المراجعة ودورها في عملية التأهيل الإداري

يملعلاو ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج

ةيلك

مولعلا

ةيداصتقلإا

و

رييستلا مولع و ةيراجتلا

مسق

ةبساحملاو ةيلاملا مولعلا

ةداهش لينل جرخت ةركذم

رتسام

يميداكأ

ةبساحملاو ةيلاملا مولعلا يف

رييستلا ةبقارمو يبساحم قيقدت :صصخت

:ناونع تحت

يرادلإا ليهأتلا ةيلمع يف اهرودو ةعجارملا

: دادعإ نم

:فارشإ تحت

ةينسح ناميإ يلركت

د

-لاجعلا نايزوب

ءاضعأ

ةشقانملا ةنجل

ةفصلا

بقللاو مسلإا

ةبترلا

ةعماجلا نع

اسيئر

يللايجلا فارظوب

"أ" رضاحم ذاتسأ

مناغتسم ةعماج

اررقم

لاجعلا نايزوب

"أ" رضاحم ذاتسأ

مناغتسم ةعماج

اشقانم

نيساي ناديز نب .د

"أ" رضاحم ذاتسأ

مناغتسم ةعماج

رسي نأ ىلع اًريثك هدمحنو لاوأ ىلاعتو هناحبس الله ركشن

يساردلا راوشملا مامتإو ،لمعلا اذهب مايقلا يف انرمأ انل

.هدحو هنم قيفوتو حاجنب

"

ًلاوسر نوكي نأ ملعملا داك *** لايجبتلا هفوو ملعملل مق

"

ىلإ انتاركشت صلاخب مدقتن امك

ذاتسلأا

" لضافلا

نايزوب

لاجعلا

"

ينناعأ يذلا

انيلع لخبي ملو ةركذملا هذه زاجنإ يف اًريثك

يقلا هتاهيجوتو هحئاصنب

ام لك ىلع اًريخ الله هازجف ،ةم

.انل همدق

ناك نم عيمج ىلإ ليزجلا ركشلاب مدقتن نأ ىسنن لا امك

يف انوعدي

مامتإ

وس ةركذملا هذه زاجنإ

ا

وأ بيرق نم ء

.ديعب

ناميإ يلراكت

ةينسح

ميحرلا نامحرلا الله مسب . ملاسلا ىكزأو تاولصلا بيطأ هيلع ملسو هيلع الله ىلص دمحم انديس بيبحلا ىلإ يناهتلا اذكو ملاكلا ططخن ملاقلأاب نيع تحتف نم ىلإ نانتملااو ي ىلع امهيتماستبا ترهس نم ىلإ يلايللا مانلأ تبعتو لا نينسلا و اترت تحض تقرشأو تلازلاو ريثكلاب تايح ي زيزعلا نايلاغلا ىلإ امهرتونب نا ا دهج ةرمث يده نانحلا عبنم و يلايل رتون ىلإ ي يمأ ا يل تينمت يتل . امئاد اجنلا يناسل زجعي نم ىلإ انيدلاو انتمعن رتدصم و ءاطعلا زمرت ىلإ ركشلا نع امهمامأ .نيزيزعلا فرشملا ذاتسلأا ىلإ د - لاجعلا نايزوب يبلق ىلع سانلا زعأ ىلإ هبحن و اننوبحي نيذلا مهنودب ةايحلا ولحت لاو م خإ و .يت ديعب نم وأ بيرق نم ةركذملا هذه دادعإ يف مهاس نم لك ىلإ

1 -.يرادلإا ليهأتلا ةيجيتارتسا يف ةعجارملا رود ةيلمع يهف ،ةماع ةفصب يبساحملا و يلاملا لمعلل لمكملا هجولا ةعجارملا لثمت قدص و ةحص ىدم ةعجارملا هذهب موقي نمل وأ ةسسؤملا بحاصل سكعت ةمظتنم هذه قباطت ىدم يأ ،ةيلام ةرتف لك ةياهن يف ةيماتخلا ةيلاملا مئاوقلا ةيعوضومو مئاوقلا عيمج ةيماتخلا ةيلاملا مئاوقلاب دصقي و ،اهل يلعفلا عقاولا عم و رتافدلا تلاجسلا .ةيبساحملا ه حمست هيلع و ذ ةللاد ىدم لوح ادياحم اينف ايأر ءادبإ نم عجارملل ةيلمعلا ه مئاوقلا خلا ةيلاملا تا ىدم و ،ةسسؤملل ةيم مازتللاا .اهيلع فراعتملا ةيبساحملا ئدابملاب و يأ يخيرات بلاق يف ةعجارملا نيبن نأ لواحنس لصفلا اذه للاخ نم اهتأشن و اهيلع موقت يتلا ريياعملا و ةعجارملا عاونلأ قرطتن مث ،اهفيرعت و ،اهروطتو ريخلأا .ةعجارملل يجيتارتسلإا دعبلا ىلإ صخلن 1 -1 - :اهعاونأ و ةعجارملا :ةعجارملا ةيهام لا هتدهش يذلا ريبكلا روطتلا نإ لمعلل ىدأ ةيكلاهتسلإا تاجتنملل ةيناسنلإا ةجاح اجاحلا هذه دس لبس ريوطت ىلع ام ىلإ تروطت مث يعلسلا لدابتلا تايلمع ترهظف ،ت اب موقي يميظنت لكيه دوج و ةرورض ىعدتسا امم ةراجتلاب ىمسي فلتخم ءاوتح ةطشنلأا لع لمعت يتلا و ةسسؤملا ترهظف ،خلا...قيوست و عيزوت و جاتنإ نم قيقحت ى فادهأ ةنيعم لكش يف ديازتملا و عيرسلا روطتلا لظ يف و جاتنلإا لماوع فلتخم نيب فيلوتلاب ةسسؤملا ىلع ةيكلملا لصف ةرورض اهضعب ىلع ىلمأ اهعاونأ و اهفانصأ ددعت و فارسلإا و بعلاتلا و ةقرسلا لاكشأ نم كلاملا لاومأ ىلع ظافحلا ةيغبو ىدل ،رييستلا ىلع فوقولاو ت بجو ةيبساحملا تادنتسملا و تلاجسلا ةحص و ينب ليسو ة مهيلع رسيت مئلات داجيإ ىلع لمعلا عم تدمتعا و ةعجارملا تدجوف تايلمعلا ةحص نم دكأتلا اهنيب .ءاوس دح ىلع ةسسؤملا و ةيناسنلإا ةجاحلا هتفرع يذلا روطتلا نيبو

1 -1 -1 - ةعجارملا نع ةيخيرات ةحمل جيتنك ةعجارملا ترهظ ابقلا ءاسؤرل ةساملا ةجاحلل ةيمتح ة ئ و ل باحصأ لاوملأا لمع ىلع ةباقرلا طسب ىلع مهدعاست ةليسوك تاسسؤملاو ةصاخ مهتطلس تحت مه نم ضعب ربتعي و ،نيزختلا و عفدلا و ليصحتلا تايلمع يف نييداصتقلاا لولأا روهظلا نأ ءامدق تاموكحل عجري ةعجارملل نييرصملا لاو نيذلا ،نيينانوي نيعجارملا اومدختسا نم فوقولل ةماعلا تاباسحلا ةحص نم دكأتلا لجأ دم ىلع ى تملاس اه تابعلاتلا لك نم و ءاطخلأا لأاب ةطبترم تناك ةعجارملا اهب ترم يتلا ترم يتلا تاروطتلا و ، فاده ةيغب يرظنلا بناجلا نم اهريوطتل رمتسملا ثحبلا ةجيتن اضيأ تناك و ،اهنم تاخوتملا اهلعج متت .يملاعلا داصتقلإا و ةراجتلا ةكرح يف ةريبكلا تاريغتلا عم ىشا رملأا ةطلس هل نم نايبت للاخ نم ةعجارملل يخيراتلا روطتلا حيضوت نكمي و ةيلمعلا هذهب موقي نم و ةعجارملاب :يلاتلا لودجلاب اهنم ةوجرملا فادهلأا و (لودج 1 ةعجارملل يخيراتلا روطتلا :) ( 1 ) ةلحرملا رملأا اب ةعجارمل عجارملا ةعجارملا فادهأ نم 2000 دلايملا لبق ىلإ 1700 م - ةسينكلا ،كلملا - روطاربملإا - ةموكحلا - .نيدلا لجر - بتاك ىلع قارسلا ةبقاعم لاوملأا سلاتخا لاوملأا ةيامحو نم 1700 ىلإ م 1850 م ةموكحلا ، مكاحم نيمهاسملا و ةيراجتلا . بساحملا . ةبقاعمو شغلا عنم يامح و هيلعاف لاوملأا ة نم 1850 ىلإ م 1900 م نيمهاسملا و ةموكحلا . يف ينهم صخش نوناقلا وأ ةبساحملا . ديكأتو شغلا بنجت ةينازيملا ةيقادصم نم 1900 ةنس ىلإ م 1940 م لا و ةموكحلا نيمهاسم . يف ينهم صخش ةعجارملا وأ ةبساحملا . ،ءاطخلأاو شغلا بنجت ةيقادصم ىلع ةداهشلا ةيلاملا مئاوقلا لا .ةيخيرات نم 1940 ىلإ 1970 م و كونبلا ،ةموكحلا يف ينهم صخش و قدص ىلع ةداهشلا ( 1 ) ؛ةيعماجلا تاعوبطملا ناويد ؛يقيبطتلا ةسرامملا و يرظنلا راطلإا ،تاباسحلا قيقدت و ةعجارملا :يقيدص دوعسم و رهاطلا يماهتلا دمحم ،رئازجلا ؛نونكع نب 2003 ص ، 7 - 8 .

