1 EXAMEN
COMPTABILITE ANALYTIQUE EXERCICE
JUIN 2008
NOM : ………..
PRENOM : ………..
COTATION : / 20 points.
CONSIGNES
- Répondez de manière précise et concise à la question;
- Ecrivez proprement;
- Ecrivez uniquement dans l'espace réservé à la réponse;
- Vous disposez de 2 heures;
- Ne détachez pas les feuilles sur lesquelles vous répondez.
2
PARTIE 1 : Valorisation comptable des stocks (10 points) QUESTION 1 (3 points):
L’activité de la société anonyme « IMPORT-TECH » consiste à acquérir des appareils
électroménagers dans les pays asiatiques pour les revendre sur le marché des grandes surfaces belges.
Le stock d’ouverture et les achats/ventes de l’exercice 2007 (année 2007) de télévisions sont repris ci-dessous.
Mouvements Quantité Prix unitaire (achat) - EUR
valorisation (EUR) Stock au 1 janvier
2006 2.000 700 1.400.000
achat 500 750 375.000
vente 1.300
achat 800 800 640.000
vente 1.000
achat 500 650 325.000
vente 1.000
Stock au 30/06/2006 500 ??? ???
Q 1.1 : Déterminez la valorisation unitaire du stock au 31 décembre 2007 sous les règles d’évaluation FIFO. (entourez la bonne réponse)
A. B. C. D. E. F. G.
650 EUR/p
675 EUR/p
700 EUR/p
721 EUR/p
736 EUR/p
750 EUR/p
800 EUR/p
Q 1.2 : Déterminez la valorisation unitaire du stock au 31 décembre 2007 sous les règles d’évaluation LIFO. (entourez la bonne réponse)
A. B. C. D. E. F. G.
650 EUR/p
675 EUR/p
700 EUR/p
721 EUR/p
736 EUR/p
750 EUR/p
800 EUR/p
Q 1.3 : Déterminez la valorisation unitaire du stock au 31 décembre 2007 sous les règles d’évaluation du Coût Moyen Pondéré. (entourez la bonne réponse)
A. B. C. D. E. F. G.
650 EUR/p
675 EUR/p
700 EUR/p
721 EUR/p
736 EUR/p
750 EUR/p
800 EUR/p
3 QUESTION 2 (4 points):
La société LASER APPLICATION SA développe, construit et commercialise deux types de produits : - Des lasers de télédétection (détection des mouvements), en abrégé « LTD »
- Des lasers pour machines et outils de découpes à usage industriel, en abrégé « LMDI » Au cours de l’exercice 2007, la société a vendu 1000 lasers « LTD » et 100 lasers « LMDI ».
Son compte de résultat au 31 décembre 2007, hors variation de stock des produits finis (indiquée
« ??? »), peut se résumer comme suit :
Compte de résultat (EUR)
Chiffre d'affaires LTD 6.000.000
Chiffre d'affaires LMDI 800.000
Variation de stock LTD ???
Variation de stock LMDI ???
Achat matières premières -1.200.000
Variation de stock des matières premières 410.000
Services et biens divers administratifs & de gestion -100.000
Services et biens divers de production -200.000
Services et biens divers "call center" de support -50.000 Services et biens divers liés à la recherche et au développement -200.000 Services et biens divers liés aux activités de vente -50.000
Sous-traitant transport -300.000
Amortissement du hangar de stockage des produits finis -50.000
Amortissement du hangar de production -50.000
Amortissement du bâtiment abritant les bureaux et la R&D -50.000
Amortissement des machines de production -50.000
Amortissement du matériel roulant -50.000
Salaires ouvriers (coût société) -700.000
Appointements employés (coût société) -300.000
Rémunération dirigeant d'entreprise (coût société) -100.000
BENEFICE AVANT IMPOT ???
4
La société a acheté au cours de l’exercice 2007 pour 1,2 Mln EUR de matières premières nécessaires à la fabrication des 2 types de laser et la variation de stock des matières premières s’élève à un montant créditeur de 410 K EUR tel qu’indiqué dans le tableau repris ci-dessous.
La production au cours de l’exercice a été de 120 lasers « LTD » et 120 lasers « LMDI ».
