مدي تقيد مدققي الحسابات الخارجيين بقواعد السلوك المهني

(1)

س داب نب – ﻢﻧاﻐﺘﺴﻣ – ديم ا دبع ةعﻣاج يﺴ لا مولعو ةراجﺘلاو ةيداصﺘقﻻا مولعلا ةيل مولعلا ﻢﺴق ةبسا ا و ةيلاﳌا يدا أ ساﻣ ةدا ش ليﻧ تابلطﺘﻣ نمض ةﻣدقﻣ جرخت ةركذﻣ ةبساحﻣ و ةيلاﻣ :ةبعشلا :صصخﺘلا ﻖيقدت ةبقارﻣ و يﺴ لا

: ذاﺘسﻷا فارشإ تحت : ةبلاطلا فرط نﻣ ةﻣدقﻣ :بلاطلا فرط نﻣ ةﻣدقﻣ فيفع ثارح نب ةشقانﳌا ةن ءاضعأ ةفصلا بقللاو ﻢسﻻا ةبترلا ةعﻣاج نع اﺴ ئر ﻼيج فارظوب ذاﺘسأ ﻢﻧاﻐﺘﺴﻣ س داب نبا ديم ا دبع ةعﻣاج اررقﻣ صوحب يشوب ذاﺘسأ ﻢﻧاﻐﺘﺴﻣ س داب نبا ديم ا دبع ةعﻣاج اشقانﻣ نامحرلا دبع دعﺴ ذاﺘسأ ةعﻣاج س داب نبا ديم ا دبع ﻢﻧاﻐﺘﺴﻣ ا تاباﺴ ا يقيقدﻣ ديقت ىدﻣ ا ر ج ي ﻣ كولس دعاوقب ن ﻢﻧاﻐﺘﺴﻣ تاباﺴح ظفاحﻣ ةلا ا ةسارد

(2)

* ش ةمل رك ريدقتو * .لمعلا اذ زاجنﻹ قفو يذلا هناطلس ميظعو ه جو لﻼ ب ي امك ثك هدمحأو اع ﷲ ركشأ أ ركشلا مدقت إ زا عاو رخف ل و لز ا " م ا ذاتسﻸل يشوب " هذ ع فارشﻹاب ارو شم لضفت يذلا .ةميقلا هحئاصنو هتا جوتب انيلع لخبي ملو هانأدب ام مامتﻹ تﻼي س لا عيمج انل مدقو ةركذﳌا أو ركشلا لزجب مدقت ."ماركلا انتذتاسأ" ةفرعﳌاب انديصر ىرثأو ملعلا برد انل اورانأ نم إ نافرعلاو " تاباس ا ظفاحم ركشأ مغﻼشوب يماس " إ يركش متخأو ثحبلا مامتﻹ ردص ةباحرب ي دعاس يذلا " ىد لارون .ةركذﳌا هذ زاجنإ تدعاس لا " .ما حﻻاو ريدقتلا تارابع قئاف م اولبقت

(3)

* إ ءاد * .قوفتلاو حاجنلل ان ياغ مس ل نو لا اذ ربدتلا ع ةردقلا اناطعأو لقعلا ةمعنب انيلع مع أ يذلا دم ا ل تمدق نم إ نامحرلا ةب ،نان ا عبن إ ،ءارضلاو ءارسلا يدنس تنا نم إ مع ةرمث يد أ ع ناسللا ز نم إ ،قوفتم ي ارتو د جﻷ معدلا ا مادقأ تحت نم إ ا ضف فصو نع ملقلاو ا لع ءانثلا ."ةيلاغلا يمأ" نان ا إ ، اجنل ر سو حارل بع نم إ ، ج ةملظ أفطأو لمﻷا حابصم لعشأ نم إ ،ن نيعلا رانأ نم إ نم ةاي ا ةودق خ إ ،ءاطعو ص ةاي ا نأ ملع ." اغلا ي أ" إ اقتأ نم .قيفوتلا م ل متأ ،ي وخإ ةرسﻷا ةداعسلا ءاوجأ م عم مس .براقﻷاو ل ﻷا ل إ .ةركذﳌا ةباتك تدعاس لا ىد لا رون قيدص إ .يركذم م عس ملو يركاذ م عسو نم ل إ

نب

ثارح

فيفع

(4)

ﺔحفصلا ناونعلا ءاد ﻹا ﺮﻜﺷ نﺎفﺮعو ص ﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ تﺎ وت ا ﺔﻤﺋﺎﻗ لﺎ ﺷﻷا لواد او أ-د ﺔمﺎعلاﺔمدقﳌا 27-07 رﺎ اﻖﯿﻗدتﻠل يﺮظنلارﺎطﻹا: لوﻷالصفلا 07 دﯿ ﻤت 08 رﺎ اﻖﯿﻗدتﻠل ﯿ ﺎفملﺧدم: لوﻷاثحبﳌا 08 را اﻖﯿﻗﺪتلل راتلا روطتلا: لوﻷابلطﳌا 09 را اﻖﯿﻗﺪتلامو فم: ي اثلابلطﳌا 14 ﻖﯿﻗﺪتلاةن م عﺮﺛﺆﺗ لاةنمﯿ ﳌاتامظنﳌا: ثلاثلابلطﳌا 15 ﺮئاز ا ﻖﯿﻗﺪتلاةن مﻢظنﺗ لاتاعﺮش لاون ناوقلا: ع اﺮلابلطﳌا 19 رﺎ اﻖﯿﻗدتلاﺔن متﺎيﻗﻼﺧأ: ي ﺎثلاثحبﳌا 19 ةن ﳌاتاﯿﻗﻼخأفﺮع: لوﻷابلطﳌا 20 ة خﻷاةنوﻵا ﻖﯿﻗﺪتلاةن متاﯿﻗﻼخأبمامت ﻹابابسأ: ي اثلابلطﳌا 22 ﻼخﻷاكولسلاتاقلطنموةﯿم أ: ثلاثلابلطﳌا 25 ﻼخﻷاكولسلاﺪعاوﻗ: ع اﺮلابلطﳌا 28 لوﻷالصفلاﺔﺻﻼﺧ 65-30 ﳌاكوﻠسلاﻖفوفﺮصتلا ع رﺎ اﻖﻗدﳌاع لالﺋﺎسولا: ي ﺎثلالصفلا 30 دﯿ ﻤت 31 ﳌاكوﻠسلاﻖفوفﺮصتلا عﺔع ﳌالﺋﺎسولام أ: لوﻷاثحبﳌا 31 ةيلوﺪ لاﻖﯿﻗﺪتلا یاعم: لوﻷابلطﳌا 34 ﳌاكولسلاقاثﯿم: ي اثلابلطﳌا

(5)

50 ﻖﯿﻗﺪتلالامعأةدوج عةباﻗﺮلا: ثلاثلابلطﳌا 54 ظنلاةعجاﺮمةﯿلمع: ع اﺮلابلطﳌا 54 ﻖﯿﻗﺪتلاةن مةلوازﳌلﯿ أتلاناحتمإ: سما ابلطﳌا 55 ﺮمتسﳌا ﳌاﻢﯿلعتلا: سداسلابلطﳌا 57 ةﯿنوناقلاةﯿلوﺆسﳌا: ع اسلابلطﳌا 59 ةﯿلاﳌاقاروﻷاةئﯿ نعةرداصلاتامﯿلعتلا: نماثلابلطﳌا 60 ن قﻗدﻤﻠلﺔﯿن ﳌاتﺎﯿﻗﻼﺧﻷامﯿﻠع :ي ﺎثلاثحبﳌا 60 ن ﯿن ﳌان قﻗﺪمللتاﯿﻗﻼخﻸلةﯿمﯿلعتلاتایﺪحتلا: لوﻷابلطﳌا 61 ةﯿﻗﻼخﻷاتابلطتﳌاضﺮفوﺬﯿفنﺗ: ي اثلابلطﳌا 62 لمعلاةئ ب ﻖﯿبطتلا: ثلاثلابلطﳌا 63 تاﯿﻗﻼخﻸلﺮمتسﳌا ﳌاﻢﯿلعتلا: ع اﺮلابلطﳌا 63 ي ﺎثلالصفلاﺔﺻﻼﺧ 64 جا ب تاباسح ظفاحم بتكﳌ ةيناﺪيم ةسارد : ثلاثلا لصفلا 65 ﺪي مﺗ 66 يظنتلا هل ي و بتكﳌاب فﺮعتلا : لوﻷا رو ا 69 ا جئاتن عم صﺮﺗ بتكمب تﺮجأ لا ةلباقﳌا ىوتحم ن بﺗ ةرامتسا : ي اثلا رو ا 70 ثلاثلا لصفلا ةصﻼخ 71 -73 ةماع ةمﺗاخ 74 -78 عجاﺮﳌا ةمئاﻗ ﻖحﻼﳌا

(6)

ﻻوأ : ةمئاق لواد ا مقر لود ا ناونع لود ا ةحفصلا 01-02 ماسقأ دعاوق كولسلا ﻼخﻷا ﺐسﺣ قاثیم داحتﻹا ن بساحملل ودلا 43 اﯿﻧاﺛ : ةمئاق لا شﻷا مقر ل شلا ناونع ل شلا ةحفصلا 01-01 دعاوق كولسلا ﺐسﺣ قاثیم د عﳌا ي رمﻷا ن ینوناقلا ن بساحملل 26 02-01 دعاوق كولسلا ﺐسﺣ موسرﳌا يذیفنتلا يرئاز ا 96⁄136 27 01-02 قاثیم كولسلا ﳌا رداصلا ﻦع عم ا ي رمﻷا ن بساحملل ن ینوناقلا 35 02-02 تا سفت دعاوق كولسلا ﺐسﺣ قاثیم عم ا ن بساحملل ي رمﻷا ن ینوناقلا 40 03 ﺐتكملل يظنت ل ي 66

(7)

ﻞﺜﻤﺘﯾ فد لا ئرلا ﻖﯿﻗدﺘﻠل ءافضإ ةقﺜلا ع تاموﻠعﳌا لا يوﺘحت ا ﯿﻠع مئاوقلا ةمدخو ،ةﯿلاﳌا دﯾدعلا ﻦم تا ا تاذ ة صﳌا ﻊم ةسسؤﳌا ءاوس اونا فارطأ ن ﯿﻠخاد وأ ،ن ﻤ اسﳌا ،ن ﯿجراخ ﻦﯾدروﳌاو ،ﻦئازلاو م غو ﻦم فارطﻷا ﻦﯾذلا نودﻤﺘع ع تاناﯿبلا ةﯿلاﳌا م تارارﻗ ذاختﻹ مسرو م ططخ ةﯿﻠبقﺘسﳌا . ﻦمو ظحﻼﳌا ةنوﻵا ،ة خﻷا داﯾدزإ ددع اﯾاضقلا ةمدقﳌا دض بتا م ﻖﯿﻗدت ةﯿﳌاع ت بس راﯿ نإ تا رش ،ةﯿﳌاع ةﻛرﺸﻛ نورنا ةﯿﳌاعلا لا تجرخ ﻛأب ةحﯿضﻓ داصﺘﻗﻹا ، لاعلا ا عبت لاو راﯿ نإ مظعأ ةﻛرش ﻖﯿﻗدت ملاعلا لاو س رثرآ" ب نوسردنأ ةجﯿ ن " توبﺜل ا طروت راﯿ نإ تا رش ،ةﯿﳌاع ا ﺘﻤ اسمو ﻞﯿﻠظت ةلادعلا . دقلو ىدأ رو ظ ﻚﻠت ﻞ اﺸﳌا حئاضفلاو ةﯿلاﳌا لا تضرع ا ل دﯾدعلا ﻦم ى ﻛ تا رﺸلا ،ملاعلا إ ةبلاطﳌا ةرورضب ماﻤﺘ ﻹا اﻤب س ب » تاﯿﻗﻼخ ةن ﳌا « ﻚلذو ززعﺘل ةقﺜلا ةﯿﻗادصﳌاو تاموﻠعﳌا ةدراولا مئاوقلا ،ةﯿلاﳌا لا دﻤﺘع ا ﯿﻠع دﯾدعلا ﻦم فارطﻷا . دﻗو ت ب ت دﯾدعلا ﻦم تاﻤظنﳌا ةﯿن ﳌا ةﯿنعﳌا مﯿظن ب ةن ﳌا إ ةﯿﻤ أ كوﻠسلا ﳌا ن ﻠماعﻠل اصرح ا ﯿﻓ ع ظاف ا ع ةمارﻛ ةن ﳌا ا ﺘنا مو ،ﻊﻤﺘ ا ﻚلذل تماﻗ هذ تاﻤظنﳌا ةﯿن ﳌا دعاوﻗ ﻊضوب كوﻠسﻠل ﻼخﻷا مﻜحت تاﻓرصت ،ن قﻗدﳌا ﻊضوو ئدابم ﯾاعمو نو س ا ﯿﻠع نودش س و ا ب . ةل شم ةساردلا : ﻦم لﻼخ ام ﻖبس ﻦﻜﻤﯾ ةغاﯿص ةﻠ ﺸم ةساردلا لاؤسلاب اﺘلا : ام ىدم دﯿقت ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا دعاوقب كوﻠسلا ﳌا رئاز ا فﯿﻛو ﻦﻜﻤﯾ ع م عﯿ ما لﻹا ؟ا ب ةلئسﻷا ةیعرفلا : ةباجﻺل ع هذ ،ةﯿلا شﻹا مت ا ﻤﯿسقت إ تﻻؤاس لا ةﯿلاﺘلا :  ﻞ دﯿقﺘﯾ ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا رئاز ا دعاوقب كوﻠسلا ؟ ﳌا  ﻞ ﻞئاسولا لا ا تددح ةﯿعﻤج ن بسا ا ن ﯿﻜرمﻷا تاﻤظنﳌاو ىرخﻷا ﻊ را ا ﻖﻗدﳌا رئاز ا ع ما لﻹا كوﻠسلاب ؟ ﳌا تایضرفلا : ﻞﯿ س ةباجﻹا ع ةﯿلا شﻹا ةﯿس ئرلا تﻻؤاس لاو ةﯿعرفلا ةقباسلا ،رﻛذلا موقن تاﯿضرفلا ةغاﯿصب ةﯿلاﺘلا :  دﯿقﺘﯾ ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا رئاز ا دعاوقب كوﻠسلا ﳌا .  ﻊ ﻞئاسولا لا ا تددح ةﯿعﻤج ن بسا ا ن ﯿﻜرمﻷا تاﻤظنﳌاو ىرخﻷا ﻖﻗدﳌا را ا رئاز ا ع ما لﻹا كوﻠسلاب ﳌا .

