أهمية الإفصاح المحاسبي في دعم الرقابة الداخلية في المؤسسة الاقتصادية

(1)

ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم لينل ةداهش سناسيل رتساملا يف مولعلا ةيلاملا ةيبساحملاو صصخت : رييستلا ةبقارم و يبساحملا قيقدتلا ةركذملا ناونع بلاطلا دادعإ نم :  للاب شاولع ذاتسلأا فارشإ تحت :  دمحم تمصع ومح نب ةفصلا بقللاو مسلاا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر د/ دمحم يناضمر رضاحم ذاتسأ "أ " مناغتسم ةعماج اررقم د/ دمحم تمصع ومح نب رضاحم ذاتسأ "أ " مناغتسم ةعماج انحتمم أ/ ديعسلا بيبح راوق دعاسم داتسأ "أ " مناغتسم ةعماج ةــــــيعماجلا ةـــنسلا : 2017 / 2018 مسق مولعلا ةيلاملا ةيبساحملاو

Commerciales et Des Sciences De Gestion Département des Sciences Financières et

Comptables

ةسسؤلما في ةيلخادلا ةباقرلا معد في بيسالمحا حاصفلإا ةيهمأ

ةيداصﺘقلاا

في ةلاح ةسارد عم

انوس ةكرش

بكرم كارط

GNL2Z

(2)

(3)

ىىا فطنا ىرمم ى ىتلإ ىرمش ىعمش ىلإ

ىىا ن ىناد ى ىرلإ ىا نمإ ىمب ىلإ

ىىا سلإ ىدىحبإ ىلتم ىتتلشع ىم ىلإ

ىىا ه ىتتل ى ى إ ىيلعإ ىمسل ىم ىلإ

ىى سل ق ىلب ىعتلإ ىلعم ىم ىلإ

ىىت ى ىيلإ

ى"

ىىا فوهإ ىم

ى"

ىىا تمإ ىءا ل ىتلا مإىبلإىم ىلإ

ىىا ت ىدى اموىرمش ىلس ىم ىلإ

ىىت ىلإ

ى"

ىىا ا ىظع

ى"

ىىا ملإ ىدىا ملإ ىتوىرقت ىت هإ ىلإ

ىىىىىىىىىىىىىىىىىىى

ىىح م ىم ىيشمإ ى ل ىا لا ىتوىظ ىم ىي ىدىتا ف قأ ىىي ىلإ ىد

ىىقلم ىد

تا لإىظ م ل ىظإىدىتلعف ىظسعطاىم ىي ىلإ ىىىىىىىىىىىىىىىىىى

ى

ل ىرقس ىءمشثىرق ىا ؤ ىي ىلإ ىىىىى

.

(4)

ىىرلإ ىدقادىمشلإ ىحبلل ىمشإىمشلإ ىدىقشبإ ىخسا

ىى

ىىنا بل ىنلعنإىيلل ىيفسمإ ىدىنلإ نإى هاىظعمإ ىيم ىدىع قسإ ىيلل ى تإى ا

ىىىىىىىىىىىىىىىىى

دقاد

.ى

ي ملإ ىمشلإ ىمقسلاى ش

ى:

ىىلإ

رملشإ ىإ ل لأ

ى:

قشب ىلشص ىهشاىم

نبا صاىلع ى

ى

ت سل ه ىد

ىى

ىىعشلسإ

ع ىم ىي ىلإ

ظ

ىىملم ىتمللنإ ىا لإ ىيللش ىع م ق ىت إ ىدىا ش ىم ى ا

ىىخ ملإ ىءملوىا تث ى تلع ىملوملشإ ىعأ إىءهلن ىعللإ

ىىمهعمإ ىعلع ىا ش ىدىءل لأ ىي ىلإ ىي ملإ ىمشلإ ىمقسلاى ش

ع صل

ىد

مللللإ ىمهع

ى.

(5)

ﺖفدﻫ ادل ار ةس إ دم ﺢيﺿوﺗ ﱃ ا ةللاد ى وﻘل ا مﺋ ةيلالما ﺄك ةاد اصفﻺل ح ﻦع ا تامولعلما رﻀل رو ةي ةمزلالا ا يمدخﺘسلم وﻘل ا مﺋ ةهماسلما و ،ةيلالما في ا رعﺘل ف ةيﻔيك ﻰلع ينستح وﺟ ا ةد وﻘل ا مﺋ او ، ةيلالما وﺻول إ ل ﱃ بولطلما ىوﺘسلما ﻦم ا اصفلإ ح ﻦع ا تامولعلما ولا ةﺒﺟ ا في رﺸﻨل ا وﻘل ا مﺋ و ةيلالما اﻘف ا ةيﺒسالمحا يرياعملل دل و ةيل . ةيداصﺘقلاا ةسسؤلما في ةيلالما ريراﻘﺘلا ةدوﺟ ﻰلع ةيلخادلا ةباقرلا ماظن رثأ نايب ﱃإ ةساردلا هذﻫ ﺖفدﻫ امك ( كارط انوس ) فﺻولا جهﻨلما مادخﺘسا تم ةساردلا فادﻫأ قيﻘحﺘلو ، جهﻨلما و يليلحﺘلا . ةيلالما ريراﻘﺘلا ةدوﺟ ﻰلع ةيلخادلا ةباقرلل يرثﺄﺗ دوﺟو ،اﻫزربأ جﺋاﺘﻨلا ﻦم ددع ﱃإ ةساردلا ﺖلﺻوﺗ دقو . امك بكرم عﺘتم ةساردلا ترهظأ GNL2/Z ،ةلوﺒﻘمو ةديﺟ ةيلخاد ةباقر لكايبه و ةيلخاد ةباقر رﺻاﻨع دوﺟو ديشرﺗ ﻰلع ةرادلإا دعاسﺗ تيلا ةيلالما تامولعلما و تانايﺒلل ةيعوﻨلا صﺋاصلخا ينستح ﱃإ ةرورﻀلاب يدؤي ةديﺟ اتهارارق معدو . ةيحاتفملا تاملكلا : ةيلخادلا ةباقرلا ،ةيلالما مﺋاوﻘلا ، بيسالمحا حاصفلإا . Résumé de l’étude:

L'étude visait à clarifier l'importance des états financiers en tant qu'outil de révélation des informations nécessaires pour ses utilisateurs, et contribuer à identifier la façon avec laquelle nous pourrons améliorer la qualité des états financiers, et atteindre le niveau requis de révélation des informations à publier conformément aux normes comptables internationales.

Avait aussi comme objectif d'expliquer l'effet du système de contrôle interne sur la qualité des rapports financiers dans l'institution économique (SONATRACH). Et pour atteindre les objectifs de l'étude, nous avons utilisé la méthode descriptive et l’analytique.

L’étude a prit son chemin vers un certain nombre de résultats, notamment la présence d'un contrôle interne sur la qualité des rapports financiers. L'étude a également montré que GNL2 / Z dispose de bonnes et acceptables structures de contrôle interne. Et l'existence de bons contrôles internes conduit nécessairement à l'amélioration des caractéristiques qualitatives des données et de l'information

(6)

سرهفلا : ءادهلإا ركشلا ةمئاق تايوتحملا ةمئاق لاكشلأا ةمدقملا ةماعلا

أ

-ه

لولأا لصفلا : ةيلاملا مئاوقلا و يبساحملا حاصفلإا

ديهمت

02 لولأا ثحبملا : يبساحملا حاصفلإا ةيهام 03 لولأا بلطملا : وعاونأ و بيسالمحا حاصفلإا فيرعت 03 يناثلا بلطملا : بيسالمحا حاصفلإا بيلاسأ و تاموقم 06 ثلاثلا بلطملا : لما ىوتمح بسح حاصفلإا ع يريا IAS1 IFRS7 . IAS2 08 يناثلا ثحبملا : ةيلاملا مئاوقلا 13 لولأا بلطملا : اهضرعل ةماعلا تارابتعلاا و اهصئاصخو ةيلالدا مئاوقلا ةيىام 13 يناثلا بلطملا : اهنم ضرغلاو ةيلالدا مئاوقلا فادىأ 18 ثلاثلا بلطملا : اىرادصإ ةتًف و ةيلالدا مئاوقلا ومدختسم 20

(7)

ثلاثلا ثحبملا : ةيلاملا مئاوقلا ضرع 23 لولأا بلطملا : لخدلا ةمئاق و ةينازيلدا 23 يناثلا بلطملا : ةصالخا لاوملأا تايرغت ةمئاق و ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق 26 ثلاثلا بلطملا : ةيلالدا مئاوقلا قحلم لصفلا ةصلاخ 29 34 يناثلا لصفلا : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ديهمت 36 لولأا ثحبملا : ةيهام ماظن ةباقرلا ةيلخادلا 37 لولأا بلطملا : فيرعت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا 37 يناثلا بلطملا : فادىأ ةباقرلا ةيلخادلا 38 ثلاثلا بلطملا : ةيلخادلا ةباقرلا عاونأ 40 يناثلا ثحبملا : تانوكم ماظن ةباقرلا ةيلخادلا اهتاموقمو 42 لولأا بلطملا : تانوكم ماظن ةباقرلا ةيلخادلا 42 يناثلا بلطملا : تاءارجإ ماظن ةباقرلا ةيلخادلا 45 ثلاثلا بلطملا : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت و صحف قرط 47

