La comptabilité en partie double

(1)

La comptabilité en partie double

1. L’approche comptable par les flux 1.1. Principe des flux

Chaque opération réalisée par une entreprise fait intervenir 2 flux : un flux entrant (Entrée) et un flux sortant (Sortie).

Un flux entrant indique l’utilisation, le but, la destination de l’opération. Il est également nommé

« Emploi ». Il répond aux questions : quoi ? de quoi s’agit-il ? qu’est-ce que c’est ?

Le flux sortant précise le moyen qui a permis d’obtenir l’emploi, de générer l’opération. Il est également nommé « Ressource ». Il répond à la question : comment ?

Exemple : l’entreprise achète des marchandises qu’elle paie par chèque au comptant (au comptant = paiement immédiat)

Dans cet exemple, précisez le flux entrant et celui sortant : Flux entrant :

Flux sortant :

Exemple : l’entreprise vend des prestations de service à un client qui la règle par chèque au comptant Dans cet exemple, précisez le flux entrant et celui sortant :

Flux entrant : Flux sortant :

Chaque flux doit être comptabilisé. Il faut donc enregistrer 2 écritures. D’où l’appellation « partie double ». La seconde écriture du premier flux est appelée « contre-partie ».

Note : une même opération peut faire l’objet de plusieurs flux entrants ou sortants.

Exemple : Vente d’un bien accompagné d’une prestation de mise en service réglé par virement Dans cet exemple, précisez le flux entrant et celui sortant :

Flux entrant :

Flux sortant :

(2)

1.2. Exercice sur la notion de flux

Vous travaillez comme aide comptable dans une entreprise qui vient d’effectuer les opérations suivantes :

1. Votre entreprise obtient un prêt de 10 000 €

2. Son responsable achète au comptant pour 35 € de fournitures diverses qu’il règle en espèces 3. L’ordinateur tombe en panne. Il est remplacé par un nouveau d’une valeur de 800 € payé

comptant.

4. Une nouvelle machine d’une valeur de 5 000 € est achetée à crédit (paiement en 2 fois).

5. La banque prélève 500 € correspondant à la première mensualité de remboursement de l’emprunt dont 400 € de remboursement du capital et 100 € d’intérêts.

6. Un chèque de 2 500 € est adressé au fournisseur de la machine.

7. L’entreprise vend pour 500 € de marchandises à un client. Il paie comptant par carte bancaire.

8. L’entreprise accorde un crédit de 1 000 € à un client pour la vente immédiate de marchandises.

Note : Par simplification, il n’est pas tenu compte de la TVA Travail à faire :

Reportez les opérations dans le tableau ci-après puis, en vous inspirant de la première ligne, essayez de trouver un nom pour le flux et un autre pour sa contre partie.

N° Opération Flux entrant = Emploi Flux sortant = Ressource 1 Opération du prêt bancaire Compte bancaire Dette financière

2 3 4 5 6 7 8

(3)

1.3. Analyse d’un relevé de banque

Voici les mouvements présents sur le relevé de banque de janvier de votre entreprise : 1. Chèque encaissé de 1941 € suite à une vente de marchandise au comptant ;

2. Prélèvement des cotisations sociales du quatrième trimestre de l’année précédente pour un montant de 604 €

3. Chèque émis de 21 € pour l’achat de fournitures administratives

4. Prélèvement de la redevance mensuelle pour le leasing du véhicule utilitaire pour la somme de 360 €

5. 100 euros ont été retirés pour alimenter la caisse

6. Un fournisseur est réglé par un chèque de 537 € suite à la facture émise le mois précédent 7. La banque prélève les frais mensuel de tenue de compte d’une valeur de 30€

8. Un virement de 1250 € est émis au titre de la paie du mois

Note : Par simplification, il n’est pas tenu compte de la TVA

Travail à faire :

Complétez le tableau ci-après en :

 Reportant les opérations

 Puis pour chacune d’elle, indiquez la nature de son flux (sa partie) et celle de son flux opposé (sa contrepartie), en toutes lettres et non en monétaire

N° Opération Flux entrant = Emploi Flux sortant = Ressource 1

2 3 4 5 6 7 8

(4)