(8)

ةیم أ ةساردلا : ﻊب ت ةﯿﻤ أ هذ ةساردلا ﻦم لﻼخ ساﯿﻗ ىدم ما لإ ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا رئاز ا دعاوقب كوﻠسلا ، ﳌا ﻞئاسولاو لا م ع ع ما لﻹا ا ب . اﻤﻛ ززع ﻦم ةﯿﻤ أ ةساردلا ام جﺘ ﯾ ﻦع ما لإ ن ﯿقﻗدﳌا ن ﯿجرا ا دعاوقب تاﯿﻗﻼخأو ةن ﳌا راثآ ﻦم ةﯿباجﯾإ ززع ﻦم ةنا م ةن م ﻖﯿﻗدﺘلا ﻊﻤﺘ ا . ﻲ أتو ةﯿﻤ أ هذ ةساردلا اضﯾأ ﻦم حئاضفلا تاراﯿ نﻹاو ةﯾداصﺘﻗﻹا ﺾعبل تا رﺸلا ةجﯿ ن تابعﻼﺘل ةﯿ ساحم ةدوصقم ةﻤعدمو ﻦم ﻞبﻗ ن قﻗدﳌا ﻦﯾذلا ع مﻠع ﻖبسم هذ ب ،تابعﻼﺘلا يأ نأ حئاضفلا هذ تطبترإ نادقفب ام س » تاﯿﻗﻼخأ ةن ﳌا «. فاد أ ةساردلا : فد ن ﻦم لﻼخ ان سارد إ فرعﺘلا ع ىدم ما لإ ن قﻗدﳌا ن ﯿجرا ا ةﯾﻻو)رئاز ا مناﻐﺘسم ،( دعاوقب كوﻠسلا ، ﳌا ﻞئاسولاو لا م ع ع ما لﻹا ا ب . ﻚلذو داﻤﺘعﻹاب ع ةسارد ﻊﻤﺘجم نو ﺘﯾ ﻦم ةﺌﻓ ﻲظﻓاحم ،تاباس ا ةﺌﻓو تاسسؤﳌا ةﯾداصﺘﻗﻹا (ءﻼﻤعلا) . بابسأ رایتخإ عوضوﳌا : نإ انراﯿﺘخإ اذ ل عوضوﳌا دوع ةﻠﻤ ﻦم بابسﻷا ةﯿعوضوﳌا ةﯿتاذلاو ا ﻤ أ :  انروعش ةﯿﻤ أب عوضوم تاﯿﻗﻼخﻷا ةصاخ نأو دﯾدعلا ﻦم حئاضفلا ةﯿلاﳌا لا تضرع ى ﻛ ا ل تا رﺸلا ،ملاعلا تطبترإ نادقفب تاﯿﻗﻼخﻷا .  ةساردﻠل ةﻠﻗ تاساردلا ةقباسلا لا تلوانت عوضوم تاﯿﻗﻼخأ ةن ﳌا .  لوﯿﳌا لا ةبلاطﻠل ﻊﯿضاوﻤﻠل لا لوان ت تاﯿﻗﻼخﻷا . تا وعص ةساردلا :  ةﻠﻗ ﻊجارﳌا ةقﻠعﺘﳌا عوضوﳌاب .

(9)

ةیج نم ةساردلا : ءوض ةعﯿبط ةساردلا فاد ﻷاو لا س إ ا قﯿقحت نإﻓ ج نم ةساردلا نو ﯿس اﯿفصو اﯿﻠﯿﻠحت نو ل ﻦم ﻛأ ج انﳌا ًامادخﺘسإ موﻠعلا ةﯿئاس ﻹا ،ةﯿعاﻤﺘجﻹاو ﻲ لو ﻞصوﺘن إ جئاﺘن ةﯿقطنم تاﯿضرفلا معدت ةدراولا ةساردلا . اﻤﻛ دﻤﺘعنس ع ج نﳌا ﻲطاب ﺘسﻹا ﻚلذو عوجرلاب تاساردل ةقباس ﻦم تارودلا ﻞئاسرلاو ةﯿﻤﻠعلا بﺘﻜلاو . ةﻄخ ل ی و ةساردلا : اعبت فاد ﻸل ةاخوﺘﳌا ﻦم ثحبلا و ة اعﳌ ةيلا شﻹا ةباجﻹاو ع ةﻠﺌسﻷا ةيعرفلا رابﺘخﻻو تايضرفلا مت ميسقت ثحبلا إ ةثﻼث لوصﻓ ثﯿح نأ :  ﻞصفلا لوﻷا : مت ﻛ لا ﯿﻓ ه ع عوضوم ﻖﯿﻗدﺘلا را ا تاﯿﻗﻼخأو ه .  ﻞصفلا ﻲ اﺜلا : دقﻓ انﻗرطت ﯿﻓ ه إ م أ ﻞئاسولا لا ﻊ ﻲقﻗدم تاباس ا ع ما لﻹا كوﻠسلاب ﳌا .  ًا خأو ﻞصفلا ثلاﺜلا : دﻗو هانصصخ ةﯿقﯿبطﺘلا داﻤﺘعﻹاب ع ةﻠباقﳌا , تاساردلا ةقباسلا : أ. ةسارد دمﺤم رﻄم ( 2004) فد تو هذ ةساردلا إ ساﯿﻗ ىدم دﯿقت ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا دعاوقب كوﻠسلا ﳌا ،ندرﻷا فرعﺘلاو ع ﻞئاسولا لا م ع ع ما لﻹا كوﻠسلاب ، ﳌا ﻦمو مث مﯾدقت ﺾع تاحا ﻗﻹا لا ﻦﻜﻤﯾ نأ م اس ر وطت ﻚﻠت ﻞئاسولا . دﻗو تﻠصوت ةساردلا إ جئاﺘنلا ةﯿلاﺘلا :  دﯿقﺘﯾ ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا ندرﻷا ابلاغ دعاوقب كوﻠسلا ﳌا رداصلا ﻦع ةﯿعﻤج ن بسا ا ن ﯿنوناقلا ن ﯿندرﻷا .  ﻊﯿﻤج تاﺌﻓ ةساردلا تقفتا ع نأ ﻊﯿﻤج ﻞئاسولا ةرو ذﳌا ةساردلا ﻊ ﻲقﻗدم تاباس ا ع ما لﻹا كوﻠسلاب ﳌا .  كان ًاراضت ة جو رظن تاﺌﻓ ةساردلا لوح ىوﺘسم ةﯿﻤ أ ﻞئاسولا لا ﻊ ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا ع ما لﻹا كوﻠسلاب ﳌا .  تعﻤجأ تاﺌﻓ ةساردلا ع نأ ﻼﻛ ﻦم ﯾاعم ﻖﯿﻗدﺘلا ،ةﯿلودلا دعاوﻗو كوﻠسلا ، ﳌا نادع ﻦم م أ ﻞئاسولا لا ﻊ ﻲقﻗدم باس ا تا ن ﯿجرا ا ع ما لﻹا كوﻠسلاب ﳌا .  كان ًاراضت ن ب ة جو رظن ن قﻗدﳌا ﻦم ،ة ج ن و ة جو رظن ﻲمدخﺘسم تاناﯿبلا تا جو،ةﯿلاﳌا ةباﻗرلا فارشﻹاو ﻦم ة ج ،ىرخأ اﻤﯿﻓ ﺺخﯾ ما لإ ن قﻗدﳌا ةدعاقب لاصتﻹا ﻖﻗدﳌاب ثﯿح،ﻖباسلا ىرﯾ نوقﻗدﳌا م نأب نوم ﻠم ﻚﻠﺘب ،ةدعاقلا اﻤن ب ىرت تا ج ةباﻗرلا ،فارشﻹاو ومدخﺘسمو تاناﯿبلا ةﯿلاﳌا ﺲﻜع ﻚلذ .

(10)

ب . ةسارد دیلو اركز مایص دومﺤمو داؤف سراف وبأ دیمحا : ( 2006)  تﻓد هذ ةساردلا إ فرعﺘلا ع ىدم ما لإ جارم تاباس ا ندرﻷا دعاوقب كوﻠسلا ، ﳌا لاو مت ا فﯿ صت إ دعاوﻗ ،ةماع دعاوﻗو ﻖﻠعﺘت ةﻗﻼع ﻊجارﳌا ﻊم ئﻼﻤع ه ، دعاوﻗو ﻖﻠعﺘت ةﻗﻼع ﻊجارﳌا ﻊم ئﻼمز ه ، دعاوﻗو ﻖﻠعﺘت مﯿعدﺘب ةﯿلﻼقﺘسإ ،ﻊجارﳌا دعاوﻗو ﻖﻠعﺘت ةظﻓاحﻤب ﻊجارﳌا ع ئادآ ه ﳌا . دﻗو تر ظأ جئاﺘن ةساردلا نأ كان اما لإ ﻦم ﻞبﻗ ﻲقﻗدم تاباس ا دعاوقب كوﻠسلا ، ﳌا ثﯿح مت ا ب ترت ع وحنلا اﺘلا :  دعاوﻗ كوﻠسلا ﳌا ةقﻠعﺘﳌا ةظﻓا اب ع ءادﻷا ﳌا ﻖﻗدﻤﻠل .  دعاوﻗ كوﻠسلا ﳌا ةقﻠعﺘﳌا ززعﺘب ةﯿلﻼقﺘسإ ﻊجارﳌا .  دعاوﻗ كوﻠسلا ﳌا ةقﻠعﺘﳌا ةﻗﻼع ﻊجارﳌا ﻊم ئﻼﻤع ه .  دعاوﻗ ةماعلا كوﻠسﻠل ﳌا .  دعاوﻗ كوﻠسلا ﳌا ةقﻠعﺘﳌا ةﻗﻼع ﻊجارﳌا ﻊم ئﻼمز ه. ج . ةسارد دبع معنﳌا دیسلا ع : ( 2012) تﻓد هذ ةساردلا إ ﻖقحﺘلا ﻦم فد ئر ﻞﺜﻤﺘﯾ ساﯿﻗ ىدم ما لإ ﻲقﻗدم تاباس ا ن ﯿجرا ا قاﺜﯿﳌاب ﻼخﻷا صا او تاسسؤﳌاب ةﯿلاﳌا ةﯿمﻼسﻹا . دﻗو تﻠصوت ةساردلا إ جئاﺘنلا ةﯿلاﺘلا :  دﯿﻛأت ﯾاعم ﻖﯿﻗدﺘلا تاسسؤﻤﻠل ةﯿلاﳌا ةﯿمﻼسﻹا ع مادخﺘسإ قاﺜﯿﳌا ﻲمﻼسﻹا يذلاو ﺲﻜعنﯾ ع ةﯿﻗﻼخأ ةﯿﻛوﻠسو ﻖﻗدﳌا اﻤن ب فﻠﺘخت ﯾاعم ﻖﯿﻗدﺘلا ةﯿلودلا ا داﻤﺘعإب ع ام تقفتإ ﯿﻠع ه لوقعلا ةرﺸ لا ا ﺘغاﯿص .  ﺘع ما لإ ﻖﻗدم تاباس ا تاسسؤﳌا ةﯿلاﳌا ةﯿمﻼسﻹا مﯿقلاب ةﯿناﻤﯾﻹا ةﯿﻗﻼخﻷاو ًاسا ع إ اﳌ تدﻛأ ﯿﻠع ه ةنسلا ة وبنلا ةفرﺸلا نآرقلاو ،مرﻜلا ﻦﻜل اذ ء لا ﻻ رﻓوﺘﯾ ﯾاعم ﻖﯿﻗدﺘلا ةﯿلودلا .  تر ظأ ةساردلا م فت ما ل و ﻲقﻗدم تاباس ا ﻖﯿثاوﳌاب ةﯿﻗﻼخﻷا ةقبطﳌا تاسسؤﳌا ةﯿلاﳌا ةﯿمﻼسﻹا لاو تدﻛأ ا ﯿﻠع ﯾاعم ﻖﯿﻗدﺘلا ةصا ا ا ب ﻚلذو ﻦم ثﯿح ما لﻹا ﺲسﻷاب ةﯿعرﺸلا ئدابمو قﻼخﻷا دعاوقلاو ةﯿﻛوﻠسلا ةﯿﻗﻼخﻷا ةصا ا قاﺜﯿﳌاب ﻼخﻷا تاسسؤﳌاب ةﯿلاﳌا ةﯿمﻼسﻹا . د . ةسارد ناسحإ ﻦب اص زاتعﳌا :(2016) تﻓد ﺘسإ هذ ةساردلا ﻼﯿﻠحت ةﯿضقل راﯿ نإ ةﻛرش نورنا ةﯿﻜرمﻷا ى ﻛ تا رش ةﻗاطلا ملاعلا هرابﺘعإب ﻦم ثادحﻷا لا ا ل ثأت بﻛ ع ةن م ةبسا ا ةعجارﳌاو اﻤم ﻲقﻠﯾ ءوضلا ع عوضوم تاﯿﻗﻼخﻷا هرابﺘعإب ًاع ام اﯿئاﻗوو ﻦم ثودح تاراﯿ نﻹا حئاضفلاو ةﯿلاﳌا . دﻗو مت بت ج نﳌا ﯿﻠحﺘلا ﻲفصولا هذ ةساردلا ﻞﯿﻠحﺘل بابسأ راﯿ نﻹا ةﻓرعمو سوردلا ةدافﺘسﳌا نم ه ةﯿفﯿﻛو ﻼت ﻞﺜم هذ حئاضفلا ةﯿلاﳌا . ءاجو ﻦﻤض تاﯿصوﺘلا ةح قﳌا ةرورض ءاطعإ عوضوم تاﯿﻗﻼخﻷا دزﳌا ﻦم ةﯾانعلا ماﻤﺘ ﻹاو ﻦم ةﻓا تا ا ةﯿﻤسرلا ةﯿﻤﯾدا ﻷاو ،ةﯿن ﳌاو اﳌ ا ل ﻦم ثأت رشابم ع ةﯿﻛوﻠس ﻞ ﻦم ن عجارﳌا ن ﯿجرا ا تاﯿﻛوﻠسو با أ تا رﺸلا .

