاشنلا لحم ةيئابجلاا ةنسلا للاخ ةدتمملا ةرتفلا يف ىتح وأ ،م ض ق اهلجأ لوحو ةيحيرصت 9 ، عرشملا لوق للاخ نم ةحارص مهفي ام اذهو " يتلا ةلحرملل ةبسنلاب ىتح يئابجلا عيرشتلا يف اهيلع صوصنملا ةيحيرصتلا تامازتللإا اهيف يهتنت لا " يه هذهو 6 ةداملا دوجولاب حيرصتلا 122 م ض ق . 7 ةداملا 99 م ض ق نم اهدعب امو . 8 رئازجلا ةموه راد ،يرئازجلا يئازجلا ءاضقلاو عيرشتلا يف ةيبيرضلا تاعزانملا ،يتبسلا سراف لاجملا اذه يف رظنأ ط 5 5111 ص ، 112 .

2 يئابجلا سبلتلا ءارجإ اهضرفي يتلا ةيصوصخلا ددهت ةروانم ةيلمع ةيأ كابر او فيقوت دصق ةيلبقتسملا ةنيزخلا قوقح ليصحت . ج وأ ةلاحلا ةيبيرضلا قوقحلا ليصحت ةيلمع ددهت نأ نكمي تاسبلامو فورظ عمتجت نأ تاكلتمم يف فرصتلا ،ريتاوفللريوزتلا ،قئاثو ءافخإ ،حابرلأا ليوحت لثم ةيلبقتسملا … د لقلأا ىلع شتفم ةبترب ةيئابجلا ةرادلإل نوع هررحي رضحمب سبلتلا ةلاح تابثإ متي نأ و ثيح ،انوناق نيلهؤملا رضاحملا ريرحتو شيتفتلاو ةنياعملا قح نيفلحم مهرابتعإب نوناقلا مهلوخ ةلدلأا طبضو . ناوعأ نم ىتحو فرظ يأ يف فشتكت دق سبلتلا ةلاح نأ ءارجلإا اذه ىلع باعي ام نكلو ةرادلاا نيمأتو ةلدلأا طبض وه فدهلا نلاو فلكملا لاحمل ةيداع ةرايزب مايقلا ءانثأ نييداعلا تلا ةيلمع يقاب ترفاوت اذإ فادهلأا كلت قيقحت مامأ اقئاع نوكي دق شتفم ةبتر طرشف ليصح ،ةبترلا طرش باغو سبلتلا طورش قوقح ةيامح ىلع صرحلاب يرئازجلا عرشملا فقوم مهفي دقو ،تايلوؤسملاو تامازتللإا نم ديدعلل عضخيو فلحم شتفملا نوك فسعتلا ةيناكمإ نم فلكملا نأ لاإ سنرفلا عرشملا ي و ربمسيد ذنم 5115 دقف نع لزانت طرش لامعتسإب حمس ىتحو لب ةبترلا طاشنلا ةلاح يف ةيئابجلا ةرادلإا ريغ يرخلاا تارادلإا فرط نم تيرجأ يتلا تانياعملا يفخلا 10 . يناثلا بلطملا : يئابجلا سبلتلا تاءارجإ : ةرادلإا نوع فاشتكإ دعب يئابجلا سبلتلا تاءارجإ أدبت ( شتفملا ) ةلاحلا ، رفاوت نم هتبثتو نامضل يظفحتلا زجحلا عيقوت مث فلكملل هغيلبتو رضحمب اهتابثإ هيلع نيعتي انه نمو اهطورش متي مل نإ ةلطاب دعت تاءارجلإا كلت لك نأ عرشملا صن دقف كلذ لبقو ةنيزخلا قوقح ليصحت يلي امك ةيزكرملا ةرادلإل ةقبسملا ةقفاوملا ىلع لوحلا : لاوأ وملا بلط ةيزكرملا ةرادلإا نم ةقبسملا ةقفا : يأ ذاختإ لبق ايرورض ءارجلإا اذه دعي ثيح يف نكلو نيفلكملا حلاصل ىرخأ ةنامض وهو نلاطبلا ةلئاط تحت سبلتلا صخي اميف رخأ ءارجإ سبلتلا هلجأ نم دجو يذلا فدهلا فلاخي اقئاع تقولا سفن ةرادلإا ةقفاوم بلط نكمملا نم ناكف تح وأ ةيوهجلا ةرادلال ةقبسملا ةقفاوملا بلط نم لهسأ رملأاف ايميلقإ صتخملا ءاضقلا ى 10 _{Rapport de conseil national de lutte contre la fraude;11 fevrier 2013 p12}

يسنرفلا ةيلاملا نوناق هب ءاج يذلا ليدعتلا اذه نأ ريراقتلا دحأ ريسيو لا ناوعلأ حمسو ‘ بقارم وأ شتفم ةبترب ةراد غلبم عاجرتسإ نم نكم 12.11 ةنس للاخ وروأ رايلم 5111 للاخ 12111 غلبمو ، ةبقارم ةيلمع 12 ةنسل وروأ رايلم 5111 للاخ 11111 ةبقارم ةيلمع www.dissertations.flagrancefiscale.

