التدقيق المحاسبي كآلية للحد من الأخطاء المحاسبية

(1)

سيداب نب ديمحلا دبع تعماج – مناغتسم – رييستلا مولعو تيراجتلا تيداصتقالا مولعلا تيلك رتسام تيناثلا تنسلا مسق يميدامأ رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جزخث ةزلذم :ةبعشلا تبساحمو تيلام صصختلا تبقارمو يبساحم قيقدج : رييستلا ط نم تمدقم :تبلاطلا فر :تمرتحلما ةذاتسالأ فارشإ تحج - .تتخب يدنر تميرك ثاداسب تفصلا بقللاو مسالا تبجرلا تعماجلا نع اسيئر رداقلا دبع ينش نب _أ_ رضاحم سيداب نبا ديمحلا دبع اررقم تميرك ثاداسب _أ_ ةرضاحم سيداب نبا ديمحلا دبع اشقانم ايسآ راجج _ب_ ةرضاحم سيداب نبا ديمحلا دبع :تيعماجلا تنسلا 2012 / 2012

ةيبساحلما ءاطخالأ نم دحلل ةيلآل يبساحلما قيقدتلا

عزف كازطانوس ةسسؤمب ةيناديم ةسارد GP1/Z

(2)

:مُحسلا نمحسلا الله مظب

اهعطو لائ اظفه الله فليً لا .تبظتها ام اهيلع و تبظه ام اهل , اىلمحج لا و اىبز ,اىلبك نم نًرلا ىلع هتلمح امه اسطئ اىُلع لمحج لاو اىبز ,اهأطخأ وأ اىِظو نئ اهرخاإج لا اىبز تهأ ,اىمحزا و اىل سفغا و اىع فعا و ,هب اىل تكاط لاام نيلماظلا مىللا ىلع اهسصهاف اهلاىم

.

مُظعلا الله قدص

(3)

:سىش تملو

ربصلا و تمٍصعلا و ةىللاب اهدمأ و ,هللخ نم ريثه ىلع اىلضف و للعلا تمعىب اىكشز يرلا لجو صع لله دمحلا .لمعلا اره مامجئ ىلع اىهاعأ و ,ي سازدلا اهزاىشم ٌاىط ىلب لامعو لا نم الله سىشٌ لا** :ملط و هُلع الله ىلص الله ٌىطز ٌ ٌ **ضاىلا سىش تفسشلما ةذاتطالأ سهرلاب صخه و تفسعلما و ملعلا مٍسط اىل زاهأ نم لو ىلئ لٍصجلا سىشلاب مدلته اىهاف ثاداظب .تفداهلا اهحئاصهو تمُللا اهتاهيجىتب اىُلع لخبج مل يتلا تمٍسه .لمعلا اره مامجئ لجا نم ربصو دهج نم يعم هتلرب ام ىلع عَزد ءامطأ تخالأ و تلًدصلا ى سوأ لا تظطإم يفظىم سىش ى سوأ لا امه GP1/Z تلُط اىعم مهربص ىلع و ,اهاًئ اهىحىم يتلا تمُللا ثامىلعلما ىلع .ٌامج دُعط نب سهرلاب صخا و صبرتلا ةرتف جلا سىشلاب مدلجأ نأ ينعظٌ لا امه .بُطلا فُفع زاىشلما اره تلُط يعم اهلرب يتلا ثادىهجلما لو ىلع لٍص .تبُط تمليب ىل و دُعب نم وأ بٍسك نم اهدعاط نم لو سىشأ امه

(4)

:ءادهئ

ىلئ ناو نم ىلئ ,دىجىلا سط و ةاُحلا تمظب ىلئ ,ناىحلا و يوافتلا ىنعم ,بحلا ىنعم ىلئ ,ةاُحلا يف يولام و الله ًظفحو نسمع يف الله ٌاطأ يتبِبح يمأ بًابحلا ىلغأ ىلئ ,يحاسج مظلب اهناىحو ,يحاجه سط اهؤاعد ) بز اً ًُفاعَو ًُفشٌ يبز( ,اىطوؤز قىف اجاجو اطاربه الله ًمادأ . يدلاو ,زاختفا ليب همطا لمحأ نم ىلئ ,زاظتها نودب ءاطعلا ينملع نم ىلئ ,زاكىلا و تبُهلاب الله هللو نم ىلئ . صٍصعلا سمع يدُحو و يخأ ...لمالأ ثاسظىب يحاجىل تعلطج نم اً ,ءي ش لا ًهودب ةاُحلا هره ,يبزد مُفز و يخأ ىلئ بز اً ًظفحو الله ًهاعأ . ...ادىط يل فكو نم ىلئ .الله ًظفح ناىضز صٍصعلا يجوش اهىع يل ناوو ... .تلُمج عَو ... نامحو الله ًلفو يتبِبح و يتلًدص اً ًُلئ

(5)

(6)

ثايوتحلما سزهف ناوىعلا تحفصلا ءادهالا زكشلا سزهفلا أ -ب لوادجلاو لاكشالأ تمئاق ج تماع تمدقم 20 - 20 تيبساحلما ءاطخالأ لوح ثايمومع :لوالأ لصفلا 20 - 02 تبساحملل تيزظىلا سسالأ :لوالأ ثحبلما 15- 08 بلطلما لوالأ تبساحلما تيهام : 11-08 تبساحلما ضوزف :يواثلا بلطلما 13- 11 تبساحملل تيساسالأ ئدابلما :ثلاثلا بلطلما 15- 13 ءاطخالأ لوح تماع ميهافم :يواثلا ثحبلما تيبساحلما 20-16 تيبساحلما ءاطخالأ تيهام :لوالأ بلطلما 18- 16 تيبساحلما ءاطخالأ عاوهأ :يواثلا بلطلما 19- 18 تيبساحلما ءاطخالأ يف عوقولا بابسأ :ثلاثلا بلطلما 20 اهتجلاعم قزطو تيبساحلما ءاطخالأ فاشتلا :ثلاثلا ثحبلما 26- 21 ءاطخالأ نطاوم :لوالأ بلطلما اهباكجرا ثلااجمو شغلاو 22- 21 :يواثلا بلطلما شغلاو ءاطخالأ ءافخا 23-22 تجلاعلماو حيحصتلا قزط :يواثلا بلطلما 25-23 لوالأ لصفلا تصلاخ 26 :يواثلا لصفلا تيبساحلما ءاطخالأ نم دحلل يبساحلما قيقدتلا رود 02 -44 يواثلا لصفلا تمدقم 28

(7)

يبساحلما قيقدتلا لوح ثايمومع :لوالأ ثحبلما 35- 29 قيقدتلا تيهام :لوالأ بلطلما 32-29 قيقدتلا عاوهأ :يواثلا بلطلما 34-32 قيقدتلاو تبساحلما نيب قزفلا :ثلاثلا بلطلما 35-34 قيقدتلا دعاوقو قزط :يواثلا ثحبلما 40-35 ريياعلماو تماعلا دعاوقلا :لوالأ بلطلما قيقدتلل تيصخشلا 36-35 )يواديلما لمعلا ريياعم( قيقدتلا تمهم ذيفىج دعاوق :يواثلا بلطلما 37 :ثلاثلا بلطلما زيزقتلا دادعإ ريياعم 40-38 تيبساحلما ءاطخالأ فاشتلا يف يبساحلما قيقدتلا ثايلآ :ثلاثلا ثحبلما 44-41 فاشتلا نع ققدلما تيلوؤسم ىدم :لوالأ بلطلما شغلاو ءاطخالأ 41 ةرادالإ ىوتسم ىلع شغلاو ءاطخالأ تهحاوم :يواثلا بلطلما 42-41 ءاطخالأ حيحصج :ثلاثلا بلطلما 43-42 .يواثلا لصفلا تمجاخ 44 عزف كازطهوس تسسؤمب تلاح تسارد :ثلاثلا لصفلا GP1/Z 42 – 20 تسسؤم ميدقج :لوالأ ثحبلما كازطهوس 50-46 عزف ميدقج :يواثلا ثحبلما GP1/Z 55-51 تيبساحلما ءاطخالأ تجلاعم :ثلاثلا ثحبلما 66-55 لصفلا تصلاخ 67 تماع تمجاخ 26 -02 عحازلما تمئاق 00 -04

(8)

:لاكشالأ تمئاق لكشلا ةحفصلا لكشلا II - 10 : تبساحلما ضورف 01 لكشلا II - 11 : قيقدتلا ريياعم 31 لكشلا III -12 : كارطانوس تطشنأ 34 لكشلا III -13 : بلرلم يميظنتلا لكيهلا GP1/Z 41 لكشلا III -14 : عرفل تيلالما ةرئادل يميظنتلا لكيهلا GP1/Z 42 لكشلا III 15 : تبساحلما تحلصلم يميظنتلا لكيهلا 43 :لوادجلا تمئاق لودجلا ةحفصلا لودجلا 10 شغلاو أطخلا نيب قرفلا : 04 لودجلا II - 11 : قيقدتلاو تبساحلما نيب قرفلا 23

(9)

ج -

(10)

