فعالية المراجعة الداخلية و مدى مساهمتها في حسن سير المؤسسة دراسة حالة مؤسسة لافلي ( دورة المخزونات

(1)

ﺔﻴﻌﻣﺎﺠﻟا ﺔﻨﺴﻟا : 2015 / 2016

:ﻢﺴﻗ

ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟاو ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا مﻮﻠﻋ

:عﻮﺿﻮﻤﻟا

ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟاو ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا مﻮﻠﻌﻟا ﻢﺴﻗ ﻲﻓ ﺮﺘﺳﺎﻤﻟا ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻧ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﺔﻣﺪﻘﻣ ةﺮﻛﺬﻣ ﻖﻴﻗﺪﺗو ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ :ﺺﺼﺨﺗ :رﻮﺘﻛﺪﻟا فاﺮﺷإ ﺖﺤﺗ :ﺔﺒﻠﻄﻟا داﺪﻋإ ﻦﻣ • لﻼﺑ حﺎﻳرﻮﺑ • ﻲﻠﻋ نوﺎﺒﻳﺰﻏ • ﻞﻴﺒﻧ ﻲﺒﻟﺎﻃ :ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟا ﺔﻨﺠﻟ .أ ..دﻮﻠﻴﻣ ﻞﻴﻋوأ ... .. .. . ﺲﻴﺋر... ا .أ ﻲﻠﻋ نوﺎﺒﻳﺰﻏ ... .. ... .... ﺎﻓﺮﺸﻣ... .أ ....ردﺎﻘﻟا ﺪﺒﻋ ﻲﻟﻼﻴﺷ ... . ... .. ... ﺎﺸﻗﺎﻨﻣ

ﺮﻴﺳ ﻦﺴﺣ ﻲﻓ ﺎﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ﻯﺪﻣ ﻭ ﺔﻴﻠﺧﺍﺪﻟﺍ ﺔﻌﺟﺍﺮﻤﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻌﻓ

ﺔﺴﺳﺆﻤﻟﺍ

(

ﺕﺎﻧﻭﺰﺨﻤﻟﺍ ﺓﺭﻭﺩ ) ﻲﻠﻓﻻ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳﺍﺭﺩ

(2)

نﺴﺤﺒو ﻩءﺎﻤﺴأ تﺴدﻘﺘو ﻪﺘﻤﻌﻨ تﻠﺠ يذﻟا ﷲ دﻤﺤﻟا .ارﻴﺜﻛ ادﻤﺤ ﷲ ادﻤﺤﻓ ،ةرﻛذﻤﻟا ﻩذﻫ زﺎﺠﻨإ مﺘ ﻪﻘﻴﻓوﺘ :مﻠﺴو ﻪﻴﻠﻋ ﻰﻠﺼ ﷲا ﻝوﺴر ﻝﺎﻗ » نﺈﻓ ﻪﺌﻓﺎﻛﻓ ﺎﻓورﻌﻤ مﻛﻴﻟإ ىدﺴأ نﻤ و ﷲا رﻛﺸﻴ مﻟ سﺎﻨﻟا رﻛﺸﻴ ﻻ نﻤ ﻪﻟ وﻋدﺄﻓ اوﻌﻴطﺘﺴﺘ مﻟ « .ﷲا ﻝوﺴر قدﺼ . :ﻰﻟإ صﻟﺎﺨﻟا يرﻛﺸﺒ مدﻘﺘأ نأ ﻻإ ﻲﻨﻌﺴﻴ ﻻ ﻝﻴﻤﺠﻟﺎﺒ ﺎﻓارﺘﻋا و ثﻴدﺤﻟا اذﻬﺒ ﻼﻤﻋ اذﻫ ﺎﻨﺜﺤﺒ مﺎﻤﺘإ ﻲﻓ رﻴﺒﻛﻟا ﻝﻀﻔﻟا ﻪﻟ نﺎﻛ يذﻟا فرﺸﻤﻟا " روﺘﻛدﻟا ﻲﻠﻋ نوﺎﺒﻴزﻏ ﻝﻛﺒ ﺎﻨدوز يذﻟا مزﻼﻟا تﺎﻤوﻠﻌﻤﻟا ،ة مﻌﻨ نﺎﻛﻓ فرﺸﻤﻟا .رطؤﻤﻟا مﻌﻨو .دﻴﻌﺒ نﻤ وا بﻴرﻗ نﻤ ﻲﻨدﻋﺎﺴ نﻤ ﻝﻛو * رﻴﺨﻷا ﻲﻓو * وﺠرأ ﻊﻀو يذﻟا فدﻬﻠﻟ ﺎﻘﻘﺤﻤ ثﺤﺒﻟا اذﻫ ﻝﻌﺠﻴ نأ ﻝﺠو زﻋ ﷲا نﻤ نﻤ .قﻴﻓوﺘﻟاو نوﻌﻟا ﻪﻨﻤو رﻴﺼﻨﻟا مﻌﻨو ﻰﻟوﻤﻟا مﻌﻨ ﻪﻨإ ،ﻪﻠﺠأ

(3)

ءاﺪﻫﻹا

ن

.ﻊﺿاﻮﺘﻤﻟا ﻞﻤﻌﻟا اﺬﻫ يﺪﻫ

ﻰﻟإ

.ﻦﻴﻤﻳﺮﻜﻟا ﻦﻳﺪﻟاﻮﻟا

ﻰﻟإ

تﻮﺧإ

ﺎﻧ

داﺮﻓأ ﺔﻓﺎﻛ و

لا

ﻞﺋﺎﻋ

ة.

ﻰﻟإ

ئﺎﻗﺪﺻأ ﻞﻛ

ﺎﻧ

ﻼﻣز و

ء

.ةﺮﻳﻮﺒﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ ﻲﻓ ﺔﺳارﺪﻟا

و

ﻰﻟإ

.ماﺮﻜﻟا ةﺬﺗﺎﺳﻷا ﻞﻛ

و

ﻰﻟإ

لﺎﻤﻋ ﻞﻛ

ﻲﻠﻓﻻ ﺔﺴﺳﺆﻣ

(4)

ا سﺮﻬﻔﻟ III ﺔﺤﻔﺼﻟا نﺎﻴﺒﻟا I رﺪﻘﺗ و ﺮﻜﺷ II ءاﺪﻫﻹا III سﺮﻬﻔﻟا IV لﺎﻜﺷﻷا و لواﺪﳉا ﺔﻤﺋﺎﻗ أ ﺔﻣﺪﻘﳌا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا :لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا 2 ﻞﺼﻔﻟا ﺪﻴﻬﲤ

3 ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻫﺎﻣ : لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا 3 ﺔﻌﺟاﺮﳌا فاﺪﻫأو ﺔﻴﳘأ ،ﻒﻳﺮﻌﺗ :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا 9 ﺔﻴﺟرﺎﳋا ﺔﻌﺟاﺮﳌا و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﲔﺑ قﺮﻔﻟاو ،ﺔﻌﺟاﺮﳌا عاﻮﻧأ :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 18 ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺬﻴﻔﻨﺗ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 31 ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﲑﻳﺎﻌﻣ :ﻊﺑاﺮﻟا ﺐﻠﻄﳌا 39 ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا :ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا 39 ﺎﻬﻓاﺪﻫأ و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﻒﻳﺮﻌﺗ :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا 43 ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻠﻟ ﻢﻴﻠﺳ مﺎﻈﻨﻟ ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 49 .ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ﺎﻬﻴﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ئدﺎﺒﳌا :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 52 ﺎﺗاودأ و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا عاﻮﻧأ :ﻊﺑاﺮﻟا ﺐﻠﻄﳌا 56 ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا 56 ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﱃا ﻞﺧﺪﻣ :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا 60 ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﺠﻬﻨﻣ :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 65 ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﲑﻳﺎﻌﻣ و ئدﺎﺒﻣ:ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 70 ﺎﻬﻨﻴﺑ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻗﻼﻌﻟا و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا عاﻮﻧأ :ﻊﺑاﺮﻟا ﺐﻠﻄﳌا 73 ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﻲﻠﺧاﺪﻟا ﻊﺟاﺮﳌا ﺎﻬﻳدﺆﻳ ﱵﻟا ﻒﺋﺎﻇﻮﻟا :ﺲﻣﺎﳋا ﺐﻠﻄﳌا 78 ﻞﺼﻔﻟا ﺔﲤﺎﺧ ﺖﻟﺎﻣزﺎﺘﺑ ﻲﻠﻓﻻ ﺔﺴﺳﺆﻣ - ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد :ﻲﻧﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا

(5)

ا سﺮﻬﻔﻟ III 80 ﻞﺼﻔﻟا ﺪﻴﻬﲤ 81 ﻲﻠﻓﻻ ﺔﺴﺳﺆﳌ مﺎﻋ ﱘﺪﻘﺗ : لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا 81 ﺎﺗﻬﺄﻧو ﺔﺴﺳﺆﳌﺎﺑ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا : لوﻷا ﺐﻠﻄﻣ 81 ﻲﻠﻓﻻ ﺔﺴﺳﺆﻣ فاﺪﻫأو مﺎﻬﻣ : ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻣ 82 ﻲﻠﻓﻻ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍا : ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 86 .نوﺰﺨﳌا ةرود ﻒﺻو :ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا 86 نﺰﺘﺨﳌا ﲑﻴﺴﺗ ﺔﺤﻠﺼﻣ ﱘﺪﻘﺗ :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا 87 تﺎﻧوﺰﺨﻤﻠﻟ ﻞﻤﻌﻟا تاءاﺮﺟإ ﻒﺻو : ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 90 .تﺎﻧوﺰﺨﳌا ةروﺪﺑ ﺔﺻﺎﳋا ءﺎﺼﻘﺘﺳﻻا ﻢﺋاﻮﻗ ﺊﻠﻣ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 95 تﺎﻧوﺰﺨﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا 95 نوﺰﺨﳌا ةروﺪﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ : لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا 96 تﺎﻴﺻﻮﺘﻟا و تﺎﺣاﱰﻗﻻا : ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا 98 ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ 99 ﺔﲤﺎﳋا 102 ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ

(6)

ﺔﻤﺋﺎﻗ لواﺪﺠﻟا و لﺎﻜﺷﻷا IV

لواﺪﺠﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ

لوﺪﺠﻟا ﻢﻗر لوﺪﺠﻟا ناﻮﻨﻋ ﺔﺤﻔﺼﻟا 01 ا فﻼﺘﺧﻹا ﻪﺟو ﺔﻴﺟرﺎﳋاو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﲔﺑ 17 02 تﺎﻧوﺰﺨﳌا ةروﺪﺑ ﺔﺻﺎﳋا ءﺎﺼﻘﺘﺳﻹا ﺔﻤﺋﺎﻗ 90

لﺎﻜﺷﻷا ﺔﻤﺋﺎﻗ

ﻞﻜﺸﻟا ﻢﻗر ﻞﻜﺸﻟا ناﻮﻨﻋ ﺔﺤﻔﺼﻟا 01 .ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا فاﺪﻫا و عاﻮﻧا ﲔﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا 54 02 ﻲﻠﻓﻻ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍا 83

(7)

(8)

ﺔﻣﺪﻘﻣ

ﺔﻣﺎﻋ

ﺏ

ﻚﻟﺬﻛ و ،ﺎﻬﻤﺠﺣ ةدﺎﻳز ﱃإ ىدأ ﺎﳑ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تﺎﺴﺳﺆﳌا طﺎﺸﻧ ﰲ عﻮﻨﺘﻟﺎﺑ ةﲑﺧﻷا ﺔﻧوﻵا تﺰﻴﲤ ﺪﻘﻟ ﻢﻬﻳﺪﻟ نﻮﻜﺗ ﻻ ﺪﻗ ﻦﻳﺬﻟا نﻮﳘﺎﺴﳌا نﺎﻨﺌﻤﻃا ﻞﺟأ ﻦﻣ و ،ﻚﻠﳌا ﻪﻟ ﺲﻴﻟ ﲑﺴﳌا ﺢﺒﺻأ و ﺔﻴﻜﻠﳌا ﻦﻋ ةرادﻹا ﺖﻠﺼﻔﻧا ﺔﻔﻴﻇو تﺮﻬﻇ اﺬﻜﻫ و ،لﺎﻟا اﺬﻫ ﰲ ﰲﺼﺘﺼ ﳐﺎصﺎأ أﻠﺟ ﺮﻣﻷا أﻠﺐﺗ ،اﺪﻴﺟ اﲑﻴﺴﺗ ﻢ اﻮﻣأ ﲑﻴﺴﺘﻟ ﺔﻣزﻣﻟا ﺔ ﺮﻓﳌا ﺎﻤﻛ ،ةرادﻹا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﺿﻮﳌا ﻂﺐﳋا و تاءاﺮﺟﻹا ﺬﻴﻔﻨﺗ ﺔﺒﻗاﺮﲟ ﺎﺳﺎﺳأ ﻢﺘﺗ ﻟا ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﻫو ﻻأ ةﺪﻳﺪﺟ .ﺔﺴﺳﺆﳌا ﲑﻴﺴﺘﺑ ﺎﻀﻳأ ﻢﺘﺗ إ لاﻮﻣﻷا لﺎﻤﻓﺘﺳا ءﻮﺳ ﺔﺔ ﺎﻜﳌ ةادأ ﺘﻓﺗ ،ﺔﻓﺟاﺮﻤﻠﻟ ﳜرﺎﺘﻟا رﻮﺐﺘﻟا ﺎﻨﻓﺒﺘﺗ ا إ و ﻩﺬﻫ نأ ﻻإ ،ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻤﻠﻛ رﻮﻬﻇ ﻞﺒﻗ ادﻮﺟﻮﻣ نﺎﻛ ﺎﻬﻘﻴﺒﺐﺗ نأ ىﺮﻧ ﰲ ﺔﻴﺳﺎﺳأ ﺔﻔﻴﻇو نﻵا ﺎﻬ ﺮﻓﻧ ﻟا ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا ﺖﺔﺒﺻأ ﱴﺣ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﻊﻳرﺎﺸﳌا رﻮﺐﺗ ﻊﻣ ترﻮﺐﺗ ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا لا ﻢﻴﻈﻨﺗ . ﻟا ﺔﻴﺋﺎﺼﺣﻹا أﻴﻟﺎﺳﻷا ﺎﻬﻨﻴﺑ ﻦﻣ ﻟا ﺎﻬﻠﺋﺎﺳوو ﺎﺗاودأ رﻮﺐﺗ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا رﻮﺐﺗ أﺣﺎﺻ ﺪﻗ و ﺎ ارود .ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا تارﺎﺒﺘﺧا ءاﺮﺟإ ﰲ ﺎﻣﺎﻫ اﺬﻫ لﻣﺧ ﻦﻣ و ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﲑﻴﺴﺗ ﰲ ﺔﳘﺎﺴﳌا و ﺔﺒﻗاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ءاﺮﺟﻹ ﺔﻴﺳﺎﺳأ ﺔﻔﻴﻇو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌﺎ ﻪﻴﻠﻋ و لﺎﻜﺎﻹا حﺮﻃ ﱃإ ﺎﻧدﻮﻘﻳ ﺮﺼﺘصﳌا ضﺮﻓﻟا ﺔﻳ ﱄﺎﺘﻟا ة :

ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺮﻴﻴﺴﺗ ﺔﻟﺎﻓ نﻮﻜﺗ نأ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﻤﻠﻟ ﻦﻜﻤﻳ ﻒﻴﻛ

ﻠ ﻻ

. ؟

: ﺎﻬﺔﺿﻮﺗ ﺔﻴﻋﺮ ﺔﻠﺌﺳأ ﻊﺿو ﱃإ ﺎﻨﻳﺄﺗرا ،ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺎﻹا ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻺﻟ و • ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد ﺎﻬ اﺪﻫأو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌﺎﺑ دﻮﺼﻘﳌا ﺎﻣ و ﲑﻳﺎﻓﻣ ﺎﻣ ﺎﻫ . ؟ • ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻔﻴﻇﻮﺑ مﻮﻘﻳ ﱴﺣ ﻠﺧاﺪﻟا ﻊﺟاﺮﳌا تﻣﻫﺆﻣ و تﺎﻔﺻ ﻫ ﺎﻣ و ﻢﻬﻣ ﻞﺣاﺮﻣ ﻢﻫأ ﺎﻣ ﺎﺗ . ؟ 

: تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا

• .ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴ ا ﰲ ﺔﻟﺎﻓ و ﺔﻳروﺮﺿ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻔﻴﻇو نﻮﻛ • .ﺔﻟﺎﻓ ﺔﻘﻳﺮﺐﺑ ﺎﻬﺘﻤﻬﲟ مﺎﻴﻘﻠﻟ ﻞﺋﺎﺳو ةﺪﻓﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا لﺎﻤﻓﺘﺳا • .ﺔﻨﻴﻓﻣ تﻣﻫﺆﻣ و تﺎﻔﺼﺑ ﻰﻠﺔﺘﻳ نأ ﻪﻴﻠﻋ ﲑﻴﺴﺘﻟﺎﺑ ﻢﺘﻬﻳ و ﻪﺘﻔﻴﻇﻮﺑ ﻠﺧاﺪﻟا ﻊﺟاﺮﳌا مﻮﻘﻳ ﱴﺣ • .ﻞﺣاﺮﻣ ةﺪﻓﺑ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻤﻬﻣ ﺮﲤ

(9)

ﺔﻣﺪﻘﻣ

ﺔﻣﺎﻋ

ﺝ

• ﺔﺴﺳﺆﳌا فاﺪﻫأ ﻖﻴﻘﲢ ﰲ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﳘﺎﺴﻣ .

•

ﻒﻗﻮﺗ ﻊﺟاﺮﳌا عﺎﺒﺗإ ﻰﻠﻋ ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺞﳌ ﺎﻬﻴﻠﻋ فرﺎﻓﺘﳌا ﲑﻳﺎﻓﳌا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻣ . 

: عﻮﺿﻮﻤﻟا رﺎﻴﺘﺧا بﺎﺒﺳأ

ﻦﻣ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻴﳘأ و ﺔﻤﻴﻗ ﻮﻫ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا عﻮﺿﻮﻣ ﺎﻧرﺎﻴﺘﺧﻻ ﺴﻴﺋﺮﻟا أﺒﺴﻟا .تﺎ اﺮﳓﻻا و ﺺﺋﺎﻘﻨﻟا ﺔﳉﺎﻓﻣ ﰲ ﺔﻣﺪصﺘﺴﳌا ﻞﺋﺎﺳﻮﻟا ﻊﳒأ ﻦﻣ ﺎ�ﻮﻛ اﺬﻛ و ﺔﻳﲑﻴﺴﺘﻟا ﺔﻴﺣﺎﻨﻟا 

: عﻮﺿﻮﻤﻟا ﺔﻴﻤﻫأ

ﺔﻘﺒﺐﳌا تﺎﺳﺎﻴﺴﻟا ﻒﻠﺘﺼ ﺔﻴﻟﺎﻓ و ةءﺎﻔﻛ ﻰﻠﻋ ﻢﻜﺔﻠﻟ ﺔﻟﺎﻓ ﺔﻠﻴﺳﻮﻛ ﺎﻬﻔﺻو ﰲ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻴﳘأ ﻦﻤﻜﺗ ﺔﻴﻘﻳﻮﺴﺗ ، ﺔﻴﻓﻴﺑ ، ﺔﻴﺟﺎﺘﻧإ ، ﺔﻴﻟﺎﻣ ﺖﻧﺎﻛ ءاﻮﺳ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد ، ﺎﻬﻓﺒﺘﺗ ﻦﻜﳝ ﺔﻳرادإ ﺔﺳﺎﻴﺳ يﻷ ﺔﻳاﺪﺑ ﺘﻓﺗ ﺎﻤﻛ . ﻣﺒﻘﺘﺴﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا 

: ﺚﺔﺒﻟا فاﺪﻫأ

: ﻠﻳ ﺎﻣ تﺎﺒﺛإ عﻮﺿﻮﳌا اﺬ ﺎﻨﺘﺳارد لﻣﺧ ﻦﻣ ﺎﻬﻴﻟإ لﻮﺻﻮﻠﻟ ﻰﻓﺴﻧ ﻟا فاﺪﻫﻷا نإ • .تﺎ اﺮﳓﻻا ﻞﻴﻠﲢ و ﺺﺋﺎﻘﻨﻟا ﺺﻴصﺸﺗ ﰲ ةرادﻹا ﺪﻋﺎﺴﺗ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا نأ • ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﺐﺳاﻮﺑ ﻚﻟ و ﺔﺴﺳﺆﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻓﺒﺘﳌا ﺔﻳرادﻹا تﺎﺳﺎﻴﺴﻟا ﻒﻠﺘﺼ ﺺﺔﻔﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا نأ .ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻓﳌا ﺔﺻﺎﺧ و تﺎﻣﻮﻠﻓﳌا ﻒﻠﺘصﳌ ﺔﻴﻠﻴﺼﻔﺘﻟا • .أﺋﺎﺼﻟا و ﻢﻴﻠﺴﻟا راﺮﻘﻟا دﺎﲣإ ﻦﻣ راﺮﻘﻟا أﺣﺎﺼﻟ ﺢﻤﺴﺗ ﺔﻟﺎﻓ ةادأ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا نأ  :ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟا ﻔﺐﻟ ﱐﺎﺒﻓﺎ ، ﺔﺴﺳﺆﳌا ﲑﻴﺴﺗ ﰲﺴﲢ ﰲ ﺎﻬﺘﳘﺎﺴﻣو ﺎﻬﺘﻤﻬﻣ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺮﻳﺪﺼﺗ ﻢﺴﻗ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد تﺎﺿﻮﺒﻘﻣ - تﺎﻓﻴﺒﻣ" ةروﺪﻟ كاﺮﻃﺎﻧﻮﺳ ﻊﻤﻟ يرﺎﺠﺘﻟا طﺎﺸﻨﻠﻟ ﻊﺑﺎﺘﻟا زﺎزﻟا " ، ﺬﻣ ك تﺎﺒﻠﺐﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﻞﺧﺪﺗ ﺔﻣﺪﻘﻣ ةر لﺎﻤﻋأ ةرادإ :عﺮ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻓﻟا ﰲ ﲑﺘﺴﺟﺎﻣ ةدﺎﻬﺎ ﻞﻴﻧ . ﺮﺋاﺰﳉا ﺔﻓﻣﺎﺟ 2003 -2004 . ﺔﺳارﺪﻟا ﻩﺬﻫ توﺎﻨﺗ :ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺎﻹا

(10)

ﺔﻣﺪﻘﻣ

ﺔﻣﺎﻋ

ﺩ

؟ ﻠﺧاﺪﻟا ﻊﺟاﺮﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﻴﻟﺎﻓ ﻦﻤﻜﺗ ﺎﻤﻴ :ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﱃإ ﻞﺻﻮﺗو ﻢﻓﺘﺳإ -ا ةروﺪﻟا ﻒﺻﻮﻟ تﺎﻴﻠﻤﻓﻟا ﲑﺳ تﺎﺐﺐﺼ بﻮﻠﺳأ لا ﺢﻣ تﺎﻓﻴﺒﻣ" ةروﺪﻟا- ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ل - ﺰﻴﻤﺘﻳ -"تﺎﺿﻮﺒﻘﻣ ةروﺪﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻓﺘﳌا و ﺔﻴﻟﺎﺘﺘﳌا تاءاﺮﺟﻹا و ﺔﻓﺒﺘﳌا ﻞﺣاﺮﳌا ﻒﻠﺘﺼ زاﺮﺑإ و رﺎﻬﻇإ ﻊﻣ ﺔﻃﺎﺴﺒﻟا و ﺔﻟﻮﻬﺴﻟﺎﺑ . ﻰﻠﻋ ﺮﺼﺘﻘﻳ ﻻ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا يأ ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟ ءﺎﺼﻘﺘﺳﻻا ﻢﺋاﻮﻗ بﻮﻠﺳأ لﺎﻤﻓﺘﺳا رﺎﺼﺘﻗا مﺪﻋ ﻰﻠﻋ ﺪﻴﻛﺄﺘﻟا ﱃإ ﻊﺟار اﺬﻫ و ،ﻂﻘ ﻢﺋاﻮﻘﻟا لﺎﻤﻓﺘﺳا نأ ﻘﻴﻘﺣ ﻢﻬ ﱃإ يدﺆﺗ ﻻ ءﺎﺼﻘﺘﺳﻻا ﻢﺋاﻮﻗ جﻺﻟ تاءار . 

: ﻊﺒﺘﻤﻟا ﺞﻬﻨﻤﻟا

تﺎﺔﻠﺐﺼﳌا ﻒﻠﺘﺼ ماﺪصﺘﺳﺎﺑ ﺎﻨﻟ ﺢﻤﺴﻳ ﻔﺻو ﺞﻬﻨﻣ عﺎﺒﺗإ ﱃإ ﺎﻨﻳﺄﺗرا ، عﻮﺿﻮﳌا أﻧاﻮﲜ مﺎﳌﻺﻟ و ﻠ ﻻ ﺔﻨﺒﻠﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارﺪﻟ ﺎﻴﻘﻴﺒﺐﺗ ﺎﺠﻬﻨﻣ و ،لواﺪﳉا و لﺎﻜﺎﻷا و . ﺎﻨﻤﻗ اﺬﻫ ﺎﻨﻋﻮﺿﻮﻣ ﰲ و ،ﻞﻤﻓﻟا اﺬﻫ ﻢﻴﻈﻨﺘﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﺔﺔﺿاو ﺔﺐﺧ ﻊﺿو ﻦﻣ ﺪﺑ ﻻ ﻞﻤﻋ يأ حﺎﺠﻨﻟ ﻪﻧأ مﻮﻠﻓﳌا ﻦﻣ و ﺔﻟﻮﻬﺴﺑ ةدﻮﺟﻮﳌا تﺎﻣﻮﻠﻓﳌا بﺎﻓﻴﺘﺳا و ﻢﻬ ﻦﻣ ئرﺎﻘﻠﻟ ﺢﻤﺴﻳ ﻞﻜﺸﺑ ةﺮﻛﺬﳌا ﻢﻴﻈﻨﺗ ﺎ ﻣﺧ ﻦﻣ لوﺎﳓ ﺔﺐﺧ ءﺎﻨﺒﺑ .  U :ﺔﺳارﺪﻟا تﺎﺑﻮﻌﺻ .تﺎﻣﻮﻠﻓﳌا ﺔﻳﺮﺳ أﺒﺴﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﱄوﺆﺴﻣ فﺮﻃ ﻦﻣ تﺎﻣﻮﻠﻓﳌا ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﺔﺑﻮﻓﺻ  U :ﺔﺳارﺪﻟا تاودأ -ﺔﻴﺑﺮﻓﻟا و ﺔﻴﺴﻧﺮﻔﻟا ﰲﺘزﻠﻟﺎﺑ ﺔﻓﺟاﺮﳌا لﺎﳎ ﰲ ﺔﻴﳝدﺎﻛﻷا أﺘﻜﻟا -تﺎﻴﻘﺘﻠﳌا  U :ﺔﺳارﺪﻟا دوﺪﺣ -:ﺔﻴﻨﻣﺰﻟا دوﺪﺤﻟا ﺔﻨﺳ ﰲ ﻠ ﻻ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﰲ ﺔﻴﻧاﺪﻴﳌا ﺔﺳارﺪﻟا ءاﺮﺟﺈﺑ ﺎﻨﻤﻗ 2016 -:ﺔﻴﻧﺎﻜﻤﻟا دوﺪﺤﻟا (ﺔﻳﺎﲜ) ﺖﻟﺎﻣزﺎﺘﺑ ، ﻠ ﻻ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﰲ ﺎﻨﻋﻮﺿﻮﻣ أﻧاﻮﳉ ﺔﻴﻧاﺪﻴﳌا ﺔﺳارﺪﻟا ﺖﻠﺜﲤ  U :ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻄﺧ ﻞﺼﻔﻟا 1 : ﱐﺎﺜﻟا ، ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻫﺎﻣ لﻮﺣ لوﻷا ، ﺚﺣﺎﺒﻣ ﺔﺛﻣﺛ ﱃإ ﻩﺎﻨﻤﺴﻗو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﱃإ ﻞﺧﺪﻣ ﻦﻤﻀﺘﻳ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻓﺟاﺮﳌا ﻦﻋ ﻢﻠﻜﺘﻨﺴ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺔﺒﳌا ﺎﻣأ ، ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا لوﺎﻨﺘﻧ .

(11)

ﺔﻣﺪﻘﻣ

ﺔﻣﺎﻋ

ﻩ

ﺎﻣأ ﻞﺼﻔﻟا 2 ةرود ﻒﺻوو ،لوﻷا ﺚﺔﺒﳌا ﰲ ﻠ ﻻ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﱘﺪﻘﺗ لوﺎﻨﺘﻨﺳو ﻠ ﻻ ﺔﻨﺒﻠﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد ﻮﻬ ،ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺔﺒﳌا ﰲ نوﺰصﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺔﺒﳌا ﰲ نوﺰصﳌا ةرود ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻊﻣ . لﻮﻠﺔﻠﻟ ﺔﺒﺳﺎﻨﻣ ﺎﻫﺎﻨﻳأر ﻟا تﺎﺣاﱰﻗﻻا ﻊﻣ ﻪﺠﺋﺎﺘﻧ ﺖﻨﻤﻀﺗ ﺔﲤﺎﲞ ﺚﺔﺒﻟا ﺎﻨﻴ�أ ﰒ .

