Débit N° et intitulé du compte Crédit
Débit N° et intitulé du compte Crédit
Débit N° et intitulé du compte Crédit Débit N° et intitulé du compte Crédit
La comptabilité en partie double
2. L’approche comptable par les comptes en T 2.1. Représentation du compte en T
Le compte schématique ou compte en « T » (nom issu de sa forme) permet de représenter schématiquement les écritures comptables d’une opération effectuée par l’entreprise.
Chaque opération réalisée par l’entreprise fait intervenir 2 comptes : un compte pour le flux entrant dont le montant s’inscrit dans la colonne de gauche. Elle est appelée Débit. Un second compte pour le flux sortant dont le montant s’inscrit dans la colonne de droite. Elle est appelée Crédit. Relire chapitre 1 pour la notion de flux.
Entrée Sortie
Emploi Ressource
Quel usage ? Comment l’ai-je obtenu ?
Une opération comprend au minimum 2 écritures, une au débit (D) et l’autre au crédit (C). D’où l’appellation « partie double ». La seconde écriture est appelée « contre-partie » (de la première).
10/01 1000 1000 10/01
Chaque compte enregistre chronologiquement toutes les écritures qui le concernent.
Débit 607 Achat de marchandises Crédit Débit 512 Banque Crédit Exercice volontairement simple : dans les 2 exemples ci-après, cochez les colonnes impliquées dans l’opération présentée comme montré dans l’exemple 1.
Exemple 1 : l’entreprise achète des marchandises qu’elle paie par chèque au comptant
X X
Exemple 2 : l’entreprise vend des prestations de service à un client qui la règle par chèque au comptant
Note : une même opération peut faire l’objet de plusieurs écritures en Débit et/ou en Crédit.
Exemple 3 : vente de marchandises accompagnée d’une prestation de mise en service réglée au comptant par virement
2.2. Exercice de conversion des flux en écritures dans les comptes en T
Vous travaillez comme aide comptable dans une entreprise qui vient d’effectuer les opérations suivantes :
1. Votre entreprise obtient un prêt de 10 000 €
2. Son responsable achète au comptant pour 35 € de fournitures diverses qu’il règle en espèces 3. L’ordinateur tombe en panne. Il est remplacé par un nouveau d’une valeur de 800 € payé
comptant.
4. Une nouvelle machine d’une valeur de 5 000 € est achetée à crédit (paiement en 2 fois).
5. La banque prélève 500 € correspondant à la première mensualité de remboursement de l’emprunt dont 400 € de remboursement du capital et 100 € d’intérêts.
6. Un chèque de 2 500 € est adressé au fournisseur de la machine.
7. L’entreprise vend pour 500 € de marchandises à un client. Il paie comptant par carte bancaire.
8. L’entreprise accorde un crédit de 1 000 € à un client pour la vente immédiate de marchandises.
Comptabilité en partie double 2 / 8
Note : Par simplification, il n’est pas tenu compte de la TVA Travail à faire :
Pour chaque opération, présentez les écritures sous forme de compte en T en reportant les montants respectifs.
2.3. Le grand livre
L’ensemble des comptes en T constitue le document comptable appelé Grand livre.
Pour vérifier la bonne tenue comptable c'est-à-dire l’enregistrement correct des écritures, tous comptes confondus, le total des colonnes Débits doit être égal au total des colonnes Crédits.
Exercice : Analyse d’un relevé de banque
Voici les mouvements présents sur le relevé de banque de janvier de votre entreprise : 1. Chèque encaissé de 1 941 € suite à une vente de marchandises au comptant ;
2. Prélèvement des cotisations sociales du quatrième trimestre de l’année précédente pour un montant de 604 €
3. Chèque émis de 21 € pour l’achat de fournitures administratives
4. Prélèvement de la redevance mensuelle pour le leasing du véhicule utilitaire pour la somme de 360 €
5. 100 euros ont été retirés pour alimenter la caisse
6. Un fournisseur est réglé par un chèque de 537 € suite à la facture émise le mois précédent 7. La banque prélève les frais mensuel de tenue de compte d’une valeur de 30€
8. Un virement de 1 250 € est émis au titre de la paie du mois
Note : Par simplification, il n’est pas tenu compte de la TVA Travail à faire :
Enregistrez dans le Grand livre les 8 opérations ci-dessus puis contrôler l’absence d’erreur d’enregistrement.