زىطؾلا سم ىلؽ ملاؾلا هدهش يرلا زىطخلا بخاض دلل الإا ثاطاشوو مجح يىخظم ىلؽ ازىطج طؤ ظ ثا تًداطخكالا ثايلمؽ ثاذ تمخض ثاظطؤم ىلإ تطيظب ثلاماؾم ثاذ ةريغض ثاظطؤم اهجىو ًم ذللخهاف , اهيلؽ ثازىطخلا هره تبهاىالإو مجدلا ةريبه ؼابجإ ام ,تمىطسالإا اهفادهؤ ىلإ ٌىضىلا تيغب ةسطظم تطايط ثاظطؤالإا باخصلأ ًمػج ثايىلخلا و لباطىلا ًم تلمج ىلؽ دامخؽالا ةزوسغ اهيلؽ بجوؤ ظافخلا ىلؽ .ثابؽلاخلا امبزو تيبطادالإا ءاطخالأ ًم دخلا و اهدزاىالإ لثمالأ ٌلاغخطالا و ةسمثدظالإا مهلاىمؤ كدخلا لباطىلا هره نيب ًمو ي نؤ ذإ تبطادملل شاىم زاظم يفو ةسمخظم ثازىطج دهش يرلا يبطادالإا م ميكدخلل تًادب تطله نىيخل تًداطخكالا ثامىلؾالإا ريفىج هفده ماغه تبطادالإا تيلمؽ ىلىخً يرلا يبطادالإا مباىللا تللاد يدمو اهيلؽ دامخؽالا تجزد دًددج و اهتخص ًم دهإخلل ثادىدظالإا و ثاباظخلا ,ثاهايبلا ظدف تؾبخالإا اهتطايط اهفادهؤ ميلدخل ايؾط تظطؤالإاب ملؾخً ام لو ىلؽ ةسهاظلا نيؾلا تباثمب ميكدخلاف ,تيلاالإا ا بجً ارل تغلاب تيمهإب زيمخً ذإ فسط ًم تيلخادلا تباكسلا و تؾجاسالإا تمهمب مايلل صاخشؤ ثاءافه يوذ تيىف ثلاهؤم و تيملؽ تفاغلإاب ىلإ فطخج نؤ بجً امه دايخلا هب دطله ام ارهو تيللالخطلااب مهشايخما مباىللا يمدخخظم فسط ًم هيلؽ دمخؾٌ يرلا ضاطالأ اهجىو تيؽىغىمو تيكادطمب اهجوزسدً يتلا سٍزالخلا لاالإا لاب فطخج ثازاسك ذاخجا لجؤ ًم ًلذو تي س .باىطلا و ةداش تفيعىلا ذهاو ثيخ ًٍسشؾلا نسللا رىم إطخلا و شغلا فشه ًؽ مكدالإا تيلوؤظم زايؾمب مامخهالا ؤدب دكو فاشدها ىه ميكدخلا تىهالإ تيطاطالأ إطخلا ٌامؽالأ زىطج ؿم و تيلاالإا ثايلمؾلا مجح سغطل اسغه شغلا و و اهكاطه ؼاظحا رىمو ,تيلاالإا مباىللا تلادؽ يدم يف دًادالإا ينفلا يؤسلا ءادبإ ىه ميكدخلا فده ذبضؤ و شغلا فاشدها امهو ميكدخلل نيفده مهؤ نيب نشاىخلا ًم ؼىه ناىه ذبضؤ يلاخلا اهسطؽ ىتخ ثاىيؾبظلا تيكادطالإا و تلثلا نيب و تٍسهىجلا ءاطخالأ ةزادالؤ لبك ًم ةدؾالإا تيلاالإا مباىللا يف . تمباك تلادؽ يدمو ٌامؽالأ جباخه تخص ىلؽ اريبه اريثإج سثؤً فىط ثاباظخلا يف بؽلاج وؤ شغ دىجو نإ و لهجلا وؤ ىهظلا تجيده إطخلا ؿلً لب ,ؿفاد وؤ ببط نودب بطادالإا فسط ًم نىيً إطخلا نئف ,يلاالإا صهسالإا ءاطخالأ نىيج دكو ,تيبطادالإا ادابالإا و ٌىضلأاب تفسؾالإا مدؽ ًلذ و شغلا هيمظو ام ارهو ةدىطلم .تليلخلا هخميك ًم لكؤ وؤ ذبسلا زاهعإ وؤ ٌامؽالأ تجيده يف بؽلاخلا 1 :ثحبلا ةيلاكشإ / يه ام :يحالآ ي سيبسلا ٌاؤظلا يف اهتغايض ًىمً يتلا و ثدبلا تيلايشإ ملاؾم ةزىلب ًىمً مبط ام ٌلاخ ًم ءاطخالأ فاشدها يف يبطادالإا ميكدخلا ثايلآ مهؤ ؟اهنم دخلا تيفيهو تبطادالإا 2 / :ةيعرفلا ةلئسالأ ماؾلا تيلايشالؤ طيظبخل :تيجالآ تيؽسفلا تلئطالأ حسط مج ت - ؟ماؾلا هزاطإ ىه ام و يبطادالإا ميكدخلا ىنؾم ام - ؟اهفييطجو اهفاشدها مخً فيهو ؟اهؽاىهؤ يه امو تيبطادالإا ءاطخالأ يه ام

(11)

- ميكدخلا ثايىلج مهاظح فيه ؟تيبطادالإا ءاطخالأ تجلاؾم يف يبطادالإا 3 :ثحبلا تايضرف / - الإا ثامىلؾالإا تيكادطم و تخص ًم دهإخلل للخظم ظخش هب مىلً ططخم يدالخها ظدف ميكدخلا تيلا تظطؤالإا فسط ًم تمدلالإا . - يه تيبطادالإا ءاطخالأ ؤ يف دىجىم اهثودخ ٌامخخا نؤ و تيلاالإا سٍزالخلا يف دمخؾم ريغ فٍسدج ماغه ي .يبطادم - الإا مباىللا ًظمب ثاباظخلا ميكدج تيلمؽ ًمىج .شغلا و تيبطادالإا ءاطخالأ دًددج و تيلا 4 :عوضولما رايتخا عفاود / - .تيبطادالإا ءاطخالأ دىىب ًم مهم دىب تطازد - .يملؾلا و يلمؾلا ٌاجالإا يف تؾغاىخم تمهاظم - .يلاالإا و يبطادالإا ٌاجالإاب مامخهالا - .سباصجلا يف يبطادالإا ميكدخلا تىهم زىطك لع يف ؼىغىالإا تيمهإب اهزىؾش .هسجج يتلا ةسطاللا و يسلفلا دىمؾلا اهجؤ ثيخ ,ينطىلا داطخكالا يف تهايم و زود ًم ناسطاهىظل ام 5 :عوضولما رايتخا ةيمهأ / ىلؽ ءىػلا ءالللإ ثدبلا اره تيمهؤ ثءاج تيمهؤ فاشدها يف يبطادالإا ميكدخلا ًؽ تيبطادالإا ءاطخالأ ,اهل قسطخيط بيلاطؤ و ثاودؤ مٍسط فادهؤ ميلدج يف يبطادالإا ميكدخلا هبؾلً يرلا زودلا شاسبلإ ثءاج امه .اهتاهايب تيكادطم ميلدج و اهلىضؤ ىلؽ تغفادالإا يف و تظطؤالإا .ؼىغىالإا اره يف ؿجاسالإا ًم دًدؾلا سفىج و ثدبلل ؼىغىالإا تيلباك اػًؤ 6 فادهأ / :عوضولما :يلً اميف ثدبلا اره ًم ةىجسالإا فادهالأ ىلجخج - .تيبطادالإا ءاطخالأ ؼاىهؤ فلخخم ىلؽ ؼلاطالؤو ,يبطادالإا ميكدخلا ىلؽ فسؾخلا - ةىجسالإا اهفادهؤ ميلدجو ,تظطؤم يؤ طاشو حاجهإ وؤ لشف يبطادالإا ميكدخلا هبؾلً يرلا زودلا شاسبإ - بطادالإا ميكدخلا ةزدك يدم يف ي .لابلخظم اهحدافجو ,اهتجلاؾمو تيبطادالإا ءاطخالأ فاشدها

(12)

7 :ثحبلا جهنم / نيلطفلا يف يفضىلا جهىالإا ؼابجا مج دلف ,يليلدخلا و يفضىلا جهىالإا ىلؽ ؼىغىالإا اره تطازد يف دامخؽالا مج لإ قسطخلا مخف يواثلا لطفلا اره و يبطادالإا ميكدخلا تيهام عسؽ مج ثيخ ,يواثلا و ٌوالأ ءاطخالأ مىهفم ى .لابلخظم اهيف ؼىكىلا مدؽو ,اهديخصج ,اهفاشدها تيفيه ,تيبطادالإا جهىالإا ؼابجإ بجوؤ يرلا سمالأ ,تلاخ تطازد ىلؽ يىخدً يرلا يليبطخلا بهاجلا ىهو ثلاثلا لطفلا امؤ .ؿكاىلا عزا ىلؽ تيبطادالإا ءاطخالأ ذيخصج تيفيه نايبخل يليلدخلا 8 :ةقباسلا تاساردلا / نئف ثخابلا ملؽ دودخ يفو ,ميكدخلا ؼىغىم ذلواىج يتلا ينطىلا يىخظالإا ىلؽ ثاطازدلا ًم دًدؾلا ناىه :اهنم سهره تًداطخكالا ثاظطؤالإا يف تيبطادالإا ءاطخلأل يبطادالإا ميكدخلا ؿيغاىم ذلواىج يتلا ثاطازدلا - نايفط يفىلخىش 4102 - 4102 ػفادم فسط ًم تيبطادالإا ءاطخالأ فاشدها , ,اهتجلاؾم قسط و ثاباظخلا .يبطادم ظدف ظطخج ,تبطادالإا و تيلاالإا مىلؾلا يف رتطاالإا ةداهش ليه ثابلطخم ًم ءصجه تمدلم ةسهرم و ءاطخالأ ن فشىلل تمشلالا ثاءاسجلإل ثاباظخلا يلكدم ؼابجإ يدم ىلؽ فسؾخلا ىلإ ىلإ تطازدل هره ذفده قسطو ثاءاسجا ًم هذاخجا بجً ام ؿم سٍوزتلا .لابلخظم اهيف ؼىكىلا مدؽو اهحدافج و اهتجلاؾم لجؤ ًم - يلزنلا تطازد 4112 ناىىؾب , ؿىم صباوز ثاوسشلا ًؽ ةزداطلا ةزىشيالإا تيلاالإا مباىللا يف بؽلاخلا و فٍسدخلا .تيهدزالأ تماؾلا تمهاظالإا لا ةزىشيالإا تيلاالإا مباىللا يف بؽلاخلا و فٍسدخلا دًددج ىلإ تطازدلا هره ذفده ثاوسشلا ًؽ ةزداط .بؽلاخلا و فٍسدخلا اره ؿىالإ تليفىلا لباطىلا ريفىج ًؽ اهتيلوؤظم دًددج ًلرهو ,تماؾلا تمهاظالإا - حودخد تطازد 4112 ثاوسشلل تيلاالإا سٍزالخلا يف ليلػخلا فاشدها ًؽ ثاباظخلا ؿجاسم تيلوؤظم ناىىؾب .مهفاشدها يف ةسثؤالإا لماىؾلا و تيؽاىطلا هره ذفده دًددج و ,تيلاالإا سٍزالخلا يف ليلػخلا فاشدها ًؽ ثاباظخلا مكدم تيلوؤظم ليلدج ىلإ تطازدلا دًددج و تيلاالإا سٍزالخلا يف ليلػخلا تليشم دؾح ثيخ ,ثاباظخلا مكدم لبك ًم هفاشدها يف ةسثؤالإا لماىؾلا

(13)

ب ًلذ و ,يلاخلا ذكىلا يف تضاخ تيمهؤ اذ اسمؤ هفاشدها يف ةسثؤالإا لماىؾلا ددؽ يف تيلام لواشم زىهع دؾ ميكدخلا تيكادطمب طبجزا يرلا سمالأ ,يملاؾلا يىخظالإا ىلؽ ٌامؽالأ ثأشيم يربه ًم .يبطادالإا 9 / :ثحبلا ةطخ :ٌىطف تثلاث ىلإ ثدبلا مظك ؼىغىالإا تيلايشإ تجلاؾم لجؤ ًم ا ذيخ ًم تيبطادالإا ءاطخالأ ىلإ هيف اىكسطج ٌوالأ لطفلا فٍسؾخل ىهالأ اره و تيهام و اهفاشدها تيفيهو ؼا خصج لجؤ ًم ة بجاىلا قسطلا ي .اهتجلاؾم و اهد يواثلا لطفلا يف اىلواىج امه مىهفم و ؼاىهالأ ًلرهو ,ةإشيلا و فٍسؾخلا ىلإ قسطخلاب يبطادالإا ميكدخلا لطفلا اره يف اىجزدؤ امه تيمهالأ ءاطخلا فاشدها يف يبطادالإا ميكدلا ثايلآ ارهو ,ميكدخلا دؽاىك و قسط يرلا و ؿكاىلا عزا ىلؽ تٍسغىلا تطازدلا ديظجج هللاخ ًم مج دلف ,ثلاثلا لطفلا يف امؤ ,تيبطادالإا ؼسف ناسطاهىط تطازدلا لدم تظطؤالإا ٌىخ تماؽ ةسغه ىلؽ يىخخا GP1/Z ذيخصج تيفيه زاهعإ ًلرهو دالإا ءاطخالأ امه , ٌاؾفلا هزود نايبج و تيلمؾلا هره يف ميكدخلا تمهاظم شاسباو ,تظطؤالإا ماغه لخاد تيبطا تللؾخالإا ثايضىخلا مهؤ ارهو ,ليه تطازدلا ٌلاخ ًم اهيلإ لضىخالإا جباخىلا عسؾب ثدبلا تمجاخ يف اىمك .تيليبطخلا تطازدلاب