(12)

(13)

ﺪﻴﻬﻤﺗ

2 ﱄوﺆﺴﻣ نإ .ﺎﻫﲑﻴﺴﺗ و ﺎﺗﻬراإ ادﺪﺼ ﻫ ﱵر ﺎﻴﻴﻠﻤﱵر ﺮﺜﻛ ﻢﻜﺤـﱵر ﺎﻣوا ننﻴﻠﻐﺸﻨ ﺴﺴﺆﺆر ، ﺎﻓر ﳓﻻرو ءﺎﺤﻄﺧﻷر ﻞﺜ ،ﺐﺴﺎﺸﻠﺤﱵر ﺖﻗنﱵر ،فﺎﻐـﺜر و نﺎﺤﻴﺒـﺴﻻ ﻴﻴﺧردﱵر ﺒﻗر ﺆر ﻠﻈﻧﻛ ﺖﻤﺿُو ،ﻪﻴﻴﻋو . ﻃﺎﺨﺆر ﻦﻣ ﻚﱵﺬﺼ ﺾﻴﻔﺨـﱵر و ، ﺴﺴﺆﻠﻴﱵ ة ﻄﺴﺆر فردﻫﻷﺎﺼ ﻧﻬﺎﻘﻣ ؛ ﺴﻓﺎﺸﻠﺤﱵر ؛ياﺎﺤﺪـﻗﻻر ﻂﻴﻜﻠﻴﱵ ة ﻠـﺴﺆر رﻬنﻄـﱵر ﻢﻜـﱵﺎﺼ ﲔﱵوﺆﺴﻠﻴﱵ ﺢﻠﺴﺗ ﻠﻈﻧﻷر ﻩﺬﻫ نإ ﻊﻓﻬ ﻚﱵﺬﺼ ﻫﺎﺴـﻓ طﺎﻐﺸﱵر ﻨنﻄﺗ و ﲔﺴﻜـﱵ مزﻼﱵر ﻬر ﻘﱵر ذﺎﲣﺎﺼ ﺢﻠﺴﺗ ﺎﻠﺜ ،ﻦﺋﺎﺼﺰﱵر ﺎﻨنﱵوﻛ و ﺎﺟﺎﻴـﺣر . ﺴﺴﺆﺆر ﺎﺑ نﺤﻠﻤﺆر ﲔﻧرنﻘﱵﺎﺼ مرﺰـﱵﻻر ؛ ﻴﱵﺎﻠﺤﱵر ﱵﺎﺎر ﻗاو ﻜﺤ نﺎﻠﺿ ؛ نﺤﻷر ﻨﺎﺎ ؛ ﻴﱵﺎﻤﻔﱵر ﻦﻣ ﺎﻴﻴﻠﻤﱵر ﻤﺼﺎـﻣو رءر ﺟﻺﱵ ﻦﺴﺎر ﲑﺴﱵر نﺎﻠﺿو ﻴﻴﻘﺗ ﱃإ جﺎـﻜﺤﻨ ﻴﻴﺧردﱵر ﺒﻗر ﺆر مﺎﺤﻈﻧ نﺈﻓ ﻠﻈﻧﻷر ﻞﻢﺜو ﺤﻴﻴﻘـﱵﺎﺼ ﻞﻔﻢـﺗ ،ﻖﻴﻗدـﱵرو ﻤﺟر ﺆﺎﺼ ﻰﺤﻋدﺗ ، ﻴﻘـﺴﻣ و ﺤﺎﺧ ، ﻜﻴﺪﻣ انﺟو ،ﻚﱵذ ﻲﻀـﻘﻨو .ﺎﻬﻴﻓ ﻖﻴﻗدـﱵرو ﻈﺸﱵر ةاﺎﻋإو ، . ﺴﺴﺆﺆر ﻞﺧرا ﺎﻣنﻴﻤﺆر و ﲑﻴﺴـﱵر ﻠﻈﻧﻛ ﻞﺜ ﻖﻴﻘﻜـﱵر و ﺺﻜﻔﱵر ﺤﻤﺟر ﺆر و ﻴﻴﺧردﱵر ﺒﻗر ﺆر ﻦﻣ ﻞﺜ منﻬﻔﻣ نﺣ ﻞﻴﺤﺎﺤﻔﺗ ﺮﺜﻛ ءﺎﻄﻋإ ﻦﻣ دﺼﻼﺤﻓ ،ﻖﻴﻄﺸﺆر رﺬﻫ ﻦﻣو .ﺎﻠﻬﺸﻴﺼ ﻗﻼﻤﱵرو

(14)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 3 :لوﻷا ﺚﺤﺒﻤﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻹا ةﺎﻴﳊا رﻮﻄﺘﺑ ﺎﻬﻃﺎﺸﻧ و ﺎﻫرﻮﻄﺗ ﰲ ﺮﺛﺄﺘﺗ ﱵﻟا ،ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻹا مﻮﻠﻌﻟا عوﺮﻓ ﺪﺣأ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺪﻌﺗ ﺚﻴﺣ ،ﺎﻬﺘﻘﳊ ﱵﻟا تارﻮﻄﺘﻟا و ﺔﻌﺟاﺮﳌا مﻮﻬﻔﻣ ضﺮﻋ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺚﺤﺒﳌا اﺬﻫ ﰲ لوﺎﻨﺘﻧ فﻮﺳ و ،ﺎﻬﺴﻔﻧ ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻاو ،ﺎﻬﺘﻴﳘأ ،ﺎﻬﻔﻳﺮﻌﺗ ،ﺎﻬﻘﻴﺒﻄﺗ ﻞﺣاﺮﳌ ﻲﳜرﺎﺗ ﺢﺴﻣ ءاﺮﺟإ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻌﺟاﺮﻤﻠﻟ ﻲﳜرﺎﺘﻟا رﻮﻄﺘﻟا لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا ﰲ ضﺮﻌﻧ مﻮﻘﻧ ﻚﻟﺬﻛ ،ﻪﺗﺎﻴﻟوﺆﺴﻣ و ﺔﻌﺟاﺮﳌا سرﺎﳝ ﻦﻣو ،ﺎﻬﺼﺋﺎﺼﺧ ،ﺎﻬﻋاﻮﻧأ ﱃإ ﺄﺠﻠﻧ ىﺮﺧﻷا ﺐﻟﺎﻄﳌا ﰲ ﺎﻤﻨﻴﺑ ،ﺎﻬﻓاﺪﻫأو .ﺎﻫﲑﻳﺎﻌﻣ ضﺮﻌﺑ :لوﻷا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا فاﺪﻫأو ﺔﻴﻤﻫأ ،ﻒﻳﺮﻌﺗ ةرادﻹا ﻦﻋ ﺔﻴﻜﻠﳌا لﺎﺼﻔﻧا ةﺮﻜﻓ ﻞﻇ ﰲ ترﻮﻄﺗ و ﺖﲤ ﺎ�أ ﺪﳚ ،ﻦﻣﺰﻟا ﱪﻋ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﺔﻌﺟاﺮﻣ ﺔﻨﻬﳌ ﻊﺒﺘﺘﳌا نإ .ﺔﺣﺎﺘﳌا ﺎﻫدراﻮﻣ ماﺪﺨﺘﺳا ﰲ ةﺄﺸﻨﳌا ةرادإ ﺔﻳﺎﻔﻛ ىﺪﻣ ﻦﻋ ﻞﻘﺘﺴﻣ ﲏﻬﻣ يأر ﱃإ لﺎﳌا سأر كٌﻼﻣ ﺔﺟﺎﺣ و » ﻲﻈﻔﻠﻟا ﻩﺎﻨﻌﲟ ﺔﻌﺟاﺮﳌا AUDIT » ﺔﻴﻨﻴﺗﻼﻟا ﺔﻤﻠﻜﻟا ﻦﻣ ﺔﻘﺘﺸﻣ « AUDIRE « ،عﺎﻤﺘﺳﻹا ﺎﻫﺎﻨﻌﻣ و ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ﺎﻬﻘﻴﻗﺪﺘﺑ مﻮﻘﺗ ﰒ ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا ﻞﺠﺴﺗ ﺖﻧﺎﻛ ﺔﻴﻧﺎﻣوﺮﻟا ﺎﻬﻨﻴﺑ ﻦﻣ ﺔﳝﺪﻘﻟا تارﺎﻀﳊا نأ ﻮﻫ و ﺪﺣاو ﺮﻣﻷ ﻚﻟذ و ةءاﺮﻗ ﺎﻬﻴﻓ ﻢﺘﻳ ﺔﻣﺎﻋ عﺎﻤﺘﺳإ ﺔﺴﻠﺟ ﺪﻌﺑ ﻚﻟذ و ،ﻂﻘﻓ ﺔﻴﻣﻮﻜﳊا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻰﻠﻋ تﺮﺼﺘﻗإ ﺎﻬﻨﻜﻟ ،ﺎﻬﺘﺤﺻ ﲔﻘﻗﺪﻣ ﻦﻣ ﺔﻧﻮﻜﺘﳌا ﺔﺴﻠﳉا ﻰﻠﻋ ﻢﻫﺮﻳرﺎﻘﺗ ةءاﺮﻘﺑ نﻮﻘﻗﺪﳌا مﻮﻘﻳ ﺎﻫﺪﻌﺑ و ،ﻊﻔﺗﺮﻣ تﻮﺼﺑ تﺎﺑﺎﺴﳊا » Questeurs « ﻢﻬﻳأر ﺬﺧﺄﺑ ﺪﻌﺑ ﺎﻤﻴﻓ ءﻻﺆﻫ مﻮﻘﻴﻟ باﻮﻨﻟا ﺲﻠﳎ ﰲ ﱄﺎﳌا ﺐﻗاﺮﻣ وأ ( نﺎﻣوﺮﻟا ﺪﻨﻋ ) ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳزو » ﺔﻤﻠﻜﺑ ﻚﻟذ و ﺎﻬﻣﺪﻋ وأ ﺔﻘﻓاﻮﳌﺎﺑ Probation » ﺎﻫﺎﻨﻌﻣ و « Approbation ﻖﻳﺪﺼﺗ ،راﺮﻗإ ،ﺔﻘﻓاﻮﻣ « .تﺎﺑﺎﺴﳊا P0F 1 ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا فﺪﻫ نﺈﻓ ،تﺂﺸﻨﻤﻠﻟ ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا لﺎﻐﺷﻷا عﻮﻨﺗ و ﻪﺗﻼﳎ دﺪﻌﺗ و يدﺎﺼﺘﻗﻹا طﺎﺸﻨﻟا رﻮﻄﺘﺑ ﻦﻜﻟ و ﺔﻌﺟاﺮﳌا فﺪﻫ نﺎﻛ ﺚﻴﺣ ،ﻦﻳﺪﻔﺘﺴﻤﻠﻟ ﻪﺠﺋﺎﺘﻧ لﺎﺼﻳإ ﻞﺋﺎﺳو و ﻪﺗاءاﺮﺟإ رﻮﻄﺗ ﻪﻌﻣ ﻰﻋﺪﺘﺳإ ﺎﳑ ،ﻊﺳوأ و ﻢﻫأ ﻰﺤﺿأ ﻦﻣ لوﻷا ﻒﺼﻨﻟا لﻼﺧ ﻪﻧأ ﱃإ تﺎﺒﻋﻼﺘﻟا و ﺶﻐﻟا و ءﺎﻄﺧﻷا فﺎﺸﺘﻛإ ﻰﻠﻋ ﺮﺼﺘﻘﻳ ﺔﻴﻧﺎﺜﻟا و ﱃوﻷا ﻪﻠﺣاﺮﻣ ﰲ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟ ﺔﻟدﺎﻋ و ﺔﻗدﺎﺻ ةرﻮﺻ ﻲﻫ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺖﻧﺎﻛ اذإ ﺎﻣ ﻦﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﱃإ ﺔﻌﺟاﺮﳌا فﺪﻫ لﻮﲢ ،ﻲﺿﺎﳌا نﺮﻘﻟا ﲔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﻜﻳﺮﻣﻷا ﻊﻤﻟا رﺪﺻأ ﺪﻘﻓ ﻚﻟﺬﻟ و ،ﺎﻬﻠﺟأ ﻦﻣ تﺪﻋأ ﱵﻟا ة ﻔﻟا ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﰲ 1939 ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا نأ ﰲ ﻪﻳأر ءﺎﻄﻋإ ﰲ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻗﺪﻣ ﺔﻴﻟوﺆﺴﻣ ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا ﻦﻤﻀﺗ و ،ﺔﻌﺟاﺮﻤﻠﻟ ﲏﻬﻣ ﺮﻳﺮﻘﺗ لوأ ، .نﻵا ﺪﳊ ﺮﻤﺘﺴﻣ رﻮﻄﺘﻟا اﺬﻫ لاﺰﻳ ﻻ و لﺎﻤﻋﻷا ﺞﺋﺎﺘﻧ و ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻞﺜﲤ 1 ،ندرﻷا ،نﺎﻤﻋ ،ﺎﻔﺼﻟا راد ،تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟ ﺚﻳﺪﳊا ﻞﺧﺪﳌا ،ﻲﻤﻠﺣ ﺔﺼﲪ ﺪﲪأ 2000 ص 5 .