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2.4. La balance
L’objectif du document comptable appelé Balance est de présenter le solde de chaque compte utilisé par l’entreprise.
Le solde d’un compte est la différence entre le total des 2 colonnes Débit et Crédit du compte. Le solde est dit débiteur si le total des Débits est supérieur au total des Crédits. Il est dit créditeur dans l’autre cas.
Le compte est dit soldé lorsque le total des débits est égal au total des crédits. C'est-à-dire que le solde (la différence entre les 2 totaux) est nul.
La balance est dite équilibrée lorsque le total des Débits est égal au total des Crédits. A priori, les écritures ont été enregistrées correctement.
Note : un exemple de Grand livre et de Balance est proposé dans le diaporama de présentation des notions de base de la comptabilité
Exercice : Reprenez l’exercice précédent (2.3) et présentez la balance comptable de fin de mois en vous appuyant sur le modèle suivant :
Balance de l’entreprise en date du …
Compte Intitulé du compte Débit Crédit Solde débiteur Solde créditeur
401 Fournisseurs 537 537
2.5. Analyse de quelques opérations de gestion
Voici les opérations effectuées par votre entreprise le premier avril, mois d’ouverture de son nouvel exercice :
1. 01/04 : L’exploitant apporte 10 000 € par chèque bancaire 2. 01/04 : Il obtient un prêt de 5 000 € auprès de sa banque
3. 02/04 : Il achète un photocopieur pour 1 000 € qu’il règle immédiatement par chèque 4. 02/04 : Il retire 50 euros en espèces pour alimenter son fond de caisse
5. 03/04 : Son principal fournisseur « AlimenGros » lui livre pour 9 000 € de marchandises qu’il devra payer sous 10 jours par chèque bancaire
6. Le chauffeur livreur, qui a donné un coup de main pour le déchargement des marchandises reçoit un pourboire de 5 € en espèces
7. 04/04 : Un client achète pour 8 000 € de marchandises qu’il paiera le mois suivant par virement 8. 10/04 : Son propriétaire lui demande le paiement des 3 000 € de loyer (2 mois de caution + le
premier mois)
9. 13/04 : Virement de 9 000 € en règlement de l’achat des marchandises livrées par le fournisseur principal
10. 15/04 : Vente de marchandises pour 1 100 € réglées immédiatement par carte bancaire 11. 30/04 : Prélèvement des 10 € de frais mensuel de tenue de compte
12. 30/04 : Versement du salaire net de 1 250 € par chèque ; les charges sociales de 750 € seront payées le mois suivant par virement
Note : Par simplification, il n’est pas tenu compte de la TVA Travail à faire :
Enregistrez les écritures dans le Grand Livre puis produisez la balance de fin du mois.
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Débit 607 Achat de marchandises Crédit Débit 401AlimenGros Crédit
Débit 44566 TVA déductible Crédit
2.6. Que se passe-t-il avec la TVA ?
Les entreprises assujetties à la TVA doivent la comptabiliser et la répartir dans des comptes différents selon qu’il s’agisse d’une TVA collectée (sur ses ventes) ou d’une TVA déductible (de ses achats) (voir diaporama sur la TVA).
Si la TVA (compte de classe 4) est neutre pour le résultat (classes 6 et 7), elle peut avoir un impact non négligeable sur la trésorerie de l’entreprise si elle est mal comptabilisée ou mal anticipée.
Exemple d’écriture d’achat avec TVA
Le 5 mars, votre entreprise achète 1 000 € HT de marchandises au fournisseur « AlimenGros » qu’elle lui paiera le mois suivant par virement
Ecriture en T
Correspondance en écritures en lignes :
Date Compte Intitulé du compte Débit Crédit
05/03 607 Achat de marchandises 1 000
05/03 44566 TVA sur autres biens et services 200
05/03 401AlimenGros Fournisseur AlimenGros 1 200
Exercice : Reprenez l’exercice (2.5) en considérant les prix HT avec un taux de TVA de 20%.
Enregistrez les écritures dans le Grand Livre puis produisez la balance de fin du mois.
05/03 1 000 1 200 05/03
05/03 200
2.7. La balance âgée
La balance âgée présente les comptes clients et les comptes fournisseurs non soldés, c'est-à-dire ceux qui doivent de l’argent ou ceux à qui l’entreprise doit de l’argent ainsi que les retards de paiement, grâce aux dates d’échéance lorsqu’elles sont enregistrées correctement.
Exemple de balance âgée :
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