2 ةيزكرملا ، عرشملا طرتشإ نيأ زجحلاو سيلدتلا ةنياعم يف ةماعلا دعاوقلا نع ءانثتسإ وه كلذكو م هتباقر تحت كلذ متي نأو ءاضقلا نم قبسملا صيخرتلا 21 و ،اهدعب امو ج إ ق ل افلاخ راس ام نرفلا عرشملا هيلع يس دعب 52 / 15 / 5115 ةرادإا ةقفاوم لاو ءاضقلا نم صيخرت لا طرتشي مل يذلا اهنم ةوجرملا فادهلأا قيقحتو ةيلمعلا ليهست دصق ةنس سبلتلا ةلاح رارقإ ذنم يأ كلذ لبقو 5112 فرصتلا بلطتت ةيئابجلا مئارجلا ضعب نلا ةمراص ةيئاضق ةباقر تحت ءارجلإا متي ناك اقيلإ رشابملاو عيرسلا اهف 11 . نوكت نأ نكمي لهف ،اهحنم طورشو ةقفاوملا كلت لكش نل نيبي مل عرشملاف رخأ بناج نمو ؟ةباتكلا بلطتي رملاا نأ وا ةيهافش . ايناث -يئابجلا سبلتلا رضحم ريرحت : نع ةداع متي ةيئابجلا تافلاخملاو مئارجلا نع ثحبلا نإ فلتخمب ةيئابجلا ةبقارملاو قيقحتلاو تانياعملا قيرط اهلاكشأ 12 زوجح ءارجإ كلذ نع رجني ثيح، باكترلإا ددصب يه وأ تبكترأ ةميرجل ةيداملا ةلدلأل طبضو و ،اهب سبلتم يأ لصحي لا كلذ لاإ سبلتلا ةلاح هيف تبثي ررحي رضحم بجومب . ءارجلإا يف نعطلا نكمي لاو رضحملا اذه نود اهيلع صوصنملا راثلاا بيترت نكمي لا ثيح جإ امك هميدقت نود ؟هطورش يه امو ررحي فيكف ،هغيلبت خيرات نم أدبت نعطلا تاءار ةداملا صنت مل 51 رركم 2 ىلع لاإ صنت مل ثيح ،هتانايب لاو رضحملا ريرحت ةيفيك نع : -سبلتلا ةلاح تابثإب لهؤملا هرابتعإب انوناق فلحم لقلاا ىلع شتفم ةبترب نوكي هررحم نأ . -ةرادلإا هدعت جذومنل اقفو ررحي هنأ ، دح ىلع ةرادإ لك ةطلسل عضخي هنأ انه هيلإ راشي امو ينطولا بارتلا لماكل ادحوم نوكيف ميظنتلا هددحي جذومنل اقفو دعي هنأب لقي ملو . ةداملا تصن ثيح ،يئابجلا لاجملا يف رضاحملل ةبسنلاب ةقبطملا دعاوقلل انليحي ام اذهو 22 إ ق ج ( م كلذكو 212 م غ ض ق ) يلي امك هتانايب ىلع : -ةنياعملا تايلمعورجأ نيذلا صاخشلأا فيرعت . -مهتافصو ةنياعملا ءارجإ ةيلمعاورضح نيذلا صاخشلأا فيرعت ( لغاش لكوأ هلثمم وأ ينعملا نوراتخملا دوهشلا ،رخأ … ) Jean Mare NELLET-enquete parlementaire sur les grands dossiers de fraude fiscale 07mai 2009 Belgique doc

52-0034/004 p244 11 12 يتلاو ةيبساحملا ةباقرلا كلذك دجوتو ، ةيبتكملا ةباقرلاب فرعي ام وهو تاحيرصتلا ىلع ةباقرلاب أدبت ةددعتم لاكشأ ةيئابجلا ةبقارملا بصنت لا اذه يف رظنأ فلكملل ةيلاملا ةمذلا ىلع بصنت يتلاو ةقمعملا ةباقرلا دجوت مث فلكملا رقم يف ةدعاقك نوكت يتلاو فلكملا ةبساحم ىلع لاجم

