دور المحاسبة التحليلية في ثفعيل المراجعة الداخلية بالمؤسسة اقتصادية

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةزاشو مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع تعماح رييستلا مولع و تيزاجتلا و تيداصتقالا مولعلا تيلك تبساحلما و تيلالما مولعلا مسق يميداكأ رتسام ةداهش لين ثابلطتم نمض تمدقم جسخج ةسكرم تبعشلا : صصختلا تبساحلما و تيلالما مولعلا : رييستلا تبقاسمو قيقدتلا بلاطلا فسط نم تمدقم : تحج : ةذاتسالأ فاسشإ بيجلما دبع ىف ِطص ُم داع ُس يمهاسب تفصلا بقللاو مسالا تبجسلا تعماجلا نع اسيئز تميسن يلولح ةسضاحم ةذاتسأ مناغتسم تعماح ازسقم داعس يمهاسب ةسضاحم ةذاتسأ مناغتسم تعماح اشقانم ءامسأ يواقزد ةسضاحم ةذاتسأ مناغتسم تعماح تيعماجلا تنسلا : 2017 / 2018

ةيداصتقا ةسسؤلماب ةيلخادلا ةعجارلما ليعفث يف ةيليلحتلا ةبساحلما رود

رئازجلا تلااصثا عمجم ةلاح ةسارد

–

مناغتسم عرف

انناعأو ةفرعلماو ملعلا برد انل رانأ يذلا لله دمحلا

ىلع

بجاولا اذه ءادأ

انقفوو

ىلإ

لمعلا اذه زاجنا

ليزجب هجوتن

لك ىلإ نانتمالاو ركشلا

نم

زاجنا ىلع ديعب نم وأ بيرق نم اندعاس

ام ليلذت يفو لمعلا اذه

هانهجو

ذاتسالأ ركذلاب صخنو ،تابوعص نم

ة

فرشلما

ة

داعس يمهارب

مل يذلا

ت

هتاهيجوتب انيلع لخب

ا

هحئاصنو

ا

انوع تناك يتلا ةميقلا

انل

يف

ثحبلا اذه مامتإ

.

انتوفي لاو

نأ

يفظوم لك ركشن

،ةيراجت مولعو رييستلاو ةيداصتقا مولع مسق

.رييستلا ةبقارمو يبساحم قيقدت صصخت

ةبتكم لامع ىلإ ركشلاب مدقتن امك

ةيلكلا

ةعابطو ةباتك ىلع

هذه

ةركذلما

.

ءادــــــــــــــــــــــــها

نيلسرلماو ءايبنالأ متاخ ىلع ملاسلاو ةلاصلاو نيلماعلا بر لله دمحلا

ىلإ لمعلا اذه يدهأ

:

اذه يف ناسنإ ىلغأ ىلإ ،تاوعدلاو تاولصلاب ينتناعأو يبرد ترانأو ينتبر نم

دوجولا

ةبيبحلا يمأ

ةمحر

الله

اهيلع

اهنكساو

حيسف

.هتانج

هيلع انأ ام ىلإ ينلصوأو حافكلا ىنعم ينملعو يليبس يف دكب لمع نم ىلإ

ىبأ

يل الله همادأ ميركلا

.

ىلإ

ا

خ

ي:

هلالا دبع

ىلإ

يتاوخأ

:

نيرسن

للادو

مسق ةذتاسأ عيمج ىلإ

قيقدت صصخت ،ةيراجت مولعو رييستلاو ةيداصتقا مولع

.رييستلا ةبقارمو يبساحم

ةنسلا ةبلط لك ىلإ

رتسام ةيناثلا

.رييستلا ةبقارمو يبساحم قيقدت

ةعفد

2017

جوفلا ةصاخو

03

.

لاكشالأو لوادجلا ةمئاق لوادجلا ةمئاق مقرلا ناونعلا ةحفصلا 01 ةيليلحتلا ةبساحلماو ةماعلا ةبساحلما نيب فلاتخالا 09 02 قرفلا ةيلخادلا ةعجارلماو ةيجراخلا ةعجارلما نيب 11 03 ريياعلما هذه تابلطتمو ةيلخادلا ةعجارملل ةماعلا ريياعلما 14 04 ةقيرط FIFO و LIFO يف راعسالأ ريغت ةلاح 35 05 ةنسل فيلاكتلا عيزوت 2015 عرفلا يف 62 06 ةنسل ةرشابلما ءابعالأ 2015 عرفلا يف 62 07 باسح بسنلا 63 08 ةيسيئرلا ماسقالأ ىلع ةرشابلما ريغ ءابعالأ عيزوت بسنلا لامعتساب 63 09 ةرشابلما فيلاكتلا عيزوت ةرشابلما ريغو مسقلل A 64 10 جوتنلما ةفلكتلا رعس باسح WLL-LAN 1MEGA ةنسل 2015 64

مقرلا ناونعلا ةحفصلا 01 لكيهلا يميظنتلا رئازجلا تلااصتا ةسسؤلم 50 02 يميظنتلا لكيهلا ل ةيريدمل 52 03 "مناغتسم" رئازجلا تلااصتا ةسسؤلم يميظنتلا لكيهلا 56 04 يمسرلا ميظنتلا مره ةيلخادلا ةعجارلما تايريدلم لم عمج رئازجلا تلااصتا 66

ا ةماع ةمدقم هذه ربتعت ثيح ةعجارلما ةيلمعب فرعي ام وأ ةبقارلما ىلإ ةجاحلا ترهظ تاسسؤلما مجح ربكو روطتلل ارظن نم اعون بلطتت اهنلأ اهتاذب ةلقتسم ةنهم ربتعت امك ،ةيناسنالإ مولعلا نم ملعو ةفرعلما عورف دحأ ةريخالأ قلل ةيداقتنا ةيلمع كلذب يهف ،مظنلما بيردتلاو صصختلما ميلعتلا صحف للاخ نم ةيماتخلا ةيلالما مئاو تماق يتلا تايلمعلاب ةطبترلما ةيبساحلما تلايجستلل ةمعدلما ةلدالأو ةيبساحلما تلاجسلاو رتافدلا عيمج اهب ةسسؤلما . اهمزلأ اذإ ،ةيداصتقالا تاسسؤلما ىلع ضرفت يتلا ةيباقرلا لئاسولل ةغلاب ةيمهأ يرئازجلا عرشلما ىلوأ دقلو ايه ميعدتب ةدالما صن يف ءاج ثيح ،اهطاشن ةبقارلم ةمظنأب ةيلخادلا اهلك 40 :مقر نوناقلا نم 88 – 01 خيراتب رداصلا 12 / 01 / 1998 يف ةبقارلماب ةصاخ ةيلخاد لكايه ميظنت ةيداصتقالا تاسسؤلما ىلع نيعتي " هنأ ." ةسسؤلما اقرلا تاءارجالإ صحفب مايق ةرورضب ةيرئازجلا تاسسؤلما مزلأ امك تاباسحلا نم ققحتلاو ةيلخادلا ةيب ،تاباسحلا ظفاحم فرط نم تلاجسلاو رتافدلا اهنمضتت يتلا ةيبساحلماو ةيلالما تانايبلا قدص ىدمو ءانثأ اهفشتكي يتلا تازواجتلا نع غيلبتلاو ةسسؤلما ةيعضو لوح دياحلما ينفلا هيأرل هميدقت ةرورضو هصحف . لخادلا ةباقرلا ماظن ةوق بابسأ نمو يف ةيلخادلا ةعجارلما رود لثمتيو ،ةلاعف ةيلخاد ةعجارم دوجو ةي تلاجسلا صحف اذكو هيف ةدوجولما فعضلا طاقن فشك لجأ نم ةيلخادلا ةباقرلا ماظن صحف ،ةيبساحلما نم دكأتلاو ةيلالما مئاوقلا ةحص قيبطت ىدمو اهيلع فراعتلما ةيبساحلما ئدابلما امومع ةلوبقلماو ، ادعإ ىلإ لاوصو ريرقتلا د يأرلا ميدقتو دياحلما . ةفشتكلما تابعلاتلا و لب تافارحنالا اذك و ةقفدتلما تامولعلما ةماخض و ةزجنلما تايلمعلا ددعتل ارظن و ةلواحم وأ تابوعصلا هذه نم دحلل و ،رييستلا يف ةبوعص كانه نوكت ،ةيلخادلا ةعجارلما ةيلمعب مايقلا ءانثأ اطخالأ نم ربكأ ردق يدافت دعت يتلا ةيليلحتلا ةبساحلما اهمهأ بيلاسأ ةدع ةسسؤملل رفوتت اهحيحصت و ء أ امك ،لامعالأ جئاتن ءاطعإ و تامولعلما و تانايبلا ليلحت ىلع دعاسي تامولعم ماظن هن ةباقرلل ةليسو ربتعت ا الإ حرط نكمي قلطنلما اذه نم و ،ةسسؤلما يف تارارقلا ذاختا ىلع ةدعاسلما اذك و رييستلاو ةيسيئرلا ةيلاكش ةيلاتلا : ❖ ةيلخادلا ةعجارلما ةيلمع يف ةيليلحتلا ةبساحلما هبعلت يذلا رودلا وه ام لماب ؟ةيداصتقا ةسسؤ اهنم ةيعرفلا تلاؤاستلا نم ةلمج حرط نكمي ةماعلا ةيلاكشالإ هذه ىلع ءانبو : م ؟ةسسؤملل ةيساسالأ ميهافلما يه ا