(15)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 4 ﺔﻌﺟﺮﻤﻟا ﻒﻳﺮﻌﺗ :لوﻷا عﺮﻔﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻒﻳﺮﻌﺘﻟ ﻎﻴﺻ ﺖﻄﻋأ ﺪﻗ ,ﺎﻬﻨﻣ ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷا ﺔﺻﺎﺧ و ﺔﻴﻨﻬﳌا تﺎﻤﻈﻨﳌا ﻒﻠﺘﳐ ﺪﳒ ﻲﺿﺎﳌا نﺮﻘﻟا ﺬﻨﻣ .ﻪﺘﻴﻫﺎﻣ ﺮﺼﺣ ﺎﻬﻨﻣ ﺔﻟوﺎﳏ " ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷا ﲔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻌﲨ ﻦﻋ ﺔﻘﺸﻨﳌا ،ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ ﺔﻨﳉ ﺎﻬﻨﻣ و AAA " 1F 1 ﺎ�ﺄﺑ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺎﻬﺘﻓﺮﻋ ﱵﻟا ﻚﻟذ و ,ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗإ ثاﺪﺣأو ﻖﺋﺎﻘﲝ ﻖﻠﻌﺘﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻬﳝﻮﻘﺗ و تﺎﺒﺛإ ﺔﻟدأ ﻰﻠﻋ لﻮﺼﺤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣ و ﺔﻤﻈﺘﻨﻣ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﲔﻤﻬﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﱃإ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا لﺎﺼﻳإ و ,ةدﺪﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا و ﻖﺋﺎﻘﳊا ﻚﻠﺗ ﲔﺑ ﻖﺑﺎﻄﺘﻟا ﺔﺟرد ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻠﻟ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﻚﻟﺬﺑ2F 2 . :ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا يأ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﺪﻳﺪﲢ ﻦﻜﳝ ﻪﻧأ ﺪﳒ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا اﺬﻫ ﱃإ عﻮﺟﺮﻟﺎﺑ  ﺞﻣﺎﻧﺮﺑ ﰲ ﻞﺜﻤﺘﳌا و ﻖﺒﺴﳌا ﻂﻴﻄﺨﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﻳ ﻊﺟاﺮﳌا نأ ﲏﻌﻳ اﺬﻫ : ﺔﻤﻈﻨﻣ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺔﻌﺟاﺮﳌا .ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ءﺪﺒﻟا ﻞﺒﻗ ﺪﻌﳌا ﺔﻌﺟاﺮﳌا  .ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣ ةرﻮﺼﺑ ﺎﻬﻤﻴﻴﻘﺗ و ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﻰﻠﻋ ﺔﻟاﺪﻟا ةادﻷا ،تﺎﺒﺛﻹا ﺔﻟدأ ﻞﺜﲤ  ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﳌا ﲑﻳﺎﻌﳌا و ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻞﳏ ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﲔﺑ ﺔﻘﺑﺎﻄﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﺎﻣﺎﻫ ارﺎﻴﻌﻣ ﺪﻌﻳ :ﻲﺼﺨﺸﻟا ﻢﻜﳊ ، .ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻦﺋاﺮﻘﻟا ﰲ ةدراﻮﻟا ءﺎﻄﺧﻷا ﺪﻳﺪﲢ و ﺮﺼﺣ  ﲏﻬﳌا يأﺮﻟا ﺎﻫﺮﻬﻈﻳ ﱵﻟا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا نﻷ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﲔﺑ و ﻪﻨﻴﺑ ﻂﻴﺳﻮﻟا ﻖﻗﺪﳌا ﺮﻳﺮﻘﺗ ﺪﳛ .راﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﺮﺛﻷا ﻎﻟﺎﺑ ،ﻪﻨﻤﻀﺘﻳ يﺬﻟا ،ﺪﻳﺎﶈا  جرﺎﺧ ﺺﺨﺷ ﺎﺑ مﻮﻘﻳ ﱵﻟا و ،ﺔﻴﺟرﺎﺎا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻮﻫ لﺎﻟا اﺬﻫ ﰲ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻌﺑ دﻮﺼﻘﳌا ﺔﻘﺜﻟا ﻦﻣ ﺪﻳﺰﻣ ءﺎﻔﺿإ فﺪﺑ ,ﻪﻴﻟإ ﺔﻣﺪﻘﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺔﺳارﺪﻟا ﰲ ﻩرود ﻞﺜﻤﺘﻳ ﺚﻴﺣ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا .ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻂﻴﳏ ﱃإ ﺔﻬﺟﻮﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﺔﻤﻈﻧﻷ ﻢﻈﻨﻣ يدﺎﻘﺘﻧا ﺺﺤﻓ ﺔﻴﻠﻤﻋ " ﺎ�ﺄﺑ ﺎﻀﻳأ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻒﻳﺮﻌﺗ ﺎﻨﻨﻜﳝ ﺎﻤﻛ لﻮﺣ ﺪﻳﺎﳏ ،ﲏﻓ ،ﲏﻬﻣ يأر أﺪﺑإ ﺪﺼﻘﺑ ,ﺎﺗﺎﺑﺎﺴﺣ ﻊﺟاﺮﺗ ﱵﻟا ةﺄﺸﻨﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا و تﻼﺠﺴﻟا و ,ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ ﺔﺘﺒﺜﳌا ﱵﻟا ﺔﻴﻣﺎﺘﺎا تﺎﺑﺎﺴﳊا و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻟﻻد ىﺪﻣ ﺎﻀﻳأ و .ﺎﻬﻴﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﺔﺟرد و تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻩﺬﻫ ﺔﻗد وأ ﺔﺤﺻ ىﺪﻣ ﱄﺎﳌا ﻩﺰﻛﺮﻣ و ةرﺎﺴﺧ وأ ﺢﺑر ﻦﻣ ﻪﻟﺎﻤﻋأ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﻦﻋ ،عوﺮﺸﳌا ﺎﻫﺪﻋأ ، تﺎﻓﺎﺿﻹا و تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰﻠﻋ ءﺎﻨﺑ ﻚﻟذ و تﻼﺠﺴﻟا و ﺮﺗﺎﻓﺪﻟا ﰲ ءﺎﺟ ﺎﳌ ﺎﻘﺒﻃ و ،تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻗﺪﳌ ﺔﻣﺪﻘﳌا3F 3 . 1- American Accounting Association

-2 ،ﻲﻤﻠﺣ ﺔﺼﲪ ﺪﲪأ ص ،ﻩﺮﻛذ ﻖﺒﺳ ﻊﺟﺮﻣ 7 -3 ﺔﻳرﺪﻨﻜﺳﻹا ﺔﻴﻌﻣﺎﳉا راﺪﻟا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا و ﺮﻜﻔﻟا ﲔﺑ ئدﺎﺒﻣ ،ﱄذﺎﺸﻟا ﲔﺴﲢ ،ﻢﻌﻨﳌا ﺪﺒﻋ فوؤر.د 1989 ص 119 .

(16)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 5 ﲏﻬﻣ يأر ءﺎﻄﻋإ ﻮﻫ ﱯﺳﺎﶈا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻦﻣ ﻲﺳﺎﺳﻷا ضﺮﻐﻟا نأ ﺎﻴﻠﺟ ﺢﻀﺘﻳ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا اﺬﻫ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻩﺬﺧأ ﺎﻨﻨﻜﳝ يﺬﻟا ،ةﺄﺸﻨﻤﻠﻟ ﺔﻴﻣﺎﺘﺎا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ةدراﻮﻟا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺔﻴﻋﺮﺷ و قﺪﺻ ىﺪﻣ لﻮﺣ ﺪﻳﺎﳏ و ﻞﻘﺘﺴﻣ .راﺮﻗ يأ ذﺎﲣإ ﰲ سﺎﺳﺄﻛ ﺔﻴﻘﻴﻘﳊا ﺔﻟﺎﺤﻠﻟ ﺔﻣﺪﻘﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ عوﺮﺸﳌا ﺎﻫﺪﻋأ ﱵﻟا و ةرﻮﺼﻟا ﺔﻘﺑﺎﻄﻣ ىﺪﻣ ﱃإ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ .ﱄﺎﳌا ﻩﺰﻛﺮﳌ تﻼﺠﺴﻟا و تاﺪﻨﺴﳌا ﺺﺤﻓ ﻮﻫ يﺬﻟا و ﺔﻌﺟاﺮﳌﺎﺑ دﻮﺼﻘﳌا نأ ﺞﺘﻨﺘﺴﻧ نأ ﺎﻨﻨﻜﳝ ﲔﻴﻔﻳﺮﻌﺘﻟا ﻦﻳﺬﻫ لﻼﺧ ﻦﻣ و ﺔﺠﻴﺘﻧ ﻦﻋ اﺮﻳﺮﻘﺗ ﺖﻧﺎﻛ ءاﻮﺳ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا نأ ﻦﻣ ﻖﻗﺪﳌا ﻦﺌﻤﻄﻳ ﱴﺣ ,ﺎﻘﻴﻗد ﺎﺼﺤﻓ ,ةﺄﺸﻨﳌﺎﺑ ﺔﺻﺎﺎا تﺎﺑﺎﺴﳊاو .ﺔﻴﻨﻣز ة ﻓ ﺔﻳﺎ� ﰲ ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻦﻋ ﺮﻳﺮﻘﺗ وأ ﺔﻴﻨﻣز ة ﻓ لﻼﺧ عوﺮﺸﳌا ﻚﻟﺬﻟ و ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا اﺬﻫ ﺪﻋأ ﻪﻠﺟأ ﻦﻣ يﺬﻟا ضﺮﻐﻟا ﺔﻘﻴﻗد ،ﺔﻴﻘﻴﻘﺣ و ﺔﺤﺿاو ةرﻮﺻ ﻪﻴﻓ ﻊﺒﻄﻨﻳ و ﺮﻬﻈﻳ ﺮﺧآ اﺮﻳﺮﻘﺗ وأ اﺮﻳﻮﺼﺗ ترﻮﺻ ﺪﻗ ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا نأ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ةﺪﳌا لﻼﺧ ﺔﺤﻴﺤﺼﻟا ةرﺎﺴﺎا وأ ﺢﺑﺮﻟا نأ ﲔﺒﻳ نأ ﻦﻣ ﻪﻴﻠﻋ ﺐﳚ ﱵﻟا تﺎﺣﺎﻀﻳﻹاو تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا و تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا دوﺪﺣ ﰲ ﻚﻟذ ﻞﻛ و ،ةﺄﺸﻨﻤﻠﻟ ﺢﺿاﻮﻟا و ﻢﻴﻠﺴﻟا ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﺲﻜﻌﺑ ﺎﺤﻴﺤﺻ .تﻼﺠﺴﻟا ﺎﺗﺮﻬﻇأ وأ ﻪﻴﻟإ ﺖﻣﺪﻗو ﻊﺟاﺮﻤﻠﻟ تﺮﻬﻇ : ﻲﻫ ﻞﺣاﺮﻣ ﺔﺛﻼﺜﺑ ﺮﲤ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ نأ ﻊﻣ ﻞﻜﻟا ﻖﻔﺗا ﺪﻗ و  ﺺﺤﻔﻟا  ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا  ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا .ﺎﻬﻨﻣ ﻞﻛ نﺎﻴﺑ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ و 1 : ﺺﺤﻔﻟا ﲔﻌﳌا طﺎﺸﻨﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﺎا ﺔﻴﻟﺎﳌا ثاﺪﺣﻸﻟ يﺪﻘﻨﻟا و ﻲﻤﻜﻟا سﺎﻴﻘﻟا ﻮﻫ و ،ﱯﺳﺎﶈا سﺎﻴﻘﻟا ﺺﺤﻓ ﻪﺑ ﺪﺼﻘﻳ و ﺎﻣ و ،ﺎﻬﻳﱪﺗ و ﺎﻬﻠﻴﻠﲢ و ﺎﻬﻠﻴﺠﺴﺗ ﰎ ﱵﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا سﺎﻴﻗ ﺔﻣﻼﺳ و ﺔﺤﺻ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ﺺﺤﻔﻟا ﻞﻤﺸﻳ و ،عوﺮﺸﻤﻠﻟ ثاﺪﺣﻸﻟ يﺪﻘﻨﻟا و ﻲﻤﻜﻟا سﺎﻴﻘﻟا ﺔﻣﻼﺳ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ﺔﻠﻴﺳﻮﻛ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا تﺎﺒﺛﻹا ﺔﻟدأ ﱃإ ءﻮﺠﻠﻟا ﻦﻣ ﺺﺤﻔﻟا اﺬﻫ ﻊﺒﺘﻳ .ﺔﻴﻟﺎﳌا 2 : ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا عوﺮﺸﳌا لﺎﻤﻋأ ﺔﺠﻴﺘﻨﻟ ﻢﻴﻠﺳ ﲑﺒﻌﺘﻛ ﺔﻴﻣﺎﺘﺎا تﺎﺑﺎﺴﳊا ﺔﻴﺣﻼﺻ ﻰﻠﻋ ﻢﻜﳊا ﺔﻴﻧﺎﻜﻣإ ﻦﻣ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟﺎﺑ ﺪﺼﻘﻳ و .ﺔﻨﻴﻌﻣ ةﺪﻣ ﺔﻳﺎ� ﺦﻳرﺎﺗ ﰲ ﱄﺎﳌا عوﺮﺸﳌا ﺰﻛﺮﳌ ﺔﺤﻴﺤﺻ و ﺔﻤﻴﻠﺳ ةرﻮﺻ ﺲﻜﻌﻳ ﻪﻧﺄﺑ ،ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻰﻠﻋ و ﺔﻴﻟﺎﻣ ةﺪﻣ ﻦﻋ