2 -لخدتلا ةعاسو خيرات . -ةزوجحملا قئاثولاو ءايشلااو تادنتسملا درج . عيمشت متي تابوعص اهضرتعت ناكملا نيع يف درجلا ةيلمع تناك اذ او تادنتسملا قئاثولاو ةزوجحملا . بحاص ةبيرضلاب فلكملا عيقوتلا ىلع قداصيو ةرادلإا نوع لبق نم سبلتلا رضحم عقويو مرضحملا يف كلذ ركذي عيقوتلا ضفر ةلاح يفو ،ةفلاخملا 51 رركم 2 / 2 . اقفو هتباقر تحتو ءاضقلا نم صيخرتب متت ةنياعملاب مايقلل تاءارج او اطورش عرشملا طرتشيو ةداملا صنل 21 ىلع ةيوق نئارق دوجو اهنم اهدعب امو جإ ق رادصتسإ ، ةيسيلدت تاسرامم دوجو ةداملل اقفو رربم صيخرت بلط ميدقت دعب ةمكحملا سيئر نم رمأ 22 غيلبتو ،نوناقلا سفن نم رملأا ةنياعملاب ينعملل نلاطبلا ةلئاط تحت عرشملا اهمظن ةددحم تاقوأ يف تانياعملا متتو ، م 52 ج إ ق … ؟سبلتلا دنع تاءارجلإاو طورشلا كلت لك رابتعلإا نيعب ذخؤي لهف ةداملا صن ىلا عوجرلاب 51 رركم 2 صنت يتلاو اهماكحأو " ماكحلأا لك نع رظنلا ضغب قيقحتلاو ةبقارملاب ةقلعتملا يئابجلا … نويدلا ليصحت ةيلمعل اديدهت لكشت نأ نكمي فورظ يف ةيلبقتسملا ةيئابجلا ... اهمظني ةروانم يأ لبق ةرادلإا اهب علطضت ةبقارم ةيلمع سبلتلا ربتعيو فلكملا .. " " سرامملا شغلا فقول لخدتلاب ءارجلإا اذه حمسي ".. يه سبلتلا ةلاح نم ةياغلاف فقولاو ةتغابملاو ةئجافملا تلا نيمات ةمث نمو باكترلإا ددصب يه ةميرجل عيرسلا ةيابجلل ليصح ذفنتست يتلا تاءارجلإا كلت لك عم يفانتي فدهلا اذه لثمف انه نمو ،ةقحتسملا ريغو ةقحتسملا ةقبسملا ةقفاوملا نأب لوقلا اننكمي اذهلو ةلدلأا يف فرصتلا هنكمي يذلا فلكملا ملعبو تقولا يفكت ةيزكرملا ةرادلإل ءارجإ يلأ ةجاح نود مزلي ام لكب مايقلل . اثلاث -ينعملل رضحملا غيلبت : فلكملا وهو هب ينعملل هغلبت خيرات نم لاإ هرثأ سبلتلا رضحم جتني لا ، خيراتلا كلذ نم لاإ نعطلا لجأ أدبي كلذل اعبتو ،سبلتلا ةلاح هقح يف تتبث يذلا ىلع نيعتي اذهل ضفر لاح يفو نيفرطلا نم هعيقوتب مايقلا دعب ينعملل هغيلبت سبلتلا رضحم ريرحتب مئاقلا فظوملا ةداملل اقفو غيلبتلاو ،رضحملا يف كلذ نيبي عيقوتلا 51 رركم 2 هل رضحملا نم ةخسن ميلستب لصحي ةرادلإا ىدل ةيلصلاا ةخسنلا ىقبتو .