نيمهاسملا . ةبساحملا و ةعجارملا ةملاس ماظتنا مئاوقلا ةيخيراتلا ةيلاملا نم 1970 ىلإ 1990 م ةموكحلا . ىرخأ تائيه . نيمهاسملا . يف ينهم صخش و ةبساحملا و ةعجارملا ةراشتسلاا . ن ىلع ةداهشلا ةيعو مارتحا و ةباقرلا ماظنلا و ةيبساحملا ريياعملا ةعجارملا ريياعم نم اءادتبا 1990 م ةموكحلا ىرخأ تائيه نيمهاسملا يف ينهم صخش و ةبساحملا و ةعجارملا ةراشتسلاا روصلا ىلع ةداهشلا لا و تاباسحلل ةقداص رلا ماظن ةيعون قا يف ةب ريياعملا مارتحا لظ يملاعلا شغلا دض مو ةلحرم لكل ةددعتم لحارمب ترم ةعجارملا نأ ظحلان لودجلا اذه للاخ ن بعلاتلاو شغلا عنم لوح روحمتت تناك ةعجارملا فادهأ ماع لكشب هنأ نيح يف اهتازيمم .تاباسحلا ةيقادصم ىلع فوقولا و لوصلأا ةيامح و ةقرسلا و 1 -1 -2 - :ةعجارملا فيرعت يف لواحنس بلطملا اذه م ةعومجم ميدقت ا ن يقيقحلا ىنعملا انل نيبت فيراعتل :يه و ةعجارملل أ-:ةيكيرملأا ةبساحملا ةيعمج فيرعت

Association American Accounting

( ةيجهنمو ةيماظن ةيلمع يه ةعجارملا " systematic و ةلدلأا مييقتو عمجل ) و ةطشنلأا جئاتنب قلعتت يتلا و يعوضوم لكشب نئارقلا ثادحلأا ةيداصتقلإا و كلذ جئاتنلا هذه نيب قباطتلا و قفاوتلا ىدم ديدحتل فارطلأا غيلبت و ةررقملا ريياعملا و "ةعجارملا جئاتنب ةينعملا ( 1 ) . ( 1 ) يرظنلا راطلإا قيقدتلا و ةعجارملا دعاوق و لوصأ :ايارس ديسلا دمحم – لا و ريياعملا دعاوق - ةفرعملا راد ؛يلمعلا قيبطتلا لكاشم ،ةيردنكسلإا ؛ةيعماجلا 2002 ص ، 14 .

ب - :ةعجارملل نيمأ دلاخ فيرعت اهفرع تاباسحلا و تادنتسملا و تانايبلا و ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ صحف ":اهنأب عورشملاب ةصاخلا رتافدلاو قيقدلا تحت ينف يأرب جورخلا دصقب ،امظنم ايداقتنإ اصحف يلاملا عضولا نع ةيلاملا مئاوقلا ةللاد ىدم نع دياحم ةينمز ةرتف ةياهن يف عورشملا كلذل "ةرتفلا كلت نع ةراسخ و حبر نم هلامعأ جئاتنل اهريوطت ىدمو ،ةمولعم ( 1 ) . ج - :ةعجارملل نحصلا حاتفلا دبع بتاكلا فيرعت ":اهناب اهفرع صحف اصحف ةاشنملاب ةصاخلا تلاجسلا و تاباسحلا و تادنتسملا اريرقت تناك ءاوس ةيلاملا ريراقتلا نا نم عجارملا نئمطي ىتح اقيقد عورشملا ةجيتن نع وأ ةينمز ةرتف ةياهن يف يلاملا زكرملا نع اريرقت وأ ةينمز ةرتف للاخ ريرقت يأ رخآ ضاو ةروص هيف عبطني و رهظي ةقيقد و ةيقيقح و ةح اذه دعأ هلجأ نم يذلا ضرغلا ريرقتلا " ( 2 ) . د - :ةعجارملل ةيسنرفلا لمعلا ةمظنم فيرعت اهتفرع اهنأب ينهم فرط نم قسنم لكشب ةمدقم ةيجهنم ةقيرط وأ ىعسم ": ،لقتسم و للحم مكح رادصإ ةيغب مييقتلا و تامولعملا تاينقت نم ةعومجم لمعتسي ادانتسا ريدقت و ،مييقتلا ريياعم ىلع "ميظنتلاب ةقلعتملا تاءارجلإا و ماظنلا ةيلاعف و ةيقادصم ( 3 ) . ا هذه نا انل حضتي ةعجارملل ركذلا ةقباسلا فيراعتلا للاخ نم ةثلاث نمضتت ةريخلأ ت رصانعلا هذه ،ةيساسأ رصانع .ريرقتلا و قيقحتلا ،صحفلا يف لثمت 1 - :صحفلا لا و يمكلا سايقلا وه و يبساحملا سايقلا صحف هب دصقي و ةيلاملا ثادحلأل يدقن عملا طاشنلاب ةصاخلا دكأتلا صحفلا لمشي و ،عورشملل ني مت يتلا تايلمعلا ةحص نم .اهبيوبت و اهليلحت و اهليجست ( 1 ) ، ( 3 ) ةحفص ،هركذ قبس عجرم ؛يقيدص دوعسم و رهاوط يماهتلا دمحم 9 - 10 . ( 2 ) ،ةعماجلا بابش ةسسؤم ،لامع و املع ،ةعجارملا ئدابم :نحصلا حاتفلا دبع ةيردنكسلإا ص ، 04 .

2 - :قيقحتلا ةجيتنل ميلسلا ريبعتلل ةادأك ةيماتخلا تاباسحلا ةيحلاص ىلع مكحلا ةيناكمإ وه و لامعأ ا زكرملا ليثمت ىدم ىلعو ،تاسسؤملا يلامل ضولل تاسسؤملل ةيقيقحلا ةيع ف ي ةرتف نيتلصتم نيتفيظو و ناتطبترم ناتيلمع قيقحتلا و صحفلا نأ ىلإ ريشن و ،ةنيعم ةينمز ثادحلأل سايقلا ةيلمع نأب دياحم ينف يأر ءادبإ نم عجارملا نيكمت امهب دصقي ةيلاملا .عورشملا زكرم و ةجيتنل ةميلسو ةحيحص ةروص ساكعنا ىلإ تدأ 3 - :ريرقتلا قيقحتلا و صحفلا جئاتن ةرولب هب دصقي فارطلأا ىلإ مدقت ةجيتن وأ ريرقت لكش يف ةريخلأا هذه تناك ءاوس ،ةينعملا ريرقتلاف ةسسؤملا جراخ وأ لخاد )ةينعملا فارطلأا( ةيئاهنلا ةلحرملا وه .اهترمث و ةعجارملل ةيساسلأا لحارملا لثمت ةثلاثلا رصانعلا هذهف يلاتلاب و يف عجارملا اهيلع دمتعي يتلا ءارو نم ةيساسلأا فادهلأا رصتخم لكشب ركذ نكمي و ،اهب موقي يتلا ةعجارملا ةيلمع :يه و ةعجارملا ةيلمع ءارجإ - .ةيلاملا مئاوقلا ضرع ةحص و ةقد نم ققحتلا - .ةنيعم ةرتف للاخ تمت يتلا ةيلاملا تايلمعلا ةحصو ةيعرش - ةيكلم ملا طاشنلا رصانع .ةفلتخ - .ةيلاملا ريراقتلا و مئاوقلا يف طاشنلا رصانع ميوقت - .ةكولمملا رصانعلا هذهل يداملا دوجولا 1 -1 -3 - :ةعجارملا عاونأ مهأ نيب نم ةيتامولعملا مظنلا ةعجارم ربتعت هجو ىلع و مظنلا هذهل ةموقملا لئاسولا صخلا داري يذلا ةيبساحملا تامولعملا ماظن صو لعم ديلوت هنم ةيقادصم تاذ تامو ةيعضولا نع ةربعمو ةيقيقحلا ةمئلامو ةسسؤملل ذاختلا نم تاب كلذل ،تارارقلا يرورضلا ،اهلكش بساني ةعجارملا نم نيعم عونب لمعلا ةيداصتقلإا ةسسؤملا ىلع ةيقادصم يطعي ىرخأ ةهج نم و ةهج نم اهطاشن ةعيبط و اهمجح رثكأ ةحارص و ا يلمعتسمل نامض و تامولعملل مئلام و ةعجارملا نم نيعم عون ينبت نإ ،ةيلاملا مئاوقل

