دور وظيفة التدقيق في تقييم نظام مراقبة التسيير

(1)

مهاغخسم سيداب نب ديمحلا دبع تعماح رييسدلا مولع و تيزاجخلا و تيداصخقالا مولعلا تيلك تبساحلما و تيلالما مولع مسق يميداكأ رتسام ةداهش ليه ثابلطخم نمض تمدقم جسخج ةسكرم تبعشلا : تبساحلما و تيلالما مولع صصخخلا : رييسدلا تبقاسمو يبساحم قيقدج ناونع ذحج بلاطلا فسط نم تمدقم : ذاخسالا فاسشإ ذحج : تيزوصنم لداح الله دبع ومح نب تشقانلما تنجل ءاضعأ تفصلا بقللا و مسالا تبجسلا تعماجلا نع اسيئز نيساي ناديش نب سضاحم ذاخسأ مهاغخسم تعماح ازسقم الله دبع ومح نب دعاسم ذاخسأ مهاغخسم تعماح اشقانم يحوغ نيدموب ي شايعلب دعاسم ذاخسأ مهاغخسم تعماح تيعماجلا تنسلا : 2016 / 2017

رييستلا ةبقارم ماظن مييقت يف قيقدتلا ةفيظو رود

ةلاح ةسارد

:

هايملل ةيرئازجلا ةسسؤم

(2)

اىحىمو ريخ نم ام ىلع اىهاعأو ملعلا بزد اىل زاهأ يرلا يلعلا ىلىلما سكشأ

دمح فلأف همامتإ ىلع اهزدقو لمعلا اره شاجهإ يف يوافتلاو ريكفتلا ىلع ةزدقلا

بز اً سكشو

.

اره دادعإ يف يتدعاسمب ديعب وأ بيسق نم مهاس نم لك ىلإ سكشلاب مدقتأو

لمعلا

.

ذاتسالأ ىلإ صلاخلا سكشلاب مدقتأ امك

"

الله دبع ىمح نب

"

لخبً مل يرلا

ناديلما يف نىهاعأ نًرلا ةرتاسأ لك ىلإو ،لمعلا شاجهإ ءاىثأ هتدعاسمب اىيلع

ي سازدلا

.

سكشلا صلاخ مكل

(3)

ىلإ لمعلا اذه يدهن

:

تعاطلا ىلع امهزمع يف ليطً نأ الله لأسو ،الله امهظفح نيميزكلا نًدلاولا

ثاومسلا اهطزع تىج امهتبقاع لعجً نأو تيفاعلاو تحصلاب امهعتمً نأو

بر ىلع ضزعلا موً امهتاىسح نازيم يف لمعلا اذه زجأ بتكً ناو ،ضرالأو

نيلماعلا

.

ءاقدصالأو براقالأو لهالأ لكو اهجوسو ساىيهش يتخأو يواوخإ ىلإ

.

مهدًأ ىلع اهذملتج نًذلا ةذجاسالأ لك ىلإ

.

ةدم تليط دىسلا يل تهاك يتلا ىليل زكذلاب صخأ تساردلا يف بردلا ءاقفر ىلإ

تساردلا

.

(4)

ريدقثو ركش ءادهالإ I...سرهفلا V...لاكشالأ ةمئاق VI ...للوادلاا ةمئاق ةماع ةمدقم ... 1 للوالأ صففلا ل: قيقدحلا ةفيظو ... 4 للوالأ حدلماا ل: قيقدحلا ةيهام ... 5 للوالأ لطلماا ل: قيقدحلا يخيراحلا رىلمحلاو ميهافم ... 5 قيقدحطل ةفطحخاا فيراعحلا ـ لاوأ ... 5 قيقدحطل يخيراحلا رىلمحلا ـ ايناث ... 6 يناثلا لطلماا ل: هفادهأو قيقدحلا ةيمهأ ... 8 قيقدحلا ةيمهأ ـ لاوأ ... 8 قيقدحلا فادهأ ـ ايناث ... 9 حلاثلا لطلماا ل: قيقدحطل ةيمطعلا ضورفلا ... 11 يناثلا حدلماا ل: هريياعمو هعاىنأو قيقدحلا ئدالمم ... 13 للوالأ لطلماا ل: قيقدحلا ئدالمم ... 13 صدفلا نكرب ةلملمثراا ئدالماا ـ لاوأ ... 13 ريرقحلا نكرب ةلملمثراا ئدالماا ـ ايناث ... 14 ل يناثلا لطلماا ل: قيقدحلا عاىنأ ... 14 دودحاا حيخ نم ـ لاوأ ... 15

(5)

ينىناقلا مازلالإ حيخ نم ـ اعبار ... 17 قيقدحلا ةيطمعب مئاقلا حيخ نم ـ اصماخ ... 18 فدهلا لصخ قيقدحلا ـ اشداش ... 20 حلاثلا لطلماا ل: قيقدحلا ريياعم ... 21 ةماعلا ريياعاا ـ لاوأ ... 22 ينادياا صمعلا ريياعم ـ ايناث ... 23 جئاحنطل ريرقحلا ريياعم ـ اثلاث ... 24 صففلا ةصلاخ ... 27 يناثلا صففلا ل: قيقدحلا ةفيظىب هحقلاعو رييصخلا ةلمقارم ماظن ... 28 للوالأ حدلماا ل: رييصخلا ةلمقارم ماظن ةيهام ... 29 للوالأ لطلماا ل: رييصخلا ةلمقارم ماظنل يخيراحلا رىلمحلاو مىهفم ... 29 رييصخلا ةلمقارم مىهفم ـ لاوأ ... 29 رييصخلا ةلمقارا يخيراحلا رىلمحلا ـ ايناث ... 31 ل يناثلا لطلماا ل: رييصخلا ةلمقارم ماهمو فادهأ ... 32 رييصخلا ةلمقارم فادهأ ـ لاوأ ... 32 رييصخلا ةلمقارم ماهم ـ ايناث ... 34 حلاثلا لطلماا ل: رييصخلا ةلمقارم عاىنأ ... 35 يناثلا حدلماا ل: رييصخلا ةلمقارم تاودأو راصم ... 37 للوالأ لطلماا ل: رييصخلا ةلمقارم حاافا يمرهلا طالمثرالا طامنأ ... 37

(6)

حلاثلا لطلماا ل: رييصخلا ةلمقارم تاودأ ... 43 ةيديطقحلا تاودأ ـ لاوأ ... 43 ةثيدحاا تاودأ ـ ايناث ... 45 حلاثلا حدلماا ل: قيقدحلا ةفيظىب رييصخلا ةلمقارم ماظن ةقلاع ... 48 للوالأ لطلماا ل: رييصخلا ةلمقارمو قيقدحلا ... 48 قيصنحلاو ةعجاراا ـ لاوأ ... 48 رييصخلا ةلمقارمو قيقدحلا ـ ايناث ... 48 يناثلا لطلماا ل: رييصخلا ةلمقارمو ةيرادالإ ةعجاراا ... 49 صففلا ةصلاخ ... 51 حلاثلا صففلا ل: ـ هايمطل ةيرئازلاا ةصشؤم ـ ةلاخ ةشارد ... 52 للوالأ حدلماا ل: هايمطل ةيرئازلاا ةصشؤم لىخ ماع ميدقث ... 53 للوالأ لطلماا ل: هايمطل ةيرئازلاا ةصشؤم نع فيرعجو ةيخيراث ةدا ... 53 هايمطل ةيرئازلاا ةصشؤم نع ةيخيراث ةدا ـ لاوأ ... 53 هايمطل ةيرئازلاا ةصشؤم فيرعج ـ ايناث ... 54 يناثلا لطلماا ل: هايمطل ةيرئازلاا تايناكمإو ماهم ... 54 لل هايمطل ةيرئازلاا ماهم ـ لاوأ ... 54 هايمطل ةيرئازلاا ةصشؤم تايناكمإ ـ ايناث ... 54 حلاثلا لطلماا ل: هايمطل ةيرئازلاا ةصشؤمطل يميظنحلا صكيهلا حرشو ميدقث ... 56 يناثلا حدلماا ل: رييصخلا ةلمقارم ماظن مييقث يف قيقدحلا ةفيظو رود ... 62 للوالأ لطلماا ل: ةصشؤاا يف رييصخلا ةلمقارمو قيقدحلا ... 62

(7)

يناثلا لطلماا ل: ةصشؤاا يف رييصخلا ةلمقارم ماظن مييقث ةقيرط ... 63 ةيريدقحلا ةينازياا ـ لاوأ ... 64 جئاحنلا صيطدث ـ ايناث ... 65 صففلا ةصلاخ ... 67 ةمثاخاا ... 68 عجاراا ةمئاق ... 71

(8)

ةحفصلا ناونعلا لكشلا مقر ـ لصفلا مقر 15 قيقدتلا عاونأ 1 ـ I 21 اهيلع فراعتلما ثاباسحلا قيقدج ريياعلم صخلم 2 ـ I 30 رييستلا تبقارم ماظن موهفم 1 ـ II 33 رييستلا بقارم فادهأ 2 ـ II 38 تماعلا تيريدلما عم ةرشابم تطبجرم رييستلا تبقارم 3 ـ II 38 تيفيظو تيريدمب تطبجرم رييستلا تبقارم 4 ـ II 39 نع ةرشابم تماعلا تيريدلما عم طبجرج رييستلا تبقارم ريراقج قيرط ـ 5 II 42 رييستلا تبقارم ماظن راسم 6 ـ II 57 هايملل تيرئازجلا تيمومعلا تسسؤملل يميظنتلا لكيهلا مناغتسم ةدحو ـ 1 III

(9)

7 اهفادهأو ةعجارملل يخيراتلا روطتلا 1 ـ I 10 ةثيدحلاو ةيديلقتلا قيقدتلا فادهأ 2 ـ I 19 ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارلما نيب زييمتلا 3 ـ I 54 رييستلا 1 ـ III 55 ةيدعاقلا تائشنلما 2 ـ III 55 ةيئالما دراولما 3 ـ III 56 ةيرشبلا تايناكمالإ يف ليصفتلا 4 ـ III 65 ةنسل ةساردلا لحم ةسسؤلما يف ةيريدقتلا ةينازيلما 2016 ـ 5 III

(10)