9 ملا دعاوقلا نع رخأ ءانثتسإ وهو تحمس ثيح ةيداعلا لاوحلاا يف ةقبط 22 جإ ق ينعملل غيلبتلاب ةنياعملاب صخر يذلا يضاقلل رضحملا نم ةيلصلأا ةخسنلا لسرتو هلثمم وأ ةنكملأا لغاش وأ . ثلاثلا بلطملا : يئابجلا سبلتلا راثأ : نيب يئابجلا سبلتلا ةلاح توبث راثأ حوارتت 2 ةيساسأ راثأ : -يظفحتلا زجحلا عيقوت . -ت ةيئابج ةمارغ قيبط -ىرخأ راثأ لاوأ -ةرادلإا لبق نم يظفحتلا زجحلا عيقوت : وه يئابجلا سبلتلا ءارجإ نم يساسلاا فدهلا لضفب كلذ لكو ةيبيرضلا قوقحلا ليصحت نيمأتو فلكملا ىلع لاعفلاو عيرسلا باقعلا عيقوت يظفحتلا زجحلا 13 ف أ عضو وه يظفحتلا زجحلا ةلوقنملا نيدملا لاوم دي تحت ةيراقعلاو ةيداملا اهيف فرصتلا نم هعنمو ءاضقلا 14 زجاحلاب رضي افرصت 15 . هفدهو زجحلا لحمب ناقلعتت ناتيصاخب يظفحتلا زجحلا زيمتيو . ةيونعم وأ ةيدام نيدملا تلاوقنم ىلع لاإ دري لا هنإف زجحلا لحمل ةبسنلابف 16 هفده ثيح نم امأ ، لاو نيدملا لاومأ عيب ىلإ فدهي لا هنإف نم نئادلا ةيامح يه ةيساسلأا هتياغ نكلو اهيلع ذيفنت اهدادرتسإ نكمي لا ةينلا نسح يرتشم ىلا هلاومأ يف فرصتلاب هراسعإ ميظنتب نيدملا مايق رطخ هنم 17 . ةداملا اهتددحف هلجأ نم زوجحملا نيدلا طورش نع امأ 212 يف إ م إ ق 2 يه طورش : -عزانتم ريغ اتباث يأدوجولا ققحم نوكي نأ فقاو طرش ىلع اقلعم وأ ايلامتحإ ناك اذإف،هلوح هاضتقمبزجحلا عيقوت زوجي لاف 18 . -ءادلأا لاح نوكي نأ : لاف هبلط دنع امأ زجحلا عيقوث دنع كلذو،اقافتإ لاو انوناق لاجؤم ريغ يأ امزلا طرشلا دعي 19 . -زجحلا دنس ناك امهم امزلا طرشلا اذه دعيو رادقملا نيعم نيدلا نوكي نأ 20 . fiscale www.dissertations.flagrance 13 14 ةداملا 212 ةيرادلإاو ةيندملا تاءارجلإا نوناق . 15 ةيرادلإاو ةيندملا تاءارجلإا نوناق حرش يف طيسولا ،رقص ليبن ( ةموصخلا -ذيفنتلا -ميكحتلا ) رئازجلا ىدهلا راد، 5112 ص 122 . 16 عطلا ةيناكمإ نئادلل ىقبي انوناق اهيف فرصتلا دنع ىتحو اهناكم نم لقنلل ةلباق ريغ اهنأ مكحب يظفحتلا زجحلا نم تاراقعلا جرخت ثيح يف ن ذخأت زايتمإ اهلف ةيئابجلا ةرادلإ ةبسنلاب انهو ،تافرصتلا ذافن مدع ىوعدب فرصتلا م رخأ نئاد يأ لبق اهقح 119 ج إ ق . 17 ص،قباسلا عجرملا ،رقص ليبن 122 . 18 ص عجرملا سفن 129 . 19 ص قباسلا عجرملا ،حاتفلا دبع يمزع 291 ، 292 .

