EXAMEN
COMPTABILITE ANALYTIQUE APPROFONDIE
C.DEREUME JANVIER 2009
NOM : ………..
PRENOM : ………..
COTATION : / 20 points.
CONSIGNES
- Répondez de manière précise et concise à la question;
- Soignez la mise en forme des tableaux que vous développez avec le programme Excell
- N’oubliez pas de demander l’impression de la réponse à la question 3 lorsque vous rendez votre copie
- Ecrivez proprement;
- Ecrivez uniquement dans l'espace réservé à la réponse;
- Vous disposez de 3 heures;
- Ne détachez pas les feuilles sur lesquelles vous répondez.
La société Julien est une entreprise spécialisée dans la fabrication de flacons de parfum. Parmi ses clients, figurent des grands couturiers, des groupes de cosmétique, des groupes
pharmaceutiques, … intervenant dans le domaine de la parfumerie de luxe.
Le marché du flacon comporte de plus en plus d’intervenants. Pour se positionner sur un marché, les parfumeurs hésitent entre une différentiation des produits et une domination par les coûts.
Les coûts d’un parfum se composent des éléments suivants : le « jus », le flacon, l’emballage et le nom. Mais le flacon semble être la principale cause de l’augmentation des coûts.
La société Julien est de plus en plus sollicitée pour proposer simultanément des « flacons industriels », c'est-à-dire fabriqués en série, et des « flacons de luxe » satisfaisant des impératifs techniques drastiques.
Quelle activité la société doit-elle privilégier ? La plus rentable ? La moins risquée ? la plus stable ?
Le responsable de l’entreprise M. Boulogne fait appel à vous pour l’aider à y voir un peu plus clair.
Question 1 : (4 points) – REPONSE ECRITE SUR PAPIER DANS LE CADRE CI- DESSOUS UNIQUEMENT
La société Julien doute de plus en plus de la pertinence de ses coûts de revient. Actuellement, elle calcule un coût complet par modèle de flacon. Le montant des charges indirectes fixes de toute la société est réparti sur les modèles en fonction du temps de moulage d’un flacon.
La société Julien propose, sur la période étudiée, quatre modèles de flacon : Lavande, Myosotis, Jasmin et Œillet.
Les modèles Lavande et Myosotis sont totalement conçus, fabriqués et distribués par la société Julien. Ils sont proposés à tous les parfumeurs.
Les modèles Jasmin et Œillet appartiennent à la catégorie « flacons de luxe ». A ce titre, ils sont conçus en étroite collaboration avec les designers des parfumeurs. Ils sont fabriqués sur commande.
Durant la période, la production suivante a été enregistrée :
- Modèle Lavande : 4 lots de 25.000 flacons ; 3 lots de 100.000 flacons ; 4 lots de 50.000 flacons.
- Modèle Myosotis : 10 lots de 5.000 flacons ; 15 lots de 8.000 flacons ; 10 lots de 13.000 flacons
- Modèle Jasmin : 10 lots de 500 flacons ; 10 lots de 1.000 flacons ; 50 lots de 1.500 flacons ; 5 lots de 2.000 flacons
- Modèle Œillet : 100 lots de 100 flacons de 100 flacons ; 50 lots de 200 flacons ; 25 lots de 400 flacons ; 2 lots de 500 flacons ; 180 lots de 50 flacons
L’ensemble des charges indirectes fixes de la société s’élèvent à un montant de 1.897.000 EUR
(en unité) Lavande Myosotis Jasmin Œillet
Composants de base
Silice 1 1 1 1
Chaux 1 1 1 1
Soude 1 1 1 1
Composants spéciaux
Sélénium 0 0 0 1
Silicate de plomb 0 0 0 1
Oxyde de fer 0 0 1 0
Oxyde de cuivre 0 1 0 0
Oxyde de cobalt 0 0 1 0
Potassium 0 0 1 1
Produits sous-traités
Bouchons lavande 1 0 0 0
Bouchon Myosotis 0 1 0 0
Autres 0 0 0 1
TEMPS DE MOULAGE 4 min 5 min 8 min 18 min
COUT DIRECT D'UN FLACON (EUR/flacon)
Composants de base
Silice, chaux, Soude 0,46 0,46 0,46 0,46
Composants spéciaux
Sélénium 0,15
Silicate de plomb 0,76
Oxyde de fer 0,08
Oxyde de cuivre 0,15
Oxyde de cobalt 0,15
Potassium 0,15 0,15
Produits sous-traités
Bouchons lavande 0,08
Bouchon Myosotis 0,09
Autres 0,76
(ces tableaux sont disponibles dans le fichier Excel mis à votre disposition)
QUESTIONS
a. Calculer le coût complet unitaire et le résultat unitaire de chacun des quatre modèles proposés en utilisant la méthode analytique actuellement appliquée par la société
b. La société Julien doit-elle abandonner un modèle ? Justifiez votre réponse.
