تكييف اأنظمة المعلوماتية وفق مسار التوحيد المحاسبي

مــــــناغتسـم / ســــيداب نب دـيمـــحلا دبع ةـعماـــــج

ةــيداصتقاا موــلعلا ةــيلك

،

رييستلا موــلعو ةــيراجتلا

مولع مــسق

ةـــــــبساحملاو ةــــــيلاملا

طأـ

حور

ـــــ

مدقم ة

ـــــــ

طتم نمض ة

ـل

ين تاب

ــــ

ل

هش

ـــ

لا ةدا

ــــ

اروتكد

م :صصخت

ت مجا

م ،

ـا

ةــــيل

مو

ةــــــبساح

:ناو عب

:روتكدلا فارشإ تح :بــــلاطلا دادــــعإ نم

فيطللا دبع نامثع

ساـــــــــــــبع رـمـــــــــحل

جل

ــــــــــ

شقا ملا ة

ـــــــ

ة:

مــــــــساـقلب حاود .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ناـــــــغتسم ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

ــــــــ

م

اســـيـئر

ساــــــبع رمـــــــــحل .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

غتسم

ـــــــ

نا

ــــــــ

م

اررـقــــم

يراوـه نسحلب .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ج

ـــــــــــــــــــــــــ

ما

ــــــــــــ

عـ

هو ة

ــــــــــــ

ـــــــــــ

ـ

نار

اشقا م

راـــــمع شـــيورد .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ت شومت نيع يعماجلا زكرملا

اشقا م

ها دبعوب نادو .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

ناـــــــغتسم

ــــــــ

م

اشقا م

ناـــــيفس دـــــيزوب .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ناـــــــغتسم ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

ــــــــ

م

اشقا م

:ةيعماجلا ة سلا

2018 / 2019

يبساحملا ديحوتلا راسم قفو ةيتامولعملا ةمظنأا فييكت

"

مناغتسم ةياوب ةطسوتملاو ةريغصلا تانايكلا نم ة يع ةلاح

"

مــــــناغتسـم / ســــيداب نب دـيمـــحلا دبع ةـعماـــــج

ةــيداصتقاا موــلعلا ةــيلك

،

رييستلا موــلعو ةــيراجتلا

مولع مــسق

ةـــــــبساحملاو ةــــــيلاملا

طأـ

حور

ـــــ

مدقم ة

ـــــــ

طتم نمض ة

ـل

ين تاب

ــــ

ل

هش

ـــ

لا ةدا

ــــ

اروتكد

م :صصخت

ت مجا

ةـــيلامو ةبساحم ،

:ناو عب

:روتكدلا فارشإ تح :بــــلاطلا دادــــعإ نم

فيطللا دبع نامثع

ساـــــــــــــبع رـمـــــــــحل

ةشقا ملا ة جل

:

مــــــــساـقلب حاود .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ناـــــــغتسم ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

ــــــــ

م

اســـيـئر

ساــــــبع رمـــــــــحل .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

غتسم

ـــــــ

نا

ـــــــ

م

اررـقــــم

يراوـه نسحلب .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ج

ـــــــــــــــــــــــــ

ما

ــــــــــــ

عـ

هو ة

ــــــــــــ

ـــــــــــ

ـ

نار

اشقا م

راـــــمع شـــيورد .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ت شومت نيع يعماجلا زكرملا

اشقا م

ها دبعوب نادو .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ناـــــــغتسم ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

ـــــــ

م

اشقا م

ناـــــيفس دـــــيزوب .د

رضاحم ذاتسأ

ــ

أــ

ناـــــــغتسم ةـعــــــــــــماـــــــــــــــــــــــــج

ـــــ

م

اشقا م

:ةيعماجلا ة سلا

2018 / 2019

يبساحملا ديحوتلا راسم قفو ةيتامولعملا ةمظنأا فييكت

"

مناغتسم ةياوب ةطسوتملاو ةريغصلا تانايكلا نم ة يع ةلاح

"

هإا

ـــــــــ

ءاد

نح تاملكلا تباغ

تارابع ةباتك تلواح

يدهأ

ه

ا

.عضاوتما لمعلا اذه

ت مو تلذب نم اي كيلإ

ت

طعلا رظ

ك نم اي كيلإ ،ءافولا تملعو ءا

نا

ل

ك

ملعلا بكر ي قبسلا

و ميلعتلاو

أ

نأ شرعلا ّبر ها لأسأ ،ميلس بلقب لمعلا تيصو

كيم

مويلا اذنأ اهو

لمعلا اذه

كيدهأ

،

لاو

د

....مركلا ي

ي امئاد ت ك نم اي كيلإ

يئام

دعسأ ةقارب اموج

اهاعملب

عفرب رختفأو ةعاس لك ي

اهما

ي

...ةمركلا يدلاو ،انايلع

بو لخدأس ءا ثلا باوبأ يأ نم

أ

مكفكأو مكدوجو نم ةسم لك يو رعأ ديصقلا تايبأ ي

تامركملل

رطسأ

،

يايح ي ةمسبلا مسرتو ياملظ ر ت اعوم مت ك نم اي لمعلا اذه يدهأ مكيلإ

،

خإ

...مكلثم نم لهو يو

مد ع

ــــــ

حو رادقأا بتكت ا

د

قبتو رامعأا

ـــــ

يل كب انركذت كقاخأ ى

ــ

ه ل

ــ

ما لأسأ ،را

ــ

ع و

ــ

ّلجو ّز

و تا ا حيسف ك كسي نأ

،راهأا

ضاوتما لمعلا اذه يدهأ

ا خأا حورل ةيراج ةقدصك ع

بيب

"

ب لامك

ة يم ن

"

.ها همر

كش

رـــــــــــــ

يدقتو

ـــــــــ

ر

نع ماسلاو ةاصلاو دحو ه دم ا ، دعب ين ا نم لازتو تا اصلا متت هتمع ب يذلا ها لأسن .تاجردلا ىلعأ إ هب عفرنو لمعلا اذه ي ا قفوي نأ تابقعلا ارذع يورح ترثعبت دقل ملف ،تاملك ي اهعم تلواح نح أ سانأ قح هب يأ ام ماكلا نم دج ب رانأ نم ركذلاب صخأو ،ماس ىلحأ م مكلف ماحأ دّر يايح ي ناك ام تققح ىح يومعد هملع ملظلا ـ نأ اه هلضفب يذلاو تاوط ا لك ي لمعلا اذه ي يعم ناكو تا اذ ذه بتكأ مويلا لكلا تام ، روتكدلا ع رم " فرشما ب سا " لوصوم ركشلا ، اضيأ نم ا ل لعجو دول او ةرباثملل ازمر هلمعو هملع نم لعج نم إ دوجولا ي ذاتسأ ىمأ إ دورو اهلك ة ج لمعلا اذه دادعإ ةرف ةيجرا ا تاقاعلاب فلكما ديمعلا بئان ديسلا ، "مساقلب حاود" روتكدلا جردتلا دعب ام ، او كشلا بيطي م ركشن نأ نود ر ن هاب ها هللك ي ا ملعو راقولاو ةب ."يواديد لامك" ديسلا راختفاو فرش ا ل وهف راظتنا نود ءاطعلا كش ــ ار ضيأ ـــــ معي نم إ ا ـــل فرل ادهاج ــ يار ع ــ ة لعلا ـــ لع فرشيو م ــ حار ى ــ لاطلا ة ــ يسلا ب ـ يدم د ـ بتكما ر ـ ة ب"ــ ."يدهم باطخ ن امك م إ ركشلا ليزج مدقتأ ن ناكو ةوطخ لك ي يعم اوعس دقف ،مهيفوي نل يركشف اركش مه تلق اذإ م يعسلا اروكش هبتكي ربعتلا نع يرح ّفج نإف ، م ءافص هب بلق .اربعت ب ا مهتبجا ةوخإ إ اركشف مايأا ، ،دم ةطاط نب ،ةيرامع يكم ،ة دخ رام ،ديم ةبوجح نب اركش وكب ن نمأ . ااج ءامسلا تزاتجاو اهقاخأب تمو عم ءافولاو ةقادصلل تلعج نم اركش اام مويغلا بارسأ تدازف تناكف ةمسب لمأب ايندلا تنولو "ءامأ رهاطب" ااثم ءاقدصأا ر نأ توفي او أ دقت م اضيأ نيذلا ةشقا ما ة ءاضعأ ماركلا ةرتاكدلا إ نافرعلاو ركشلا ليزج اومركتو اولضفت .هموقتو هتشقا م ءا ع اولمحو ثحبلا اذه ةءارقب اس نم لك إ لوصوم صاخ ركشو .عيمجلل اركشف ،ةحورطأا ذه زاجإ ي ديعب وأ بيرق نم مه

سرهــــــفلا

مقرلا

ناونعلا

ةحفصلا ـــــ ءادهإ ... ـــــ ـــــ ركش ...ريدقتو ـــــ ـــــ ...سرهفلا I ـــــ ةمئاق ...لواد ا VII ـــــ ...لاكشأا ةمئاق IX ةمئاق ...قحاما XI ـــــ ...تارصتخما ةمئاق XII ـــــ ةماع ةمدقم ... أ-ي

لوأا لصفلا

:

تامولعملا ايجولونكتو يبساحملا تامولعملا ماظن

ـــــ

ديهم

... .. ... 2 1 .