امولعملا ماظنل و ةسسؤملل تي ة ةيبساحملا فادهلأا قيقحتب حمسي نأ هنأش نم اهلخاد اخوتملا ت ىلع ةظفاحملا و عجارملا ماظنلا ميوقت يف ةرشابملا ةمهاسملا يلاتلاب و اهنم .هتيرارمتسا ةعجارملا لاكشأ فلتخم نيب زيمن فوس روظنملا ةيوازلا للاخ نم اهللاخ نم ىلإ ةعجارملا اهب مئاقلا ةيواز نم كلذك و ( 1 ) . 1 -: ينوناقلا مازللإا ةيواز نم يراجتلا نوناقلا للاخ نم يرئازجلا عرشملا رضني ىلإ ةيمازلإ تاسسؤم ضعبل ةعجارملا مع و ةمهاسملا ةكرشك تاكرشلا ةيمازلإ ةعجارملا لإ شلاك تاسسؤم نم اهريغ ى لا تاذ ةكر مسقنت و نماضتلا ةكرش وأ ةدودحملا ةيلوؤسم نم ةعجارملا : نيمسق ىلإ ةيوازلا هذه - ةعجارملا ةيمازللإا عجارملا ة ةيرايتخلاا رملا ا ةيمازللإا ةعج : ةلودلا يف نيناوقلا صنب ةمزلملا ةعجارملا يه و لاثم و ملا نيناوقلا كلذ لودلا فلتخم يف ةمهاسملا تاكرشل ةمظن نمف مهأ هده هيلع صنت ام ىلوتي ةينوناق تاباسح ةبقارمب فرعي ام وأ تاباسح عجارم نييعت ةرورض نيناوقلا يراجتلا نوناقلا يف يرئازجلا عرشملا صن و ،ةيلاملا اهمئاوق و اهتاباسح ةعجارم ( 2 ) و ( مقر هلد ام يف 609 لاب سيسأتلا نوناق يف تاباسحلا بودنم نييعت ةرورض ىلع ) ةبسن ) لاوملأا ( ةمهاسملا تاكرش ىلإ . : ةيرايتخلاا ةعجارملا نود متت يتلا ةعجارملا يه و مازلإ نم ينوناق باحصأ سلجم وأ ةسسؤملا ةرادلإا تاكرشلا يفف ، تاذ ةدودحملا ةيلوؤسملا وأ تاذ صخشلا باحصأ ىعسي ، ديحولا جارملا تامدخب ةناعتسلاا ىلإ اه ع مأ نم ققحتلل يجراخلا وأ ، ام ر ذاختلا كلذ لاثم و ةعجارملا ةجيتن ىلع انب نيعم رارق : -صحف و ةعجارم ةنيعم ةرتف يف ةنيزخلا تايلمع -ةفلتخملا نزاخملا تايلمع و تاباسح قيقدت و ةعجارم ( 1 ) وط يماهتلا دمحم ص ،هركذ قبس عجرم :يقيدص دوعسم و رها 20 . ( 2 ) يماهتلا دمحم – ص هركذ قبس عجرم : يقيدص دوعسم رهاوط 21

-تايلمع ضعب ةعجارم نود تاعيبملا تايلمع ضعب وأ اهريغ نود ءارشلا اهريغ . ط ىلع انب نوكت تاعجارملا هده نأ يأ بل ةرادلإا هب ىرخأ ةيحان نم و ،نيعم فد تاكرشلا نم ديدعلا نأ مغر اهنأ لاإ ةعجارملا ةيلمعب ةنيعم نيناوق اهمزلت لا ةصاخلا و صحفل نيناوق نيعجارم عم قفتت بلاغلا يف كلذ و اهتاباسح و اهرتافد ةعجارم : -.حاجن نم ققحت ام و تايلمع نم مت ام ةملاس ىلع نانئمطلال -لإا ةقث فشك فارط نيدروملا و كونبلا لثم ةكرشلا عم لماعتت يتلا ةيجراخلا (هتدام يف يراجتلا نوناقلا يف يرئازجلا عرشملا صن و ،كلذ ريغ ىلإو 584 ) ت ىلع تاباسحلا بودنم نييع لاا ةلاح يف .كلذل ءاضتق -2 - ا قاطن وأ لاجم ةيواز نم : ةعجارمل دحملا مهأ نيب نم ةعجارملا قاطن وأ لاجم ربتعي ةعجارملا نم نيعون زرفت يتلا تاد :امه -ماكلا ةعجارملا ةل ةيئزجلا ةعجارملا : ةلماكلا ةعجارملا يف تمت يتل تايلمعلا عيمج قيقدت و صحف نمضتت يتلا يه و رصانعلل لماش قيقدتلا و ةعجارملا نوكت نأ ىنعمب ، ةيبساحملا ةرتفلا للاخ ةأشنملا : ةيلاتلا يحاونلا و تايلمعلا عيمج ةريبكلا و ةريغصلا ةيلاملا فلاتخا ىلع ةيمويلا رتافد يف ةلجسملا ةيرتفدلا دويقلا عيمج اهعاونأ -.دانتسلاا رتافد اهنمضتت يتلا تاباسحلا عيمج ةرتفلا للاخ تمت يتلا ةيبساحملا تايوستلا عيمج يرورضلا نم تاب ، اهنم فانصأ و مجح ربك و ةسسؤملل ةديدعلا تافينصتلا قفو نبت ي بولسأ تخا يف ةنيعلا ةيغب اهصحفب عجارملا موقت يتلا تادرفملا راي رادصإ يأر عيمج ىلع عجارملا ةيلوؤسم ةحارص سكعي امم تادرفملا عيمج لوح دياحم . ةيرابتخا اهتلمش يتلا ةنيعلا ىلع لا و تادرفملا

يف ريشن ريخلأا ىلإ نأ عابتإ بولسأ داز ةعجارملا يف و رايتخلاا و ةنيعلا مامتها نم يف دمتعي ةنيعلا مجح و تارايتخلاا ةيمك نلا ، ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب تاسسؤملا ةجرد ىلع اهرايتخا . ةسسؤملا يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةناثم : ةيئزجلا ةعجارملا نيب نم ةيئزجلا ةعجارملا ربتعت عاونلأا اقيبطت رثكلأا يف تلا و ةيجراخلا ةعجارملا ي ةعجارم نمضتت تانيع لكش يف ةنيعملا تايلمعلا قيقدت و فلتخمل ةلثمم عجارم يجراخ عجارم ىلإ لكوي نأك ،ةرتفلا للاخ تايلمع نم مث ام عومجم نم نيعم دنب أ ةيدقنلا ةعجارمك دونبلا نود نوزخملا وأ قوقحلا وأ نويدلا و عونلا اده راشتنا ببس و ، اهريغ جارم دارملا دنبلا يف كوكشلا يف نمكي ءاوس هتع ةقد مدع يف بعلات وأ شغ وأ ءاطخأ دوجو يف ءاكرشلا وأ ةريسملا ةهجلا نم نم عونلا اده ديقت يرورضلا نم حبصأ قبس امل اعبت ، تامولعملا ةحارصو : ةيلاتلا رصانعلاب ةعجارملا -لمع قاطن حضوي يباتك دقع دوجو .ةعجارملا ةي ءاربإ نب ةعجارم يف لامهلإا و روصقلا نم ةمذ .هيلإ دهعي مل د لاجم يف عجارملا ةيلوؤسم رصح ةعجارملا .هيلإ دوهعملا دنبلا يف وأ 2 - : عجارملا تيقوت ةيواز نم ةيوازلا هده نم قرطتن نأ نكمي ىلإ عاونأ ةعجارملا نم نيعون نيب زيمن و ا ةعجارملا و ةدودحم ريغ يه يتلا و ةرمتسمل ةدودحم يه يتلا و ةيئاهنلا ةعجارملل و تقولاب ام ةداع ةيبساحملا ةرودلا ةياهن دنع نوكت نيعونلا ىلإ قرطتنس كلذل ، و ةعجارملا نم نييلاتلا ةيوازلا هده نع ةمجانلا . : ةرمتسملا ةعجارملا ةيلاملا ةنسلا للاخ ةأشنملا تايلمعل متت يتلا ةعجارملا يه و ـ )لاثم ةيعوبسأ ( ةمظتنم ةقيرطب تناك ءاوس م مايأ للاخ ةمظتنم ريغ و ىلع ةنيع جارملا هعبتي ةعجارملا نم عونتلا اده و ةدتمملا ةرتفلا رادم ع يف ةصاخ ةفصب ةلاح : -. ةددعتم و ةريبك اهتايلمعو و مجح ربكب زيمتت ةأشنملا تناك ادإ ام

عجارملا يدعاسم نم ريبك ددع رفاوت رملأا يذلا ةأشنملا ىلع ددرتلا نم مهنكمي . ةرمتسم ةفصب -ت نم نكم-تلا مدع ىدم ىلع مكحلل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييق ةتئافك . : ةيئاهنلا ةعجارملا ي لا ةياهن يف ةداع عونلا اده لمعتس ةيلاملا ةنس ذإ عجارملا نيعي ءاهتنلاا دعب عونلا اده لض يف ةمئاق و ةيماتخلا تاباسحلا ريضحت و تايوستلا نم ملا يف نوكي عونلا اده نأ عقاولا و ،يلاملا زكرملا ددع نوكي يتلا ةريغصلا تاسسؤ ليلق اهتايلمع ةدم ةيدودحم لض يف ةيعضولا يف مكحتلا عجارملا عيطتسي و . ةعجارملا 3 - بط ةيواز نم عي ة تاءارجإ ةيناديملا ةعجارملا : ةعجارملا تاءارجإ مسقنت امك ةينف و ةيباسح و ةيدنتسملا ةعجارملا نم ةيلاتلا ةثلاثلا عاونلأا ىلإ ةيناديملا يلي : : ةيدنتسملا ةعجارملا متت يتلا ةيلاملا تايلمعلا عيمج نأ ايبساحم هيلع فراعتملا نم هذه متت نأ دب لا اهجراخ وأ اهلخاد ةفلتخم فارطأب قلعتت يتلا و ةأشنملا لخاد فرعت ام وه و ةنيعم تابتأ ةلدأ للاخ نم تايلمعلا تادنتسملاب هذه مدختست و ، ستل ةادأك تادنتسملا عيبلاب ةصاخلا رتافدلا و تلاجسلا يف ايرتفد تايلمعلا هده ليج باسح فشك و فيظوتلا دوقع و ،ةيكلملا دوقع و راجيلإا دوقع ، ءارشلا و كنبلا .كلد ريغ ىلإ فرصلاب ةصاخلا تارامثتسلاا و ةعجارملا و يه ةيدنتسملا نتسملا نأ ساسأ ىلع موقت يتلا د وه نيعملا ةادلأا ةيسيئرلا اهمدختسي يتلا يف عجارملا زاجنإ يرط نع ةعجارملا ةيلمع ةنراقم ق ملا يف ةدراولا تانايبلا .دنتس : ةيباسحلا ةعجارملا ةلحرملا يف عجارملا اهب موقي يتلا ةعجارملا نع ةرابع يه و ةيناثلا عب ةيدنتسملا ةعجارملا نم هئاهتنا د همايق يف لثمتت و ، ةعجارملاب ةيمقرلا مت ام لكلل ، ةيمكلا و ةميقلا تيح نم ةيبساحملا تلاجسلا و رتافدلا يف هليجست : ةيلاتلا يحاونلا ىلع ةيباسحلا ةعجارملا لثمتتو