(14)

:لصفلا تمذلم علسلل تًداصخكالا عفاىلما سايلل ةادأك ذلىلا ةذحو راخجاو ماكسالأ عارتخا خيساج ىلإ تبساحلما ةأشو دوعح قاطه عاسحاو لصاحلا يداصخكالا سوطخلا تجيده تيعلسلا تظًاللما ماظه نم صلخخلا ذعب ثامذخلاو ،تيلالما ثايلمعلاو ثلادابلما جو ثايلمعلا هزه نيوذج يسوشظلا نم ناك كلزل تيماظه قشطب اهشثأ نايب ذسم يتلا ثابعلاخلاو ثافاشحهالا نم تعومجم ثدذعحو ذهوكج ربىلما ازه نمو ،اهيلع فساعخم .تيبساحلما ءاطخالأ يهو لاأ ، ثاسسؤلما يف اهماظه للاخخاو تبساحلما تيكاذصمب :يلً ام ىلإ لصفلا ازه يف اىكشطج كلر حيطوج لجأ نمو شظىلا سسالأ :لوالأ ثحبلما .تبساحملل تي .تيبساحلما ءاطخالأ لوح تماع ميهافم :يواثلا ثحبلما .اهتجلاعم قشطو تيبساحلما ءاطخالأ فاشدكا :ثلاثلا ثحبلما

(15)

.تبساحملل تيشظىلا سسالأ :لوالأ ثحبلما ،اهتُهام ،اهنغ تُخٍساج ةزبىه تفلخخالإا اهبهاىح دذػحو تبظادالإا ىلئ ثدبالإا ازه يف اىكشؿج اهئدابمو اهفاذهأ .تُظاظالأ .تبساحلما تيهام :لوالأ بلطلما 1 / :اهسوطجو تبساحلما خيساج نع تيخيساج ةزبه خخظاو داذغالأ تباخىل سايخبا ؼم ثشهظ اهجأ رئ ،خٍساخلا شجف زىم ـُعبلا اهمىهفمب تبظادالإا ثشهظ اذ ةذخو م اُجٍسذج ثسىؿج مز تلدابالإا طاظلأ تىُػم ثاغوششالإا سىؿج ؼم .ٌوذلل ي ساُعلا شىفلاو تًداطخكالا تىظ يف ًلرو تُلاالإا ثاُلمػلا ؼػب اهيلغ ذلجس نيؿلا ًم حاىلأ لباب سازآ يف ثذحو ذلف 5000 ًلزه م.ق ذلمػخظا ذباػالإا نأ سازالآ يف ذحو تىظ يلاىخ يف يأ لباب يف نىىبلا 2000 ًىب اهنم نىىب ةذغ ثشهظو م.ق سابِظ تىًذم يف )يبُحأ ( ًىبو )ىشاسىالإا ( .ةريغطلا فساطالإا ًم اهريغو سىبيً تىًذم يف زىم اهتظسامو ًهشلا ثاُلمغو دىلىلا عاشكئ تُلمػه تٍساجخلا ثاُلمػلا ؼػب لباب ثاػمخجم ذفشغ امه .دلاُالإا لبك تىظ يفلأ يلاىخ يف سىطػلا مذكأ ـبػل تضاخلا ثلاجسلا اىلمػخظا مهجأ ءامذللا نيٍشطالإا سازآ ًم ذبز ذلل لُضادالإا ًم نصاخالإا ثادىحىم .اُلاخ فوشػالإا ىنػالإاب لامايخم اُبظادم اماظه لثمج لاو تؿعبم ذهاو ثلاجسلا هزه ًىل ةسداطلا وأ ةدساىلا يفج ذهاوو ام اغىه تمظىم تُبظادم شجافد نىلمػخعٌ اىهاو ناموشلاو مٍشغالؤ نأ اُخٍساج ذبز امه .ذكىلا ًلر يف مهتاحاُخخاب ظادالإا ثسىؿجو طاىلا نيب لماػخلل اظاظأ ذلىلا ذبضأ نأ ذػب تب شحاخلا أجلو تلدابالإا ثاُلمغ ثدذػح ثُخ هجاُلمغ دذػح ذىغ .تحاخلا ذىغ اهيلئ عىحشلا ؼُؿخعِل شجافذلا يف اهتابزئ ىلئ لماػخلا شهظ ثُخ ، ثاغوششالإا نيب ةذًذشلا تعفاىالإا ثشهظو ةساجخلا ثسىؿج يساػخلا سىؿخلل تجُدىهو ف لحلأاب تحاخلا ثذخشاف تٍساجخلا ةاُخلا ي 1 ناو امُظلا ريغلاو شحاخلا ذِب مخج يتلا ثلاماػالإا لُجسح ىلئ .اهغىىجو اهدذػح ببعب ظخصلا ةشهار يف اهظفخ ًىمً لا ثلاماػالإا هزه 1 يدً لُغامظا ى بدابمو غظأ ،ينٍشىخلا ساد ،تُلاالإا تبظادالإا ؽ ، ؼَصىخلاو ششيلل ذماخ 1 ،ندسالأ :نامغ ، 2010 ص، 15 .

(16)

لُجسدلا ناوو يتاذب ليشب ثاُلمػلا لُجسح أذب ثُخ ظفخدً ناو ام بلغأو تُلاالإا ثاُلمػلا لو لمخشٌ لا لا هب هكىلخ ظفخ اهتؿظاىب ؼُؿخعٌ تؿعبم تضاخ ثلاجس يف اهظفدً نيىةاذلاو نيىًذالإا ثاباعخ ىه شحاخ تجُدىل تمصلالا ثاهاُبلا ًغ وأ شحاخلا ثابىلؿمو ثادىحىم ًغ تُفاو ثامىلػم ذحىج لا ذهاوو ، مهكىلخو خلا بػشحو ؼظىخلو"دشفالإا ذُللا " تلٍشؿلا هزه ىلغ ملؾأ ذكو تىعلا ٌلاخ هلامغأ تهح ًم تُلخاذلا ةساج تُحساخلا ةساجخلا ذػظىج ذلف يشخأ تهح ًم ششغ غماخلا نشللا ٌلاخ ٌوذلا نيب ضحاىخلا تلاصئ ببعبو ذبلا ناوو بىلؿالإا عشغلاب يفً لا دشفالإا ذُللا ذبضأو ةادأ نىيً تكد رثهأ تُبظادم تلٍشؾ ًغ ثدبلا ًم مغالأ تجُده ناُبو تٍساجخلا ثاُلمػلا لُجسدل تمُلظ يف اُلاؿًا يف يساجخلا ؽاشيللو شحاخلل يلاالإا ضهشالإاو ٌا تُكذىبلا تىًذم لثم تُلامشلا اهجذم نيب تٍساجخلا ثلاماػالإا عاعحلاو يفاشغجلا اهػكىم ببعب ذكىلا ًلر "اىىح " تىًذمو يف ةريبه تمهاعم اُلاؿًا مهاعح نأ ًم ذبلا ناو ـظىخالإا ؼُبالأ شدبلا عىخ ٌود نيبو ٍشؿلا داجًا تل ظ ذلف لػفلابو تبىلؿالإا تُبظادالإا شه ٌوأ باخه يلاؿًلال تبظادالإا عىغىم يف ثدب lyca pacioli تىظ 1494 تمذخخعالإاو جوضالإا ذُللا تٍشظه هُف حشش ثُخ تىظ يفو ، نالآ ىتخ 1525 باخه شهظ تىظ يفو جودضالإا ذُللا تٍشظه مفو تُمىُلا رتفد يف ثدبً ناوو )يفاهىُح ( هفلإالإ شخآ 1534 شخآ باخه شهظ موس ( هفلإالإ ماػلا راخظالأ رتفدو تُمىُلا رتفد يف ثدبً )يووشجام ىيُى مذلجو تُغاىطلا ةسىثلا روذخ ذػبو ثاوشش ثشهظ ٌاىمالأ طوؤس ىلئ عوششالإا جاُخخاو ثاغاىطلا ؼظىجو ملػلا تمهاعالإا ثاوشش مز ًماػخلا يلطفىم نيمهاعالإا وأ عوششالإا ىيلام ذبضأ ًلر ذىغو تبظادالإا سود مُمػح ًم ذبلا ناو ًلزل ةسادالؤ ًغ ن بدابالإاو ذغاىللا ؼػب ثشهظ اىهو ،ًٍشخالآو تكلاػلا يورو نيمهاعالإاو نيىلاالإا يف لمػلل تُبظادالإا .اهبحىمب اعالإا ثاوشش سىهظ نئ ثدأ ثاػَششح ًم اهبخاض امو تمه لئ نأو امُظلا ا ريبه اسىؿج تبظادالإا سىؿج ى ذهاو ثاػَششدلا .نىهاللل الفو اهتاباعخ مُظىدب تمهاعالإا ثاوشش مضلج دب لخذخلل ةشؿػم اهعفه ثذحو ٌوذلا نئ مز ثسذضأف تفلخخالإا تًداطخكالا ثاغوششالإا ٌامغأ مُظى تُماخخلا ثاباعخلا داذغئو تٍساجخلا شجافذلا مُظىج تُفُىل تمصلالا ثاػَششدلا .ثاغوششالإا هزهل يلاالإا ضهشالإاو تلٍشؾ ذمظه ًلزه ج ُكذ . ثاغوششالإا هزه ٌامغأ م :يلً امب تبظادالإا سىهظ ىلئ ثدأ يتلا لماىػلا هزه ظُخلج اىىىمٍو  .ابوسوأ يف تُغاىطلا ةسىثلا ماُك  .ريبىلا جاخهالؤ سىهظ  . ثاغوششالإا مجح ىمهو تماػلا تمهاعالإا ثاوشش سىهظ  .تفلخخالإا ثاغوششالإا نيب تعفاىالإا مجح ةداٍص  ذًذدج ىلئ ٌوذلا تحاخ .نيمخخلا ًغ ذُػب ليشب ثاغوششالإا ىلغ تبٍشػلا ساذلم  الإاو تُملػلا ثائُهلا ًٍىيج ج .تُبظادالإا رىدبلاب يفج يتلا تٍسوذلا ثلا

(17)