ةيتامولعما ةمظنأا

... . ... 3 1.1 . تامولعما ماظنو تامولعما ... .... ... 3 1.1.1 . اهتيمأو تامولعما ... ... .. 5 1 . 1 . 2 . تامولعما ماظن صئاصخ ... ... ... 9 1 . 2 . دراوم عاونأو هفئاظوو يامولعما ماظنلا ... ... 13 1 . 2 . 1 . ....يامولعما ماظنلا دراوم ... ... ... 13 2.2.1 . ...ةيتامولعما ةمظنأا فئاظوو عاونأ 15 1 . 3 . ةيتامولعما ةمظنأا ريست ... .... ... 20 1 . 3 . 1 . ةيجرا او ةيلخادلا تامولعما مظن ... ... ... 21 1 . 3 . 2 . لماكتما يامولعما ماظنلا ... ... ... 23 2 . يساحا تامولعما ماظن ... .. ... 26 2 . 1 . ةيبساحا ةمظنأل يميهافما راطإا ... ... ... . ... 26

2 . 1 . 1 . يخراتلا اهروطتو ةبساحا ةأشن ... ... ... 27 2 . 1 . 2 . تايعجرما ةيبساحا ةمظنأل ةيرظنلا ... ... ... 28 2 . 2 . تامولعملل ماظنك ةبساحا ... ... ... 32 2 . 2 . 1 . هصئاصخو يساحا تامولعما ماظن تانوكم ... ... ... 33 2 . 2 . 2 . هفادهأو يساحا تامولعما ماظن تادّد ... ... ... 36 2 . 3 . يجيتارساا طيطختلل ماظنك يساحا تامولعما ماظن ... .... ... 38 2 . 3 . 1 . يامولعما ماظنلا ةباقرلاو طيطختلل ةادأ يساحا ... ... ... 38 2 . 3 . 2 . رارقلا ذا ا ةيلمعو ةيبساحا تامولعما مظن ... ... ... 40 3 .

تامولعما ايجولونكتو ةيبساحا تامولعما مظن

... .. .... ... 42 3 . 1 . تامولعما ايجولونكت ... ... ... 42 3 . 1 . 1 . تامولعما ايجولونكت ايازمو صئاصخ ... ... ... 44 3 . 2.1 . ايجولونكت قيبطت تاا و تانوكم تامولعما ... ... ... 45 3 . 2 . يوركلإا يساحا تامولعما ماظنو تامولعما ايجولونكت ... .... ... 47 3 . 2 . 1 . يوركلإا يساحا تامولعما ماظن صئاصخ ... ... ... 48 3 . 2 . 2 . يوركلإا يساحا تامولعما ماظن تاموقم ... ... ... 49 3 . 3 . ةيبساحا مظنلا ىلع تامولعما ايجولونكت رثأ ... .... ... 50 1.3.3 . يساحا تامولعما ماظن نس ي اهرودو تامولعما ايجولونكت ... 51 3 . 3 . 2 . ةينوركلإا ةيبساحا تامولعما مظن رطا ... ... 53 ـــــ

لصفلا ةصاخ

... ... ... 56

يناثلا لصفلا

:

ريياعمو يبساحملا ديحوتلا

ةيلودلا ةبساحملا

ـــــ

ديهم

... .. ... 58 1 .

ةيلودلا ةيبساحا تاسرامما فاتخا

... . ... 59 1 . 1 . ةيلودلا ةبساحملل يميهافما راطإا ... .... ... 59 1.1.1 . ةيلودلا ةبساحا مايق بابسأ ... ... ... 59 2.1.1 . ةيلودلا ةبساحا فادهأ ... ... ... 61

1 . 2 . ةيلودلا ةبساحا لكاشم ... .... ... 63 1 . 2 . 1 . .ةيلودلا ةيبساحا مظنلا ي ةرثؤما لماوعلا ... ... ... 63 1 . 2 . 2 . .ةيلودلا ةبساحملل ةيجرا او ةيلخادلا تاقيعما ... . ... 65 1 . 3 . ةيبساحا ةئيبلا ىلع ةيلودلا تانايكلا رثأ ... .... ... 67 1 . 3 . 1 . ةيماعلا ةيبساحا تامزأا ... ... ... 67 2.3.1 . ةيلودلا ةيبساحا تاحاصإا تاساكعنا ... ... ... 70 2 .

ديحوتلا ةيلاكشإو ةيلودلا ةيبساحا رياعما

... . ... 73 2 . 1 . يودلا يساحا ميظنتلا ... .... ... 74 2 . 1 . 1 . يوسكس ولجأا لخدما ... ... ... 74 2 . 1 . 2 . يراق يوروأ لخدم يراقلا ميظنتلا ... ... ... 75 2 . 2 . ةلوؤسما تائيها ةيلودلا ةيبساحا رياعما عضوو ةبساحا ريوطت نع … . ... 77 2 .2. 1 . ةيلودلا ةيبساحا تامظنما ... ... ... 78 2 .2. 2 . اهيلإ ةهجوما تاداقتنااو ةيلودلا رياعما قيبطت ... ... ... 82 2 . 3 . ةيلودلا ةبساحا رياعم ... ... ... 84 1.3.2 . " نع ةرداصلا ةيلودلا ةبساحا رياعم IASC " ... ... ... 87 2 . 3 . 2 . ةيلودلا ياما غابإا رياعم IFRS ... ... ... 93 3 .

يساحا قفاوتلاو ديحوتلا

. ... . ... 97 3 . 1 . يساحا ديحوتلا ... .... ... 97 3 . 1 . 1 . يساحا ديحوتلا موهفم ... ... ... 97 3 . 1 . 2 . يساحا ديحوتلا بابسأ ... ... ... 98 3 . 2 . يساحا قفاوتلا ... ... ... 99 3 . 2 . 1 . يساحا قفاوتلا موهفم ... ... ... 99 3 . 2 . 2 . يساحا قفاوتلا ةيمأ هقئاوعو ... .. ... 100 3 . 3 . ديحوتلاو يساحا ديحوتلا ةيلمع يساحا يرعما ... .... ... 102 3 . 3 . 1 . اهميظنتو يساحا يرعما ديحوتلا ةيلمع ةرادإ ... ... ... 103 3 . 3 . 2 . يساحا ديحوتلا ةيلمع ي ةيلود برا ضرع ... ... ... 104

ـــــ

لصفلا ةصاخ

... . ... 108

ثلاثلا لصفلا

:

قفو ةيتامولعملا ةمظنأا فييكت

يلاملا يبساحملا ماظنلا يف حاصفإا تابلطتم

ـــــ

ديهم

... . 110 1 .

ديحوتلل ةباجتسال يسا حاصإك ياما يساحا ماظنلا

... . 111 1 . 1 . رئاز ا ي يساحا حاصإا ... .... 111 1.1.1 . اهفادهأو رئاز ا ي ةيبساحا تاحاصإا بابسأ ... ... 116 1 . 1 . 2 . رئاز ا ي ةبساحا ميظنت نع ةلوؤسما ةينهما تآيها ... ... 117 1 . 2 . ياما يساحا ماظنلا قيبطت ةرياسم ... ... 120 1 . 2 . 1 . ياما يساحا ماظنلا ةيهام ... ... 121 1 . 2 . 2 . يساحا ماظنلا ّّبت ةيجيتارسإ يودلا يرظنلا راطإا قفو ةيلاما ... ... 125 1 . 3 . تاساكعنإ ياما يساحا ماظنلا هقافآو ... ... 130 1 . 3 . 1 . ةيرئاز ا ةيبساحا ةئيبلا ىلع ةيلاما يساحا ماظنلا قيبطت تاساكعنإ ... ... 130 1 . 3 . 2 . مييقت ياما يساحا ماظنلا ةيلبقتسما هقافآو ... ... 132 2 .

هتاساكعناو ةجيتنلا تاباسحو موص او لوصأا رصانعل يساحا مييقتلا

... .. 134 2 . 1 . تاباس ا ي جاردإاو مييقتلل ةصا ا دعاوقلا . ... .... 135 2 . 1 . 1 . اه صخرم ىرخأ تا اعمو ةيونعماو ةينيعلا تاتيبثتلا مييقت دعاوق ... ... 137 2 . 1 . 2 . تاناعإا ،تانوزخما مييقت و تانوؤما أا ةيلاما موص او ضورقلا ، ةيلاما تاجوتنماو ءابعأاو ىرخ 143 2 . 2 . ةبساحاو مييقتلل ةصا ا تايفيكلا ... .... 146 2 . 2 . 1 . ماع ا عيمجتلل ةيبساحا ةسرامماو رغلا باس وأ ةكرشم ةروصب ةزجنما تام ... ... 147 2 . 2 . 2 . مييقت تايفيك دوقعلا دختسملل ةحونمما تازايتماا ، رصانعو ةلجؤما بئارضلا ،نم ىرخأ . 149 2 . 3 . ىرخأا ةمظنأاو يئاب ا ماظنلا ىلع ياما يساحا ماظنلا تاساكعنإ ... .... 154 2 . 3 . 1 . يئاب ا ماظنلا ىلع ةيلاما ةيبساحا ماظن تاساكعنإ ... ... 154 2 . 3 . 2 . تاساكعنإ ةطسوتماو ةرغصلا تاسسؤملل ىرخأا ةمظنأا ىلع ةيلاما ةيبساحا ماظن ... 161 3 .