نم قيقحتلا ةدصرلأا عيمجل ةيحاتتفلاا لا عم اهتقباطم و تاباسح ةدصرلأا ةدراولا ةينازيملا يف .ةقباسلا ةيلاملا ةنسلا نع ةعجارم تايلمعلا صحف و ةيباسحلا نم ( ريغ ىلإ ةمسق و حرط و برض و عمج ذ . تادنتسملا يف ةدراولا ) كل -تفد تاحفص عيمج ةعجرم عيماجملا هده ليحرت و ةيمويلا ر ةحفص نم ىرخلأا . -صرت و ةعجارم اهنم ةيندملا تاباسحلا عيمج دي ةنئادلا ىلإ ةدصرلأا هده لقن و عجارملا تازيم ةيلاملا ةنسلا ةياهن يف ةدعملا ة . -ارم وأ رئاسخلا يفاص وأ حابرلأا يفاص يف عورشملا طاشنل ةيئاهنلا جئاتنلا ةعج .اهيف فرصتلا ةقيرط : ةينفلا ةعجارملا دكأتلل عجارملا اهب موقي يتلا تاءارجلإا يف ةينفلا ةعجارملا لثمتت نم : يتلأا -عورشملا تاكلتمم و لوصأ ميوقت و ةقد و ةحص ىدم -تامازتلا ميوقت ةقد و ةحص ىدم ةفلتخملا فارطلإل عورشملا -ةفلتخملا هدراوم و هلوصلأ عورشملا ةيكلم ةحص ىدم -ءادبإ نم عجارملا نكمتي نأ ضرغب كلد لك و يعوضوملا يأرلا حص ىدم يف ة عورشملل يلاملا زكرملا ةملاس و . 4 - : تارابتخلاا مجح وأ صحفلا ىدم ةيواز نم ةيوازلا هده نم زيمن نيعون نيب يه و ةعجارملا نم : 1 - )ةيليصفت ( ةلماش ةعجارم 2 - . ةيرايتخا ةعجارم : )ةيليصفتلا ( ةلماشلا ةعجارملا عجارملا موقي دغ ايليصفت اعون ةلماشلا ةعجارملا ربتعت ةيبساحملا تانايبلا و تادنتسملا و تلاجسلا و رتافدلا و دويقلا عيمج صحفب اهلض يف عقاولاو نأ ىلإ ةبسنلاب لماش نوكي دق عونلا اده ىلإ ةبسنلاب لماش نوكي دق و نيعم دنب يذلا ةسسؤملا باحصأ و عجارملا نيب مربملا دقعلا بسح ىلع ، ةسسؤملا تايلمع عيمج .هتعجارم دارملا لكلا وأ دنبلا و ةعجارملا لكش و ةعيبط حضوي

يرايتخلاا ةعجارملا ة : عم لكلا نم تادرفملا نم ءزجل رايتخلاا ىلع عونلا اذه دنتسي ن ميمعت تادرفملا عومجم لك ىلع )ةنيعلا ( ةراتخملا تادرفملل صحفلا جئات و )عمتجملا ( اده مييقت لاخ نم ةنيعلا مجح ديدحت يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيمهأ ءلاجب و انل رهظت كلدل ا و ماظنلا ك ةيحان نم و ةيحان نم هل ةنوكملا ءازجلأا يف ةوقلا و فعضلا نطاوم فاشت ىدم ىرخأ ةيناكمإ ذه قيبطت ةعجارملا نم عونلا ا . امو عجارملا نأ ماد ىلإ ةيبساحملا تلاجسلا و تانايبلل هصحف ءارو نم فدهي ءادبإ يأر لل ةيبساحملا تامولعملا ريبعت ىدم اوح دياحم ينف و نم دبلا هنإف ةسسؤملل ةيقيقحلا ةيعض ةراتخملا ةنيعلا ةعجارمب مايقلا ذه لض يف ةيلاتلا ططخلا قفو عونلا ا . -ريدقتلا ساسأ ىلع ةنياعملا .ضفرلا وأ لوبقلا ساسأ ىلع ةنياعملا ةيفاشكتسلاا ةنياعملا -6 - ةعجارملاب موقت يتلا ةهجلا : ةيواز نم : : امه عون ىلإ ةيوازلا هده نم ةعجارملا ميسقت نكمي -. ةيجراخلا ةعجارملا : ةيلخادلا ةعجارملا : ةيجراخلا ةعجارملا يتلا ةعجارملا يه ؤملا جراخ نم فرط ةطساوب متت يغب ةسس ة و تانايبلا صحف ت ىلع فوقولا و ةيبساحملا تلاجسلا نم ةيلخادلا ةياقولا قاطن مييق لجا اهئاطعلإ كلذ و ،ةيبساحملا تامولعملا قدص و ةحص لوح دياحم ينف يأر ءادبإ اخلا فارطلإا نم تامولعملا هده يلمعتسم ىدل لوبقلا لانت ىتح ةيقادصملا ةيجر )كونبلا ، نيرمثتسملا ، نومهاسملا ةصاخ . يف ةيجراخلا ةيبساحملا ةعجارملا فادهأ ديدحت نكمي قبس ام ىلع فوقولا ةيغب ةيلاتلا طاقنلا : -ك لماك لكشب اهليجست مت تايلمعلا ل : -ك نوكت نأ دبلا اهليجست مت ةيلمع ل : -ةيقيقح .

-مييقتلا ةحيحص -ليجستلا ةحيحص -اهعوقو تقو يف ةلجسم زكرمتلا ةحيحص : ةيلخادلا ةعجارملا لا نم عونلا اده أشن لاا ىلع اءانب ةعجارم ةهجلل ةديازتملا تاجايتح ةباقرلا ماظن مييقت و ةيبساحملا تلاجسلا و تانايبلا صحف لجأ نم ةسسؤملل ةريسملا حلا ةيعضولا سكعت تامولعم ىلع لوصحلا ةيغب ةيلخادلا درس نكمي و ةيقيق لآا نيفيرعتلا نيت : ةيلخادلا ةعجارملل ةيلخادلا ةعجارملا نييكيرملأا نييلخادلا نيعجارملا عمجم فرع ىلع اهنأ طاشن " يمييقت ةمظنم لخاد أشني لقتسم لامعلأا ةمدخك تايلمعلا ةعجارمل ةرادلإل يه و " ةباقرلا لئاسو ةيلاعف سايق ىلع لمعت ةباقر ةليسو ( 1 ) . " كلذك فرع و ETIENNE جارملا " ةيلخادلا ةع ، ةسسؤملا لخاد نوكت اهنأ ىلع" فيظو ة "ةماعلا ةيريدملا حلاصل تايلمعلل يرودلا مييقتلل ةلقتسم ( 2 ) . لخاد فارطأ اهب موقي ةيلخادلا ةعجارملا نأ انل رهظي نيقباسلا نيفيرعتلا للاخ نم م ةسسؤملا ةيلاتلا طاقنلا ىلع فوقولا لجأ ن : ةقد ةمظنأ ةباقرلا ةيلخادلا -.فئاظولا ذيفنت اهب متي يتلا ةءافكلا ةجرد سايق لكشب ةيبساحملا تامولعملل يساسلأا دلوملا ةيبساحملا تامولعملا ماظن ةعجارم يرود -.ةسسؤملا لوصأ ةيامح : ةعجارملا ريياعم بتعت ةحضاو سيياقمك ةعجارملا ريياعم ر نم ةعجارملا ةيلمع مييقت متي اهللاخ مكحلا و ، اهنم ىودجلا ىلع موقيف ةعجارملا ضارغأ دودح يف هماهم ةسراممب عجارملا هده ققحي ىتح و اهبيلاسأو ضارغلإا ةجيتن ىلإ لضيو هل حيتت ءادبإ يف هيأر ( 1 ) يقديدص دوعسم و رهاطلا يماهتلا دمحم – ص هركذ قبس عجرم 33 ( 2 ) يقديدص دوعسم و رهاطلا يماهتلا دمحم – ص هركذ قبس عجرم 33

ةعجارملل ريياعم كانه نوكت نأ بجي اهب ماق يتلا ةمهملا رولبي يذلا ريرقتلا ةروص . اهللاخ نم لمعي تده تعضو دقف دنع اهئاضعلأ ساسأ نوكت ىتح ةفلتخملا ةينهملا تايعمجلا ريياعملا ةلع نيينوناقلا نيبساحملل يكيرملأا عمجملا صنف ، مهل ةيموكحلا ةمهملاب مهمايق اهيلع فراعتملا ةعجارملا ريياعم ( 1 ) تاعومجم ثلاث للاخ نم ن : يه و ةيسيئر اعم ، يناديملا لمعلا ريياعم ، ةماعلا ريياعملا . يأرلا ءادبإ ريي 1 -2 -1 : ةماعلا ريياعملا : يلي اميف اهزجونو صاخشأ وأ صخش ةيئارجلإا تاوطخلا يقاب و صحفلاب موقي نأ بجي ةجرد ىلع ةيفاك نم نيعجرمك يلمعلا و يملعلا ليهأتلا . -سرامي نأ ريكفتلا و ةيصخشلا يف لالاقتسا نيعجارملا وأ عجارملا ام عيمج يف لا ةهجلاب قلعتي .هل ةلكوم يقاب و ريرقتلا دادعإ دنع و صحفلا ءادأ دنع ةمهم ةيانع عجارملا لدبي نأ بجي . ىرخلأا تاوطخلا أ -: ةينهملا ةءافكلا و يلمعلا و يملعلا ليهأتلا رايعم متهي لولأا ماقملا يف رايعملا اذه دادعلإا ةرورضب بسانملا يملعلا ل بغري نم لك يف ذاختا م ةعجارملا و ةبساحملا و تاءارجلإا رفاوت ةرورض ىلإ ةفاضلإاب اذه ،هل هتنه رخلآ ليج نم ةءافكلا و ةربخلا لقنل ةمئلاملا بيلاسلأا عم ،ةنهملا يف نيلماعلا نم نامض نيسرامملل رمتسملا بيردتلا و ميلعتلا ةيلمع رارمتسا امئاد ققحي امب ةنهملل اذهب ءاقترلاا و ءادلأل مئلاملا ىوتسملا ىوتسملا . أ-1 - : يملعلا ليهأتلا ةيحان نم وأ ةيلاملا يف سناسيللا ةداهش ىلع لاصاح نوكي نأ يف ةيناديم ةداهش دئاز ةلثامم ىرخأ عورف يف وأ ةبساحم صصخت ةيراجتلا مولعلا ةبساحملا . ( 1 ) يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهوتلا دمحم ةنس تاباسحلا قيقحت ةعجارملا ، 2003 ص 39