Lavande Myosotis Jasmin Œillet
# de lots produits 11 35 75 357
# flacons produits 600.000 300.000 100.000 40.000
# de minutes consommées 2.400.000 1.500.000 800.000 720.000
Prix de vente unitaire 1,22 2,00 8,38 22,85
coût direct par flacon -0,54 -0,7 -0,84 -2,28
Marge directe / marge variable 0,68 1,30 7,54 20,57
Q/P coûts fixes indirects -1,40 -1,75 -2,80 -6,30
Résultat unitaire -0,72 -0,45 4,74 14,27
coût de revient complet unitaire -1,94 -2,45 -3,64 -8,58
La société ne doit abandonner aucun modèle.
En effet, les pertes des modèles Lavande et Myosotis sont bien inférieures aux charges fixes (non contrôlables par hypothèse) qui leur sont allouées.
Puisque les marges sur coût variable sont positives, chaque modèle contribue à la couverture des frais fixes.
Les différentes productions doivent donc être maintenues.
L’analyse pourrait être affinée en décelant s’il existe des charges fixes spécifiques à un modèle. On calculera alors une marge (unitaire) sur coûts contrôlables.
N’étant pas entièrement convaincu de la pertinence de la méthode analytique actuellement mise application par la société, poursuivant votre analyse, vous récoltez les informations suivantes.
1. Compte de résultat simplifié de la société (comptabilité générale)
COMPTE DE RESULTAT (EUR)
7 Chiffre d'affaires 3.084.000
60 Utilisation matières premières 709.200
61 électricité et chauffage des ateliers 36.000
61 Autres services et biens divers 100.000
61 loyer locaux administratifs 36.000
61 Sous-traitance informatique 120.000
61 Dépenses marketing 250.000
62 Salaires ouvriers 500.000
62 Appointements employés 300.000
62 Appointements managers 300.000
63 amortissement entrepôts (ateliers) 90.000
63 amortissement mobilier de bureau 35.000
63 amortissement machines de production 60.000
63 amortissement programme informatique 20.000
63 amortissement matériel informatique 20.000
63 amortissement matériel de mise en paquet 30.000
BENEFICE AVANT IMPOT 477.800
(tableau disponible dans le fichier Excel mis à votre disposition)
2. Processus de production
La production des flacons de parfums est réalisée en trois ateliers :
- Dans le premier atelier est effectué, dans de grandes cuves, les mélanges des composants de base des différents parfums.
Les machines utilisées dans cet atelier représentent 90% en valeur des machines de production.
L’équipe travaillant dans cet atelier est composée de 10 ouvriers
La consommation des ressources de ce premier atelier est intimement liée au temps moulage.
- Le deuxième atelier est dédié à l’ajout des composants spéciaux aux mélanges obtenus de l’atelier 1.