تامولعما نع ةدو حاصفإل ةيلاما فوشكلا ضرعو دادعإ سسأ

... . 168 3 . 1 . ةيلاما فوشكلا ي يساحا حاصفإا ةيلمع لوح تايمومع ... .... 168 3 . 1 . 1 . اهتيمأو ةيلاما فوشكلا ةيهام ... ... 168

3 . 1 . 2 . ةيلاما فوشكلا ي يساحا حاصفإا ... ... 174 3 . 2 . ةيلاما فوشكلا ةدوج قيق تايلآ ... .... 179 3 . 2 . 1 . اهادّد و ةمكو ا ةيهام ... ... 179 3 . 2 . 2 . ةيلاما فوشكلا ةدوج ىلع تانايكلا ةمكو ةيباقرلا تايلآا تاساكعنإ ... ... 183 3 . 3 . حاصفإا تابلطتم قفو ةيلاما فوشكلا ضرع ... ... 185 3 . 3 . 1 . جئاتنلا باسحو ةينازيما ةمئاقل ةبسنلاب حاصفإا تابلطتم ... ... 186 3 . 3 . 2 . لاومأا رغت لودجو ةنيز ا ةلويس لود ةبسنلاب حاصفإا تابلطتم قحاماو ةصا ا ... 190 ـــــ

لصفلا ةصاخ

... 196

:عبارلا لصفلا

فييكت عقاو

ةطسوتملاو ةريغصلا تانايكلا

مظنأ

اهت

ديحوتلا تابلطتم قفو ةيتامولعملا

ـــــ

ديهم

... .. ... 198 1 .

ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلا لوح ماع لخدم

...

... . ... 199 1 . 1 . ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلا ةيهام . ... .. .... . ... 199 1.1.1 . ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلا تافينصت ... ... ... ... 201 1 . 1 . 2 . اهصئاصخو ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلا ةيمأ ... ... ... ... ... . 203 1 . 2 . ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلا تايد و فادهأ .... ... .... 205 1 . 2 . 1 . ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلا فادهأ ... ... ... 205 1 . 2 . 2 . ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلا تايد ... ... ... ... 206 1 . 3 . ةرغصلا تانايكلا ةملعتما تانايكلل هجوتك ةطسوتماو ... ... .... 208 1 . 3 . 1 . تاساكعنا ةيرئاز ا ةيبساحا ةئيبلا ىلع ةيلاما يساحا ماظنلا قيبطت ... ... 208 1 . 3 . 2 . اهحاج تابلطتمو ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلل ةمعادلا تائيها .. ... ... 211 2 .

إا

ةيناديما ةساردلل ةيجهنما تاءارج

... ... ... . 212 2 . 1 . ةساردلا تاودأو بيلاسأ . ... ... ... .... 213 2 . 1 . 1 . ةساردلا ةنيعو ةساردلا عمت ... ... .... ... 213 2 . 1 . 2 . تانايبلا عم بيلاسأ ... ... ... ... 213 2 . 2 . ةساردلا ةنيعل ةيفارغمدلا صئاص ا فصو ... ... ... 217

2 . 2 . 1 . نسلاو سن ا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت ... ... ... ... 217 2 . 2 . 2 . دلا ةنيع عيزوت ةر او يملعلا ىوتسما بسح ةسار ... ... 220 3 .

ةساردلا تاا ليل

...

... .. 222 3 . 1 . هل اقفو ىرخأا ةيتامولعما ةمظنأا فييكتو ياما يساحا ماظنلا ئدابم قيبطت عقاو .. .. ... . 222 3 . 1 . 1 . ياما يساحا ماظنلاب قلعتما لوأا دعبلا ... . ... ... 222 3 . 1 . 2 . ةمظنأاب ةقلعتما داعبأا ىرخأا ةيتامولعما ... ... ... 225 3 . 2 . ةيلاما ريراقتلا دادعإ ةيلودلا رياعما قيبطت ي ةمكو ا تايلآ ةماسم ىدم .... ... .... 243 3 . 2 . 1 . تانايكلا ةمكو قلعتما دعبلا ... ... ... ... 243 3 . 2 . 2 . تابلطتم قفو ةيلاما فوشكلا ضرع حاصفإا ةيلودلا ... ... .... ... 247 ـــــ

لصفلا ةصاخ

... . 258

ةماخ

...ةماع

260

-...عجارما

266

-...قحاما

288

لوادجلا ةمئاق

مقرلا ناونعلا ةحفصلا I -1 .ةبساحملل ةيبساحا تائيها فيراعت ... 29 I -2 .ةيبساحا ئدابما ... 31 I -3 .يساحا تامولعما ماظن تادّد ... 36 I -4 .طيطختلا ةيلمع ي يساحا تامولعما ماظن رود ... 39 I -5 ميهافم .تااصتااو تامولعما ايجولونكت ... 43 I -6 .يوركلإاو يديلقتلا يساحا ماظن تاموقم ... 49 II -1 .ةيلودلا ةبساحا ي ثحبلا جهانم ... 62 II -2 "نورنإ" ةكرش رايها بابسأ . ... 68 II -3 ."موك دلروو" ةكرشل يامتئاا فينصتلا تاجرد ... 69 III -1 نوناقلا ي ةدراولا تااحإا 07 -11 . ... 113 III -2 .ةيلاما فوشكلا دادعإ ةيعيرشتلا صوصنلا ... 114 III -3 .ةيئاب ا دعاوقلاو ماظنلا اذه دعاوق نب تافاتخاا ... 155 III -4 .ةيلاما ريراقتلا دادعإ رياعم ةنيعما فئاظولا ... 163 IV -1 .ةطسوتماو ةرغصلا تانايكلل يوروأا داحاا فيرعت ... 200 IV -2 تانايبتساا ددع . ... 213 IV -3 يسام ا ثركيل سايقم . ... 214 IV -4 أا ةجرد تارقفلل ةبسنلاب ةيم . ... 214 IV -5 عيزوت لا لك بسح تارقفلا ددع ... . ... 216 IV -6 )خابمورك افلأ( تابثلا لماعم . ... 217 IV -7 سن ا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت . ... 218 IV -8 نسلا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت . ... 219 IV -9 يملعلا ىوتسما بسح ةساردلا ةنيع عيزوت . ... 220

IV -10 ةينهما ةر ا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت . ... 221 IV -11 ةيباس ا تاطسوتما .ياما يساحا ماظنلا دعبل يرايعما فارحااو ... 223 IV -12 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما تامولعم ماظن .ةماعلا ةرادإا ... 226 IV -13 ماظن دعبل يرايعما فارحااو ةيباس ا تاطسوتما تامولعم .جاتنإا ... 229 IV -14 ماظن دعبل يرايعما فارحااو ةيباس ا تاطسوتما تامولعم .قيوستلا ... 232 IV -15 ةرادإ ماظن دعبل يرايعما فارحااو ةيباس ا تاطسوتما تامولعم .ةيرشبلا دراوما ... 234 IV -16 ةيباس ا تاطسوتما .ريستلا ةبقارم ماظن دعبل يرايعما فارحااو ... 236 IV -17 إا ماظن دعبل يرايعما فارحااو ةيباس ا تاطسوتما ماع .ياا ... 238 IV -18 .ييرضلا ماظنلا دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ... 240 IV -19 .تانايكلا ةمكوح دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ... 244 IV -20 ةيباس ا تاطسوتما فارحااو دعبل يرايعما .حاصفإا تابلطتم قفو ةينازيما ي نايكلا رصانع ضرع 248 IV -21 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما لودج جئاتنلا باسح ... . 250 IV -22 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ةنيز ا ةلويس لودج . ... 252 IV -23 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ةصا ا لاومأا ريغت لودج . ... 254 IV -24 ةيباس ا تاطسوتما .قحاما دعبل يرايعما فارحااو ... 256