 تُبظادالإا ذغاىللل اهتلباؿمو اهتخص ًم ذهأخلل ثاباعخلا مُكذج ثاُلمغ ىلئ تحاخلا سىهظ .تلىبلالإا  خا تُبلج ىلغ ذغاظ امم تبظادملل تططخخم عوشف سىهظ يلاخلابو ةدذػخالإا ثاؾاشيلا ثاحاُخ .تبظادالإا شٍىؿج 2 2 :تبساحلما فيشعح / ًف اهسابخغا ىلغ مىلً يزلا مُػلا يذُللخلا اهمىهفم ىلغ شطخكا اهػػب تبظادملل ةدذػخم فٍساػح ًلاىه هىمو تبظادالإا فٍشػخل ثًذخلا مىهفالإا ؼم مفخً ام اهػػبو تُلاالإا ثاُلمػلا ظُخلجو بٍىبجو لُجسح تُىٍشمالأ تبظادالإا تُػمح فٍشػح (AAA) غ " : اهجأ ىلغ تبظادالإا فضىً يزلا طاُكو ظُخصح تُلم ثاساشللا راخجاو تُلاالإا سىمالأ ىلغ مىخلا ًم مهنىمج ثُدب تكلاػلا ثار فاشؾلأل تُلاالإا ثامىلػالإا ٌاطًاو " اهجأشب تبظاىالإا نيُىٍشمالأ نيُهىهاللا نيبظادالإا ذهػم اهفشغ امه (AICPA) مًذلج اهتفُظو يمذخ ؽاشو " : اهجأب تػُبؿلا ثار تُمىلا ثامىلػالإا الإا ةذغاعالإ ةذُفم نىيج نأ فذهه تىُػم ةأشيالإ تبعيلاب اظاظأ تُلا .ةذُششلا ثاساشللا راخجا يف تكلاػلا يور -الإا ٌىضالأ تىجل امأ تُلوذلا تُبظاد يلاالإا ؼغىلا طاُك هغشغ يحلاؿضا ملغ تبظادالإا ربخػخف ثاُلمػلا جةاخهو . يداطخكالؤ ؽاشيلل نأ اىل حطخً ثافٍشػخلا هزه ًم ذعِل بدابالإاو ريًاػالإا هزه ًىلو هةدابمو هريًاػم هل ملغ تبظادالإا .ؼمخجالإا مذلج ؼم ةسىؿخم ٌىضأ يه لب تخباز تُػُبؾ نيهاىك 3 3 :تبساحلما فاذهأ / :تُلاخلا عاشغالأ مُلدج ىلئ تبظادالإا فذهت  ساُخخا ًلزهو عوششالإا لمغ تػُبؿل مةلاالإا يبظادالإا ماظىلا غِظأجو ساُخخا يتلا ثلاجسلا .تُبظادالإا بدابملل الفو هجاُلمغ ثابزلإ عوششالإا اهلمػخعٌ  تىعلا ٌلاخ ةساعخ وأ ذبس ًم ٌامغالأ تجُده ىلئ لضىخلل تُماخخلا ثاباعخلا داذغئ ىلغ لمػلا .اهيلغ مفخالإا تُبظادالإا ٌىضلأل الفو ًلرو  الاو تُلاالإا تىعلا تًاهج يف عوششالإا اهىلخمً يتلا ٌىضالأ ناُب ًلرو اهداذظ هُلغ بجً يتلا ثامازتل .عوششملل يلاالإا ضهشالإا ذًذدج لحأ ًم  .ثامىيخلاو نيمهاعالإاو نيىةاذلاو يتلا ثاباعخلا ًم اهريغ وأ عوششالإا ةسادلإ تُلاالإا ثاهاُبلا مًذلج  .يشخالأ اهتايلخممو ةأشيالإا ٌاىمأ تًامخل ًلرو تُلخاذلا تباكشلا تُلمغ يف ةذغاعالإا الإا غفه ؼحش ص ، 16 -17 . 2 بظادالإا تمػؿلا شبخ باهىلا ذبغ ج ،تُلاالإا ت 1 ؽ ، ؼَصىخلاو ششيلل ذماخ ساد ، 1 ، ندسالأ :نامغ ، 2010 . ص 43 3

(18)

عفجو لُلدج .تبظاىالإا ثاساشللا راخجا يف مهتذغاعالإ اهيمذخخعم ىلئ تُلاالإا ثامىلػالإا لُضىجو ري 4 4 :)تبظادالإا ثلااجم ( تبظادالإا عوشف / ىلئ ىععح يتلا عاشغالأ عىىخلو ةدذػخم ثاهح لبك ًم تبظادالإا ماذخخظلا تجُده تبظادالإا عوشف ثشهظ :عوشفلا عىه ًمو ثاهجلا هزه اهلُلدج تُلاالإا تبظادالإا Financial Accounting : تىُػم تُىمص ةرتف ًغ ٌامغالأ جةاخه جاشخخظا مز شجافذلا يف تُلاالإا ثاُلمػلا بٍىبجو ثابزاب ازه مخهح .تٍساجخلا ةرتفلا تًاهج يف يلاالإا ضهشالإا شٍىطجو فُلايخلا تبظادم Cost Accounting : ىغ طاُكو ؼبدجو لُلدخب تبظادالإا هزه مخهت ذًذدخل )ثافوشطالإاو سىحالأو داىالإا ( فُلايخلا شضا ثاٍىخعالإا ىلئ ثاهاُبلا مذلج يتلا تٍسادالؤ تباكشلا ثاودأ يذخئ ربخػح اهجأ امه تجخىالإا داىالإا تفلو .بظاىالإا ذكىلا يف تٍسادالؤ تُمىيخلا تبظادالإا Government Accounting : لا يتلا تُمىيخلا شةاوذلا ؼػب لبك ًم لمػخعحو تُلدالإا ثاسادالؤو ثاًذلبلاو تُدبشلا ىلئ فذهت .اهريغو ثاُفشدعالإاو تٍسادالؤ تبظادالإا Managerial Accounting : .عوششالإا ةسادلإ تمُلعلا ثاساشللا راخجا ىلغ ةسادالؤ ذغاعح تلٍشؿب تُلاالإا ثاهاُبلا تئُهتب مخهتو تُبٍشػلا تبظادالإا Tax Accounting : او غظالأ تظاسذب مخهتو ؼغاخلا لخذلا طاُك دذطب تُبٍشػلا ثاػَششدلا اهيلغ ذطه يتلا ذغاىلل .تبٍشػلل مُكذخلا Auditing : ةءافه يذم شًذلخل اهيف ذًادم يأس ءاؿغئو اهتخص ًم ذهأخلل ثاباعخلا تػحاشمو ظدفب ظخخٍو .اهه ٌىمػالإا تُبظادالإا ذغاىللاو ريًاػالإا ؼم هُشمجو مذخخعالإا يبظادالإا ماظىلا مظىلا تُبظادالإا Accounting System : ثامىلػالإاب ةسادالؤ دوضً ثُدب عوششالإا ثابلؿخالإ بظاىم يبظادم ماظه داجًاب عشفلا ازه مخهحو .اهيلغ فساػخالإا تُبظادالإا بدابملل الفو فاذهالأ مُلدخل تمصلالا تُلاالإا تُمىللا تبظادالإا National Accounting : تضاخلا ثاهاُبلا ؼُمجخب مخهتو ًلرو يمىللا يىخعالإا ىلغ اهغشغو تُحاخهالؤ ثاغوششالإاب .يداطخكالؤ ـُؿخخلا ثاودأ ًم ةادأه اهماذخخظلا ج ، تُلمػلاو تُملػلا ٌىضالأ تبظادالإا ءيدابم ،نوشخآو تلًلاخلا دىمدم ،ساطه ىبأ ذمدم ،شمهد مُػو 2 ؽ ، 2 ، 2005 ص ، 18 . 4

(19)

تُغامخحالا تبظادالإا Social Accounting : .رىلخلل يئُبلا شزالأ مُُلجو طاُك ًلزهو تفلخخالإا ٌامغلأل تُغامخحالا ؼفاىالإاو فُلايخلا طاُلب مخهتو تُلوذلا تبظادالإا International Accounting : تفلخخالإا ناذلبلا يف بةاشػلا مظهو نيهاىللا ثاريزأجو ءاششو ؼُب ًم تُحساخلا ةساجخلا ثاُلمػب مخهتو .ةساجخلا هزه ىلغ 5 :يواثلا بلؿالإا :تبظادالإا عوشف :يلاخلاو ريًاػالإاو ذغاىللا ؼػب اهيف دذدج نأ بجً وأ لمخشح نأ بجً يتلاو  تلض ثار نىيج نأ بجً قالخشلإل تُظاظأ ةذغاله ذمخػح نأ بجً اهجأ يأ يبظادالإا مؿىالإا شٍىؿخب .يشخأ ثاُغشف لحأ ًم يلؿىالإا  تمهمو تًاذب تؿله اهجىو ظطخخلا باخصأ لبك ًم تدُخص عوشف اهجأ ىلغ لبلج نأ بجٍو .يبظادالإا مؿىالإا شٍىؿج يف عارتفاو وشفلا نأ ىلئ نوريشٌ تبظادالإا ملغ يف نيططخخالإا بلغأو اهخاػًئ ًىمً يتلاو يلً امب لثمخج تُبظادالإا ع :يلاخلا ليشلاب مكس لكشلا / I 01 .تبساحلما ضوشف : ،تُهدسالأ بخىلا ضهشم ، تبظادالإا ٌىضأ ،الله ذبغ نيمأ ذلاخ 1990 ص، 19 . 5 ةيبساحملا ضورفلا ةأشنملا نايك ) ةيللاقتسلاا( سايقلا ةدحو ةيبساحملا ةرتفلا ةيرارمتسلاا

(20)

يقىظذلا ؼُمعلا ذبغ :سذطالإا – ثاُظاظأ ،ششيلاو تغابؿلل لةاو ساد ،تُلاالإا تبظادالإا 2002 ص ، 27 .