(8)

ثلاثلا ثحبملا : مئاوقلا دادعإ دنع رطاخملا مييقت و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ةيلاملا 49 لولأا بلطملا : تاموقم ماظن ةباقرلا ةيلخادلا 49 يناثلا بلطملا : لئاسو مييقت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا 54 ثلاثلا بلطملا : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن روطت ىلع ةدعاسلدا لماوعلا مييقت و ةيلالدا مئاوقلا دادعإ دنع رطاخلدا . لصفلا ةصلاخ 56 60 ثلاثلا لصفلا : ةدحو كارطان وس ةكرش ةلاح ةسارد يقيبطتلا بناجلا GNL2/Z ديهمت : 62 لولأا ثحبملا : ةسسؤم لوح ةماع ةرظن " كارط انوس " بكرم و " GL2/Z 63 لولأا بلطملا : كارط انوس ةأشن نع ةييخرات ةلمح 63 بلطملا يناثلا : ةأشن بكرم GL2/Z 65 بلطملا ثلاثلا : لما لحاصم بكر اهفئاظو و 69 يناثلا ثحبملا : بكرلدا في ةيلالدا مئاوقلا ةسارد و ةيلخادلا ةباقرلا ليلتح GNL2/Z 72 لولأا بلطملا : ةساردلا ةنيع 72 يناثلا بلطملا : ليلحت ةلئسأ نايبتسلاا 78

(9)

لاكشلأا ةمئاق : لكشلا مقر لكشلا ناونع ةحفصلا 01 ةيلالدا مئاوقلل ةيعونلا صئاصخ 17 02 ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم 22 03 ةيلخادلا ةباقرلا فادىأ 39 04 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تانوكم 45 05 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت و صحف لئاسو 48 06 تاموقم ماظن ةباقرلا ةيلخادلا 53 07 لم يميظنتلا لكيلذا بكر " GL2/Z " 68 08 عيزوت دارفأ ةنيع ةساردلا بسح ةداهشلا ةيملعلا 75 09 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح صصختلا 76 10 عيزوت ةنيعلا بسح يرغتم تاونس ةبرلخا 78 11 بكرلدا في ةيلخادلا ةباقرلا ماظن 79 12 لىإ بكرلدا لوصأ ضرعتت ةيلخادلا ةباقرلا نودب ليالدا هزكرم ىلع رثأت دق رطامخ 80 13 بكرلدا في ةيلالدا ريراقتلا اىرفوت تيلا تامولعلدا ةهماسم 83 14 ةيلالدا مئاوقلا في تانايبلل ميلسلا ضرعلا و ةيلالدا قئاقلحا نع لماكلا حاصفلإا 84 15 ةيلالدا مئاوقلا في ليلضتلاو شغلا نم ةعئاش تلااح 85 ثلاثلا بلطملا : جئاتنلا 89 لصفلا ةصلاخ 91 ةمتاخلا 93 عجارملا 97 قحلاملا 102

(10)

لوادجلا ةمئاق لودجلا مقر لودلجا ناونع ا ةحفصل 01 نايبتسلاا ةرامتساب ةصالخا ةيئاصحلإا 73 02 سنلجا بسح ةنيعلا دارفأ عيزوت 73 03 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح يرغتم رمعلا 74 04 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح ةيملعلا ةداهشلا 75 05 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح صصختلا 76 06 عيزوت دارفأ ةنيع ةساردلا بسح ةبرلخا 77 07 بكرلدا في ةيلخادلا ةباقرلا ماظنلا رفوت 79 08 لىإ بكرلدا لوصأ ضرعتت ةيلخادلا ةباقرلا نودب ليالدا هزكرم ىلع رثأت دق رطامخ 80 09 بكرلدا لخاد ينفظولدا تافرصتل ةيلخادلا ةباقرلا طبض 81 10 ةفلتخلدا ةيرادلإا تايوتسلدا ءادأ نع ةيباقر ريراقت بيسالمحا تامولعلدا ماظن رفوي مئلالدا تقولا في 81 11 تامولعلدا ةهماسم ةيلالدا ذاتخا و ءاطخلأا و تافارنحلاا ديدتح في لاعف انهأشب ةيحيحصتلا تاءارجلإا 82 12 ةيلالدا مئاوقلا في تانايبلل ميلسلا ضرعلا و ةيلالدا قئاقلحا نع لماكلا حاصفلإا 83 13 ةيلالدا مئاوقلا في ليلضتلاو شغلا نم ةعئاش تلااح 84 14 ذاتخلا ةمزلالا ةيبسالمحا تامولعلدا نم اتهاجايتحا عيمبج ةرادلإا ةيلالدا مئاوقلا ديوزت رارقلا 85 15 في ينفتًمح اونوكي لم ول تىح اهعم لماعتلا ةيلالدا مئاوقلا نم نيديفتسلدا عيطتسي ةيبسالمحا روملأا 86 16 ةيلالدا مئاوقلا في بكرملل ةيلالدا تامولعلدا عيجم راهظإ 87 17 ةيفافشلاو حاصفلإا نم ةيلاع ةجرد ىلع ةيلبقتسم ةيلام تانايب رشنو دادعإ رامثتسلاا عجشي 87 18 بكرلدا مازتلا لياجمﺇ نع ﺡاصفلإاب حابرلأا ﺍ دئﺍوفلﺍ ﻭ ةعوفدلد في ةنسلﺍ ﻝلاخ ةنيزلخﺍ ﺕاقفدت ﻝﻭدج 88

(11)

(12)

دقلما

ةـــــــــــــــم

(13)

جاتتح و،ليالدا اىزكرم ينبتو تاعورشلدا ءادأ سكعت تيلا ةيلالدا تامولعلدا ليصوت و سايقل ةادأ ةبسالمحا دعت دعت امك ليومتلا و رامثتسلاا تارارقلا داتخإ في اهمادختسلا تامولعلدا هذى لىإ دارفلأا و تاهلجا نم يرثك مىأ نم ةسسؤلدا في ةيلخادلا ةرادلإا برتعتو ، داصتقلاا تايوتسم عيجم في تارارقلا ذاتخلا ساسأ ةيلالدا مئاوقلا و ةباقرلا و ةعباتلدا و طيطختلا ةفيظوب مايقلل و رارقلا ذاتخا ساسأك اهيلإ جاتتح يهف ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم ءادلأا مييقت . تامولعلدا نم رفوت ام للاخ نم داصتقلاا في ةبسالمحا وبعلت يذلا يويلحا رودلل ةديدع لودلا نم اريدقت و للاخ نم ةيبسالمحا اهتسايس ميظنتب لودلا كلت تمتىا دقف تارارق ىلع غلابلا اىيرثأت و ةيلالدا مئاوقلا يمدختسلد مالذا رودلل ارظن ةيلالدا تانايبلا و ريرقتلا في حاصفلإا و ضرعلا مكتح تيلا كلت اصوصخ ةيبسالز يرياعم رادصإ تارارقلا ذاتخا في مهتمهم لهست و تامولعلداب ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم ديوزت في وبعلت يذلا . تامظنلدا تطتًشا دقف ىوصق ةيملاعإ ةدئاف تاذ نوكتل و اهنم ةوجرلدا ضارغلأا ةيلالدا ريراقتلا ققتح يكل و نيديفتسلدا لىا ةيبسالمحا تامولعلدا ليصوتل ةيساسأ ةليسو اىرابتعاب اهيف بسانلدا حوضولا و حاصفلإا يرفوت ينفلتخلدا . ينعم رارق داتحا و ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم فقوم في رثؤت دق تيلا تامولعلدا ةفاك راهظإ حاصفلإا نيعي و ةيبسالمحا ةدحولاب قلعتي . و ليلضت وأ سبل نود ئراقلل ةموهفم ةغلب مئاوقلا في تامولعلدا رهظت نأ اضيأ امك ةيبسالمحا ةدحولا في رهظت تيلا ةمالذا تامولعلدا لك ىلع ةيلالدا مئاوقلا يوطنت نأ امومع برتعي ثيح . ارد لىإ ةجالحا تجتن قبس الش و ةس و مييقت ماظن ا ةباقرل ا دل ا ةيلخ مىأ نم برتعي و، ا يرياعلد ةينهلدا ا ةصالخ قيقدتلاب ا الخ ر يج ،يلخادلا و و دق زتا دي مامتىلاا رخؤم ا ماظنب ا ةباقرل ا دل ا ةيلخ و ا عسوتل في ،وموهفم الش داز في رض ةرو ومييقت و وتسارد لكشب ديج ، و لعل ا مىأ نم ابسلأ ب ا تيل تدأ إ لى ا ماظنب مامتىلاا ةباقرل ا دل ا ةيلخ فانصلأا روهظ ا ديدعل ة اسسؤملل ت و دعت د ا ايلمعل ت ا و دحلأ ثا ا ةيلالد اد لخ ا ةسسؤلد رارمتساو ا ةجالح امولعملل ت و ذك ا رض ةرو ةياﲪ أ وص ل ا ةسسؤلد . ا فدى نإ م ققدلد ارد ءارو ن ةس و مييقت ا ماظن ةباقرل ادل ا ةسسؤملل ةيلخ رايتخاو مجح دأ مادختسا و ةنيعلا ةل إ ابث و ،ةنيعم ت يرغ إ نم اى رج تاءا ةيلمع ا قيقدتل ا وى دكأتل نم ةﺤص ا امولعلد ا ت ةيبسالمح إ و دص يأر را وح ل ا وقل ا مئ ا ةسسؤملل ةيلالد ا اذى لى نكلو ، رل يأ سكعي اول ا عق ا امولعملل يلعفل ا ت تيل ا اهيوتتح وقل ا مئ ا ةيلالد ؟