لاكشلأا ةمئاق

مقرلا ناونعلا ةحفصلا I -1 تانايبلا ينب ةقلاعلا ةفرعلماو تامولعلما ، . ... 5 I -2 تامولعلما عاونأ . ... 6 I -3 ةسسؤلما في تامولعلما ماظن . ... 11 I -4 تامولعلما ةمظنلأ ةيميظنتلا دعاوقلا . ... 13 I -5 دراوم تامولعلما ماظن . ... 15 I -6 يرادإ تامولعم ماظنل جذونم . ... 17 I -7 ةسسؤلما في ةبسالمحا رود . ... 30 I -8 صت رو ل ماع بيسالمحا تامولعلما ماظن . ... 34 I -9 رارقلا ذاتخا ةيلمع في بيسالمحا تامولعلما ماظن رود . ... 41 I -10 تامولعلما مظنو تامولعلما ايجولونكت . ... 46 I -11 نيوتركللإا بيسالمحا تامولعلما ماظن . ... . ... 49 I -12 تايمجبرلا رود . ... 52 II -1 في ةرثؤلما لماوعلا .ةيلودلا ةيبسالمحا مظنلا ... 65 II -2 ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج لكيه IASB . ... 80 II -3 ليوحتلا عورشم " نم IAS " لىإ " IFRS ". ... 86 III -1 .ليالما بيسالمحا ماظنلا تانوكم ... 125 III -2 .ليالما بيسالمحا ماظنلا لىإ لاقتنلاا لحارم ... 129 III -3 ةفلكتلا ةيقافتا قفو ةينازيلما لوصأ في ةديقلما تاكلتملماو علسلا جاردإ .ةييخراتلا ... 136 III -4 ليودلا رايعلما قفو تاتيبثتلا ةميق نيدت رابتخا ةيجهنم IAS 36 . ... 138 III -5 ــل اقفو ينفظولما عفانم تائف IAS 19 . ... 151 III -6 قفو راعسلأا قورف ةلجاعم IAS 21 . ... 153 III -7 في لامعلأا ططمخ لكيه تانايكلا .ةطسوتلماو ةيرغصلا ... 162

III -8 ةيهمأ .ةيلالما فوشكلا ... 169 III -9 .ةيلالما فوشكلا رصانع ... 172 III -10 .ةيلالما فوشكلا فادهأ ... 173 III -11 .حاصفلإا عاونأ ... 176 III -12 ةيهمأ .بيسالمحا حاصفلإا ... 178 III -13 .ةيلودلا نواعتلا ةمظنم بسح ةمكولحا ئدابم ... 181 III -14 .تانايكلا ةمكولح ةيلخادلاو ةيجرالخا تاددلمحا ... 182 III -15 .ةنيزلخا ةلويس لودج تانوكم ... 191 IV -1 .سنلجا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت ... 218 IV -2 بسح ةساردلا ةنيع عيزوت نسلا . ... 219 IV -3 بسح ةساردلا ةنيع عيزوت يملعلا ىوتسلما ... 220 IV -4 بسح ةساردلا ةنيع عيزوت ةينهلما ةبرلخا . ... 221

ةمئاق

قحاملا

مقرلا ناونعلا ةحفصلا IV . 1 ...نايبتسإا ةرامتسإ . ... 288 IV . 2 ..خابمورك افلا لماعم ... .. ... 295 IV . 3 سن ا بسح ةساردلا ةنيع عيزوت ( جرخ تا ( SPSS₂₀ ... ... ... 295 IV . 4 لا بسح ةساردلا ةنيع نّس ( تاجرخ ( SPSS₂₀ . ... ... ... ... 295 IV . 5 ما بسح ةساردلا ةنيع وتس يملعلا ( تاجرخ ( SPSS₂₀ . .... ... .. ... .. 295 IV . 6 ا بسح ةساردلا ةنيع ةيننما ةة ( تاجرخ ( SPSS₂₀ ... ... ... . ... 296 IV . 7 ياما يساحا ماظنلا قيبطت دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما تاجرخ( SPSS20 ) .…. 296 IV . 8 يرادإا تامولعما ماظن دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما تاجرخ( SPSS20 ) ….... 296 IV . 9 يجاتنإا تامولعما ماظن دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما تاجرخ( SPSS20 ) …… 297 IV . 10 فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما يقيوستلا تامولعما ماظن دعبل يرايعما تاجرخ( SPSS20 ) ….. 297 IV . 11 ماظن دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما تامولعم دإا ةيرشبلا دراوما ةر تاجرخ( SPSS20 ) 297 IV . 2 1 ماظن دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ريستلا ةبقارم تامولعم تاجرخ( SPSS20 ) … 298 IV . 13 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما يآا ةبساحا كسم تاجرخ( SPSS20 ) .. 298 IV -4 1 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ييرضلا ماظنلا تاجرخ( SPSS20 ) …... 298 IV -15 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ةمكوح تانايكلا تاجرخ( SPSS20 ) … 299 IV -16 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ةينازيما ي حاصفإا تاجرخ( SPSS20 ) .. 299 IV -17 جئاتنلا باسح لودج ي حاصفإا دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما تاجرخ( SPSS20 ) 299 IV -18 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ةنيز ا ةلويس لودج ي حاصفإا تاجرخ( SPSS20 ) 300 IV -19 دعبل يرايعما فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما ةصا ا لاومأا رغت لودج ي حاصفإا تاجرخ( SPSS20 ) 300 IV -20 فارحإاو ةيباس ا تاطسوتما دعبل يرايعما قحاما ي حاصفإا تاجرخ( SPSS20 ). 300

رصتخملا ةغللاب

ةيبنجأا ةيبرعلا ةغللاب

AICPA American Institute of Certified

Public Accountants نبساحملل يكيرمأا دهعما نينوناقلا AAA American Accounting Association ةبساحملل ةيكيرمأا ةيعم ا FASB Financial Accounting Standards Board سلج رياعم ةبساحا ةيلاما IASC International Accounting Standards Committee ةن ةيلودلا ةبساحا رياعم IASB International Accounting Standards Board ساحا رياعم سلج ب ةيلودلا ة IFAC International Federation of Accountants نبساحملل يودلا داحاا IAPC International Audit Practice

Committee يودلا قيقدتلا ةسرام ةن IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee ةيلودلا ةبساحا رياعم رسفتب ةفلكما ةئيها EFRAG European Financial Reporting

Advisory Group ةيلاما ريراقتلل ةيبوروأا ةيراشتساا ةعومجا ARC Accounting Regulatory Committee يساحا ميظنتلا ةن IAS international accounting stards

ةيلودلا ةيبساحا رياعما IFRS International Financial Reporting Standards ياما غابإل ةيلودلا رياعما SCF système comptable financier

ياما يساحا ماظنلا

Spss20 Statistical Package for the

Social Sciences 20

ةيعامتجإا مولعلل ةيئاصحإا ةمز ا جمانرب 20

مق

ـــــــ

ــــ

مد

ــة

ةـــماــــــع

 قتــ يمد : ّ نإ لإا ةطشنلأا ونم وطت ىلع باايجإ ر ثأ لماعلا برع ةيداصتق ركفلاو ةبسالمحا ر ذنمو ه نأ ثيح ،بيسالمحا ظنلماو تآيلها نم ديدعلا ىعست يضالما نرقلا تانيعبس دلا تام سسأ عضو لىإ ةيلو م ظنت دعاوقو ةبسالمحا ةنهم ةيبسالمحا تاسراملما ديحوت ةيغب او بيسامح ماظن لىإ لوصول ليو دلا ىوتسلما ىلع لوبقمو د حوم ليهستب حمسي ة صاخ لو دلا فلتخلم تناايكلا ينب ام ةيداصتقلإا تلاماعلما سوت لظ في تلا ةطشنأ ع تارامثتسلاا ديازتو ةراج ع جتن امو نم كلذ ن ،لالما قاوسأ حاتفنا في تام ظنلما و تآيلها فلتمخ اهتلذب تيلا دوهلجا دعبو كلذل ارظنو ليودلا بيسالمحا قفاوتلاو ديحوتلا قيقحتل ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما ترهظ لالمجا اذه . تلما تيالاولل ناك دقلو ا ةبسالمحا يرياعم ريوطتو زورب في لا عف رود ةيكيرملأا ةدح انهأ ثيح ،ةيلودل وطتلا ةبكاولم ةبسالمحا ميظنت ةيهمأ تكردأ لإا تار تيلا ةينهلماو ةيملعلا تآيلها نم ديدعلا ءاشنبإ تماقف ةيداصتق دح لىإ برتعت تيلاو امومع ةلوبقلما ةيبسالمحا ئدابلما عضوب تماق تناك انهوك ةيبسالمحا ةسراملما ساسأ مويلا ةطقن قلاطنا إ لمحا يرياعم رادص بيسالمحا ميظنتلا مكتح تيلا ةيلالما ةبسا .ةيكيرملأا ةدحتلما تيالاولا في دعتم تناايكلا راشتناو ةيلماعلا قاوسلأا يمانت دعبو ه نأ لاإ تايسنلجا ةد و لكاشم نم اهبحاص ام ةيبسامح حبصأ تلا ديحو اهنم دبلا ةيمتح ةرورض بيسالمحا ، و مامتها حبصأ ةنهلما باحصأ نع ثحبلا في ديازتي ام ىرخأ سسأ عفد ا ظنلم ةينهلما تام نع ثحبلا لىإ ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما نم ةعوممج تيلا ةسراملما مكتح ةيميلقلإا دودلحا جراخ ةنهملل ةيلمعلا ا ةيغب نع ًاديعب لاوملأا سوؤر لاقتنا ل هست ةكترشم ةيبسامح ةغلل لوصول ارغلجا دودلحبا د يقتلا ةركف ستأ انه نمو ،ةيف تامظنلما نم ةعوممج ةرداببم ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج تس لمأ ،اسنرف ،ايلاترسا ،نباايلا ،ادنك نم لك في ةينهلماو ةيملعلا ايناطيرب ،ادنلوه ،كيسكلما ،اينا تيالاولاو ادنلريإ ، رادصبإ ةنج للا هذه تماق دقو ،ةدحتلما 41 ليود بيسامح رايعم داعإ تمو ةنس في ةنجللا هذه ةلكيه ة 2000 مست تحبصأو لادب ةيلالما ريراقتلا دادعإ يرياعم رادصإ في اييجردت تأدب تيلاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلجبم ى دلا نم ديدعلا تهتجا دقو ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم نم نبت لىإ لو اهعم ةينطولا اهيرياعم بيرقت وأ يرياعلما هذه تمخ تاجردب لكل لامعلأا فورظ ةئيب بسح ةفل .ةلود تحلاا لود تبعل دقو تاذ ةيلود ةيبسامح يرياعم دوجو بوجو أدبم زيزعت في اماه ارود بيورولأا دا ظنت ةيلاع ةدوج ليودلا ىوتسلما ىلع ةبسالمحا ةنهم م يميلقلإا لا ةيلالما ريراقتلا دادعإ يرياعلم اهينبت دنع ةصاخ ةنس 2005 ا نهأ ثيح ، شم ةعوممج لىإ رقتفت لبق نم تناك ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم نم ةكتر مزلأ ام اهيلع ،ةيكيرملأا لالما قاوسأ في ةيكيرملأا ةدحتلما تيالاولا نع ةرداصلا امومع ةلوبقلما ةيبسالمحا ئدابلما لامعتسا