1.4. Analyse de quelques opérations de gestion

Voici les opérations effectuées par votre entreprise le premier mois de son nouvel exercice : 1. L’exploitant apporte 10000 € par chèque bancaire

2. Il obtient un prêt de 5000 € auprès de sa banque

3. Il achète un photocopieur pour 1000 € qu’il règle immédiatement par chèque

4. Son propriétaire lui demande le paiement des 3000 € de loyer (2 mois de caution + le premier mois)

5. Son principal fournisseur lui livre pour 10000 € de marchandises qu’il devra payer sous 10 jours 6. Le chauffeur livreur, qui a donné un coup de main pour le déchargement des marchandises

reçoit un pourboire de 5 € en espèces

7. Un client achète pour 8000 € de marchandises qu’il paiera le mois suivant

8. Versement du salaire net de 1250 € ; les charges sociales de 750 € seront payées le mois suivant 9. Vente de marchandises pour 1000 € réglées immédiatement par carte bancaire

10. Virement de 10000 € en règlement de l’achat des marchandises livrées par le fournisseur principal

Note : Par simplification, il n’est pas tenu compte de la TVA Travail à faire :

Complétez le tableau ci-après en :

 Reportant les opérations

 Puis pour chacune d’elle, indiquez la nature de son flux (sa partie) et celle de son flux opposé (sa contrepartie), en toutes lettres et non en monétaire

N° Opération Flux entrant = Emploi Flux sortant = Ressource 1

2 3 4 5 6 7 8 9 10

(5)

2. Le fonctionnement des comptes 2.1.Les classes de comptes

Les comptes sont regroupés en 7 catégories, appelées « classes ».

Les classes 1 à 5 correspondent aux éléments du patrimoine d’une entreprise c'est-à-dire aux rubriques de son bilan :

BILAN (comptes de patrimoine) Classe

s

ACTIF Classe

s

PASSIF

Ce que l’entreprise possède ! Comment l’a-t-elle financé ?

2 Immobilisations 1 Financement à moyen et long

terme dont : . fonds propres . emprunts bancaires 3 Stocks

4(1) Créances clients

4(0) 4(2) 4(3) 4(4)

Dettes dont

. Dettes Fournisseurs . Dettes salariales . Dettes sociales . Dettes fiscales 5 Trésorerie dont :

. banque . caisse

. placements financiers à court terme

5 Trésorerie négative . Découvert bancaire

Les classes 6 et 7 correspondent aux opérations liées à l’activité de l’entreprise c'est-à-dire aux rubriques du compte de résultat :

COMPTE DE RESULTAT (comptes de gestion)

Classes 6 - CHARGES Classe

s

7 - PRODUITS

Bien ou service consommé Ressource définitivement acquise D’exploitation

60 Achats de biens 70 Ventes de produits

61 Achats de services 71 Production stockée

62 Autres services extérieurs 72 Production immobilisée

63 Impôts, taxes et versements assimilés

64 Charges de personnel 74 Subvention d’exploitation

65 Autres charges de gestion courante 75 Autres produits de gestion courante

= Résultat d’exploitation Financières

66 76

= Résultat financier Exceptionnel

67 77

(6)

= Résultat exceptionnel

2.2.Exercice sur le classement des comptes

Reprenez le premier tableau emploi-ressources (Exercice 1.2) et, en vous inspirant de la première opération, indiquez pour chaque flux :

 S’il s’agit d’un compte d’Actif, de Passif, de Charges ou de Produits

 Le numéro de la classe ou mieux du compte correspondant

N° Opération Flux entrant = Emploi

A quoi ça sert ?