ةماع ةمدقم

ب م ىدم امو ةيليلحتلا ةبساحلما يه ا أ ؟ةسسؤلما يف اهتيمه ك ليلحت نكمي في و فلتخم ةسارد فيلاكتلا و ةفلكتلا رعس ؟ةجيتنلا ديدحت ىلإ لوصولل تايضرفلا : A . صحفل ةادأ ةيلخادلا ةعجارلما ربتعت ماظن مييقتو ةيلخادلا ةباقرلا ماظنلا صحفو يبساحلما . B. تاءارجإ ةيلخادلا ةعجارملل اهمكحت ريياعمو . C . ت ةعجارلما ةيلمع يف لاعف رود ةيليلحتلا ةبساحلما بعل ؟ةيلخادلا D . رييست يف ةيلاعف تاذ ةقبطلما ةيلخادلا ةعجارلما نوكت ىتح طورش ةدع رفوت بجي ةسسؤلما . عوضولما رايتخا بابسأ : ا رييستلاو ةرادلإاب هتقلاعو )رييستلا ةبقارمو قيقدت( هسردن يذلا صصختل . ق تحرط يتلا تاساردلا ةل ه .عوضولما اذ :عوضولما ةيمهأ مدختسـت ةـينقت اهنوك ةيليلحتلا ةبساحلما :امه نييساسأ نيرصنع ىلع عوضولما اذه يف انمامتها انزكر دقل ةجلاعلم تامولعلما ةساردو ،اهليلحتو فادهالأ ىلإ لوصولل ةميلسلا تارارقلا ذاختا يف اهيلع دامتعالا لجأ نم ،ةرطسلما يناثلا رصنعلا امأ ةيلخادلا ةعجارلما وهف اهرودب يتلاو ديشرت يف ةغلاب ةيمهأ تاذ ةيلمع ربتعت تارارقلا يف ةمهاسلماو هذه ةيرارمتسا نمضي امب ةسسؤلما يف ةيرييستلا ةيلمعلا نيسحت ،ةريـخالأ اـهقيقحتو اهفادـهلأ ةيجيتارتسالا . :ةساردلا فادهأ يف اهتيمهأو ةيلخادلا ةعجارلما قيبطت ىدم ةسسؤلما ةيرارمتسا نامضو ديجلا رييستلا . ةيلخادلا ةعجارلما ةيلمع يف ةيليلحتلا ةبساحلما هبعلت يذلا رودلا زاربا . :عبتلما جهنلما قيسنتلا ىلع دمتعي يذلا يليلحتلا يفصولا جهنلما ىلع عوضولما اذهل انتسارد يف اندمتعا دقل انتسارد للاخ نم يقيبطتلاو يرظنلا نيب جامدالإو ةلاحل .

ج تابوعصلا : ءانثأ اتثحب ةيداصتقا ةسسؤم يأ نم بيحرتلاب ضحن مل صبرتلاب مايقلل تاسسؤم نع . ءانثأو انمايق هب :اهنيب نم تابوعصلا ضعب انتهجاو ثحبلا اذ • رفوت مدع عجارلما ةثيدحلا . • ةيلالما مئاوقلا ةلق . • .بولطلما صصختلا عم صبرتلا قفاوت مدع

1 لصفلا ةمدقم تل عيرس لكشب ةبساحلما تروطت دقل ت بيلاسأ روهظ ىلإ ىدأ ام اذهو ةفلتخلما تاسسؤلما تابلطتم عم مئلا فرعي ام وأ ةيليلحتلا ةبساحلما اهنم ةديدج روطت عم ةريخالأ هذه ةيمهأ تداز دقو ،فيلاكتلا ةبساحمب ةيداصتقالا اهنم ةصاخ اهعاونأ فلتخمب تاسسؤلما رييستل ةيرورض ةليسو تحبصأف ةسسؤلما تاطاشـن . رـثكأ فرـعتلا بجو اذهل ةسسؤملل ديجلا رييستلل ةديحولا ةليسولا لازت لاو ةيليلحتلا ةبساحلما تناك دقو صوصخ ىلعو اهيلع قبطت ي ذلا زيحلا وأ طيحلما ربتعت يتلا ةماع ةفصب ةسسؤلما نع ةحلم ءاطعإ اذكو اهتاي تابساحلما نم اهريغو ةيليلحتلا ةبساحلما هيف . رصتقا دقلو ،ةيبساحلما تلاجسلل يليصفتلا قيقحتلل ةليسو اهنأ ىلع ي ضالما يف ةعجارملل يديلقتلا موهفلما حبصأ دقف مويلا امأ ،لوصالأ ةيامحو امب ،ةسسؤملل ةيليغشتلاو ةيرادالإو ةيلالما ةطشنالأ عيمج سمت ت ءادالأ ةءافك ىدم ىلع فوقول تايلمعلا ءادأ مييقتو يبساحلما ماظنلاو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن اهيف . و مايقللو حضاو لمع قاطنو ةنيعم فادهأ عضو ةيلخادلا ةعجارلما ي ضتقت هب ةدع رفوت بجوتي ا ريياعم ، عابتإو كلذل ةمزلالا تاءارجالإ فلتخم .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

2 ةسسؤلما ةيهام :لوالأ ثحبلما ةيداصتقالا تارارقلل زكرمك ةيسايس ،ةيعامتجا ةيلخك ؛عيزوتلاو جاتنلإل ةلكيه ةيداصتقالا ةسسؤلما ربتعت ك نكل ةيادبلا ذنم ةيلاحلا اهلاكشإب مويلا اهارن يتلا ةيداصتقالا تاسسؤلما نكل ةيناسنإ ةعومجم كلذ نا ددعتل كلذ ةيداصتقالا ةمظنالأ اهتدهش يتل تاروطتلا عم ةنزاوتم ةلصاوتم تاروطتو تاريغت ةدعل ةجيتن ربع راكفالأ تاقوالأ ةنمزالأ . ةسسؤلما فيرعت :لوالأ بلطلما اهنم ركذ نكمي ةسسؤملل فيراعت ةدع كلانه : :لوالأ فيرعتلا 1 ةيرشبو ةيدام لئاسو ةعومجم ةسسؤلما ربتعت نسحأ يف جاتنإ وه ديحولا اهفده ،ةيلامو كلذو ةسسؤملل نكمي امك .ناسنلإل ةيدالما تاجاحلا ةيبلت ىلإ ةجيتن تامدخو علس ةيداصتقالا فورظلا هنمو ،رثكأ وأ ةدحاو ةدحو نم ةنوكتم نوكت نأو رثكأ وأ ادحاو ايداصتقا اطاشن رشابت نأ اهتقاط بسح لا اذه يف رهاوظ ةثلاث ةظحلام نكمي :يه فيرعت جتنت ةسسؤلما : ىرخالأ تاسسؤلما وأ دارفالأ تاجاح ةيبلتل ةلباق تامدخ وأ علس )ليوحت(ءاشنإ ىلع ةرداق اهنأ يأ . ا قوسلل جتنت ةسسؤلم : ةجتنلما تامدخلاو علسلل عيبلا ةيلمع نأ كلذ ىنعمو . ل :ةيلام ةيللاقتسا ةسسؤمل تحتو اهتطلسب عيبتو جتنت اهنأ كلذ ىنعمو اهتيلوؤسم . فيرعتلا :يناثلا 2 راطإ يف ايلام لقتسم يداصتقا ميظنت لك اهنأ ىلع فرعت امك ،ينوناق نيعم يعامتجاو ،ةمئلام ةجيتن قيقحت ضرغب نيرخآ نييداصتقا ناوعأ عم تامدخ وأ علس لدابت وأ جاتنالإ لماوع جمد هفده نمض انهو يناكلما زيحلا فلاتخاب فلتخت ةيداصتقا طورش يذلا ينامزلاو دجوي ،هيف مجحل اعبتو عونو طاشنلا . 1 ،رئازجلا ،ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد ،ةماعلا ةبساحلما ،شوتك روشاع 2003 ص ، 8. 2 ص ،ةيناثلا ةعبطلا ،رئازجلا ،ةماعلا ةيدمحلما راد ،ةسسؤم داصتقا ،نودع يداد رصان 1.

3 بلطلما يناثلا : فئاظو ةسسؤلما و اهفادهأ :لوالأ عرفلا ةسسؤلما فئاظو : 1 يلي اميف ةسسؤلما فئاظو لثمتت : ليوحتلا وأ جاتنالإ ةفيظو :لاوأ : ا .)ةنايصلاو ءارشلا( زيهجتل ا .ةيجولونكتلا تافاشتكالا لاخد ا .)تاجردمو ريياعم( ةلماعلا ديل م .ةدوجلا ةبقار قيوستلا ةفيظو :ايناث : د .)هعفاودو كلهتسلما كولس ءارش ،تاراكتبالا( قيوستلا ةسار ت عيزوتلا ،لاصتالا ،رعسلا ،ةعلسلا ،جيزلما ،فادهالأ ديدح . د ةعلسلا ةايح ةرود ةسار . د .)ةيلماكتلا ،يلادبتسالا ،اهتلاامعتسا( ةعلسلا ةسار :ةيلالما ةفيظولا :اثلاث ثحبلا ىلإ اهعومجم يف ىعست يتلا تايلمعلاو اهرييست ةيلالما دراولما ريفوت يف بصت يتلا ماهلما نم ةعومجم يه ةبساحلما ةعباتلماو ليوحتلا نم لكب ةقلعتلما عورفلا نم اددع عمجت اهنأ امك ةنكملما اهرداصم يف لاومالأ نع ةماعلا اهعاونأب يليلحتلاو ءاصحالإ ،ة يف اهصيخلت نكمي افادهأ ةيلالما ةفيظولل نأ امك خلا... : د ةيلمعلا ةيجيتارتسالا اهتطخل اقبط ةسسؤلما طاشنب ةطبترلما ةيلالما ةجاحلا ةسار . ا .ةيلام يدو درم نسحأ قيقحتل ليوحتلا قرط نسحأ رايتخ ا .)ضورقلا(لاومالأ نع ثحبل ا )خلإ .تارامثتسا ءارش( لاومالأ لامعتس ةبقارلما ةفيظو :اعبار : ا .ةدايقلا ةحول ،ءاصحالإ ،ةيليلحتلا ةبساحلم م .دراولما صيصخت ،تايلمعلا ،طيطختلا ،فادهالأ ةبقار 1 ةبساحلما ،نورخآو ،تاريسآ نب ةزمح ،ةيدلما ،سراف يحي يعماجلا زكرلما ،سناسيل ةداهش لينل جرخت ةركذم ،رارقلا ذاختلا ةينقتك ةيليلحتلا 2004 ص ، 5 ص ، 6.