(21)

1 :تُبظادالإا عوشفلا فٍشػح / شفلا نئ نىيخجو تُبظادالإا بدابالإا قالخشلا تُظاظأ يهو اهنُب امُف تللخعم اهه ملعم ثاُهحذب ىه ع :ماعكأ تػبسأ ًم عوشفلا 1. :)تًداطخكالا ةذخىلا تُللالخظا ( ةأشيالإا ناُه تللخعم تٍىىػم تُطخش يه )تًدشف وأ تُىماػج تمهاعم ( ةأشيالإا نأب ملػخً عشفلا نئ نيىلاالإا فشطخف ،اهيىلام ًغ نئو ةأشيملل يلاالإا ؼغىلا ىلغ شزإً لا فىظ لاثم مهلاىمأب شخآ نىبص يأه هػم لماػخج نأ ةأشيالإا ىلػف ةأشيالإا ًم لاثم تغاػب ءاششب ًلاالإا ماُك هل تكلاغ لاو يداطخكالا اهسىؿجو ةأشيالإا تػباخمب مضلم بظادالإاف ًلزل ،ثاػُبمه جلاػحو .نيمهاعملل تُطخصلا سىملأاب 2. :طاُللا ةذخو ،ذلىلاب اهمُُلج ًىمً يتلا يأ تُلاالإا ثاُلمػلا لو ذُكو ـبغ ىلغ ذمخػح فوشػم ىه امهو تبظادالإا نئ تفشػم بػطلا ًم ههأ ثُخ :لاثم) ساىًذلاو ( تهرتشم طاُك ةذخو دىحو اهه ملعالإا سىمالأ ًم ذبطً ازل شػم ًىمً امىِب تعواجخم ريغ ثاذخو ىلغ دامخغالا ٌلاخ ًم ةأشيالإا ؼغو دىحو تلاخ يف ةأشيالإا ؼغو تف ًىمً لا ثاػكىخلا هزه نلأ ثاػكىخلاب ينخػح لا فوشػم ىه امهو تُلاالإا تبظادالإاف ،تعواجخم طاُك ةذخو .ملدخج ىتم لا تدُخص ةسىطب اهظاُك 3. :تُبظادالإاو تُلاالإا ةرتفلا غشدلا اهتاُلمغ جةاخه ذًذدخل اظاظأ ةأشيالإا اهذمخػح يتلا تُىمضلا ةرتفلا يهو ذًذدجو تُلُ خٍساج يأ ًم أذبج ذكو تىظ بلاغلا يف ةرتفلا هزه نىيجو ،ةرتفلا ًلج تًاهج يف يلاالإا ضهشالإا يف أذبج ذلف خٍساخلا ًلر ًم ششغ يواثلا شهشلا ءاهتهاب يهخيٍو ةأشيالإا هدذدج 01 / 01 يهخيجو / يف 31 / 12 ًم ريثىلا نأ ًم مغشلابو ،تُمٍىلخلا تىعلاب ىمعحو تىعلا غفه ًم ثاؾاشو ثاُلمػلا ًم ريثىلا نأ ثُخ )تُلام تىظ ( تُبظادالإا ةرتفلا ٌلاخ اهمامجئ ًىمً لا ةأشيالإا يف اماغ لاىبك تلىبلالإا تُبظادالإا ثاءاشحالؤو بدابالإا ماذخخظا ناف ،ثارتف ةذغ زخخج ذك يف تلثلا ذلىً تدُخصلا تُبظادالإا ثارتفلا ىلئ ثاداشًالؤ لٍىدجو ثافوشطالإا لُمدج ذطم .اهه تلثلاو مةاىللا هزه تُكا 4. :تٍساشمخظالا عشف ذبز ارئ امأ ،ةريطك ةرتف ذػب اهتُفطج مخً لا يأ ،اهتؿشوأ يف ةشمخعم ةأشيالإا نأ ىلغ ذمخػٌ عشفلا ازه نئ ؼػخجو تلاخلا هزه يف ـلعٌ تٍساشمخظالا عارتفا ناف اهتؿشوأ تلواضم يف ساشمخظالا ؼُؿخعح ًل ةأشيالإا نأب اشحلإ ةأشيالإا مُهافالإا ًم ذًذػلا هىمػخً ام ذًذدج يف ةريبه تُمهأ تٍساشمخظالا عارتفلا نئ ، تُفطخلا ثاء تخباثلا ٌىضالأ نأ ينػٌ ساشمخظالاو ، اماغ لاىبك تلىبلالإا تُبظادالإا بدابالإا ًم ريثه هُلغ مىلً امه تُبظادالإا

(22)

ل اهئاىخكا مخٍو ،تُلبلخعم ثامذخ ىلغ يىؿىج ةأشيالإا ةصىخ يف يتلاو يف ثامذخلا هزه ىلغ ٌىطخل .لبلخعالإا 6 :ثلاثلا بلؿالإا بدابالإا .تبظادملل تُظاظالأ مىدج يهو يلمػلا مُبؿخلا يف اماغ لاىبك تلىبلالإا بدابالإا ًم تغىمجم ىلغ مىلج تُلاالإا تبظادالإا نئ تُبظادالإا ةسوذلا ثاءاشحئو ثاىؿخ اهغىمجم يف ساهظاب تُلاالإا تبظادالإا يف يهخيخظ يتلاو جةاخه تُىٍشمالأ تُلاالإا تبظادالإا ريًاػم غلجم يأس يفو ،يلاالإا اهضهشم داذغئو ةأشيالإا ؽاشو (FASB) ناىه بدابم تػبسأ :يلاخلاو يهو الباظ اهدُغىج مج يتلا تُبظادالإا عوشفلا ًم تلخشم  :تُخٍساخلا تفليخلا أذبم ، تُلاالإا تبظادالإا يف طاُللل اظاظأ ربخػح تُخٍساخلا تفليخلا نئ و تُلػفلا تفليخلا يه ٌىضلأل تُبظادالإا ثاظاُللا لػفأ ربخػح يهو ، تػكاىلا مامج ذكو ٌىضالأ ىلغ ٌىطخلل ،تًداطخكالا ةذخىلا اهيلغ لطدج يتلا ثامذخلا وأ لضالأ ءاشش ًمز لمشح تفليخلا هزهو لا لو هُلئ افاػم .ماذخخظلال اخلاض لضالأ لػح يف مهاعح يتلا فُلايخ ذػح تُلاالإا شٍسالخلاو تُلاالإا مةاىللا نأ ثُخ مُبؿخلا يف تلىبلالإا بدابالإا ًم ذبضأ أذبالإا ازه نئ أذبمو تُبظادالإا تُغىغىالإا أذبم ىلئ اداىدظا هجىك ذمخعٌ أذبالإا ازه نأ ىتخ ، هُلئ اداىدظا ُضاخو اُبظادم داشًالؤ ملدج تُمهأ ًم مغشلابو تُبظادالإا ثامىلػالإا ًم ملدخلا تُهايمئ ت ثُخ ، مخطخلا تلاخ يف تضاخو ثادالخها ةذغ هحاىً مُبؿخلا يف ههأ لائ أذبالإا ازه مُللا نأ ثاذخىلل يلُلخلا يلاالإا ضهشالإا تُلاالإا مةاىللا لثمج لا يلاخلابو تُػكاو ريغ ذبطج تُخٍساخلا الإا ثزخأف ازل ، تًداطخكالا رثهأ جةاخه ىلئ ٌىضىلل تٍساجلا تمُللاب أذبالإا ازه ٌاذبدظاب تبلاؿ .تُػكاو  ملدج داشًالؤ : مفذج لثمً داشًالؤو ،داشًالؤ ىلغ لطدج اهجاف اهتاؾاشو يف تًداطخكالا ةذخىلا ساشمخظا ؼم فارتغالا نئو تمذخ مًذلج وأ تىُػم تػلظ ؼُبل تجُده ةأشيالإا ٌىضأ يف ةداٍص ىلئ يدإً يذله تبعدىالإا ثاداشًالؤ هزهه : ناؾشش شفىج ٌاخ يف ملدخً تُبظادالإا ثلاجسلا يف اهتابزئو :ٌوالأ .لػفلاب ذمج ذك اههاعدهلا تمصلالا ثاُلمػلا لو نىيج نأ :يواثلا .لػفلاب ذمج ذك ٌدابخلا تػكاو نىيج نأ ةصاُخ ٌالخها ذىغ ملدخً داشًالؤ ىلغ ٌىطخلاف اُخ ىلئ ةاشيالإا ًم جخىالإا ةص مُلدخلو ،يرتشالإا .اػم ناؾششلا شفاىخً نأ بجً اُبظادم ثاداشًالؤ شيلاو تغابؿلل لةاو ساد ،تُلاالإا تبظادالإا ثاُظاظا ،يقىظذلا ؼُمعلا ذبغ ،ش 2002 ص ، 28 -29 . 6

(23)

ظالا ؼػب أذبالإا ازهل نئ داشًالؤ ملدج مخً ذلف ،اُبظادم ةسربالإا ثاءاىثخ ءاىزأ اُبظادم املثم تُحاخهالؤ ثاُلمػلا تػكاو مامخب ثاداشًالؤ ملدخج لا اىهف ذمالأ تلٍىؾ دىلػلا يف ٌاخلا ىه مبؿُف يلاخلابو ، ثاىىظ ةذغ ىلئ ذخمج ذك يزلاو لمايلاب ذلػلا زُفىج مخً امذىغ لائ ٌدابخلا هزه يف نىبظادالإا تبعو بعخ ىلغ ثاداشًالؤ ملدخٍو جاخهالؤ ءاىزأ ملدخلا أذبم تلاخلا .ذلػلا ًم اهصاجها مخً يتلا ٌامغالأ  : ) ثافوشطالإاب ثاداشًالؤ تلبالم ( تلبالالإا أذبم ، تٍواعدم تُبظادم ثارتف ىلئ تًداطخكالا ةذخىلا ةاُخ مُعلخب لثمخالإاو تُبظادالإا ةرتفلا عشفل الُبؿج شمالأ مضلخعٌ ؼُمح ؼُفخج ٌلاخ ًم مخً ازهو ثارتفلا هزه ًم ةرتف لو يف ةأشيالإا ؽاشو جةاخه ذًذدج ثاداشًالؤو ةرتفلا غفىل ملدخالإا داشًالؤ ًم ةرتفلا ًلج فُلايج ًمز ءالل ةأشيالإا هُلغ لطدج ام لثمج تمذلم تمذخل ًمز وأ اهتاػُبم ثافوشطالإا امأ ريغلل ًمو ، تمذلالإا تمذخلا وأ تغاػبلا تفليج لثمج يهف أذبالإا ازه هحاو ذكو ةساعخ وأ ذبس ًم ءادالأ تجُده طاُك ىلئ لضىخج )فوشطالإاب داشًالؤ ( تلبالالإا هزه ٌلاخ مُبؿخلا ذىغ لواشالإا ؼػب يتلا ثافوشطالإاو ثاداشًالؤ ذًذدخبو داشًالؤ ملدج ذُكىخب ملػخً ام تضاخو الإا ةرتفلا ظخج ثاداشًلإاب اهتكلاغ ذًذدجو تٍىىعلا ثافوشطالإا لُلدج ًم ذبلا تليشالإا هزهل لاخو تُبظاد حطجا ارئو ةرتفلا ٌلاخ تللدخالإا تُىمص ثارتف ىلغ فوشطالإا عصىً نأ بجُف ةدىحىم ريغ تكلاػلا هزه نأب .تخباثلا ٌىضالأ نلاهلإ تبعيلاب ٌاخلا ىه امه  : حاطفالؤ أذبم هل أذبالإا ازه نئ تُبظادالإا بدابالإا مهأ ًم ربخػَو ةريبه تُمهأ يف تُلاػفب مهعح ًىمً يتلا حاطفالؤ ناو ، تُلاالإا شٍسالخلاو مةاىللا اهشهظج يتلا تُبظادالإا ثامىلػملل تمهم تمُك ءاؿغئ ف ريزأج اهل يتلا ثامىلػالإا لو ساهظاب لثمخً أشيالإاب ملػخً نيػم ساشك راخجا ي ة نأ اػًأ ينػٌ امه ظج تمىهفمو تخضاو تغلب تُبظادالإا شٍسالخلاو مةاىللا يف ثامىلػالإا شه ، تمهاعالإا ىلئ يدإً امه يتلا فاشغالأ ؼػب ناىهو تُبظادالإا ثامىلػالإا يف تُكاذطالإاو تمةلاالإا يتُضاخ ريفىج يف تلاػفلا ًم ريشأ ام ىلئ تفاغئ تُبظادالإا ةذخىلل تُمهأ اهل بدابم الأ هزه ًمو تُظاظأ تُبظادم :فاشغ أ - :سزخلاو تؿُخلا أذبم مُبؿج اهه ًىمً يتلا تُبظادالإا قشؿلا وأ لةاذبلا دذػح تلاخ يفو بظادالإا ًم ي طخلً ازهو تجُده ؼُفخج ىلئ يدإج يتلا تلٍشؿلا وأ بىلظالأ ًلر اهنُب ًم ساخخً نأ نيػم شطىغ طاُك وأ نيػم ا لا ازهلو ، اهتداٍص غِلو ثاُلمػل فشػ يتلا ثلااخلا يف تُلمػلا ثاظسامالإا يف ةريبه تُمهأ هل ذبطج امىِب شؾاخالإا ةداٍص ىلئ يدإج تغلابالإا نأو ذهأخلا مذغ وأ ةشؾاخالإا ًم تُلاغ تحسد ىلغ يىؿىج .اهنم تملاعلا ىلئ يدإً ظفدخلا