11 بلط ىلع اءانب يضاقلا فرط نمم زجحلا عيقوت عرشملا طرتشإ دقف هتاءارجإ نع امأ ىلا مدقي م ةضيرع ىلع رمأب ردصيف لاجعتسلإا يف رظانلا ةمكحملا سيئر 219 يضاق وأ إ م إ ق م عوضوملا يف ةعوفرم ىوعد عم كلذ نمازتي امدنع عوضوملا 212 إ م إ ق . ظفحتلا زجحلا ماكحأ هذه تناك اذ او ؟يئابجلا سبلتلا ةلاح يف اهنع اذامف ةماعلا دعاوقلا يف ي ةداملا صن نم نمهفي 51 رركم 2 ةماعلا دعاوقلا يف يظفحتلا زجحلا نع زيمتي زجحلا اذه نأ اهركذن تايصوصخ ةدعب : أ -هلجأ نم زوجحملا نيدلا طورش ثيح نم : نويد ساسا ىلع عقي زجحلاف ةقباسلا ةداملل اقفوف ةنيزخلل ةيلبقتسم بئارض لثمت اهددحت ةميقب ةجرد ىلعأ ىلع زجحلاب ةرادلإ حمست ثيح ، رضحم ريرحت خيرات ىلإ ةيراس لازت لا عاضخإ ةرتفل وأ ةلاح طاشنلا ةنس مساب ةقحتسم سبلتلا 21 . ريغ هنكلو لمتحم نييعت وهف رادقملا نيعم ناك ن او نيدلا نوك ماه ءانثتسإ اذه دعي ثيح دعب قحتسم ريغو ءادلأا لاح . ب -زجحلاب مئاقلا ةيحان نم : نوكت يأ ،ةرشابم زجحلا عيقوتب ةيئابجلا ةرادلإل حمس انه عرشملاف تقولا سفن يف ةزجاحو ةنئاد . نيمأتل مت يذلا زجحلا اذه فورظو فادهأ ىلا ءانثتسلإا اذه عجريو نيدلل ليصحتلا ةيلمع يئابجلا . ايناث -ةيئابجلا ةمارغلا عيقوت : يف اهيلع صوصنملا تامارغلا قيبطت يئابجلا سبلتلا ةنياعم ىلع بترتي ةداملا 191 رركم 1 غلبم نم أدبت يتلاو ةرادلإا لبق نم م ض ق 211.111 مقر بسح عفترتو جد ىلإ لصتل تاداريلإاو لامعلأا 1511111 تابوقعلا كلت ىلع ةدايزو ،جد ةدافتسلأا نم فلكملا ىصقي وصنملا تانامضلا نم داوملا يف اهيلع ص 19 و 122 ج إ ق . نع تامارغ ىلإ ضرعتي ةرتفلا سفن للاخ يئابجلا سبلتلا ةحنج ريغ ىرخأ تافلاخمل هباكترإ لاح يفو ةقباسلا ةداملا يف اهيلع صوصنملا تامارغلا نع لزعمب ىدح نع ةفلاخم لك . 20 ص قباسلا عجرملا ،رقص ليبن 121 . 21

Jean Mare NELLET-enquete parlementaire sur les grands dossiers de fraude fiscale 07mai 2009 Belgique doc 52-0034/004 p245.