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

4 ةيرشبلا دراولما ةفيظو :اسماخ : الا .بلطلا تحت ةزهاج ةمظنم لامعلا تلاجسب ظافتح ت ةمئلالما لمعلا فورظ ريفو .ةيرشبلا دراوملل ئزجلما رامثتسالا تاجرد ىلعأ قيقحت لجأ نم ت ةمزلالا ةيلامعلا تامدخلا ةيرورضلا ةياعرلا ريفو . ا مهمامأ هيفرتلا لاجم حتفل لامعلا نوؤش يف ةديفلما ثوحبلاب مايقل . :يناثلا عرفلا ةسسؤلما فادهأ 1 : ةيرشبلا دراولما صخي اميف ةيلبقتسلما تايجاحلا مييقت عضوو امزيناكيلما ت ، تانايبلا قيقحت ىلإ ةفداهلا ةسايس قيبطتو تايجاحلا صخي اميف ةمجسنم لا ،فيظوت ،نيوكتلا ،تاصبرتلا ،تايقرتلا خلإ...ةيعامتجا ايازمو روجأ . ةيداصتقالا فادهالأ :لاوأ : 1 . حبرلا قيقحت : ىوتسم ققحت نأ تعاطتسا اذإ لاإ متي نأ نكمي لا دوجولا يف ةسسؤلما رارمتسا نإ ،ىرخالأ تاسسؤلما مامأ دومصلل اهطاشن عيسوت يلاتلاب اهلامسأر عفر ةيناكمإ اهل نمضي حبرلا نم ىندأ ايداصتقا ةسسؤلما ةحصل ةيساسالأ ريياعلما نيب نم حبرلا ربتعي امك . 2 . :عمتجلما تابلطتم قيقحت وأ يدالما اهجاتنإ عيب وأ فيرصت ةيلمع ربع رمي اهجئاتنل ةسسؤلما قيقحت نإ .اهفيلاكت ةيطغتو يونعلما 3 . جاتنالإ ةنلقع : قيقدلا ديجلا قيقحتلا ةطساوب اهجاتنإ عفرو ،جاتنالإ لماوعل ديشرلا لامعتسلااب متيو لا وأ ططخلا هذه ذيفنت ةيلمع ةبقارم ىلإ ةفاضلإاب عيزوتلاو جاتنلإل جمارب . ةيعامتجالا فادهالأ :ايناث : 1 . :روجالأ نم لوبقلما ىوتسلما نامض ربتعي ثيح اهطاشن نم لئاوالأ نيديفتسلما نيب نم لامعلا افرعو اعرشو انوناق انومضم اقح لباقلما اذه ربتعيو ،ابه مهلمع لباقم اروجأ نوضاقتي . 2 . :لامعلل قفارمو تانيمأت ريفوت ثداوح دض نيمأتلاك ،ةحصلاو تانيمأتلا ضعب تاسسؤلما رفوت اهلامعل ةيداع ةفيظو تناك ءاوس ءاويإ نكاسم صصخت اهنأ امك ،لمعلا . 3 . :لامعلا ةشيعم ىوتسم نيسحت يجولونكتلا ناديلما يف تاعمتجلما هدهشت يذلا عيرسلا روطتلا نإ متساب ةديازتم تابغر ةيبلت ىلإ ةجاح رثكأ لامعلا لعجي ةديدج تاجتنم روهظب رار . 1 يعماجلا زكرلما سناسيل ةداهش لينل جرخت ةركذم ،ةيداصتقا ةسسؤم يف رييستلا ىلع اهرثأو ةيليلحتلا ةبساحلما ،نورخآو ،دمحأ وب ءارهزلا يحي ،ةيدلما ،سراف 2005 ص ، 9 ص ، 10 .

5 ةيليلحتلا ةبساحلما ىلإ لخدم :يناثلا ثحبلما ،ةسسؤملل ديجلا رييستلل ةديحولا ةليسولا لازت لا يتلاو ةثيدحلا مولعلا نمض ةيليلحتلا ةبساحلما دعت اهتايصوصخ ىلعو رثكأ اهيلع فرعتلا نم دب لا كلذل . بلطلما لوالأ : روطتلا يخيراتلا ةبساحملل اهتافيرعتو ةيليلحتلا لوالأ عرفلا : روطتلا يخيراتلا :ةبساحملل ،ةيلالما تامولعلما ميظنتو بيترتل ةيليلحتلا ةبساحلما ترهظ ةسسؤلما وأ درفلل ةيلالما ةمذلا ىلع ةرثؤلما ةينوناقلاو ،ةيداصتقالا . ركف روطتو ءوشن ةريسم ميسقت نكميو يف لثمتت لحارم ةدع ىلإ يقيقحلا فيلاكتلا 1 : ةقرفتلما تلاواحلماو تاداهتجالا ةلحرم :لاوا : ىتح رشع عبارلا نرقلا ةيادب نيب ام ةرتفلاب ددحت ةلحرلما هذهو ضرغل يملعلا ىوتسلما ىلع تاداهتجالا نم ةعومجمب ةلحرلما هذه زيمتتو ،يدلايم رشع عباسلا نرقلا ةيادب ةمدخل هعيوطتو ،ةيلالما ةبساحلما تامولعم ماظن ريوطت تاعورشلما يف ةفلكتلا تانايب ىلع ديازتلما بلطلا ةيعانصلا . ةيملعلا ةرولبلاو يملعلا ليصأتلا وحن يعسلا ةلحرم :ايناث : رشع عباسلا نرقلا ةيادب نيب ام ةرتفلاب ددحت و يتلا و فيلاكتلا ةبساحم لاجم يف ةدئارلا ةيرظنلا تاباتكلا روهظب تمستا و رشع عساتلا نرقلا علطم ىتح ظافتحالا ةيمهأ ةرتفلا هذه يف تشقون امك ، ةيعانصلا تاعورشلما يف ةبساحلما نيب زييمتلاب تبلاط ةيبساحلما مظنلا ريبك دح ىلإ ترولب امك ،يعلسلا نوزخلما و ةيلوالأ داولما نم نوزخملل ةيليلحتلا تلاجسلاب و اهليلحت و اهيلع ةباقرلا و روجالأ رصنع ةفلكت سايقل ةيفيلكتلا و اضيأ هب تمستا امم و ،جاتنالإ ىلع اهليمحت قوسلا تابلقت ةهجاوم ضرغل راعسالأ ديدحت يف فيلاكتلا رثأ ةسارد . فيلاكتلا ةبساحلم يقيقحلا راشتنالا ةلحرم :اثلاث : ةيعانصلا ةروثلا باقعأ يف ايلمع ةلحرلما هذه تأدب ا نرقلا ىتحو ،رشع عساتلا نرقلا دادتما ىلع ترمتساو ،ىربكلا اياضقلا مسح لامكتساب تزيمت دقو يلاحل أدب ىلإ ةفاضلإاب .تاكلاتهالاو روجالأ ىلعو نوزخلما ىلع ةباقرلاو اهيلع ةباقرلاو نزاخلما ةبساحمب ةطبترلما لقنلا فيلاكت نأشب علطتلا ةرشابلما ريغ ةيعانصلا فيلاكتلا ةيضقل ةيفاشلا لولحلا ميدقت اذكو ،عيزوتلاو . طت ةريسم لازت لاو يتالآ يف ةيسيئرلا ريغ تاهاجتالا ضعبب مستت تحبصأو ،ةمئاق ةبساحلما رو : د ةطلتخلما فيلاكتلا نع تباثلا فشكلا يف اهرثأ نايبو ةيجاتنالإ ةقاطلا ةسار . ا فيلاكتلا ليلحت يف ةيمكلاو ةيضايرلا بيلاسالأ مادختس . 1 ،ةرهاقلا ،ةرشابلما فيلاكتلا ،يوابب يمهف يماس 1978 ص ، 7.