ديشسجو نيظدجو سٍىؼج ذبصأ ،مىيلا ملاعلا اهدهشٌ يتلا تًداصخقالا ثلاىدخلاو ثاريؼخلا لظ يف ،اهدىحو ىلع تظفادلما ًم اهنكمج ةزىؼخمو تٍىق تٍزادئو تيباقز تمظهأ داجًلإ اخلم اسمأ ثاظطإلما يف ءادالأ امهم ةزادالإ نأ ريػ ،تيظفاىج ةزيم اهبظكً امم تخاخلما دزاىملل ءفكلاو يداصخقالا مادخخطالا يف اهدعاظحو تبظيلاب اصىصخ غاشيلل تفلخخلما يحاىىلا تفاكب ملج نأ عيؼخظح لا يهف ثازدقو ثازاهم ًم ذيجوأ ةريبكلا تظطإملل . زايخخلا تظطإلما اهيلع دمخعح يتلا تٍزادالإ ةادأ ربخعح يتلا قيقدخلا تفيظىل تحاخلا ثءاح اىه ًمو ىمىلاو مدقخلا قيقدج يف اماه ازود قيقدخلا تفيظو بعلج امك ،اهمييقجو تباقسلا ثاءاسحلإاب مازتلالا يدم ذمهاط امك ،تظطإلما نوإشب نيمخهملل ةزادالإ اهسفىج يتلا ثامىلعلما ىلع تقث ًم هفيظج الم ،تظطإملل تيبطادلما ثاهايبلا ًم ققدخلا للاخ ًم اهفادهأ غىلب ىلع تظطإلما ةدعاظم يف ريبك زدقب قيقدخلا تفيظو لبق ًم تعىطىلما ثاءاسحالإو ؽؼخلاو ثاطايظلا نأ ًم دكأخلاو يلالما صكسملل اهليثمجو اهتخص يدمو تيلالماو ريظلا اهللاخ ًم عباخج تٍىق تيباقز تمظهأ ينبج ىلع اهتدعاط امك ،ةديح ةزىصب اهقيبؼج مج دق تظطإلما مدخً امب ءفكو لاعف ءادأ ىلئ لىصىلا تظطإلما ًم تلوادم يف ،اهلخاد ءادالأ تعباخمو اهتؼشولأ يداعلا اهتاًاػ . تًداصخقالا ثاظطإملل تبظيلاب تيمهالأ و مىهفلما ثيخ ًم ازىؼج ذفسع يتلا رييظدلا تبقاسمو وأ تيمىمع مأ تصاخ ذهاك وأ ،تيمدخ وأ تٍزاجج ،تيعاىص ثاظطإم ذهاك ءاىط ،اهماجحأو اهعاىهأ فلخخمب ثدهش يتلاو تباقسلا تيلمع يف مدخخظح ثاودأو لةاطو ىلئ تحادب يهف ،تؼطىخمو ةريؼص وأ ةريبك تظطإم يجىلىىكخلا يىخظلما ثيخ ًم ،اهب ةدىحىلما تئيبلا فوسظو تظطإلما غاشو يىخظلم امشلام ازىؼج كلرك كلذ ريػ ىلئ ًةابصلا ثابػز ددعحو تظفاىلما ةىقو لدابخلا تعسطو . ذدبصأ يلاخلابو رييظدلا تبقاسم لخدج مهأ ًم اهزابخعاب ،ثاظطإلما لخاد تماه تهاكم ًهاسلا ذقىلا يف اهػاشو مييقج ًم اهنيكمج عم ،رييظدلل تٍزادالإ بيلاطالأ يف زىؼج ًم هفيظج المو ،تلاعفلا تيباقسلا مظىلا سػاخلما يدافجو فاسدهالا تحزد ًم صلقخلل ،اهيف رييظدلا تيلمع تعاجهو اهتايلمع ةءافك يدم ًع فشكلاو ذيخصلا زاظلما يف ريظلا ىلع ةزدقلا نامط قٍسػ ًع كلذو ةىحسلما فادهالأ قيقدخل لابقخظم . قبط ام ىلع اءاىبو حسؼه تيلاخلا تيظيةسلا تيلاكشالإ : ؟ةسسؤلما لخاد رييسخلا ةبقارم ماظه مييقث يف مهاسج نأ قيقدحلا ةفيظول نكمي فيك

(11)

تيلاخلا تيعسفلا تلئطالأ تيلاكشالإ هره ذدج عسفخجو : 1 ؟تظطإلما لخاد قيقدخلا تفيظو لخاسمو ثايلآ يه ام ـ 2 ؟رييظدلا تبقاسلم دددلما يميهافلما زاػالإ ىه ام ـ 3 ـ تطازدلا لدم تظطإلماب رييظدلا تبقاسم ماظه مييقج يف قيقدخلا تفيظو مهاظح نأ ًكمً فيك ؟ ثلاؤاظدلا ىلع تيلوأ تباحاك ثايطسفلا ععب ضسع ًكمً تخوسؼلما تيلاكشالإ ليلدجو تجلاعلم يلاخلا لكشلا ىلع يهو ،تيعسفلا : :ثحبلا تايضرف 1 ،يلخاد ماظه ًع ثاهايبلاو ثامىلعلما لك ليجسح يف تظطإلما يف قيقدخلا تفيظو لخاسمو ثايلآ لثمخج ـ دادعئ مث ،تيلخادلا تباقسلا ماظه يف فعط غاقهو ةىق غاقه فاشدكا ،ةدزاىلا ثامىلعلما تخص ًم دكأخلا فةاظىلا ريفىج اهب مخً يتلا ةءافكلا تحزد ضايقل يتاهنلا سٍسقخلا . 2 هةدابم هخضىج تٍسكفلا ثاصكجسلما ًم تلمح ىلئ دىدظٌ رييظدلا تبقاسلم دددلما يميهافلما زاػالإ نئ ـ هجامادخخطاو . 3 ـ نيلوإظملل اهعفزو ثافاسدهالا فاشدكا للاخ ًم رييظدلا تبقاسم ماظه مييقج يف قيقدخلا تفيظو مهاظح تيديخصخلا ثاءاسحالإ ذاخجلا . :ثحبلا فادهأ  تباقسلا مظه مييقج يف تلاعف ةادأ اهزابخعاب تًداصخقالا تظطإلما يف قيقدخلا تفيظو زود شاسبئ تلوادم ؛اهيف  ؛تظطإلما لخاد تمىطسلما فادهلأل اقفو لامعالأ جةاخه مييقج تفسعم تلوادم  تظطإلما لخاد ثازاسقلا ديشرتل ةادأك رييظدلا تبقاسم تيلاعف يدم تفسعم . ثحبلا ةيمهأ :  ؛تظطإلما لخاد رييظدلا تبقاسم ماظهو قيقدخلا تفيظو نيب تقلاعلا تيمهأ شاسبئ  ؛تظطإلما تيلاعفو تٍزاسمخطا نامط يف رييظدلا تبقاسم تيمهأ زاهظئ  ؛تظطإملل يرييظدلا ءادالأ نيظدج يف قيقدخلا تفيظو تمهاظم شاسبئ  تقد رثكأو عطوأ ثاطازد دادعلإ لابقخظم هيلع دامخعالا ًكمً يسظه يفسعم زاػئ مًدقج .

(12)

عوضولما رايحخا تارربم : يلاخلاك يهو تيجاذ يسخأو تيعىطىم بابطأ هل ناك ثدبلا عىطىلم اهزايخخا نئ :  ؛تًداصخقالا ثاظطإلما يف يملعلا ثدبلا يىخظم ىلع عىطىملل تيبظيلا تثادخلا  ؛نيثخابلا لبق ًم تطازدلا عىطىمب دًازتلما مامخهالا  ؛سةاصجلا يف قيقدخلا تىهم زىصق لظ يف عىطىلما تيمهأب اهزىعش  صخً اميف دًدح ىه ام لك ىلع علاػالإ يف تبػسلاو عىطىلما اره يف ثخابلل ي صخشلا ليلما عىطىلما . ثحبلا دودح : ةيهاكلما دودحلا : تلثمخلما ثدبلا تيلاكشئ تجلاعلم كلذو ،مهاؼخظمب هايملل تٍسةاصجلا تظطإمب تطازدلا ذهاك رييظدلا تبقاسم ماظه مييقج يف قيقدخلا تفيظو زود يف . ةينمزلا دودحلا : ًم تيهاديلما تطازدلا ةرتف ثدخما 04 / 04 / 2017 تًاػ ىلئ 19 / 04 / 2017 . ةمدخحسلما تاودالأو ثحبلا جهنم : لىصىلا تلوادلم يفصىلا جهىلما ىلع دامخعالا اىًأجزا تخوسؼلما تيلاكشالإو عىطىلما تعيبػ عم ايشامج ًم تلاخلا تطازد جهىمو ،تظطإلما لخاد رييظدلا تبقاسم ماظه مييقج يف قيقدخلا تفيظو تمهاظم تفسعم ىلئ تطوزدلما تظطإلما عقاو ىلع يسظىلا بهاجلا غاقطئ للاخ ( هايملل تٍسةاصجلا تظطإم ) نيلمعخظم مهاؼخظمب تظخلالماو تيصخشلا تلباقلما يحادأ . ثحبلا لكيه : مج تطازدلا هره يف تعىطىلما ثايطسفلا تخص ديكأخل ايعطو ،عىطىلما تلئطأ ىلع تباحالإ لحأ ًم يلً امك عىطىلما لكيه ميظقج : لوالأ لصفلا : رييظدلل تيطاطالأ ميهافلما لوالأ ثدبلما يف اىخضو ذئ قيقدخلا تفيظو لىخ زىدمج دقو هريًاعمو ،هعاىهأو قيقدخلا بدابم ىلئ اىقسؼج يواثلا ثدبلما يف امىيب . امىيب رييظدلا تبقاسم تيهام لوالأ هثدبم يف اىلواىج رييظدلا تبقاسم ماظه ناىىعب ناك يواثلا لصفلا امأ تبقاسم ماظىب قيقدخلا تفيظو تقلاع ثلاثلا ثدبلما امأ،هجاودأو رييظدلا تبقاسم تهاكمو زاظم يواثلا ثدبلما رييظدلا . ثدبلا تيجهىم اهتدج جزدىج تيقيبؼج تطازد ًع ةزابع ءاح ،قيبؼخلا لصفلا ىهو ثلاثلا لصفلا امأ تىيعلا صةاصخو تطازدلا عمخجم ،تيقيبؼخلا تطازدلاو . اهيلئ لصىخلما جةاخىلا مهأ اهيف ضسعىط ،تماع تمجاخب تطازدلا هره مخخىطو .

(13)

ديهمث : تًصاطخكالا ثاكلاػلا ٌاجم يف عىؿخلا اظهو ًمؼلا ربغ تؿؾاالإا هجضهش يظلا ريبىلا عىؿخلا نب حلاطم اهل ثائُهو تفلخسم فاغؾؤ ةضغ ؼم لماػخج تؿؾاالإا لػح اهىباشحو تٍعاجخلا ثلاصابالإا قاؿه ؼؾىجو ،يمُظىخلا اهليُه لزاص ةضًضح تفُظو ينبج تؿؾاالإا ىلغ بحوؤ امم تؿؾاالإا يف غشابم ريؾ وؤ غشابم ليشب اهب مىلج يتلا ثاؾاشيلا اظهو تؿؾاالإا لزاص ثاعىؿخلا ليب نيلماػخالإا ءلااه لو ؽلابةب اهل ذمؿح . فلخسم ٌاطًب يف تُغىغىالإاو صاُحلا تفطب تمهالإا هظه بحو ،هحو لمهؤ ىلغ هظهب مىلج ييلو ثابلؿخالإا هظه تُبلج ىلغ تؿؾاالإا ةضغاؿالإ مُكضخلا إشو ؽاؾالأ اظه ىلغو ،غمالأ مهمهي ًالإ غٍعالخلا .