(14)

ةصاخ نأ و دصم ا ةيق وأ دع م دصم ا ةيق ا هذى امولعلد ت ةعيبطب ةطبترم ا يأر ققدلد ا ذل ي بعلي رود في يربك جئاتن و ةيعون ةيلمع ا قيقدتل ا تيل اىارجأ ةسسؤملل . ةيلاتلا ةيلاكشإ حرط ىلإ ديهمتلا اذه اندوقي :  مىاسي ىدم يأ لىإ ةسسؤلدا في ةيلخادلا ةباقرلا معد في بيسالمحا حاصفلإا ةيداصتقلاا ؟ ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأاب انعتسا يسيئرلا لؤاستلا ىلع ةباجلإلو : ؟بيسالمحا حاصفلإا وى ام ؟ةيلالدا مئاوقلا ةيىام -؟ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ىلع رثؤي ةيلالدا مئاوقلا و تاباسلحا صﺤف لى 1 -ةساردلا تايضرف تايضرفلا ىلع اندمتعا وفادىأ قيقتح في لامأ و ثﺤبلا عوضوم لوح تلاؤاست نم وحرط تم ام ءوض في ةيلاتلا :  نإ حاصفلإا قفو يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا نم ونأش زيزعت ةدوج تامولعلدا ةيبسالمحا ةيلالداو اىيرفوتو فلتخلد ينلمعتسلدا الذ .  ةسسؤملل ةيلالدا ةيعضولا لوح ةﺤضاو ةروص ءاطعإ في ةيلودلا يرياعملل اقفو ةيلالدا مئاوقلا مىاست .  لا دجوي يرثأت دنع صﺤف تاباسلحا مئاوقلاو ةيلالدا يلع مييقت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا . 2 -ةساردلا ةيمهأ تيأت ةيهمأ نم ةساردلا هذى ةيهملأا تيلا ىظتح ابه مئاوقلا ةيلالدا في اتهاذ اتهردقو ىلع زيزعت ةقثلا اهنيب ينبو ةلماعتلدا فارطلأا اهعم ابم ومدقت نم تامولعم نوكت ةقداص يرغو ةللضم كلذو نم للاخ حاصفلإا اهنع قيقﺤتل تابلطتم ةمدختسلدا فارطلأا الذ ، كلذك رهظت ةيهمأ هذى ةساردلا في انهأ ةقلح لصو ينب ركفلا بيسالمحا عقاولاو يلمعلا ةسرامملل ةينهلدا . ةيهمأ كلذك ماظن ةبقارلدا ةيلخادلا ةسسؤملل و طيلست ءوضلا ىلع ةهماسم رودلاو يذلا موقي وب ققدلدا في تاسسؤلدا ةيداصتقلاا في تاعمتلمجا ةفلتخلدا اقيقتح فادىلأ تاياغو يمدختسم ريراقتلا مئاوقلاو ةيلالدا في قيقتح حبرلا يقيقلحا ،يلعفلاو مهنيكتدو نم ذاتخا تارارقلا ةيداصتقلاا ةديشرلا . 3 -عوضوملا رايتخا عفاود

(15)

انمق رايتخاب اذى عوضولدا ةدعل عفاود تجزتما ينب ةيتاذلا و ةيعوضولدا :  ةبغرلا ةيصخشلا في ةسارد عوضوم ديدج ىدمو وتمئلام انصصختل .  نإ عوضوم ةساردلا دحاو نم مىأ عيضاولدا ةحورطلدا ىلع ةحاسلا ةيداصتقلاا و ةينهلدا ايلاح .  ةلق ثوﺤبلا في لالر حاصفلإا و تىح بتكلا .  بلطتي صصتخ انتسارد ةسارد ةفرعمو هذى عيضاولدا .  اهيف ةبرجتلا فعض و ةيرئازلجا تاسسؤلدا مظعم في ةيلخادلا ةباقرلا ةردن . 4 -ةقباسلا تاساردلا اهيلع انعلطا تيلا تاساردلا لاخ نمو , يلي امك انعوضوبم ةقاع الذ تيلا تاساردلا ضعب حيضوت نكيم : - ،يمركلا دبع يانش " ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قفو ةيرئازلجا تاسسؤلدا في ةيلالدا مئاوقلا فييكت " ةركذم ، ،ةنتاب ةعماج ،ةبسالز صصتخ ،يريستلا مولع في يرتسجام 2009 و ديدلجا ليالدا ماظنلا عورشم لىإ قرطت ثم ،يللمحا و ليودلا ىوتسلدا ىلع ةبسالمحا روطت لىإ بلاطلا قرطت ثيح رصانعلا و ةيلالدا مئاوقلا ضرع ثم ،ةيلالدا مئاوقلا فادىأ و ةعيبط و قيبطتلا ثيح نم يميىافلدا راطلإا حيضوت الذ ةنوكلدا . -نوﲪر نب ميلس ةسارد " ليالدا بيسالمحا ماظنلا قفو ةيرئازلجا تاسسؤلدا في ةيلالدا مئاوقلا فييكت " ةركذم ةنس ةركسب رضيخ دملز ةعماج، راتسجام 2012 -2013 . بيسالمحا ماظنلا قفو ةيرئازلجا تاسسؤلدا في ةيلالدا مئاوقلا فييكت ةيفيك عوضوملل وتسارد للاخ نم ثحابلا لجاع في ىبركلا نحاطلدا ةسسؤم ىلع وتسارد طقسأ و ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلدا قفو اهفييكت حبصأ لى و ،ليالدا بونلجا . ،دملز يرفس ثحابلا ةسارد " ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلدا لظ في تاسسؤلدا في حاصفلإا " في يرتسجام ةركذم ، ،ةيدلدا ةعماج ،ةبسالزو ةيلام صصتخ ،يريستلا مولع 2009 ةيداصتقلاا تاسسؤملل ةيلالدا مئاوقلا في ةيلالدا تامولعلدا نع حاصفلإا ةجرد لىإ ةسرادلا هذى بحاص قرطت حاصفلإا روطت لىإ فرعتلا للاخ نم كلذو ،ينمدختسلدا فلتلس تاجايتحا و ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم تابلطتلد في حاصفلإا للاخ نم تامولعلدا ماظنب ةبسالمحا ةقلاع لىإ ةفاضلإاب ةبسالمحا روطت لظ في ةيلالدا تامولعلدا نع ةيلالدا مئاوقلا . تاحلاصلإا للاخ نم اذىو ليودلا حاصفلإا تابلطتم عم فيكتلاب يرئازلجا رايلخا لىإ بلاطلا قرطت يرخلأا فيو ةيلودلا ةبسالحا يرياعلدا نيبتب كلذو ةبسالمحا سللر ماق تيلا IAS/ IFRS . داعس رمعم يردش : ةلاح ةسارد ةيداصتقلاا ةسسؤلدا في ءادلأا مييقت في ةيلالدا ةيلخادلا ةعجارلدا رود زاغل نوس , يرتسجام ةركذم , يريستلا ةيلك , ةيلام عرف , سادرموب ةعماج 2008 -2009 . ثيح رودت ةيلاكشلإا ةيسيئرلا اذلذ ثﺤبلا لوح : لىإ يأ ىدم مىاست تاءارجإ ةباقرلا ةيلخادلا ةقبطلدا في

(16)