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

6 تافيرعت :يناثلا عرفلا ةيليلحتلا ةبساحلما : لوالأ فيرعتلا 1 : ةماعلا ةبساحلما نم اهيلع لصحتلما تامولعلما ةجلاعم ةينقت يه ةيليلحتلا ةبساحلما تارارقلا ةسسؤلما وريسم اهئوض ىلع ذختي جئاتن ىلإ لوصولا لجأ نم اهليلحت )ىرخأ رداصم ىلإ ةفاضلإاب( .ةسسؤلما ميظنت ةيلاعف ديدحتو ةـيدودرلما ةبقارم ةساردب مست ،اهطاشنب ةقلعتلما يرعتلا يناثلا ف 2 : يف تاجتنلما فيلاكت ديدحتب حمست يتلاو رييستلل ةيمك ةينقت يه ةيليلحتلا ةبساحلما نم نكمت يتلاو لمعلل ةيلخادلا طورشلل ةقيقد ةفرعم كلذكو ،عيزوتلا ةلحرم ىتح ،جاتنالإ لحارم فلتخم ةيعونلا نيسحتل ةيرورض تلايدعتب مايقلا . ثلاثلا فيرعتلا 3 : يليلحتلا ةبساحلما هقبطي ةـيملعلا لوصالأ ئدابلما نم ةعومجم اهمكحت ةيليلحت ةادأ يه ة ةفلكتلا زكارمب اهطبر عم تامدخ ةـلامع داوـم نم فيلاكتلا رصانع ليلحتو عبتت ليبس يف فيلاكتلا بساحم ةحاتلما لئادبلا نيب نم تارارقلا ذاختا يف ةرادالإ ةدناسـم اـهقيقحتو اـهيلع ةباقرلا ىلإ ةيفاضالإ لصوتت ىتح ىلإ ةيداصتقالا ةدحولا .ةيافكلا نم ةجرد ى صقأ ةيليلحتلا ةبساحملل لماش فيرعت : ئدابلما نم ةعومجم نع ةرابع ةيليلحتلا ةبساحلما قرطلاو ميهافلماو يتلا تايرظنلاو بيلاسالأو يأ يف قافنالإ رصانع ةعباتم يف ثحبت ،عورشم طاشنلا ةفلكت سايق ضرغب ،اهيلع ةباقرلاو تارارق ديشرتو ةرادالإ ،اهئاشب كلذ نوكيو ليجست ةيلمعب مايقلا للاخ نم ليلحتو بيوبتو ىزغلم ريسفتو ثادحالأ ةيفيلكتلا عورشملل ،لكك اهنع ربعلماو ةيدقن تادحو ةروص يف . اثلا بلطلما ين ةيليلحتلا ةبساحلما فادهأو رود : : فيلاكتلا ةبساحم رود :لوالأ عرفلا 4 : ت ةجيتنلا ليلح و حيحصت دصق ،ةنيعلما ةجيتنلا هذه ىلإ تدأ يتلا بابسالأ حيضوت عم اهريسفت ا عضول ةيسكعلا ةلاحلا يف عضولا عيجشت وأ ،ةبلاس ةجيتن ةلاح يف ةمزلالا تارارقلا ذاختاو متيو ،)حبر ةجيتن( فئاظولا ىوتسم ىلعو ،هتاعيبمو هتفلكت جوتنم لك ىوتسم ىلع ليلحتلا لخاد ةدوجولما ةفرعلم ةسسؤلما اهنم ةيسيئرلا ةصاخ ،ةفلكتلا يف مسق لك فيراصم ىوتسم لك ىوتسم ىلع نيومتلاو ،جاتنالإ ،قيوستلاك ةيبلط . 1 ص هركذ قبس عجرم ،نودع يداد رصان 2.

2 _{Mohamed Zaatri, comptabilité analytique, anale, cmtc, session 76, p : 83.}

3 ط ندرالأ نامع رشنلا راد ،ةيعانصلا فيلاكتلا ةبساحم ،قيفش دمحم 2 ، 1998 ص ، 29 . 4 ،رئازجلا ،ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد ،ةيليلحتلا ةبساحلماو ةفلكتلا رعس ،لاحر يلع 1999 ص ، 1 ص ، 2.

7 إ ةسفانلما تايطعم رابتعالا نيعب ذخالأ عم تاجوتنملل عيبلا رعس ديدحتل ةيباسح ةدعاق ءاطع . م ةجيتنلا تاروطت يلاتلابو تاعيبلماو فيراصلما ىوتسم ةبقار ب يداصتقالا ليلحتلا ةطساو . إ يف كلهتست مل يتلا ةجتنلما تايمكلا يأ ،نوزخلما مييقت ةيناكم ن ها ةبسنلاب ةصاخ ،ةيبساحلما ةرتفلا ةي :تاباسحلل 33 ، 34 ، 35 ، 36 ةماعلا ةبساحلما نم . ت مامتهالا للاخ نم ةيرايعم فيراصم دادعلإ لبقتسلما يف اهدامتعا نكمي ةيبساحم تامولعم ريفو تاباسحلا مضت يتلاو فيلاكتلا ةعومجم يهو ،اهنم ةسداسلا ةعوجلما ةصاخ ،ةماعلا ةبساحلما تاعومجمب ةيلاتلا : /ح 60 /ح ،ةكلهتسم عئاضب : 61 ح ،ةكلهتسم مزاولو داوم : 62 /ح ،تامدخ : 63 ،نيمدختسلما فيراصم : ح 64 /ح ،موسرو بئارض : 65 /ح ،ةيلام فيراصم : 66 /ح ،ةعونتم فيراصم : 68 لاتها : /ح ،تانوؤمو تاك 69 : .للاغتسالا جراخ فيلاكت ةيليلحتلا ةبساحلما فادهأ :يناثلا عرفلا 1 : ا .تانوزخلما ةكرحل ةرمتسلما ةعباتلم ت جاتنالإ نم ةدحولل عيبلا رعس ديدح . م ةماتلا تادحولا نم يعلسلا نوزخلما مييقتو لامعالأ جئاتن مئاوق دادعإ يف يلالما بساحلما ةدعاس تاجتنلماو ليغشتلا تحت . ت ةسسؤلما ماسقأ نم مسق لكل ةماعلا ةيئزجلا جئاتنلا ديدح . ا .ةيلبقتسم تايجيتارتسا عضو طيطختل ت جاتنالإ نم ةدحولل عيبلا رعس ديدح . ج ةسسؤلما طاشنب ةقلعتلما تامولعلما عم . عرفلا :ثلاثلا ةيليلحتلا ةبساحلما فئاظو 2 : ميهافلما ةعومجم يف فيلاكتلا ةبساحم لثمتت قرطلاو ئدابلماو ةيداصتقالا ةدحولا تاطاشن ةباقرو طيطختل ،ةمزلالا تامولعلما جاتنإ ليبس يف ذختت يتلا تاءارجالإو مايقلاب طبترت اهنإف ،وحنلا اذه ىلع فيلاكتلا ةبساحم ققحتت ىتحو ،ةدحولا هذه ءادأ مييقتو سايقو ةيلاتلا ماهلماو فئاظولا ةعومجمب : نالإ ةفلكت سايق :لاوأ طاشنلاو جات : ىعست يتلا ىلوالأ ةمهلما ةباثمب طاشنلاو جاتنالإ ةفلكت سايق ربتعي تآشنلما يف ليغشتلا تحتو ماتلا جاتنالإ ةفلكت سايقل ةيلالما ةبساحلما ةجاحف ،اهقيقحتل فيلاكتلا ةبساحم 1 ص ،ندرالأ ،نارهزلا راد ،فيلاكتلا ةبساحم ئدابم ،دراو نب ليلخ الله اطع ،قزرلا حلاص 3. 2 ن رصان ،كرابم معنلما دبع نيدلا حلاص ،نايبد دوصقلما دبع ديسلا ،رصم ،ةيعماجلا رادلا ،فيلاكتلا ةبساحم ئدابم يف ،فيطللا دبع نيدلا رو 2004 ص ، 32 .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

8 فيلاكتلا ةبساحم مامتها ةرورض تضرف ،تآشنلما هذه لامعأ ةجيتن سايق ضارغلأ ةيعانصلا يف ةمهلما هذب .لوالأ اهدهع ةيادب نم ساسأ ىلع كلذو جاتنالإ ةفلكت سايقب حمست ةقيرطب ةداع ممصت فيلاكتلا ةبساحم تلاجس ناف كلذل ةيلاتتلما جاتنالإ ماسقأو لحارم يف عنصلا ةفلكتل يلاتتلما عبتتلا . فيلاكتلا رصانع ةباقرو طبض :ايناث : طبض ربتعيو قفدت ةباقرو لاكتلا رصانع داوم نم في تامدخو روجأو يف ،ةيداصتقالا ةدحولا ةباقرو طبضو فيلاكتلا ةبساحم هل ىعست ةيساسأ ةمهم رصانعلا هذه مادختسا ضفخ فدهل اقيقحت ةفلكتلا . تاءارجالإ ميمصت للاخ نم ةمهلما هذه ققحتت ةيدنتسلما تارودلاو مظنلاو رصانع نم رصنع لكب ةصاخلا ،فيلاكتلا ءارشلا ةرودك و ةبسنلاب نيزختلاو لوادتلا ،داوملل طبض ةرودو رصنع ةباقرو ديدحتل لمعلا لوخد ديعاوم نيلماعلا جورخو نم ةدحولا ىلإو ةيداصتقالا . ،اهل ضرعتت دق يتلا رئاسخلا نم ةسسؤلما ةيامحل ايرهوج ارمأ ةمهلما هذه يف فيلاكتلا ةبساحم حاجن ربتعيو هذهل ديشرلا ريغ مادختسالا ببسب ،دراولما نم جاتنالإ ةفلكت ضفخ ىلإ دوقي يذلا رمالأ ،ةيحان ىلع ظافحلاو ةورثلا اهمادختسا ديشرتو ىرخأ ةيحان نم . ةيمدخلا تاطاشنلا ةفلكت ىلع ةباقرلا :اثلاث 1 : ماسقأ لاثمف ،جتنلما قلخ يف ةرشابم مهاست لا ماسقأ كانه به نيعتست تامدخ ققحت اهريغو ةيلالما ةرادإو ةنايصلا ربتعتو ،جاتنالإ تايلمع يف ةيجاتنالإ ماسقالأ ا متيو تامدخلا هذه ميدقتل فيراصم وأ فيلاكت ةباثمب ةدعاسلما تارادالإو ماسقالأ يف ققحتت يتلا فيلاكتلا مادختسا ديشرتو جاتنالإ ةفلكت ضفخ يف ةمهاسلما نكمي ىتحو ،جتنلما ةفلكت ىلإ ىرخأب وأ ةروصب اهدر ناف ،فيلاكتلا رصانع هذه ةبقارمو ةعباتمو اهمدقت يتلا تامدخلاب ماسقالأ هذه فيلاكت طبر يرورضلا نم ه .فيلاكتلا ةيريدقتلاب ةيلعفلا جئاتنلا ةنراقم :اعبار تافارحنالا ليلحتو : ءادالأ ةنراقم للاخ نم ةباقرلا ةفيظو ققحتت لا ءادالأ توافت بابسأ ي صقت و ،يلعفلا ءادلأاب ططخلما وأ امدقم ددحلما ديدحتل ،ططخلما نع يلعف ططخم وه ام نيب توافتلا مجح ليلقتل ،ةبسانلما حيحصتلا تاءارجإ ذاختا كلذك و ،توافتلا اذه ةيلوؤسم ةيناكمإ لفكت يتلا لئاسولا و ،قرطلا و تاءارجالإ ذاختا فيلاكتلا ةبساحم ماهم نم ناف كلذل ،يلعف وه ام و ،ةطخلا نع ةربعلما تانايبلا نم لك ليلحت و ،رخلآاب امهنم لك ةنراقم و ،يلعفلا ذيفنتلل ةلثملما تانايبلا و 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،نورخآو ،نايبد دوصقلما دبع ديسلا 33 ص ، 34 فرصتب ، .