أ-2 - كلا و يلمعلا ليهأتلا ةيحان نم : ةينهملا ةءاف ىدل بساحم ريبخك صبرت ىهنأ دق ريخلأا اذه نوكي نأ وأ ةيبساحملا ةربخلل بتكم دل ( ةرشع هي 10 ةيلعف ةربخ تاونس ) صصختلا ناديم يف . ،ةبولطملا ةينهملا ةءافكلاب عجارملا ىلع مكحلل ةيفاك ريغ نوكت طق طورشلا هذه نكل ىتح ةيناديم تاصبرت و تاودن و تايقتلم روضح عجارملا اذه ىلع بجي كلذل لعلا و ةيركفلا هتاردق ةيمنت عيطتسي ةثدحتسملا تادجتسملا ةفرعمل كلدل و ةيلمعلا و ةيم .ناديملا اده يف ب - :ّ للاقتسلاا رايعم لوصحلا ةيبساحملا تامولعملا ماظن نع ةجتانلا ةيبساحملا تامولعملا ولمعتسم ىعسي تامولعم ىلع تاذ ةلقتسم تارارق نس يف اهيلع دامتعلال ةيقادصم ، تاذ ةجرد تامولعملا هذه ةيقادصم ةفقوتم عجارملا ةيللاقتسا ىدم ىلع ثيحب اده ىلع يغبني ريخلأا ل نوكي لا نأ ه لا و اهتعجارمب موقي يتلا ةسسؤملا عم ةيدام حلاصم دحلأ هئابرقأ ءادبإ يف هتيللاقتسا ىلع ريثأتلا هنأش نم كلذ نلا عونلا سفن نم حلاصم هيأر يف ايلع ةطلس وأ ليمعلا لخدت اضيأ و ،دياحملا يلعفلا رودلا يذلا هب موقي ةيبساحملا تانايبلا و تلاجسلا نأشب عجارملا طوغضلا نم عون يلأ ضرعتي لا يأ يثأتلا وأ .ةعجارملا ةيلمع نم ىغتبملا قيقحت نود لوحي ر لوح ةنهملا يف نيصصختملا نيب ةعسوم تاشقانم تراد دقف موهفم تانوكم ديدحت وفلتخا و عجارملا للاقتسا ا لوح يأرلا يف للاخ نم و للاقتسلاا ناكرأ ديدحت ةيناكمإ .امهنم لكل موهفم عضو مت للاقتسلاا نم نيعون ىلع فرعتلا مت ةيملعلا تاساردلا ينهمل للاقتسلاا نيموهفم نيب باتكلا زيم وأ قرف دقف professional independence ةعجارملا للاقتسا و audit independence للاقتسلاا و اري امك ينهملا ىلع تاباسحلا عجارم دمتعي نأ ينعي باتكلا نم قيرفلا اده باحصأ ه ةروص يأب اهتاباسح ةعجارمب موقي يتلا ةيداصتقلاا ةدحولاب اطبترم نوكي لا و هسفن للاقتسلاا نأ ىنعمب يلعفلا هريرقت حضوأ و هتارارق ذاختا دنع اصوصخ تناك ررحتلا هدافم و ةيتاذلا ريياعملا همكحت ينهملا ىلعأ ةطلس يأ نم وأ ريغلا هباقر نم

، امأ ئاوقلا لوح يلعفلا يأرلا ءادبإ ةيلمعب صاخ وهف ةعجارملا يف للاقتسلاا م ةيلاملا يأرلا ءادبإ دنع ريختلا دع و ةيعوضوملا ينعي وه و ( 1 ) . نم عجارملا للاقتسا ىلع ةلادلا داعبلأا ددحن نأ نكمي طاقنلا هده رفوت لض يف و :للاخ سلاا : ةعجارملا جمانرب دادعإ يف للاقت هل حيتي امم للاخ نم لمعلا مجح و تاوطخ ديدحت اذك و اهصحف بجاولا تادرفملا .اهتعجارم دارملا ءازجلأا و بناوجلا صحفلا لاجم يف للاقتسلاا : ارح و لاقتسم عجارملا ربتعيف اهصحف دارملا تادرفملا رايتخا يف عجارملا ناكمإب ذإ ، لإا اده يف تانايبلا عيمج صحف راط اميف ريرقتلل زيهجتلا و تلاجسلا و تادنتسملا و ةيقادصم و ةحص ىلع دعب تامولعملا .ةجتانلا : ريرقتلا دادعإ يف للاقتسلاا رصانع نم ققحتلا و صحفلا ةيلمعل حضوملا هريرقت ةباتك يف لاقتسم عجارملا رتعيف لك هيف نايبتسا عم ةيبساحملا تامولعملا ماظن قئاقحلا اهفاشتكا مت يتلا نابأ ةيلمع و صحفلا ءاطعإ دوجو مدع يف اذه و ةيماتخلا ةيلاملا مئاوقلا لوح دياحم ينف يأر ريغلا لخدت ضعب هنم داعتسا وأ ريرقتلا يف ةدوجوملا قئاقحلا ليدعت وأ فيرحت يف .ةماهلا قئاقحلا ج - : ةينهملا ةيانعلا رايعم نأ اهيلع قفتملا روملأا نم دنع مئلام لكشب و ةينهملا ةيانعلا لدبي نأ يغبني عجارملا لامعأ نع هريرقت دادعلإ اديهمت تاباسحلا قيقحت و ةعجارملا و صحفلا ةيلمعب همايق .ةعجارملا هيأر هاجتا ةينهملا عجارملا تايلوؤسم ديدحت ةيغب ةينهملا ةيانعلا ةجرد سايق نإ لا لاملا تامولعملا لوح دياحملا يلعف ةي و كت ةيبساحملا و ن أ و ديدحت للاخ نم دا ء . صحفلا ةيلمع نع جتانلا ريرقتلا لكش و ىوتحم و ةمزلالا و ةبولطملا تارايتخلاا ( 1 ) ديبع نيسح يحي – باهولا دبع هط ميهاربإ – ةعجارملا لوصأ – ةروصنملاب ءلاجلا ةبتكم – رصم -2001 ص 17

موهفم قلعتي و يذلا ىوتسملا و لامعأ نم عجارملا هب موقي امب ةينهملا ةيانعلا لدب لامعلأا كلت اهيوتحت يتلا ةقدلا رادقم و هب متت فملا اده ضرعت دق و و ةساردلل موه حتلا ةدحتملا تايلاولا يف يرظنلا ليل ةيكيرملأا ( 1 ) . عجارم ةيلوؤسم ديدحتل كلذ و تكا لاجم يف سيل تاباسحلا بسحف بعلاتلا هجوأ و ءاطخلأا فاش ةبسنلاب نكل و .ةماع ةفصب ينهملا ءادلأل : يلي ام ديدحت ىلع ةساردلا تماق دقف 1 - أ و شغلا و بعلاتلل ةفلتخملا عاونلأا مهدجاوت نكام ا ةيبساحملا تلاجسلاب . 2 - لأا عاونأ ىلإ ريشت يتلا لئلادلا و تارشؤملا نع ثحبلا شغلا و ءاطخ بجي يتلا هتيلوؤسم لمحتي نأ بجي لا يتلا كلت و اهفاشتكا ةيلوؤسم عجارملا لمحتي نأ اهنع . 3 - فيلاكتلا ضفخ يف هيدؤت نأ نكمي يذلا رودلا و هعجارملل ةيعامتجلاا ةيلوؤسملا ا .ةيعامتجلا نإ ساسلأا ظنلا ير يذلا يدحت ىلع موقي ةينهملا ةيانعلا لدي موهفم هيلع موقت د ةعجارمل تافرصتلا ة فقاوملا لوئسملا تاباسح ديدحت و بجي يتلا ةيانعلا ىوتسم ةيلمعب ةيكيمانيدلا فورظلا لظ يف اهلذب فقاوم و تافرصت ربتعت و ةعجارملا ساقي يذلا رايعملا يه عجارملا ينهملا ءادلأا هل همازتلا رادقم ديدحتل ةلاح لك يف ةيانعلا ىلإ لوصولل و ةينهملا ةيانعلا لدبب يف ةماع طورش رفوت نم دبلا ةينهملا يلي ام اهيف زجون عجارملا : -بنتلا لجا نم ةحاتملا ةفرعملا عاونأ ىلع لوصحلا ةلواحم ؤ اب ريغ راطخلإ ةرظتنملا وأ ةعقوتملا . -لاا نيع يف ذخلأا فورظلا رابتع ةيلمع دنع ةعجارملا جمانرب يف ةيداعلا ريغ صحفلا . يذلا و فعضلا و ةوقلا طاقن ةفرعم ةيغب ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل قيمعلا مييقتلا غتسي تابعلات لجا نم ل .ءاطخأ ثودح وأ ( 1 ) دبع نيسح يحي – باهولا دبع هط ميهاربإ – ص هركذ قبس عجرم 131