ليهست رود ةيلاعفو ةعجارلدا ةيلخادلا ةيلالدا في مييقت ءادلأا ةسسؤلداب ةيداصتقلاا ةفصب ةماع ةسسؤمو زاغلنوس ةفصب ةصاخ . دقو تصلخ ةساردلا اىدافم نأ ةعجارلدا ةيلخادلا برتعت ةزيكرلا ةيساسلأا ةادلأاو في ققﺤتلا نم ةﺤص و تانايبلا تامولعلدا ةيبسالمحا , نم لجا ةماس اىزكرم ليالدا ءادلأا ينستحو لخاد ةسسؤلدا . 5 -ةساردلا ةيجهنم قيقﺤتل فادىأ ةساردلا رابتخاو تايضرفلا في انثبح اذى انمق ميسقتب ثﺤبلا لىإ ينمسق اهم ءزلجا يرظنلا دقو انقرطت ويف لىإ عوضوم حاصفلإا لىإو عوضوم ريراقتلا ،ةيلخادلا ةباقرلا و ةيلالدا امك انلوانت ويف تاساردلا ،ةقباسلا دقو اندمتعا في انتسارد هذى ىلع جهنلدا يفصولا كلذو ءوجللاب لىإ عجارلدا ةلثمتلداو في بتكلا تاساردلاو ةقباسلا تاذ ةلصلا انمقو عمبج تامولعلدا نع قيرط قئاثولا ةمدقلدا نم فرط ةسسؤلدا . في ةيلخادلا ةباقرلا ىلع بيسالمحا حاصفلإا يرثأت ةساردب انمق ثيح ، يقيبطتلا ءزلجا وهف نياثلا مسقلا امأ بكرم GNL2/Z جهنلدا ىلع ءزلجا اذى في اندمتعا دق و ، كارط انوس يليلﺤتلا . 6 -ثحبلا تابوعص لا ثبح وى ةضرع ةلملج نم تابوعصلا ، و للاخ انمايق عمبج تامولعلدا لوح عوضوم ثﺤبلا انتهجاو ةلجم نم تابوعصلا اههمأ :  ةبوعص لوصلحا ىلع ةمولعلدا ةقيقدلا و ةﺤضاولا ببسب ةلق عجارلدا ةغللاب ةيبرعلا انايحأ مدعو اىرفوت ىلع ىوتسم ةعمالجا انايحأ ىرخأ .  بعشت عوضولدا و ددعت تاهجو رظنلا ينيلﺤملل و نيركفلدا و ينبتاكلا في اذى لالمجا لوح ميىافلدا و تاﺤلطصلدا ةينقتلا .  ةلئسلأا ضعب ىلع ةباجلإا ءانثأ دارفلأا ضعب ظفتح .  ةتًف للاخ ةيلالدا مئاوقلا دادعإب لاغشنلاا ةرثكل كلذ و ةبسالمحا ةﺤلصم فرط نم انلابقتسا ةبوعص ةساردلا 7 -ثحبلا تاوطخ ثﺤبلا اذى ميسقت تم لىإ 3 لوصف ةفاضإ لىإ ةتداخ و ةمدقم : ةمدقم لولأا لصفلا : ةيلاملا مئاوقلا و يبساحملا حاصفلإا . وللاخ نم انلوانت 3 و وفادىأو وميىافم فلتلس للاخ نم بيسالمحا حاصفلإا ةيىام لىإ انقرطت لولأا ثحابم ةسسؤلدا في ةيلالدا مئاوقلا ضرع ويف انقرطت ثلاثلا ثﺤبلدا و ةيلالدا مئاوقلا ةيىام ويف انلوانت نياثلا ثﺤبلدا . يناثلا لصفلا : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن

(17)

و اهصئاصخ و اهفيرعت لىإ قرطت للاخ نم ةيلخادلا ةباقرلا ةيىام ويف انلوانت لولأا ثحابم ثلاث لىإ ويف انقرطت ةباقرلا تاموقم انضرع ثلاثلا ثﺤبلدا و ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ لىإ وللاخ نم انلوانت نياثلا ثﺤبم و اهفادىأ ةيلخادلا

.

ثلاثلا لصفلا : كارط انوس ةسسؤم ةلاح ةسارد يقيبطت بناج gl2z لولأا ينثﺤبلدا لىإ انقرطت ةسسؤم لوح ةماع ةرظن " كارط انوس " بكرم و " GL2/Z لىإ قرطتلا للاخ نم بكرم في ةيلالدا مئاوقلا ليلتح و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن عقاو لىإ نياثلا ثﺤبلداو ، وماهم و وتأشن GL2/Z نم ، نايبتسلاا جئاتن ليلتح و ةسارد للاخ . ةمتاخلا

(18)

(19)

دـــــــيهمت

:

دادزا ـامتىلاا في تاونسلا ةتَخلأا عوضوبم ةيفافشلا ،حاصفلإاك فلأ ديدعلا نم تاهلجا تاذ ةحلصلدا دمتعت لكشب تَبك في اتهارارق ىلع ام هرشنت تاسسؤلدا نم ،تامولعم ثيح لا كلتد هذى تائفلا ةطلس ؿوصلحا ىلع ام وجاتتح اهنم ةرشابم الشك لا كش ويف فأ روصقلا في تابلطتم حاصفلإا لعلغ تانايبلا تامولعلداك ةدراولا في مئاوقلا ةيلالدا ،ةللضم كلذك ةجيتن ـدع راهظإ تانايبلا تامولعلداك تيلا برعت نع عاضكلأا ةيقيقلحا تاسسؤملل ةيداصتقلاا الش مدؤي لذإ فادقف ةقثلا في هذى ،تامولعلدا لراتلابك ادقف ونا مىلأ اىرصانع لاأ يىك ،اتهدوج رملأا مذلا سكعني ىلع ذاتخا رارقلا نم بناج مىاسلدا كأ رمثتسلدا متهلدا هذبه تامولعلدا تانايبلاك . دقف حبصأ ؿوصلحا ىلع تامولعلدا ةلوهسك ةيرحك الذكادت ،اهتيقادصمك نم اياضقلا ةمهلدا في رصعلا ،لرالحا مظاعتتك هذى ةيلعلأا في ءوض سفانتلا يلداعلا ىلع باذتجا سكؤر ،ؿاوملأا عيجشتك رامثتسلاا بينجلأا حاتفنلااك ىلع لداعلا ،يجرالخا كلذك نمض تامزلتسم ةلدوعلا في نمز تباغ ويف دكدلحا ةيفارغلجا تشلاتك لذإ دح ،تَبك وىك ام معد ـوهفم حاصفلإا برتعاك بلطمك مرىوج في ؿالر ؿالدا ك ؿامعلأا نم لجأ ديزم نم ةيفافشلا ةيقادصلداك في تامولعلدا لصحتلدا اهيلع اهتحاتإك لكل ؼارطلأا ةديفتسلدا اهنم . اديكأتك ىلع ةيلعأ حاصفلإا بيسالمحا نم لبق باحصأ ركفلا صاصتخلااك نم تُيلؽداكأ تُينهمك في ؿالر ةبسالمحا ،ةعجارلداك دقف تم رادصإ تَياعم ةيبسالز مكتح دعاوق ضرعلا حاصفلإاك في ريراقتلا ،ةيلالدا الد الذ نم رثأ غلاب ةيلعلأا في تُستح ةدوج تامولعلدا تيلا اهنمضتت مئاوقلا ةيلالدا ؿامتكاك اىاوتلز .

(20)

لولأا ثحبملا

:

يبساحملا حاصفلإا ةيهام

لولأا بلطملا

:

هعاونأ و يبساحملا حاصفلإا فيرعت

.

حاصفلإا رىوج لذإ ؿوصولا لجأ نم وعاونلأ ؽرطتلاك ،فيراعت ةدع ىلع ءوضلا ءاقلإ ؿكالض ؼوس . لولأا عرفلا : بيسالمحا حاصفلإا ـوهفم : ثيح ،تامولعلدا ضرع كأ رشنلا حلطصلد لايدب ءاج ،حاصفلإا حلطصم في رصاعلدا روطتلا فأ فوثحابلا لري اهغلابإك مداصتقلاا طاشنلا جئاتن سايق ؼدهتست انهأب ،ةبسالمحا ةفيظول مديلقتلا فيرعتلا عم قفتي كلذ فاك ونأ ىلع بيسالمحا حاصفلإا ؼرع دقك ،اهنم نيديفتسملل " دنع ةيبسالمحا تامولعلدا ضرع في ـابهلإا ـدعك حوضولا ةيبسالمحا ريراقتلاك ةيلالدا مئاوقلاك تاباسلحا دادعإ . " 1 يمدختسم اهيلع دمتعي تيلا ،ةمالذا ةيلالدا قئاقلحا عيجم راهظإك حوضولا ةسايس عابتإ حاصفلإا تٍعي فذإ تٌعلدا مهف لهسي لكشب اهلداعم حيضوتك ،ةساردلا عضوم ةرىاظلا زييتد لذإ حاصفلإا ؼدهي مأ ،ةيلالدا ريراقتلا دوصقلدا . امك ؼّرع ىلع وّنأ " ؿوشم مئاوقلا ةيلالدا ىلع عيجم تامولعلدا ةمزلالا ةيركرضلا ءاطعلإ يمدختسم هذى مئاوقلا ةروص ةحضاك ةحيحصك نع ةسسؤلدا " . 2 نمك ةهج لرخأ دقف ؼرع حاصفلإا وّنأب " نًدقت تامولعلدا تانايبلاك لذإ تُمدختسلدا لكشب فومضم حيحصك مئلامك متهدعاسلد في ذاتخا ، تارارقلا كلذل وهف لمتشي تُمدختسلدا تُيلخادلا ك تُيجرالخا في فآ دحاك . 3 1 -، رصم-،ةيردنكسلإا -،ةديدلجا ةعمالجا راد -،ةيلالدا ةبسالمحا ؿالر في ةمدقتم تاسارد -،ـراكلدا وبأ حتافلا دبع يفصك 2002 ص، 35 . 2 - ،فدرلأا فامع ،ةفاقثلا رادك ةيلكدلا ةيعمالجا راد ،بيسالمحا ركفلا روطت ،فانح ةولح فاوضر 2001 ص، 211 . 3 - أ. ،ةيبسالمحا ةمولعلدا ةدوج ىلع ةيلكدلا ةبسالز تَياعم قفك حاصفلاا رثأ،ؿاون يلػابص 10 برمفون 2011 ص، 9 .