9 اهتايوتسم ىلع ةأشنلما ةرادإ مالمإ ةيناكمإ ةفيظولا هذه ققحتو اهبابسأ ىلإ ةدنسم ةجتانلا تافارحنالا ليلحت تافارحنالا بابسأ ىلع فرعتلا و ،ىندالأ ةيرادالإ تايوتسلما يف ثدحي امب ةفلتخلما . اسماخ : ةنكملما ةليدبلا تارارقلل ةنراقلما تانايبلا ريفوت : تامولعلما ريفوت ىلإ فيلاكتلا ةبساحم فده طيطختل ةمزلالا تارارقلا ذاختاو إف تارارقلا ذاختا ةيلمع ققحتت ىتحو ، هن نم ديدعلا نيب ةنراقلما بلطتت ا ةحاتلما لئادبلا ةنكملماو ، نيب ةلضافلماو لئادبلا هذه اهلضفأ رايتخاو ةرادالإ فادهلأ اقيقحت . لئادبلا هذه نيب ةنراقلما ةيلمع متت يكلو اهنيب ةلضافلماو تانايب ىلإ ةجاح يف نوكت ةسسؤلما ةرادإ ناف ، ،ليدب لك نع تامولعمو ةطبترلما فيلاكتلا ثيح نم ءاوس ب هنم ةعقوتلما تادئاعلا وأ ليدبلا اذه . فيلاكتلا ةبساحلم ةيسيئرلا ماهلما نم نإ ،تانايبلا هذه ريفوت كلذ ققحتيو تانايبلا ليلحت للاخ نم ميهافلم اقفو فيلاكتلا ةنيعم قرطو ةفلكت نع ةنراقم تانايب نمضتت ةمئلام ريراقت دادعإ اهل نكمي ثيحب ،اهنم ليدب لك ىلع ةبترتلما تادئاعلاو ةليدبلا تارارقلا هذه ديفتو ةدحولا ةرادإ نيكمت يف عبطلاب ريراقتلا قالا ،لئادبلا هذه نيب ةلضافلما لاجم يف ةيداصت ليدبلا رايتخاو اهفادهأ قيقحتل لضفالأ . ( مقر لودج 1 ةيليلحتلا ةبساحلماو ةماعلا ةبساحلما نيب فلاتخالا :) ةعيبطلا ةماعلا ةبساحلما ةيليلحتلا ةبساحلما نوناقلا صن ةهج نم ةيرابجإ ةيرايتخا ةسسؤلما صن ةهج نم ةيلامجإ ةيليصفت قافالآ ثيح نم ي ضالما لبقتسلماو رضاحلا تاقفنلا ةعيبط ثيح نم ةيجراخ ةيلخاد ملاعالإ ثيح نم ةيجراخ ةيجراخو ةيلخاد فيراصلما بيترت اهتعيبط بسح ةياغلا بسح نولمعتسلما ريغلا + ةرادالإ ةسسؤلماو ريسلما ةمظنالأ ةقيقد ةمئلامو ةعيرس تانايبلا ةيدقن ةيمكو ةيدقن دعاوقلا ةيعيبطو ةبلص ةنرم ا :ردصلم ،فرصتب نودع يداد رصان ليكوأ ديعس فرصتب .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

10 ثلاثلا ثحبلما : ةيلخادلا ةعجارلما ةيهام ،ةيبساحلما تلاجسلل يليصفتلا قيقحتلل ةليسو اهنأ ىلع ي ضالما يف ةعجارملل يديلقتلا موهفلما رصتقا دقل عيمج سمت تحبصأ دقف مويلا امأ ،لوصالأ ةيامحو امب ،ةسسؤملل ةيليغشتلاو ةيرادالإو ةيلالما ةطشنالأ ءادالأ ةءافك ىدم ىلع فوقول تايلمعلا ءادأ مييقتو يبساحلما ماظنلاو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن اهيف . اهدوجو يف ي سيئرلا لماعلا ناكو ،ليوط تقوب ةيجراخلا ةعجارلما دوجو دعب ةيلخادلا ةعجارلما ترهظ دقو ك وه امب فارتعالاو نيفظولماو ةلامعلل ديازتم مادختسا نم هنع بترت امو ،تاسسؤلما مجح رب . ةعجارلما ربعتو شغ نم ةسسؤلما يف ةقبطلما ةيباقرلا لئاسولا ةيلاعف سايق يف اهنيعو ةرادالإ ةادأ ةيلخادلا .ءاطخأو و مايقللو حضاو لمع قاطنو ةنيعم فادهأ عضو ةيلخادلا ةعجارلما ي ضتقت هب ع رفوت بجوتي ا ةد ريياعم ، كلذل ةمزلالا تاءارجالإ فلتخم عابتإو . :لوالأ بلطلما ةعجارلما فادهاو فيرعت ةيلخادلا ةعجارلما فيرعت 1 : اقيقد اصحف ةأشنلماب ةصاخلا تلاجسلاو تاباسحلاو تادنتسلما صحف ةعجارلماب دصقي ةجيتن نع ريرقت تناك ءاوس ةيلالما ريراقتلا نأ نم عجارلما نئمطي ىتح نع ريرقت وأ ةينمز ةرتف للاخ عورشلما يف يلالما زكرلما هن يتلا ضرعلل ةقيقدو ةيقيقحو ةحضاو ةروص هيف عبطنيو رهظي رخأ ريرقت يأ وأ ةينمز ةرتف ةيا ريرقتلا اذه دعأ هلجأ نم . ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت : رملل ي سنرفلا دهعلما اهفرع ا ةباقرلاو ةعج ةيلخادلا IFACI " اهنأ ىلع يف ماظــن دراولما نم ةعومجم لمشي وهو ،تايلوؤسمــلا نم ةعومجم هفرصت تحت عضيو فرعمو ددحم ةسسؤمـلا و تايكولسلاو الا و تاءارج الا ىلع ةرطيسلا يف مهاسي هنأ امك ،ةسسؤم لك صئاصخ عم بسانتت يتلا لامع م اهنكميو ةهج نم ةحاتلما دراولما مادختسا ةءافك نمضيو ،ةيلاعفب اهتطشنأ ن الا ةقيرطبو نابسحلا يف ذخ ةبسانم ىرخأ ةهج نم ةيلالماو ةيليغشتلا اهيف امب اهيلع ةرثؤلما رطاخلما ةفاك ". ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارلما نيب زييمتلا : 1 ،ةيردنكسالإ ،ةعماجلا بابش ةسسؤم ،لامعو املع ةعجارلما سسأو ئدابم ،نحصلا حاتفلا دبع 1993 ص ، 4.

11 ( مقر لودج 2 قرفلا ) ةيلخادلا ةعجارلماو ةيجراخلا ةعجارلما نيب نايبلا يجراخلا عجارلما يلخادلا عجارلما 1 . فادهالأ نع )كلالما( ثلاث فرط ةمدخ ةملاس يف يأرلا ءادبإ قيرط يتلا ةيلالما مئاوقلا ليثمت قدصو لامعالأ ةجيتن نع ةرادالإ اهدعت .يلالما زكرلماو دكأتلا قيرط نع ةرادالإ ةمدخ ةيبساحلما تامولعلما ماظن نأ نم ةقيقدو ةميلس تانايب مدقيو فدهلا بصنب كلذبو ةرادلإل تكا ىلع ي سيئرلا عنمو فاش نع فارحنالاو شغلاو ءاطخالأ ةيعوضولما تاسايسلا . 2 . عجارلما عون جراخ نم لقتسم يهنم صخش .كلالما ةطساوب نيعي عورشلما يميظنت لكيه لخاد نم فظوم نيعيو عورشلما لخاد نم ةطساوب ةرادالإ . 3 . ءادأ يف ةيللاقتسالا يأرلا ءادبإو لمعلا ةرادالإ نع لماك للاقتساب عتمتي يف مييقتلاو صحفلا ةيلمع .يأرلا ءادبإو لقتسم وهف يئزج للاقتساب عتم عضخي هنكلو تارادالإ ضعب نع .ىرخالأ تارادالإ تاجاحو تابغر 4 . ةيلوؤسلما مدقي مث نمو كلالما مامأ لوؤسم نع صحفلا جئاتن ىلع هريرقت .مهيلإ ةيلالما مئاوقلا مث نمو ةرادالإ مامأ لوؤسم جئاتن ريرقت مدقي صحفلا ةيرادالإ تايوتسلما ىلإ ةساردلاو .ايلعلا 5 . لمعلا قاطن فرغلاو نييعتلا رمأ كلذ ددحي ةعجارلما ريياعمو ةدئاسلا هيلع صنت امو اهيلع فراعتلما ةعجارلما لامعلأ ةمضنلما نيناوقلا ةيجراخلا . عجارلما لمع قاطن ةرادالإ ددحت يتلا تايلوؤسلما عبتيف يلخادلا دهعتت رملل اهب نوكي ،يلخادلا عجا .هلمع قاطن 6 . لامعالأ تيقوت يف ةدحاو ةرم ابلاغ صحفلا متي يف نوكي دقو ةيلالما ةنسلا ةيادب تارتف ىلع نايحالأ ضعب .ةنسلا للاخ ةعطقنم ىلع ةرمتسم ةروصب صحفلا متي .ةنسلا مايأ رادم يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دمحم :ردصلما ، تاعوبطلما ناويد ،ةيقيبطتلا ةسراملما و يرظنلا راطالإ تاباسحلا قيقدت و ةعجارلما ،ةيعماجلا ،رئازجلا 2003 .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