رطخ نم ف وختلا داز اهتكارشل ةيلماع لام قاوسلأ ةديازتلما ةجالحا دعبو نكلو ساسأ ىلع ةبسالمحا ديحوت تيالاولل ةيعبتلا ةيكيرملأا ةدح تلما وفلما تماقف ةيبورولأا ةيض نايب يمدقتب ةبسالمحا يرياعم ةنلج هيف تمعد ودلا ةبسالمحا يرياعم ىطعأ ام ،ةيلودلا ابه فاترعلإل ةصرفو يسايس امعد ةيل لا قاوسلأا في ةيلماع حبصأ ثيح دلا يرياعلما قيبطتب مازتللإا ةيلو ليالما غلابلإل تكتلا في لوخدلل ايساسأ اطرش لإا تلا لعلو ةيداصتق ليلد بركأ ينب براقتلا عيراشم نم ديدعلبا ةيكيرملأا ةدحتلما تيالاولا مايق وه كلذ ةيلالما ةبسالمحا يرياعم سلمج و مج سل م بسالمحا يرياع ةيلودلا ة نهأ ثيح ابه مزتلتس تيلا ةيلودلا يرياعلما ةغايص في ةلعافو ةكراشم ةهج نوكتل دق تناك ا لختلبا اييجردت تأدب ابلما نع ي لإاو امومع ةلوبقلما ةيبسالمحا ئد ةيلودلا يرياعلما لىإ لاقتن سلمج نع ةرداصلا ةيلو دلا ةبسالمحا يرياعم . نلا تياداصتقلاا نم اهيرغك رئازلجاو ةيما ر لىإ ىعست تيلا يدلجا ةيمنتلا جنه بك في جامدنلااو د يلماعلا داصتقلاا داصتقلاا ماظن نم تلقتنإ جولما سلا داصتقا ماظن لىإ ه نم ديدعلبا مايقلا ترشبا نيأ قو لإل عيراشلما عورشمك يلماعلا داصتقلاا صرف نم ةدافتس مامضنلاا في تعرش امك ،ةراجتلل ةيلماعلا ةمظنلما لىإ حلاصإ ةيلودلا ةيبسالمحا ةسراملما لىإ رئازلجا في ابه لومعلما ةيبسالمحا ةسراملما بيرقت فدبه ةيبسالمحا اهتموظنم صتقلاا في ةكراشلما ديرت ةلودل نكملما نم دعي لم ثيح عنت نأ هبابسبأ ذخلأاو يلماعلا دا لز ،هيف يريج ا مع رشلما دمع ثيح نبت لىإ يرئازلجا ع يرياعلما يبسالمحا ليالما غلابلإل ةيلودلا يرياعلماو ةيلودلا ة نوناقلا للاخ نم 07 / 11 مضتلما ةدوج تاذ ةيلام تامولعم جاتنبإ ةبساحملل حمسي يذلاو ليالما بيسالمحا ماظنلا ن ع ةيلا تا ىلع دعاست نم لاوملأا سوؤر ةلويس نمضت ةيلام قوس روهظ في ةهماسلماو ةيداصتقلاا تارارقلا عنجا ذا ت للاخ .رامثتسلاا عيجش يرياعملل يسيئرلا فدلها عم اماجسنا ليالما بيسالمحا ماظنلا اذه ءاج دقو ةيبسالمحا ةيلودلا يرياعلماو ليالما غلابلإل ةيلودلا ، للاخ نم بيسالمحا ديحوتلا ىحنم في يرسلا لىإ نطولا ةبسالمحا سلمج ىعس ثيح اهلعجو ليودلا ىوتسلما ىلع ةسناجتمو ةد حوم ةيلام فوشك دادعإو ،ةيبسالمحا تاسراملماو ميهافلما ديحوت ام ةنراقملل رثكأ ةمئلام ا عاطقلا تناايك ينب ماعل ،طلتخلماو صالخا في ةبسالمحا ةنهبم ءاقترلاا فدبه كلذو تهاجرمخ لعجو رئازلجا اهيمدختسم فلتمخ تاجايتحا بيلت ا نيأ صأ يدحتلا ةباثبم ليالما بيسالمحا ماظنلا حب عسلما ةصاخ ،ةيرئازلجا تناايكلل يقيقلحا مايقلا ليالما بيسالمحا ماظنلا اهيلع يضتقي ثيح ،ةصروبلا في ةر يغتلا نم ةعومجبم ةمالها تاير ةماعلا ةيريدلما مقاط نم بلطتي يذلا رملأا و اله ةيلخادلا لكايلها بركأ دهج لذب

لبا لاقتنلال اهقيقتح وجرلما فادهلأل بيجتسي ؤفك بيسامح ميظنت لىإ يمدقلا بيسالمحا ماظنلا نم بولطلما لكش قيبطت نم ديدلجا ماظنلا اذه بلبج قلعتي اميف ةصاخ تارامثتسلاا .ةيبنجلأا تحو تتو ةيبنجلأا تارامثتسلاا باطقتسا متي نطولا تناايكلا ينب ةكارشلا ق قح ةيبنجلأا تناايكلاو ةي ةقداص تامولعم يوتح ةيلام فوشك ضرع لىولأا ىلع امازل ناك تا في ساسأك مدختست ثيح ،تارارقلا ذا ةهجوم نوكت ةنراقلماو ؤبنتلا في ةيلالما فوشكلا نومدختسي نيذلا يننئادلاو نيرمثتسلما لىإ يساسأ لكشب ةردقلا مييقتو لا يبحر لح ةبحاصلما رطاخلما اذكو نايكلل ة كأتلا مدع تلاا نأ فوشكلا هذه ىلع بيج امك ،د ةءافك ىلع مكلحا نم اهيمدختسم ن كتم ةرادلإا لإا هكولسو نايكلا دراوم فيظوت في يداصتق نامض للاخ نم ر فوت با ز يمتت ةيلام تامولعم لخ صئاص لا ن ةيعو بيسالمحا ماظنلا ابه ءاج تيلا ليالما ةيرهولجا تامولعلما اهنيب نم و يرسفتلبا ةقلاعلا تاذ .تامازتللااو تادوجولما نع ةيلاجمإ ماقرأ ءاطعإ كلذكو ؤبنتلاو مييقتلا قت لواح يرئازلجا عرشلما نأ ابمو نم ةينطولا ةيبسالمحا ةسراملما بير دلا ةيبسالمحا ةسراملما نم ةيلو للاخ نبت ليالما بيسالمحا ماظنلا نأو ةيتامولعلما ةمظنلأبا اقيثو اطابترا طبتري تامولعم ماظنك بيسالمحا ماظنلا نبت نإف ،نايكلبا ىرخلأا يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا يس ثؤ ىرخلأا ةيتامولعلما ةمظنلأا ىلع رخبآ وأ لكشب ر و ،نايكلل و كلذل تح كلا في ةضورعلماو ةيلالما ةبسالمحا نم ةجتنلما تامولعلما نوكت و ةقداص فوش ةيفوتسم ل ا ىلع امازل ناك بيسالمحا ديحوتلا طورش قفو ةيتامولعلما اهتمظنأ ف يكت نأ تناايكل لا و دعاوق لأا سس تيلا ابه تءاج يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا يرياعلماو .ليالما غلابلإل ةيلودلا  ّ ةيهمأ ّ ّ دلا :ةسار ّ تا يرغت نم ةيلو دلا ةيداصتقلإا ةئيبلا هدهشت ام عم هتلجاعم نمازت في ةساردلا هذه عوضوم ةيهمأ نمكت يوقو زربا لكشب ر ثأ ام اذه ،يلماعلا داصتقلابا ءاقترلال لو دلا فلتمخ تياداصتقا جمد لىإ فدته تار وطتو ق تي لا ،رئازلجا اهنيب نمو لو دلا للج ةيبسالمحا تاسايسلا ىلع ماظنلل اهي نبت في تل ثتم ةيبسامح تاحلاصبإ تما نم ةينطولا ةبسالمحا بيرقت لجأ نم كلذو ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما هنومضم في يوتيح يذلا ليالما بيسالمحا رثكأ اهلعجو ةبسالمحا ةنهم ميظنت ةداعإ ةلو دلا تلواح نيأ بيسالمحا ديحوتلا لىإ لوصولاو ةيلودلا ةبسالمحا فاترحا .ةي ليودلا ىوتسلما ىلع ةطسوتلماو ةيرغصلا تناايكلبا ديازتلما مامتهلاا نم هتيهمأ ثحبلا دمتسي امك ازكرم لثتم يهف ءاوس ٍّ دح ىلع ةيمانلا وأ ةمدقتلما نادلبلا في ًءاوس ةيمنتلا ةلجع عفد في اماه ا كرمح ل ثتم انهوك لما نأ لاإ ،اهيف رامثتسلاا داز كلذلو ةميقلا قللخ في تباوعص نوديج ام امئاد بناجلأا ةصاخ نيرمثتس