Cette production est parfaitement répartie équiproportionnellement1 sur les douze mois de l’année.
La production d’un laser de type « LTD » nécessite 10 matières premières.
Les lasers de type « LMDI », plus sophistiqués, nécessitent deux fois plus de matières premières que les lasers de type « LTD ».
La société disposait, au premier janvier 2007, des stocks suivants de laser LTD et LMDI.
- Laser LTD : 1.000 lasers en stock valorisés au coût de revient unitaire de 4.500 EUR - Laser LMDI : pas de stock au 1/1/07
Les règles d’évaluation de la société concernant les stocks de matières premières et de
produits finis reposent sur les principes « First In First Out » et « Coût de revient complet (de production) ».
Le personnel ouvrier de la société se composait en 2007 comme suit : - 17,5 ouvriers (équivalent temps plein) dont :
o 14 actifs dans le processus de production
o 3,5 actifs dans la logistique de la société (gestion des stocks) La production est organisée en un seul atelier.
La production de cet atelier varie entre les deux produits de la société selon la demande des clients.
Au cours de cet exercice (pour la production de 120 lasers « LTD » et 120 lasers « LMDI »), la production des lasers « LMDI » a nécessité trois fois plus de temps que la production des lasers « LTD ».
Déterminez :
- Le coût de revient unitaire des stocks de produits finis au 31 décembre 2007 selon la méthode d’évaluation prescrite par les règles d’évaluation de la société (FIFO – coût de revient complet).
- La variation de stock des produits finis - Le bénéfice avant impôt de la société
1 Cad identique chaque mois de l’exercice
5
Compte de résultat (EUR) CRC
Complet de production
LTD
Complet de production
LMDI
Quantités produites LTD 120
Quantités produites LMDI 120
Chiffre d'affaires LTD 6.000.000 6.000.000
Chiffre d'affaires LMDI 800.000 800.000
Variation de stock LTD ??? -4.021.667
Variation de stock LMDI ??? 195.278
Achat matières premières -1.200.000 -1.200.000 -400.000 -800.000 Variation de stock des
matières premières ??? 410.000 136.667 273.333
Services et biens divers
administratifs & de gestion -100.000 -100.000 Services et biens divers de
production -200.000 -200.000 -50.000 -150.000
Services et biens divers "call
center" de support -50.000 -50.000
Services et biens divers liés à la recherche et au
développement -200.000 -200.000
Services et biens divers liés
aux activités de vente -50.000 -50.000
Sous-traitant transport -300.000 -300.000
Amortissement du hangar de
stockage des produits finis -50.000 -50.000
Amortissement du hangar de
production -50.000 -50.000 -12.500 -37.500
Amortissement du bâtiment abritant les bureaux et la
R&D -50.000 -50.000
Amortissement des machines
de production -50.000 -50.000 -12.500 -37.500
Amortissement du matériel
roulant -50.000 -50.000
Salaires ouvriers (coût -700.000 -700.000 -140.000 -420.000
6 société)
Appointements employés
(coût société) -300.000 -300.000
Rémunération dirigeant
d'entreprise (coût société) -100.000 -100.000
BENEFICE AVANT IMPOT ??? -66.389 -478.333 -1.171.667
120 unités produites
120 unités produites
--> CR unitaire
--> CR unitaire
-3.986 -9.764
Quantité en stock au
31-12
Quantité en stock au
31-12
120 20
Valorisation du stock au
31-12
Valorisation du stock au
31-12
478.333 195.278
Valorisation du stock au
01-01
Valorisation du stock au
01-01
4.500.000 0
Variation de stock
Variation de stock
-4.021.667 195.278 Ou (solution également acceptée)
Compte de résultat (EUR) CRC
Complet de production
LTD
Complet de production
LMDI
Quantités produites LTD 120
Quantités produites LMDI 120
Chiffre d'affaires LTD 6.000.000 6.000.000
Chiffre d'affaires LMDI 800.000 800.000
Variation de stock LTD ??? -3.946.667
Variation de stock LMDI ??? 182.778
7
Achat matières premières -1.200.000 -1.200.000 -400.000 -800.000 Variation de stock des matières
premières ??? 410.000 136.667 273.333
Services et biens divers
administratifs & de gestion -100.000 -100.000 Services et biens divers de