(11)

دی مت : ﺐﻌﻠﯾ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا رود ًا بك ًا ةای ا ،ةﯾداصﺘﻗﻻا ﺚیﺣ فﺪ ﯾ اذ خﻷا إ ﺪكأﺘلا ﻦﻣ ةﻣﻼﺳ ةﻗدو تانایبلا ،ةیلاﳌا ةﺪعاسﻣو ﻒﻠﺘﺨﻣ فارطﻷا ع ذاﺨتا ا تارارﻗ مﺳرو م ططخ ةیﻠبقﺘسﳌا . ﺪقلو تدأ حئاضفلا ةیلاﳌا لا تضرﻌ ا ل ﺪﯾﺪﻌلا ﻦﻣ ى ك تا رشلا ملاﻌلا طروتو ﺪﯾﺪﻌلا ﻦﻣ ﺐتا ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا اﯾاضﻗ ةیﻗﻼخأ إ ةبلاطﳌا ةرورضب دوجو ةعوﻤﺠﻣ ﻦﻣ طباوضلا ئدابﳌاو ةیﻗﻼخﻷا ﻖیقحﺘل ةین ﳌاو ةقثلا تاﻣوﻠﻌﳌا لا يوﺘحت ا یﻠع مئاوقلا ةیلاﳌا . ﻚلذل مﺘ ﺳ ك لا ﻦﻣ لﻼخ اذ لصفلا ع ﻖیﻗﺪﺘلا را ا تایﻗﻼخأو ه ﻦﻣ لﻼخ قرطﺘلا إ ن ثحبﻣ ن یﺳاﺳأ : ﺚحبﳌا لوﻷا : لخﺪﻣ ی افﻣ ﻖیﻗﺪﺘﻠل را ا . ﺚحبﳌا ي اثلا : تایﻗﻼخأ ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا .

(12)

ثحبﳌا لوﻷا : ﻞﺧدﻣ می افﻣ ﻖیﻗدﺘﻠﻟ را ا ﺐﻌﻠﯾ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا ارود ا بك ةای ا ،ةﯾداصﺘﻗﻻا ﺚیﺣ ﺘﻌ اذ خﻷا ارﺪصﻣ اﻣا ﻒﻠﺘﺨﻣ ﺪ و ل فارطﻷا تاﻣوﻠﻌﳌاب لا ﺘﻌ ﻼخﺪﻣ اﻣا ایﺳاﺳأو تارارقﻠل دارﳌا ،ا ذاﺨتا ﻚلذل مﺘ ﺳ ك لا لﻼخ ﻦﻣ اذ ﺚحبﳌا ع ﻖیﻗﺪﺘلا را ا تایﻗﻼخأو ه. بﻠطﳌا لوﻷا : روطﺘﻟا راﺘﻟا ﻖیﻗدﺘﻠﻟ ﺪﻤﺘس ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ا تأش ﻦﻣ ةجاﺣ ناس ﻹا إ ﻖقحﺘلا ﻦﻣ ة تانایبلا ةی ﺳا ا لا ﺪﻤﺘﻌ ا یﻠع ذاﺨتا تارارﻗ ه ﺪكأﺘلاو ﻦﻣ ةقباطﻣ ﻚﻠت تانایبلا ،عﻗاوﻠل و ﺪﻗ تر ظ هذ ةجا ا ﻻوأ ىﺪل تاﻣو ا ﺚیﺣ لﺪت ﻖئاثولا ةیﺨراﺘلا نأ تاﻣو ﺣ ءاﻣﺪﻗ ن رصﳌا و نانویلا تنا مﺪﺨﺘس ن قﻗﺪﳌا ﺪكأﺘﻠل ﻦﻣ ة تاباس ا ،ةﻣاﻌلا و عجرﯾ لصأ ةﻤﻠ "Audit" إ ةﻤﻠ لا ةی یتﻼلا "Auditus" لا ﻌ عاﻤﺘﺳﻻا "Audition " ﻖیﻗﺪﺘلاو ش إ رﻤﻣ ش ﺘفﺘلا باوﺠﺘﺳاو فرط رخآ وأ عاﻤﺘﺳﻻا لجﻷ ،مییقﺘلا و ف ﺺحف يداقﺘنا فﺪ ﯾ مییقت إ لاﻤعﻷا ،ةققحﺘﳌا ﺚیﺣ نا ﻖﻗﺪﳌا عﻤﺘس إ دویقلا ةﺘ ثﳌا رتافﺪلاب تﻼ لاو فوﻗوﻠل ع ىﺪﻣ ا ﺘ . و عﻣ روطﺘلا يذلا هﺪ ش طاش لا يراﺠﺘلا يداصﺘﻗﻻاو عس ا قاطن ﻖیﻗﺪت تاباس ا ﺪﻌ روطﺘلا ثﺪﺣ يذلا مﻠع ةبﺳا ا عابتإب " أﺪبﻣ ﺪیقلا جودزﳌا " اﻤك درو ةعوﺳوﻣ " ا ول ویﻠیشاب " تحت ناونع Summade Arithmetica Geometria

Proportioni et Proportinalita ةنﺳ 1494 ،م ﺪقف تدأ ةلو ﺳ أﺪبﻣ لاﻤﻌﺘﺳا ﺪیقلا جودزﳌا إ راش نا قیبطت ه اذ و اﻣ ﺪعاﺳ ع روطت ن ﻣ ةبﺳا ا و ،ﻖیﻗﺪﺘلا اﻤك نأ عاس ا تاسﺳؤﳌا م اﻣو بﺣاص ﻦﻣ لاصفنا ةیﻜﻠﻤﻠل ﻦع ةرادﻹا ىدأ ن ﻤ اسﳌاب إ ن یﻌ يقﻗﺪﻣ تاباس ا م نع ءﻼكو مایقﻠل ةبﻗارﻤب لاﻤعأ ،ةرادﻹا ﺚیﺣ تر ظ لوأ ةﻤظنﻣ ةین ﻣ ناﺪیﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا " ایس نیف " ایلاطﯾإب ماع 1581 ، مث ت ﺠتا لوﺪلا ىرخﻷا إ میظنت هذ ةن ﳌا نا و ایناطﯾ ل لضف ﻖبسلا اذ میظنﺘلا ﳌا تحبصأ ذإ ةیﻠﻤع ﻖیﻗﺪت تاباس ا ةن ﻣ ةﻠقﺘسﻣ ایناطرب اﻣﺪنع مت ءاش إ " ةیﻌﻤج ن بﺳا ا ن ینوناقلا " ماع 854 ،م عﻣو روﺪص نوناﻗ تا رشلا ماع 1862 م – يذلا ﻌصنﯾ ةیﻣازلإ ﻖیﻗﺪﺘلا ضرغ ةﯾاﻤﺣ ﻦﻣ ﻦرﻤث سﳌا ﺐعﻼت تاسﺳؤﳌا م لاوﻣأب – تطخ ﻣ ةن ﻖیﻗﺪﺘلا تاوطخ ةﻣا إ ،ماﻣﻷا ﺚیﺣ ﺪعاﺳ روﺪص اذ ع نوناقلا ماﻤﺘ ﻻا ةن ﻤب ﻖیﻗﺪﺘلا ا راش ناو ﺪﯾﺪﻌلا ﻦﻣ لوﺪلا اﺘلا : اسرف ةنﺳ 1881 ،م تاﯾﻻولا ةیﻜرﻣﻷا ةﺪحﺘﳌا ةنﺳ 1882 م لاو مت ا ﺪﻌ ءاش إ ﺪ ﻌﳌا ي رﻣﻷا ن ی ﺳاحﻤﻠل ن ینوناقلا (AICPA) ةنﺳ 1912 ایناﳌأ ،م ةنﺳ 1896 ،م اﺪنك ةنﺳ 1902 ،م ایلا ﺳا ةنﺳ 1904 ،م اﺪنﻠنفو ةنﺳ 1911 م. و عﻣ ةﯾاﺪب تای رشﻌلا ﻦﻣ نرقلا اﳌا فرع ﻖیﻗﺪﺘلا اراش نا ةصاخ تاﯾﻻولا ةﺪحﺘﳌا ةﺠی ن روطﺘﻠل بﻜلا يذلا ﺘفرع تﻼﻣاﻌﳌا قوسلا اﳌا ةﺠی نكو ةیﻤﺘﺣ ةﻣزﻸل ةﯾداصﺘﻗﻻا ةیﳌاﻌلا ةنسل 29 ،م ﺚیﺣ حبصأ ﻖیﻗﺪﺘلا ةﻠیﺳو ةادأو ةباﻗرﻠل .

(13)

اﻣأ ع ىوﺘسﳌا ،يرﻌلا تنا ف رصﻣ لوأ ﺪﻠب مظنﯾ ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا روﺪصب نوناقلا مﻗر ( 1) ةنﺳ 1909 مظنﳌا ةن ﳌ ﻖیﻗﺪت تاباس ا يذلاو تﻠخدأ یﻠع ه ةﺪع تﻼﯾﺪﻌ اﻤیف ،ﺪﻌ و ةنﺳ 1946 م تأش أ " ةیﻌﻤج ن بﺳا ا ن قﻗﺪﳌاو ةرصﳌا " لا تلوحت اﻤیف ﺪﻌ إ ةباقن ﺘقﻤب نوناقلا مﻗر ( 394 ) ةنسل 1955 م ﺚیﺣ ترﺪصأ هذ ةباقنلا ةنﺳ 1957 م اروﺘﺳد ةن ﳌ ةبﺳا ا ﻖیﻗﺪﺘلاو مظنﯾ لاﻤعأ بادآ كوﻠﺳ تابجاوو ةن ﳌا قوقﺣو تایلوؤسﻣو ن بﺳا ا .ا ل 1 اﻣأ رئاز ا ﺪقف ترخأت میظنت ةن ﻣ ةبﺳا ا ﻖیﻗﺪﺘلاو اذإ اﻣ تنروﻗ لوﺪلاب ةفلاﺳ ،ركذلا ﺚیﺣ ترﻣ ﺲﻤﺨب لﺣارﻣ ةیﺳاﺳأ ا زجون اﻤیف ﯾ 2 : 1. ﻞبﻗ لﻼقﺘسﻻا : تنا ةن ﳌا ةﻌضاخ ن ناوقل رﻤﻌﺘسﳌا رفلا . 2. ةادغ :لﻼقﺘسﻻا اﻤك و لا ا ةبس لاب عیﻤ تائی لا تاسﺳؤﳌاو لا ا فﻠخ راﻤﻌﺘﺳﻻا تناع اغارف ا بك ﺪﯾﺪﻌلاو ﻦﻣ ل اشﳌا نإ ع ىوﺘسﻣ میظنﺘلا وأ ع ىوﺘسﻣ ،تاءافﻜلاو طأﺘلا و تﻠظ ةن ﻣ ةبﺳا ا ﻖیﻗﺪﺘلاو ةﻌضاخ صوصنل ةﺪﻤﺘسﳌا ﻦﻣ تایﻗافتا نایفﯾإ نوناقلاو اﺳﻷا

.(Les accords D’evian et la Loi

Fondamentale ) 3. ةﻠحرﳌا اﻣ ن ب 1971 -1991 : تفرع هذ ةﻠﺣرﳌا ءاش إ ﺲﻠ ا عﻷا تاینقﺘﻠل ةی ﺳا ا (CSTC) تحت ةطﻠﺳ ةﯾاصوو ةرازو ،ةیلاﳌا تنا ﻦﻣ ن ب ﻣا ﻣ ه ضحت طط ا طولا ةبﺳاحﻤﻠل میظنت ناﻤضو ةن ﻣ ةبﺳا ا . 4. ةﻠحرﳌا اﻣ ن ب 1992 - 2001 : تفرع هذ ةﻠﺣرﳌا ءاش إب ﻒصﳌا طولا ءا ل يظفاحﻣو ن بﺳا ا تاباس ا ن بﺳا او ،ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا مت باﺨﺘنا ه ﻦﻣ فرط ن ین ﳌا ،ن بﺳا ا اﺘلا و ت ﺘعا ةﻠﺣرﳌا هذ ةﯾاﺪبب ةﺳراﻤﳌا ةر ا ةن ﻤﻠل . 5. اءدﺘبا ﻦﻣ ةﻨس 2002 : ءاش إ ﺲلا ا ،ة و ا ﺚیﺣ تفرع هذ ةﻠﺣرﳌا ثﻜلا ﻦﻣ تابارضﻹا ع ىوﺘسﻣ ةن ﳌا اﻤﻣ ىدأ إ عضو ﺪﺣ ع اطﻠل ر ا ةﺳراﻤﳌ ةن ﳌا ةداع و ا عاضخإ ةرازول ةیلاﳌا . بﻠطﳌا ي اثﻟا : مو فﻣ ﻖیﻗدﺘﻟا را ا ﺐﻌﻠﯾ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا ارود ا بك ةای ا ،ةﯾداصﺘﻗﻻا ﺚیﺣ فﺪ ﯾ اذ خﻷا إ ﺪ وزت فارطﻷا ﻒﻠﺘﺨﻣ يوذ اصﳌا تاﻣوﻠﻌﻤب لوﺣ ةیﻌضولا ةقیق ا ،ةسﺳؤﻤﻠل نوﺪیفﺘس ا نﻣ ذاﺨتا ﻒﻠﺘﺨﻣ مﺳرو م تارارﻗ م ططخ ةیﻠبقﺘسﳌا . 1 -ةزمح ﺔﻨﺳﻮﺑ ، رود قيقدتلا يبساحملا يﻓ ليعفت ةباقرلا ﻰﻠﻋ ةرادإ حابرﻷا ، ﺔلاﺳر ريتسجام ريغ ،ةرﻮشﻨم ﺔيلك مﻮلعلا ﺔيداصتقﻻا و مﻮلع ،رييستلا ﺔعماج تاحرف سابع فيطﺳ ، 2012 ص ص ، 3 -4 . WWW.Kantakji .com ,01/02/2019 ,15 :00 . - 2