12 :لوالأ عرفلا فيراعت ةيلخادلا ةعجارلما : ام اهنيب نم ركذن يتلاو ةيلخادلا ةعجارملل فيراعتلا تددعت دقل يلي : لوالأ فيرعتلا 1 : ةلقتسم ةفيظو ةيلخادلا ةعجارلما" :نييلخادلا نيبقارلماو نيعجارملل ي سنرفلا دهعلما فرع اهتطشنلأ ةماعلا ةبقارلما ىلع ةرادالإ دعاست ةسسؤلما ىوتسم ىلع ." يناثلا فيرعتلا 2 : ةيلخادلا ةعجارلما نييلخادلا نيعجارملل يكيرمالأ دهعلما فرعي ( A .I. I ) ةيمييقت ةفيظو" اهنأب قتسم اهمييقتو ،ةطشنالأ فلتخم صحفل ةسسؤلما لخاد سرامت ،ةل ةرادالإ ةمدخ وه ي ساسأ فدهب . ثلاثلا فيرعتلا 3 : يفف ةقبطلما ةيباقرلا لئاسولا ةيلعاف سايق يف اهنيعو ةرادالإ ةادأ ةيلخادلا ةعجارلما ربتعت يأ يذيفنتلا لمعلا نم دكأتلا ضرغل لئاسوو قرط هيدل رفاوتت نأ دبلا اديج اهمظنت مظنم عورشم يأ اهقيبطتو اهتيلعافو ةيلخادلا ةباقرلا نم دكأتلا . نأ ظحلان فيراعتلا هذه للاخ نمو ةفيظو يه ةيلخادلا ةعجارلما : و ةيرادالإ تاسايسلا ةملاسو لوصلأل ةمزلالا ةيامحلا دوجو نم دكأتلاب كلذو ةيئاق . ت اهترياسم ىدمو ةقبطلما ةباقرلا تاءارجإو مظن ةيلعاف مييقتو سايق ىلع لمعت اهنأ ثيح نم همييق .ةرادالإ تاهجوتل :يناثلا عرفلا ةيلخادلا ةعجارلما فادهأ : يلي اميف ةيلخادلا ةعجارلما فادهأ لثمتتو 4 : م امو ةسسؤلما لبق نم ةيعوضولما فادهالأ عم ى شامتت جئاتنلا نأ نم دكأتلل جماربلاو تايلمعلا ةعجار اهل ططخم وه امك جماربلاو تايلمعلا تناك اذإ . م شغلا عن و اذإ اهفاشتكاو ءاطخالأ .تعقو ام ا ع ةباقرلا ماظنو يبساحلما ماظنلا يف رظنلا ةدا ا ثيح ،ةيلخادل ةباقرلا ماظنو يبساحم ماظن عضو نأ ،ةيلخادلا تايلوؤسم نم وهو لاصاوتم امامتها ابلطتي نيمئلام اذهو ،ةرادالإ فلكت ام ةداع ةريخالأ رظنلا ةداعإب ةيلخادلا ةعجارلما هل قلما ميدقتو اهقيبطت ةبقارمو نيماظنلا نيذ اهريوطتل ةمزلالا تاحرت . ا .لمعلا ةيجاودزا مدع لجأ نم ةيجراخلا ةعجارلما تلااجم ديدحتل يجراخلا عجارلما عم نواعتل ف ةسسؤملل ةيلالما ريغ طباوضلا اذكو ،اهتيلعاف ،اهتءافك ،تايلمعلل ةيداصتقالا ىودجلا صح . ق متي يتلا ةءافكلا ةجرد ساي ب .فئاظولا ذيفنت اه

1 _{Bernard Grand ; Bernard Ver dalle : Audit Comptable et financier ;1ere Edition ;1999 ; p30.}

2 ،ندرالأ ،ةيلودلاو ةيكيرمالأ ريياعلما لظ يف قيقدتلا تايساسأ ،حدود نيسح ،ي ضاقلا نيسح 1996 ص ، 240 . 3 ص ،هركذ قبس عجرم ،نحصلا حاتفلا دبع 10 . 4 ةفيظو ،نورخآو ،دمصلا دبع يلع رمع ،ةيدلما ،سراف يحي يعماجلا زكرلما سناسيل ةداهش لينل جرخت ةركذم ،رارقلا ذاختا يف اهرودو ةعجارلما 2005 ص ، 30 .

13 ف اب مازتلالا صخ .ةيلخادلا تابلطتلماو ةيرادالإ رماوالأو تاسايسل ءادلأ ةسسؤلما لخاد دارفالأ ةدعاسم وه ةيلخادلا ةعجارلما فده نأ يف هركذ قبس ام صيخلت نكميو تامولعلماو ةروشنلما ،تايصوتلا ،مييقتلا ،ليلحتلا مهل ريفوت يهف ةياغلا هذه قيقحتلو ةءافكب مهتايلوؤسم لا ةطشنالأ قلعتت يتلا .اهتعجارم متت يت ةيمهأ :ثلاثلا عرفلا ةعجارلما ةيلخادلا : نإ تادحول اهكلاتماو صاخشالأ فلالآ اهفيظوتب ةسسؤلما ةرادإ نع ةدعابتم ،اهضعب ةءافكو ةقد مدع اذكو تاسلاتخالا تارارقلا ذيفنت ةباقر يف صقنل ضرعتت اهلعج ةمدقلما تامولعلما . ةفلكت ةدايز نإف اذه ىلإ ةفاضإ لاخدت ت نييجراخلا نيعجارلما تاسسؤملل عيرسلا ومنلا نإف ضرغلا اذهلو نم ةققحلما تايلمعلا مجح ةيمهأو ضرفي ،اهفرط رادإ ىلع هت ىلع بلطلا ةفعاضم ا ا نع ثحبلاو تامولعلم حيحصلا قيبطتلا نم قيقحت لئاسولا تاهيجوتلل . يف ةحيحصلا تامولعلما مهيدل سيل نيريسلما لك نأ ةقيقحلا يف اهنكمي امو ةيلخادلا ةعجارلما صخي ام ميدقتلا ضعبلاف ،مهل أ دقتعي هن ةءافكلا مدعل فشاك ا ضعبلاو ،ةنايخلاو ايفاضإ لاماع اهعقوتي رخالآ نكميو ةيلاعفلل درفلل ةبسنلاب ةيلؤافت ىرخأو ةيمؤاشت امهادحإ نيتيرظنل اساكعنا ناعقوتلا ناذه رابتعا اهنكلو ملاعلاو لاصفنلال نيتلباق ريغ ةقيقحلا يف . 1 دكؤلما نمو ،ةلمتحم تاوطخ كانه نأ ،ةيروف ةعجارمو ةراض ،ةلوهسب ةيلوأ تاذ ربتعت لا لكاشلما هذه لثم أ ينعي اذهو رضاحلا تقولا يف هن ةيولوأ تاذ حبصت نل ا لاإ .ادبأ اهنع يلختلا ببسب كلذو اهراجفنا ةلاح يف . لك نأب فارتعالا وه مهلما لباق يلاتلابو نيعم رطخل عضاخ وه ط اشن لكو لوصالأ نم لصأ ةعجارملل ، اذهلو ي ساسالأ طاشنلاب ةنراقم اهتيعون وأ اهفعضل ارظن ةعنقم ريغ بابسلأ اهلاجم جراخ نيعم عاطق كرت نإف ،ةسسؤملل ررضلل اهضرعي دق . ودبي هنأ امك مهداقتعاب ضعبللو تارارق نأ ةيجيتارتسالا ةعيبط تاذ يه ةبسنلاب لاحلا وه امك ،هيعجارم ىلعلأ ةعبات اهرابتعاب ةنيزخ كسم وأ جاتنإ رييستل يتلاو ،ىوتسم لا يتلاو اهدقعت ببسب ءافعإ ةباثمب اهتحنم ىوتسم ىلع ةيلخادلا ةباقرلا ةيعقاو لمحتست لا ةجحلا كلت ،لسلستلا اذه فرط نم لاإ اهطبض نكمي نيعب انذخأ اذإ لقأ ةجردبو ئدابلما تارارقلاب ةطبترلما رطاخلما رابتعالا ةيجيتارتسالا جتاونلا نم ربتعت يتلاو ةفيظولل صاخ هجوب مدعنم قيبطت ىلع دهشت تاعجارلما هذه لثم نإف لباقلمابو . لك لخاد ةيرورض ودبت ةيلخاد ةعجارم ةيلخ قلخ نإف ةلاحلا هذه يفو ةسسؤم . 1 ،ةيدلما ،سراف يحي يعماجلا زكرلما ،سناسيل ةداهش لينل جرخت ةركذم ،ةيلخادلا ةعجارلما ،يدامح لامج ،ةجلثوب فسوي 2002 .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

14 يناثلا :بلطلما ةيلخادلا ةعجارلما ريياعم اهل ةيلمعلا تاءارجالإو أب ةيلخادلا ةعجارلما ريياعم فرعت هن ةيلمع مكحت يتلا ئدابلما ا ثيح ،ةعجارلما فراعتمو ةلوبقم نوكت اهيلع ، ةعجارلما تاءارجإ مادختساب يلخادلا عجارلما موقي هللاخ نم يذلا ماعلا راطالإ ريياعلما هذه لثمتو ،ةبسانلما لحارم فلتخم يف ةيرورض اهاري يتلاو ،هلمع لصتتو هذه ةيلخادلا ةعجارلما ةفيظو فادهأو ةعيبطب ريياعلما . يف اهزجون ةيساسأ ريياعم ةسمخب ةددحم ةيلخادلا ةعجارلما ريياعمو يلي ام : ريياعم :لوالأ عرفلا ةعجارلما ( مقر لودج 3 :) ريياعلما هذه تابلطتمو ةيلخادلا ةعجارملل ةماعلا ريياعلما رايعلما ةيعون تامزلتسلماو تابلطتلما ةيللاقتسالا _ عيمج ةسراممب هل حمست ميظنتلا يف عجارلما ةناكم .ةعجارلما تايلوؤسم .ام فرطل زييحتلا مدعو لمعلا يف ةيعوضولما_ عجارلما لمع ذيفنت _ ماهم طيطخت .عجارلما _ ملاعالإ اهنيودتو تامولعلما ةمجرتو ليلحتو عمج .ةعجارلما جئاتن _ .ريدقتلا يف ةدجاوتلما حئاصنلاو تايصوتلا ةعباتم _ ةعجارلما ةيلمع جئاتن لوح ريرقت ميدقت .