(21)

ةعفنلدا ؼلاتخاب فلتتخ مئاوق لكش في ،ابه تُمتهلدا لذإ ةيبسالمحا تامولعلدا نًدقت وى حاصفلإاف فذإ ةروص ريراقتلا هذى يمدختسم ءاطعلإ ،ةيركرضلاك ةمزلالا تامولعلدا عيجم ريراقتلا هذى لمشت فأ ىلع ،ةدوشنلدا ةيبسالمحا ةدحولا نع ةحيحصك ةحضاك . حاصفلإا ةيىام ،تُينوناقلا تُبساحملل يكيرملأا دهعلدا نع ةقثبنلدا قيقدتلا تاءارجإ ةنلج تددح دقك يلي ابم بسانلدا بيسالمحا " ،اهيلع ؼراعتلدا ةبسالمحا ئدابلد اقفك ،ةيلالدا مئاوقلا في تامولعلدا ضرع تايطعم فإ ةيدالدا روملأا عيجم فأشب كلذ ك ،مئاوقلا هذى في بسانلدا حاصفلإا رصنع تَفوتب يضتقت ( ةيرىولجا ) فإك ، اضيأك اهيف ةمدختسلدا تاحلطصلداك ةيلالدا مئاوقلا لوتلزك لكشب ةقيثك ةلص ىلع انى دوصقلدا حاصفلإا رصنع ةهجك نم ةيملاعإ ةميق مئاوقلا كلتل لعتج ةيفيكب كلذك ،ليصافت نم اهيف ام لدبم ك ،ابه ةقفرلدا تاظحلالداب مئاوقلا هذى يمدختسم رظن ." 4 ك ةيلالدا مئاوقلا لوتلزك لكشب طبتري حاصفلإا ـوهفم فإف ،تُينوناقلا تُبساحملل يكيرملأا دهعلدا بسح مئاوقلا كلت اهيوتتح تيلا تامولعلدا ةدوجك ةميق ةدايز لذإ مدؤت انهأش نم تيلا ك ،اهيف ةمدختسلدا تاحلطصلدا اهيمدختسم رظن ةهجك نم كلذك . ونأ ىلع حاصفلإا ؼرع ةقباسلا فيراعتلل لماش فيرعتكك " : ةيمك تناك ءاوس ةيلالدا تامولعلدا راهظإ ةيلمع مئاوقلا لعلغ الش ،بسانلدا تقولا في ةلمكلدا ؿكادلجاك تاظحلالداك شماولذا في كأ ةيلالدا مئاوقلا في ،ةيفصك كأ ىلع علاطلاا ةطلس الذ سيل تيلاك ،ةيجرالخا ؼارطلأا نم ةيلالدا مئاوقلا يمدختسلد ةمئلامك ةللضم تَغ ةيلالدا ةسسؤملل تلاجسلاك رتافدلا ." ليصوتك راهظإ ابه متي تيلا ةيجهنلداك ةقيرطلا ىلع زكري ،بيسالمحا حاصفلإا فأ جتنتسن ةقباسلا فيراعتلا نم ىلع دامتعلااب حمسيك ،ليلضت فكد ةسسؤملل لرالدا عضولا ةقيقح سكعي لكشب ،نيديفتسلدا لذإ تامولعلدا ؿاصتلاا فكدب ثيح ،ؿاصتلاا تاكدأ دحأ بيسالمحا حاصفلإا برتعي انى نمك ،تارارقلا ذاتخا في تامولعلدا كلت لا ،تامولعلدا نًدقتك ؿاصتلاا ةيلمع فأ لذإ ةراشلإا بلغ ك ،بيسالمحا ـاظنلا تاجرلس نم ةدئاف ؾانى فوكت نل اهلماكب ةيلالدا ريراقتلا ؿلاخ نم نكلك ةيلالدا مئاوقلا ؿلاخ نم طقف متت . 4 - لئاولا راد،حاصفلإا،ضرعلا،سايقلا تلاالمجا في ةينهلدا ةيبسالمحا تاسرامملل مرظنلا ليصأتلا ،يطوسلا ىسوم،رطم دملز ،فدرلاا،فامع،رشنلل 2008 ص، 344 .

(22)

يناثلا عرفلا : بيسالمحا حاصفلإا عاونأ : يلي ام ؿلاخ نم وفادىلأ اعبت حاصفلإا عاونأ لذإ ةراشلإا نكلؽ 5 :  لماكلا حاصفلإا ( لماشلا ) : رثأ تاذ تامولعم ملأ اهتيطغت ةيلعأك ريراقتلا ةيلوشم لدم لذإ تَشي دمتعي يساسأ ردصمك ةيلالدا مئاوقلا ةيلعأ نم لماكلا حاصفلإا ةركرض ىلع زيكتًلا تيأيك ،ئراقلا ىلع سوسلز عئاقولا ضعب لذإ دتلؽ لب ،ةيبسالمحا ةتًفلا ةيانه تىح قئاقلحا ىلع حاصفلإا رصتقي لاك ،تارارقلا ذاتخا في ويلع مئاوقلا كلت يمدختسم ىلع مرىوج لكشب رثؤت تيلا ةيلالدا مئاوقلا خيراوتل ةقحلالا .  ؿداعلا حاصفلإا : بجوتي ذإ ،ةيلالدا ؼارطلأا عيجم تاجايتحلا ةنزاوتلدا ةياعرلاب ؿداعلا حاصفلإا متهي نم ،لرخلأا تائفلا ةحلصم ىلع ةنيعم ةئف حيجرت ـدع نمضي مذلا لكشلاب ريراقتلاك ةيلالدا مئاوقلا جارخإ فزاوتم لكشب تائفلا هذى عيجم لحاصم ةاعارم ؿلاخ .  فياكلا حاصفلإا : ك ،ةيلالدا مئاوقلا في ةيبسالمحا تامولعلدا نم هتَفوت بجاولا نىدلأا دلحا ديدتح لمشي ةجردلاب لحاصلداك تاجايتحلاا بسح فلتلؼ ذإ ،قيقد لكشب ددلز تَغ نىدلأا دلحا ـوهفم فأ ةظحلام نكلؽ ديفتسلدا صخشلا ابه عتمتي تيلا ةبرخلل عبتي ونأ ىلع ةفاضلإاب ،رارقلا ذاتخا في ارشابم اتَثأت رثؤي ونوك ،لذكلأا .  مئلالدا حاصفلإا : ،اهطاشن ةعيبطك ةسسؤلدا ؼكرظك تانايبلا يمدختسم ةجاح يعاري مذلا حاصفلإا وى تارارقل ةبسنلاب ةعفنمك ةميق تاذ فوكت فأ مىلأا لب ،ةيلالدا تامولعلدا نع حاصفلإا طقف مهلدا نم سيل ونا ذإ ةيلخادلا اهفكرظك ةسسؤلدا طاشن عم بسانتتك تُنئادلاك نيرمثتسلدا .  يفيقثتلا حاصفلإا ( يملاعلإا ) : لثم ،تارارقلا ذاتخا ضارغلأ ةبسانلدا تامولعلدا نع حاصفلإا مأ اذى فأ ظحلانك ،ةيلالدا مئاوقلا في ةيداعلا تَغك ةيداعلا رصانعلا تُب لصفلا ؿلاخ نم ةيلالدا تاؤبنتلا نع حاصفلإا تَغ ؽرطب ةيفاضلإا تامولعلدا ىلع ؿوصحلل ةيلخادلا رداصلدا لذإ ءوجللا نم دلحا ونأش نم حاصفلإا نم عونلا لرخأ باسح ىلع تائفلا ضعبل بساكم اهيلع بتتًي ،ةيسمر .  يئاقولا حاصفلإا ( مديلقتلا ) : ريراقتلا نع حاصفلإا ةركرض ىلع حاصفلإا نم عونلا اذى ـوقي ةردق ول مذلا مداعلا رمثتسلدا ةياحم كلذل يساسلأا ؼدلذاك ،فأشلا باحصلأ ةللضم تَغ فوكت ثيبح ،ةيلالدا حاصفلإاف ،ةيعوضولدا نم ةيلاع ةجرد ىلع تامولعلدا فوكت فأ بلغ اذلذ ،تامولعلدا ـادختسا ىلع ةدكدلز 5 ،رصم،رشنلا ك ةعابطلل ؾاتًيا،ةيبرعلا ؿكدلا ىلع اتهاساكعنا ك ةيلكدلا ةبسالمحا ،ديز وبأ ؾكبرلدا دملز 2005 ص، 433 .

(23)

نيرمثتسملل ةللضم تَغ اهلعلج ةبولطلدا تامولعلدا نع فاحصفي امنهلأ لماكلا حاصفلإا عم قفتي يئاقولا تُيجرالخا . ثيح ،حيحصلا اىراطإ في تمدختسا ام اذإ ،ميىافلدا هذى تُب ةيرىوج تافلاتخا دجوت لا ونأ ؿوقلا نكلؽ ذاتخا في متهدعاسلد ،ةمئلالدا ةيرىولجا تامولعلداب ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم ـلاعإ في لثمتي يقيقلحا ؼدلذا فأ نًدقت لذإ ؼدهي رصاعلدا حاصفلإاف ،فيلاكتلاك عفانلدا تُب ةنزاولدا ةاعارم عم ،ةنكلش ةقيرط لضفأب متهارارق ةيرامثتسلاا تارارقلا ذاتخا ضارغأ في ةديفم تامولعم .

يناثلا بلطملا

:

يبساحملا حاصفلإا بيلاسأ و تاموقم

.