(14)

ﻻوأ : فرع ﻖیﻗدﺘﻟا را ا فرع ﻖیﻗﺪﺘلا را ا ﻦﻣ لبﻗ ﺪﯾﺪﻌلا ﻦﻣ ن ثﺣابلا تا او و اﻤیف ﯾ ضﻌ هذ ﻒراﻌﺘلا : 1 ( فرع Porter ﻖیﻗﺪﺘلا را ا نأب ه " ةیﻠﻤع ﺺحفلا يدای ا ،لقﺘسﳌا يذلاو مﺘﯾ تابﻠطﺘﳌ اقفو فارطﻷا ةیجرا ا لا ﺪیفﺘس ﻦﻣ تاﻣﺪخ ،ﻖﻗﺪﳌا يذلاو ي ﺘ ﯾ إ ءاﺪبإ يأرلا مئاوقلا ةسﺳؤﻤﻠل ةیلاﳌا ﻦﻣ فرط ﻖﻗﺪﻣ يدایﺣ "1 2 ( اﻤك فرع ه Lionelet Gérard نأب ه " ةرابع ﻦع رابﺘخﻻا ﺺحفلاو يذلا موقﯾ ب ه ﻣ ،لقﺘسﻣو ءﻒك ﻦﻣ لجأ ءاﺪبإ ﯾأر ه لﻠﻌﳌا ع ةﻗد ةلاﺪعو ةﻴﻗاﺪصﻣو ةﻴنا ﳌا تاباسﺣو جئاﺘنلا ةبس لاب ةأش ﻤﻠل ةینﻌﳌا ﻖیﻗﺪﺘلاب "2 3 ( اﻣأ روﺘكﺪلا ﻒﺳوﯾ عور ا ﺪقف فرع ه ع نأ ه " ﺺحف مئاوقلا ،ةیلاﳌا و ﺐلاغلا ةﻤئاﻗ لخﺪلا ةﻤئاﻗو زكرﳌا ، اﳌا لﻤعو تاداقﺘنا رتافﺪﻠل تﻼ لاو ةﻤظنأو ةباﻗرلا ةیﻠخاﺪلا ﻖقحﺘلاو ﻦﻣ ةﺪصرأ دونب ةﻤئاﻗ لخﺪلا ةﻤئاﻗو زكرﳌا ، اﳌا لوص او ع ةلدﻷا ةیفا لا ةﻤئﻼﳌاو ءاﺪبﻹ يأرلا فلا ﺪﯾا ا ع قﺪص ةﻣﻼﺳو مئاوقلا ةیلاﳌا " 3 4 ( تفرع ةیﻌﻤج ةبﺳا ا ةیﻜرﻣﻷا ﻖیﻗﺪﺘلا را ا نأب ه " ةیﻠﻤع ةﻤظﺘنﻣ لوص ل ع ﻦئارقلا ةطبترﳌا رصانﻌلاب ةلاﺪلا ﻦع ثاﺪﺣﻷا ةﯾداصﺘﻗﻻا ا ﻤیقتو ةقرطب ةیعوضوﻣ ضرغل ﺪكأﺘلا ﻦﻣ ةجرد ةرﯾاسﻣ هذ رصانﻌلا ﯾاﻌﻤﻠل ةیعوضوﳌا مث لیصوت جئاﺘن ﻚلذ إ فارطﻷا ةینﻌﳌا ".4 5 ( فرع اضﯾأ ع هنأ " ةیﻠﻤع ﺺحف ةعوﻤ ﻦﻣ تاﻣوﻠﻌﳌا موقﯾ ع ءاصقﺘﺳﻻا ﻖقحﺘلا فﺪ ب ﻦﻣ ةﻣﻼﺳ مئاوقلا ةیلاﳌا اقفو ﯾاﻌﻤﻠل فراﻌﺘﳌا ،ا یﻠع لاو ﺲﻜﻌ تاجایﺘﺣا يﻣﺪﺨﺘسﻣ ﻚﻠت مئاوقلا ةرورض عﻣ لاصﯾإ اذ يأرلا فارطﻸل ةینﻌﳌا م تﺪعاسﳌ مﻜ ا ع ىﺪﻣ ةدوج ةیعونو هذ ﺪﯾﺪحتو تاﻣوﻠﻌﳌا ىﺪﻣ داﻤﺘعﻻا ع ﻚﻠت مئاوقلا ". 5 داﻤﺘعﻻاب ع ﻒراﻌﺘلا ،ةقباسلا ﻦﻜﻤﯾ نأ فرﻌ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا نأب ه ةرابع ﻦع رابﺘخﻻا ﺺحفلاو يذلا موقﯾ به ﻣ ءﻒك ،لقﺘسﻣو موقﯾ ع ءاصقﺘﺳﻻا فﺪ ب ﻖقحﺘلا ﻦﻣ ةﻣﻼﺳ مئاوقلا ةیلاﳌا ﻖفو ﯾاﻌﻤﻠلا فراﻌﺘﳌا -1 ﺪبع مﻼسلا ﺪبع ﺪیﻌﺳ وبأ ،ةعرﺳ ﻞﻣا ﺘﻟا ن ب ةعجارﳌا ةیﻠﺧادﻟا ةعجارﳌاو ةیجرا ا ، ةلاﺳر ﺘسجاﻣ غ ،ةروش ﻣ ةیﻠ موﻠﻌلا ةﯾداصﺘﻗﻻا موﻠعو ، یس لا ةﻌﻣاج رئاز ا 2010 ص ، 52 . 2 -حتاف ،كودرﺳ رود ةعجارﳌا ةیجرا ا تاباس ﻟ ضو ﻨﻟا ةیﻗادصمب تاﻣوﻠعﳌا ةی سا ا ، ةلاﺳر ﺘسجاﻣ غ ،ةروش ﻣ ةیﻠ موﻠﻌلا ةﯾداصﺘﻗﻻا موﻠعو یس لا موﻠﻌلاو ،ةراﺠﺘلا . ةﻌﻣاج ﺪﻤحﻣ فایضوب - ةﻠیسﳌا - ، 2004 ، ص 27 . 3 -حتاف ،كودرﺳ ﻊجرﻣ ﻖباس ، ص 2 . 4 روصنﻣ ﻦب ةراﻤعأ ﺪﻤحﻣو ، وﺣ یاعﻣ ةعجارﳌا ةیﻟودﻟا ، ىقﺘﻠﳌا ﻠﻌلا وﺪلا لوﺣ : ماظنلا ﺳا ا اﳌا ة جاوﻣ رﯾاﻌﳌا ةیلوﺪلا ةبﺳاحﻤﻠل ﯾاﻌﳌاو ةیلوﺪلا ،ةﻌجارﻤﻠل اب ةﻌﻣاج راﺘﺨﻣ - ةبانع -، يﻣوﯾ 3 1 -14 /12/ 2011 ص ، 3. 5 -ﺪﻤحﻣ فﺳ و لیعاﻤﺳإ ، زر ةیﻟوؤسﻣ رودو ﻊجارﳌا را ا قایس ﻖیبطت ماظﻨﻟا سا ا ، اﳌا ىقﺘﻠﳌا طولا لوﺣ : عﻗاو و قافآ ماظنلا ﺳا ا اﳌا تاسﺳؤﳌا ة غصلا و ةطﺳوﺘﳌا ،رئاز ا ةﻌﻣاج ،يداولا يﻣوﯾ 05 -06 2013 /05/ ص ، 3.

(15)

،ا یﻠع مث لیصوت جئاﺘن ﻚلذ إ فارطﻷا ةینﻌﳌا م تﺪعاسﳌ مﻜ ا ع ىﺪﻣ ةدوج ةیعونو هذ تاﻣوﻠﻌﳌا ﺪﯾﺪحتو ىﺪﻣ داﻤﺘعﻻا ع ﻚﻠت ئاوقلا م ﺺﻠﺨﺘس اﻤﻣ ﻖبﺳ نأ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا زﻜترﯾ ع ةثﻼث رصانع ةیﺳاﺳأ و 1_:  ﺺحفلا  ﻖیقحﺘلا  ررقﺘلا 1. صحفﻟا ﺪصق و ب ه ﺺحف سایقلا ﺳا ا و و سایقلا ﻜلا يﺪقنلاو ثاﺪﺣﻸل ةیلاﳌا ةصا ا طاش ب ،ةسﺳؤﳌا يأ ﺺحف تﻼ لا ةی ﺳا ا ﺪكأﺘﻠل ﻦﻣ ة ةﻣﻼﺳو سایﻗ تایﻠﻤﻌلا لا مت ا ﻠی ا ﻠیﻠحتو ،ا ﺘ وس و اذ و عوجرلاب إ ةلدأ ﻦئارﻗو تابثﻹا ةفﻠﺘ ا ﺪكأﺘﻠل ﻦﻣ ةﻣﻼﺳ سایقلا ﻜلا و يﺪقنلا ثاﺪﺣﻸل ةیلاﳌا . 2. ﻖیقحﺘﻟا ﺪصقﯾ ﻖیقحﺘلاب ةینا ﻣإ مﻜ ا ع ةیﺣﻼص مئاوقلا ةیلاﳌا ةیﻣاﺘ ا بﻌﺘك میﻠﺳ ةﺠی نل لاﻤعأ ةسﺳؤﳌا عو ىﺪﻣ لیثﻤت زكرﳌا اﳌا ةیﻌضول ةسﺳؤﳌا ةیقیق ا ة ف ةینﻣز ةروص و،ةدﺪحﻣ ةحی ةﻗداصو . 3. ررقﺘﻟا موقﯾ ﻖﻗﺪﳌا ءاﺪبإب ﯾأر ه ﻦﻣ لﻼخ ،ررقﺘلا يذلاو و ةرابع ﻦع ةیﻠﻤع ةروﻠب يأرل ﻖﻗﺪﻣ تاباس ا ل ش ررقت بوﺘﻜﻣ تا ل ةینﻌﳌا لوﺣ ةیﻗاﺪصﻣ مئاوقلا ةیلاﳌا ا ﻠیثﻤتو لداﻌلا ةیﻌضول ةسﺳؤﳌا اذ و ادان ﺳا إ جئاﺘن ﺺحفلا ﻖیقحﺘلاو ﻦﻣ فرط ﻖﻗﺪﳌا . ایﻧاﺛ : عاوﻧأ ﻖیﻗدﺘﻟا را ا مسقنﯾ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا ﻦﻣ ﺚیﺣ ما لﻻا ي وناقلا إ ن عون : ﻖیﻗﺪﺘلا يﻣازلﻹا ﻖیﻗﺪﺘلاو را ا . أ- ﻖیﻗدﺘﻟا يﻣازﻟﻹا و و ﻖیﻗﺪﺘلا يذلا ضرفت ه تاﻌرش لا ةﻤظنﻷاو ةراسلا ،ﺪﻠبلا و نو ﯾ انورقﻣ لاﺣ مﺪع ئارجإ ه تا وقﻌ 2 ، 2 يفف اذ دﺪصلا ﺺنت ةداﳌا 715 ررﻜﻣ 4 ﻦﻣ نوناقلا يراﺠﺘلا يرئاز ا ع نأ ه " ن ﻌ ةیﻌﻤ ا ةﻣاﻌلا -1 ﺢﺗاف كودرﺳ ، عجرﻣ ،ﻖباﺳ ص . 2 . - 2 ز ،برﺪ ا مﻠﻋ ﻖیﻗدت تاباس ا ةﻌبطلا، وﻷا ، راد ،ةﯾاﺪبلا ناﻤع ندرﻷ، ، 2010 ص، 28

(16)