(14)

ميكدحلا ةيهام: لوالأ حدلماا ي سدىً ؤضبو ،ؼكاىلا ععؤ يف تُمهؤ هل عاضو تٍعاصالؤ مىلػلا يف تخاؿم لخدً مُكضخلا ملغ ذبضؤ يف تلضاحلا ثاربخلاو مُكضخلا يف تلمػخؿالإا ثاُىلخلا يف لضاحلا مهارتلل تجُده يجٍعضج ليشب تُىهالإا ؼباؾ ٌاجالإا اظه . لوالأ لطلماا : ميكدحطل يخيراحلا رىلمحلاو ميهافم ةإشو ٌىخ تُسٍعاج تدالإ ىلب تفاغةب مُكضخلا ٌىخ تفلخسالإا فٍعاػخلا ىلب بلؿالإا اظه ٌلاز قغؿخيؾ هغٍىؿج ىلغ ثضغاؾ يتلا ثائُهلا فلخسمو ؽاشيلا اظه . ميكدحلا لىخ ةفطحخاا فيراعحلا ـلاوأ نوص اهلمغ ٌاجمو اهنم فضهلا ناُب ىلغ ؼىجغج اهػُمح ذهاو اهنىلو مُكضخلا فٍعاػح ثصضػح ضلل اهؾاؾؤ ىلغ لمػح يتلا تٍغظىلاو اهتػُبؿل ضًضدج : فيزعج ( 1 :) ضًادمو للخؿم ظخش لبك ًم تُلاالإا ثاهاُبلا وؤ ثامىلػالإا ظدف تُؿِثع ةعىطبو مُكضخلا نيُىٍغمالأ نيبؾادالإا صادجب فغغ ضكو ،يوىهاللا اهليش وؤ اهمجح وؤ اهفضه ًغ غظىلا ؼؿب تؿؾام يلأ ههإب مُكضخلا ( اهمُُلجو راضخالأو تًصاطخكالا ثاعاغكلإاب تللػخالإا تلصؤ ىلغ ٌىطحلا لحلأ تمظىم ثاءاغحب ًًضفخؿالإا ىلب جثاخىلا ٌاطًبو نيػم ؽاُلمو ثاعاغكالؤ هظه نيب تكلاػلا تحعص ضًضدخل ،تُغىغىم ةعىطب ) . 1 فيزعج ( 2 :) اًصالخهب اُىف اطدف ةإشيالإا ثلاجسو غجافصو ثاضىدؿم ظدف تُلمغ ينػٌ،يهنالإا هاىػمب مُكضخلا ةىك ىلغ ًلط يف اضمخػم ةإشيملل تُلاالإا غٍعالخلا تلاضغ يف يؤغلا ءاضببو ثاُلمػلا تحص ًم ملدخلل ضًادم تُلزاضلا تباكغلا ماظه تهاخمو . 2 فيزعج ( 3 :) نيب مفاىخلا يضم ًغ غٍعالخلا صاضغبو ضًضدجو ثابزالؤ تلصؤ مٍىلجو ؼُمجج تُلمغ يه تػحاغالإا امضلم ةصضدم ريًاػمو ثامىلػالإا . ضًادم ينف ظخش تؿؾاىب تػحاغالإا تُلمغ مخج نؤ بجٍو . 3 تُلاخلا لخاغالإا يف مُكضخلا لخاغم ظُخلج ًىمً تلباؿلا مُهافالإا ٌلاز ًمو : 4 صدفلا : ؽاُللا ظدف يؤ ،اهبٍىبجو اهلُلدجو اهلُجسح مخً يتلا ثاُلمػلا تملاؾو تحص ًم ضهإخلا يباؿحلا . ميلدحلا : ةرتف ًغ تؿؾاالإا ٌامغلأ مُلؾ ريبػخه تُماخخلا تُلاالإا مثاىللا تُخلاض ىلغ مىحلا اهب ضطلٍو تىُػم تُلام . 1 ،يمُمخلا يصاه مُكضخلا ىلب لزضم : ،تُملػلاو تٍغظىلا تُخاىلا ًم ،تثلاثلا تػبؿلا ،ؼَػىخلا و غشيلل لثاو عاص ،نامغ 2006 ، ص : 20 ،نامغ ،ؼَػىخلا و غشيلل ءافض عاص ،تُهاثلا تػبؿلا،ثًضحلا مُكضخلا ىلب لزضم ،تػمح يملخ ضمخؤ 2005 ص ، :7 2 3 تػحاغالإا ثاُؾاؾؤ ،ينُشِشلا ضمدم مجاخ : ،غطم ،ؼَػىخلاو غشيلل تٍغطػلا تبخىالإا ،ىلوالأ تػبؿلا ،غضاػم لزضم 2007 ص، : 15

(15)

زيزلحلا : وؤ تؿؾاالإا لزاص غمالأ همهي ًم ىلب مضلً غٍغلج يف امهتابزبو مُلدخلا و ظدفلا جثاخه ةعىلب هب ضطلً مكضالإا لمغ يف ةىؿز غزآ ىهو اهحعاز . ميكدحطل يخيراحلا رىلمحلا ـايهاث : Audire تُيُجلالا تمليلا ًم مخشمAudit يظفللا هاىػمب مُكضخلا حلؿطم ضمخؿٌ هاىػمو " ؼمخؿٌ ." مٍغؾالؤ و نيٍغطالإا ءامضك ىلب شٍعاخلا ريشٌ ثُخ ،مكضالإا ىلغ يلخج ذهاو ثاباؿحلا نلأ ىلغ ةغضاك تُلمػلا هظه ذهاوو ،اهتحص ًم ضهإخلل اهنىلكضً مز تًضلىلا ثاُلمػلا نىلجسٌ اىهاو ناموغلاو ،ؼفجغم ثىطب ثاباؿحلا ةءاغك اهيف مخً تماغ عامخؾا تؿلح ضلػح ذهاو ثُخ تُمىيحلا تُلاالإا ثاباؿحلا ذيؿدجو ،تُثاضب تلٍغؿب مخج ذهاو لُجسدلا تُلمغ نؤ تظخلام ؼم ،مهغٍعالج نيلكضالإا مضلً تؿلجلا ضػبو ملاػلا اهفشدها يتلا تحوصؼالإا تلٍغؿلا ؽاؾؤ ىلغ ثاباؿحلا مُظىخلا ضػب مُكضخلاو لُجسدلا ثاُلمغ ماغ غشغ ـماخلا نغللا يف غهظ يظلا هباخه يف اهغشوو 1494 . 1 LUCA PACIOLO ىلُشاب اوىل يلاؿًالؤ ،نامغ ،ؼَػىخلاو غشيلل ءافض عاص ،تُهاثلا تػبؿلا ،ضُهإخلاو مُكضخلا ىلب لزضالإا ،تػمح يملخ ضمخؤ 2015 ص ، : 24 1

(16)

ـ 1 :) اهفاضهؤو تػحاغملل يخٍعاخلا عىؿخلا I مكر لودجلا( ةعجازاا فادهأ عجازاا ةعجازااب زمالأ ةداا ؽلاخزا ىلغ قاغؿلا تبكاػم ٌاىمالأ تًامخ ،ٌاىمالأ . بجاو ،ًًضلا لحع . ،عىؾاربمب ،ًلالإا تمىيحلا ،تؿِىىلا . ًم 2000 لبك ىلب ذُؿالإا 1700 يصلاُم . تبكاػمو ،شؿلا ؼىم ٌىضالأ تًامخ،هُلغاف . بؾادالإا . مهادالإا ،تمىيحلا نيمهاؿالإاو تٍعاجخلا . ًم 1700 ىلب 1850 . تُكاضطم ضُهإجو شؿلا تُهازيالإا . بىجج تبؾادالإا يف يهنم ظخش يوىهاك وؤ . نيمهاؿالإاو تمىيحلا . ىلب 1850 ًم 1900 . ،ءاؿزالأ و شؿلا بىجج تُكاضطم ىلغ ةصاهشلا تُسٍعاخلا تُلاالإا مثاىللا . تػحاغالإا يف يهنم ظخش تبؾادالإا و . نيمهاؿالإاو تمىيحلا . ىلب1900 ًم 1940 . تملاؾو قضض ىلغ ةصاهشلا تُلاالإا مثاىللا ماظخها تُسٍعاخلا . تػحاغالإا يف يهنم ظخش تبؾادالإا و . نىىبلا ،تمىيحلا نيمهاؿالإاو . ًم 1940 ىلب 1970 . ماظه تُغىه ىلغ ةصاهشلا مارتخاو تُلزاضلا تباكغلا ريًاػمو تبؾادالإا ريًاػالإا تػحاغالإا . تػحاغالإا يف يهنم ظخش تبؾادالإا و ةعاشدؾالا و . يغزؤ ثائُه ،تمىيحلا نيمهاؿالإاو . ًم 1970 ىلب 1990 تكصاطلا ةعىطلا ىلغ ةصاهشلا ماظه تُغىهو ثاباؿحلل لغ يف تُلزاضلا تباكغلا شؿلا ضغ ريًاػالإا مارتخا يملاػلا . تػحاغالإا يف يهنم ظخش تبؾادالإاو ةعاشدؾالا و . يغزؤ ثائُه ،تمىيحلا نيمهاؿالإا و . ًم ءاضخبا 1990 :7ص ،2006 ،غثاؼجلا ،ثاغىبؿالإا ناىًص ،ثاباؿحلا مُكضجو تػحاغالإا ،يلًضض صىػؿم ،غهاىؾ يماهتلا ضمدم :ردصاا

(17)