(24)

ب – :تُمهالأ غِلف ثلااخلا ًم ذًذػلا يف هدامخغا ذىغو هجذةاف تُمهالأ فشػل نئ يىؿىج نأ لاثم ذُفالإا ًم لُضافخلا نأ ثُخ اهنم غىػىج يتلا شضاىػلاب تضاخلا لُضافخلا قدأ ىلغ تُلاالإا شٍسالخلاو مةاىللا مهأ ىه ام ىلغ زيهرتلا تُهايمئ مذغو باػُدظالا ءىظ ىلئ يدإخظ ٌىلػالإا ًغ ثداص ارئ ٌاغشولال لً لا فشػلا ازه لو يفو ، تمُك ثار نىيج لا ذك لُضافخب تبجرتالإا سازالآ ىلغ للخعالإا حاطفالؤ مض .تُمهأ ثار ريغ سازالآ هزه ذهاو ارئ ثاُلمػلا ؼػب ىلغ 7 .تُبظادالإا ءاؿخالأ ٌىخ تماغ مُهافم :يواثلا ثدبالإا ةدذػخالإا لخاشالإا ىلئ هبابظأ ؼحشج يعُبؾ شمأ تُبظادالإا ثلاجسلاو ثاذىدعالإا يف ءاؿخأ دىحو ٌامخخا نئ ًم تغىمجم نيب ثاهاُبلا هزه ًم لللج ًلزهو ،تُلاالإا مةاىللاب ءاهتهاو ةدىعالإا ًم اءذب ثاهاُبلا اهه شمج يتلا سداطمو ثاذىدعالإا ىلئ اذًذح فُيطج نيبظادالإاو نيلجسالإا لا ،يشخالأ ذُل لُجسدلا ثاءاشحئ ىلئ تفاغلإاب تُمىُلا رتفد يف مز نازيم داذغئ ، رتفذلا ازه يف ةشهاظلا ثاباعخلا ذُضشج ، راخظالأ رتفد ىلئ لُخرتلا فىظ ربىالإا ازه ًم تُلاالإا مةاىللا يف ةدذػخالإا ثاُلمػلا جةاخه عشغ اريخأو ةذضسالأ هزه ؼكاو ًم تػحاشالإا اىثدبم يف قشؿخه : يلً ام ىلئ ءاؿخلا يف عىكىلا بابظأ و تُبظادالإا ءاؿخالأ عاىهأ ،تُبظادالإا ءاؿخالأ تُهام .تُبظادالإا .تيبساحلما ءاطخالأ تيهام :لوالأ بلطلما ىلغ ثاُبدالأ ثضهس ثُخ ريبه مامخهاب ذُظخ يتلاو ملاػلا يف ساشدهالا تػظاو ةشهاظ يبظادالإا أؿخلا ربخػٌ نيب تكشفخلا ةسوشغ أؿخلا error شغلاو fraud ًعدب نىيً ههلأ يواثلا ًم ةسىؿخ لكأ ٌوالأ نىيً نيخ يف :يلً ام ٌلاخ ًم امهنُب قشفلا ذًذدجو شغلاو أؿخلا مىهفم ىلئ قشؿخلا مخً هُلغو تُه ءىعب غِلو ، تُه 1 :احلاطصاو تغل أطخلا فيشعح حاىح مىُلغ غِلو " :ىلاػح ٌاك : باىطلا ذغ :ءاؿخلاو أؿخلا باضخالأ ( " هب مجأؿخأ امُف -5 -) 7 ؽ ، ؼَصىخلاو ششيلل قاسىلا ، تبظادالإا ملغ ثاُظاظأو بدابم ،تمهلاذلا ىفؿطم نامُلظ 1 ، 2008 ص ، 60 -61 -62 .

(25)

) تهجلا ًغ ٌوذػلا = اؿخلا ( : ثادشفالإا يف بغاشلا ٌاكو .ذمػخالإا بهزلاو مزالؤ : ههأ يأ ذٍشً ام ريغ يف ؼلُف اشمأ ذطلٍو ذٍشً نأ : تغللا يف أؿخلا ىنػم نأ تضلاخلاو ا ظفاخلا ٌاك ، يىغللا ىنػالإا ًم بٍشك ىهف : اخلاؿضا أؿخلا ىنػم امأ نأ ىه : أؿخلا ( الله همخس بخس ًب ذطلً نأ لثم ، هذطك ام ريغ هلػف فداطُف ائِش هلػفب ذطلً ) املعم هلخك فداطف شفاو لخك يف أؿخلا نأ اهلضاخو يشخأ ثافٍشػح ناىهو... ذطك هُف ناعولإل غِل ام ىهو أؿخلا ( يواحشجلا ٌاكو لػف وأ ٌىك ًم فليالإا ًغ سذطً ام لو ( : حلاؿضالا ) هىم ذطلب نرتلم ريغو هجداسئ ًغ ٌاخ 2 شغلاو أطخلا فيشعح 2 -1 - :أطخلا فيشعح وأ ، عوششالإا يف تُلاالإا ثاُلمػلا ؼػب بٍىبج تخص مذغ وأ فزخ وأ ريُغح وأ لًذػح ًغ ةسابغ ىه ٌىضالأ عابجئ مذغ ءافخئ فذهه وأ ريطلج وأ ٌامهئ وأ لهح ببعب اهيلغ فساػخالإا تُبظادالإا بدابالإاو وأ لًذػخلا نرتكا اراف ، عوششملل تُلاالإا عاغولأاب ملػخج مةالخ ءافخئ وأ بغلاج وأ طلاخخا وأ ضجع .اُبظادم أؿخ يمظ هب نيمةاللا تُه ًعدب فزخلا وأ ريُغخلا 8 - يف ذمخػالإا " لُلػخلا " نأ يأ ،أؿخ هجار ذخ يف ذػب لاػف رذخ امغ ثلاجسلا يف حاطفالؤ مذغ ُطخخلا" وأ ثلاجسلا .تًداغ ريغ راذخأ اهجأ سابخغاب أؿخ تباثمب ذػٌ ٌىضالأ يف مةلاالإا ريغ " ظ - غلجم ريشٌ ًًذمخػالإا نيُهىهاللا نيبظادالإا ذهػالإ ثاظاسذلا BSICA براو ناُب " : ههأ ىلغ أؿخلا ىلئ ٌامهئ ًغ محاه نىيً يزلاو تُلاالإا شٍسالخلا يف ذُخص ريغو تُلمغ يف ءاؿخأ :لثم حاطفالؤ مذغو مح ، تُلمػلل مهف ءىظ ببعب تبظادملل تئؾاخ ثاشًذلج وأ تُلاالإا مةاىللا ريػدج ذىغ ثامىلػالإا ؼ تبظادالإا بدابم مُبؿج يف أؿخلا وأ ." حاطفالؤ وأ عشػلاو فُيطخلاو مُظىخلاب تلطلا ثار 9 -امهئو ، مباظ مُمطج ىلغ ءاىب بىجشج لا يتلا ةذمػخالإا ريغ ءاؿخالأ ًلج ههأب أؿخلا فشغ امه ؼلج ببعب وأ اهيلغ فساػخالإا تُبظادالإا بدابالإاب تبظادالإا معك يفظىم تًاسد مذغ وأ لهح ببعب .مهلامغأ ءادأ يف ٌامهالؤو ريطلخلا 10 ثاباعخلا مُكذج ،ءاكىلا ذمدم يماظ 1 ؽ ، ؼَصىخلاو ششيلل يبشػلا ؼمخجالإا تبخىم ، 1 ، 2010 ص ، 87 . 8 9

T.P.GHOOSH : BOARD OF STUDIES THE INSTITUTE OF CHARERED ACCOUNTANTS OF INDIA : FINAL COURCE STUDY

MATERIAL ADVENCED AUDITING AND PROFESSIONAL ETHICS : THE AUDITORS RESPONSIBILITYTO CONCIDER FRAUD AND

ERROR IN AN AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS (AAS4) SECTION 114 : ( WWW.TCAI.ORG) 10 هدسالأ ثاباعخلا يلكذم تُػمح ،مكذالإا تلجم ، تُىهالإاو تُهىهاللا نيخُخاىلا ًم أؿخلاو شغلا ًغ ثاباعخلا مكذم تُلوإعم ،داذش مُهاشبا نيُ نادذػلا ، 41 -42 سارآ ، 2000 ، ص 65 .