Flux sortant = Ressource Comment est-ce possible ? 1 Obtention du prêt bancaire Compte bancaire

ACTIF : Trésorerie 512. Banque

Dette financière

PASSIF : Dette financière LMT 164. Emprunt auprès des établissements de crédit 2 Achat de fournitures diverses

3 Achat d’un ordinateur

4 Achat d’une machine

5 Prélèvement de la mensualité

6 Paiement partiel de la machine

7 Vente de marchandises

8 Vente de marchandises

(7)

2.3.Trouver un numéro de compte

Dans quel classe ou mieux dans quel compte enregistreriez-vous les éléments suivants :

Opération Nom de la classe N° de la

classe

N° du compte Achat d’un terrain par l’entreprise Bien durable =>

Immobilisation >

corporelle > Terrain

2 211. Terrains

Paiement de la prime d’assurance

Prestation de service vendue

Encart publicitaire dans le journal local

Créance accordée à un client

Dette accordée par le fournisseur principal

Achat d’un logiciel

Achat d’action dans un but de prise de contrôle à long terme

Actions achetées dans un but de spéculation à court terme

Frais de maintenance

Facture de location de véhicule

Facture d’achat d’un véhicule

Subvention annuelle reçue par l’entreprise

(8)

2.4.Construire une écriture comptable

a) Notions de Débit et de Crédit

Les flux et les numéros de comptes sont identifiés. Il ne reste plus qu’à placer ces derniers et leurs montants respectifs dans les bonnes colonnes.

Colonne de gauche Colonne de droite Flux entrant = Emploi Flux sortant = Ressource

A quoi ça sert ? D’où ça vient ?

Débit Crédit

Rappel : Les écritures sont listées dans l’ordre chronologique. Chaque chiffre est écrit 2 fois, dans 2 colonnes différentes :

 Une fois dans la colonne de droite, appelée Crédit ; elle indique « d’où cela vient ? »

 Une fois dans la colonne de gauche, appelée Débit ; elle indique « à quoi ça sert ? »

A tout moment, toutes écritures prises en compte, le total des colonnes Débit doit être égal au total des colonnes Crédit. C’est le principe même de la comptabilité en partie double.

Impact des débits :

 Débiter un compte d’Actif revient à constater une augmentation du compte.

 Débiter un compte de Passif revient à constater une diminution de ce compte.

 Débiter un compte de Charges revient à constater une augmentation de ce compte.

 Débiter un compte de Produits revient à constater une diminution de ce compte.

Impacts des crédits :

 Créditer un compte d’Actif revient à constater une diminution de celui-ci.

 Créditer un compte de Passif revient à constater une augmentation de celui-ci.

 Créditer un compte de Charges revient à constater une diminution de celui-ci.

 Créditer un compte de Produits revient à constater une augmentation de celui-ci.

Une opération peut faire intervenir plusieurs flux, représenté par plusieurs lignes d’écriture dans le journal comptable.

b) Contenu d’une écriture comptable

Toute écriture comptable doit contenir au moins les informations suivantes :

 La date de l’opération (en général, la date de facture) ;

 La référence du justificatif de l’opération (numéro permettant d’identifier le document) ;

 Le libellé de l’opération (description du flux) ;

 Les comptes mouvementés par l’opération (imputation comptable) ;

 Le montant de l’opération (valorisation du flux) ;

 Et le sens du flux (le débit s’il représente un emploi, le crédit s’il constitue une ressource).

(9)

c) Enregistrement d’une écriture comptable

Une écriture comptable s’enregistre dans un document appelé un journal comptable ou livre journal.

En pratique, il existe généralement un journal centralisateur qui regroupe différents journaux

auxiliaires (ils sont créés au choix de l’entreprise et surtout en fonction de ses besoins). Voici ceux qui sont généralement ouverts :

 Le journal des achats regroupant les enregistrements des factures d’achats : AC ou HA

 Le journal des ventes regroupant les enregistrements des factures de ventes : VE ou VT

 Le journal de banque regroupant les enregistrements des relevés bancaires : BQ

 Le journal de caisse regroupant les enregistrements de la caisse (espèces notamment) : CA

 Le journal de paie regroupant les enregistrements des écritures de paie : PA

 Le journal des opérations diverses regroupant les enregistrements des déclarations de TVA, des écritures d’inventaires et d’autres écritures de régularisation : OD

 Le journal des à-nouveaux, report des soldes par compte après clôture dans le bilan d’ouverture suivant l’exercice clos : AN

Lorsque l’entreprise utilise un logiciel de comptabilité, ses journaux sont dématérialisés et gérés automatiquement. Ils sont automatiquement compilés et centralisés dans le journal général.

d) Exemple d’écriture comptable avec TVA

Date Compte N° Pièce N° Libellé de l’opération Débit Crédit 01/01/N 607000 001 Achat de marchandises 100

01/01/N 445660 001 TVA déductible 20

01/01/N 401000 001 Fournisseurs 120

(10)

e) Exercice

Reprenez le premier tableau emploi-ressources (Exercice 1.2) et présentez les écritures comptables.