(17)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 6 ﺔﻴﻟﺎﳌا ثاﺪﺣﻸﻟ سﺎﻴﻘﻟا تﺎﻴﻠﻤﻋ نﺄﺑ يأﺮﻟا ءاﺪﺑإ ﻦﻣ ﻊﺟاﺮﳌا ﲔﻜﲤ ﺎﻤﺑ ﺪﺼﻘﻳ ﲔﺘﻠﺼﺘﻣ ﲔﺘﻔﻴﻇو ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا و ﺺﺤﻔﻟا عوﺮﺸﳌا ﺰﻛﺮﻣ ﺔﺠﻴﺘﻨﻟ ﺔﻤﻴﻠﺳ و ﺔﺤﻴﺤﺻ ةرﻮﺻ سﺎﻜﻌﻧا ﱃإ تدأ . 3 : ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا ﺔﻴﺋﺎ� ﺔﻠﺣﺮﻣ ﻮﻬﻓ ﻪﺟرﺎﺧ وأ عوﺮﺸﳌا ﻞﺧاد ءاﻮﺳ ،ﺮﻣﻷا ﻪﻤﻬﻳ ﻦﳌ ﻖﻘﺤﺘﻟا و ﺺﺤﻔﻟا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟ ةرﻮﻠﺑ ﻮﻫ ﺮﻳﺮﻘﺘﻟا عوﺮﺸﳌا تﺎﻴﻠﻤﻋ ﻦﻣ ﻪﻘﻘﲢ و ﻪﺼﺼﲣ ﻰﻠﻋ ﻊﺟاﺮﳌا ﺮﻈﻧ ﺔﻬﺟو ﻰﻠﻋ ﺎﺳﺎﺳأ ﺪﻤﺘﻌﻳ ﻪﺑﻮﻠﺳأ و ﻊﺟاﺮﳌا ﻞﻤﻋ ﻦﻣ نأ ﻰﻠﻋ ﺮﻔﺳأ ﻖﻘﺤﺘﻟا نأ ﻰﻠﻋ ﻼﻴﻟد ﻚﻟذ نﺎﻛ ،ﺮﻳﺮﻘﺗ و ﲑﺴﻔﺗ ﱃإ جﺎﺘﲢ تﺎﻧﺎﻴﺑ كﺎﻨﻫ نﺎﻛ اذﺈﻓ ،ﺎﻬﻠﻴﻠﲢ و ﺎﻬﻠﻴﺠﺴﺗو .ﺎﻬﻴﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺪﻋاﻮﻘﻠﻟ ﺎﻘﻓو بﻮﻠﻄﳌا ىﻮﺘﺴﳌﺎﺑ ﻢﺘﺗ ﱂ سﺎﻴﻘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا ﺔﻴﻤﻫأ :ﻲﻧﺎﺜﻟا عﺮﻔﻟا ﻪﺘﻣﺪﺧ لﻼﺧ ﻦﻣ ﲑﺧﻷا اﺬﻫ ﺎﻬﻘﻘﳛ ﱵﻟا فاﺪﻫﻷا و تﺎﻳﺎﻐﻟا ﰲ ﺔﻴﳘﻷا ﻩﺬﻫ ﻦﻜﲤ و ﺔﻐﻟﺎﺑ ﺔﻴﳘأ ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﻩﺬﻫ ﻞﺜﻤﺘﺗ و تﺎﺳﺎﻴﺴﻟا ﻊﺿو و ﺎﺗاراﺮﻗ ذﺎﲣا ﰲ ﺎﻫﺪﻤﺘﻌﺗ و ﺔﻘﻗﺪﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ ﻚﻟذ و ﻒﺋاﻮﻃ ةﺪﻌﻟ ،ﺎﻫﲑﻏ و لﺎﻤﻌﻟا و ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا تﺎﺌﻴﳍا و دﺎﺼﺘﻗﻻا و لﺎﻤﻋﻷا لﺎﺟر كﻮﻨﺒﻟا ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا ﻦﻳﺮﻳﺪﳌا ﰲ ﻒﺋاﻮﻄﻟا ﺎﻨﻫ ﻦﻣ و ﻪﻤﻴﻴﻘﺗ و ءادﻷا ﺔﺒﻗاﺮﻣ و ﻂﻄﺎا ﻊﺿو ﰲ عوﺮﺸﳌا ةرادإ ﻰﻠﻋ ﺎﻴﻠﻛ ادﺎﻤﺘﻋا ﺪﻤﺘﻌﺗ عوﺮﺸﳌا ةرادإ نأ ﺚﻴﺣ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺗ ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا ﺔﻔﺋﺎﻃ ﺪﳒ ﻚﻟﺬﻛ ةﺪﻳﺎﳏ ﺔﻴﻨﻓ ﺔﺌﻴﻫ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺔﻣﺪﻘﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻚﻠﺗ نﻮﻜﺗ نأ ﻰﻠﻋ صﺮﲢ ﺮﺼﻨﻋ رﺎﺒﺘﻋا ﻊﻣ ﻦﻜﳑ ﺪﺋﺎﻋ ﱪﻛأ ﺎﺑ ﻖﻘﲢ ﺚﻴﲝ تارﺎﻤﺜﺘﺳﻻا و تاﺮﺧﺪﳌا ﻪﻴﺟﻮﺗ ﰲ راﺮﻗ يأ ذﺎﲣا ﺪﻨﻋ ﺔﻘﻗﺪﳌا ﺔﻨﻜﻤﳌا ﺔﻳﺎﻤﳊا P4F 1 P ﺪﻨﻋ ةﺪﻳﺎﳏ ﺔﻴﻨﻓ ﺔﺌﻴﻫ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺔﻘﻗﺪﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺘﻓ ﺔﻴﻋﺎﻨﺼﻟاو ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟا كﻮﻨﺒﻟا ﺎﻣأ ، دﺎﺼﺘﻗﻻا لﺎﺟر ﺪﳒ ﻚﻟﺬﻛ ،ﺔﻴﻧﺎﻤﺘﺋا تﻼﻴﻬﺴﺗ و ضوﺮﻓ ﺐﻠﻄﺑ مﺪﻘﺘﺗ ﱵﻟا تﺎﻋوﺮﺸﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺰﻛاﺮﻤﻠﻟ ﺎﻬﺼﺤﻓ .يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﻂﻴﻄﺨﺘﻟا ﰲ ﻲﻣﻮﻘﻟا ﻞﺧﺪﻠﻟ ﻢﻫﺮﻳﺮﻘﺗ ﰲ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻋ نوﺪﻤﺘﻌﻳ ﻂﻴﻄﺨﺘﻟا ﺎﻬﻨﻣ ةﲑﺜﻛ ضاﺮﻏأ ﰲ ﺔﻘﻗﺪﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺘﻓ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا ﺔﻟوﺪﻟا ةﺰﻬﺟأ و ﺔﻴﻣﻮﻜﳊا تﺎﺌﻴﳍا ﺎﻣأ نوﺮﺧﻵا لﺎﻤﻌﻟا ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﻳ ﻚﻟﺬﻛ ،تﺎﻋﺎﻨﺼﻟا ﺾﻌﺒﻟ تﺎﻧﺎﻋﻹا ﱘﺪﻘﺗ و رﺎﻌﺳﻷا ﺪﻳﺪﲢ و ﺐﺋاﺮﻀﻟا ضﺮﻓ و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟاو .ﻚﻟذ ﻪﻟﺎﺷ ﺎﻣ و حﺎﺑرﻷا ﰲ ﺔﻛرﺎﺸﳌاو رﻮﺟﻷا نﺄﺸﺑ ةرادﻹا ﻊﻣ ﻢﺗﺎﺿوﺎﻔﻣ ﰲ ﺚﻴﺣ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا ﻊﻤﺘﻟا تﺎﺌﻓ مﺪﳜ ﺎﻴﻋﺎﻤﺘﺟا ﺎﻤﻠﻋ ﺖﺤﺒﺻأ ﺪﻗ ﺔﺒﺳﺎﶈا نأ لﻮﻘﻟا ﻊﻴﻄﺘﺴﻧ اﺬﻫ ﻰﻠﻋ ءﺎﻨﺑ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ةﺮﻫﺎﻈﻟا وأ ﺮﺗﺎﻓﺪﻟا ﰲ ﺔﻠﺠﺴﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺎﺗاراﺮﻗ ﰲ تﺎﺌﻔﻟا ﻚﻠﺗ ﺪﻤﺘﻌﺗ .ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا تﺎﻋوﺮﺸﳌا ﰲ ةردﺎﺼﻟا 1 .ص ،نﺎﻤﻋ ،ﻊﻳزﻮﺘﻟا و ﺮﺸﻨﻠﻟ ﻞﺋاو راد ،تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻢﻠﻋ ،ﷲا ﺪﺒﻋ ﲔﻣأ ﺪﻟﺎﺧ -16 .

(18)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 7 ﺺﺤﻔﻳ ﺪﻳﺎﳏ ﻲﻌﻴﺒﻃ ﺺﺨﺷ وأ ﺔﻠﻘﺘﺴﻣ ﺔﻴﺟرﺎﺧ ﺔﺌﻴﻫ ﻰﻠﻋ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋا اذإ ﻻإ ﺔﻴﻘﻴﻘﳊا ﺔﻣﺪﺎا ﲎﺴﺘﺗ ﻦﻟ ﻦﻜﻟ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﺔﺟرد و تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻚﻠﺗ ﺔﺤﺻ ىﺪﻣ لﻮﺣ ﺪﻳﺎﳏ ﲏﻓ يأر ءاﺪﺑإ و ،ﻖﻴﻗد و ﻢﻈﻨﻣ ﺎﻳدﺎﻘﺘﻧا ﺎﺼﺤﻓ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻚﻠﺗ ﺢﺑر ﻦﻣ ﻞﻤﻌﻟا ﺔﺠﻴﺘﻨﻟ ﺎ�ﺎﻴﺒﺗ ﺔﺤﺻ و ﱄﺎﳌا عوﺮﺸﳌا ﻊﺿﻮﻟ ﺎﻫﺮﻳﻮﺼﺗ ﺔﻟاﺪﻋ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻟﻻد ىﺪﻣ و ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻲﻬﺘﻨﺗ ﺎﻣﺪﻨﻋ أﺪﺒﺗ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨﻬﻣ و ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ سﺎﺳأ ﺔﺒﺳﺎﶈا نأ ﺞﺘﻨﺘﺴﻧ ضﺮﻌﻟا اﺬﻫ لﻼﺧ ﻦﻣ و ةرﺎﺴﺧ وأ .ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا و ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻦﻣ ﻞﻛ ﻒﻳﺮﻌﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ قﺮﻔﻟا اﺬﻫ ﺢﻀﺘﻳ و ﺎﻤﻬﻨﻴﺑ قﺮﻓ دﻮﺟو ﻊﻨﳝ ﻻ اﺬﻫ ﻦﻜﻟ و ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﻳﺮﳚ ﱵﻟا ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞﻴﺠﺴﺗ ﻢﻜﲢ ﱵﻟا ئدﺎﺒﳌا و تﺎﻳﺮﻈﻨﻟا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ ﻲﻫ ﺔﺒﺳﺎﶈﺎﻓ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﲔﺒﺗ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ ﰲ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻩﺬﻫ ﺞﺋﺎﺘﻧ ضﺮﻋ ﰒ ﺔﻳﺪﻘﻧ ةرﻮﺻ ﰲ ﱄﺎﳌا ﻩﺰﻛﺮﻣ ﻰﻠﻋ ﲑﺛﺄﺗ ﺎﳍ نﻮﻜﻳ و عﺮﺸﳌا .ة ﻔﻟا ﻩﺬﻫ ﺔﻳﺎ� ﰲ ﱄﺎﳌا ﻩﺰﻛﺮﻣ و ﺔﻨﻴﻌﻣ ة ﻓ لﻼﺧ ةرﺎﺴﺧ وأ ﺢﺑر ﻦﻣ عوﺮﺸﳌا لﺎﻤﻋأ ﺔﻠﺠﺴﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺺﺤﻓ ﻢﻈﻨﺗ ﱵﻟا ئدﺎﺒﳌا و تﺎﻳﺮﻈﻨﻟا ﺔﻋﻮﻤﳎ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ ﻮﻬﻓ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻢﻠﻋ ﺎﻣأ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻟﻻد ىﺪﻣ و ﺎﻬﻴﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﺔﺟرد و تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻩﺬﻫ ﺔﺤﺻ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ تاﺪﻨﺘﺴﳌا و تﻼﺠﺴﻟا و ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ .ﱄﺎﳌا ﻩﺰﻛﺮﻣ و عوﺮﺸﳌا لﺎﻤﻋأ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻰﻠﻋ اﺪﻤﺘﻌﻣ ةﺪﻋﺎﺴﳌا ﺔﻴﻣﻮﻴﻟا ﺮﺗﺎﻓد وأ ﺔﻴﻣﻮﻴﻟا ﻓﺪﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞﻴﺠﺴﺘﺑ ﺐﺳﺎﶈا أﺪﺒﻳ اﺬﻜﻫ و ذﺎﺘﺳﻷا ﺮﺗﺎﻓد وأ ذﺎﺘﺳﻷا ﻓﺪﺑ ﺎﺗﺎﺑﺎﺴﺣ ﱃإ ﺔﻴﻣﻮﻴﻟا دﻮﻴﻘﻟا ﻚﻠﺗ ﻞﻴﺣ ﺑ مﻮﻘﻳ ﰒ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻚﻠﺘﻟ ةﺪﻳﺆﳌا تاﺪﻨﺘﺴﳌا .ﺐﻳﻮﺒﺘﻟا و ﻞﻴﻠﺤﺘﻟﺎﺑ مﺎﻗ ﺪﻗ ﻚﻟﺬﺑ نﻮﻜﻴﻓ ةﺪﻋﺎﺴﳌا ،تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻚﻠﺗ ﺞﺋﺎﺘﻧ ضﺮﻐﺑ مﻮﻘﻴﻟ ﺔﻣزﻼﻟا ﺔﻳدﺮﳉا تﺎﻳﻮﺴﺘﻟا ءاﺮﺟإ و تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻚﻠﺗ ﺪﻴﺻﺮﺗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰐﺄﺗ ﰒ ﱵﻟا ة ﻔﻟا ﻚﻠﺗ ﺔﻳﺎ� ﰲ عوﺮﺸﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﻊﺿﻮﻟا ﲔﺒﺗ ﱵﻟا و لﺎﻤﻋﻷا ﺔﺠﻴﺘﻧ ﺔﻤﺋﺎﻗ ﺎﻬﳘأ و ﺔﻴﻨﻌﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ .ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻚﻠﺗ داﺪﻋﻹ ﺎﺳﺎﺳأ تﺬﲣا ﻊﻗاﻮﻟ ﺎﻫﺮﻳﻮﺼﺗ ﺔﻟاﺪﻋ و ﺎﻬﺘﺤﺻ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ تﺎﻧﺎﻴﺑ ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻚﻠﺗ ﻪﺗﻮﺣ ﺎﻣ ﻞﻴﻠﺤﺘﺑ أﺪﺒﻴﻓ ﻖﻗﺪﳌا ﺎﻣأ ﻞﺠﺴﻣ ﻮﻫ ﺎﻤﻛ ةﺪﻳﺆﳌا تاﺪﻨﺘﺴﳌا ﱃإ دﻮﻌﻳ ﺎﻤﻛ تﻼﺠﺴﻟا و ﺮﺗﺎﻓﺪﻟا ﻊﻣ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻚﻠﺗ ﺔﻘﺑﺎﻄﲟ دﻮﻌﻳ اﺬﻫ ﻞﺟأ ﻦﻣو .ﺔﻨﻳﺮﻗ وأ ﻞﻴﻟد ءارو ﺎﺜﲝ عوﺮﺸﳌا قﺎﻄﻧ يﺪﻌﺗ ﱃإ ﻖﻗﺪﳌﺎﺑ ﺮﻣﻷا يدﺆﻳ ﺎﲟر وأ تﻼﺠﺴﻟا و ﺮﺗﺎﻓﺪﻟا ﻚﻠﺘﺑ ىﺪﻟ ﻒﻇﻮﻣ ﺐﺳﺎﶈا نأ ﻮﻫ و ﺐﺳﺎﶈا و ﻖﻗﺪﳌا ﲔﺑ مﺎﻫ قرﺎﻓ كﺎﻨﻫ نأ ﻆﺣﻼﻧ سﺎﺳﻷا اﺬﻫ ﻰﻠﻋ و ةدارإ ﻖﻓو ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ ﰲ ﺎﻬﺿﺮﻋ ﰒ ﻦﻣ و ﺎﻬﺒﻴﺗﺮﺗو تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞﻴﺠﺴﺗ ﰲ ﻪﺘﻤﻬﻣ ﺮﺼﺤﻨﺗ ﻪﺗرادﻹ ﺔﻴﻌﺒﺘﻟﺎﺑ ﻊﻣﺎﺟ عوﺮﺸﳌا يأ تﺎﻄﻠﺴﻟ ﻊﻀﳜ ﻻ ﻞﻘﺘﺴﻣ ﲏﻓ ﺺﺨﺷ ﻮﻫ ﻞﺑ ﺔﻴﻌﺒﺘﻟا ﺔﻄﺑار عوﺮﺸﳌﺎﺑ ﻪﻄﺑﺮﺗ ﻼﻓ ﻖﻗﺪﳌا ﺎﻣأ عوﺮﺸﳌا ﻰﻠﻋ ﲔﻤﺋﺎﻘﻟا ة ﻔﻟا ﻦﻋ عوﺮﺸﳌا لﺎﻤﻋأ ﺔﺠﻴﺘﻧ قﺪﺼﺑ ﺮﻬﻈﺗ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻪﺗﻮﺣ ﺎﻣ ﺺﺤﻓ ﰲ ﻪﺘﻤﻬﻣ ﺮﺼﺤﻨﺗ و .عوﺮﺸﳌﺎﺑ ﺔﻳرادإ ﺔﻄﻠﺳ