ةﯾداﻌلا ن ﻤ اسﻤﻠل ا وﺪنﻣ تاباس ل وأ كأ ةﺪﳌ ةثﻼث تاونﺳ م راﺘﺨت ﻦﻣ ن ب ن ین ﳌا ن ﻠ ﳌا ع لوﺪج ﻒصﳌا ﻦطولا ... "1 ب - ﻖیﻗدﺘﻟا يرایﺘﺧﻻا و ﻖیﻗﺪﺘلا يذلا مﺘﯾ نود مازلإ ي وناﻗ اﻤن و اءانب ع قافتا ن ب ءا رشلا مایقﻠل ب ه ةطﺳاوب ﻖﻗﺪﻣ راخ 2 ةسﺳؤﳌاو ﺐﻠطت اذ ﻖیﻗﺪﺘلا ةدازل ةقثلا مئاوقلاب ةیلاﳌا نانئﻤطاو ءا رشلا ع ة تاﻣوﻠﻌﳌا ةیلاﳌا ة ﻌﳌا ﻦع جئاﺘن لاﻤعﻷا زكرﳌاو ، اﳌا اﻤك لﻤﻌﺘس ةصاخ تﻻاﺣ لاصفنا وأ ماﻤضنا ﻚرش ﺪﯾﺪج و ﻚلذك ﺪﯾﺪحﺘل قوقﺣ ءا رشلا 3 ﻦﻜﻤ و نأ نو ﯾ اذ ﻖیﻗﺪﺘلا اﻣإ ﻼﻣا ﻚلذو ﺺحفب ﻖیﻗﺪتو عیﻤج تایﻠﻤﻌلا لا تﻤت ةسﺳؤﳌا لﻼخ ة فلا ةی ﺳا ا 4 وأ ایئزج و و يذلا رصﺘقﯾ ع ضﻌ تایﻠﻤﻌلا وأ ءزج دﺪحﻣ ﻦﻣ طاش لا ضرغل ن ﻌﻣ 5_. اثﻟاﺛ : ةیم أ ﻖیﻗدﺘﻟا را ا ﻖیﻗﺪﺘﻠل را ا ةیﻤ أ ،ة بك و ف ﺘﻌ ةباثﻤب ءوضلا رضخﻷا ﺪﯾﺪﻌﻠل ﻦﻣ ،فارطﻷا ذإ نوﺪﻤﺘﻌ ع تاجرﺨﻣ ه ةﻠثﻤﺘﳌاو ررقت ﻖیﻗﺪﺘلا ذاﺨتﻻ م تارارﻗ مﺳرو م ططخ ،ةیﻠبقﺘسﳌا و ﻦﻣ هذ فارطﻷا ةﺪیفﺘسﳌا ﺪﺠن ل ﻦﻣ ي سﻣ ،تاسﺳؤﳌا نوﻤ اسﳌا كﻼﻣو ةسﺳؤﳌا نونئاﺪلا ،نودروﳌاو ،نورﻤث سﳌا تائی لا ةیﻣو ا ةراد و ،ﺐئارضلا و اﻣوﻤع ﻦﻜﻤﯾ ﺺی ت ةیﻤ أ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا طاقنلا ةیلاﺘلا :6  ﻖیﻗﺪﺘلا را ا ةیﻠﻤع ةیﺠ نﻣ ،ةیعوضوﻣو لﻤﻌف ﻖﻗﺪﳌا را ا ﺲ ل فﺪ ي اذ لب و فﺪ ، وضوﻣ لثﻤﺘﳌاو ءاطعإ ةروص ةیقیقﺣ ةﻗداصو ﻦع لﻤع ةرادإ ةكرشلا .  نإ عیﻤﺠت مﯾﺪقتو ةلدﻷا و ر وج ةیﻠﻤع ﻖیﻗﺪﺘلا و و ساﺳﻷا يذلا ﺪﻤﺘﻌ یﻠع ه ﻖﻗﺪﳌا ءاﺪبﻹ را ا ﯾأر ه لوﺣ مئاوقلا ةیلاﳌا ةكرشﻠل هذ ف ةلدﻷا مﺪﺨﺘس ﻖقحﺘﻠل ﻦﻣ ىﺪﻣ ﻖباطت جئاﺘن ثاﺪﺣﻷاو تایﻠﻤﻌلا ةﯾداصﺘﻗﻻا لا تثﺪﺣ لﻼخ ة فلا ترثأو ع جئاﺘن تایﻠﻤع ةكرشلا ا زكرﻣو اﳌا و ةیعوضوﳌا ﯾاﻌﳌا .  موقﯾ ﻖﻗﺪﳌا را ا لیصوﺘب جئاﺘن ﻖیﻗﺪﺘلا فارطﻸل ةینﻌﳌا ﻖقحﺘ و اذ لاصتﻻا ﻦﻣ لﻼخ يذلا ررقﺘلا هﺪﻌ ﻖﻗﺪﳌا ةﯾا ن ةیﻠﻤع ،ﻖیﻗﺪﺘلا و يذلا موقﯾ یف ه مییقﺘب مئاوقلا ةیلاﳌا ةﺪﻌﳌا ﻦﻣ لبﻗ ةرادإ ةكرشلا ءوض ا یشاﻤت عﻣ ﯾاﻌﳌا ةیعوضوﳌا و ئدابﻣ ةبﺳا ا ةلوبقﳌا ﻻوبﻗ ا ًﻣاع . -1 ﺪﻤحﻣ فﺳ و لیعاﻤﺳإ زر ، ﻊجرﻣ ﻖباس ص، ص 4-3 -2 ﺪﻤﺣأ حوﺪﺣد و ن سﺣ ﻒﺳوﯾ ، اقلا ةعجارﻣ تاباس ا ةﻣدقﺘﳌا : راطﻹا يرظﻨﻟا و تاءارجﻹا ةیﻠمعﻟا ، ءز ا لوﻷا ، ةﻌبطلا وﻷا راد، ،ةفاقثلا ناﻤع ،ندرﻷا، 2009 ص، 50 3 - ﺪﻤحﻣ فﺳ و لیعاﻤﺳإ زر ، ﻊجرﻣ ﻖباس ص ، 4. 4 - لاﻤك ﻦﯾﺪلا ىفطصﻣ يوار ﺪلا و ﺪﻤحﻣ ﺪیسلا ،اﯾارﺳ تاسارد ةﻣدقﺘﻣ : ةبسا ا و ةعجارﳌا ، ﺐﺘﻜﳌا ﻣا ا ﺚﯾﺪ ا ، ،ةرﺪنﻜﺳﻻا ،رصﻣ 2006 ص، ص 88 .189- 1 5 - ماسﺣ می اربإ ، ﻖیﻗدت تاباس ا ن ب ةرظﻨﻟا و ﻖیبطﺘﻟا ، ءز ا لوﻷا ، ةﻌبطلا وﻷا راد، ناﻤع،ةﯾاﺪبلا ، ندرﻷا ، 2010 ص، 25 6 - ﺪﻤحﻣ فﺳ و لیعاﻤﺳإ زر ، ﻊجرﻣ ﻖباس ص، 4 .

(17)

 لﻤﻌلا ع ةداز ةقثلا و ﺪكأﺘلا ﻦﻣ ةﻣﻼﺳ تاﻣوﻠﻌﳌا ا ﺘﯾافكو ﺣ س ﯾ ا یﻠﻤﻌﺘسﳌ ذاﺨتا عﺠنأ تارارقلا ضیفﺨتو رطاﺨﻣ ذاﺨتا تارارقلا غ ةﻤیﻠسلا . اع ار : فاد أ ﻖیﻗدﺘﻟا را ا ﻦﻜﻤﯾ ﻒی صت فاﺪ أ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا إ فاﺪ أ ةیس ئر فاﺪ أو ةیعرف :1 أ- فاد أ ةیس ئر ﺚیﺣ لثﻤﺘت فاﺪ ﻷا ةیس ئرلا ﻖیﻗﺪﺘﻠل را ا ي ﻵا :  نإ فﺪ لا اﺳﻷا ﻦﻣ ةیﻠﻤع ﻖیﻗﺪﺘلا را ا و ءاﺪبإ يأرلا فلا ﺪﯾا ا ع قﺪص بﻌ ةیلاﳌا مئاوقلا ةﺠی نل لاﻤعﻷا زكرﳌاو ، اﳌا اقفو ئدابﻤﻠل ةی ﺳا ا فراﻌﺘﳌا ا یﻠع ةلوبقﳌاو ًﻻوبﻗ ا ًﻣاع .  داﺪﻣإ ةرادإ ةسﺳؤﳌا وأ ةكرشلا تاﻣوﻠﻌﳌاب ﻦع ماظن ةباﻗرلا ،ةیﻠخاﺪلا و نایب جوأ ه روصقلا یف ه ، ﻚلذو ﻦﻣ لﻼخ تایصوﺘلا لا ا ﻣﺪقﯾ ﻖﻗﺪﳌا هررقت ﻦﻣ لجأ ن سحت ءادأ اذ ماظنلا .  داﺪﻣإ يﻣﺪﺨﺘسﻣ مئاوقلا ةیلاﳌا ﻦﻣ ﻦرﻤث سﳌا ن نئاﺪلاو كونبلاو رئاوﺪلاو ةیﻣو ا م غو ةینﻌﳌا تانایبلاب ةیلاﳌا ،ةﻗوثوﳌا م ﺪعاس ل ذاﺨتا تارارقلا ةبﺳانﳌا . ب - فاد أ ةیﻋرﻓ ﺘﻌ فاﺪ ﻷا لا ﻖبﺳ ا ركذ فاﺪ ﻷا ةیس ئرلا ﻖیﻗﺪﺘﻠل ، را ا و لی ﺳ ﻖیقحت ﻖﻗﺪﳌا ﻚﻠﺘل ،فاﺪ ﻷ نإف كان فاﺪ أ ةیعرف یﻠع ه ﻻوأ نأ ،ا ققحﯾ ي ف مﺪﺨﺘس فاﺪ أ ،ةطیﺳو و ﺘﻌ ةقﻠﺣ لصو ن ب ﯾاﻌﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ،ا تاءارج و و لثﻤﺘت هذ فاﺪ ﻷا ةیعرفلا ي ﻵا :  ﻖقحﺘﻟا ﻦﻣ دوجوﻟا : يأ نأ لوصﻷا موص او ةدوجوﻣ ﻼﻌف خرات ن ﻌﻣ .  ﻖقحﺘﻟا ﻦﻣ لامﺘكﻻا : ﻌﻤب نأ ةفا لوصﻷا موص او تافورصﳌاو تادارﯾﻹاو ﺪﻗ رتافﺪلا مت تﻼ لاو ،ةﻠﻣا نأو ه ﻻ ﺪجوﯾ تایﻠﻤع غ ةﻠ ﻣ .  ﻖقحﺘﻟا ﻦﻣ ةیكﻠﳌا : ﻌ ةفا لوصﻷا تا ﻠﺘﻤﳌاو ةكوﻠﻤﻣ ةسﺳؤﻤﻠل خرات ،ن ﻌﻣ و نأ وأ موص ا تاﻣا لﻻا لثﻤت اﻣا لا ایقیقﺣ ع ةسﺳؤﳌا خرات ن ﻌﻣ .  ﻖقحﺘﻟا ﻦﻣ مییقﺘﻟا : يأ نأ لوصﻷا موص او ﺪﻗ مت ا ﻤییقت ا ﺪیﻗو ا ﺘﻤیقب ةﻤئﻼﳌا .  ﻖقحﺘﻟا ﻦﻣ ضرﻋ مئاوقﻟا ةیﻟاﳌا قدصب ةﻟادﻋو : يأ نأ ةفا تانو ﻣ مئاوقلا ةیلاﳌا ﺪﻗ مت ا نع حاصفﻹا و ا ضرع ةروصب ،ةﻤیﻠﺳ اقفو تابﻠطﺘﻤﻠل ةینوناقلا ةین ﳌاو تاذ ةﻠصلا . 1 -ﺪبع مﻼسلا ﺪبع ﺪيعﺳ ﻮﺑأ ،ﺔعرﺳ ﻊجرم ،ﻖﺑاﺳ ص 59 .

(18)

 ﻖقحﺘﻟا ﻦﻣ ةیﻋرﺷ ة و تایﻠمعﻟا ةیﻟاﳌا : يأ نأ ةفا لوصﻷا موص او تادارﯾﻹاو تافورصﳌاو ﺪﻗ مت باس ﺣا ا ﺘﻤیﻗ ،ةﻗﺪب و مت ا داﻤﺘعا ﻦﻣ ةطﻠسلا ةصﺘ ا انوناﻗ اقفو تابﻠطﺘﻤﻠل حئاوﻠلاو ن ناوقلا مظنلاو ةﺪﻗانلا تﻤتو ضارغﻷا و لاﻤعﻷا ةیﻤﺳرلا لا ﻖقحت ا فاﺪ أ . بﻠطﳌا ثﻟاثﻟا : تامظﻨﳌا ةیﻨ ﳌا ﻟا رﺛؤت ﻋ ةﻨ ﻣ ﻖیﻗدﺘﻟا ﺪجوت مظﻌﻣ تاﻤظنﳌا لا ترثأ ع ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا لوﺪلا ةﻣﺪقﺘﳌا ﻚلذو وﻤنل روطتو ﻦ ﳌا ةفﻠﺘ ا هذ لوﺪلا ةﺠی ن روطﺘﻠل يداصﺘﻗﻻا ا یف . ةبس لاب تاﯾﻻوﻠل ةﺪحﺘﳌا ةیﻜرﻣﻷا ﺪﺠن عﻤﺠﻣ ن بﺳا ا ن ینوناقلا ،ن یﻜرﻣﻷا مظﻌﻣو ن بﺳا ا ن ینوناقلا تاﯾﻻولا ةﺪحﺘﳌا ةیﻜرﻣﻷا نوﻤﺘ ﯾ إ اذ ،عﻤ ا لثﻤﺘﯾ فﺪ عﻤ ا ةظفا او ر وطﺘلا ع ﯾاﻌﻣ ءادأ لا ،ﻖیﻗﺪﺘ ﻖیقحﺘل اذ فﺪ لا . لﻤﺘش عﻤ ا ع دﺪع ﻦﻣ ماسﻗﻷا ) مسﻗ ﯾاﻌﻣ ،ﻖیﻗﺪﺘلا مسﻗ نوؤش تا رش ﺐتا ﻣو ن بﺳا ا ،ن ینوناقلا مسﻗ ةباﻗرلا ع ةدوج ،ءادﻷا مسﻗ بادآ كوﻠﺳو ةن ﳌا .( و ﻦﻣ تاﻤظنﳌا اضﯾأ ﺲﻠﺠﻣ ﯾاﻌﻣ ةبﺳا ا ةیلاﳌا و و ةﻤظنﻣ ا فﺪ عضو سفتو ئدابﻣ ةلوبقﳌا ةبﺳا ا فراﻌﺘﳌاو ،ا یﻠع و ﺪﻗ لصفنا اذ ﺲﻠ ا ﻦع ﺲﻠﺠﻣ ئدابﳌا ةی ﺳا ا يذلاو هأش أ ،عﻤ ا اﻤك كان نأ دﺪع ﻦﻣ ﺲلاﺠﻣ ةبﺳا ا ةینوناقلا ل ةﯾﻻو اﻤك تأش أ ةﻣو ا سرغ و لا) ةئی (ي رﻣﻷا لواﺪت میظنت قاروﻷا ةیلاﳌا ماع 1934 ،م ﺘﻤ ﻣ ا راﺪصإ ﯾاﻌﳌا ةینفلا لا مﻜحت قرط داﺪعإ رراقﺘلا ةیلاﳌا قاوﺳﻷا ةیلاﳌا ﺪﻗو تكرت ةئی لا رود راﺪصإ ئدابﳌا ةی ﺳا ا فراﻌﺘﳌا ا یﻠع عﻤﺠﻤﻠل ي رﻣﻷا ،ن ینوناقلا ن بﺳاحﻤﻠل مث ا خأ ﺲﻠ ةبﺳا ا ،ةیلاﳌا و ا نﻜل ترﺪصأ ةﻠسﻠﺳ ﻦﻣ تابﻠطﺘﳌا ةی ﺳا ا . اﻣأ ا ﻠﺠنا زﻠ وو نإف ةن ﻣ ةبﺳا ا ﻖیﻗﺪﺘلاو ت مظن ةطﺳاوب ﺪ ﻌﻣ ن بﺳا ا ن ینوناقلا زﻠ وو ا ﻠﺠنا ﻚلذكو لا ا لود ثك لثﻣو اسرف ایناﳌأو ةیرغلا اﺪنلو و . و اﻤیف ﻖﻠﻌﺘﯾ لوﺪب ملاﻌلا ﺚلاثلا ﺪﺠنف ﻖیﻗﺪﺘلا ي اﻌ اﻤﻣ یناﻌ ه موﻠﻌلا ةیعاﻤﺘجﻻا ىرخﻷا ﻦﻣ ﻒﻠﺨﺘلا ع ن وﺘسﳌا يرظنلا ،يقیبطﺘلاو ﺚیﺣ نأ تاﺳراﻤﳌا مظﻌﻣ هذ موﻠﻌلا مﺘت ع ساﺳأ ﯾاﻌﻣ ئدابﻣو ﻻ ةدروﺘسﻣ ﺐﺳانت ةئ ب هذ ،لوﺪلا اﻤك ﻆﺣﻼﯾ ثأت ن ناوﻗ ﺐئارضلا تا رشلاو ع قرط سایﻗ ضرعو ،ةیلاﳌا تاﻣوﻠﻌﳌا ﻦﻜلو كان تا اﺠتا ةثﯾﺪﺣ هذ لوﺪلا میظنﺘل ةن ﻣ ةبﺳا ا ﻖیﻗﺪﺘلاو اﻤب ا عاضوأو ﺐﺳان ﯾ ةﯾداصﺘﻗﻻا ا تاﺪقﺘﻌﻣو ،ةی ﯾﺪلا ﺚیﺣ مت ءاش إ ةئی ةی ﺳا ا ﻖیﻗﺪﺘلاو تاسﺳؤﻤﻠل ةیلاﳌا لاو ةیﻣﻼﺳﻹا ترﺪصأ دﺪع ﻦﻣ