ةرورض ةيهمأ زاربإ انلواح كلذل مله بسنلأاو عنجلأا رارقلا ذا تا نم مهن كتم تيلا تامولعلما ىلع لوصلحا .ليودلا بيسالمحا ديحوتلا تابلطتم عم قفاوتي الم ةيتامولعلما اهتمظنلأ تناايكلا هذه فييكت  ةسار دلاّفادهأ : ّ :في اهرصنح ،فادهلأا نم ةلجم قيقتح لىإ ةسار دلا هذه ىعست -؛ةيبسالمحا ةيلودلا ةئيبلا ةساردو بيسالمحا ديحوتلا موهفبم ةطبترلما ةي نفلاو ةيرظنلا بناولجبا مالملإا -لمحا ديحوتلا قيقتح في اهتيهمأ زاربإو ةيلودلا ةبسا-لمحا يرياعم اهدهشت تيلا ةثيدلحا تا يرغتلا ىلع فرعتلا ؛بيسا -؛ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ىوتمحو ليالما بيسالمحا ماظنلا نومضم ينب ةقلاعلا زاربإ تابلطتم قفو تناايكلل ةيتامولعلما ةمظنلأا فييكت في ليالما بيسالمحا ماظنلا هبعلي يذلا مالها رودلا ديدتح ؛بيسالمحا ديحوتلا -ماظنلا تاجرمخ ةدوج قيقتح في ةمكولحا رود لىإ قرطتلا ؛ليالما بيسالمحا ةطسوتلماو ةيرغصلا تناايكلبا ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت هجاوت تيلا تيا دحتلاو لكاشلما ىلع فرعتلا ؛كلذل يلمعلا عقاولا صيخشت ةلوامحو تابلطتم عم اهيشاتم ىدمو ةطسوتلماو ةيرغصلا تناايكلا في ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت عقاو ةسارد لمحا ديحوتلا .بيسا  ّ ّ دلاّةيلاكشإ :ةسار ّ قبس ام ىلع ادانتسا :لياتلا وحنلا ىلع ةسار دلا ةيلاكشإ ةغايصب انمق ّ يأّلىإ ّ ّتابلطتمّقفوّةيتامولعلماّاهتمظنأّفييكتّنمّرئازلجباّةطسوتلماوّةيرغصلاّتناايكلاّتن كتمّىدم ؟بيسالمحاّديحوتلا ّ  ّ لإّةيعرفلاّةلئسلأا ّ دلاّةيلاكش :ةسار ّ للاخ نم :في اههمأ رصح نكيم تيلاو ةلئسلأا نم ديدعلا انل عرفتت ،ةقباسلا ةيسيئرلا ةيلاكشلإا -تيلا ةيلمعلاو ةيملعلا سسلأا مهأ يه ام تامولعملل ماظنك ةبسالمحا مكتح ؟ لطتلما مهأ يه ام المحا يرياعم قيبطت اهيضتقي تيلا ةديدلجا تاب لإل ةيلودلا ةبس جامدن ةيداصتقلاا ةئيبلا في ؟ةثيدلحا ةيلودلا

و له ق ف عرشلما نبت للاخ نم يرئازلجا ؟بيسالمحا ديحوتلا تابلطتلم ةباجتسلاا في ليالما بيسالمحا ماظنلل هي -ةرياسم نود تلاح وأ تدعاس تيلا ليقارعلاو ياازلما يه ام ةطسوتلماو ةيرغصلا تناايكلا رئازلجبا لم اب لطت ت سالمحا ديحوتلا ؟بي  تايضرف ّ ّ دلا :ةسار ّ نع ةباجلإل لأا لا ةلئس ةقبا س لواحنس ، حص تابثإ دلا تايضرف يفن وأ ة اهتغايصب انمق تيلا ةسار :تيلآاك نف سسأو ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم في ةاوتمح ةيرظن سسأ ىلع ةينطولا ةبسالمحا زكترت صت ةيناديمو ةي ةبسالمحا لعج ىلع اتهردق ثيح نم تناايكلا ا عف تيامولعم ماظن ؛ل نيرمثتسلما ديفت ةقداص تامولعم يمدقتو ةبسالمحا ةنهبم ءاقترلاا ىلع ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت رصتقي طقف ؛ ةيرغصلا تناايكلا ىوتسم ىلع بيسالمحا ديحوتلا قيقتح نع اديعب ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت لازي لا لجبا ةطسوتلماو وعصلل ارظن رئاز ههجاوت تيلا تبا .ةيللمحا ةيداصتقلاا ةئيبلا  ةسار دلاّعوضومّرايتخاّتاربرم : ّ :يلي اميف اههمأ ركذن ،عفاو دلا نم ةلجم لىإ ةساردلا عوضوم رايتخا دوعي نوناقلا ماكحأ في ةل ثمتلماو رئازلجا في ةيبسالمحا ةموظنلما اتهدهش تيلا تاحلاصلإا 07 / 11 نمضتي يذلا ماظ نلا ؛ةيلالما تامولعلما جاتنإ ىلع كلذ رثأو ليالما بيسالمحا فياك هدحو رئازلجا في اهقيبطت ناك ام اذإ ةيؤرو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم نومضم في رثكأ ق معتلا في ةبغ رلا ؛بيسالمحا ديحوتلا مديخ ابم ةبسالمحا ةنهبم ءاقترلال -بيسالمحا ماظنلا قيبطت رثأ ىلع ءوضلا طيلست ةلوامح ىدمو ىرخلأا ةيتامولعلما ةمظنلأا فلتمخ ىلع ليالما ؛كلذ عم اهف يكتل تناايكلا ةباجتسا ةيرغصلا تناايكلا ىوتسم ىلع بيسالمحا ديحوتلا ةيلمع هجاوت تيلا ليقارعلاو تيا دحتلا نع ثحبلا ؛رئازلجبا ةطسوتلماو -عوضولما اذه رايتخا لىإ انتعفد ةيتاذ بابسأ كلانه كلذ لىإ ًةفاضإ بلاطلل يصخش لويم كلانه ثيح ، ا نهأ ةصاخ ،ةيلالما ريراقتلا دادعلإ ةيلودلا يرياعلمبا قلعتي اميف ديدج وه ام لك ىلع ع سوتلاو ف رعتلا في