Roxonati ذؿؾإج1581 ماغ اُلاؿًةب اُؿيُف يف مُكضخلا نازيم يف تُىهم تمظىم ٌوؤ ثغهظ ضللو تُلو ،تبؾادم ريبز ظخصلا ذبطُل صاخلا نادخمالا يف حاجىلا بهاجب تُيٍغمج ثاىىؾ ذؾ بلؿخج ذهاوو ماغ يف تُليلا هظه تٍىػغ ذدبضؤ ضكو 1669 ٌوضلا ذهججا مز ،مُكضخلا تىهم تلواؼم ؽوغش ًم اؾغش تىهالإا هظه مُظىج ىلب يغزالأ . مُكضج تُلمغ ذدبضؤ ثُخ مُظىخلا اظه يف مبؿلا لػف اُهاؿًربل ناو ضكو ماغ ةربهصإب نيُهىهاللا نيبؾادالإا تُػمح ذئشوؤ امضىغ اُهاؿٍغب يف تللخؿم تىهم ثاباؿحلا 1854 . مؾغلاب ريثىب ًلط لبك ناىه ثإشو تىهالإا نؤ ًم 1773 . . ماغ ثاوغشلا نىهاك ءاح ضكو 1862 بغلاج ًم ًٍغمثدؿالإا تًامخ ضطلب مُكضخلا بىحو ىلغ ظىً مامخهالا ىلغ ضغاؾ ثُخ مامالأ ىلب تماه ثاىؿسب مُكضخلا تىهمب نىهاللا اظه ؼفص ضكو ،مهلاىمإب ثاوغشلا هثاؼح ًم ثإشو يتلا تحاحلا ببؿب اهعاشدهاو اهب . ماغ اؿوغف ذهايف قاُؿلا اظه يف تُلاخلا ٌوضلا امؤ 1881 ، ماغ تُىٍغمالأ ةضدخالإا ثاًلاىلاو 1882 ، ( نيُهىهاللا نيبؾادملل ييٍغمالأ ضهػالإا 1916 ) ماغ اُهاالإؤو 1896 ماغ اضىهو 1902 ماغ اُلارتؾاو ، 1904 ماغ اضىلفو ، 1911 اىالإاغ يف ضلب اهنم ىلسً لا ملاػلا ذبضؤ ىتخ اظىهو ، غغاحلا . 1 مُكضخلا غٍىؿج ىلغ ثضغاؾ يتلا لماىػلا مهؤ : 2 1 ثاغوغشالإا مجح ةصاٍػ ـ . 2 تمهاؿالإا ٌاىمالأ ثاوغش عىهظ ـ . 3 تُلاالإا قىؿلا و لزضلا تبٍغغ نىهاك لثم ثاػَغشدلا و نيُهاىللا ؼػب عوضض ـ . 4 مهلاىمإب بغلاخلا ًم ًٍغمثدؿالإا تًامخ ـ . 5 اًصاطخكا ريؿلل ثاؿلؿلا ؼٍىفج ـ . يواثلا لطلماا : هفادهأو ميكدحلا ةيمهأ هفاضهؤو مُكضخلا تُمهلأ قغؿخلا ىلب ثدبلا اظه يف ٌوادىؾ : ميكدحلا ةيمهأ ـ لاوأ : يف اهضمخػحو تلكضالإا تُلاالإا مثاىللا مٍغؾ ًغ عوغشالإا يف ضً مهل ًًظلل ثدبلا اظه يف مهم مُكضخلا يلاخلا ىدىلا ىلغ مهو ةصضػخم ثائفلا مضسً مُكضخلاف ،اهتؾاُؾ مؾعو اهتاعاغك طاسجا : 1 تهغشلا يف لمػٌ ًمو ،نيمهاؿالإا ،تمىيحلا ،ٌاالإا ٌاحع ،نىىبلا ،ًٍغمثدؿالإا ـ . 2 تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلغ ضمخػح عوغشالإا ةعاصب ـ . 3 تُلاالإا ؼهغملل اهطدف ضىغ ةضًادم وؤ تُحعاز تُىف تئُه ىلغ ضمخػح نىىبلا ـ . ثاباؿحلا مُكضج ملغ ،الله ضبغ نيمؤ ضلاز : ،نامغ ،ؼَػىخلاو غشيلل لثاو عاص ،ىلوالأ تػبؿلا ،تٍغظىلا تُخاىلا 1999 ص ـ ص، : 20 ـ 21 1 تبكع ىبؤ ىفؿطم مُفىج نوغزآو ،نامغ ،ؼَػىخلا و غشيلل يضىىلا تبخىم و عاص ،ىلوالأ تػبؿلا ،ثاباؿحلا تػحاغمو مُكضج ، 2014 ص ، : 14 2

(18)

4 تبٍغػلا لحؤ ًم ـ . 1 مهنم و تُلاالإا مثاىللا مضسخؿح تفثاؾ لو ىلب مهم مكضالإاف : 2 ءارداا ـ أ : ظُفىجو ـُؿسج ًم مهتاعاغك طاسجلا . نوزمثخطاا ـ ب : مهتايلخمالإ تًامحلا مُلدج ًم ًىمم ضثاغ ربهؤ مُلدخل مهتاعامثدؾا هُحىخل . ةمىكحلا ـ ج : ثامضخلاو ؼلؿلا ؼػبل مغضلا ضًضدج مز ،عاػؾالأ ضًضدجو ، بثاغػلا عغفل . تابالىلا ـ د : نؤ ٌىللا ًىمً ههؤ لاب ،هباش امو حابعالأ يف تهعاشالإاو عىحالأ ضًضدخل ثاعاصالؤ ؼم ثاغوافالإ تفلخسالإا ؼمخجالإا ثائف مضسً املغ ذبضؤ ضكو تبؾادالإا عوغف ضخؤ مه مُكضخلا . ميكدحلا فادهأ ـ ايهاث : يظلا لثاهلا ريؿخلا ظخلاً نؤ يهنالإا ههىمػمو مُكضخلا فاضهلأ يخٍعاخلا عىؿخلا يف ثخابلا ؼُؿخؿٌ نىمػالإا يلاخلابو فاضهالأ ىلغ ؤغؾ . يف ضحىً ضك ام فاشدهلا تلُؾو صغجم مُكضخلا تُلمغ ذهاو امًضلف عغك امضىغ ثريؿح مُكضخلل تُملػلا تٍغظىلا هظه ًىلو ،غٍوؼجو بغلاجو شؾ وؤ ءاؿزؤ ًم ثلاجسلاو غجافضلا ماغ تخاغض يزيلجهالا ءاػللا 1897 ههؤو مُكضخلا تُلمغ فاضهؤ ًم افضه ـِل إؿخلاو شؿلا فاشدها نؤ اٍغؾ اُؿِلىب وؤ اؾىؾاح نىيً نؤ مكضالإا يف اغوغفم ـِل . ًشٌ ىهو هلمغ ؤضبً لا نؤ مكضالإا ىلغ بجٍو هخىهم يصاً ىهو مكضالإا هُبشح ًىمً اظىهو ثاهاُب ًم هُلب مضلً امُف " ي سِلىبلا بليب لا تؾاغحلا بليب نيمغجالإا بلػخً يظلا ." ًم هٍىدج امو ثلاجسلاو غجافضلل تُباؿحلا تكضلا ًم ضهإخلا ىلغ اغضاك مُكضخلا فضه ناو ًلظه ثاهاُبلا . ًلط ًم رثهؤ ٌىخ ضًادم ينف يؤع ءاضبب نوص ثلاجسلاو غجافضلا ًلج ؼم تُلاالإا مثاىللا تلباؿمو . غجافضلل تمظىم تًصالخهب تػحاغمب ماُللا مكضالإا بحاو ًم ذبضؤ ثُخ ،ريؿح ضك اػًؤ فضهلا اظه ًىلو نيمهاؿملل همضلً يظلا هغٍغلج يف هىمػً ضًادم ينف يؤع عاضضبو ،ثلاجسلاو ( ًغ هىُِػخب مىلً ًم وؤ هطدف تجُده ). 3 اظه يف هُلب ثعىؿج امو ،مُكضخلل تًضُللخلا فاضهالأ هُلغ ذهاو ام ػاجهةب حضىهو غطػلا : تبكع ىبؤ ىفؿطم مُفىج نوغزآو ص ،هغهط مبؾ ؼحغم ، : 15 1 ،نصعالأ ،غشيلا عاص نوضب ،ىلوالأ تػبؿلا ،ثاباؿحلا مُكضج ،ضًاو صىػؾ 2012 ص ، : 28 2 ص ،هغهط مبؾ ؼحغم ،الله ضبغ نيمؤ ضلاز : 14 3

(19)

ـ 2 :) تثًضحلاو تًضُللخلا مُكضخلا فاضهؤ I مكر لودجلا( ةثًدحلا فادهالأ ةًديطلحلا فادهالأ فاضهالأ هظه ثصضػحو تًضُللخلا فاضهلأاب ذمخها ثاباؿحلا مُكضج تُلمػل ةضًضح ماهم ىلب تفاغةب يه : يف تخبثالإا تبؾادالإا ثاهاُبلا تكصو تحص ًم ضهإخلا و تُبؾادالإا ثلاجسلاو غجافضلا ( ثاضىدؿالإا ) ةضٍاالإا ثاُلمػلل . مُكضج ىلغ ثاباؿحلا مُكضج فاضهؤ ٌامخشا هظه مُلدخل ةظسخالإا ثاعاغللاو ،تؿؿسالإا فاضهالأ اهؾاؾؤ ىلغ ثظسجا يتلا ثامىلػالإا اػًؤو ،فاضهالأ ثاعاغللا . بغلاج و ءاؿزؤو شؾ ًم ضحىً ضك ام فاشدها صغف لُللجو ،تلجسالإا راضخالأو ثاُلمػلا يف غٍوؼجو اهبايجعا . ؼجاكىلاو راضخالأ تفاو مُكضج ىلغ فاضهؤ ٌامخشا و تُلاالإا ( تُلاالإا ريؾ ) يبؾادالإا ماظىلل يؤ ، هُلشب ( يعاصالؤ و يلاالإا ) ثاضخىلا نؤ عابخغاب تلوضلل يصاطخكالا ليُهلا لزاص لمػح تًصاطخكالا . تلباؿم ىلغ مىلً ضًادم ينف يؤع ىلغ ٌىطحلا ىلغ،ثلاجسلاو غجافضلاب ضُلم ىه االإ تُلاالإا مثاىللا تىهم يف اهيلغ فعاػخم ،ثابزب ًثاغكو تلصؤ ءىغ ثاباؿحلا مُكضخلا . ،اهنم يعىغىالإا عابخزا و ثابزالؤ ًثاغك و تلصؤ مُُلج تُلاالإا مثاىللا تلاضغ ًم ملدخلا و ضهإخلا . مُكضج ًم ثاباؿحلا مُكضج بىلؾؤ ٌىدج ًم ثاباؿحلا مُكضج ىلب بؾاحلا ٌىخ ثاباؿحلا يوورتىلالؤ بؾاحلا ٌلاز . ،اهنم يعىغىالإا عابخزاو ثابزالؤو ًثاغك و تلصؤ مُُلج تُلاالإا مثاىللا تلاضغ ًم ملدخلاو ضهإخلا . ًغ ،تُحاخهالؤ تًافىلا ًم ًىمم عضك ى صكؤ مُلدج مُكضج مُبؿج ٌلاز ًم ًلطو فاغؾالؤ ىدم مٍغؾ ةصىجلا ريًاػم ماضسخؾاب ثاباؿحلا . ردصم : غشيلل تُملػلا تفغػالإا ػىىه عاص ،ىلوالأ تػبؿلا ،ثاباؿحلا مُكضج يف تلمػخم تؾاعص ،بُؿز بؾاع ضلاز ،ضػؿم لػف ضمدم ،نامغ،ؼَػىخلاو 2009 عىؿج ناىه نؤ مضلج ام ىلب فاػً ( ثًضخ ) مُلدج ىهو ،تثًضحلا ثاباؿحلا مُكضج فاضهإب ـبجغً ًم ًىمم عضك ى صكؤ ( تُهافغلا ) ؼم اُشامج ًلطو ،تًصاطخكالا ةضخىلا هُف لمػح يظلا ؼمخجالإا صاغفؤ ( ٌىدج ) هُف لمػح يتلا ؼمخجالإا تُهافع تهعاشالإا ىلب تًصاطخكالا ثاضخىلا فاضهؤ . 1 ضػؿم لػف ضمدم نوغزآو ،ثاباؿحلا تؾاعص يف تلمػخم تؾاعص ، ،ىلوالأ تػبؿلا ،ؼَػىخلا و غشيلل تُملػلا تفغػالإا ػىىىلا عاص ،نامغ 2009 ، ص : 221