(19)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 8 ة ﻔﻟا ﻚﻠﺗ ﰲ ﱄﺎﳌا ﻩﺰﻛﺮﻣ ﺔﻴﻘﻴﻘﺣ ﺔﻟاﺪﻌﺑ ﲔﺒﺗ و ﺔﻴﻨﻌﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا P5F 1 P ﻚﻠﺘﺑ ﺐﺳﺎﶈا و ﻖﻗﺪﳌا ﲔﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا ﻪﻴﺒﺸﺗ ﻦﻜﳝ و ، ﻲﺿﺎﻘﻟا و ﻖﻗﺪﳌا ﱃإ فﺎﻀﻳ ﻦﻜﻟ و ﺔﻳوﺎﺴﺘﳌا ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا ﺔﻴﻘﻠﺎا ﻖﻳﺮﻓ ﻞﻛ ﰲ ط ﺸﻳ ذإ ﻲﻣﺎﶈا و ﻲﺿﺎﻘﻟا ﲔﺑ ﺔﻤﺋﺎﻘﻟا .ﻲﺼﺨﺸﻟا ﻢﻜﳊا و لﻼﻘﺘﺳﻻا و دﺎﻴﳊا مﺎﻗ ﺎﻣ اذإ و ﻞﻘﺘﺴﻣ ﺪﻗﺎﻧ ﻖﻗﺪﳌا نأ ﻮﻫ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﳘﻷ حﺮﻄﻟا اﺬﻫ لﻼﺧ ﻦﻣ ﲑﺧﻷا ﰲ ﻪﻟﻮﻗ ﻊﻴﻄﺘﺴﻧ ﺎﻣ و .ﻖﻗﺪﻣ ﻪﺘﻔﺼﺑ ﺲﻴﻟ و ﺐﺳﺎﶈا ﻞﻤﻌﺑ ﺎﻫﺪﻨﻋ مﻮﻘﻳ ﻪﻧﺈﻓ ةﺪﳌا ﺔﻳﺎ� ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋﺈﻛ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا لﺎﻤﻋﻷا ﺾﻌﺒﺑ ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا فاﺪﻫأ :ﺚﻟﺎﺜﻟا عﺮﻔﻟا ﲔﻌﻣ ﺐﻧﺎﺟ ﺺﺤﻓ ﺪﻨﻋ ﺎﻬﻋﺎﺒﺗا ﺐﺟاﻮﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تاءاﺮﺟإ ﺪﻳﺪﲢ ﰲ تﺎﺒﺛﻹا ﺔﻟدأ ﻊﲨ ﺮﺻﺎﻨﻋ ﺪﺣأ ﻞﺜﻤﺘﻳ رﺎﻴﺘﺧا ﻦﻣ ﻖﻗﺪﻤﻠﻟ ﻦﻜﳝ ﻒﻴﻛ ﻦﻜﻟ، ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺞﻣﺎﻧﺮﺑ ﺎﻬﻨﻤﻀﺘﻳ نأ ﺐﳚ ﱵﻟا تاءاﺮﺟﻹا ﻚﻠﺗ ،ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻦﻣ .ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﳌا ﺔﻴﻨﻬﳌا ﲑﻳﺎﻌﳌا و ﻖﻔﺘﻳ ﻩءادأ ﻞﻌﲡ ﱵﻟا تاءاﺮﺟﻹا ﺪﻳﺪﲢ نﺈﻓ ﺎﻨﻫ ﻦﻣ و ،ﺎﺗاءاﺮﺟإو ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﲔﺑ ﻞﺻﻮﻟا ﺔﻘﻠﺣ ﻲﻫ ﱯﺳﺎﶈا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا فاﺪﻫأ نأ ﺪﳒ ﻚﻟﺬﻟ فاﺪﻫأ نﺈﻓ ﺔﻣﺎﻋ ﺔﻔﺼﺑ و ،تﺎﺒﺛﻹا ﺔﻟدأ ﻊﲨ ،تاءاﺮﺟإ ﺪﻳﺪﲢ ﺎﻬﺋﻮﺿ ﻰﻠﻋ ﻦﻜﻤﻴﻟ ﻻوأ ﻢﺘﻳ نأ ﺐﳚ فاﺪﻫﻷا : ﱄﺎﺘﻟﺎﻛ ﰐﺄﺗ ﻲﻫ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ةﺪﺻرأ ﺔﻌﺟاﺮﻣ ﺪﻨﻋ ﺎﻴﻠﻛ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا ﺔﺒﺟاو ﺔﻌﺟاﺮﳌا 1 : ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ / ﻞﻜﺷ ﰲ ﺎﺑ ﻖﳊأ ﺎﻣ وأ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺐﻠﺻ ﰲ ءﺎﺟ ﺎﻣ ﻞﻛ ﻞﻤﺸﻳ ﻮﻫ و ،حﺎﺼﻓﻹﺎﺑ ﻰﻤﺴﻳ ﺎﻣ وأ ﰲ ةدراﻮﻟا ﺔﻳﺮﻫﻮﳉا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﺔﻓﺎﻜﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﰲﻮﺘﺴﻳ و ﻒﻨﻳ نأ ﺐﳚ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ فﺪﻫ نﺈﻓ ﻊﺒﻄﻟﺎﺑ و، تﺎﻈﺣﻼﻣ ﲎﻌﲟ ﻊﺟاﺮﳌا نأ ﺪﳒ ﺎﻨﻧﺈﻓ ﻚﻟﺬﻟ و .ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻟﺎﺣ ﻦﻋ ةرادﻹا ﻢﻋاﺰﻣ ﺔﺤﺻ ىﺪﻣ ﺮﺧآ ﲎﻌﲟو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا .ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻤﺋﺎﻘﻟا ﻦﻋ حﺎﺼﻓﻹا و ﺮﻳﱪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﺎﻬﻴﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ئدﺎﺒﳌا ﻖﻴﺒﻄﺗ ىﺪﻣ ﻦﻣ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟﺎﺑ 2 : (ﺔﻴﻟﻮﻤﺸﻟا) ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔﺤﺻ و ﺔﻴﻋﺮﺷ / لﻼﺧ ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ ﺔﻠﺠﺴﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞﻛ نأ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا ةروﺮﺿ ،ﻖﻗﺪﳌا ﻦﻣ فﺪﳍا اﺬﻫ ﻖﻴﻘﲢ ﺐﺟﻮﺘﺴﻳ ﺔﻴﻋﺮﺷ ﻦﻤﻀﺘﺗ ﺚﻴﺣ ة ﻔﻟا ﻩﺬﻫ لﻼﺧ عوﺮﺸﳌا تﺎﻣاﺰﺘﻟاو دراﻮﻣ تاﲑﻐﺘﻟا ،لﺎﻘﻧ و ﺢﻴﺤﺻ ﻞﻜﺸﺑ ﺲﻜﻌﺗ ﺔﻴﻨﻌﳌا ة ﻔﻟا ﻊﺟاﺮﳌا ﺪﻋﺎﺴﻳ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻠﻟ مﺎﻈﻨﺑ ﺔﻤﻋﺪﻣ و ةﺪﻳﺆﻣ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا نﻮﻜﺗ نآ : ﺎﳘ ﲔﻴﻋﺮﻓ ﲔﻓﺪﻫ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔﺤﺻ و ﺮﺧﻵا ﻲﻋﺮﻔﻟا فﺪﳍا ﺎﻣأ ،ﺪﻴﺻر ﻞﻜﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺎﻫؤادأ ﺐﺟاﻮﻟا ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا تارﺎﺒﺘﺧﻻا ىﺪﻣ و ﺔﻴﻋﻮﺗ و ﺔﻌﻴﺒﻃ ﺮﻳﺮﻘﺗ ﻰﻠﻋ تﺎﺑﺎﺴﺤﻠﻟ ةﺪﺻرﻷا ﺔﻤﻴﻗ ﺎﻬﻨﻋ ﺞﺘﻨﺗ ﱵﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻠﻟ ﻢﺋﻼﻣ ي ﻓد ﺪﻴﻳﺄﺗ كﺎﻨﻫ نأ ﻦﻣ ﻊﺟاﺮﳌا ﺪﻛﺄﺗ بﻮﺟو ﻮﻬﻓ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا و ﻖﻘﺤﺘﻟا ﺐﺟاو فﺪﳍا اﺬﻫ ﻞﺜﻣ نﺈﻓ ﻊﺒﻄﻟﺎﺑو ،ءﻼﻤﻌﻟا طﺎﺸﻧ فﻼﺘﺧﺎﺑ ﲑﺧﻷا اﺬﻫ ﻒﻠﺘﳜ ﺚﻴﺣ، .ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻦﻋ ﺔﲡﺎﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﳊا ةﺪﺻرأ و ﺮﺻﺎﻨﻋ ﺔﻗﺎﻄﻟ 1 .ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ،تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻢﻠﻋ ،ﷲا ﺪﺒﻋ ﲔﻣأ ﺪﻟﺎﺧ -17 .

(20)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 9 3 : ﺔﻴﻜﻠﻤﻟا / لﻮﺻﻷا نأ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﱪﳎ ﻊﺟاﺮﳌا نأ ﻻإ، ﺎﻬﺘﻴﻜﻠﻣ ﻰﻠﻋ لﻮﺒﻘﻣ ﻞﻴﻟد لﻮﺻﻷا ةزﺎﻴﺣ نأ ﻦﻣ ﻢﻏﺮﻟا ﻰﻠﻋ ﻦﻣ ﺎﻀﻳأ ﺪﻛﺄﺘﻳ ﺎﻤﻛ ،ﻚﻟذ ﻰﻠﻋ ﺔﻟاﺪﻟا تاﺪﻨﺘﺴﳌا ﺺﺤﻔﺑ ﻚﻟذ ﰐﺄﻳ و ،ﻼﻌﻓ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺎﻬﻜﻠﲤ ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ ﺔﻠﺠﺴﳌا .تﺎﻗدﺎﺼﳌﺎﺑ فﺮﻌﻳ ﺎﲟ ﻚﻟذ ﻢﺘﻳو ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ ﺔﻠﺠﺴﳌا و ﲑﻐﻟا ﻩﺎﲡا ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﻣاﺰﺘﻟﻻا قﺪﺻ 4 : ﺔﻴﻨﻣﺰﻟا ةﺮﺘﻔﻟا ﺔﻴﻟﻼﻘﺘﺳا / ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تا ﻔﻟا ﲔﺑ ﻢﺋﻼﻣ ﻞﻜﺸﺑ ﺎﻬﺼﻴﺼﲣ ﰎ ﺪﻗ ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا و تاداﺮﻳﻹا نأ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻳ نأ ﻖﻘﶈا ﻰﻠﻋ طﺎﺸﻧ ﻦﻣ ءﺰﺠﻛ ﺖﻠﺠﺳ ﺪﻗ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ة ﻔﻟا ﺔﻳﺎ� ﻞﺒﻗ ﺖﺛﺪﺣ ﱵﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا نأ ﻦﻣ ﺪﻴﻛﺄﺗ ﻪﻴﻠﻋ ﺐﳚ ﻚﻟﺬﻟ تاﺪﻨﺘﺴﳌا ﺺﺤﻔﺑ ﻦﻜﳑ ﻚﻟذ و .ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻞﳏ ة ﻔﻟا ﻦﻤﺿ جرﺪﺗ ﱂ ﺔﻴﻟﺎﳊا ة ﻔﻟا ﺔﻳﺎ� تﺎﻴﻠﻤﻋ نأ ﻦﻣ و ،ة ﻔﻟا ﻩﺬﻫ .ة ﻔﻟا تﻼﺠﺳ ﻊﻣ تاﺪﻨﺘﺴﳌا ﻩﺬﻫ ﺔﻘﺑﺎﻄﻣ و ﺔﻨﺴﻟا لﻼﺧ ﺔﻠﺴﻠﺴﺘﳌا مﺎﻗرﻷا تاذ ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ بﻮﺟو ﻊﻨﳝ ﻻ اﺬﻫ ﻦﻜﻟ ،ﺮﺧﻵا ﺾﻌﺒﻟا ﺪﻨﻋ ﻪﻨﻋ ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﺾﻌﺒﻟ ﺔﻴﳘأ ﺮﺜﻛأ فﺪﳍا اﺬﻫ نأ ﺪﳒ ﺎﻤﻛ .ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻞﻛ ﻰﻠﻋ 5 : ﻢﻳﻮﻘﺘﻟا / ﺔﻔﻠﻜﺘﻟا سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ نﻮﻜﺗ ﺎﻣ ةدﺎﻋ ﱵﻟا و ،ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا ﲑﻏ لﻮﺻﻷا ﱘﻮﻘﺗ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻌﻟ ﺔﻣﺎﳍا فاﺪﻫﻷا ﻦﻣ رﺎﻌﺳﻷا ىﻮﺘﺴﲟ ﺔﻟﺪﻌﳌا ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا ﻦﻋ ﺢﺋﺎﺼﻨﻟا ﺐﻠﻄﺘﺗ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟ ﺔﺜﻳﺪﳊا ةﺮﻈﻨﻟا نﺎﻓ ﻚﻟﺬﻟ،ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﺺﺤﻔﺑ ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا ﻢﺘﻳ ﺚﻴﲝ ةﲑﺒﻜﻟا تﺎﻛﺮﺸﻟﺎﺑ تاﺪﻌﳌا و ﱐﺎﺒﳌا و نﺰﺨﻤﻠﻟ ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟا ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟاو ﺦﻳرﺎﺗ ﰲ ﺎﻫداﺪﺳ ﺔﺑﻮﻠﻄﳌا ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا ﺔﻤﻴﻘﻟا سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ مﻮﻘﺗ ﺎ�ﺈﻓ تﺎﻣاﺰﺘﻟﻻا ﺐﻠﻏﻷ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺎﻣإ .ﺔﻳﺪﻨﺘﺴﳌا تﺎﺒﺛﻹا ﺔﻟدأ .ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا ﲑﻏ لﻮﺻﻷا ﺔﻓﺎﻜﻟ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا و ءﺎﻓﻮﺘﺳﻹا ﺐﺟاو فﺪﳍا اﺬﻫ نﺈﻓ ﺪﻴﻛﻷا ﻦﻣ و ،ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 6 : دﻮﺟﻮﻟا / قﻮﻘﺣ و مﻮﺼﺎا ،لﻮﺻﻷا تﺎﺑﺎﺴﺣ ﺔﻓﺎﻛ دﻮﺟو ﻦﻣ ﻊﺟاﺮﳌا ﺪﻛﺄﺗ بﻮﺟو ﻮﻫ و ،ثوﺪﳊا ﻰﻤﺴﻳ ﺎﻣ وأ ﻊﺒﻄﻟﺎﺑ و ،ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ ﺔﻠﺠﺴﻣ ةدﻮﺟﻮﳌا تﺎﻣاﺰﺘﻟﻻا نأ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﰲ ﻞﺜﻤﺘﺗ ﲑﺧﻷا اﺬﻫ ﺔﻴﻟوﺆﺴﻣ نأ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ،ﺔﻴﻜﻠﳌا .ﻞﻴﻟد ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﺔﻴﻟﺎﻌﻓ و ﺮﺼﻨﻌﻟا ﺔﻌﻴﺒﻃ ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺗ دﻮﺟﻮﻟا ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا تاءاﺮﺟإ نﺈﻓ :ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا عاﻮﻧأ و ،ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا ﺔﻴﺟرﺎﺨﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا ﻦﻴﺑ قﺮﻔﻟا نآ ﰲ ﺐﻳﻮﺒﺘﻠﻟ سﺎﺳأ ﻦﻣ ﺮﺜﻛأ ماﺪﺨﺘﺳا ﺔﻴﻧﺎﻜﻣإ ةﺎﻋاﺮﻣ ﻊﻣ ،ﺎﻬﻋاﻮﻧأ ﺔﻓﺮﻌﻣ نود ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﱃإ قﺮﻄﺘﻟا ﻦﻜﳝ ﻻ :ﺔﻌﺟاﺮﳌا عاﻮﻧأ ﺔﺳارﺪﺑ مﻮﻘﻨﺴﻓ ،ﺎﳍ ﺔﻟﻮﺨﳌا ﺔﻤﻬﳌا و ﺎﻫﺮﻫﻮﺟ ﻰﻠﻋ ﺮﺛﺆﻳ ﻻ اﺬﻬﻓ ﺔﻌﺟاﺮﳌا عاﻮﻧأ دﺪﻌﺗ ﻢﻏﺮﻓ ،ﺪﺣاو -ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻌﺑ ﻢﺋﺎﻘﻟا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ . ﱐﻮﻧﺎﻘﻟا ماﺰﺘﻟﻻا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ -. ﺔﻌﺟاﺮﳌا لﺎﳎ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ -. تارﺎﺒﺘﺧﻻا ﻢﺠﺣ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ -. .تارﺎﺒﺘﺧﻻا ءاﺮﺟإ و ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺖﻴﻗﻮﺗ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ

(21)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 10 ﻻوأ .ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌﺑ ﻢﺋﺎﻘﻟا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ  U ﺔﻴﻠﺧاﺪـﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤـﻟا L'Audit interne ﺔﺒﻗاﺮﻤﻠﻟ مﺎـﻈﻧ ،ﺎﻬﻨﻣ ﲑﺒﻜﻟا ﻢﺠﳊا تاذ ﺔﺻﺎﺧ ،ﺔﻳدﺎـﺼﺘﻗﻻا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد دﻮﺟو نأ مﻮﻠﻌﳌا ﻦﻤﻓ ﺐﻨﺠﺘﻟ ﻪﻴﻓ ﺮﻈﻨﻟا ةدﺎﻋإ و ﺮﻤﺘﺴﻣ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﱃإ ﻊﻀﺨـﻳ ﱂ اذإ ،ﺔﻴﻟﺎﻌﻔﻟا و ﻢﻜﺤﺘﻟا نﺎﻤﺿ ةروﺮﻀﻟﺎﺑ ﺲﻜﻌﻳ ﻻ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﻞﻔﻜﺘﺗ ﱵﻟا ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻢﺴﻘﻟ ﻞﻛﻮﻳ ﻢﻬﻤـﻟا روﺪﻟا اﺬﻬﻓ .مﺎﻈﻨﻟا ﺎﻬﺛﺪﺤـُﻳ نأ ﻦﻜﳝ ﱵﻟا تاﻮﺠﻔﻟا و تﺎـﻗ وﺮﻔﻟا .ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ةرادﻹا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﺿﻮﳌا تاءاﺮﺟﻹا ما ﺣا نﺎﻤﻀﺑ 6F ¹ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺒﻗاﺮﳌا و ﺔﻌﺟاﺮﻤﻠﻟ ﻲﺴﻧﺮﻔﻟا ﺪﻬﻌﳌا نﺎﺴﻟ ﻞﻋ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻒﻳﺮﻌﺗ ءﺎﺟ ﺪﻗو اﺬﻫ I F A C : نأ ﻰﻠﻋ ﺺﻨﻳ ﺔﺒﻗاﺮﳌا و ﲑﻴﺴﺘﻟا ﻞﺋﺎﺳو ﻊﻴﻤﳉ يروﺪﻟا و ﺮﻤﺘﺴﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟﺎﺑ ﺔﻔﻠﻜﻣ ﺔﻔﻴﻇو ﱪﺘﻌﺗ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا " مﺎﺴﻗﻷا ﻲﻗﺎﺑ ﻦﻋ ﺔﻠﻘﺘﺴﻣ و ﺔﻣﺎـﻌﻟا ةرادﻺﻟ ﺔﻌﺑﺎـﺗ ﺔﺻﺎـﺧ ﺔﺤﻠﺼﻣ ﺎﺑ مﻮﻘﺗ ،ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا ﻩﺬﻬﻓ .ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد .ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ةﺰﻬﺟﻷاو :ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا و ﺺﺤﻔﻟا ﰲ ﻞﺜﻤﺘﺗ ،يروﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا رﺎﻃإ ﰲ ﻲﻫ ﱵﻟا ،ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا فاﺪﻫﻷا ﻦﻋ ﺎﻣأ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺒﻗاﺮﳌا تاءاﺮﺟﻹ ﻦﺴﳊا ﺮـﻴﺴﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤـﻟا ﰲ ﺔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﺤﺻ ﲔﻧاﻮﻘـﻠﻟ ﺎﻬﻣا ﺣا و تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا مﺎـﺠﺴﻧا - ﻢـﻴﻈﻨﺘﻟا ﺔـﻴﻟﺎﻌﻓ ﱁا … " بﺎﺴﳊ ،تﺎﻴﻠﻤﻌﻠﻟ يرود ﻢﻴﻴﻘﺗ ضﺮﻐﺑ ،ﺔﻠﻘﺘﺴﻣ ﺔﻔﻴﻇو ﻲﻫ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌﺎﻓ ،ﻚﻟذ ﻰﻠﻋ اءﺎﻨﺑو .ﺔﻣﺎﻌﻟا ةرادﻹا : ﺔﻴﻟﺎـﺘﻟا تﺎﻃﺎﻴﺘﺣﻻا ﻊﺟاﺮﳌا ﺬﺨﺘﻳ نأ ﺪﺑﻻ ،ﻪﺟو ﻞﻤﻛأ ﻰﻠﻋ ،ﺔﻴﻠﺧاد ﺔﻌﺟاﺮﻣ ﺔﻤﻬﻣ ﻖﻴﻘﲢ ﻢﺘﻳ ﱴﺣ و 

ﺔﻴﻟﻼﻘـﺘﺳﻻا

ﻦﻋ ﻞﻘﺘﺴﻣ ﻊﺟاﺮﳌا نﻮﻜﻳ نأ ﺪـﺑﻻ ﻪﻴﻠﻋو .ﻪﻠﻤﻋ ﰲ ﺮﺷﺎﺒﻣ ﲑﺛﺄـﺗ ﺎﻬـﻟ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻧﺎﻜﻤﻓ : ﻢﻜﳊاو ﲑﺒﻌﺘﻟا ﺔﻳﺮﺣ ﺐﺟﻮﺘﺴﺗ ﻪﺘﻤﻬﻣ ﻦﻜﻟ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد رﺎـﻃإ ﻪﻧأ ﻢﻏﺮﻓ .ﺎﻬﻴﻓ ﻖﻗﺪﻴﺳ ﱵﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا و ﻒﺋﺎـﻇﻮﻟا .ﻖﻴﻘﺤﺘـﻟا ﰲ ﺔﻠﻣﺎﻜﻟا ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈا ﻊﻣ 

ﺔﻴﻨﻬﻤـﻟا ةءﺎﻔﻜـﻟا

ﻦﻣو .ﺔﻨﻬﳌا ﲔﻧاﻮﻗ م ﲢ ﺎﻬـﻧأ ﺎﻤﻛ دﺎﻬﺘﺟا و ةءﺎﻔﻜﺑ ﺔﻘﻘﳏ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا مﺎﻬﻣ نأ ﲎﻌﻤـﺑ : ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌﺎﺑ ﺔﺻﺎـﺧ ﺔﺤﻠﺼﻣ ءﺎﺸﻧإ فﺪﺑ ،ﲔﻌﺟاﺮﳌا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ وأ ﻊﺟاﺮﻤﻠﻟ ﺔﺴﺳﺆﳌا رﺎﻴﺘﺧا ﺪﻨﻌﻓ ،ﰒ .ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻔﻴﻇﻮﻟ ﺢﻴﺤﺻو ﻢﻴﻠﺳ ﻖـﻴﺒﻄﺗ ﻦﻤﻀﺗ ﱵﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا و ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا تﻼﻫﺆﻤـﻟا ﺮﻓﻮﺗ ﻦﻣ ﺪﺑﻼﻓ 

ﺔﻨﻬﻤـﻟا داﺪﺘـﻣا

ﺺﻴﺨﻠﺗ ﻦﻜﻤـﻳ و ،ﺔﺴﺳﺆﻤـﻟا ﻞﺧاد ةدﻮﺟﻮﳌا تاءﺎﻔﻜﻟا و ﺔﺒﻗاﺮﳌا تاءاﺮﺟإ ﻞﻛ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻮﻫ و : :ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻤﻬﻣ داﺪﺘﻣا ىﺪﻣ دﺪﺤـﺗ ﱵﻟا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا 1-Allel Hamini : L'audit comptables et financier, BERTI, 2001, page 07.

(22)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 11 .تﺎـﻣﻮـﻠﻌﻤـﻟا مﺎـﻈـﻧ ﺔـﺤﺻ و ﺔـﻴـﻗاﺪـﺼﻣ ﺔـﺟرد -ﱁا ؛ﲔﻧاﻮﻘﻟا ؛ﻂﻄﺨـﻟا ؛تاءاﺮﺟﻹا ؛ تﺎﺳﺎﻴﺴﻟا ما ﺣا ىﺪﻣ … . .لﻮـﺻﻷا ﻆـﻔﺣ و دراﻮﻤـﻠﻟ ﻞﺜـﻣﻷا لﻼﻐﺘﺳﻻا و ﻒﻴـﻇﻮﺘﻟا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ ،ﻚﻟذو ،ةﺮﻄﺴﳌا فاﺪﻫﻷا ﻞﻛ ﻊﻣ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا و قﺮﻄﻟا و ﻞﺋﺎﺳﻮﻟا ﲔﺑ ﻖﻴﺴﻨﺘﻟا .ﺔﻘﻘﶈا 

ﺔﻤﻬﻤـﻟا ﺬﻴﻔﻨﺗ

ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا و ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا يﻮﺘﳛ نأ ﺪـﺑﻻ ﺔﻠﻣﺎﺷ و ﺔﻠﻣﺎﻛ ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻤﻬﻣ نﻮﻜﺗ ﱴﺣ و : : ﻲﻠﻳ ﺎـﻣ ﻰﻠﻋ .ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻴﻠﻤﻌﻟ ﻂﻴﻄﺨـﺗ و ﻢﻴﻈﻨﺗ .ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺞﺋﺎﺘﻧ ﻢﻴﻋﺪﺗ فﺪﺑ ،تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻞﻴﻠﺤـﺗ و ﻢﻴﻴﻘﺗ ،رﺎﺒﺘﺧا . ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺮﻳﺮﻘﺘﻟ داﺪـﻋإ لﻼـﺧ ﻦﻣ ﺞﺋﺎـﺘﻨﻟا ﺮـﺸﻧ و ﻦﻳوﺪـﺗ .ﺔﻔﺸﺘﻜﳌا ءﺎﻄﺧﻷا ﺢﻴﺤﺼﺗ اﺬﻛو .ﺔﺣ ﻘﳌا لﻮﻠﳊا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا و ﺔﻌﺑﺎﺘﳌا - 

ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﺤﻠﺼﻣ ﻢـﻴﻈﻨﺗ و ﲑﻴﺴﺗ

تﺎﻌﺟاﺮﻤﻠﻟ ﺪﻴﳉا ﲑﺴﻟا نﺎﻤﺿ ﰲ ﻞﺜﻤﺘﺗ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﺤﻠﺼﻣ ﺲﻴﺋر ﺔﻤﻬﻤﻓ : ﺔﻳرود و ﺔﻤﺋﻼﻣ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺞﻣاﺮﺑ ﻊﺿو ،ﻪﻴﻠﻋ ﺎﻤﻛ .فاﺪﻫﻷا و تﺎﻴﻟوﺆﺴﻤﻠﻟ ﻖﻴﻗد ﺪﻳﺪﺤـﺗ ﻊﻣ ،ﺔﻘﻘﶈا ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا .ﺔﺴﺳﺆﳌا عﺎﺿوأ ﺐﺴﺣ ﻚﻟذو ﺐﺳﺎﻨﻣ ﻒﻴﻇﻮﺘﺑ ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا فاﺪﻫأ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ، ﺔﺤﻠﺼﳌا ﺲﻴﺋر ﻞﻔﻜﺘﻳ ،ىﺮﺧأ ﺔﻬﺟ ﻦﻣ و اﺬﻫ ﰲ ةﺮﻄﺴﳌا تﺎﺒﻗاﺮﳌا و تﺎﻘﻴﻘﺤﺘﻟا ﰲ ةدﻮـﳉا و ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﻦﻤﻀﺗ ،ﺔﻋﻮﻨﺘﻤـﻟا و ﺔﻴﻟﺎﻌﻟا تاءﺎﻔﻜﻟا يوذ ﲔﻌﺟاﺮﻤﻠﻟ .ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺞﻣﺎﻧﺮﺑ :ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤـﻟا رود ﺺﻴﺨﻠﺗ ﻦﻜﻤـﻳ ،ﺔﻣﺎـﻋ ﺔﻔﺼﺒﻓ 7F ¹ طوﺮﺸﻟا دﻮﺟو ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﻦﻜﻟ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ تﺎﻧزاﻮﺘﻟا ﻖﻴﻘﲢ ﻦﻋ ﺔﻟوﺆﺴﻣ ﺖﺴﻴﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا نإ .ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﺒﺳﺎﻨﳌا .ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻲﺟرﺎﺎا و ﻲﻠﺧاﺪﻟا ﻂﻴﶈا تﻻﻮﲢ ﻊﻣ ﻒﻴﻜﺘﻟا ﺔﻟوﺎﳏو ،تﺎﺑاﺮﻄﺿﻻا و تاﲑﻐﺘﻟا ﰲ ﻢـﻜﺤﺘﻟا .لﻮﺻﻷا ﺔﻳﺎﻤـﺣ نﺎﻤﺿو ﺮﻃﺎﺨﻤـﻟا ﺾﻴﻔﲣ .ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺒﻗاﺮﳌا مﺎﻈﻨﻟ ﺮﻤﺘﺴﻣ ﻢـﻴﻴﻘﺗ ﺔﺜﻳﺪﺣ ﱪﺘﻌﺗ ﻲﻬﻓ ﻢـﺛ ﻦﻣو ،ﺔﻴﺟرﺎﺎا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻠﻟ ﺎﻘﺣﻻ نﺎﻛ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا رﻮﻬﻇ نأ ﱃإ ﲑﺸﻧ نأ ﻦﻜﳝو اﺬﻫ اذإ .ﺔﻴﺟرﺎﺎا ﺔﻌﺟاﺮﳌﺎﺑ ﺖﻧرﻮُﻗ ﺎﻣ 1-Etienne Barbier : l’Audit Interne, Organisation, 1996, page 24à 26.