(19)

ﯾاﻌﳌا ةی ﺳا ا ﯾاﻌﻣو ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ةفاضﻹاب قاثیﳌ تایﻗﻼخأ ،ﺐﺳا ا اﻤك ضﻌ ﺪجوت تایﻌﻤ ا ﳌا ةین تاداحتﻻاو لاو ترثأ ةنوﻵا ة خﻷا ةروصب ة او ع ﺳ ن ین ﳌا ثك ﻦﻣ لود ملاﻌلا ﺚلاثلا .1 بﻠطﳌا ﻊ ارﻟا : ن ﻧاوقﻟا و تاعرش ﻟا ﻟا مظﻨت ةﻨ ﻣ ﻖیﻗدﺘﻟا رئاز ا 1 -صوصﻨﻟا ةیﻧوﻧاقﻟا ةمظﻨﳌا ةﻨ مﻠﻟ ﻞبﻗ رودص نوﻧاقﻟا 10 -01 نإ م أ صوصنلا ةﻤظنﳌا ةن ﻤﻠل ﻦﻜﻤﯾ ا رصﺣ اﻤیف ﯾ :2  رﻣﻷا مﻗر 71 -82 خرؤﳌا 29 / 12 1971/ ﻖﻠعﺘﳌا میظﻨ ب ةﻨ ﻣ ةبسا ا ب او سا ا : ﻆﺣﻼﳌا نأ اذ نوناقلا ﻖﻠﻌﺘﯾ ن بﺳا اب ءا ا ،ن بﺳا ا اﻣأ صوصﺨب ةظفاحﻣ تاباس ا ﺪ عأف ا ب (IGF) ةیش فﻤﻠل ةﻣاﻌلا ةرﯾﺪﻣ ةیلاﻤﻠل ةﻌ ات ةرازول ةیلاﳌا .  رﻣﻷا مﻗر 75 -25 رﻣﻷا مﻗر /29 04 / 1975 ﻖﻠعﺘﳌا طط اب سا ا طوﻟا (PCN)  نوﻧاقﻟا مﻗر 80 - 50 ﻖﻠعﺘﳌا ةسراممب ةفیظو ةبﻗارﳌا ﻦﻣ فرط ﺲﻠﺠﻣ ةبﺳا ا : ﻦﻣ لجأ تایلآ ءاﺳرإ ةیباﻗر ةلاﻌف انتاسﺳؤﳌ ةینطولا لﻌفب ةداعإ ةﻠ ی لا ﺪ او ﻦﻣ تﻻﻼﺘخﻹا و ءوﺳ ، یس لا ترداب ةنﺳ تاطﻠسلا 1980 إ راﺪصإ اذ ،نوناقلا ﺚیﺣ تصن ةداﳌا ةسﻣا ا نﻣ ه ع " ﺐﻗارﯾ ﺲﻠﺠﻣ ةبﺳا ا تاباس ا ﻒﻠﺘﺨﻣ لا ﻦﻤضﺘت تایﻠﻤﻌلا ةیلاﳌا ،ةی ﺳا او مﺘ و ﻖقحﺘلا ﻦﻣ ا ﺘﻗد ا ﺘ و ا ﺘ ازنو ".  نوﻧاقﻟا 91 -08 خرؤﳌا 27 / 04 / 1994 ب ا ةﻨ مب ﻖﻠعﺘﳌا سا ا ظﻓاحﻣو بسا او تاباس ا دمﺘعﳌا : ﻖبﺳ نأو انركذ نأ ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا رئاز ا تفرع اغارف ابایغو ﻦﯾ بك ة فلا ﻦﻣ ةﺪﺘﻤﳌا 1962 إ ةﯾاغ ةﯾا ن تان ناﻤثلا ﺐ س را ﺘﺣا ةلوﺪلا طاش ﻠل يداصﺘﻗﻻا ءاطع و ﺲﻠﺠﻣ ةبﺳا ا ا بك ارود تایﺣﻼصو ة ثك ةباﻗرﻠل ع تاسﺳؤﳌا ،ةیﻣوﻤﻌلا إ نأ رﺪص نوناقلا مﻗر 88 -01 ﻖﻠﻌﺘﳌا ي یجوﺘلا نوناقلاب تاسﺳؤﻤﻠل ةﯾداصﺘﻗﻻا ةیﻣوﻤﻌلا ﻦﯾأ تررحت هذ ة خﻷا ﻦﻣ دویقلا ةضورفﳌا ا یﻠع ا ﺘیلﻼقﺘﺳا تلانو ةیلاﳌا تحبصأو ةﻌضاخ ما ﺣﻸل ﺪعاوﻗو نوناقلا يراﺠﺘلا تحبصأو ةضرﻌﻣ سﻼفﻺل ،ةیفصﺘلاو اﻤﻣ ﺐﻠطت ﻖیﻗﺪت ا تاباسﺣ ةﻗداصﳌاو ا یﻠع ﻦﻣ لبﻗ فارطأ ن صﺘﺨﻣ يظفاحﻤك تاباس ا ن بﺳا ا ءا او . ﻦﻤف لجأ ﻚلذ مت راﺪصإ نوناقلا مﻗر 91 -08 مظنﳌا ةن ﳌ ب ا ﺳا ا ﻆفاحﻣو تاباس ا ﺐﺳا او ﺪﻤﺘﻌﳌا اذ و ةنﺳ 1991 ، ﺘعاو اذ نوناقلا ةباثﻤب اجرﻌنﻣ اﻤﺳاﺣ خرات میظنت ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ،رئاز ا ﺚیﺣ مت عﻤج ثﻼث تاﻤیظنت ةئی ةﺪﺣاو ةﻠقﺘسﻣ تیﻤﺳ ﻒصﳌاب طولا ءا ل ن بﺳا ا يظفاحﻣو تاباس ا ن بﺳا او ،ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا تحبصأو ﻚلذب ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا رئاز ا ةن ﻣ ةرﺣ ةﺣوﺘفﻣ عیﻤ ﻦﻣ رفوﺘت 1 - ةر از ﻖیفوت ،داوﺳ ةعجارﻣ تاباس ا و ﻖیﻗدﺘﻟا ، ةﻌبطلا ، وﻷا راد ةﯾارلا ،رش ﻠل ،ناﻤع ،ندرﻷا 2009 ص ص ، 55 -56 . WWW. Kantakji .com, 16/01/2019,13:1 -2

(20)

یف ه طورش ا ﺘﺳراﻤﻣ نود عوجرلا لإ ةرازولا ،ةیصولا و ﻚلذب تزفﻗ ةزفﻗ ةیعون ﺚیﺣ ﻖقحت ا یف ﺪﺣأ م أ طورش ةﺳراﻤﻣ ةن ﳌا ﻻأ و و طرش ةیلﻼقﺘﺳﻻا ،دای او اﻤﻠع نأ ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا نا ﺪ ﻌ ا ب لبﻗ روﺪص اذ نوناقلا ن بﻗارﻤﻠل ن یلاﳌا ن ﻌ اﺘلا ةرازول ةیلاﳌا .  موسرﳌا يذیفﻨﺘﻟا مﻗر 92 -20 خرؤﳌا 13 / 01 / 1992 : ءاش إ ﺲﻠﺠﻣ ةباقنلا ةینطولا ءا ل ن بﺳا ا يظفاحﻣو تاباس ا ن بﺳا او ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا .  دیدحت باع أ يظﻓاحﻣ تاباس ا : ﻦع ﻖرط مﻠﺳ باﻌ ﻷا ﻦﻣ لﻼخ رارقلا خرؤﳌا 07 / 11 / 1994 ﻖﻠﻌﺘﳌاو مﻠس باﻌ أ ﻆفاحﻣ ،تاباس ا يذلا مت ﻠﯾﺪﻌ ه ةنﺳ 2006 .  رادصإ نوﻧاﻗ تایﻗﻼﺧأ ةﻨ ﻣ ﻖیﻗدﺘﻟا ةبسا او : ﻦﻣ لﻼخ موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 96 -136 خرؤﳌا 15 / 04 / 1996 .  ءاش إ ﺲﻠ ا طوﻟا ةبساحمﻠﻟ : (CMC) ةئی ك ةراش ﺳا ىﺪل ةرازو ةیلاﳌا مﺘ ﯾ نوؤش ﺚحبلا ر وطﺘلاو ةرﯾاﻌﳌاو ةن ﻣ ةبﺳا ا ﻦﻣ لﻼخ موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 96 - 318 خرؤﳌا 25 / 09 / 1996 .  موسرﳌا يذيفﻨﺘﻟا مﻗر 96 -431 خرؤﳌا 30 مﻓوﻧ 1996 : تایفیك ن یﻌ يظفاحﻣ تاباس ا تاسﺳؤﳌا ةﻴﻣوﻤﻌلا تاذ ع اطلا انصلا يراﺠﺘلاو زكارﻣو ﺚحبلا ةیﻤنﺘلاو تائی و ناﻤضلا اﻤﺘجﻻا ﻦ واوﺪلاو ةیﻣوﻤﻌلا تاذ ع اطلا يراﺠﺘلا اذكو تاسﺳؤﳌا ةیﻣوﻤﻌلا غ ةﻠقﺘسﳌا .  موسرﳌا يذیفﻨﺘﻟا مﻗر 97 -458 خرؤﳌا 01 / 12 / 1997 لدعﳌا ممﺘﳌاو موسرمﻠﻟ يذیفﻨﺘﻟا مﻗر 92 -20 ةﻓاضإ) ﻞثمﻣ ةﻟودﻠﻟ ﻦﻣ ةرازو .(ةیﻟاﳌا  رارﻗ خرؤﻣ 28 / 03 / 1998 : ﺪحﯾ ةیفیك رش ﺲ ﯾاقﻣ رﯾﺪقت تازاجﻹا تادا شلاو لا لوﺨت ﻖ ا ةﺳراﻤﻣ ةن ﻣ ب ا ﺐﺳا ا ﻆفاحﻣو تاباس ا ﺐﺳا او ﺪﻤﺘﻌﳌا .  رارﻗ خرؤﻣ 24 / 03 / 1999 ةقفاوﳌا ع تادا شلا طورشو ة ا ةﺳراﻤﳌ ةن ﳌا .  موسرﳌا يذیفﻨﺘﻟا مﻗر 01 -421 : خرؤﳌا 20 / 12 / 2001 لﺪﻌﳌا مﻤﺘﳌاو موﺳرﻤﻠل يذیفنﺘلا مﻗر 92 -20 يذلا دﺪحﯾ لیﻜش ﺲﻠﺠﻣ ةباقنلا ةینطولا ءا ل يظفاحﻣو ن بﺳا ا ن بﺳا او تاباس ا ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا طبض و تاصاصﺘخا ه ﺪعاوﻗو .هﻠﻤع 2 نوﻧاقﻟا مﻗر 10 -01 خرؤﳌا 29 / 06 / 2010 ﻖﻠﻌﺘﳌا) ﻦ ﻤب ب ا ﺳا ا تاباس ا ﻆفاحﻣو ﺐﺳا او (ﺪﻤﺘﻌﳌا : ﻆﺣﻼﳌا نأ اذ نوناقلا ءاج ةﺠی ن حﻼصﻹا ﺳا ا يذلا ترشاب ه رئاز ا اﺘلا و ﻚیﻜفت ةئی لا ةﺪیﺣولا لا تنا لثﻤت ن طشانلا اذ ،عاطقلا ةداع و ثﻜلا ﻦﻣ تایﺣﻼصلا ةرازول ةیلاﳌا لا تنا ا تﺪقف روﺪص ذنﻣ نوناقلا مﻗر 91 -08 و ، م أ اﻣ ءاج ب ه اذ نوناقلا اﻣ ﯾ :1 Kantakji .com16/01/ 2019,13:13 -1

(21)

 ءاش إ ﺲﻠﺠﻣ طو ةبﺳاحﻤﻠل تحت ةطﻠﺳ رزولا ﻒﻠ ﳌا ةیلاﳌاب ا ﺘﻤ ﻣ حنﻣ ةرﯾاﻌﳌاو داﻤﺘعﻻا ةی ﺳا ا میظنتو ةﻌ اﺘﻣو ﻦ ﳌا ةداﳌا) ةی ﺳا ا 04 ﻦﻣ نوناقلا 10 -01 . (  ءاش إ ىﺪل ﺲﻠ ا ﺲﻤخ نا ةداﳌا) ةصصﺨﺘﻣ 05 ﻦﻣ نوناقلا 10 -01 (: -ةن ةرﯾاﻌﻣ تاﺳراﻤﳌا ةی ﺳا ا ﳌا تادا ﺘجﻻاو ،ةﻴن

Une commission deProfessionnelles

Normalisation des Pratiques Comptables et des Diligences -ةن ﻦ و ﺘلا . Une Commission de Formation