(20)

حلاثلا لطلماا : ميكدحطل ةيمطعلا ضوزفلا ،يلمػلا مُبؿخلا ًغ ريػحو ،ماغ ٌىبلب ىظدج ةضغاك ههإب عوغفلا لخ يف مضسخؿحو Kohlerفغػٌ نىلؿلا ضُشغج وؤ لواشالإا ًم نيػم عىه . يهو ثاباؿحلا مُكضج تُلمغ اهيلب ضىدؿح يتلا عوغفلا مهؤ يلً امُفو 1 : 1 مكداا للالحضا ضزف ـ : لثمج اهنؤو تُلاالإا مثاىللا يف يؤغلا ءاضبب ىه ثاباؿحلا مكضملل ي ساؾالأ بحاىلا تُلاالإا مثاىللا ًلج يمضسخؿالإ هغٍغلج مًضلجو ةإشيملل يلُلحلا يلاالإا ؼغىلا تلصاغو تكصاض ةعىطب . نؤ امبو صىحو مضغ ًلط ينػٌ زيدخلا نوص يؤغلا ءاضببو تُللالخؾاو تًصاُدب مُكضخلا تُلمػب ماُللا ىه مكضالإا لمغ ةعاصالؤو مكضالإا لمغ نيب ععاػح ( تُلاالإا ثامىلػالإا زيهجخب نيمثاللا ) صىحو مضغ نىيً نؤ ينػٌ لا ًىلو ، ؼػب ةعاصالؤ يفسج نإه فغؾ لو تحلطم نيب ععاػح ناىه نىيً امبع ههلأ يمخخ وؤ مثاص ععاػخلا مكضملل تُمهالأ ثاط ثامىلػالإا . ةإشيالإا باحصلأ تبؿيلاب اضًادم افغؾ مكضالإا نىيً نؤ بجً تًاهنلا يف ةعاصالؤو . 2 2 مئاىللاو ةيلااا تامىطعاا صدف ةيهاكمإ ضزف ـ : ثاهاُبلا ظدفل تُهايمب ناىه نىيً نؤ بجً ههؤ ينػٌ ةعوغغ ناىه نىيً لا ههةف اهطدف تُهايمب مضغ تلاخ يف ههلأ ،ةعاصالؤ لبك ًم ةضػالإا تُلاالإا ثامىلػالإاو مُكضخلا صىحىل . مثاىللا هظه يف غفاىخً نؤ بجً ههةف تُلاالإا مثاىللا ظدف ًم مكضالإا ًىمخً ىتخو ( ثامىلػالإا ) لثم ريًاػالإا ًم تغىمجم : ةمئلااا ـ : ،مهتاحاُخخاب يفجو اهيمضسخؿالإ تمثلام مكضملل تمضلالإاو ةضػالإا تُبؾادالإا ثامىلػالإا نىيج نؤ بجً اهب تضاخلا تُلاالإا ةرتفلاب تؿبجغمو . زيدحلا نع دعلملا ـ : مثالحلا ـىػح نؤ ىنػمب ،فغؾ يلأ زيدج نوص تُلاالإا ثاهاُبلاو ثامىلػالإا صاضغب مخً نؤ ةصىحىالإا . يمكلا صايللا ـ : فاغؾلأل ةضُفم نىيج ىتخ اُمكع اهنغ ريبػخلاو يمىلا ؽاُللل تلباك تُلاالإا ثامىلػالإا نىيج نؤ تكلاػلا يوط . صدفطل ةيطباللا ـ : ماُللا مج ام اطب جثاخىلا ـفىل ٌىضىلا مخً نؤو ظدفلل تلباك تُلاالإا ثامىلػالإا نىيج نؤ ظخش ًم رثهؤ لبك ًم ظدفلاب . 3 3 ـ ةيئطاىث و ءالمخأ ةًأ نم صدفطل مدلث تامىطعم ةًأو ةيلااا مئاىللا ىطخ : تُلواؿم عغفلا اظه ريثً ءاؿزالأ فاشدها ًغ هخُلواؿم مضغو ،تمػلالا تُىهالإا تًاىػلا ٌظب مٍغؾ ًغ تحضاىلا ءاؿزالأ فاشدها ًغ اهيلغ مفخالإا تػحاغالإا ريًاػمب هضُلج ضىغ تضاز اهيف اؾاىخلا مج يتلا ثابغلاخلاو . 4 ص ،هغهط مبؾ ؼحغم ،ثًضحلا مُكضخلا ىلب لزضم ،تػمح يملخ ضمخؤ : 20 1 ،ؼَػىخلاو غشيلل ةريؿالإا عاص ،ىلوالأ تػبؿلا ،غضاػالإا ثاباؿحلا مُكضج ،تهعاؿالإا حلاف ناؿؾ 2006 ص، : 20 2 مباؿلا ؼحغم ـفه ص ، : 21 3 غهاىؾ يماهتلا ضمدم نوغزآو ،غثاؼجلا ،ثاغىبؿالإا ناىًص ،ثاباؿحلا مُكضجو تػحاغالإا ، 2006 ص، : 14 4

(21)

4 ةيطخادلا ةباكزطل ميطض ماظه دىجو ـ : ًىمً تؿؾاالإا لزاص تُلزاضلا تباكغلل يىكو مُلؾ ماظه صىحو نب تُملغو تًصاطخكا تػحاغالإا لػجً امه ،اُثاهن اهفظخ لله مل نب ثابغلاخلا و ءاؿزالأ روضخ ًم لُللخلا ًم تُلُطفخلا ًغ لاضب تٍعاُخزالا تػحاغالإا ينبدب . 1 5 شكزمطل ةيلااا مئاىللا ليثمث ةملاض ىلإ يدؤً اهيطع فراعحاا ةيبضاداا ئدالممطل لضاىاا ميلملمحلا ـ لامعالأ جئاحهو يلااا : اهيلغ فعاػخالإا تُبؾادالإا تصابالإا ربخػح " عاُػالإا " تملاؾ يضم ىلغ مىحلل مضسخؿٌ يظلا يلاالإا ؼهغالإاو ٌامغالأ جثاخىل تُلاالإا مثاىللا لُثمج . تصابالإاب نوضشرتؿٌ ثاباؿحلا يبكاغم نؤ عغفلا اظه ينػَو اضىؾ مهل نىيج هؿفه ذكىلا يفو،تىُػالإا فكاىالإا تملاؾ ىلغ مىحلل غشامه اهيلغ فعاػخالإا تُبؾادالإا مهئاعآ ضُػػخل . تُثاطخالؤ تىًاػالإاب ملػخً امُف تُثاطخب تصابم ًم تػحاغالإا هؿبخلج ام ًلط هبشَو . تُبؾادالإا تصابالإاب ةصضدم تمثاك ضحىج لا نالآ ىتخ ههؤ ٌىلىف عغفلا اظهل تبؿيلاب ظفدخهو مؿخ ىلب جاخدج ءاعآو لواشم ًم اهل يلمػلا مُبؿخلا هريثً امو ،اهيلغ فعاػخالإا ذٍغض . ةصىحىم ريؾ وؤ ةغضاك تصابالإا هظه نىيج امضىغ ؼحاغالإا تُلواؿم ضًضدج تليشم عغفلا اظه ريثٍو . ريبه ضخ ىلب تُطخش مايخالأ نىيج فىؾ تلاحلا هظه يف ههؤ يغه ًدهو . 2 6 للملحطاا يف كلذك نىكث فىض ي ضااا يف ةديحص دهاك يتلا تادزفاا و زصاىعلا ـ : اظه نؤ ضجه عوغشالإا عاغمخؾا عغف ىهو تبؾادالإا عوغف ضخؤ ًم ضمخؿم عغفلا . بكاغم نؤ عغفلا اظه ينػَو تُلزاضلا تباكغلا نؤو ـلاثم ٌىضالأ ضخؤ ءاغش ضىغ ـ اهتافغطج يف ةضُشع ةعاصب نؤ هل حطجا اطب ثاباؿحلا ـىػلاو ،ًلط ـىغ ىلغ لُلضلا ضحو اطب لاب لبلخؿالإا يف ًلظه ؼغىلا غمخؿٌ نؤ عرتفً ههةف ،تمُلؾ ذُحص . تُلزاضلا تباكغلا نؤ وؤ ،ٌىضالأ مُللا يف بغلاخلا ىلب لُمج عوغشالإا ةعاصب نؤ بكاغملل حطجا اطةف تمصاللا ثارتفلا يف اهنم صغخ يف نىيٍو عابخغالا يف ًلط ظزإً نؤ بجً ههةف ،تفُػغ . ههةف يغزؤ تُخاه ًمو تىىمم ريؾ ًىج مل نب تلُدخؿم تػحاغالإا تُلمغ ذبطج عغفلا اظه نوضب . 3 7 طلف عجازمك هطمع لواشً تاباطحلا لكازم ـ : نؤ ثاباؿحلا بكاغم ؼُؿخؿٌ يتلا ثامضخلا صضػح مؾع ىلغ غطخلً نؤ بجً هلمغ نةف ،تُلاالإا مثاىللا تملاؾ يف يؤغلا ءاضبب هىم بلؿً امضىغ ههةف ،هلُمػل اهيصاً اهريؾ نوص تمهالإا هظه . ثامضخلا ًم ضًضػلا ءاصؤ ؼُؿخؿٌ يظلا يمادالإا عوص ريبه ضخ ىلب عوضلا اظه هبشَو تللؿالإا تٍغحلا هًضل ـِلو ،اهب اضُلم نىيً ههةف ،تىُػم تُػك يف عافضلا ىلىخً امضىغ ًىلو ،عىهمجلل . عىغىم عغفلا اظه ريثٍو " ٌلالخؾا " هلمغ ءاصؤ يف ثاباؿحلا بكاغم . بكاغم ٌلالخؾا لثمٍو تػحاغالإا تُلمغ ةضُحل اُؾاؾؤ اضىؾ ثاباؿحلا . نؤ بجً ٌلالخؾالا اظه ًم لُللخلا هىم ضطلً مز ًمو تًضجب ؽعضً . 4 14:ص،هغهط مبؾ ؼحغم ،نوغزآو غهاىؾ يماهتلا ضمدم 1 ،تػبؾ نوضب ،مُبؿخلا ثاُلآو تػحاغالإا تٍغظه ،نابطلا ريمؾ ضمدم ،غطم ،تُػماجلا عاص 2003 ص، : 22 2 ،مباؿلا ؼحغم ـفه ص : 22 3 نابطلا ريمؾ ضمدم نوغزآو ،غطم ،تُػماجلا عاص ،تػبؾ نوضب ،ثاباؿحلا تػحاغالإ تُلمػلاو تُملػلا ـؾالأ، 2005 ص، : 35 4