L’équipe travaillant dans cet atelier est composée de 5 ouvriers
La consommation des ressources de ce premier atelier est intimement liée au volume produit.
- Enfin, dans le troisième atelier est effectué la mise en flacons et paquet (packaging) des différents parfums.
L’équipe travaillant dans cet atelier est composée de 5 ouvriers
La consommation des ressources de ce premier atelier est intimement liée au volume produit.
La superficie occupée par chacun de ces ateliers est identique.
3. Processus de support
Les tâches de support consistent en :
- L’administration générale de la société (comptabilité, suivi clients, contrôle de gestion, stratégie, … etc).
- La gestion des approvisionnements - La gestion de la production
- La gestion de la distribution
Ces tâches sont effectuées par les employés et par le personnel de direction.
Chacune de ces grandes tâches est supervisée par un manager (chaque manager représente un coût société identique).
L’administration générale de la société occupe 5 des 10 employés de la société.
La gestion des approvisionnements ainsi que la gestion de la production occupent chacun 2 employés.
Enfin, un seul employé travaille pour la gestion de la distribution (suivi du sous-traitant).
L’espace occupé par chaque fonction de support est proportionnel au nombre de personnes y travaillant.
Le temps consacré à la gestion des approvisionnements est intimement lié au volume produit.
Le coût total de la distribution (proprement dite et sa gestion) est intimement lié au nombre de lot réalisés.
La gestion de la production consiste, pour 80% du temps y relatif à la gestion égale des 2 ateliers de production (mélange & composants spéciaux) et pour 20% de son temps au rapportage à la direction de la société.
La consommation des tâches administratives se réparti comme suit :
- 70% : tâches relatives à chacun des 4 produits de la société (de manière égale) - 5% : tâches relatives à la supervision des approvisionnements
- 15% : tâches relatives à la supervision de la gestion de la production - 10% : Support aux tâches de distribution lors des pics de travail y relatif.
4. Autres Informations diverses
- La société ne dispose d’aucun stock de matières premières ni de produits finis.
- Le mobilier de bureau concerne principalement les bureaux des employés et managers.
- Les dépenses de marketing concernent à part égale les seuls produits Lavande et Myosotis.
- Le programme informatique a été conçu sur mesure pour faciliter le suivit de la gestion de la production et des approvisionnements.
- Le matériel informatique consiste principalement en les ordinateurs personnels des employés et cadres.
- Enfin, les autres achats de services et biens divers concernent les dépenses suivantes : o Honoraires avocats litiges clients produit Lavande : 20.000 EUR
o Honoraires avocats litiges clients produit Myosotis : 30.000 EUR o Honoraires expert comptable & réviseur d’entreprise : 12.000 EUR o Fournitures administratives (papier, encore, … etc) : 22.000 EUR o Location des voitures des 4 managers : 16.000 EUR
QUESTION 2 (4 points) : Réalisez un schéma de la comptabilité analytique que vous pourriez mettre en œuvre sur la base de ces informations.
Indiquez également sur ce schéma la nature des sections (principale ou auxiliaire).
QUESTION 3 (10 points) :
Déterminez le coût de revient complet et le bénéfice analytique avant impôt réalisé pour chacun des produits Lavande, Myosotis, Jasmin et Œillet
Pour ce faire, réalisez un tableau analytique adéquat en utilisant le programme Excel
Consignes particulières :
- Réalisez ce tableau dans l’onglet intitulé « SOLUTION QUESTION 3 »
- Une zone d’impression a été définie, ne débordez pas de cette zone en réalisant votre tableau
- Lorsque vous avez terminé votre examen demandez au professeur l’impression de votre tableau.
- Soignez la mise en page et le soin apporté au tableau
QUESTION 4 (2 points) :
Commentez les résultats que vous obtenez à la question 3 en regard de ceux obtenus à la question 1.
A la lumière de cette comparaison, quel jugement portez vous sur la méthode initialement appliquée par la société (cf. question 1) ?