11 اثلاث / ىرخلأا راثلأا : لا بناج نم هيلع رثؤتو فلكملا راثلأا هذه سمت دنع ءاوس ةرقملا تانامضلاو قوقح يلي امك قوقحلا نم اهريغ وأ عاضخلإا ةمظنأ وأ ةيئابجلا ةباقرلا : أ -بقارملا حيرصتلا وأ يقيقحلا ىلإ يفازجلا ماظنلا نم لوحتي دقف عاضخلإا ةمظنلأ ةبسنلاب … ب -انثتسلإا ةمظنلأاو ةفاضملا ةميقلا نع مسرلا نم ءافعلإا نم ةدافتسلإا قح ءانثتسإ لثم ةيئ لاح يف تادايزلاو ةضورفملا ةرسابملا ةبيرضلا نم فيفختلا وأ ءافعلإاب نعطلا ،عاجرتسلإا قح زوعلا .. م 92 ، 95 ، 15 ، 21 رركم 5 ج إ ق . ج ةيهتنملا ةيبساحملا ةباقرلا ةيلمع ديدجت ةيناكمإ : مدع وه فلكملا قوقح مهأ نم دعي ثيح بئارضلا سفن وأ ةنسلا سفن نع ةباقرلا ديدجت قفو ةداملل ا 51 ةرقف 2 ةداملا هذه نكلو ،ج إ ق نع ليلد ربكأ يئابجلا سبلتلاو فلكملا نم ةيسيلدتلا تناسرامملا توبث ةلاح ءاثتسإ اهيلع درو سفنو تارتفلا سفن ىلع هتبساحم ةباقرل ةضرع حبصيو هقح طقسي يلاتلابو تاسرامملا كلت نوناقلل اقفو مداقتلا اهقحلي ملام بئارضلا . د -ناكملا نيع يف قيقحتلا لاجأ ديدمت : ةدم زواجت مدع يف قحلا وه فلكملا قوقح نيب نم ةداملا اهنع تملكت دقو نلاطبلا ةلئاط تحت نوناقلا اهددح يتلا لاجلأا قيقحتلا 51 رركم / 2 يهو 2 و يندأ دحك رهشأ 9 مقرو سرامملا طاشنلا عون ىلإ رظنلاب كلذ لكو ،دح ىصقأك رهشأ لامعلأا ققحملا نيرهش ةدملاف بوصملا قيقحتلل ةبسنلاب امأ، اذه حبصي سبلتلا لاح يف نكلو ، ديدحت نودبو احوتفم لجلأا 22 . ه -نيتنسب مداقتلا لجأ ديدمت : صنل اقفو تاونس عبرأ وه ةيئابجلا ةداملا يف مداقتلا يف ةدعاقلاف داوملا 29 ، 112 ، 112 ةرقفلل اقيبطتو ج إ ق 2 ةداملا نم 112 لجلأا اذه نإف يأ نيتنسب ددمي حبصي ( 2 تاونس ) بسانتي ام اذهو ةيسيلدت قرط ىلا فلكملا ءوجل تابثإب ةرادلإا تماق لاح يف ةداملا صن عم 51 رركم 2 . و -ب ردقملا عفدلل ينوناقلا ليجأتلا قح ءانثتسإ 51 % داوملا صنل اقفو طيسقتلاب عفدلا لودجو 21 مو 111 ج إ ق نم رركم . ي -طولا ةيقاطبلا يف ليجستلا شغلا يبكترمل ةين : ةزكرمم تايطعم ةدعاق نع ةرابع يهو ةيراجتلاو ةيئابجلا تاميظنتلاو تاعيرشتلل ةريطخلا تافلاخملا يبكترمب ةقلعتملا تامولعملل 22

Patrick MICHAUD ; creation d une procedure de flagrance fiscale. Art 15 de la loi de finances rectificative de 2007 p04- www.etudes-fiscales-internationales.com