(22)

8 شكزاا اذهو لضاىخث ةيىهم تامازتلا تاباطحلا لكازا يهناا شكزاا ضزفً ـ : مل عغفلا اظه نؤ ضجه مج ضك ثاباؿحلا بكاغم ؼهغم اهغغفً يتلا تُىهالإا ثامازتلالا نةف ًلط ؼمو ،تلماشلا تؾاعضلا ذدج ؼغىً ثاٍىخؿم ٌىبلب ام ضخ ىلب اهب فارتغالا ( ريًاػم ) اهيلغ فعاػخالإا تػحاغالإا . ضىغ ثاباؿحلا بكاغم ًم تبىلؿالإا تًاىػلل يهنالإا مىهفالإا ضًضدج ًىمً ،عغفلا اظه ىلغ ءاىبو تىهملل هخلواؼم . ،ؼمخجالإا هاجج ثاباؿحلا بكاغم تُلواؿم ضًضدخل مباؿلا عغفلا ؼم عغفلا اظه نىيٍو هاججو لابلخؿم عغفلا اظهب مامخهالا صاصؼً نؤ ؼكىخالإا ًمو ،هثلامػ هاججو ،هُلمغ . 1 يواثلا حدلماا : هريًاعمو هعاىهأو ميكدحلا ئدالمم فلخسم ىلب عغػخيؾ ًلط ضػبو اهناوعؤ ضًضدخب ًلطو مُكضخلا تصابم ىلب لاوؤ ثدبالإا اظه يف قغؿخه فلخسم ضًضدجو اهمىهفم ـُؿبج اىل لهؿٌ ييل ،اًاوػ ةضغ ًم اهيلب غظىلاب ًلطو مُكضخلا ثاُلمغ عاىهؤ مُكضخلا تىهم مىدج يتلا ثاءاغحالؤ و ـباىػلا فلخسم ىلب قغؿخه اريزؤو ،اهيلب بطج يتلا ثاًاؿلاو صوضحلا . لوالأ لطلماا : قدحلا ئدالمم مً غٍغلخلاو ظدفلا امه نيىهع ىلب تصابالإا هظه مؿلهو صدفلا نكزب ةلملمثزاا ئدالماا ـ لاوأ : يه تصابالإا هظهو : 2 1 لماكحلا أدلمم ـ : ىلغ تلمخدالإا تُلػفلا اهغزؤو ةإشيالإا راضخؤ تػُبؿب تماخلا تفغػالإا ينػٌ يباكغلا ناعصالؤ اهناُه . 2 يرالمحخ صدفلا يدم يف لىمللا أدلمم ـ : و تُؿِثغلا ةإشيالإا فاضهؤ ؼُمح ظدفلا يضم لمشٌ نؤ ينػٌ غٍعالخلا هظهل تُبؿيلا تُمهالأ ةاغاغم ؼم ةاشيالإا تؿؾاىب ةضػالإا تُلاالإا غٍعالخلا ؼُمح ًلظهو تُغغفلا . 3 صدفلا يف ةيعىطىاا أدلمم ـ : ًلطو ي صخصلا غًضلخلا ًم ًىمم ضخ ى صكؤ ىلب ٌلاكالؤ ةعوغغ ىلب ريشح ثاصغفالإاو غضاىػلا هاججا اضىطز همغضجو مكضالإا يؤع ضٍاج يتلا ثابزالؤ تلصؤ ًم يفايلا صضػلا ىلب صاىدؾلااب اهريؾ ًم ربهؤ إؿخلا روضخ ٌامخخا نىيً يتلا ًلخه اُبؿو ةريبه تُمهؤ ثاط ربخػح يتلا . 4 ةيهاطوالإ ةًافكلا يدم صدف أدلمم ـ : ظدف بهاجب ةإشيالإا يف تُهاؿوالؤ تًافه ظدف صىحو ىلب ريشو يه تًافىلا هظهو ةإشيالإا راضخؤ ًغ مكضالإا يضل ذُحصلا يؤغلا ًٍىيج يف تُمهؤ ًم اهل االإ تُحاخهالؤ تًافىلا هغهط مبؾ ؼحغم،نوغزآو نابطلا ريمؾ ضمدم ص ، : 35 1 يحخف يلىض تًصاطخكالا مىلػلا تُلو ،تُلاالإا مىلػلا يف رتؾام ةصاهش لُىل جغسج ةغهظم ،تًصاطخكا تؿؾاالإا يف يلزاضلا مُكضخلا تفُظو عوص ، ، مهاؿخؿم ،ـٌصاب ًب ضُمحلا ضبغ تػماح ،ريُؿدلا مىلغو 2012 ص ، : 21 . 2

(23)

ٌاطجالاو ؼفاىحلاو تؿلؿلا وؤ ةصاُللل ماظه ًم ةإشيالإا هٍىخدج ام ًغ ربػح يهو اهل يوىلؿلا راىملل غشام تهعاشالإاو . زيزلحلا نكزب ةلملمثزاا ئدالماا ـ ايهاث : يه تصابالإا هظه : 1 1 لاصث ةًافك أدلمم ـ : غزؤ للىل ةاصؤ ثاباؿحلا مكضم غٍعالج وؤ غٍغلج نىيً نؤ ةاغاغم ىلب ؤضبالإا اظه ريشَو ملدً ليشب تلثلا ىلغ ثػبج تُلُلخ ةعىطب اهل نيمضسخؿالإا ؼُمجل ةإشيملل تًصاطخكالا ثاُلمػلا غٍعالخلا صاضغب ًم ةىحغالإا فاضهالأ . 2 حاصفالإ أدلمم ـ : ظُفىج يضم ذُغىج ههإش ًم ام لو ًغ مكضالإا حصفً نؤ ةاغاغم ىلب ؤضبالإا اظه ريشَو ىلغ غزاج يتلا ثامىلػالإا عاهظبو ،اهيف ريؿخلاو تُبؾادالإا ثاءاغحالؤو تصابملل مُبؿج يضمو ،ةإشيملل فاضهالأ غجافضلاو ثاضىدؿالإاو تُلزاضلا تباكغلا تمظهؤ يف ـ ثضحو نةـ فػػلا بهاىح ػاغببو ،تُلاالإا غٍعالخلا تللاص ثلاجسلاو . 3 فاصهالإ أدلمم ـ : تفطىم تُلاالإا غٍعالخلا اظهو ،مكضالإا غٍغلج ثاٍىخدم نىيج نؤ ةاغاغم ىلب ؤضبالإا اظه ريشَو تُحعاز وؤ تُلزاص ءاىؾ ةإشيالإاب نيمخهالإاو نيؿبجغالإا ؼُمجل . 4 ةيبلمطلا أدلمم ـ : هحاىً يصاغ ريؾ فغطج ليل احضاو اريؿفج غٍغلخلا لمشٌ نؤ ةاغاغم ىلب ؤضبالإا اظه ريشَو تُغىغىمو تُلُلخ بابؾؤ ىلغ هجاخرتلمو هجاظفدج ىنبج نؤو ،مكضالإا هب . ثاعصاطمو ثاُهيضبو مُهافم ًم تلخشم ثامُمػح وؤ جثاخه ًغ ةعابغ ؤضبالإا نؤ غهظلاب غًضح ىه امو تُبؾادالإا قغؿلاو ثاءاغحالؤ ريؿفج ىلغ ةعصاك نىيج اهنؤ امه ،ثامىلالإا هظه ؼم تلؿدم نىيج نؤو ٌاجالإا اًاػك نىيج ضك اًاػللا هظهو تًريؿفج اًاػك ليش يف ؽاطج نؤ بجً امه ،يلمػلا مُبؿخلا يف لاػف تػبخالإا تُببؾ وؤ تبثاؾ . يواثلا لطلماا : ميكدحلا عاىهأ ثاط للخؿم ضًادم يهنم ظخش مُكضخلاب مىلً نؤ بجٍو ظدف ةاصؤ وؤ تفُظو ىه اؾاؾؤ مُكضخلا لهو ةإشيالإا يف ذمج يتلا تُلاالإا راضخالأو ثامىلػالإا عغغو بٍىبجو ؽاُك تُلمغ ٌىخ هًؤع ءاضبلإ ةءافه ثامىلػالإا ًلج عغغو بٍىبجو ؽاُك ضىغ تُبؾادالإا ريًاػالإاو تصابالإاب ةاشيالإا مزتلج . عغغ ًىمً ماغ ليشب يلاخلا ىدىلا ىلغ مُكضخلا بٍىبج : 2 ص ـ ص ،هغهط مبؾ ؼحغم ،ضُهإخلاو مُكضخلا ىلب لزضالإا ،تػمح يملخ ضمخؤ : 52 ـ 53 1 ،تهعاؿالإا حلاف ناؿؾ ،غضاػالإا ثاباؿحلا مُكضج ص ،هغهط مبؾ ؼحغم : 24 2

(24)