بيلاسلأاك تاموقلدا نم ةعوملر دجوت لب ،ةيئاوشع ةيلمع سيل ةيلالدا مئاوقلاب تامولعلدا نع حاصفلإا فإ زالغلإا نم عونب اهيلإ ؽرطتن ؼوس تيلا ك اهعابتإك اتهاعارم بلغ تيلا ؽرطلاك . لولأا عرفلا : تامولعلدا نع حاصفلإل ةيساسلأا تاموقلدا : ةيلاتلا ةيسيئرلا تاموقلدا ىلع ةروشنلدا ةيلالدا مئاوقلا في ةيبسالمحا تامولعلدا نع حاصفلإا زكتري : 6 1 - ةيبسالمحا تامولعملل ؼدهتسلدا ـدختسلدا : فلتتخ امك ،ةيبسالمحا تامولعملل ةمدختسلدا تائفلا ددعتت ،ةرشابم تَغ ةروصب اهمدختسي نم اهنمك ،ةرشابم ةروصب اهمدختسي نم اهنمف ،تامولعلدا هذلذ اهمادختسا ؽرط فوفظولدا ،فويلالدا فولللمحا ،فونئادلا ،فولمتلمحاك فويلالحا ؾلالدا ةيبسالمحا تامولعلدا يمدختسم ىلع ةلثملأا نمك اىتَغك ةيعامتجلاا فكؤشلاب متته تيلا ةيموكلحا تاهلجاك . 2 -ةيبسالمحا تامولعلدا ـادختسا ضارغأ ديدتح : ةيبسالمحا تامولعلدا ويف ـدختست مذلا ضرغلا طبر بلغ مذلا ،يمكلا رايعلدا ةباثبم ةيبسنلا ةيلعلأا برتعت ثيح ،ةمئلالدا ةيصاخ كأ رايعبم ؼرعي ام وى ،يساسأ رصنعب عون كأ ةعيبط ددلػ مذلا يعونلا رايعلدا ةمئلالدا برتعت ك ،حاصفلإا ةبجاولا ةيبسالمحا تامولعلدا ةيمك كأ مجح ددلػ تامولعلدا دادعإ ةقيرط تُب ةقيثك ةلص دوجك ةمئلالدا ةيصاخ بلطتت اذل ،حاصفلإا ةبجاولا ةيبسالمحا تامولعلدا لرخأ ةهج نم تامولعلدا ـادختسلا يسيئرلا ضرغلاك ،ةهج نم اهنع حاصفلإاك . 6 ،ؾرالظدلا في ةحوتفلدا ةيبرعلا ةيلؽداكلأا تاروشنم ،ةيعامتجلاا ةبسالمحا لمشيل رصاعلدا بيسالمحا جهنلدا عسوت لظ في بيسالمحا حاصفلإا ،لرايلحا ديلك ىلع حاتم www.ao-academy.org ، 27 / 02 / 2016

(24)

3 -اهنع حاصفلإا بلغ تيلا تامولعلدا عونك ةعيبط ديدتح : حاصفلإا متي تيلا ةيبسالمحا تامولعلدا لثمتت ةمئاق ،لخدلا ةمئاق ،لرالدا زكرلدا ةمئاق يىك ةيديلقتلا ةيلالدا مئاوقلا في ةاوتلمحا ةيلالدا تانايبلا في ،ايلاح اهنع مئاوقلاب ةقفرلدا تاظحلالدا في ضرعت ةيساسأ تامولعم لذإ ةفاضإ ،لرالدا زكرلدا في تاتَغتلا ةمئاق ،ةزجتلمحا حابرلأا نم ةعوملر ءوشن كلذ ىلع بتتًي اذل ،ؼارعلأاك تاضاتًفلااك ئدابلدا نم ةعوملر قفك اىدادعإ متي تيلاك ،ةيلالدا مئاوقلا كلت في رهظت تيلا تامولعلدا ةيمكك عون ىلع ،تاددلمحاك دويقلا . 4 -حاصفلإا ؽرطك بيلاسأ ديدتح : ةيلالدا مئاوقلا في تامولعلدا ضرع متي فأ بسانلدا حاصفلإا بلطتي ،ةيرىولجا روملأا ىلع زكرت ةيقطنم ةروصب اهيف تامولعلدا ميظنتك بيترت اضيأ بلطتي امك ،اهمهف لهسي ةقيرطب ةلوهسك رسيب اتهءارق ؼدهتسلدا ـدختسملل نكلؽ ثيبح . يناثلا عرفلا : بيسالمحا حاصفلإا بيلاسأ : عتمتت تيلا ك ،حاصفلإل ةماعلا بيلاسلأا نم ةعوملر ؾانى ةيئاوشعك ةمظنم تَغ حاصفلإا ةيلمع فوكت لا تىح ونم ةيلالدا مئاوقلل تُمدختسلداك تُبسالمحا طاسكأ تُب ؽافتلااك ؿوبقلا نم ةيلاع ةجردب : 7  اىدونب بيترت ك ةيلالدا مئاوقلا دادعإ : ،ةيلالدا مئاوقلا ضرع في لثمتي بيسالمحا حاصفلإا نم امهم اءزج فإ اهتنراقم ةيناكمإك اهمهفك اتهءارق ةيلمع لهست ،اهيلع ؼراعتلدا ةيبسالمحا ئدابلداك دعاوقلا قفك اتهانوكم بيترتك تامولعلدا صلاختساك تُمدختسلدا ؼرط نم .  ةيشمالذا تاظحلالدا : لقأ تامولعم ةفاضإ كأ ،تَسفت كأ حيضوتل ةيشمالذا تاظحلالدا ـادختسا متي نع حاصفلإاك ،ةيفصك كأ ةيمك تامولعم ىلع موتتح فأ نكلؽ تيلا ك ،ةيلالدا مئاوقلا رصانعب ةقلعتلداك ةيلعأ ةلمتلمحا تامازتللاا نع حاصفلإا لذإ ةفاضإ ،ةعبتلدا ةيبسالمحا ئدابلدا ك ؽرطلا كأ ،ةينازيلدا خيراتل ةقحلالا ثادحلأا .  قحلالدا : ضعب نع ليصافت ءاطعإ الذلاخ نم متي ،ةيلصلأا مئاوقلا عم قفرت ةيفاضإ مئاوق ىلع لمشتك ،ؾلاتىلاا ؽرطك ةتباثلا ؿوصلأا كلذ ؿاثمك ،ةيشمالذا تاظحلالدا اهبعوتست لا تيلاك ،ةيلالدا مئاوقلاب ةدراولا دونبلا ،اهيف ؾوكشلدا فويدلا صصلسك تُنيدلدا ةمئاق ،راعسلأل ـاعلا لوتسلدا في تَغتلا ساسأ ىلع لرالدا زكرلدا ةمئاق يعلسلا فكزخلدا ةمئاق ... لخا . 7 ط ،فدرلأا ،فامع ،رشنلل ةيارلا راد ،ةيبسالمحا تايرظنلا ،ديسلا للها اطع ديسلا 01 ، 2009 ص ، 163 .

(25)

 ساوقلأا ؿلاخ نم ةدوجولدا تامولعلدا : ةرىاظلا ـاقرلأا ضعب حيضوتل ةيلالدا مئاوقلا في ساوقلأا ـدختست لثم ،ةبسالمحاب تُمللدا تَغ تُمدختسلدا لبق نم اىروهظ ببس كأ ابهاستحا ؽرط مهف بعصي تيلاك ،ةيلالدا مئاوقلاب ةتًفلا ةيانه فكزلس مييقت في ـدختسلدا أدبلدا فايب .  عجارلدا ريرقت : ريرقتك ،يجرالخا عجارلدا ريرقت اهيلع قفتلداك ةمدختسلدا حاصفلإا لئاسك نمض نم برتعي ةرىاظلا ـاقرلأا ةملاسك ةيعوضوم نع ديالز مأر ءاطعإ عجارلدا ريرقت ؿلاخ نم متي ثيح ةسسؤلدا ةرادإ سللر حاصفلإاب ةرادلإا سللر ـوقي تُح في ،ةروشنلدا تامولعلدا في تُمدختسلدا ةقث زيزعت ضرغب كلذك ،ةيلالدا مئاوقلاب ةفدهتسلدا ططلخا نعك ةسسؤملل لرالحا ءادلأا نع . ثلاثلا بلطملا : ملا ىوتحم بسح حاصفلإا ع رييا IAS1 IFRS7 . IAS24 . لاوأ : ىوتحم بسح حاصفلإا رايعم IAS1 لركدلا ةبسالمحا رايعم نمضتي 1 IAS ״ ةيلالدا مئاوقلا ضرع ״ 8 دعاوق نم ةيلالدا مئاوقلا دادعإب قلعتي ام لك لركدلا بيسالمحا رايعلدا لح دقلك ،ضرع ؽرطك ةيبسالز ئدابمك 1 IAS ةيلاتلا ةيبسالمحا تَياعلدا نم لك للز 1 IAS لركدلا بيسالمحا رايعلدا ،ةيبسالمحا تاسايسلا نع حاصفلإاب قلعتلدا 5 IAS بجاولا تامولعلداب قلعتلدا لركدلا بيسالمحا رايعلدا ،ةيلالدا مئاوقلا في اهنع حاصفلإا 13 IAS ةلكادتلدا تامازتللااك ةلكادتلدا ؿوصلأاب قلعتلدا . ـدقت تيلا تاسسؤلدا عيجم ىلع قبطني وىك ،ةضكرعلدا ةيلالدا تانايبلا ةيعون تُسحتل رايعلدا اذى ممص دقك ةسسؤلدا ـزتلت تيلا ـاعلا ضرغلا تاذ ةيلالدا تانايبلا تانوكم حضكأ دقك ،ةيلكدلا ةبسالمحا تَياعم بجوبم اىريراقت تانايبلا ومدختسم اهنم ديفتسي تيلا ةيبسالمحا تامولعلدا نم ةلماكتم ةعوملر ىلع ةلمتشم فوكت ثيبح ،اىرشنب ،ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق ،ةيكللدا ؽوقح في تَغتلا ةمئاق ،لخدلا ةمئاق ،ةيمومعلا ةينازيلدا في ةلثمتلداك ،ةيلالدا تاحاضيلإاك ةيبسالمحا تاسايسلا . زكرلداك ؿامعلأا جئاتن مئلامك ؽوثوم لكشب تُبت ةقيرطب ةيلالدا تانايبلا ضرع ةيفافشلاك حاصفلإا أدبم بلطتي ةسسؤملل ةيدقنلا تاقفدتلاك ةيكللدا ؽوقح في تاتَغتلاك ،لرالدا . ايناث : رايعملا ىوتحم بسح حاصفلإا 24 IAS . 8 ةيلكدلا ةيلالدا ريراقتلا تَياعم ،تاراعلجا ؿاجم دلاخ 2007 ط ،فدرلأا ،فامع ،عيزوتلاك رشنلل ءارثإ ، 01 ، 2008 ص ، 94 .