في صصختلا نمض جردني عوضولما اذه نأ امك ،ة رم لك في ةديدج يرياعلم تارادصإو تاثيدتح دهشت .هاروتكدلاو ترسالما ْيروَط  ّدودح ّ دلا ةسار : ّ ثتم :يلي اميف ةساردلا دودح تل -ّ زلا-ّدودلحا ةينم رطت دقل : ليودلا ىوتسلما ىلع اله ةمظنلما يرياعلما روطتو ةبسالمحا ةأشن لىإ ةساردلا هذه تق تلثتم تيلاو ةيبسالمحا تاحلاصلإا مهأ لىإ قرطتلا تم كلذل ،رئازلجبا ةيبسالمحا ةئيبلا ىلع كلذ تاساكعناو يفناج ذنم ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت في 2010 ولعلما ةمظنلأا ىلع هتاساكعناو ةيتام تناايكلل ، و دق يفناج نم ةسار دلا هذه ةترف ت دتما 2016 برمتبس ةياغ لىإ 2018 ، ةيقيبطتلا ةساردلل ةينمزلا دودلحا ا مأ سرام نم تدتما دقف 2018 سلا سفن نم توأ رهش ةيانه ةياغ لىإ يرضتحو دادعإ نم اقلاطنا ةن ةلحرم لىإ لاوصو عيزوتلا ةيلمعب ارورم نايبتسلاا ،جئاتنلا ليلحتب مايقلاو تارامثتسلاا عاجترسا -ةيناكلماّدودلحا ةيلاوب ةطسوتلماو ةيرغصلا تناايكلا نم ةن يع ةساردلا هذله ةيناكلما دودلحا تلشم دقل : .)رئازلجا برغ( نماغتسم  ّ دلا ّ:ةقباسلاّتاسار ّ دلا تايرغتم عوضوم تلوانت تيلا تاساردلا نم ةعوممج كانه قرطتنسو ،ةسار هذه نم ضعبلا لىإ دلا :يلي ام في تاسار -ّ :ببيبلحاّدممحّموحرمّةسارد ناونعب تناايبلا ىلع هرثاو ةرم لولأ ليالما بيسالمحا ماظنلا نبت ةيجيتاترسا " "رئازلجا فيرق ةكرش ةلاح ةسارد مجلحا ةيرغصو ةطسوتلما تناايكلل ةيلالما ، ةلاسر ةبيسح ةعماج نع يرتسجام نب يلعوب ب فلش ةيعمالجا ةنسلل 2011 / 2012 ، ثحابلا لجاع دقو إ لإا ةيلاكش ىلثلما ةيجيتاترس ماظنلا نبتل لأ ليالما بيسالمحا و ثأ امو ،مجلحا ةيرغصو ةطسوتلما تناايكلا فرط نم ةرم ل ىلع ةيلالما اتهناايب ىلع كلذ ر ليالما ريرقتلا يرياعمو ليالما بيسالمحا ماظنلل نطولا يرظنلا راطلإا ءوض صوت دقو ،لولأا ليودلا ثحابلا ل إ لى أ ن ةبساحملل نطولا ططخلما ىلع دامتعلاا ينب ةنس نوثلاثو ثلاث براقي ام ذنم تي هنبأ ايناديم روصق هجوبأ مس ةدع سم ت إ صوصلخباو يرظنلا هراط إ بيسالمحا هراط ، لا رياسي لا حبصأ هنا رابتعبا ةديدلجا ةيداصتقلاا فورظ رئازجلل دع ببسب ةيفلخ هل ديدج ليام بيسامح ماظنل رئازلجا نبت نأو،ةقيمعو ةرتاوتم تاحلاصإ هيلع ءارطا م

ةرهاظلا هتاساكعنا ببسب رئازلجا في ةيبسالمحا ةئيبلا ىلع امتح رثؤي ،ةينوسكسولكنأ ةفاقث ىلع ةينبم ةيلماع .ةيداصتقلااو ةيوبترلا ةينوناقلا ةسايسلا اهيف ابم تلالمجا تش ىلع -ّ :ديشرّ ولحافسّ ةسارد قيقدتلل ةيلودلا يرياعملل يرئازلجا ليالما بيسالمحا ماظنلا فييكت ةيهمأ "ناونعب ةعجارلماو (isa) ةبساحملل ةيلودلا يرياعملل نبت لظ في (ifrs) ةنسلل فلشلا ةعمابج هاروتكد ةلاسر ،" ةيساردلا 2016 / 2017 و ، هتلاسر في ثحابلا لجاع دق إ يلاكش ة ىدم أ يرئازلجا بيسالمحا ماظنلا فييكت ةيهم ةبسالمحا يرياعلم هينبت لظ في قيقدتلل ةيلودلا يرياعملل غلابلإاو صوتو ،ةيلودلا ليالما ثحابلا ل إ لى ةماع ةجيتن نأ اهيف ركذ نبت بيج ةبساحملل ةيلودلا يرياعلما أ مبج نوكي ن ي سيلو اهيرياعم ع نع جتني الم ،طقف ًاينمض ةرشابم يرياعلما تنبت تيلا لودلل ةيبنجلأا ةبسالمحا بتك اذكو ينيمداكلأاو ينينهملل ةيساسأ عجارم نم كلذ ،عجارلما نم ايرث تفلأو ةفاضلإبا لامعتسا لىا ةيلودلا يرياعلما في ةلكشم يا ثحبل ةينوتركللاا عقاولما لصوت امك ،ةبساحملل لىإ لك ليالما بيسالمحا ماظنلا ققيح لم هنأ فادهلأا تاروطتلا ةبكاومك هقيبطت نم ةوجرلما رئازلجا في ةنهلمباو ةبسالمحبا ءاقترلااو ةبسالمحا في ةلصالحا لىإ سالمحا ماظنلا هناو ،ليودلا ىوتسلما بيصأ ليالما بي ةنس لبق ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعم ىلع نب هنوك ايبسن مداقتلبا 2005 ةنس قيبطتلا زيح لخدو ، 2010 لىاو ، ةياغ 2016 يرياعلما دعب عاري لم (ias) يرياعلما لاو ةلدعلما (ifrs) .ةديدلجا -ّ :فونشّبيعشّةسارد "يلماعلا بيسالمحا ديحوتلاو تايسنلجا ةددعتم تاكرشلا في ةيبسالمحا ةسراملما" ناونعب ةساردلا ةنسلل رئازلجا ةعمابج هاروتكد ةلاسر 2006 / 2007 ةساردلا هذه في ثحابلا لجاع دق ، ةيلاكشإ ةيبلت تلاو قفاوتلا ةيهمأ ىدمو ،تايسنلجا ةددعتم تاكرشلا تايجاح ةيكيسلاكلا ةبسالمحا ،ينيلودلا ينبسالمحا ديحو عضت نأ يغبني ةيلودلا تاكرشلا تايجاح ةيبلت في ةيبسالمحا تاسراملما نأ لىا هتسارد في ثحابلا لصوتو دعاوقلا تاءارجإو ةيساسأ ةددعتم تاكرشلل ةيبسنلبا ليودلا ىوتسلما ىلع ةدوجولما ةيبسالمحا لكاشلماو ىشامتت .تايسنلجا -:ةيربحّيعاومّةسارد نعب ةيبسالمحا يرياعلما لظ في ةيمومعلا ةطسوتلماو ةيرغصلا تاسسؤملل ليالما مييقتلا " ناو ،"ةيلودلا ةحورطأ ةيساردلا ةنسلل فلشلا يلعوب نب ةبيسح ةعماج نع هاروتكد 2016 نم ةثحابلا تلجاع ، ةساردلا هذه للاخ ةيلاكشإ لما ةيلالما مئاوقلا اهزرفت تيلا ةيلالما تامولعلما ةيقوثوم ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ةدع تلصوتو ،"ةيمومعلا ةطسوتلماو ةيرغصلا تاسسؤملل ليالما مييقتلا ةيقادصم ىلع لىإ تامولعلما ةيقوثوم نأ ةيقوثوم طبترت ذإ ،ةيداصتقلاا تاسسؤملل ليالما مييقتلا تايلمع في بركأ ةيقادصم نمضي امهم لاماع ةيلالما ةيعوضوبم ةيلالما تامولعلما فدهي يذلا بيسالمحا سايقلا لىإ امك ،ةسسؤلما ةورث مييقت ةراشإ لىإ ةبوعص دوجو

اهزرفت تناك تيلا ةيلالما تامولعلما ةيقوثوم مدعنا اهساسأ ناك ةطسوتلماو ةيرغصلا تاسسؤلما مييقت في ةيربك .بيسالمحا نطولا ططخلما قفو ةدعلما ةيلالما مئاوقلا -ّ :ميللحاّدبعّيديعسّةسارد ،"ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت لظ في ةيلالما مئاوقلا حاصفإ مييقت ةلوامح "ناونعب ةيساردلا ةنسلل هاروتكد ةلاسر 2014 / 2015 هتلاسر في ثحابلا لجاع دقو ،ةركسب رضيخ دممح ةعماج نع ةيلاكشإ في تاسسؤلما قيفوت حاصفلإا بيسالمحا ماظنلا قيبطت للاخ نم ةيلالما اهمئاوق نمض دقو ،ليالما ةساردلا هذه جئاتن ترهظأ نإ لياوح 50 بيسالمحا مييقتلا دعاوقل ةقبطم ةثوحبلما تاسسؤلما نم ةئلمبا حاصفلإاو تنيب امك ،ةقبطم يرغ تاسسؤلما ةيقب نأ ينح في ليالما بيسالمحا ماظنلا هيلع صن ام قفو ،اهنع دودر تارادلإا تيلا ةلباقلما للاخ نم ةيلالما اهارجأ ةباجتسم يرغ تاسسؤملل ةيلالحا ةئيبلا نبا ثحابلا هذه مزلي نم كلانه سيلو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم يننبتلما ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ةيبسالمحا تاعيرشتل ينسحتل اهتبسامح عقاو في اهمادختساو اهقيبطت ىلع اهتعيبطو نيوناقلا اهلكش نع رظنلا ضغب تاسسؤلما سايقلا ىوتسم حاصفلإاو ةيبسالمحا تامولعلما ةدوج ينستح ادمو ماع لكشب ةتباثلا لوصلأل بيسالمحا مييقتلاو .ةيلالما ريراقتلا اهنمضتت تيلا اهنع -ّ :ةنيمأّروفيطّدممحّةسارد تاسسؤلماو كونبللل ةيلالما تناايبلا في حاصفلإا دودحو ةيبسالمحا ةساردلا" ناونعب لظ في ةلثاملما ةيلالما ias/ifrs ةيعمالجا ةنسلل هاروتكد ةلاسر ،"رئازلجا ةلاح 2016 / 2017 ةعماج نع في ليالما بيسالمحا ماظنلا ةهماسم ىدم ةساردلا هذه في ةثحابلا تلجاع دق ،فلشلا يلعوب نب ةبيسح حاصفلإا راطا في ينماتلا تاكرشو كونبلل ةيلالما تناايبلا في ةيبسالمحا قرطلاو تاسايسلاو تامولعلما نع ias/ifrs ، ةثحابلا تلصوتو لىإ نأ ليالما بيسالمحا ماظنلا لىوأ ةيلمع اصوصخو ينماتلا تاكرشو كونبلا عاطقل ةيربك ةيهمأ دادعإ متي تيلا تامولعلماو ةيلالما مئاوقلا رشنو حاصفلإا ماظنلا قيرط نع كلذو ،اهنع 09 -05 صالخا كونبلبا راعشلإاو مقر 89 ينماتلا تاكرشب صالخا ةفاضلإبا لىإ مئاوقلل جذانمو ةصاخ تبااسح ةنودم دوجو .ةيلالما دقو :للاخ نم عوضولما اذه في ةقباسلا تاساردلا هذه تهماس - ؛يرظنلا بنالجبا صالخا ةساردلا لكيه ديدتحو عضو - ؛ةساردلا ةيلاكشإ ةغايص - ؛عجارلما فلتمخ نع ثحبلا ةقيرط ليهست - نايبتسلاا ميمصت هجارخإو .يئاهنلا هلكش في