ـ 1 :) مُكضخلا عاىهؤ I مكر لكللا( ثُخ ًم مُكضخلا بٍىبج ماؼلالؤ مُكضخلا تُلمػب مثاللا ذُكىخلا ظدفلا ًم فضهلا مُكضخلا صوضخ ظدفلا يضم مُكضخلا مُكضخلا غمخؿالإا مُكضخلا يجاهنلا مُكضخلا يجؼجلا مُكضخلا لمايلا مُكضخلا يجعاخلا يلزاضلا مُكضخلا مُكضخلا مُكضخلا مُكضج مُكضج مُكضج مُكضخلا مُكضج مُكضج يعابخزالؤ يماؼلالؤ عاغؾلأ يلاالإا ثاُلمػلا فُلايخلا يعاصالؤ يعابخزا يلُطفج تضاز ردصم : ،نامغ ،ؼَػىخلاو غشيلل ةريؿالإا عاص ،ىلوالأ تػبؿلا ،غضاػالإا ثاباؿحلا مُكضج ،تهعاؿالإا حلاف ناؿؾ 2006 ص ، : 24 دودحلا حيخ نم ـ لاوأ : يف لطدً % 100 تبؿيب ثلاجسلاو صىُللا ظدفب عىىلا اظه بحىمب مكضالإا مىلً :لماكلا ميكدحلا .Detalailed audit اُلُطفج لاماو الُكضج ىمؿٌ امو ةريؿطلا ؼَعاشالإا اظه بحىمبو الُكضج ىمؿٌ ام ىلب ةريؿطلا ثاوغشلاو ؼَعاشالإا ؼؾىج ؼم لمايلا مُكضخلا عىؿج ضكو ًم ثاىُغ ظدفب مكضالإا مىلً عىىلا test-check audit يتلا ثاضىدؿالإاو ثلاجسلاو صىُللا اٍعابخزا لاماو قاؿه مجح ضًضدخب مُكضخلا تؿلؾ ًم ضحلا ػىجً لاو ،اُؿىغ بؾاىج تُلزاضلا تباكغلا تمظهؤ ؼم بؾاىدج يعابخزالا لمايلا و لمايلا مُكضخلا ًم لو يف مُكضخلا . 1 2 يئشجلا ميكدحلا ـ : ،نيػم عغؿل تهحاىم وؤ فضهلا ةصوضدم نىيجو مكضالإا اهب مىلً يتلا ثاُلمػلا ىه وؤ ةصضدم ةرتف ٌلاز لحالآ وؤ يضلىلا ؼُبلا ثاُلمغ ظدف وؤ تىُػم ةرتف ٌلاز تًضلىلا ثاُلمػلا ظدفه نوؼسالإا صغح ًم ضهإخلا وؤ نػاسالإا ثاباؿخ ظدف . ثاباؿحلا مُكضج ملغ ،نوغزآو صىمدم تملاؾ ذفؤع : ،نامغ ،تغابؿلاو ؼَػىخلا و غشيلل ةريؿالإا عاص ،ىلوالأ تػبؿلا ،يغظىلا 2011 ص ، : 37 1

(25)

اهيلب لضىج يتلا جثاخىلاو ذػبجا يتلا ثاىؿخلا اىمػخم غٍغلج ىلغ ٌىطحلا ىلب عىىلا اظه فضهيو ؼهاغملل اهتللاص يضمو تُلاالإا مثاىللا تلاضغ يضم ًغ ضًادم ينف يؤع ىلغ ٌىطحلا ىلب فضهي لاو ظدفلا لمايلا مُكضخلا يف ىه امه ٌامغالأ تجُدهو تُلاالإا . ضلغ ىلغ ٌىطحلا ،يجؼجلا مُكضخلا يف مكضالإا ىلغ بجٍو ءاصالأ يف هريطلج هُلب بؿيً لاو هؿفه يمدُل اهكاؿهو اهب هماُك بىلؿالإا تمهالإا حضىً يباخه . 1 صدفلا يدم حيخ نم ـ ايهاث : 2:امه نيغىه ظخلاه ،ثاعابخزالا بؿخ مُكضخلافُيطج ضىغ 1 يليصفحلا وأ لماللا ميكدحلا ـ : ؼُمح تػحاغمب ؼحاغالإا مىلً نؤ تُلُطفخلا وؤ تلماشلا تػحاغالإا ينػحو ظدفلا لدم ثاصغفالإا ؼُمح تػحاغمب مىلً نؤ يؤ ،ثاضىدؿالإاو ثاباؿحلاو ثلاجسلاو غجافضلاو صىُللا . ًمو يصاُؾ مجحلا ةريبه ثأشيالإا تلاخ يف ههب ثُخ ،مجحلا ةريؿض ثأشيملل حلطج تػحاغالإا هظه نؤ ظخلاالإا صغدً يتلا تفليخلاو ذكىلا يلماغ ؼم اهغعاػحو تػحاغالإا تُلمغ ءابغؤ ةصاٍػ ىلب تػحاغالإا هظه ماضسخؾا عاغمخؾاب امهتاغاغم ىلغ يجعاخلا ؼحاغالإا . 2 ـ يرالمحخ ميكدحلا : ًم صضغ عاُخزاب مىلً ثُخ ،ليلا ًم ءؼح تػحاغمب ؼحاغالإا مىلً تلاحلا هظه يفو ثاصغفالإا ( تىُغ ) تغىمجم ىلغ ظدفلا اظه جثاخه مُمػح ةعوغغ ةاغاغم ؼم ظدفلا تُلمػل ؼػسج ييل اهنم ءؼجلا اظه عاُخزا مج يتلا ثاصغفالإا ( ؼمخجالإا ) . اهتاُلمغ صضػحو تًصاطخكالا ثاغوغشالإا مجح ربه يصؤ ضللو ظدفب يجعاخلا ؼحاغالإا ماُك ةعوغغ ىلب تُلزاضلا تباكغلا تمظهإب ثاغوغشالإا ًلج مامخهاو ةريبه ةعىطب اهل تلماش تػحاغم ءاغحب نوص ،ثاُلمػلا هظه ًم تىُغ . ًم ،ثاعابخغا ةضغ ىلغ تىُػلا مجح ضًضدج فكىخٍو ،تُخاه ًم ةإشيالإا لزاص تػبخالإا تُلزاضلا تباكغلا تمظهلأ يجعاخلا ؼحاغالإا مُُلجو ظدف هغهظً ام اهمهؤ يغزؤ تُخاه ًم تٍعابخزالا تػحاغالإا ثاءاغحب مُبؿج نايمب يضمو . ديكىحلا حيخ نم ـ اثلاث : 1 يئاهنلا ميكدحلا ـ : مكضالإا هب فليً 1 ذلكص يتلا تُلاالإا ةرتفلا ءاهتها ضػب ـ 2 يلاالإا ؼهغالإا تمثاكو تُماخخلا ثاباؿحلا ريػدجو تُثاهنلا ثاٍىؿدلا ءاغحب ضػب ـ 3 ثاباؿحلا ٌافكب ضػب ـ . 3 ميكدحلا اذه بىيع نم : 1 تُلمػلا عىكو تلاخ يف شؿلا و ءاؿزالأ فاشدها يف لشفلا ـ 2 مكضالإا غٍغلج مًضلج ريزإج ـ بُؿز ضلاز نوغزآو ثاباؿحلا مُكضج ملغ، : ،ؼَػىخلاو غشيلل لبلخؿالإا عاص ،ىلوالأ تػبؿلا،يملػلاو يغظىلا 2009 ص ـ ص، : 22 ـ 23 1 نابطلا ريمؾ ضمدم نوغزآو ص ـ ص ،هغهط مبؾ ؼحغم ، : 48 ـ 49 2 ،نوغزآو صىمدم تملاؾ ذفؤع ثاباؿحلا مُكضج ملغ : ،يغظىلا ص ،هغهط مبؾ ؼحغم : 37 3

(26)

3 لُمػلاو مكضالإا بخىم يف لمػلا يف نابعب ىلب يصاً امم ةإشيالإاو مكضالإا بخىم يف لمػلا شَىشح ـ . 1 2 زمحطاا ميكدحلا ـ : ةإشيملل ةصضػخم ثاعاٍػ ٌلاز ًم غمخؿم ليشب مُكضخلا ًم عىىلا اظهب مكضالإا مىلً مُكضخلا ًم عىىلا اظه ىلغ ظزاج يتلا بىُػلا ؼػب ناىه نؤ لاب ،لماش مُكضج جماهغب و تؿز ٌلاز ًم : اهلُكضخب مكضالإا ماك نؤ ضػب ةإشيالإا لبك ًم ماكعالأ ريُؿح تُلامخخا ـ ثلاجسلا ىلب عاغمخؾاب هخحاخو مكضملل غمخؿالإا ضحاىخلل غظه ًلطو تبؾادالإا مؿك ٌامغؤ لُؿػح ـ اهصاضغةب تبؾادالإا مؿك مىلً يتلا ثاهاُبلاو . تُللالخؾا ىلغ غزأب وؤ ليشب غزاً امم ةإشيالإا يفظىمو ثاباؿحلا مكضم نيب تًضم تكلاغ ءىشو تُلامخخا ـ ثاباؿحلا مكضم . ينُجوع لمغ ىلب يلُلدج لمغ ًم مُكضخلا تُلمغ لٍىدج ىلب غمخؿالإا مُكضخلا تُلمغ يصاج ضك ـ . 2 يوىهاللا ماشلالإ حيخ نم ـ اعبار : ىلب يوىهاللا مازتلالا ثُخ ًم مُكضخلا مؿلىً : 3 1 يماشلإ ميكدث ـ : ثابىلػب نوغلم يعابحب ىهف يوىهاللا ثاػَغشدلا هغغفج يؤ يوىهاك ماؼللإ مفو مخً ةإشيالإا مثاىلب تمخهالإا ثاهجلاو ثائُهلا قىلحل تًامخو اهامغ ًلطو ،هصاىالإ فلاسملل تُهىهاك ثاءاؼحو تماػلا تُبىحالأو تماػلا تمهاؿالإاو تُلواؿالإا ةصضدالإاو مهؾلأاب تُضىخلا ثاوغش مُكضخه ،تُلاالإا . 2 يرايحخا ميكدث ـ : تؿؾاالإا لثم ًلظل يوىهاك ماؼلب ريؾ ًم ةعاصالؤ وؤ نلاالإا ةصاعةب مخً يظلا هب ضطلً تؿُؿبلا تُضىخلاو ًماػخلا تهغشو ،تًصغفلا . اطب اهتاباؿحل نيلكضم نيُػح ىلغ ذحعص نؤ ثاوغشلا ذثبل ام مز هجاًضب يف اٍعاُخزا مُكضخلا ناو ضكو ىلب تحاحلا ثػغب تمهاؿالإا ثاوغشلا تضازو ةريبىلا ثأشيالإا عىهظ ؼمو تلٍىؾ ةرتفل اضثاؾ افغغ ذدبضؤ ثاوغشلا عاىهؤ ؼػب يف مُكضخلا تُماؼلب صىطسب ثاػَغشدلا ثغهظف مهريؾو مهؾالأ تلمخ تًامخ ثاباؿخ مكضم ًم اهلُكضج ضػب لاب تُلاالإا مثاىللا ٌىبك مضػب بثاغػلا نيُهاىك ثعضض ًلظل اػُجصحو ظزغم . ثاباؿحلا مُكضج ملغ ،نوغزآو صىمدم تملاؾ ذفؤع : هغهط مبؾ ؼحغم ،يغظىلا ص ، : 38 1 يمظه باهيب نوغزآو ثاباؿحلا مُكضج ، : ،ؼَػىخلاو غشيلل لثاو عاص،ىلوالأ تػبؿلا،يغظىلا عاؾالؤ 2012 ص ، : 24 2 ثاباؿحلا مُكضج ملغ ،نوغزآو صىمدم تملاؾ ذفؤع : ،تغابؿلاو ؼَػىخلاو غشيلل ةريؿالإا عاص ،يلمػلا 2011 ، ص ـ ص ،نامغ : 34 ـ 35 3