ءادبإ يف ةيمهلأا تاذ تادرفملا ةقلعتملا تاراسفتسلاا و كوكشلا ةلازإ ىلع لمعلا يأرلا . ةينهملا هتاربخ لاجم ريوطت لجا نم رارمتسلا لمعلا لاا رايعم نأ ىلإ ريشن ريخأ و ةينهملا ةيانعلا لدب رايعم عم للاقتس يملعلا ليهأتلا رفاوت و يلمعلا و ربتعت مهأ للخ يأ نإ ،اهيلع فراعتملا ةعجارملا ريياعم ةثلاثلا ريياعملا هذه يف رثأب فوس ريياعملا ىلع ةرشابم لأا ىرخ ةعجارملل اذإف عجارملا لاثملا ليبس ىلع ناك نلف ، لقتسم ريغ ىلإ لوصولا وأ ىرخلأا ريياعملا قيقحت ةرورض ىلإ ةجاح يف نوكي فادهلأا .ةعجارملا نم ةوجرملا 1 -2 -1 - يناديملا لمعلا ريياعم : و يلي اميف يناديملا لمعلا ريياعم زجون : - يفاك اطيطخت لمعلا تاوطخ ططخت نأ متي نأ بجي و ابسانم و ا فارشلإا لامعأ ىلع .ةلاعف و ةبسانم نيدعاسملا صفم لكشب ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت و ةسارد بجي دامتعلاا ريرقت نكمي ىتح فاوو ل .ةعجارملا تاءارجإ قيبطت دنع ةمزلالا تارايتخلاا ةيعون ديدحت و هيلع عنقم و ةيفاك نيهارب و ةلدأ ىلع لوصحلا بجي و ةظحلاملا و صحفلا قيرط نع ة ضرغب تاقداصملا و تاراسفتسلاا و ةيصخشلا ساسأ نيوكت لوح يأرلا ءادبلإ بسانم ةيلمعل ةعضاخلا ةيلاملا مئاوقلا ةعجارملا . : ةعجارملا ةيلمعل ميلسلا طيطختلا : لاوأ نم نإ روملأا ملا اينهم اهيلع قفت نأ ةيلمع ةعجارملا ةددحم ةطخ قفو متت نأ بجي موقي هيلع قلطي موسرم جمانرب لكش يف مجرتت ةطخلا هذه و ، تاباسحلا بقارم اهعضوب ا نمضي نأ بجي جمانربلا اده و ةعجارملا جمانرب فادهلأا بجاولا اهقيقحت تاوطخلا و يف عبتتس يتلا لامعأ فادهلأا كلت قيقحتل ةعجارملا و صحفلا نمضتي و اضيأ ةئيه ىلع ماهملل ميلسلا صيصختلا ةحاتملا نيعجارملا نم ةعجارملا بتكم وأ ةكرشل .نيبودنم و نيدعاسم

)عجارم (بقارم فيلكت يغبني هجو نسحأ ىلع ةعجارملل طيطختلا ةيلمع متت يكل و نم ةعجارملا تاءارجإ ذيفنت يف ةعرسلا نم دحي دق كلذ نلا مئلام تقو يف تاباسحلا .ددحم تقو يف ةمهملا طيطختلا ةيلمع موقت و ةيلاتلا طاقنلا ىلع ةعجارملا ةيلمعل ( 1 ) : -سارد تاءارجلإا و ةيبساحملا تامولعملا ماظن ة ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب ةقلعتملا .ةسسؤملل - ةجرد مييقت ةقثلا .ضورفملا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نم ةقثبنملا . اهلض يف ةقبطملا تاءارجلإا و ةعجارملا ةيلمع ةمانزر ةعيبط ديدحت .هذيفنت دارملا لمعلا قيسنت و ةعجارملا جمانرب نم تاخوتملا ةيساسلأا فادهلأا ددحن نأ نكمي راطلإا اذه يف و .اهطيطخت - اهصحف دارملا تادرفملا ىلع هلامتشا للاخ نم قاطن ةقدب و ةعجارملا جمانرب حضوي .هتيقوت و صحفلا تاوطخ و للاخ نم ةباقرلل ةادأك جمانربلا لمعتسي هناوعأ و عجارملا نم زجنملا ءادلأا ةنراقم جمانربلا يف تبثملا و عقوتملا ءادلأاب – ةيقابلا لامعلأا رادقم ديدحت ةيناكمإ اذك و .اهنم ءاهتنلال عقوتملا خيراتلاو هب مايقلا لبجي ام ىلع هئاوتحا للاخ نم ةعجارملا ةيلمعل يساسلأا هجوملا جمانربلا ربتعي ةمزلالا ةرتفلا و ديدحت و اهنم ءاهتنلاا و ةعجارملا ةيلمع يف ءدبلا ةيلمع تيقوت و كلذل يذلا عجارملا . تادرفملل صحفلا ةيلمعب موقي عيقوت و عجارم لكل ماهملا ديدحت نم اقلاطنا ينهملا ءادلأاب مئاقلا عجارملا ةيلوؤسم ديدحت هب مئاقلا لمعلل ةلباقملا ةناخلا ىلع عجارم لك . ايعم : ايناث : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ر لا ةيعونل ددحم مهأ وه ةسسؤم لكل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نإ مجحل و ةانبتملا ةعجارم تادرفملا ةجرد ىلع ادامتعا،اهرايتخا دارملا هرثأ تامولعملا ةيقادصم و ةيعون ىلع ( 1 ) رهاوط يماهوتلا دمحم - يقيدص دوعسم ، – قبس عجرم ص : هركذ 44

ا نع ةجتانلا رجإب مازتللاا و هتاموقم مارتحاف ، اهل دلوملا ماظنل تامولعملل يطعي هتاءا جاتحت يتلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ةيغبف ،هل ةبلاطملا فارطلأا ىدل ةريبك ةيقادصم : ةيلاتلا قرطلاب مازتللاا عجارملا ىلع تاب اهمييقتل ةيلاغ تاريخ ىلإ 1 - : ةلئسلأا قيرط نع ءاصقتسلاا ةقيرط ق وأ ةلئسلأا ةمئاق وأ تاراسفتسلاا بولسأ ربتعي نم ءاصقتسلاا ةمئا رثكلأا بيلاسلأا لضفي نم باتكلا نم كانه و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةءافك ىدم ةينقت لاجم يف اعويش اذه نع بولسلأا هرثي امم مغرلا ىلع ةيلخادلا ةباقرلا مظن مييقت بيلاسلأا نم هريغ اده لثم بولسلأا ةيلمع لكاشم نم ( 1 ) . بولسلأا اده حاجن فقوتي و Questionnaire يتلا ةلئسلأا ةغايص ةيفيك ىلع ىلإ اهئارو نم لصوتلا نكمي ، ةينف ةقيرطب غاصت نأ بجي ذإ ،ةلئسلأا ةمئاق اهيوتحت .ةلئسلأا نومضم نع ةميلس و ةعنقم تاباجإ ةمئاق ىلع ةقيرطلا اده لمشت و ةلئسلأا ةيجذومنلا فئاظو صخت ةسسؤملا عف ىل بسح « Hamini » ( 2 ) ةلئسلأا نإف ةيلاتلا لوصفلا صخت : -تايرتشملاب ةقلعتملا ةلئسلأا . - .روجلأاب ةقلعتملا ةلئسلأا - .جاتنلإا نم نوزخملاب ةقلعتملا ةلئسلأا - ةنيزخلاب ةقلعتملا ةلئسلأا - تاعيبملاب ةقلعتملا ةلئسلأا - مهسلا و تادنسلاب ةقلعتملا ةلئسلأا - تارامثتسلااب ةقلعتملا ةلئسلأا - لاوملأاب ةقلعتملا ةلئسلأا ةيعامجلا - .يللآا ملاعلإاب ةقلعتملا ةلئسلأا ( 1 ) باهولا دبع هط ميهاربإ ، ديبع نيسح يحي – ص هركذ قبس عجرم 185 ( 2 ) يقدص دوعسم ، رهاوط يماهوتلا دمحم – ص هركذ قبس عجرم 46

2 - ظنل يفصولا ريرقتلا ةقيرط ام ةيلخادلا ةباقرلا : ا ماظن فصو ىلع ةقيرطلا هذه موقت عوضوم ةسسؤملا لخاد دمتعملا ةيلخادلا ةباقرل ماظنلا صيخشتب عجارملا موقي ثيح ،ةعجارملا إ قرطتلا للاخ نم هتاموقم ىل تاءارجلإاو ع موقي يتلا فعضلاو ةوقلا نطاوم ددحي نأ عيطتسيف ،اهيل ادامتعا هيف يف لخادت لاثم دجي نأك ،ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تاءارجإ لاثتما ةجرد ىلع ايلوؤسملا ت حت مدعو كلاد ريغ ىلإ و ،تاصاصتخلاا ديد مازتللاا مدع نم تاءارجلإاب يلخادلا ةباقرلا ماظن اهيلع صني يتلا خي اهب مازتللاا مدعف ،ة صرف قل ءاطخلأا عوقوو شغلا و بعلاتلل . نإ يباتكلا فصولا ع مئاقلا ماظنل يناديملا مييقتلا ساسأ ىل يدحت نكمي ةيلخادلا ةباقرلا د ماظنلا يف فعضلا و ةوقلا نطاوم ذهو حمسي ام ا هيجوتب ةعجارملا ةيلمع نطاوم وحن جارختساو اهصحفل فعضلا عقاولا تافارحنلاا اهنم هيلع ريرقتلا و ة ةيلمع ماتخ يف ا .ةعجارملا 3 - ا صخلملا ةقيرط يباتكل : تاءارجلإا ليصفتلاب هيف ددح يباتك صخلم دادعإب عجارملا موقي ةقيرطلا هذه لظ يف ةيلخادلا ةباقرلل ميلسلا ماظنلا يف اهرفاوت بجاولا لئاسولا و ، يف هب داشرتسلاا ةيغب ارملا عوضوم ةسسؤملا يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ج ةع . ةسسؤملل ةباقرلا ماظن مييقت ةيغب اهعابتإ بجاولا تاوطخلا ىلإ ريشن ريخلأا يف و ةعجارملا عوضوم . : ىلولأا ةوطخلا يئدبملا صحفلا : ةيناثلا ةوطخلا تاسايسلا و تاءارجلإاب مازتللاا رايتخا : ةثلاثلا ةوطخلا ا : ةيساسلأا تارابتخلا ةعبارلا ةوطخلا لأا ةءافك رايعم : ةلد : ةلدلأا ةيافك رايعم : اثلاث يف راطإ ىلع فداهلا عجارملا ىعسم ءادبإ ةحص ىدم لوح دياحم ينف يأر اده موقي و ةيبساحملا تامولعملا ريخلأا نع ثحبلاب ذهل ةمعدملا ةيفاكلا ةلدلأا ا يأرلا