15 انوناق ةلهؤملاو ةصتخملا تاهجلا لبق نم ةيقاطبلا هذه ديوزت متي ثيح ،ةيكرمجلاو 23 اذه سميو ، ونعملاو ةيعيبطلا صاخشلأا ءارجلإا ةداملا تملكتو ،نيينوناقلا مهيلثمم ابوجو قحلي نيذلاو ةي 11 ىذيفنتلا موسرملا نم 21 -12 نوناقلاب اهبلغأ قلعتت ليجستلل يدؤت يتلا ةريطخلا تافلاخملا نع يهو يئابجلا : ليوحت ،ةيسيلدتلا تارولانملا ،ةبيرضلا عفدو يبيرضلا ءاعولا نم صلمتلا ةيكرمجلاو ةيئابجلا تازايتملإا ينطولا داصتقلإاب ساسملا ،اهتهجو نع ةيراجتلاو . عبارلا بلطملا : يئابجلا سبلتلا ةلاح يف ةنكمملا نوعطلا : يئابجلا سبلتلا رضحم ريرحت نإ توبث ينعي لا هنوك ارصاق ءارجلإا اذه يقبي كلذ عم نكلو ينعملا فلكملا ىلع ةريبك راثأ بتري لا هنلا يئابجلا شغلا ةميرج لاإ اهب نيدي ةرادلإا يدي ىلع ءارجلإا مت ول ىتحو ،ءاضقلا ةنومضم ةباقرلا يف يضاقلا ةطلسو لوفكم نعطلا يف فلكملا قح نإف ،ةيئابجلا . ةرقفلا تصن انه نمو 1 ةداملا نم 51 رركم 2 يلي امك هديدحت نكمي يذلاو قحلا اذه ىلع : لاوأ -يلاجعتسلإا يرادلإا يضاقلا مامأ نعطلا 24 : يف كلذ نوكيو نيتلاح : أ -يئابجلا سبلتلا ءارجإ ةنياعم ةحص يف نعطلا : يقيقح رطخ ،ةيسيلدتلا لاعفلأا دوجو سبلتلا رضحمل ةيلكشلا ةحصلا ،ليصحتلل . ب -يظفحتلا زجحلا ةحص يف نعطلا : ،هلجأ نم زوجحملا غلبملا ةميق ،نيدلا دوجو ىدم ةسسؤملاب قحلالا حيلصتلل لباق ريغلاو لمتحملا ررضلا . لجأ يف اهيف يضاقلا لصفي ثيح 12 م يمسرلا غيلبتلل ةيلاتلا اموي 922 للاخ ةرداصلا ماكحلاا يف فانئتسلإا نكميو إ م إ ق م ةدملا سفن 921 إ م إ ق . ايناث -عوضوملا يضاق مامأ نعطلا : كلذك نيتلاح يف كلذ تبثيو : أ -باقرلا يلاتلابو ةقباس ةيئابج ةباقر ةيلمع ةبسانمب سبلتلا ةنياعم تاءارجإ ةحص ىدم ىلع ة ةباقرلا سبلتلا اهللاخ نم تبث يتلا . ب - اهب موكحملا ةمارغلا يف ةعزانملا . للاخ رداصلا مكحلا يف نعطلا نكميو 5 م نيرهش 921 إ م إ ق . 23 ةداملا 5 يذيفنتلا موسرملا نم 12 -21 يف خرؤملا 2 يرفيف 5112 ر ج شغلا لامعأ يبكترمل ةينطولا ةيقاطبلا رييستو ميظنت تايفيك ددحي ددع 19 ل 11 يرفيف 5112 . 24 ةداملا تصنو 912 لاجعتسلإا عوضخ ىلع ةيرادلإاو ةيندملا تءارجلإا نوناق نم ماكحلأو ةيئابجلا تاءارجلإا نوناقل ةيئابجلا ةداملا يف بابلا 2 قباسلا نوناقلا نم .

12 ةمتاخلا / يئابجلا سبلتلا ءارجإ نأ لوقلا اننكمي قبس ام للاخ نم عيرشتلا يف ثدحتسملا نم ريثكلا نمضت ن او يرئازجلا دنع فلكملل انوناق ةلوفكملا قوقحلاو تانامضلا نع تاءانثتسلإا ةيئابجلا نويدلا ليصحتل ةيئابجلا ةرادلإل تانامض نمضت دقف لباقملاب هنأ لاإ ،ةيئابجلا ةباقرلا ةمث نمو يئابجلا شغلاو برهتلا تايلمع عمقل ةماه ةليسو نوكي دقو ةماعلا ةنيزخلا قح نيمأتو نم ماه دروم عاجرتسإ ةلودلا حلاصل لاملا .