Pour les construire, placez les comptes au Débit s’ils constituent l’emploi, c'est-à-dire le flux entrant ou au Crédit s’ils constituent la ressource, c'est-à-dire le flux sortant.

N° Compte Opération Débit Crédit

512 164

Obtention du prêt bancaire Banque

Emprunt auprès des établissements de crédit

10000

10000 Achat de fournitures diverses

Achat d’un ordinateur

Achat d’une machine

Prélèvement de la mensualité

Paiement partiel de la machine

Vente de marchandises

2.5.Retrouver des écritures comptables

Le 01/07, le magasin de chaussures dans lequel vous travaillez a effectué les opérations suivantes : 1. Le prêt bancaire est obtenu et viré au compte.

2. La responsable achète des chaussures destinées à la revente.

3. Un meuble de présentation et des étagères sont achetés.

4. Les cotisations sociales du mois précédent sont payées.

5. La responsable achète 1 carnet de timbres postes.

6. Des chaussures sont vendues et payées en espèces.

7. D’autres chaussures sont vendues et payées par carte bancaire.

8. Le loyer mensuel est payé au propriétaire.

9. Des espèces sont déposées sur le compte bancaire.

(11)

Reportez dans le tableau ci-après les n° des opérations ci-avant :

N° Compte Opération Débit Crédit N°

opération 607

512

Achat de marchandises

Banque

1500

1500 2

512 707

Banque

Vente de marchandises

700

700 531

707

Caisse

Ventes de marchandises

500

500 512

164

Banques

Emprunt auprès des établissements de crédit

10000

10000 626

531

Frais postaux

Caisse

6

6 218

4 404

Mobilier

Fournisseurs d’immobilisations

2500

2500 512

531

Banques

Caisse

350

350 613

512

Locations

Banques

1000

1000 431

512

Sécurité sociale

Banques

1500

1500 Précisez si les achats suivants ont été réglés et, dans l’affirmative, comment ?

 Timbres :

 Chaussures :

 Etagères :

2.6. Méthode pour bien présenter les écritures

Note : dans l’exemple ci-après, par simplification, les écritures sont sans TVA.

Méthode d’écriture comptable :

1. Identifier les flux entrants (emplois) et sortants (ressources)

2. Rechercher les classes ou les rubriques correspondantes au bilan et au compte de résultat 3. Puis, trouver les comptes correspondants aux opérations

4. Enfin, construire l’écriture comptable en plaçant les numéros de comptes au débit ou au crédit

Exercice :

Présentez le tableau des écritures comptables suivantes :

1. Vente à crédit d’une prestation de services pour 1000 €

2. Achat d‘un espace publicitaire dans le journal local payé 500 € par chèque

3. Réception de la facture mensuelle de crédit-bail : 350 € de loyer + 20 € d’assurance.

Elle sera réglée par prélèvement automatique à la fin du mois

4. Réception d’un chèque de 800 € en règlement d’une vente à crédit réalisée le mois précédent

5. Obtention d’une subvention d’exploitation de 500 € du Conseil Général 6. Achat d’un ordinateur pour 2000 € réglé immédiatement pra chèque 7. Retrait d’espèce du compte bancaire pour 150 €

(12)

8. Prélèvement par la banque de 25 € de frais de tenue de compte

9. Réception de la facture de l’expert-comptable pour la somme de 750 € à régler à la fin du mois

10. Prélèvement d’une mensualité d’emprunt de 600€ en remboursement du principal + 200 € d’intérêts

Flux Bilan Compte de résultat

Classe N° Compte Opération Débit Crédit

E S

X

4 (41) 7

411

706

Vente à crédit Clients

Prestation de services

1000

(*) Légende : E = flux entrant ; S = flux sortant

Que constatez-vous au niveau des opérations par rapport au bilan comptable et au compte de résultat ?