(26)

ضعبب اهضعب تاسسؤلدا طبرت تاقلاع ءوشن لذإ لدأ ،تاسسؤلدا ابه ـوقت تيلا تايلمعلا ؽاطن عسوت فإ تايلمعلا عم بيسالمحا لماعتلا ةيفيك ددتحك اهمكتح ةيبسالز دعاوق الذ تاقلاعلا هذى ،ةنيعم لحاصم قيقحتل متي يكل ،تاسسؤلدا هذى تُب تاقلاعلا ةقيقح نع حاصفلإا بوجك لذإ ةفاضإ ،تاسسؤلدا هذى تُب ةلدابتلدا رايعلدا ءاج اذلذك ،ةقوثومك ةفافشك ةحضاك تامولعم ءوض ىلع ةقلاعلا باحصأ لبق نم تارارقلا ذاتخا " IAS24 " 9 " ةقلاعلا تاذ ؼارطلأا نع حاصفلإا " ةقلاعلا تاذ تاسسؤملل ةيلالدا مئاوقلا فأ ىلع ديكأتلل ةمزلالا تاحاصفلإا ىلع موتتح . عرفلا لولأا : ؽاطن رايعلدا 24 IAS 1 - لبق فأ ؽرطتن لذإ ؽاطن رايعلدا بلغ فأ حضون ضعب تاحلطصلدا كلذك امك يلي : 1 . فارطلأا تاذ ةقلاعلا : يى ؼارطلأا تيلا فوكي اهيف ؼرطل تُعم ةردقلا ىلع ةرطيسلا ىلع ؼرط كأ رخآ ةسرالش تَثأت ـاى كأ ةرطيس ةكتًشم ،ويلع ك كلذ اميف قلعتي ذاتخاب تارارقلا ةيلالدا ةيليغشتلاك . 2 . تايلمعلا نيب فارطلأا تاذ ةقلاعلا : يى ليوتح دراوم تامدخك تامازتلاك تُب ؼارطلأا تاذ ةقلاعلا ضغب رظنلا نمع لمحتي ،رعسلا نكلؽك فأ ددتح رعسلا لدحإب ؽرطلا ةيلاتلا : أ. رعس عيبلا : مأ ددلػ رعسلا فأكك ؼرطلا تاذ ةقلاعلا مأك ؼرط يجراخ متي عيبلا ويلإ . ب . رعس ةداعإ عيبلا : وىك رعسلا مذلا ـوقي ؼرطلا تاذ ةقلاعلا ملتسلدا دراوملل عئاضبلاك ةداعإب عيبلا ويف ىلع ؼرط يجراخ . ج . رعس ةفلكتلا : ك متي عيب لذإ ؼرطلا تاذ ةقلاعلا رعسب ،ةفلكتلا فكد ةفاضإ مأ شماى حبر لذإ اذى رعسلا . د . رعس ةفلكتلا افاضم هيلإ شماه حبر نيعم : ك كلذ ةفاضإب شماى حبر تُعم لذإ ةفلكتلا . ق . نوفظوملا نويرادلإا نويسيئرلا : مى صاخشلأا نيذلا مهيدل ةيحلاصلا ةيلكؤسلداك نع طيطختلا ةرادلإاك طبضك تاطاشن ةسسؤلدا لكشب رشابم كأ تَغ ،رشابم لمشيك كلذ عيجم ءاردلدا ءاوس اوناك تُيذيفنت كأ تَغ كلذ . ك . ةرطيسلا : ةطلس ةرادإ تاسايسلا ةيلالدا ةيليغشتلاك ةسسؤملل ؼدى ؿوصلحا ىلع عفانم اتهاطاشن . ز . ةرطيسلا ةكرتشملا : ؽافتا مدقاعت ىلع ـاستقا ةرطيسلا . ح . ريثأتلا ماهلا : يى ةيحلاص ةطلسك ةكراشلدا في ذاتخا تارارقلا ةيلالدا ةيليغشتلاك ةسسؤلد ،ام اهنكلك تسيل ةرطيس كأ مكتح ىلع كلت تاسسؤلدا . 9 تاراعلجا ؿاجم دلاخ ةيلكدلا ةيلالدا ريراقتلا تَياعم ، 2007 ص، قباسلا عجرم سفن ، 246 .

(27)

3 . قاطن رايعملا : في ام يلي متي قيبطت رايعم ةبسالمحا لركدلا IAS 24 في : أ. ديدتح ك فيرعت ؼارطلأا مكذ ةقلاعلا تلاماعلداك ةلدابتلدا . ب . ديدتح ةدصرلأا ةقلعلدا تُب ةسسؤلدا ؼارطلأاك تاذ ةقلاعلا ةصالخا . ج . ديدتح ؼكرظلا تيلا فوكي اهيف حاصفلإا نع دونبلا في تُتطقنلا تُتقباسلا ابولطم . د . ديدتح تاحاصفلإا تيلا يغبني ـايقلا ابه ؿوح كلت دونبلا . عرفلا يناثلا : تابلطتم حاصفلإا قفك رايعلدا :10 IAS 24 بلطتي رايعلدا بيسالمحا لركدلا 24 IAS حاصفلإا امع يلي : 1 . حاصفلإا نع تاقلاعلا تُب تاسسؤلدا ـلأا تاسسؤلداك ،ةعباتلا ضغب رظنلا امع اذإ تناك ؾانى تلاماعم تُب كلت تاهلجا تاذ ةقلاعلا ـأ ،لا حصفتك ةسسؤلدا نع مسا ةسسؤلدا ـلأا كأ ؼرطلا رطيسلدا ،يساسلأا ك في ةلاح ـدع ـايق مأ امهنم عضوب تانايبلا ةيلالدا ةرفوتلدا ـادختسلال ،ـاعلا متي حاصفلإا نع مسا نياث بركأ ةسسؤم ـأ ـوقت كلذب . 2 . حصفت ةسسؤلدا نع ضيوعت يفظوم ةرادلإا ةيسيئرلا ،ؿاجملإاب لكلك نم عفانم تُفظولدا ةتَصق لجلأا عفانمك ام دعب ،فيظوتلا عفانلداك ةليوط لجلأا عفانمك ةيانه ،ةمدلخا عفدلاك ىلع ساسأ مهسلأا . 3 . في ةلاح دوجك تلاماعم تُب ؼارطلأا تاذ ةقلاعلا حصفت ةسسؤلدا نع ةعيبط ،ةقلاعلا غلبمك تلاماعلدا غلبمك ةدصرلأا ،ةقلعلدا ليصافتك ؿوح مأ تانامض ةمدقم كأ ،ةملتسم تاصصلسك فويدلا ؾوكشلدا اهيف ةطبترلدا غلببم ةدصرلأا ،ةقلعلدا ؼكرصلداك ؼتًعلدا وب فويدك ةمكدعم كأ ؾوكشم في اهليصتح ةقحتسلدا نم ؼارطلأا تاذ ةقلاعلا . 4 . متي نًدقت تاحاصفلإا نع ةسسؤلدا ـلأا تاسسؤلداك تاذ ةرطيسلا ،ةكتًشلدا كأ تَثأتلا ـالذا ىلع ةسسؤلدا ك تاسسؤلدا ةعباتلا ةليمزلاك عيراشلداك ةكتًشلدا تيلا ؾراشت اهيف ،ةسسؤلدا يفظومك ةرادلإا ةيسيئرلا ةسسؤملل كأ اهتسسؤم ـلأا ؼارطلأاك تاذ ةقلاعلا لرخلأا .