15 يهنلما ليهأتلا أ. يلخادلا عجارلما _ .يهنلما ليهأتلاو تاردق ةفرعم ا_ .لصاوتلما نيوكتل تاقلاعلا_ .لاصتالا ىلع ةردقلاو ةيناسنالإ .ةنهلما دعاوق مارتحا_ يهنلما ريمضلا_ . ب . ةيلخادلا ةعجارلما ةحلصم .ةعجارلما تايلوؤسم لمحت ىلع ةردقلا_ .لامعلا هيجوتو رايتخا ىلع ةردقلا_ .ةيلخادلا ةعجارلما لامعأ ىلع فارشالإ ةردق_ لمعلا لاجمو قاطن _ ينلاقعلا لامعتسالا نم دكأتلا .ةسسؤلما دراولم _ ةلثامم اهيلإ لصاوتلما جئاتنلا نأ نم ققحتلا ةيميظنتلا جماربلا نمض ةرطسلما فادهلأل .ةسسؤملل _ .تاكلتملما ةيامح ةرفوتلما تامولعلما ةءافك ىدم يف صحفلا_ صحفلا اذهل ةلمعتسلما لئاسولاب اهتنراقمو . اهريدم ماهمو ةيلخادلا ةعجارلما ةحلصم رييست _ ميدقت تايلمع تاءارجلإ فيرعتو يباتك ضرع .ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارلما .ططخلا دادعإ_ _ ةعجارلماب ةصاخلا تايلمعلا ةدوج ةبقارم . اهيف نيبي ةقيثو كلمي نأ ةحلصلما ريدم لك ىلع_ يتلا ةحلصملل ةيلوؤسلماو ليهأتلا ،فدهلا نم لك .اهريسي ةباقرلا ،ةليهس نامحد ،دمحم دباعلب :ردصلما لينل جرخت ةركذم ،ةسسؤلما يف امهرودو ةيلخادلا ةعجارلماو ،ةراجتلل ايلعلا ةسردلما ،سناسيل ةداهش 1999 ص ، 42 .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

16 :يناثلا عرفلا ةيلخادلا ةعجارملل ةيلمعلا تاءارجالإ : بولسأ ةيلمعلا تاءارجالإ ربتعت ،لاعف عجارلما نكمي لظ يف ةعجارلما ةيلمع نم ةافوتلما فادهالأ قيقحت نم ،اهريياعم لمعلا فلم نيوكت عجارلما ىلع يلمت ذإ صحفب مايقلاو شغلاو ءاطخالأ فشك اهئارو نم ىنستي يتلا ثادحالأ تابثلإ ةليفكلا لئاسولا ديدحتو موقت يتلا تايلمعلا هب ةسسؤلما ا . :لاوا لمعلا قاروأ : اهنأ ىلع لمعلا تاودأ فيرعت نكمي " عجارلما ةطساوب اهعيمجت متي ةسوملمو ةبوتكم ةلدأ قرطلاو هيلع لوصحلا مت امو عجارلما هب ماق ام لك لمشت يهف يلاتلابو ريرقتلا دادعإو تاءارجإب مايقلا للاخ يتلا جئاتنلاو اهعبتا يتلا لصوت اهيلإ ". 1 اهنأب كلذك فرعت امك : " و ،اهذفنت يتلا تاءارجلإل عجارلما اهظفحي تلاجس تارابتخالا يتلا اهءارجإ مت ةعجارلما ةمهم يف اهيلإ لصوتلا مت يتلا ةمئلالما تاجاتنتسالاو اهيلع لوصحلا مت يتلا تامولعلماو . " 2 :يف اهتيمهأ نكمتو ت ةيلمع قيسنتو ميظن ا ةعجارلم م تامولعملل ردص ا ةينوناقلا ةجحل إ رابتخالا يف رظنلا ةداع د تاونسلا يف ةعجارملل ليل ا ةمداقل ةلدأ :ايناث )نئارقلا( تابثالإ نيعم رارق ذاختا نم هنيكمتل ناسنالإ لقعل مدقت يتلا قئاقحلا عيمج لثمت " يلدج عوضوم يف ." هتنهرب داري لوالأ نيرصنع نيب ةقلاع رولبي وهف ،ةبسن ىلع لدي حلاطصا " اهنأ ىلع اهفيرعت نكمي امك رصنعلا ىلع ةنهربلل مدختسي يناثلاو نأ نيح يف انيعم اضرف لثمي لوالأ رصنعلا نأ ظحلالما نمو لوالأ اضيأ ةقيقح لوالأ رصنعلا نأ تابثإ ىلإ فده ةقيقح لثمي يناثلا رصنعلا . " 3 :يف اهعاونأ نكمتو ا تادنتسلم ق ةيعيبط نئار ا تاثداحلم ا ةيهفشل 1 يهاربإ ليعامسإ ،نابصلا ريمس دمحم ،ةيردنكسالإ ،ةيعماجلا رادلا ،ةيلخادلا ةعجارلما و ةباقرلا ،يريفاوسلا قزر يحتف ،ةعمج م 1996 . 2 ص ،توريب ،ةيبرعلا ةضهنلا راد ،ةعجارلما لوصأ ،بيبل ضوع ،يمويفلا دمحم 97 . 3 ،هركذ قبس عجرم ،يلع اباب ميلس دمحم ،رباص نب دمحأ ،دمصلا دبع يلع رمع ص 12 .

17 ا رتافدل و ةيبساحلما تلاجسلا قرطو تابثالإ ةلدأ عمج : 1 الا رابتخ ا صحفل ا ةظحلالم الا راسفتس تاقداصلماو ا تانراقلم :اثلاث ءاطخالأ شغلاو : تادنتسلما يف ةياغلل لمتحم رمأ أطخلا ثودحف ةسسؤلما يف تايلمعلا ددعتل ارظن مئاقلا ةين ريفوتب نوكي وهف شغلا امأ تلاجسلاو .هب I. أطخلا 2 : دعاوقلا نع جرخت اهنم ءزجب وأ ةيلمعب مايقلا وه ،تاميلعتلاو ىلإ أطخلا ءي سي دقو أطخلا باكترا بابسأ نمو رارقلا ذاختا ةمئلام مدعو ةقيقحلا ليثمت مدع مث نمو تايلمعلا ةيقادصم يلي ام : _ ةبساحلما ةرئاد يفظوم فرط نم ةينهلما ةيانعلا لذب مدع وأ وهسلا . -اهيلع فراعتلما ةيبساحلما ئدابلماب لهجلا . :أطخلا عاونأ عاونالأ يف لثمتت ةيلاتلا : 1. :وهسلا وأ فذحلا ءاطخأ يفرط ليحرت مدع وأ اهفارطأ دحأب وأ اهلماكب ةيلمع ليجست مدعب نوكيو ذخأيو ةصاخلا تاباسحلا ىلإ امهادحإ وأ ةيلمعلا نيلكش : _ فذحلا وأ وهسلا يئزجلا _ فذحلا وأ وهسلا يلكلا 2. ءاطخأ :ةيباكترا ( ةيبساحلما تايلمعلا يف ثدحت لاو ،حرطلا ،عمجلا ليحرت دادعإ يف نوكي نأ نكميو ) لاكشالأ ذخأيو ةيبساحلما ةجلاعلما وأ تادنتسلما ةيلاتلا : _ ءاطخأ ةيمقر 1 سلا دبع سيردإ ،توريب ةعبارلا ةعبطلا ،رشنلاو ةعابطلل ةيبرعلا ةضهنلا راد ،تاءارجإو ريياعم :ةعجارلما ،يويتشإ ملا 1996 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دمحم 11 .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