(26)

داذغئ اهيف مخً يتلا تُبظادالإا شٍسالخلاو ثلاجسلا يف تُباخىلاو تُباعخلا ءاؿخالأ :ًلج اػًأ فشغو مُبؿج يف ءاؿخالأو تُلاالإا شٍسالخلا ريعفخلا وأ اُعيلا تجُده أشيج يتلا ءاؿخالأو تُبظادالإا بدابالإا .تُلاالإا شٍسالخلا داذغئ ذىغ ؽىلغالإا 11 2 -2 - :شغلا فيشعح ساشضئ مبظو ذمغ ًغ ءاؿخأ بايجسا ىه تبظادالإا شؿه ًم شغلا نأ يأ " يذمػلا أؿخلل فداشالإا ظفللا ىه ُبظادالإا ثاهاُبلا يف بغلاخلا مٍشؾ ًغ شغلا رذدٍو .ت 12 نيبظادملل يلوذلا دادجالا ساشأ (ifac) ةذغ وأ ظخش لبك ًم دىطلم لػف :ىه شغلا نأ ىلغ .تُلاالإا مةاىللا يف فٍشدج هىغ جخيً يزلاو تثلاز فاشؾأ وأ نيفظىالإا وا ةسادالؤ ًم صاخشأ 13 ( نيُلخاذلا نيفلثالإا ذهػم فشؾ ًم شغلا فشغ امه iaa ريغ ثافشطخلا " : ههأ ىلغ ) ًم تُهىهاللا غِلذخلا ٌلاخ – ثامظىمو داشفأ فشؾ ًم شغلا بايجسا مخً ، تًداالإا ةىللا وأ فػػلا وأ ءافخالؤ الإا ٌىضأو ، ٌاىمالأ ىلغ ٌىطخلل ةأشي حلاطم تًامخ وأ تمذخ ةساعخ وأ ؼفذلا بىججو ، ثامذخ وأ .لمغ حلاطم وأ تُجارو تُطخش 14 ثخابلا ىؿغأو jockes renard ريغ ثافشطخلاو ثافلاخالإا ؼُمح " ههأ ىلغ شغلل ؼظاو فٍشػح . " أؿخلا ذمخػحو تُهىهاللا 15 2-3 :شغلاو أطخلا نيب قشفلا : :مكس ٌوذجلا I -1 .شغلاو أؿخلا نيب قشفلا أؿخلا شغلا - ذحىج لاو ذطك ريغ ًغو ذمػخم ريغ لػف ىه أؿخلا .هب ماُللا تُه - ريغ فٍشدج ىلئ أؿخلا يدإً شٍسالخلا يف ذمػخم . تُلاالإا - .ذمغ ريغ ًغ يوىهاك ريغ لػف - تُه ذحىجو ذطك ًغو ذمػخم لػف ىه شغلا .هب ماُللا - ذمػخم فٍشدج ىلئ يدإً .تُلاالإا شٍسالخلا يف -.ذمغ ًغ يوىهاك ريغ لػف شطم ، تُػماجلا ساذلا ، تػبؾ نوذب ،تػحاشالإا ٌىضأ ، نوشخآو ًخصلا ذمدم حاخفلا ذبغ 2000 ، ص ، 55.56 . 11 12 لا شغ ، فظىً ذمخأ تُيظ طخ ،تٍسذىىظالا شطم ، ششيلل ةذًذجلا تُػماجلا ساد ،تػبؾ نوذب ، شظىلا ةداغئ طامخلاب ًػؿلل بعه ،مى 2002 ص ، 106 . 13 لل يلوذلا دادجالا نيبظادم (ifac) الإا ثاُكلاخأ ذغاىكو ذُهأخلاو مُكذخلا ٌامغأ تظسامالإ تُلوذلا ريًاػالإا ثاساذضا ج : تىه 1 طسام ، 2008 تمحشج ، جالإا لٍشفأ ،نيُهىهاللا نيبظادملل يبشػلا ؼم 2008 ، ص ،ندسالأ 146 ، www.asca society.org .

The institute of international auditors (iaa) international standards for the professional practice of international auditing ( standars)

14_{2009 :p18.}

(27)

.تلباعلا فٍساػخلاو ثامىلػالإا ىلغ ءاىب تبلاؿلا داذغئ ًم :سذطالإا :يواثلا بلطلما .تيبساحلما ءاطخالأ عاوهأ ةدذػخم عاىهأ ىلئ تًذمغ ريغ تلٍشؾ وأ تًذمغ تلٍشؿب اهنم بىجسا ام ءاىظ تُبظادالإا ءاؿخالأ معلىج ًم .اههايجساو اهثوذخ تُفُه تُخاه 1. .فزخلا ءاؿخأ 2. .تُبايجسا ءاؿخأ 3. . تُبظادالإا بدابالإاو ٌىضالأ مُبؿج ءاؿخأ 4. . تئفايخالإا ءاؿخالأ 5. ًغ فشىج ءاؿخأ .اهعفه 1 -:نيمعك ىلئ معلىج :فزخلا ءاؿخأ 1 -1 مذغ وأ يذله ؼُب تُلمغ لُجسح مذػه رتفذلا يف لمايلاب تُلمغ ذُُلج مذغ ىهو :يله فزخ : تىٍضخلا يف ضجع وأ طلاخخا تُؿغح يف اهماذخخظا وأ اهظلاخخاو نيػم لُمغ ًم ةدساو تًذله ثابزئ ىُػم تُلمغ لُخشج وأ تُمىُلا رتفد يف نيػم ذىدعم لُجسح ىهعٌ نأه ةذمػخم ريغ نىيج ذكو ًم ت ثافىشىلا ظدفو تًذىدعالإا تػحاشالإا نازيم ىلغ شزإً لا عىىلا ازهو راخظالأ رتفد ىلئ تُمىُلا رتفد .ءاؿخالأ هزه فاشدها ىلغ ذغاعح ذك ثاكداطالإا ماظه ماذخخظاو ءلامػلا ثاباعخل 1 -2 : ظ ببعب شجافذلا يف ذبثً مل تُلمػلا ًم ـلف اذخاو افشؾ نأ ىهو :يتضح فزخ بظادالإا ىه ببعب أؿخلا ازه فاشدها لهعلا ًمو راخظالأ رتفذب هب صاخلا باعخلا ىلئ ذُللا فشؾ لُخشج مذغ لثم ٌلاخ ًم ذمج يتلا ثلاُخرتلا تػحاشم ذػب هدُخصجو هفاشدها ًىمٍو تػحاشالإا نازيم نصاىج ىلغ هريزأج .شهشلا 2 :تُبايجسا ءاؿخأ حشؿلا وأ ؼمجلا يف ءاؿخالأ لثم تدُخص ريغ تلٍشؿب ثاُلمػلا ذُك ًغ جخيجو ءاؿخأ وأ بشػلا وأ لا نىيً ذكو ذُضرتلا وأ لُخرتلا يف ج شزأخً لاو اُلو يبايجسالا أؿخ أؿخلا ازه لثمب تػحاشالإا نازيم نصاى هفاشدها ًىمً ًلزبو تػحاشالإا نازيم نصاىج ىلغ شزإً اُةضح نىيً ذك وأ الإاب .تُبظادالإا تػحاش 3 -:تُبظادالإا بدابالإاو ٌىضالأ مُبؿج ءاؿخأ تُبظادالإا بدابالإاو ٌىضالأ ؼم مفخً لا ليشب ثلاجسلاو شجافذلا يف ثاُلمػلا لُجسح يف لثمخجو نىيج ذك يهو تُىف ءاؿخأ اهيلغ باخىلا ؼػب ملؿٍو بدابالإاو ٌىضالأ هزهه زخالأ مخً لاوأ فساػخالإا إجو تًذمغ ريغ وأ تًذمغ حابسأب تللػخالإا ٌامغالأ تجُده مةاىك ىلغ شز يلاالإا هضهشمو عوششالإا شةاعخ وأ اهتلثمأ ًمو حابسالأ باعخ لُمدج يلاخلابو تُلامظأشلا فٍساطالإاو تًداشًالؤ فٍساطالإا نيب ـلخلا .لاػف عوشفالإا ًم لكأو ربهأ تمُلب

(28)

ؾاُخخا ًٍىيج مذػب سزخلا وأ تؿُخلا تظاُظ عابجا مذغ ًلزهو اهثوذخ لمخدالإا شةاعخلا تلبالالإا ثا فساػخالإا تُبظادالإا بدابالإاو ٌىضلأاب تػظاو تًاسدو ةربخ مكذالإا ًم بلؿخً ءاؿخالأ هزه فاشدهاو .اهيلغ 4 -: تئفايخالإا ءاؿخالأ رثهأ وأ ًًأؿخ ًغ ةسابغ يهو امم تػحاشالإا نازيم نصاىج ىلغ شزإً لا ليشب شخالآ اهذخأ عىػٌ ثُدب بػطً شدها هػم دىُللا لُخشج ثاُلمغ اضىطخ تلُكذلا تُبظادالإاو تًذىدعالإا تػحاشالإاب لائ امهفا غلبم لُخشج اهتلثمأ ًمو ماػلا راخظالأ رتفد ىلئ تُبظادالإا 416 غلبمب نيفلخخم نيباعخ ىلئ ساىًد 614 س تملاظو تخص ىلغ شزإً يزلا أؿخلا ازه دىحو مغس تػحاشالإا نازيم نصاىج ىلئ يدإً امم ساىًد ذُض ةذضسأ تخص ىلغ وأ عوششالإا ٌامغأ تجُده مكس ىلغ يلاخلاب شزإً يزلاو امهيلئ لُخرتلا مج ًًزلا نيباعخلا .يلاالإا ضهشالإا تمةاك يف ثاباعخلا

5

-اهعفه ًغ فشىج ءاؿخأ : ذُللا تلٍشؾ عوششالإا عابجئ تجُده تلىهعب اهفاشدها ًىمً يتلا وأ تػحاشالإا نازيم ىلغ شزأج يتلا يهو جودضالإا .ام أؿخ دىحو ًلر ىنػم ناف نصاىخلا رذدً مل اراف ثاباعخلا نصاىج مُلدج ةسوشغ اهيلغ بجرتً يتلا داذغئو تللخعالإا ًٍصاىالإا ثار ةذغاعالإا راخظالأ شجافدو تُلامحالؤ ثاباعخلا ماظه ماذخخظا مٍشؾ ًغو أب تٍشهش ثاكداطم وأ فىشه ٌاظسئو فٍساطالإا ثاباعخل تٍىعدلا ثاشهزم ًًدسىالإا وأ ءلامػلا ةذضس .شجافذلا يف اهسازآ ذُخصجو اهتجلاػم مخٍو ثاباعخلا هزه يف ءاؿخالأ فاشدها 16 .تيبساحلما ءاطخالأ يف عوكولا بابسأ :ثلاثلا بلطلما :امه نيعِةس نيببظ ىلئ تُبظادالإا ثلاجسلاب ءاؿخالأ عىكو يضػٌ اهيلغ فساػخالإا تُبظادالإا بدابالإاب لهجلا وأ ظُخلج وأ بٍىبج وأ لُخشج وأ لُجسح يف عابجالؤ بحاىلاو .تفلخخالإا تُبظادالإا ثاهاُبلا عشغ ماُللاو مهلامغأ ءادأ يف تبظادالإا معك يفظىم ًم ريطلخلاو ٌامهالؤ يأ تًاىػلا مذغ وأ ىهعلا .مهتابحاىب ششيلل ءافض ساد ، ثاباعخلل ثًذخلا مُكذخلا ،تػمح يملخ ذمخا ؽ ، ؼَصىخلاو 1 ، 1999 ، م 1420 ،ـه ص 106 -107 . 16

(29)