نم و اهتحص نع تحبن تادنتسم اهل ةلجسملا تانايبلا لك نم دكأتلا ىلع ادامتعا للاخ نم اذك و تامولعملا ضرع و تانايبلل ةيبساحملا ةجلاعملا ةملاس للاخ اق عجارملل رفوت يتلا تاقداصملا و تاراسفتسلاا و ةظحلاملا و صحفلا .ةنيتم ةدع : ىلإ ةماع ةفصب ةلدلأا ميسقت نكمي و : ةيلخاد ةلدأ تادنتسملا و تاكيشلا و ةبساحملا تلاجسلا و رتافدلا لك ىلع لمشت ةسسؤملا لخاد هدادعإ متي ام لكو . : ةيجراخ ةلدأ تاقداصملا لك ىلع لمشت ظحلاملا و نيدروملا و ءلامعلا نم تا يرجت يتلا تاراسفتسلااو ةرادغ ، نيمأتلا تلااكوو كونبلا يف ةسسؤملا جراخ .... بئارضلا ريياعم ريرقتلا دادعإ : مئاقلا عجارملا فرط نم ريرقتلا دادعإ رايعم ربتعي بجي رايعم رخآ ةعجارملا ةيلمعل لوح دياحم يأر نع ةحارص لكب و مدقملا ريرقتلا يف حضوي نأ يغبني ذإ هب مازتللاا :ةيلاتلا رصانعلا للاخ نم كلذ و ةيلاملا مئاوقلا ةللاد ىدم -.تانايبلل ةيبساحملا ةجلاعملا راسم ةملاس ىدم -دابملا مارتحا ىدم اماع لاوبق ةلوبقملا ةيبساحملا ئ . يفو ىرخلأ ةنس نم ةقبطملا ةيبساحملا قرطلا قيبطت يف رارمتسلااب مازتللاا ةرادلإا ىلع بجي سكعلا ةلاح ميدقت تاباسحلا . مئاوقلا ىرخلأا ةهج نم و ةهج نم ةديدجلا و قيبطتلا ةفلاسلا قرطلل اقبط . رييغتلا اده نع جتانلا قرفلا ديدحت ىرخأ عقاولا ارملا موقي نأ عج دادعإب ت ةجتانلا تامولعملا لوح دياحملا ينفلا هريرق تامولعملا ماظن نع تساب كلذ و ةدحاو ةدحوك ةيبساحملا عاونأ دحأ مادخ ةيلاتلا ريراقتلا .

1 - : فيظنلا ريرقتلا تعي دحأ يباجيلاا عجارملا يأرل حضوملا فيظنلا ريرقتلا رب عاونأ نع ربعي هنوك ةليلقلا مئاوقلا ا لامعأ ةجيتنل ةيلاملا ةسسؤمل بمل اقبط لاداع لايثمت و يلاملا اهزكرم و ئدا أ ىلع ريرقتلا اذه موقي و ، اهيلع فراعتملا ةبساحملا اس س ةباقرلل ميلس ماظن ىنبي دلا ذه لدي و ةيبساحملا ةجلاعملا ةملاس اذك و ةيلخا ريياعمل عجارملا دامتعا ريرقتلا ا ةفلاسلا ، اهيلع فراعتملا ةعجارملا ركذلا هج نم ةسرامملا ةملاس ىرخأ ةهج نم و ة لخاد ةيبساحملا ال ي دق و ةسسؤم تم ن عجارملا ع رظن فيظنلا ريرقتلا ءادبإ نع ارابتعلا ت لثامت مدقي وأ و اهيلع فراعتملا ةيبساحملا ئدابملا قيبطت مدع : لثم ةفلتخم رورضلا تاحاضيلإا و ةلدلأا ةيافك مدعل وأ ىرخلأ ةرتف نم ةيبساحملا قرطلا وأ ةي اهيلع فراعتملا ةعجارملا ريياعم بايغ . 2 : يظفحتلا ريرقتلا اهاري تاظفحتلا ضعب ىلإ ريشي هنوك فيظنلا ريرقتلل دادتما يظفحتلا ريرقتلا ربتعي وصولل ةيرورض عجارملا يف و ،ةسسؤملل ةيقيقحلا ةيعضولا نع ةربعم تامولعم ىلإ ل كب تاظفحتلا هذه ىلإ عجارملا ريشي راطلإا اذه ىلع اهريثأت ددحي و حوضوو ةحارص ل ا ةيعضولا و ةسسؤملل ةيقيقحل ريرقتلا طبتري و اهل يلاملا زكرملا و ةيلاملا ماوقلا ىلع ةيلاملا تامولعملا ةحص ىلع اهريثأت ىدم و تاظفحتلا هذهل ةيبسنلا ةيمهلأاب فيظنلا ذإ ملا زكرملا ىلع ليلضتلا دح ىلإ تاظفحتلا هذه رثؤت نأ طرتشي لا يلا ةسسؤملل يقيقح و .اهل ةيماتخلا ةيلاملا مئاوقلا 3 -بلاسلا ريرقتلا : لا موقي اذإ ريراقتلا نم عونلا اذهب عجارم ىأر و اهريياعمل اقفو ةعجارملا ةيلمعب ماق ةجتانلل ةيبساحملا تامولعملا نأب مل و ةميلس ةقيرطب اهتجلاعم متي مل متي اهيف قيبطت لوصلأا ةتباثلا ىلع اسأ س ةيقيقحلا ةفلكتلا نم لادب ةيريدقت ةميق وأ ءزج لجسي فيراصملا نم ريبك ةيرادلإا عجارملا ردصيف ،ةيلامسأر فيراصم اهنأ ساسأ ىلع دقتعا ادإ ريرقتلا نم عونلا اده كانه نأ لاعف اريطخ اجرح ئدابملا قيبطت نع ادج ةيبساحملا .

4 - ءادبإ مدع ريرقت يأرلا : مدع ريرقت ءادبإ لاحتسا دنع ةدع نوكي يأرلا قيبطت ة تاءارجإ ىري يتلا ةعجارملا عجارملا هامادختسا ةرورض ، ىلع هلوصح ةلاحتساك ةلدلأا هدعاست يتلا نيهاربلا و ، ىلع ادبإ ء افك مدع وأ هيأر ء صحفلا قاطن ة اهعضت يتلا دويقلا ببسب ةرادلإا ىلع يرخأ ةيجراخ فورظ ببسب وأ ةعجارملا ةيلمع قاطن .

دأ ااهتااهما مانتو اه ااطا ناعق ااستاو اهمجح مكحي تاسسؤملا فانصأ ددعت نإ اناعم فئااظو ااهنم لك يطغت تايريدم لكش يف اه اطا فئاظو ماسقت ىلإ اهماجاسااب ذإ تااسااسلا تساه ساا نت اعباطمو اهتااسااس داسجت ساط ماسق تااسسؤملا ناططاست اهرفاظتو اهفادهأ ققحي امم ابطلا قمططلا نإ اامو فادهلأا يف راك طلا ةدااإو تاباسحلا عجارمل يع ناامطجمهل تاااسسؤملا تسااه هاايدؤت نأ أااجي اااهطاهااف ةدااايع لااجا زاام مااحبلا قارمطااساو ياف ئااكرلا مهأ لثمت يداصطعلاا تادحملاب اه ادلا باعرلا لعج هب نهطضت يسلا اهقودو دعو تاباسحلا عجارمو باعرلا تااهما امدنا اسه دكأت راكذ ONILSON اعجارملا نأ اه ادلا باعرلا ماظا مااقتو صحف ىلإ يدنطسملا عجارملا زم تلمحت ثيدحلا ( 1 ) . : الاطلا أاامجلا زم اه ادلا باعرلا لوانطا فمس لص لا اسه يف  ؟ اه ادلا باعرلا اهام  .يقادلإا لاهأطهل اساسأ مئاادك اه ادلا باعرلا ماظا تاممقم  ا تاءارجإ . اه ادلا باعرلا ماظ  :ةيلخادلا ةباقرلا ةيهام اااه ادلا ااباعرلا ةرااكف تقمااطت دااقل "Internal control" قمااطت تاذ اااهانعمو ااه ادلا اباعرلا مماه م نأ اامك ايقادلإا فئاظملا قمطتو يداصطعلاا تادحملاو تآطنملا حملا اهاف سسؤت يطلا يداصطعلاا مظنلا راغطب راغت هتاذ دح يف .تآطنملاو يداصطعلاا تاد ي ف يافو ايدقنلا ىاها ظا حلا مه اه ادلا باعرلا زم يسائرلا فدهلا ناك رملأا لوأ تحبصأو تقمطت دعب ام ااح يعهاسلا نو انملاو اااضبلاك را لأا لماصلأا لجست ااحاحلإ راثكأو ىضم امم قدأو نسوأ لكطب اه ادلا باعرلا ىلإ سام جاح تانه تحبصأ ك دعو يه ادلا سبضلاب فرعي ام قباسلا يف نا "Internal Check" مماالا فراعي ام مهو اايامحو ءاااط لأا فااطكو يااغلا اابقاحم مااه يااسائرلا هاافده ناااك يساالاو اااه ادلا ااباعرلاب اباساحملا تااااابلا ياف تاابالاطلاو عرسلا زم لمصلأا باصأ تاعملا قورامبو هااأ رااغ لا تاامكم دحأ لثمي يه ادلا سبضلا . اه ادلا باعر ( 1 ) نس رصم ةقمصنملاب ءلاجلا بطكم عجارملا لمصأ :باهملا دبا ه ماهاربإو دابا زاسح يحي .د 2001 ص 293 .