18 _ ةينف ءاطخأ _ وأ ةئفاكتم ءاطخأ ةضوعم _ ءاطخأ ةيباسح II. شغلا 1 : ربتعيو خ يدمع أط ا ساسأ ىلع موقت يتلا تافرصتلا ةفاك " هنأ ىلع سكرش هفرع امك وأ ةنايخو سيلدتلا ريغلا باسح ىلع ةيعرش ريغ ةعفنم قيقحتل دصق نع عقت يتلا تافرصتلا ىنعمب ." ةنامالأ شغلا باكترا ىلإ ةعفادلا بابسالأ ديدحت نكميو ةيبساحلما تانايبلا يف بعلاتلا وهف يبساحلما روظنلما نم امأ ةيتالآ رصانعلا للاخ نم : سلاتخا يف ةبغرلا ،تادوجولما نيعم زجع ةيطغت ةلواحم يف ،قودنصلا خلإ...يبيرضلا برهتلا ةلواحم عاونأ شغلا : _ا تلاجسلاو رتافدلا يف بعلاتل _ ةجيتن ضيفخت دصق تاباسحلا يف بعلاتلا ةرودلا ا_ ةرودلا ةجيتن ميخضت دصق تاباسحلا يف بعلاتل لوقلا نكمي قبس امم بعلاتلا نإ رتافدلا يف بعلاتلا نم ثودح لقأ تاباسحلا يف هنكلو تلاجسلاو دشأ ةيغبو ،ارطخ مايقو ةسسؤلما يف ةيلخادلا ةباقرلل يوقو ميلس ماظن ينبت يغبني شغلاو ءاطخالأ نم ليلقتلا ةديدع تارغثو فعض طاقن هبوشت قباسلا ماظنلا نأ فشتكا اذإ تادرفلما نم ريبك ددع صحفب عجارلما . :ثلاثلا عرفلا تايلوؤسمو ةيلخادلا ةعجارلما ةفيظو :عجارملل نإ وه ةيلخادلا ةعجارملل ي سيئرلا ضرغلا ليلاحتب مهدادمإ قيرط نع ةلاعف ةقيرطب مهتفيظو ةيدأت ىلع عورشلما ةرادإ ءاضعأ عيمج ةدعاسم ةضورعلما تانايبلل ةيعوضوم ،مهيلع طاشن نع ةقيقد ريراقتو .عورشلما أ ثيح نم ةيلخادلا ةعجترلما لمع تافص نم لمعلا يف لومشلاو هن يأب صتخت ا يأ يف عورشلما ةطشنأ نم ءلاخإ ليبس يفو ةباقرلا ثيح نم اهاودج ةرادالإ ىرت ةيحان صخلتتو ،اهتيلوؤسم ةيلخادلا ةعجارلما ةفيظو اميف :يلي صحفلا :لاوا 2 : ةبقارمو ةيبساحلما تلاجسلا لمشي هنإف صحفلاب صتخي اميف يلخادلا عجارلما طاشن نإ ةيوستلا تاركذم ةعجارمو ةيدقنلا دمت :ةيلخادلا ةعجارملل ةلثمأكو ةيلالما ريراقتلا نم ققحتلاو لوصالأ 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دمحم 11 . 2 ،ايارس ديسلا دمحم ،نحصلا حاتفلا دبع ،ةيردنكسالإ ،ةيعماجلا رادلا ،يلكلاو يئزجلا ىوتسلما ىلع ةيلخادلا ةعجارلماو ةباقرلا 1998 ص ، 189 .

19 ليجستلا ناك ول ىتحو اهتاذ لوصالأ عم لوصالأ تلاجس ةنراقمو ءلامعلا ةدصرأ نم دكأتلاو ي سيئرلا زكرلما يف يريدم ةدهع يف يتلا لوصالأ ثيح نم لاعف دوجوم وه ام عم ةلجسلما تانايبلا ي شامت نم ققحتلا بجي هنإف دح ىلإ دمتعت ةرادالإ نأ ثيح عورشلما تلاجس نم ةجرختسلما ريراقتلا ىلإ ققحتلاو صحفلا دتميو عورفلا قتلا هذه يف ةدراولا تانايبلاو تامولعلما ىلع ريبك يتلا ةيمويلا تارارقلا ذاختا و ةيليغشتلا يحاونلا ريسيتل ريرا ةحيحص ريراقت ىلع ةينبم تناك اذإ لاإ ةميلس نوكت نل . دويقلا نم دكأتلا ،اهنم ةدتملما تامولعلماب ريراقتلا ماقرأ ةنراقم :يه عجارلما اهب موقي يذلا صحفلا ةلثمأو روص عيمج ةعجارم ،ةيباسحلا تايلمعلا ةعجارم ريتاوف ،اهلسلست نم دكأتلاو تلااصيالإو تاكيشلا بوعكو .صحفلا تايلمع نم اهريغو ةنئادلاو ،ةيندلما تاراعتسالا ،ءارشلا رماوأ ،تاعيبلما ايناث : مييقتلا 1 : ماـظنلا ةوـق ىدـم ىـلع مـكحلا ةـيناكمإ عـجارملل ريراـقتلاو ةيبـساحلما تلاجـسلا صـحف حيـتي ضلا طاـقنو عوـضولما ،هيف فع اذه ىلعو ماـظن ميـيقتو ،ةبـسانلما تلايدـعتلا حرتـقيو ماظنلا ميقي نأ عيطتسي نـم ةـيلخادلا ةـبقارلما ةـهجو دمي نأ هيلع يبساحلما ماظنلا ناك نإ رظن :ةرادالإ _ ةقيقدلاو ةيفاكلا تامولعلما . _ .ةيليغشتلا تاوطخلا عيمج ىلع ةبقارلما _ ةأشنلما دراوم ىلع ةظفاحلما .لامهالإ وأ سلاتخالا وأ ةقرسلا وأ عايضلا نم _ رظن ةهجو نم ةيبساحلما ةيافكلا مييقت : ةيلعاف ،نيفظولما ةئيه ةيافك ،ةيبساحلما تلاالآ لامعتسا ةعبتلما تاءارجالإ . _ رظن ةهجو نم ليغشتلا تادارإ عيمجل لمعلا مييقت : ،يرادالإ ميظنتلا ،اهعابتإ ىدمو ةيميظنتلا تاءارجالإ ا اهذيفنت ىدمو ةعوضولما تاسايسل . ةينف لئاسم ههجاوت هنأ لاإ عورشلما ةطشنأ عيمج ىلإ دتمي يلخادلا عجارلما لمع اذه لمع نإف اذه ىلعو اهجراخ نم وأ ةأشنلما لخاد نم ةيحانلا هذه يف نيمسقلاب اهيف نيعتسي نأ عيطتسي هتامولعم قاطن جراخ . قي لا يلخادلا عجارلما لعجي مييقتلاو عجارلما ددحي ةداعلا يف يتلاو ةيلالماو ةيبساحلما ةبقارلما قاطن ىلع رصت لمع يلخادلا ه ةماع ةيرادالإ ةباقرلا قاطن ىلإ امنإو ا . اثلاث : ةبقارم ذيفنتلا 2 : اذإ لاإ ةميق تاذ ةباقرلاو ةيميظنتلا تاءارجالإو ةيعوضولما تاسايسلا نوكت نل ةيعوضولما تاسايسلاو مظنلا قيبطت ةبقارم ةيلخادلا ةعجارلما ضارغأ نم نإف اذه ىلعو , لاعف تعبتا موسرم وه امك مت دق لمعلا نأ نم دكأتلاو ةدعلما ريراقتلاو تلاجسلا صحفو ةظحلالما كلذ يف نوكيو 1 ةعبطلا ،رئازجلا ،ةيدمحلما راد ،ةسسؤلما ةيلامو ةبساحلما يف ةلاح تاسارد ،نورخآو نودع يداد رصان 1 ، 2008 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،نحصلا حاتفلا دبع 10 .

لوالأ لصفلا

:

ةبساحمو ةسسؤلما لوح تايمومع

فيلاكتلا

ةعجارلماو

20 دوجو هصئاصخ مهأ نم لماكتم يباقر ماظن دوجو بلطتي ةيلخادلا ةعجارلما فئاظو قيقحت لاجمو, تانزاولما ربتعتو , ةيرايعم فيلاكتو ةيطيطخت تانزاوم ريبعتلا ةباثمب يلالما زكرلماو ,امدقم رئاسخلاو حابرالأو اهتفيظول قيقحت ةيلاتلا ةرتفلا يف ةرادالإ ةسايس نع يلالما . نأ امك ةيحان نم فورصلما نم دنبلا صحفف ةطخلا ماقرأ عم اهتنراقم لوانتت نأ دبلا ذيفنتلا ةعجارم يف ددح يذلا دنبلا عم اهتنراقم بجي امنإ ةيلخادلا ةعجارلما ةفيظو قيقحتل ايفاك سيل يدنتسلما فرصلا وأ هبرقو فرصنلما غلبلما ةميقو هرربمو فرصلل ببسلا ىلع فرعتلا اضيأو ةينازيلما يف هل دامتعالا نع هدعب ةنراقم ةيلعفلا جئاتنلا راهظلإ ةمدختسلما ةيبساحلما قرطلا نع اهريرقت ةيلخادلا ةعجارلما مدقتو ,ةينازيلما تادرفلما عم ى شامتت يتلا ةيداعلا ةيلعفلا ماقرالأ ىلع ريراقت يلخادلا عجارلما مدقي لاو ةططخلما ماقرلأاب اقباس ةددحلما يلامجإ صحفي ثيح نع فلتخت يتلا ماقرالأ ىلع ريراقت مدقيف ايليصفت صحفي يذلا امأ , ددحلما رايعلما وأ ططخلما , ابسأو تافارحنالا نع ريرقتلا يف لثمت يتلا يه ءانثتسلااب ةعجارلماف هب تاحرتقلماو ا ءادالأ نع ريرقتلا سيلو اهيقلاتب .

21 لصفلا ةصلاخ يتلا طاقنلا فلتخم للاخ نم ةيهام يف امومع تلثمت يتلاو ،لصفلا اذه يف اهيلإ انقرطت ،ةسسؤلما لخدمو امب ةيلخادلا ةعجارلماو ةيليلحتلا ةبساحملل ةعجارلما صخت فادهأو ةيمهأو ميهافم نم هلمشت ،ةيلخادلا ةعجارلما تايلوؤسمو ةيلخادلا ةعجارلما ريياعم ىلإ انقرطت امك . ةوطخ ربتعت ةيلخادلا ةعجارلما ةيلمع نأ انل حضتا ثيح ،طاقن ةدع لصفلا اذه للاخ نم انصلختسا دقو ةعجارلما جمانربل ةيساسالأ فادهالأ قيقحت لجأ نم ةيرورض ،ةيلخادلا ةيباقرلا ةمظنالأ ةوق نم دكأتللو غلا هجوأ ةبراحمو ءاطخالأ باكترا نم صلختلاو ليلقتلا ةلواحمو اهتيلاعفو ىلع ةرادالإ ةدعاسمو ةفلتخلما ش .اهحابرأ ةدايز يلاتلابو ،عايضلاو فارسالإ بابسأ داعبتسا