. 2-H.F. Stettler : Audit principes et méthodes générales, Publi-Union, 1976

(23)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 12 تﺎﻳﻮﺘﺴﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﻢﻜﺤﺘﻠﻟ ةرادﻹا تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﻰﻠﻋ اءﺎﻨﺑ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا تﺄﺸﻧ ﺪﻘﻟ و ﰲ ةرادﻹا فاﺪﻫأ ﺔﻣﺪﺎ ، ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا و ﻢﻜﺤﻠﻟ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞـﺧاد ﻞﻤﻌﺗ ﺔﻠﻘﺘﺴﻣ ةادأ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌﺎﻓ .ﺔﻳﺬﻴﻔﻨﺘﻟا .ىﺮﺧﻷا ﺔﻴﻠﻴﻐﺸﺘﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا و ﺔﻴﻟﺎﳌا و ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎـﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻣ ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا لﺎﳎ " ﱪﺘﻌﺗ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا نأ لﻮﻘﻟا ﻦﻜﳝو ،ﻒﺋﺎﻇﻮﻟا ﻰﻠﻋ ةﺮﻄﻴﺴﻟا و ﺔﻳﺎﻤﳊاو تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻦﻤﻀﺗ ﺔﻠﻴﺳو " .ﺔﺴﺳﺆﳌا دراﻮﻤﻠﻟ لﺎﻌﻓ و ﻞﺜﻣأ لﻼﻐﺘﺳﻻ يروﺮﺿ اﺬﻫو P 2 P ﺪﻳ ﰲ ﺔﻟﺎـّﻌﻓ ةادأو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺒﻗاﺮﳌا تﺎﻘﻠﺣ ﺪﺣأ ﻞﺜﻤـﺗ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا نﺄﺑ لﻮﻘﻟا ﻦﻜﳝ ،ﻖﺒﺳ ﺎﻤـﻟ ادﺎـﻨﺘﺳاو . ةرادﻹا  U ﺔﻴﺟرﺎﺨـﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤـﻟا L’Audit externe -U ﻩﺬﻫ ﲔﺑو ﻪﻨﻴﺑ ﺪـﺟﻮﻳ ﻻ ﻪﻧأ يأ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻦﻋ ﻞﻘﺘﺴﻣ ﺺﺨﺷ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺬﻔﻨﺗ ﺎﻤـﻟ ﺔﻴﺟرﺎﺧ ﺎ�أ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻦﻋ لﻮﻘﻧ ﺔﻳرﺎﺒﺟإ ﺔﻔﺼﺑ ﺔﺴﺳﺆﻤـﻟا ﻪﻴﻟإ ﻊﻀﺨـﺗ ﺎﻣ ﺎﺒﻟﺎـﻏ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻦﻣ عﻮﻨـﻟا اﺬﻬﻓ .( اﺮﺟأ ضﺎﻘﺘﻳ ﻻ ) ﻞﻤﻋ ﺪﻘﻋ يأ ةﲑﺧﻷا نﻮﻧﺎﻘﻟا ضﺮﻔﻳ ﺚﻴﺣ " ﺔﻴﻧﻮﻧﺎـﻗ و ﺔﻴﺟرﺎـﺧ ﺔﻌﺟاﺮﻣ " تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ وأ رﻮـﻣﺄﻣ ﺎﻬﻠﺜﻤـُﻳ - Commissaire aux Comptes - ﻆﻓﺎﳏ ﺔﻤﻬﻣ ﺬﻴﻔﻨﺗ ﺔﻴﻔﻴﻛ ﱃإ ﻞﻴﺼﻔﺘﻟﺎﺑ قﺮﻄﺘﻟا ﺎﻘﺣﻻ ﺎﻨﻴﻠﻋ نﻮﻜﻴﺳ ﻪﻧأ ﲑﺸﻧ و .تﺎـﺑﺎﺴﳊا تﺎﺑﺎﺴﳊا ﺔﺤﺻ و ﺔﻴﻗاﺪـﺼﻣ ىﺪﻣ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا و ﻖﻘﺤﺘﻟا ﻲﻫ تﺎـﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﺔﻤﻬﻤﻓ " ،ﺎﻣﻮﻤﻋ و اﺬﻫ " ﺔﻴﻟﺎﻤـﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا و 8F ¹ ﱁا ؛ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا تﺎـﺌﻴﳍا ؛كﻮﻨﺒﻟا ؛ءﺎﻛﺮﺸﻟا ) ﺚﻟﺎﺜﻟا فﺮﻄﻟا قﻮﻘﺣ ﺔﻳﺎـﲪ ضﺮﻐﺑ ، … .( ﺔﺒﻟﺎﻄﻤـﻟا ﻖﺣ ﻪﻟ ﻊﺟاﺮﻤـﻟﺎﻓ ،ﻪﻴﻠﻋ و .تﺎﺑﺎﺴﳊا ﰲ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا و ﺔﺒﻗاﺮﳌا ﻲﻫ ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻤﻬﻣ ﻞﺻأ نأ ،ﺮﻛذ ﻦﻣ ﺪﺑﻼﻓ ﻦﻣ ﻻﺰـﻨﻣ ﱪﺘﻌﺗ ﺔﺴﺳﺆﳌا نأ ذإ .ةﲑﺒﻛ و ةﲑﻐﺻ ﻞﻛ ﰲ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا و ﺺـﺤﻔﻠﻟ ﺔﻣزﻼﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻒﻠﺘﳐ و ﻖﺋﺎﺛﻮﻟا ﻞﻜﺑ .نﻮﻧﺎﻘﻠﻟ ﺔﻔﻟﺎﳐ ﱪﺘﻌﻴﻓ ﻪﺘﻤﻬﻣ ضا ﻋا ﺎـﻣأ ،راﺮﻤﺘﺳﺎﺑ و ﺔﻘﻴﻘﳊا ﻦﻋ ﺚﺤﺒﻟا قﻮﻘﺣ ﻞﻛ ﻪﻟ ،ﻊﺟاﺮﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ جﺎﺟز ﺢﻴﺿﻮﺗو ﲑﺴﻔﺘﻟ ،عﺎـﻄﻘﻟا ﺲﻔﻧ ﻦﻣ ،ىﺮﺧأ تﺎﺴﺳﺆﻣ ﱪﻋ ﻖﻘﳛ نأ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﻰﻠﻋ ﺎﻀﻳأ ﻲـﻐﺒﻨﻳ و اﺬﻫ .ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤـﻟا تﻼﻴﺠﺴﺘﻟا و لﺎﻤﻋﻷا ﺾﻌﺑ لﺎﻐﺷأ ﻞﻛ ﻦﻋ مﻼﻌﺘﺳﻻا ﺐﻠﻄﺘﻳ يﺬﻟا ،ناﺮﻤﺘﺴﻤـﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا و ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻲﻫ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﶈ ﺔﻴﻘﻴﻘﳊا ﺔﻤﻬﳌﺎﻓ .ﺎﻬـﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺒﻗاﺮﳌا تاءاﺮﺟإ بوﺎﺠـﺗ ىﺪﻣ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا تﻼﻣﺎﻌﻣو ،تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا و تﺎـﺑﺎﺴﳊا ﺔﺤﺻ و قﺪﺻ ﻦﻣ ﺪﻛﺄـﺘﻟﺎﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﱵﻟا ﺔﻤﺋﻼﳌا تﺎـﻴﺋﺎﺼﺣﻹﺎﺑ لﻻﺪـﺘﺳﻻا ﻪﻴﻠﻋ ﺎـﻤﻛ ﺾﻓر ﻪﻨﻜﳝ ﺎﻤﻛ .ﺮﻄﺎﺎﺑ ﻪﻴﺒﻨﺘﻟا و ﺮﻳﺬـﺤﺘﻟا ﱃإ ﻊﺟاﺮﳌا ﺮﻄﻀﻴﻓ ،تازوﺎﺠـﺗ و ءﺎﻄﺧأ ﻰﻠﻋ ﻒﺸﻜﺗ ﺪﻗ ،ﺲﻜﻌﻟﺎﺑ وأ دوﺪﺣ ﰲ تﺎﻔﻟﺎﺨﳌا ﺖﻧﺎﻛ اذإ ﺎﻣأ ،ةﲑﻄﺧ تﺎﻔﻟﺎﺨـﻣ دﻮﺟو ﺔﻟﺎﺣ ﰲ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻟﺎﳊا ﻰﻠﻋ ﺎﻣﺎﲤ ﻖﻳﺪﺼﺘﻟا .ﺔﻴﻨﻌﻤـﻟا تﺎﻄﻠﺴﻠﻟ ﺮﻄـﺎﺎﺑ راﺬﻧﻹا ﻊﺟاﺮﳌا ﻲﻔﺘﻜﻴﻓ لﻮﻘﻌﳌا : ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﺔﻔﻴﻇﻮﻟ ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا راودﻷا ﺺﻴﺨﻠﺗ ﻦﻜﳝ و اﺬﻫ9F ² .

1-Hamini Allel : Le contrôle Interne et l'Elaboration du Bilan Comptable, OPU, 1993, page 40

(24)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺮﻴﻴﺴﺗ ﻦﻴﺴﺤﺗ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﺘﻤﻫﺎﺴﻣ ىﺪﻣو ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﻤﻟا و ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا 13  ﻲـﻧﻮﻧﺎﻘﻟا روﺪـﻟا  يدﺎﺼﺘﻗﻻا روﺪـﻟا  ﻲﻋﺎﻤـﺘﺟﻻا روﺪـﻟا

←

: نﻮـــﻧﺎـــﻘــﻟاو تﺎــــﺑﺎــــﺴﺤــﻟا ﻆـــﻓﺎــــﺤـــﻣ ﰲ ﺐﻜﺗﺮﺗ ﱵﻟا ﻢﺋاﺮﳉا و تﺎﻔﻟﺎﺨﳌا و ﺎﻬـﺑ ﻪﺒﺘﺸﻤـﻟا تﻻﺎﺤﻠﻟ ،ﺖﻗﻮﻟا ﺲﻔﻧ ﰲ ،ﻊﻧﺎﻣ و ﻪﺒﻨﻣ ﱪﺘﻌﻳ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﺤﻤﻓ .نﻮﻧﺎـﻘﻟا ﻖﺣ 

تﺎﻔﻟﺎﺨﻤـﻟا و ﺶﻐﻟا فﺎﺸﺘﻛا

: ةدﺎﻤـﻟا ﰲ نﻮﻧﺎـﻘﻟا ﺐﻗﺎـﻌﻳ 830 يﺬﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ ﻆﻓﺎﳏ يرﺎﺠﺘـﻟا نﻮﻧﺎـﻘﻟا ﻦﻣ ﻞﻴﻛﻮﻟ ﻲـﻟﺪُﻳ ﻻ يﺬﻟا و ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﻌﻔﻟا ﺔﻟﺎـﳊا ﻦﻋ ﺔﺌـﻃﺎﺧو ةروﺰﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻰﻠﻋ قدﺎﺼﻳ و ﺔﻘﻴﻘﳊا ﻲﻔﺨـُﻳ ﺔﻣاﺮﻏ وأ تاﻮﻨﺳ ﺲﲬ ﱃإ ﺔﻨﺳ ةﺪﻤـﻟ ﻦﺠﺴﻟا ﻮﻫ ﻩﲑﺼﻤﻓ ،ﻪـﺗزﻮﺣ ﰲ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا و تﺎﻔﻟﺎﺨﳌﺎﺑ ﺔﻳرﻮﻬﻤﳉا ب رﺪﻘﺗ 2000 ﱃإ جد 50.000 .جد ءﺎﻛﺮﺸﻟا ﻞﻴﻛو و ﻊﺟاﺮﻤﻛ ،ﻂﻴﺴﺒﻟا ﻊﺑﺎﻄﻟا تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﻦﻋ ﻊﻓﺮﻳ ﱐﻮـﻧﺎﻘﻟا ءاﺮـﺟﻹا اﺬﻫ نأ ﺢﺿاﻮﻟا ﻦﻤﻓ .ﺔﻣﺎﻌﻟا ةﺪﺋﺎﻔﻟا ﱀﺎﺼﻟ ﻞﻤﻌﺗ ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻗ ﺔﺌﻴﻬﻛ ﻩﱪﺘﻌﻳ ﻦﻜﻟ ،كﻮﻨﺒﻟا وأ لاﻮﻣﻷ ﺮﻳﺬﺒﺘﻟا وأ طﺮﻔﻤـﻟا لﺎﻤﻌﺘﺳﻻا ؛ﺮﻳوﺰﺘﻟا ؛ءﺎﻄﺧﻷا ؛تﺎﻔﻟﺎﺨﳌا ﻞﻜﺑ حﺮﺼُﺗ و ﱄﺪُﺗ نأ ﺔﺌﻴﳍا ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻌﻓ .ﺎﻴﻠﻌﻟا ﺔﻄﻠﺴﻟا ﻩرﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﺔﻳرﻮﻬﻤﳉا ﻞﻴﻛو ىﺪﻟ ،...ﱁا ؛ﺔﻟوﺪﻟا ﺾﻌﺑ كﺎﻨﻬﻓ .ﺎﺗرﻮـﻄﺧ ﺔﺟرد و تﺎﻔﻟﺎﺨﳌا ﺔﻴﻋﻮﻧ ﻮﻫ نﻮﻧﺎﻘﻟا ﻪﻴﻓ ﻞﺼﻔﻳو ﺺﻨﻳ ﱂ ﺎﻣ ،ىﺮﺧأ ﺔﻬﺟ ﻦﻣ ،ﻦﻜﻟ .ﺎﻬﻨﻋ نﻼﻋﻹا نود ﺎﻬﺤﻴﺤﺼﺗ ﻦﻜﳝ ﱵﻟا ءﺎﻄﺧﻷا 

ﺔﺻﺎﺨـﻟا ﺮﻳرﺎـﻘـﺘﻟا

: : ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا تﻻﺎﳊا ﰲ ﻚﻟذو ﺔﺻﺎﺧ ﺮﻳرﺎﻘﺗ داﺪﻋإ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﳏ ﻰﻠﻋ مَﺰﻠُﻳ  .ﻊﻴﻗﻮﺘﻠﻟ ﻲﻠﺿﺎﻔﺘﻟا ﻖﳊا ﻦﻋ ﻲﻠﺨﺘﻟا وأ بﺎﺤﺴﻧﻻا  .ﺔـﺴﺳﺆﻤـﻟا لﺎﻤـﺳأر ﺾـﻴﻔـﺨـﺗ  .ﺎﻫﲑﻏ و ﺔﺴﺳﺆﳌا ﲔﺑ ﺔﻣﱪﻤـﻟا تﺎﻴﻗﺎﻔﺗﻻا  .ﺔـﺻﺎـﺎا ﺎـﻬﻤُﻬﺳﻷ ﺔﺴﺳﺆﻤـﻟا ءاﺮـﺷ  .ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱐﻮﻧﺎﻘﻟا ﻞﻜﺸﻟا وأ ﻞﻴﺠﺴﺘﻟا ﲑﻐﺗ  .ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ عوﺮﻓ ﻖﻠﺧ وأ ،ﺎﻫﲑﻏ ﻊﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا دﺎﺤـﺗا وأ جﺎﻣﺪﻧا ءﺎﻋﺪﺘﺳا ﻪﻨﻜﻤـﻳ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﺤﻤﻓ ،ءﺎﻛﺮﺸﻟا ﱀﺎﺼﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎـﶈا و نﻮﻧﺎﻘﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ نﺎﻤﻀﻟ سرﺎـﺣ ﻪﺘﻔﺼﺑو ) عﺎﺑرأ ﺔﺛﻼﺛ ناﺪﻘﻓ ﺔﻟﺎﺣ ﰲ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻴﻌﻤﳉا ¾ . ﺔﺻﺎﺨـﻟا لاﻮﻣﻷا ﻦﻣ (

↑

: (يدﺎﺼﺘﻗﻻا روﺪــﻟا ) ءﺎـــﻛﺮﺸﻟا و تﺎــﺑﺎﺴﳊا ﻆــﻓﺎــﳏ ىﺪﻣ و ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا و ﺔﻴﻟﺎﻤـﻟا ﺔﻟﺎﳊا ﻰﻠﻋ ﻖﻳﺪﺼﺘﻟﺎﺑ ﻒﻠﻜﻣ ،ﻞﻘﺘﺴﻣ ﲑﺒﺧ ﱪﺘﻌﻳ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻆﻓﺎﺤﻤﻓ .ﺎﻬﺘـﻗد و ﺎﻬﺘﺤﺻ