دااطمأو تااعملا قوراامب تاراااغتو تاقمااطت اااه ادلا ااباعرلا ماااظا فرااا دااقف يلاااطلابو اباساحملا تاقاداغلا فئااظمب اقهعطملا تلاااجملا ياف راصحني دعي مل اح لمشأ بصأو تلاااجم ااضيأ لمطال دطما لب الاملاو أسحف الاملاو لااهحطلاو ايقودلا ريقااقطلاك را أ زاااا يئااااصحلإا ااايقودلاو اااالاملاو ااااجاطالإا تاااااهمعلا أيقداااطلا ماراااب لماااطي اااامكو هجو زسحأ ىها مهلاماأ ءاباأب مااقلا ىها زاهماعلا ةدااسمل امضمملا اباعرلا تداطماو رحلا ساقد لثم ان لا يحامنلا زمضطت تلااجمل ىلإ اضيأ اه ادلا تاذ ياهو( زم الاو ك بااساحمب لااصطت اااهاأ لاإ اااطف ااعاب اايا كلا اابعارم لئاااسو للسااكو ) اايقااعملا فالاااكطلا .ياط طلا ماظا قير زا اجاطالإا 2 -1 - :ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت قماططلا لاحارم دداعطب ااه ادلا اباعرلا ماظا تلوانت يطلا فيقاعطلا تددعت رام ياطلا لا ماااظنل اامدقملا فاايرعطلا ةااعب دقمااا فمااس للساالو هاال زافرااعملا ددااعطبو اااهب ااباعر . اه ادلا يااكيرملأا زاااماااقلا زاباساحملا ناامج مااع AICPA اااه ادلا اباعرلا مااظا فايرعطب ماا 1949 ق ااه ادلا اباعرلاق نامانعب اصا ةراطا قاداصإب للذو م : نأ ىالإ ااهاف قااشأ اااه ادلا ااباعرلاق يااطلا ساياااقملاو لئاااسملا زاام اااهب سبترااي ااام لااكو ماااظنطلا ااط زمااضطت يااف مدنطااست اباااسحلا ااعدلا نامااضو اهلمااصأ اايامح فدااهب ةأااطنلا وأ يداااصطعلاا ةدااحملا فداهت اامك ااهاها داامطالااو ابساحملا تاااابهل ناجاطتو ااجاطالإا ايا كلاب ءااقتقلاا ىالإ .ق ممسمملا تاسااسلا أسح راسلا ( 1 ) ماا يفو 1964 اصا ااصمت تتت ارطهجاإاب زااماااقلا زاباساحملا نامجم قدصأ م ا اباعرلا ااصمطلا تساه ترابطاا ااح ااه ادلا باعرلا زا ماظا ناامج ق ااهاأ ىاها ااه ادل اعرلا ةداحملا لااماأ ساا نت فداهب ةقاداغلا اهعاضت ياطلا اباعرلا ماظا زام ااهراغو الاملا ب داامطالااو اباسحلا عدلا زم قدع ربكأ نامضو اهلمصأ يامحو مظنم قيرطب يداصطعلاا .قاهاها ( 2 ) ( 1 ) ص تركذ قبس نجرم اهملا دبا ه ماهاربإو دابا زاسح يحي 241 . ( 2 ) ا نجرملا ص هس 243 .

ااطنلا مااه اااه ادلا ااباعرلا ماااظنف زيداامطعملا زابااساحمهل يداانكلا دااهعملا أااسحو لمااصلأا اايامح لااجا زاام ااسسؤملا لاا اد ةداامطعملا ساياااقملاو قرااطلا لااكو اااماظنطلا للاغطاسلاا الاعف ناجطتو ابساحملا تاااابلا قدصو عد نامضو ءااقبلإاو اظفاحملا ىاها ق ممسرملا تاسااسهل راسلا ىها ( 1 ) ماااااا ياااافو 1977 زيداااامطعملا زابااااساحملاو زابااااساحملا ءاراااابنلا اااامظنم تمدااااع م (OECCA) ق:يتلآا فيرعطلا اسار لا تاااماضلا زام ااممجم ماه اه ادلا باعرلا ماظا اايامحلا نامااضب قااهعطملا فداهلا قاااقحت لااجأ زام ااسسؤملا يااف مكحطالا ىااها دااااست ياطلا طتو تاااممهعملا اااماو لمااصلأا ىااها ءااقبلإاو ااااجنلا زاااسحتو اايريدملا تااماهعت قاااب ماود ىها ءاقبلإا لجأ زم سسؤملا تا اطا تاءارجإو قر قابطتو ماظنطلاب للذ عربيو ق قباسلا رصانعلا ( 2 ) عجارملا قابططل الودلا ئاهلا أسح ىهاو (IFAG) االودلا راياعملا تعضو يطلا ااعجارمهل (IAG) ماااظا( نإااف مااطحي اااه ادلا ااباعرلا ماامجمو اااماظنطلا ىااطنلا ىااها نامااضل ممااسرملا فادااهلأا مااد اااغب اايريدملا فراا زام ااقبطملا تاءارااجلإاو قراطلا فاداااهلأا تساااهو لااااما ل لااااع لاو مظناااملا رااااسلا اااااكمإ اااسااسلا ءاماااطحا ىاااها لماااطت رتافداالا لاامك داام دايدحت ءااط لأاو يااغلا فااططكا وأ اياعو لمااصلأا ايامح ايقادلإا ا .) اعادصملا تاذ ابساحملا تاممهعملا داداإ يف تعملا للسكو ابساحمل ( 3 )  :ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لئاسو داامطعي رااا لأا اسااه نأااب ااضطي اااه ادلا ااباعرلا ماااظنل قباااسلا فيقاااعطلا للااا زاام :هفادهأ قاقحت اغب اتلآا لئاسملا  . اماظنطلا طنلا  .تاءارجلإاو قرطلا  ملا ساياقملا . هطن ( 1 ) يماهمطلا دمحم م ا ص تركذ قبس نجرم :يقيدص دمعسم ره 84 . ( 2 ) ص هس ا نجرملا 85 . ( 3 ) ص تركذ قبس نجرم :يقيدص دمعسم رهام يماهمطلا دمحم 86 .

1 - :ةيميظنتلا ةطنلا نااامج يااف أاجطااست اااماظنت ااط دمااجو ةقورااض ىااها قباااسلا فيقاااعطلا تااعمجأ اسسؤملا فاداهأو حهاصم مداني اامب ااههاجمت الواحم سنطت يطلا تاقارقلا ىلإ لامحلأا ا دايدحتو اا اظملا تاالوؤسمهل اماهس ايقادإ اماسقت رفمت يطلا يه ةداجلا اماظنطلا طنلاف ايقادلإا تااسااسلا نام ىاشامطي امب ماسقطلا اسه دودح يف تاطهسهل احضاو ىالإ فااضلإاب ضاو ةيم ت أاجي ةداجلا اماظنطلا طنلا اضمطلو تاالوؤسملا تسه قا إ يف طهسهل : الاطلا اساسلأا رصانعلا ىلإ اهماسقت  او اجاتارطسلاا فادهلأا ديدحتو سسؤمهل مئادلا فادهلأا ديدحت .اهل اار ل  زاام برااهطلا مداااو لاامعلا راااس زااسح نامااضل تاااصاصط لااو تاطهااسلا داايدحت .تاالوؤسملا  اهااسهسطلا ااعلاعلا عاراابإ ناام هاائا جأ فااهطنمو ااسسؤمهل يااماظنطلا لااكاهلا داايدحت . ططالأا فهطنم زاب انهملاو  تاقادلإا زااااب ي اظمااالا للاقطاااسلاا لاااما زااااب ل اداااطلا أااانجطل مااااهملا دااايدحتو ادلإا .اهل عباطلا ماسعلأاو هطنملا تاق  تاقادلإاو مااسعلأا زاب تلااصتلاا كبش للا زم سبارطلا تايمطاسم ناامج ىاها .ماظنطلا  تساهو مااظنطلا تاهاجتا لك يف تاممهعملا قفدت نامضل تاممهعمهل أسانم ماظا .تاقارقلا ذانتاو باعرلاو ساطنطلا تلااجم مدنت تاممهعملا  ماهسلا قااط لاا ءاامطالااب مهيدال قمعطلا امنت ةقورضو يرطبلا رصنعهل ءلامالاو .ةأطنملا فادهأ قاقحت يف مهقودب مه يرعتو مظنمهل  اعجارمهل دااج مااظا دماجو ةقوراض للساك يبسنلا تابثلاو قارمطسلااو اورملا .ءادلأاو لمعلا ملاس ىها نانئم لال 2 -:تاءارجلإاو قرطلا لإاو قرطلا ربطعت اب زم تاءارج مااظا زام ةماجرملا فاداهلأا قااقحطل لئااسملا ماهأ ز زاطهاسملا زاتاه قابطتو مهفو ماكحإب اه ادلا باعرلا لامعلاو لماصلأا ايامح ىاها دااسي