production -200.000 -200.000 -100.000 -100.000
Services et biens divers "call
center" de support -50.000 -50.000
Services et biens divers liés à la
recherche et au développement -200.000 -200.000
Services et biens divers liés aux
activités de vente -50.000 -50.000
Sous-traitant transport -300.000 -300.000
Amortissement du hangar de
stockage des produits finis -50.000 -50.000
Amortissement du hangar de
production -50.000 -50.000 -25.000 -25.000
Amortissement du bâtiment
abritant les bureaux et la R&D -50.000 -50.000 Amortissement des machines de
production -50.000 -50.000 -25.000 -25.000
Amortissement du matériel
roulant -50.000 -50.000
Salaires ouvriers (coût société) -700.000 -700.000 -140.000 -420.000 Appointements employés (coût
société) -300.000 -300.000
Rémunération dirigeant
d'entreprise (coût société) -100.000 -100.000
BENEFICE AVANT IMPOT ??? -3.889 -553.333 -1.096.667
120 unités produites
120 unités produites --> CR
unitaire
--> CR unitaire
-4.611 -9.139
8
Quantité en stock au
31-12
Quantité en stock au
31-12
120 20
Valorisation du stock au
31-12
Valorisation du stock au
31-12 553.333 182.778 Valorisation
du stock au 01-01
Valorisation du stock au
01-01 4.500.000 0
Variation de stock
Variation de stock -3.946.667 182.778
9 QUESTION 3 (3 points):
L’entreprise AVA fabrique des piles au format classique pour petits appareils électriques ainsi que des batteries pour téléphones mobiles.
Vous disposez des informations suivantes :
- Au 1er janvier 2007 le stock de piles s’élevait à 80.000 unités valorisées à 1,6 EUR pièce - Au 1er janvier 2007 le stock de batteries s’élevait à 10.000 unités valorisées à 12 EUR
pièce
- La méthode d’évaluation comptable des stocks de produits finis est le coût de revient complet (de production)
- Au 31 décembre 2007, il reste en stock, selon l’inventaire physique réalisé, 120.000 unités de piles et 5.000 unités de batteries
- Vous avez pu déterminer le coût de revient complet de production unitaire pour l’année 2007 qui s’établi comme suit :
a. Piles : 2,4 EUR pièce b. Batteries : 20 EUR pièce
- La hausse des coûts de revient tient principalement à la hausse de prix des matières premières, payées en USD. La concurrence étant particulièrement importante sur le marché des piles et batteries et la production de l’industrie ayant été en surcapacité en 2007, les prix de vente des piles et batteries ont chuté pour s’établir aux niveaux suivants :
a. Prix vente Piles : 2 EUR pièce b. Prix vente Batteries : 25 EUR pièce
- Le conseil d’administration s’attend par ailleurs à une concurrence accrue à venir sur le marché des batteries de telle sorte que le prix de vente unitaire qui pourra
vraisemblablement être pratiqué dans le futur sera de 18 EUR.
Passez les écritures comptables de clôture au 31 décembre relatives aux stocks de produits finis.
34 D stock Piles 112.000
71 C Var stock piles 112.000
71 D Var stock batterie 20.000
34 C stock batteries 20.000
63 D RDV sur stock 10.000
34 C stock batteries 10.000
10
PARTIE 2 : COMPTABILITE ANALYTIQUE (10 points) QUESTION 4 (4 points):
Cestrelbi S.A. est une importante entreprise de prêt-à-porter haut de gamme qui a connu un développement grâce à l’adjonction à sa fabrication d’origine, le vêtement féminin (robes, jupes et pantalons), de deux gammes complémentaires: la chemiserie et les manteaux. Le groupe connaît actuellement une forte implantation régionale et cherche à étendre son activité à l’ensemble du territoire, voire à certains pays européens. Il comprend:
- un atelier de création où sont conçus et dessinés les modèles de chaque collection;
- un centre technique industriel qui regroupe des activités diverses:
a. l’étude et industrialisation des produits créés (par l’atelier de création);
b. la coupe des articles qui seront montés en usine;
c. le contrôle de la qualité d. l’expédition des produits finis;
- trois usines de production, au sein desquelles sont effectuées les opérations de montage des vêtements pour une des trois gammes de vêtements.