ءاؿخالأ بايجسلا بابظأ ةذغ ناىه ، نيُعِةشلا نيببعلا ًًزه ىلئ تفاغلإاب و ًمو ، اهنم ذمػخالإا تضاخو :بابظالأ هزه -.عوششالإا ثادىحىم ؼػب طلاخخا يف تبغشلا -.مباظ طلاخخا وأ تىٍضخلا ضجع تُؿغح تلوادم -.تىُػم اغاشغأ مذخج ثُدب تُلاالإا مةاىللا ىلغ ريزأخلا ةسادالؤ تلوادم -.بةاشػلا ًم بشهتلا تلوادم تغشغ تُبظادالإا ثاهاُبلا نئ ٌىللا اىىىمً ازىه ًم )شغلا ( ذمػخالإا أؿخلاو ذمػخالإا ريغ يداػلا أؿخلل لا هزه ذماد امو تىًابخم بابظلأو ةذغ ثاهح يتلا فةاىؿلل تُمهالأ ًم ةريبه تحسد ىلغو تٍسوشغ ثاهاُب يىُخو ماه اهدُخصجو ءاؿخالأ هزه فشه يف بظادالإا سود ناف ، تفلخخالإا ثاساشللا راخجلا اهمذخخعح باعخلا مكذم سود ًلزهو ينف يأشب جشخُل ، ماج داُدب عوششالإا ؼكاىب ثاهاُبلا تلباؿم يف يىُخو ماه ثا للا تخص ٌىخ ذًادم ى .اهلو تُلاالإا مةا 17 .اهتجلاعم قشطو تيبساحلما ءاطخالأ فاشدكا :ثلاثلا ثحبلما ثاباعخلا تػحاشم ،عىبشح دىمدم فظىً قاسىلا تعظإم ، مُبؿخلاو تٍشظىلا نيب يلل ؽ ،ؼَصىخلاو شش 1 ، 2000 ص ، 24 -25 . 17

(30)

لُهعدل ًلرو اههايجسا ًؾاىم فاشدها ًم ذبلا ةدذػخالإا اهغاىهأ شهرو تُبظادالإا ءاؿخالأ ىلغ اىفشػح ذػب اهيلغ فساػخالإا قشؿلا يذخاب اهتجلاػمو اهدُخصج تُلمغ الإا ازه يف اهيلئ قشؿخلا مخً يتلاو ءاشزلإو ،ثدب ىلئ اىكشؿج اىثدبم .تجلاػالإا و ذُخصخلا قشؾ و شغلا و ءاؿخالأ ءافخئ ،شغلا و ءاؿخالأ ًؾاىم :يلًام . .اهباكجسا ثلااجمو شغلاو ءاطخالأ نطاوم :لوالأ بلطلما بايجسا ًؾاىم لخاشالإا هزه ربخػحو ، تُبظادالإا ةسوذلا يف تُعِةس لخاشم رلاثب تُبظادالإا ثاهاُبلا شمج لااجم ؼلج اهيفو ، شغلاو أؿخلا :يه لخاشالإا هزهو ، اههايجسلا ةدذػخم ث 1 ىلوالأ ذُللا تلخشم يأ ثاُلمػلا ثابزئ تلخشم :عاىهأ تزلاز ىلئ أؿخلاو شغلا بايجسا صشف معلىجو ، ىلئ تُلمػلا لُلدج يف ذمغ ريغ ًغ وأ ذمغ ًغ بظادالإا ئؿخً ذلف :ثاُلمػلل مُلعلا ريغ لُلدخلا لئ اههحىُف ، ًةاذلاو ًًذالإا اهيفشؾ تدُخصلا اهتاباعخ ريغ ى مُلعلا ريغ لُلدخلا ًمػخً ذكو ، تًداسالؤ ثافوشطالإا نيب ـلخلا لهح ًغ تُلامظأشلاو .لُلػخلا فذهه وأ ىهظ وأ -ئ مذغ ازه ىلغ ةصسابلا تلثمالأ ًمو اهذُك بجً ناو ثاُلمغ فزخ د ًمغ تىُػم تغاػب جاس مُخطج ىلئ ؼبؿلاب ازه يدإٍو ، دسىالإا ةسىجاف ٌىضو ًم مغشلاب ماػلا تًاهج يف يعلعلا نوضخالإا ، ؼكاىلا لثمً لا تُمىمػلا تُهازيالإا يف نيىةاذلل مازتلالا غلبم نأ ىلئ تفاغلإاب ثادىحىالإاو حابسالأ ذكو . ذمغ ريغ وأ اذمغ اػًأ ازه نىيً -او ثاُلمغ جاسدئ مُمطخلاو ساشضالؤ مبظو ذمػلا تفض لمػلا ازه ىلغ بلغح :اهفزخ بجً ن و ، نيػم فذه مُلدخل الإا بظادالإا لهح ًغ أشيً نأ سذىٍ ف ثاُلمغ نيب زيُمخلا يف عى ثارتفلا ثاغىبلالإا لُجسح ًم ثاعظإالإا ؼػب هُلئ أجلً ام ٌاجالإا ازه ىلغ تلثمالأ ًمو ، تفلخخالإا تُلاالإا ًاذب يف رذدج يتلا ذطلب ًلرو تلباعلا تُلاالإا ةرتفلا ثاغىبلم ًمغ تُلاخلا تُلاالإا ةرتفلا ت ءي صلا غفه قذطٍو ، تًذلىلا ثُخ ًم تُهازيالإا شهظم نيعدج ةرتفلا لةاوأ ثاػُبم جاسدئ ىلغ ٌامغأ تجُده ساهظلإ تلباعلا ةرتفلا ثاُلمغ ًمغ تُلاخلا .تلُلخلا ًم يىكأ 2 :لُخرتلاو ؼُمجخلا تلخشم ثاباعخلا ذُضشجو ، راخظالأ ىلئ تُمىُلا ًم لُخرتلل تىمػخالإا تُباعخلاو تُباخىلا ٌامغالأ تلخشم يه هزهو ذىغ ىتخ وأ ، تُلُطفخلا فىشىلاو دشجلا مةاىك داذغئو ثاولاهتظالا باعدخاو تػحاشالإا ًٍصاىم داذغئ ًلر ريغو ، تموذػالإا نىًذلاو تغشغ ثاُلمػلا هزه نىيج نأ يعُبؿلا ًمو ناو ءاىظ هل اىؾاىمو أؿخلل .ذمػخم ريغ وأ اذمػخم 3 تُبظادالإا ثاهاُبلا اهه شمج يتلا ةريخالأ تلخشالإا هزه يفو :تُةاهنلا تُلاالإا مةاىللا ريػدجو داذغئ تلخشم : اهنم ةدذػخم شغلاو ءاؿخالأ بايجسا وأ روذخ صشف نىيج -ادىحىالإا مُخطج تلاخ يف امه تمُلظ ريغ مُك وأ غلابم جاسدئ تمةالب تللدم ريغ حابسأ ساهظئ وأ ث .ٌامغالأ تجُده

(31)

اهتمُلب ثامازتلالا ؼػب جاسدئ مذغ تلاخ يف امه ، تُلاالإا مةاىللا ًم غلابالإا وأ دىىبلا ؼػب فزخ .تُلو اهؾالظئ وأ تُلُلخلا -للا هزه ريبػح مذغ ىلئ يدإً ازهو ، تُلاالإا مةاى-للا دىىب ؼػبل فاو وأ ذُخص ريغ فضو ءاؿغئ مةاى ًمو عوششالإا ؼكاو ًغ ذُخصلا ريبػخلا الأ تلثم ٌىضالأ تغىمجم ًمغ تخباز ٌىضأ جاسدئ ازه ىلغ .يداغ ريغ ) تلىُظ تبعو وأ ( لماغ ٌام طأس ساهظئ فذهه تلواذخالإا يلاالإا ضهشالإا ىلغ ةشزإالإا لماىػلا لو ًغ حاطفالؤ مذغ ًمو اهدىىب ًمغ ًىً مل نئ اهل مخلم وأ ر ىلغ تلثمالأ ليش ىلغ اهساهظئ مضلٍو ،ةريبه تُبعيلا اهتُمهأ نىيج يتلاو تُغشػلا ثامازتلالا ًل .تُهازيالإا مخلم يف وأ تُماظه ثاباعخ 18 شغلاو ءاطخالأ ءافخأ :يواثلا بلطلما . ًىلو يذمغ أؿخ بايجساب هجءافه مذغو هلهح يفخً نأ اهاُخأ شجافذلا ًظام وأ بظادالإا ٌوادً ذك ؼػب مُك ريُغخب اٍسىض تػحاشالإا نازيم تهصاىم ٌوادً يزلا بظادالإا تلاخ يف امه ، تُه ًعدب عوششالإا ةسادئ مامأ هضجع شهظً لا ىتخ ثاباعخلا ىتخ نيػم طلاخخا ءافخئ ؼػبلا ٌوادً ذكو ، لا طلاخخالا تمٍشح ىلئ فُػُل ثاباعخلا يف بغلاخلاب مىلُف هشمأ فشىىً ءافخئ تلوادمو . يشخأ تمٍشح طلاخخالا تخباز تُؿغح نىيج نأ امئ Temporary Concealiment تخباز تُؿغح وأ Permanent Concealement :نيغىىلا لاه حضىً يلاخلا ٌاثالإاو -ُك طلاخخاب نيفظىالإا ذخأ مىلً ذك هغاشغلأ هلامػخظاب ًلرو عوششالإا ًىب ىلغ بىخسم ًُش تم .ثافوشطالإا ذخأ باعخ ىلغ تمُللا لُمدجو تضاخلا ءافخاب مخهح لا ذك اىهو يتلا تٍساُخخالا تىُػلا قاؿه يف ؼلج ًل اهجأ ىلغ ادامخغا هزه طلاخخالا تُلمغ ىؿغم ريغ اىه شغلا نىيٍو ، مكذالإا اهه مىلً Unconcealed فظىالإا نأ ثُخ ٌوادً مل ينػالإا هُؿغح تلُظو ريبذج ًغ هضجع ببعب وأ اهشهر امه تُؿغخلا ريبذج ةسوشغ مذػب هغاىخكلا امئ هخُؿغح طلاخخاب فظىم ماك اراف تُلمػلا تُؿغح ىلئ غلخخالإا أجلً ذك ًىل و، ءلامػلا ذخأ هػفد غلبم عوششالإا يذل هباعخل اداذظ فظىالإا ًلر ملً مل ثُدب ٌوادً ذلف ،عوششالإا ًىبل غلبالإا ذٍسىخب :تُلاخلا قشؿلاب طلاخخالا تُؿغح  ؼُفخخب وأ ًىبلا ًم ذػب فشطج مل يتلا ثايُشلا مكس ؼُفخخب مىلً ًىبلا ذُضس فشىب ذبثج مل يتلا ثاغاذًالؤ غلابم ةداٍص وأ ، فشىلاب ًىبلا ذُضس ةداٍضب وأ شجافذلاب تٍىعح ةشهزم يف ًلرو ةذػب ًىبلا اهداذغاب مىلً يزلا ظخصلا غفه ىه ناو ارئ ًىبلا .اٍسىض تهصاىخم اهشهظً ىتخ  تًذلىلا/ ح ذُضس ظلىً نأ ههايمابف ماػلا راخظالأ ىلغ فششالإا هعفه ىه ناو ارئ امأ ءاشحئ ؼم ذُضرتلا وأ ؼُمجخلا يف أؿخلا ذمػخب شخآ باعخ ذُضس يف ) ئفايم ( لبالم ريُغح لظً ىتخ ماػلا راخظلأاب . امةاك نصاىخلا ؽ ،قاسىلا تعظإم ، تُىٍشمالا ريًاػالإا لظ يف مُكذخلا ثاُظاظأ ، ي ضاللا نيعخ 1 ، 1999 ص ، 73 -74 . 18