-ةن ﺐﯾدأﺘلا و میﻜحﺘلا .Une Commission de Discipline et D’arbitrage

-ةن ةبﻗارﻣ ةیعونلا .Une commission Contrôle de Qualité

 ﺪﯾﺪحت طورش ةﺳراﻤﻣ ةن ﳌا ةبس لاب ءا ل ن بﺳا ا يظفاحﻣو تاباس ا ن بﺳا او ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا ةرورضو لی لا لوﺪج ﻒصﳌا وأ ةفرغلا وأ ةﻤظنﳌا لا ﺘ ﯾ ا یلإ ةداﳌا) 08 ﻦﻣ نوناقلا 10 -01 .(  لفﻜﺘلا ﻦ و ﺘب ءا ا ن بﺳا ا يظفاحﻣو تاباس ا ﻦﻣ لبﻗ ﺪ ﻌﻣ ﺺصﺨﺘﻣ ع ات ةرازول ةیلاﳌا لفﻜﺘلاو ﻦ و ﺘب ن بﺳا ا ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا ﻦﻣ لبﻗ تاسﺳؤﻣ ةﻌ ات ةرازول ﻦ و ﺘلا ةداﳌا) ﳌا 08 ﻦﻣ نوناقلا 10 -01 .(  لصفلا ن ب ما ﳌا ثﻼثلا ءاش إب ثﻼث تاﻤظنﻣ ةین ﻣ عﻣ ﺪﯾﺪحت ما ﻣ ل ةئی و : ةداﳌا) 14 ﻦﻣ نوناقلا 10 -01 .( -ﻒصﳌا طولا ،ن بﺳا ا ءا ل .L’ordre Nationale des Experts – Comptable

-ةفرغلا ةینطولا يظفا

،تاباس ا .La Chambre Nationale des CAC

-ةﻤظنﳌا ةینطولا ن بﺳاحﻤﻠل ،ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا .L’organisation des Comptables Agrées

 ةیفیك داﺪعإ ررقﺘلا عاونأو ه ءاﺪب و ةداﳌا) يأرلا 25 ﻦﻣ لا نوناق 10 -01 ( : -ررقت ةﻗداصﳌا ع تاباس ا ةیﻌیﻤﺠﺘلا . -ررقت صاخ لوﺣ تایﻗافتﻻا ةینوناقلا . -ررقت صاخ لوﺣ لیصافت ﺲﻤخ ءارجأ كﻷا ارجأ . -ررقت صاخ لوﺣ روطت جئاﺘن ﺲﻤ ا تاونسلا ة خﻷا و ةﺠی ن م سلا ﺪﺣاولا وأ ةیعاﻤﺘجﻻا ةص ا . -ررقت صاخ لوﺣ تاءارجإ ةبﻗارﳌا ةیﻠخاﺪلا . -ررقت صاخ لوﺣ ﺪﯾﺪ ﺘلا لﻤﺘ ا ةرارﻤﺘﺳﻻ طاش ةسﺳؤﳌا .  ةیفیك ن ﻌ ﻆفاحﻣ تاباس ا ةﺪﳌاو لا ﻦﻜﻤﯾ نأ ا ضقﯾ ،ةسﺳؤﳌا ﺚیﺣ تزكر ةداﳌا 26 نوناقلا ﻦﻣ مﻗر 10 -01 ع نأ ن یﻌﺘلا مﺘﯾ ﻦﻣ فرط ةیﻌﻤ ا ةﻣاﻌلا وأ ةئی لا لو ا ا ل ﻚلذ ع ساﺳأ طورشلا فد

(22)

 ﺪﯾﺪحت ما ﻣ ﻖﻗﺪﳌا اﺳﻷا وأ سﳌا لوؤسﳌا) (لوﻷا ﻖﻗﺪﳌاو يوناثلا ﺪﯾﺪحتو تایلوؤسﳌا ةلاﺣ اﻣ اذإ تنا ﺐتا ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ةرابع ﻦع ةسﺳؤﻣ تا رش) تاذ ،م ﺳأ تا رش تاذ ةیلوؤسﻣ ،ةدوﺪحﻣ ،ةینﺪﻣ تا رش وأ تاﻌﻤﺠﻣ تاذ ةﻌفنﻣ ةك شﻣ ،( نأو ﻎﻠبﯾ هن یﻌ ىﺪل ةن ةبﻗارﻣ داوﳌا) ةیعونلا 30 -46 -47 -48 -49 ﻦﻣ نوناقلا 10 -01 .(  ﺪﯾﺪحت لاﺠﻣ ﺐیلاﺳأو ﺳ ةیﻠﻤع ﻖیﻗﺪﺘلا ي وناقلا ﻒﻠ ﳌا ا ب لاو مت قافتﻻا ا یﻠع فد طورشلا بوجوو ما لﻻا ةداﳌا) ا ب 35 ﻦﻣ نوناقلا 10 -01 .(  ﺪﯾﺪحت قوقﺣ تابجاوو ن بﺳا ا يظفاحﻣو تاباس ا ن بﺳا او ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا تﻻاﺣو تایلوؤسﳌاو . انﺘلا و ﻦﻣ لجأ سفت حرشو ىوﺘحﻣ اذ نوناقلا ﻤیعﺪتو ه رﺪصأ عرشﳌا ةعوﻤﺠﻣ ﻦﻣ میﺳارﳌا تﻠثﻤت ةﯾذیفنﺘلا ﯾاﻤیف :  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -24 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 يذلا دﺪحﯾ ةﻠیﻜش ﺲﻠ ا ةبﺳاحﻤﻠل طولا هﻤیظنتو ﺪعاوﻗو ه ﺳ .  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -25 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 يذلا دﺪحﯾ ةﻠیﻜش ﺲﻠ ا طولا ﻒصﻤﻠل طولا ءا ل ن بﺳا ا تایﺣﻼصو ه ﺪعاوﻗو ه ﺳ .  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -26 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 يذلا دﺪحﯾ ةﻠیﻜش ﺲﻠ ا طولا ةفرغﻠل ةینطولا يظفا تاباس ا تایﺣﻼصو ه ﺪعاوﻗو ه ﺳ .  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -27 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 يذلا دﺪحﯾ ةﻠیﻜش ﺲﻠ ا ةﻤظنﻤﻠل طولا ةینطولا ن بﺳاحﻤﻠل ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا تایﺣﻼصو ه ﺪعاوﻗو ه ﺳ .  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -28 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 يذلا دﺪحﯾ ةﻠیﻜش ةن لا ةصا ا میظن ب ةفﻠ ﳌا تاباﺨﺘنا ﺲلا ا ةینطولا ﻒصﻤﻠل طولا ءا ل ن بﺳا ا ةفرغلاو ةینطولا يظفا ةﻤظنﳌاو تاباس ا ةینطولا ن بﺳاحﻤﻠل ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا ا تایﺣﻼصو .  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -29 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 يذلا دﺪحﯾ ةبتر ثﻤﻣ رزولا ةیلاﳌاب ﻒﻠ ﳌا ىﺪل ﺲلا ا ةینطولا ﻒصﳌ طولا ءا ل ن بﺳا ا ةفرغلاو ةینطولا يظفا تاباس ا ةینطولا ةﻤظنﳌاو ن بﺳاحﻤﻠل ﻦﯾﺪﻤﺘﻌﳌا م تایﺣﻼصو .  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -30 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 يذلا دﺪحﯾ طورش تایفیكو ةﺳراﻤﳌ داﻤﺘعﻻا ةن ﻣ ب ا ﺳا ا ﻆفاحﻣو اس ا تاب ﺐﺳا او ﺪﻤﺘﻌﳌا .  موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -31 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 ﻖﻠﻌﺘﯾ طورشلاب ﯾاﻌﳌاو ةصا ا ب ا ﺐتا ب ﺐﺳا ا ﻆفاحﻣو تاباس ا ﺐﺳا او ﺪﻤﺘﻌﳌا .

(23)

 موﺳرﳌا يذیفنﺘلا مﻗر 11 -32 خرؤﳌا 27 يفناج 2011 ﻖﻠﻌﺘﯾ ن یﻌﺘب يظفاحﻣ تاباس ا . ثحبﳌا ي اثﻟا : تایﻗﻼﺧأ ةﻨ ﻣ ﻖیﻗدﺘﻟا را ا نإ ةقث عﻤﺘ ا ةن ﻤب ﻖیﻗﺪﺘلا را ا ﻻ ،ززﻌﺘت اذإ تنا هذ ةن ﳌا ﻻ ا ﻤﻜحت ﺪعاوﻗ ﺲﺳأو دﺪحت تابجاو تایﻗﻼخأو ﻖﻗﺪﳌا را ا ءانثأ ةﯾدأت مﯾﺪقتو تاﻣﺪخ ه ،ةین ﳌا ﻚلذل مﺘ ﺳ ك لا ﻦﻣ لﻼخ اذ ﺚحبﳌا ع تایﻗﻼخأ ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا را ا ﻦﻣ لﻼخ قرطﺘلا ﻻوأ ﻒرﻌﺘل تایﻗﻼخأ ،ةن ﳌا مث بابﺳأ ماﻤﺘ ﻻا تایﻗﻼخأب ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ةنوﻵا ،ة خﻷا ةیﻤ أف تاقﻠطنﻣو كوﻠسلا ، ﻼخﻷا ا خأو ﺪعاوﻗ كوﻠسلا ﻼخﻷا . بﻠطﳌا لوﻷا : فرع تایﻗﻼﺧأ ةﻨ ﳌا 1. فرع قﻼﺧﻷا : ش تاءارقلا ة وغﻠلا طصﳌ تایﻗﻼخﻷا ا نأب ،ﻖﻠ ا ﻖﻠ او و ﻦﯾﺪلا عبطلاو اﯾا لاو و ﻦع ﻌﳌا ةروصلا ةنﻠﻌﳌا ناس ﻺل ةروصلاو ةنطابلا ل ه ، ﺪﻗو ا فرع ضﻌبلا ع ا نأ ةعوﻤﺠﻣ ﻦﻣ ئدابﳌا لا ﯾاﻌﳌاو مﻜحت كوﻠﺳ دارفﻷا تاعاﻤ او م ﺪعاس و ﺪﯾﺪحت ء لا حی لا ،ئطا او ﻦﻣو مث ﺪﯾﺪحت ةیفیﻜلا مﺘﯾ لا ا ب زاﺠنإ ءایشﻷا ،ةحی لا اﻤك تفرُع ع ا نأ ئدابﻣ ﻖﻠﻌﺘت ﺺئاصﺨب لثﻣ ةناﻣﻷا ة ا لاو ةیلوؤسﳌاو ةﯾداﻤﺘعﻻاو ﺐناوجو ىرخأ كوﻠسلا م وقلا لباقﻣ كوﻠسلا ،ئطا ا وأ ﯾاﻌﻣ فرصﺘﻠل كوﻠسلاو عﻗوﺘﯾ لا نأ ا ﻌب ﯾ سانلا ﻖﻠﻌﺘتو قﻼخﻷا ةیص لا تایلاﻌفب درفلا ،ةیﻣویلا تایﻗﻼخﻷاو ﻦﻣ ةﺳارد ةفسﻠف يرش لا كوﻠسلا عﻣ ك لا ع ﺪﯾﺪحت اﻣ و أط ا ،باوصلاو و ﺪﺣأ موﻠﻌلا ةرایﻌﳌا ﯾاﻌﻣ) ةیبدأ وأ ةن ﳌ ةیﻗﻼخأ ةنیﻌﻣ وأ ةفیظول ةدﺪحﻣ وأ ةسﺳؤﳌ وأ ةعوﻤ لخاد عﻤﺘ ا ،( و ةﻠﻤج ئدابﳌا ،ةرظنلا ةیﻤﻠﻌلا ﺪعاوقلاو لا ﻒلؤت ﻼك ،ا ﺳاﻤﺘﻣ ا ظفلو ﻦﻣ روظنﳌا يرظنلا ةداع اﻣ نو ﯾ ًاظفل ًافاضﻣ هیلإ لاﻤعﻷا تایﻗﻼخأ 1 2. فرع تایﻗﻼﺧأ ةﻨ ﳌا : تفرُع تایﻗﻼخأ ةن ﳌا ﻦﻣ لبﻗ ﺪﯾﺪﻌلا ﻦﻣ ،ن ثﺣابلا ركذن ا نﻣ : 2 -ا فرع Hermanson et Al ع ا نأ " ةعوﻤﺠﻣ ﺪعاوقلا لا دﺪحت كوﻠسلا ﳌا لوبقﳌا غو لوبقﳌا ". -ﺪﻗو ا فرع ﺚﺣابلا ﺲكرش ع ا نأ " ةعوﻤﺠﻣ ﺪعاوقلا لا ﺐﺠﯾ نأ م ﻠﯾ ا ب نوبﺳا ا ﺪنع نوینوناقلا ءادأ م ﻣا ﻣ ةین ﳌا ". 1 - ماﺪص ﺪﻤحﻣ دوﻤحﻣ ،نورخآو رﺛأ یاعﳌا ةیﻗﻼﺧﻷا بساحمﻠﻟ يرادﻹا ةدوج تاﻣوﻠعﻣ رراقﺘﻟا ةیﻟاﳌا ، ةﻠﺠﻣ ةﻌﻣاج رابنﻷا موﻠﻌﻠل ةﯾداصﺘﻗﻻا ،ةرادﻹاو ﺪﻠ ا 4 ، دﺪﻌلا 7 ، ةرداصلا ةنﺳ 2011 ص ، 407 . 2 - ﺪیلو اركز مایص دوﻤحﻣو داؤف سراف وبأ ،ﺪیﻤﺣا ىدﻣ ما ﻟا جارﻣ تاباس ا ندرﻷا دﻋاوقب كوﻠسﻟا ﳌا ، ةﻠﺠﻣ ةﻌﻣاج ﻚﻠﳌا ﺪبع ،ززﻌلا ﺪﻠ ا 20 ، دﺪﻌلا 2 ، ةرداصلا ةنﺳ 2006 ص ، 205 .