Outre le contrôle de la qualité, l’équipe en charge de cette tâche rapporte également quotidiennement les éventuels défauts constatés à l’atelier de création afin que celui-ci améliore, le cas échéant, la conception des modèles.
Sachant que dans cette entreprise on calcule la marge de fabrication pour le vêtement féminin, la chemiserie et les manteaux, faites une proposition au moyen d’un schéma quant à l’organisation générale de la comptabilité analytique.
11 QUESTION 5 (6 points points):
La société DUOPRINT fabrique une grande variété de produits informatiques. Une de ses usines s'est spécialisée dans la production de deux imprimantes laser couleur : la
Professionnelle et la Deluxe.
Au début de l'année, les données prévisionnelles suivantes ont été établies pour l'usine:
Deluxe Professionnelle
Quantité vendues2 2.000 8.000
Prix de vente unitaire 450 EUR 275 EUR
Coûts directs unitaires 280 EUR 210 EUR
Coût unitaire de charges indirectes
15 EUR 120 EUR
L'unité d'œuvre actuellement utilisée pour répartir les charges indirectes est l'heure de travail direct.
Après l'examen de ces données, le directeur marketing était particulièrement impressionné par le bénéfice unitaire de l'imprimante Deluxe et suggérait de développer la fabrication et la vente de ce produit.
Le directeur de l'usine était opposé à cette stratégie, en argumentant que le coût de revient de la Deluxe était sous-estimé. Il affirmait que les frais généraux pourraient être alloués avec une plus grande précision en utilisant plusieurs unités d'œuvre et sections qui reflèteraient mieux la consommation des ressources en frais généraux par chacun des produits. Afin de
convaincre la direction générale que différentes unités d'oeuvre pourraient créer une différence significative dans le coût des produits, il obtint du contrôleur de gestion les informations prévisionnelles suivantes (correspondant au volume de production prévu):
Activité Variable / Fixe
Pilote de Coût (PC) Consommation
Coût unitaire ( EUR par PC)
Coût total
Deluxe Professionnelle
Réglage Variable Nombre de réglages 200 50 300 75.000
Coûts machine Fixe Heures-machine 10.000 30.000 17 680.000
Ingénierie Fixe
Heures d'ingénierie 1.000 500 70 105.000
Emballage Variable
Nombre de commandes 1.000 1.000 65 130.000
Il vous est demandé:
1. En utilisant la méthode traditionnelle de calcul du coût de revient actuellement utilisée par la société, d'établir le bénéfice avant impôt total et unitaire pour les deux produits
2. En utilisant les différents pilotes et centres de coûts, d'établir, sur cette nouvelle base, le bénéfice avant impôt total et unitaire pour les deux produits;
3. Quelle est, selon vous, la méthode la plus pertinente pour le calcul du coût de revient.
Justifiez.
2 Aucune variation de stock sur l’exercice.
12 1. Méthode actuelle
Deluxe Professionnelle TOTAL
unitaire total unitaire total GENERAL
quantités vendues (=
Q fabriquées) 2.000 8.000
chiffre d'affaire 450 900.000 275 2.200.000 3.100.000
coût directs -280 -560.000 -210 -1.680.000 -2.240.000
coûts indirects -15 -30.000 -120 -960.000 -990.000
Bénéfice 155 310.000 -55 -440.000 -130.000
2. Méthode analytique
Deluxe Professionnelle
unitaire total unitaire total
quantités vendues (=
Q fabriquées) 2.000 8.000
chiffre d'affaire 450 900.000 275 2.200.000 3.100.000
coût directs -280 -560.000 -210 -1.680.000 -2.240.000
coûts indirects
Réglage -30 -60.000 -2 -15.000 -75.000
coûts machines -85 -170.000 -64 -510.000 -680.000
ingénierie -35 -70.000 -4 -35.000 -105.000
emballage -32,5 -65.000 -8 -65.000 -130.000
Bénéfice -12,5 -25.000 -13 -105.000 -130.000