(27)

ميكدحلا ةيطمعب مئاللا حيخ نم ـ اطماخ : ىلب مُؿلخلا اظه بؿخ مُكضخلا مؿلىٍو : 1 1 يلخاد ميكدث ـ : صىُللاو ثاُلمػلا ظدفو مُكضج ىلب فضهي ،نيػم مُظىج ٌلاز للخؿم يمُلج ؽاشو ىه تُلاػف مُُلجو ؽاُلل ؽعامج تٍعاصب تباكع تباثمب ىهف ،ةعاصالؤ تمضخل ؽاؾإه غمخؿم ليشب ثاضىدؿالإاو تؿؾاىب اهتاضىدؿمو اهتلاجسم اهغجافصو ةإشيالإا ثاُلمػل مظىم ظدف ههؤ ىنػمب يغزالأ تباكغلا بُلاؾؤ ةإشيالإا يف نيفظىمه نيػباج نيلكضم وؤ تُلزاص تئُه . يلخادلا ميكدحلا رىلمحل ةيطيئزلا بالمضالأ 1 يعاُخزا لماو ىلب يلُطفج لماو ًم مُكضخلا لمشَو ـ . 2 هظه تحصو تكص ًم ضهإخلا ىلب اهتحاخو تٍعاصب تباكع تلُؾىو تُبؾادالإا ثاهاُبلا ىلغ ةعاصالؤ صامخغا ـ ثاهاُبلا . 3 صاضخشلا تىىمم تُحاخهب تًافه رثهؤ مُلدج فضهب تُلزاضلا ةإشيالإا ثاُلمغ لُلدجو مُُلخل ةعاصالؤ تحاخ ـ تفلخسالإا ثأشيالإا نيب ذبغلا شماه فُيطجو تؿفاىالإا . 4 ثاهاُبلاب اهضٍوؼجو اهتاعاغكو اهتامُلػح ظُفىدب اهمازتلاو تُمىيحلا تباكغلا ثائُه هاججا ةعاصالؤ تُلواؿم ـ غٍعالخلاو ثاهاُبلا تحصو تكص ًم ضهإخلل يلزاضلا مُكضخلا ىلغ تُلو ةعاصالؤ صامخغا يصؤ امم اهبلؿج يتلا تبىلؿالإا . يلزاضلا ـبػلاو تٍعاصالؤو تُبؾادالإا تُلزاضلا تباكغلا تمظهؤ يلزاضلا مُكضخلا لمشَو . 2 يجراخ ميكدث ـ : تباكغلا تمظهلأ مظىالإا يصالخهالؤ ظدفلا ىهو ،لبلخؿالإا مُكضج اهاُخؤ هُلغ ملؿٍو يؤع يىخدً غٍغلج صاضغلإ تُلاالإا مثاىللا ثاصغفمو ثلاجسلاو غجافضلاب تخبثالإا تُبؾادالإا ثاهاُبلاو تُلزاضلا ٌامغالأ جثاخهو يلاالإا ؼهغالإا ىلغ تللاضلل اهيلغ صامخغالا يضمو تُلاالإا مثاىللا تلاضغ ًغ ضًادم ينف . ريبه امهنُب نواػخلا ٌاجم نؤ لاب يجعاخلا مُكضخلا ًغ يلزاضلا مُكضخلا فلاخزا مؾعو . يحالآ ٌوضجلا يف تػحاغالإا ًم نيلباؿلا نيغىىلا نيب زيمىؾ ريزالأ يف : صاكىلا ضمدم يماؾ نوغزآو ثاباؿحلا مُكضج ، (1 ) ،نامغ ،ؼَػىخلاو غشيلل يبغػلا ؼمخجالإا تبخىم ،ىلوالأ تػبؿلا ، 2010 ص ـ ص ، : 39 ـ 40 1

(28)

ـ 3 :) تُحعاخلاو تُلزاضلا تػحاغالإا نيب زيُمخلا I مكر لودجلا( يلخادلا عجازاا يجراخلا عجازاا نايلملا ي سِثغلا فضهلا : نؤ ًم ضهإخلا مٍغؾ ًغ ،ةعاصالؤ تمضز مضلٍو ءفه تُبؾادالإا ثامىلػالإا ماظه ًلظبو ،ةعاصالؤ تلُكصو تمُلؾ ثاهاُب فاشدها ىلغ ي سِثغلا فضهلا بطىً ًغ فاغدهالاو شؿلاو ءاؿزالأ ؼىمو تغىغىالإا ثاؾاُؿلا . 1 ي سِثغلا فضهلا ـ : ثلاز فغؾ تمضز ( نلاالإا ) مٍغؾ ًغ مثاىللا قضضو تملاؾ يف يؤغلا ءاضبب تجُده ًغ ةعاصالؤ اهضػح يتلا تُلاالإا يلاالإا ؼهغالإاو ٌامغالأ . 2 يىهاثلا فضهلا ـ : ام صوضخ يف شؿلاو ءاؿزالأ فاشدها تُلاالإا مثاىللاو غٍعالخلا هب غزإخج . 1 فاضهالأ وؤ فضهلا ـ يمُظىخلا ليُهلا لزاص ًم فظىم ةعاصالؤ تؿؾاىب نيػَو عوغشملل . عوغشالإا جعاز ًم للخؿم يهنم ظخش نلاالإا تؿؾاىب نيػٌ . 2 مىلً ًم تُغىه ـ تػحاغالإاب ًغ للخؿم ىهف ،يجؼح ٌلالخؾاب ؼخمخً ثابؾع عضسً هىىلو ثاعاصالؤ ؼػب يغزالأ ثاعاصالؤ ثاحاخو . يف ةعاصالؤ ًغ لماو ٌلالخؾاب ؼخمخً يؤغلا ءاضببو مُُلخلاو ظدفلا تُلمغ . 3 ٌلالخؾالا تحعص ـ ءاضببو لمػلا ءاصؤ يف يؤغلا . غٍغلج مضلً مز ًمو ةعاصالؤ مامؤ ٌواؿم ثاٍىخؿالإا ىلب تؾاعضلاو ظدفلا جثاخيب اُلػلا تٍعاصالؤ . مضلً مز ًمو ،نلاالإا مامؤ ٌواؿم ينفلا هًؤعو ظدفلا جثاخه ًغ هغٍغلج مهيلب تُلاالإا مثاىللا ًغ . 4 تُلواؿالإا ـ يلزاضلا ؼحاغالإا لمغ قاؿه ةعاصالؤ صضدج ةعاصالؤ اهب ضهػح يتلا ثاُلواؿالإا عضلُف هلمغ قاؿه نىيً ،يلزاضلا ؼحاغملل . ةضثاؿلا فغػلاو نيُػخلا غمؤ ًلط صضدً امو ،اهيلغ فعاػخالإا تػحاغالإا ريًاػمو ٌامغلأ تمظىالإا نيهاىللا هُلغ ظىج تُحعاخلا تػحاغالإا . 5 لمػلا قاؿه ـ عاضم ىلغ ةغمخؿم ةعىطب ظدفلا مخً تىؿلا ماًؤ . تًاهن يف ةضخاو ةغم ابلاؾ ظدفلا مخً ؼػب يف نىيً ضكو تُلاالإا تىؿلا ٌلاز تػؿلىم ثارتف ىلغ ناُخالأ تىؿلا . 6 ءاصالأ ذُكىج ـ ردصم : ،غثاؼجلا ،ثاغىبؿالإا ناىًص ،ثاباؿحلا مُكضجو تػحاغالإا ،يلًضض صىػؿم ،غهاىؾ يماهتلا ضمدم 2006 ص ـ ص ، : 34 ـ 35

(29)

فدهلا لطخ ميكدحلا ـ اضداض : : تمظهؤ ظدفب مُكضخلا ًم عىىلا اظه ملػخٍو عوغشالإا يف تباكغلا Financial Audit يلااا ميكدحلا ـ 1 يضم اىِبم ضًادمو للخؿم يؤع ىلب ٌىضىلا لحؤ ًم ثاضىدؿالإاو تُبؾادالإا ثلاجسلا ظدفل تفاغلإاب اهيف ذػػز يتلا تُلاالإا ةرتفلا ًلج ٌلاز عوغشالإا ٌامغؤو يلاالإا ؼهغملل تفلخسالإا تُلاالإا ثاهاُبلا تللاص مُكضخلل . 1 : نؤ يؤ ةعاصلإل تُحاخهالؤ ةءافىلا مُكضج يؤ مخً عوغشالإا ٌاىمؤ Management Audit يرادالإ ميكدحلا ـ 2 اظه ًمػخٍو تىىمم تفليج لكإب تمضز لػفؤو ًؿخؤ ىلغ ٌىطحلا مخً ثُدب ،يصاطخكا ليشب اهفغض اهيلغ تُلاالإا تباكغلا ًمو تٍعاصالؤ ثاءاغحالؤ تحص يضم ًم ضهإخلا اػًؤ مُكضخلا . 2 : فغػخلا ىلب مُكضخلا ًم عىىلا اظه فضهيو ضك عوغشالإا ناو اطب Eftectiveness Audit فادهالأ ميكدث ـ 3 ذلبؾ ةإشيالإا نؤ ًم مكضالإا ضهإج ىه يوىهاللا مُكضخلاب ينػحو اهلحؤ ًم ـؾإج يتلا فاضهالأ ملخ تلوضلا اهعضطج يتلا تمظهالأو تُهىهاللا صىطىلا . ثاوغشلا مُبؿج ًم ضهإخلا ثاباؿحلا مكضم ىلغ لاثمف مكع ثاوغشلا نىهالل 12 تىؿل 1964 هجلاًضػحو . اهماظىب تهغشلا ضُلج ًم ضهإخلا مكضالإا ىلغ تفاغلإاب اهؿِؾإج ضلغو يلزاضلا . 3 : تضاخلا اهفاضهؤ ذللخ ضك ةإشيالإا نؤ ًم ضهإخلا نب تماػلا فاضهالأو Social Audit يعامحج ميكدحلا ـ 4 هب لمػح يتلا ضلبلا هاججا . ةاغاغم اهيلغ ذكىلا ـفه يفو حابعالأ مُلدج ىلب ىعؿح لاثم تمهاؿم تهعاشالإاف هخمضخل لمػح يظلا ؼمخجملل تُحصلاو تُغامخحالا تُهافغلا مُلدج . 4 ،نامغ ،نىغػىمو نوغشاه تًصابلا عاص ،ىلوالأ تػبؿلا ،ثاباؿحلا مُكضج ملغ ،بعضحلا ريهػ 2010 ص ، : 21 1 ص ،مباؿلا ؼحغم ـفه : 21 2 بُؿز ضلاز نوغزآو ص ،هغهط مبؾ ؼحغم ، : 21 3 ص ،مباؿلا ؼحغم ـفه : 21 4