(24)

-ﺪﻗو تفرُع اضﯾأ ع ا نأ " ةعوﻤﺠﻣ ﻦﻣ ﺪعاوقلا لوصﻷاو فراﻌﺘﳌا ا یﻠع ﺪنع ا أ ب ةن ﻣ لا ،ةﺪﺣاو مزﻠﺘس ﻦﻣ سراﻤﳌا ا وﻠﺳ انیﻌﻣ موقﯾ ع ما لﻻا ﺚیحب نو ت ا تاعارﻣ ةظفاحﻣ ع ةن ﳌا ا فرشو ".1 داﻤﺘعﻻاب ع ﻒراﻌﺘلا ةقباسلا ﻦﻜﻤﯾ ﻒرﻌ تایﻗﻼخأ ةن ﳌا ا نأب ةعوﻤﺠﻣ ﺪعاوقلا ﺲﺳﻷاو فراﻌﺘﳌا ا یﻠع ﺪنع با أ ةن ﻣ ،ةﺪﺣاو مزﻠﺘس ﻦﻣ ﳌا ﻚسﻤﺘلا ا ب مﺪعو ا ﺘفلاﺨﻣ ﺪنع ءادأ ﻣا ﻣ ه ،ةین ﳌا نو یل ا ان ﻠﻣاﻌ ه عﻣ ،سانلا ارداﻗو ع ﺐسك ةقث ئﻼﻤع ه ئﻼﻣزو ه ئاﺳؤرو ه. بﻠطﳌا ي اثﻟا : بابسأ مامﺘ ﻻا تایﻗﻼﺧأب ةﻨ ﻣ ﻖیﻗدﺘﻟا ةﻧوﻵا ة ﺧﻷا ﻌ ةﻤﻠ " ﻣ " ﻦع ةیلوؤسﳌا لا ا ﻠﻤحﺘﯾ درفلا هاﺠتا ل ﻦﻣ نوﺪیفﺘس ﻦﻣ تاﻣﺪخ ه ﻚلذو ﻦﻣ لﻼخ ما لﻻا كوﻠسلاب ﻒرشلا ﺣ ول نا ﻚلذ ع باسﺣ اصﻣ ه ،ةصا ا ﻦﻣ ان ﻖﻗﺪﻤف تاباس ا لﻤحﺘﯾ ﻤك ةیلوؤسﳌا هاﺠت لیﻤﻌلا ءﻼﻣزلاو عﻤﺘ او ﻦﻣ لﻼخ ما لﻻا لذبب ةﯾانﻌلا ةین ﳌا ةبجاولا لﻼخ ﻣایﻗ ه ذیفن ب ةﻤ ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا . ﻦﻜل داﯾدزا ةﺪﺣ ةسفانﳌا ن ب يقﻗﺪﻣ تاباس ا انﺘﻗو ا ا اﻣو ىدأ إ ﺪﯾازت ماﻤﺘ ا ﻖﻗﺪﳌا وحن ظاف ا ع لیﻤﻌلا كأ ﻦﻣ ﻣاﻤﺘ ا ه ظاف اب ع ةدوج تاﻣﺪ ا ةیلاﳌا لا ا ﻣﺪقﯾ ل ه ، رثا ا ثك ع صرﺣ ضﻌبلا م نﻣ ع ما لﻻا كوﻠسلاب ﻼخﻷا ﻚلذو ﻦﻣ لیبﻗ صر ا ع ءاضرإ ءارﺪﻣ تا رشلا نوضرﻌﺘﯾ ﻦﯾذلا طوغضل ة بك سراﻤُت م یﻠع ﻦﻣ لبﻗ ن ﻤ اسﳌا ن نئاﺪلاو فارطﻷاو ىرخﻷا لا رثأﺘت اﳌا ءادﻷاب ﻚﻠﺘل ،تا رشلا و لﻌل لضفأ لاثﻣ ع ﻚﻠت ،طوغضلا حئاضفلا ةیلاﳌا لا تثﺪﺣ رخؤﻣ ،ًا ﺚیﺣ طروت ت ث تا رش ﻖیﻗﺪت ةﻗﻼﻤع ةكرشك رثرآ نوﺳرﺪنأ تابعﻼﺘلاب ةی ﺳا ا لا تﻣاﻗ ا ب تارادإ تا رشلا ترا نا لا لثﻣ ةكرش نورنا مو دروو تس و و لا وﻠجو جن ﺳورك و یتو لاو تنﻌط ا تایعاﺪت ةن ﻣ ﻖیﻗﺪتو ةبﺳا ا تاباس ا میﻤصلا ﺪﻌ نأ ﺪبﻜت نورﻤث سﳌا اﻣ براقﯾ 460 رایﻠﻣ رﻻود ﻦﻣ رئاس ا ةﺠی ن راﻤث ﺳﻻا هذ تا رشلا . حئاضفلاو لا ﺲﻤت تایﻗﻼخأ ةن ﳌا راشﳌا ا یلإ هﻼعأ تس ل ةﺪﯾﺪج ،ﺪ ﻌلا ةكرشف رثرآ نوﺳرﺪنا Arthur Andersen ﻼثﻣ تﻣرغ ﻎﻠبﻤب 90 رایﻠﻣ رﻻود رثإ ا ﺘنادإ ةیضﻗ ةراسخ ةكرش لاینولو لار Colonial Realty لا تنا ﺪﻗ تسﻠفأ ماع 1990 ، ﻚلذك و ماع 2000 ﻖفاو رﯾﺪﳌا اﳌا نوﺪنی تر ور Robert Herndon ﻚرش) ﻖباﺳ Arthur Andersen ع ( عفد ﻎﻠبﻣ 75000 رﻻود ﺐ س اض وﻌ ئافخإ ه ﻎﻠبﻣ 20 نویﻠﻣ رﻻود رئاس ا ﻦع ةرادإ ةﻠﻤﺣو م ﺳأ ةكرشلا لا لﻤﻌ و ،ا یف ماع 2001 تنادأ ةئی قاروﻷا ةیلاﳌا ةیﻜرﻣﻷا رﯾﺪﳌا يذیفنﺘلا ﻖباسلا ةكرشل Sunbeam طروﺘﳌاو ةكرش عﻣ Arthur Andersen ةﻣاﻗإ عراشﻣ ةیﻤ و تفﻠ م ﺳﻷا ن ﯾﻼب ،تارﻻوﺪلا و ماﻌلا سفن ه مت ةكرش ةنادإ Arthur Andersen ﻦﻣ لبﻗ ةئی قاروﻷا ةیلاﳌا ةیﻜرﻣﻷا ا با ترﻻ ءاطخأ 1 - اضر وﺪﺣواج ناﻤﯾ و ﻦب ،ةراﻗ ﻖئاقح لوح تایﻗﻼﺧأ ةسرامﻣ ةﻨ ﻣ ﻖیﻗدﺘﻟا ، ىقﺘﻠﳌا ﻦﻣاثلا لوﺣ ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا رئاز ا عﻗاولا قافﻵاو لظ تاﺪﺠﺘسﳌا ،ةیﳌاﻌلا ةﻌﻣاج 20 ثوأ 1955 - ةﺪﻜیﻜﺳ -، يﻣوﯾ 11 -12 / 2010 ص، 212 .

(25)

راﺪص و ،ةﻤیسج رراقت ﻖیﻗﺪت ،ةﻠﻠضﻣ ا ﺘﻣرغو ﻎﻠبﻣ 7 نویﻠﻣ رﻻود ة وقع ،ةینﺪﻣ ترا ناو ارخؤﻣ قﻼﻤع ةﻗاطلا ةكرش Enron و ةحیضفلا مظعﻷا خرات داصﺘﻗﻻا ، لاﻌلا مث تءاج ةحیضف ةكرش Worldcom ا یﻠﺘل ﺪﻌ ﻚلذ ةحیضفلا ثﺪﺣﻷا لاو ﻦل نو ت ة خﻷا ةكرشل Zerox ةصصﺨﺘﳌا تﻻآ ، لا و ع اصأ ش ما تﻻا بابﺳأ ﻚﻠت حئاضفلا إ ةكرش رثرآ نوﺳرﺪنا .1 ﻦﻣو بابﺳﻷا لا تدأ ًاضﯾأ إ ماﻤﺘ ﻻا عوضوﻤب تایﻗﻼخأ ةن ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا عافﺪنا ﺪﯾﺪﻌلا ﻦﻣ ﺐتا ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا مﯾﺪقﺘل تاﻣﺪخ ةراش ﺳا ،م ئﻼﻤﻌل ﺚیﺣ رثأ ﻚلذ ع ،م ﺘیلﻼقﺘﺳا يفف ةنﺳ 1981 تنا تاﻣﺪ ا ةراش ﺳﻻا لا ا ﻣﺪقت ﺐتا ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ل ش ( 15 %) طقف ﻦﻣ ،ا ﻠخد حبصأف ﻒصن ا دارﯾإ يونسلا ماع 1999 م ي أﯾ ﻦﻣ لﻼخ تاﻣﺪ ا ةراش ﺳﻻا ةصاخ ﺐتا ﳌا ،ى ﻜلا عﻣو اذ عافﺪنﻻا بﻜلا وحن ةراش ﺳﻻا تاﻣﺪ ا رسخ نورﻤث سﳌا ا رﻣأ وحن 88 رایﻠﻣ رﻻود ﺐ س لشف ﺐتا ﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ﻦﻣ فاش كا تاﺳﻼﺘخﻻاو شغلا ،ةیلاﳌا لب ﺪقل تفش كا ةصروب قاروﻷا ةیلاﳌا ةیﻜرﻣﻷا ءانثأ ا تارحت ةیضﻗ ﺐعﻼت تاﯾافنلا ةكرش ةﻗﻼﻤﻌلا Waste Management نأ ةكرش رثرآ نوﺳرﺪنأ تنا اقﺘت ﻦع تاراش ﺳﻻا هذ ل ةیلاﳌا ةكرشلا ةسﻤخ فاﻌضأ اﻣ ﻌفﺪت ه ا ل ةكرش تاﯾافنلا لباقﻣ تاﻣﺪخ ،ﻖیﻗﺪﺘلا ﻦﻣو ﻚلذ اﻣ هركذ ﺚﺣابلا Tackett ﻦﻣ نأ ﺐﺘﻜﻣ Pricewaterhouse Coopers شلا نا اقﺘﯾ ﻦع تاﻣﺪخ ﻖیﻗﺪﺘلا ةكرشل Disney اوﺣ 8.7 نویﻠﻣ رﻻود ،ًا ن ﺣ تنا مﺪقت ا ل تاﻣﺪخ ةراش ﺳا ﺲفن ماﻌلا ﻎﻠبﻤب 32 ًارﻻود نویﻠﻣ ابرﻗو ﻦﻣ ﻚلذ اﻣ هدروأ Dellaporats et Al هنأب لﻼخ ة فلا ﻦﻣ يﻣاع 1992 -2002 تﻌفترا م ﻎلابﳌا ةعوفﺪﳌا ﻦﻣ تا رشلا ى ﻜلا ةئاﳌا ةﻠ ﳌا ةصروب قاروﻷا ةیلاﳌا ةیلا ﺳﻷا ﺐتا ﳌ ﻖیﻗﺪﺘلا تاﻣﺪخ ﻦﻣ ﻖیﻗﺪﺘلا ةبس ب ( 99 %) ، ن ﺣ تﻌفترا ﻎلابﳌا ةعوفﺪﳌا ﻦع تاﻣﺪخ غ ﻖیﻗﺪﺘلا ﺲفنل ﺐتا ﻣ ) ةبس ب ﻖیﻗﺪﺘلا 5.1 % .( 2 كان و ةعوﻤﺠﻣ ﻦﻣ لﻣاوﻌلا ىرخﻷا لا تدأ إ ماﻤﺘ ﻻا ،تایﻗﻼخﻷاب ا نﻣ ةﳌوع داصﺘﻗﻻا لا إ تدأ جزﻣ ﻦﻣ تافاقثلا ،ةﻤظنﻷاو ﺚیحب مل ﺪﻌ تا رشلا عیطﺘس نأ مﻜحت ع اﻣ اذإ تنا ا تاﺳراﻤﻣ ةین ﳌا ﻦطوﻣ ةكرشلا مﻷا ةلوبقﻣ مأ غ ةلوبقﻣ قاوﺳأ ا تا رش ةﻌ اﺘلا وأ ،ةﻠیﻣزلا و ﺪﻗ تﺪعاﺳ ایجولونﻜﺘلا راش نا ع ،ةﳌوﻌلا حبصأو ثأت تارارقلا غ ةیﻗﻼخﻷا تا رشﻠل كأ ،ةیفافش تدأو ةدازلا ةسفانﳌا إ را ﺘﺣﻻا عنﻣ تحبصأو تا رشلا ﺚحبت لوص ل ع ة ﳌا ،ةیسفانﺘلا و داز و سانلا تاﺳراﻤﳌاب ةیﻗﻼخﻷا غ تا رشﻠل ةیفیكو ماﺪﺨﺘﺳا ن ناوقلا ﻣ ةاضاق تا رشلا ع ا تافرصت غ ،ةیﻗﻼخﻷا اﻤﻣ ىدأ ةداز إ ةیلوؤسﳌا ةینوناقلا ةبت ﳌا ،ا یﻠع ﻌف لی ﺳ لاثﳌا تر ظأ ىﺪﺣإ تارﯾﺪقﺘلا نأب ةفﻠ ت تاﺳراﻤﳌا ةیﻗﻼخﻷا غ تا رشﻠل ا رﻣأ ةیلاﻤشلا ا ﺪﺣو تﻠصو إ 100 رایﻠﻣ رﻻود ةنسلا .3 WWW.acc4arab.com 20/03/2019,15:30 -1 2 - ناسﺣإ ﻦب اص ،زاﺘﻌﳌا تایﻗﻼﺧأ ةﻨ ﻣ ةعجارﳌا ن ﻠﻣاعﺘﳌاو ا عﻣ : رای ﻧا ةكرﺷ نورﻧإ سوردﻟاو ةدافﺘسﳌا ، ةﻠﺠﻣ ةﻌﻣاج ﻚﻠﳌا ﺪبع ،ززﻌلا ﺪﻠ ا 22 ، دﺪﻌلا 1 ، ةرداصلا ةنﺳ 2008 ص ص ، 273 -274 . 3 - 30 20/03/2019,15: WWW.acc4arab.com