 :ةساردللّةفاضلماّةميقلا ّ ييم ام نهأ ةقباسلا تاساردلا نم اهيرغ نع ةساردلا هذه ز فلتمخ ةرياسم ةيفيك نع ثحبلا تلواح ا بيسالمحا ديحوتلا تابلطتلم نايكلبا ةيتامولعلما ةمظنلأا ف ، نأ امب ثؤي بيسالمحا ماظنلا ع ر نايكلا ةطشنأ فلتمخ ىل إف ن نلا نبت ليالما بيسالمحا ماظ ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قيبطت لىإ وعدي يذلا س ثؤي ةمظنلأا فلتمخ ىلع ر ،هل ةيتامولعلما كلذل ةيفيك زاربإ انلواح فييكت ةمظنلأا هذه ا عم يرغتلم ديحوتلا تابلطتم اهتضرف تيلا تا بيسالمحا ةطسوتلماو ةيرغصلا تناايكلبا ةمكولحا ةهماسم ىدمو ةيلالما تامولعلما نع حاصفلإا ةدوج قيقتح في .  جهنم ّ :ةساردلا ّ لجأ نم جهانلما نم ةعوممج ىلع دامتعلاا متي فوس ىلع ةباجلإا دلا ةيلاكشإ رابتخاو ةسار ثيح ،اتهايضرف اتهدهش تيلا ةييخراتلا تاروطتلا ةساردل يئارقتسلاا جهنلما ىلع دمتعيس بناج لىإ ،ةبسالمحا يفصولا جهنلما يليلحت لا دلل يرظنلا ىوتلمحا ضرع ةيغب كلذو هتلجاعم تم يذلاو نايبتسلاا جئاتن ليلتحو ةسار جمنابرب ةمزلحا .ةيعامتجلاا مولعلل ةيئاصحلإا  ّ دلاّلكيه :ةسار ّ إ ةلجاعم انلواح دقل ةسار دلا هذه ةيلاكش وا حص رابتخ دقلما تايضرفلا ة نمض ةم أ ةعبر لوصف ، ثيح ق رطتن إ لولأا لصفلا في ةثلاث ىلع لصفلا اذه ىوتحا دقو تامولعلما ايجولونكتو بيسالمحا تامولعلما ماظن لى م ،ثحاب لوانتن لأا ثحبلما في ام لو أ تامولعلما ةمظنأ ةيه م ثلاثلاو نياثلا ا دقف ضرع امهيف تم لأا ط ةيرظنلا ر ا تامولعلما مظنل ايجولونكتو ةيبسالمح .تامولعلما أ م رطت دقف نياثلا لصفلا ا إ هيف انق تلا لى ىلع ىوتحا دقو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعمو بيسالمحا ديحو ةثلاث ثحابم لوانتن في اله وأ أ ،ةيبسالمحا تافلاتخلاا بابسأو ةيلودلا ةبسالمحا موهفم م ثحبلما ا ضرع هيف متيف نياثلا لإا علم يرظنلا راط ودلا ةبسالمحا يريا إو انهومضم ةيل ديحوتلا ةيلاكش ، متيل ب إ قرطتلا ثلاثلا ثحبلما في كلذ دع لى بيسالمحا ديحوتلاو قفاوتلا تاسايس . في حاصفلإا تابلطتم قفو ةيتامولعلما ةمظنلأا فييكت ناونع تتح ءاجف ثلاثلا لصفلا صيخ اميفو ،ليالما بيسالمحا ماظنلا ق رطتن هنم لولأا ثحبلما في لىإ ثيح ليالما بيسالمحا ماظنلا موقن يروصتلا راطلإا ضرعب تبااسلحا في جاردلإاو مييقتلا قرط ليلتح نياثلا ثحبلما في كلذ دعب متيل ،بيسالمحا ديحوتلل هتباجتسا ىدمو هل نايكلبا ةيتامولعلما ةمظنلأا ىلع كلذ تاساكعناو ، دعاوقو سسأ نع ثلاثلا ثحبلما في كلذ دعب ثدحتنل

ا دادعإ غلابلإل ةيلودلا يرياعلما اله وعدت تيلا حاصفلإا تابلطتم قفو تامولعلما ضرعت تيلا ةيلالما فوشكل .كلذ ىلع ةمكوحلل ديدلجا موهفلما قيبطت رثأ ةساردو ليالما لصفلا ءاج دقو ةيرغصلا تناايكلبا ةيتامولعلما ةمظنلأا فييكت عقاول ةيئاصقتسا ةساردب عبارلا راسم قفو ةطسوتلماو ،ثحابم ةثلاث للاخ نم ديحوتلا لوانتن ولأا في تناايكلا لوح ةماع ميهافم اهنم ل ف نياثلا ثحبلما ا مأ ،ةملعتلما تناايكلاو ةطسوتلماو ةيرغصلا ينبن في متيل ةيناديلما ةساردلل ةيجهنلما تاءارجلإا هيف .ةساردلا تلاامج ليلتح ثلاثلا ثحبلما

لصفلا

لوأا

:

ظن

ـــ

مولعملا ما

ــــ

ساحملا تا

ــ

يب

و

كت

ـ

لعملا ايجولون

ــ

تامو

ديهمت

:

ي اماه ارود ساحا تامولعما ماظن بعلي تانايكلا ةيعرفلا ةمظنأا مهأ نم رتعي ذإ ةيداصتقاا ،ةيبساحا ةئيبلا ف ةيتامولعم ةموع نم اهبحاص امو ةيداصتقاا تاروطتلا زورب عمف ،يرادإا تامولعما ماظ ل ىلع امازل ناك تانايكلا ي تاجر نم زرفت ام ىلع دامتعااو ةيبساحا تامولعما ي رامثتساا ذا خّا .اهارارق تلمع ةحيحصو ةقوثوم ،ةقيقد تامولعم جاتنإ نامضلو تانايكلا نم ةيتامولعم ةمظنأ ميمصت ىلع دإ ةيرورضلا تامولعما نم لئاها مكلا ىلع رطيست نأ اهأش ةرا نايكلا تماس دقلو ،اه م ةيبساحا ةصاخ ما مظن ريوطت ي بوسا ا مادختسا لاخ نم ربك لكشب تامولعما ايجولو كت ثيح ،ةيبساحا تامولع ام ،ةدوج ىلعأو تقو رصقأ ي تامولعم ىلع لوص ا متيل ،ةيلآ ةقيرطب تانايبلا ة اعم ةيلمع تحبصأ ي تامولعما ذه مدختسم دعاسي ذا خّا .لثمأا رارقلا دوصقما إ قرطتلا لصفلا اذه لاخ نم لواح س ساحا تامولعما ماظن ةيهام حيضوتلو مظنأاب دراوم ديد و تامولعما ماظنو ةمولعما موهفم ةساردب موق س ثي لوأا ثحبما ي ةيتامولعما ة نم ةيبساحا ةمظنأاب ةقلعتما ةيساسأا ميهافما ازرم اثلا ثحبما كلذ دعب يأيل ، ريست قرطو هفئاظوو ماظ ك ةبساحا دامتعا ىدمو اه يميهافما راطإا ةسارد لاخ رود ثحبما اذه ي نبن امك ،تامولعملل يجيتارساا طيطختلا ي ساحا تامولعما ماظن نايكلل رود ىلع زكري يذلا ثلاثلا ثحبما كلذ دعب يلي ، تامولعما ايجولو كت صئاصخ زري ثي ساحا تامولعما ماظن ريوطت ي اهرودو تامولعما ايجولو كت تاموقم ىلع اهرثأت ىدمو .ه يس ي اهرودو وركلإا ساحا تامولعما ماظن :ثحابم ثاث إ لصفلا ميسقت م كلذلو 1 . ةيتامولعما ةمظنأا ؛ 2 . ةيبساحا ةمظنأا ؛ 3 . تامولعما ايجولو كت لظ ي ةيبساحا تامولعما مظن .