اتلات

:

رايعملا ىوتحم بسح حاصفلإا

IFRS7

10_{Brunot COLMANT et autres, comptabilité financière normes IAS/IFRS, Pearson éducation, Paris,}

France, 2008.

* IAS : international accounting standard.

(28)

في مىاس ،لداعلا برع ؿاوملأا سكؤر ؿاقتنا ةيرح زيزعتك ،مداصتقلاا طاشنلا ةلدوعك ؿاصتلاا لئاسك روطت فإ طوحتلل كأ رامثتسلال كلذ فاك ءاوس ،الذلاخ نم ةذفنلدا تايلمعلا مجح ةدايزك ،ةديدج ةيلام تاكدأ ءوشن ،اهنع حاصفلإل سسأك دعاوق عضت ةيلكدلا ةيبسالمحا تائيلذاك تاسسؤلدا لعج الش ،ةلويسلا ةرادإ ضارغلأ كأ لرالدا رايعلدا رادصإ تم اذلذك ،ةيلالدا ريراقتلا في ةضكرعلدا ةمئلالدا ةيصاخ زيزعت ؼدبه كلذك 11 7 IFRS وصيصختل حاصفلإاب ةقلعتلدا دونبلا ةفاك ىغلأ كلذب وىك ،ةيلالدا تاكدلأاب لماعتلا نع ةتجانلا رطاخلداب قلعتلدا حاصفلإل طقف رايعلدا نم 32 IAS رايعلدا ءاغلإب ـاق امك ،طقف ةيلالدا تاكدلأا ضرع اياضقب قلعتت ونم ةيقبتلدا ءازجلأا امأ 30 IAS ىلع تاحاصفلإا لك كلذب عضوف ،ةلثاملدا ةيلالدا تاسسؤلداك ؾونبلل ةيلالدا مئاوقلا في حاصفلإاب قلعتلدا ديدج رايعم في اهضعب عم ةيلالدا تاكدلأا . عرفلا لولأا : ؽاطن رايعلدا 7 IFRS لبق فأ ؽرطتن لذإ ؽاطن رايعم غلابلإا لرالدا لركدلا 7 IFRS " تاكدلأا ةيلالدا – تاحاصفلإا " انيأترا فأ ؼرعن ضعبب تاحلطصلدا ةدراولا ويف ك كلذ امك يلي :  ةادلأا ةيلاملا : مأ دقع مدؤي لذإ ءوشن لصأ لرام ةسسؤلد ،ام كأ ةادأ ؽوقح ةيكلم كأ ـازتلا لرام لرخأ ةسسؤلد .  لصلأا يلاملا : وى مأ لصأ فوكي ةرابع نع : أ. دقن . ب . ةادأ قح ةيكلم ةسسؤلد لرخأ . ج . قح مدقاعت ضبقل دقن كأ لصأ لرام نم ةسسؤم ،لرخأ كأ قح مدقاعت ةلدابلد ؿوصأ ةيلام كأ تامازتلا ةيلام عم ةسسؤم لرخأ بجوبم طكرش نم لمتلمحا فأ فوكت ةيبالغا . د . دقع دق متت وتيوست نم ؿلاخ تاكدأ ؽوقح ةيكللدا ةصالخا ةسسؤلداب تَغك فنصم ىلع ونأ ةادأ قح ةيكلم ةسسؤملل لمشتك هذى دوقعلا : -دوقع تسيل ةقتشم نمضتتك ـازتلا مدقاعت ةسسؤملل ـلاتسلا ددع تَغتم نم تاكدأ اهتيكلم . -دوقع ةقتشم متيس اهتيوست نم لبق ردصلدا مأب ةقيرط ءانثتساب ؿدابت ةميق ةيدقن ةددلز كأ لصأ لرام تُعم لباقم ددع ددلز نم تاكدأ ةيكللدا ةصالخ ةسسؤلداب .  مازتللاا يلاملا : 11 دملز وبأ ،راصن ةعجم ،تاديحم تَياعم ةبسالمحا غلابلإاك لرالدا ،ةيلكدلا راد لئاك رشنلل ، ،فامع ،فدرلأا 2008 ، ص 235 .

(29)

أ. ـازتلا مدقاعت ميلستل دقنلا كأ لصأ لرام رخآ ةسسؤلد ،لرخأ كأ ؿدابتل ؿوصلأا ةيلالدا كأ تامازتللاا ةيلالدا عم ةسسؤم لرخأ بجوبم طكرش نم لمتلمحا انهأ تَغ ةيبالغإ . ب . دقع متيس وتيوست كأ دق متي وتيوست ـادختساب تاكدأ ؽوقح ةيكللدا ةصالخا ةسسؤلداب .  تاقتشملا ةيلاملا : يى تاكدأ ةيلام جتنت نع دوقع متت عم تَغلا فصتتك ابم يلي : أ. تَغتت اهتميق تَغتب دنبلا قفتلدا ويلع في دقعلا لثم : رعس ،ةدئافلا راعسأ رعس ؼرص ةلمعلا . ب . لا جاتتح لذإ فياص رامثتسا لركأ دنع ـاربإ دقعلا كأ متي عفد غلابم ةطيسب ةكلاعك دنع ـاربإ دقعلا . ج . متيس اهتيوست في لبقتسلدا . د . نم اهتلثمأ دوقعلا ،ةلجلآا دوقعلا ،ةيلبقتسلدا دوقع ،ةضياقلدا دوقع رايلخا .  فده رايعملا : IFRS7 ؼدى رايعم غلابلإا لرالدا لركدلا IFRS 7 فايب تابلطتم حاصفلإا ةقلعتلدا تاكدلأاب ةيلالدا في مئاوقلا ةيلالدا ةقيرطب حمست يمدختسلد كلت مئاوقلا نم : أ. ميقت ةيلعلأا تاكدلأل ةيلالدا ىلع ةيعضولا ةيلالدا ءادلأاك لرالدا ةسسؤملل . ب . زاربإ تامولعلدا ةقلعتلدا رطاخلداب ةتجانلا نع تاكدلأا ةيلالدا تيلا نكلؽ فأ ضرعتت الذ ةسسؤلدا ةقيرطلاك تيلا نكلؽ ةرادإ ابه هذى رطاخلدا . برتعت تابلطتم رايعم غلابلإا لرالدا لركدلا 7 IFRS " تاكدلأا ةيلالدا – حاصفلإا " ةلمكم ئدابملل ةصالخا ؼاتًعلااب سايقلاك ضرعك ؿوصلأا ةيلالدا تامازتللااك ةيلالدا ةدراولا في رايعم ةبسالمحا لركدلا IAS 39 ك 32 IAS عرفلا يناثلا : تابلطتم حاصفلإا قفك 7 IFRS بلطتي رايعم غلابلإا لرالدا لركدلا 7 IFRS ام يلي : 1 . بلغ ىلع ةسسؤلدا عيمتج اتهاكدأ ةيلالدا في تائف ةلثالش ( ؿوصلأا ،ةيلالدا تامازتللاا ،ةيلالدا ؽوقحك ةيكللدا ) حاصفلإاك ىلع لوتسم ةئفلا نع تامولعلدا ةيلاتلا : أ. حاصفلإا نع ةعيبط ريداقمك تاقفدتلا ةيدقنلا ؼكرظك ـدع دكأتلا ةطيلمحا ابه ةقلعتلداك تاكدلأاب ةيلالدا . ب . سسأ ؼاتًعلاا سايقلاك تاسايسلاك ةيبسالمحا ةفلتخلدا قلعتلدا تاكدلأاب ،ةيلالدا ابم في كلذ ديدتح ميقلا ةلداعلا هذلذ تاكدلأا . 2 . ةفاضإ لذإ ام قبس ؾانى تاحاصفإ لرخأ ةبولطم بجوبم رايعلدا 7 IFRS يى : أ . تامولعم نع ةيلعأ تاكدلأا ةيلالدا .

(30)

ب . تامولعم نع ةعيبط ؽاطنك رطاخلدا تيلا رهظت ببسب تاكدلأا ،ةيلالدا لمشيك كلذ ةسايس طوحتلا ةمدختسلدا رطاخلداك تيلا عقوتي فأ جتنت نع لماعتلا تاكدلأاب ةيلالدا ءاوس تم ضرع هذى تاكدلأا في ةينازيلدا كأ لد اهضرع متي .

يناثلا ثحبملا

:

ةيلاملا مئاوقلا

.

نم ةضيرع ةلسلس اهنم ديفتست ،اهئادأ ك ةأشنلدا نع لرالدا غلابلإل ةيساسلأا ةليسولا ةيلالدا مئاوقلا برتعت ةيداصتقا تارارق ذاتخا دنع تُمدختسلدا . 12

لولأا بلطملا

:

اهضرعل ةماعلا تارابتعلاا و اهصئاصخو ةيلاملا مئاوقلا ةيهام

.

لولأا عرفلا : ةيلاملا مئاوقلا ةيهام . فيرعت مئاوقلا ةيلاملا  مئاوقلا ةيلالدا نم لئاسولا ةيساسلأا في ؿاصتلاا ؼارطلأاب ةمتهلدا ةطشنأب ك ةدحولا تيلا نم الذلاخ نكمتتس كلت ؼارطلأا ؼرعتلا ىلع رصانعلا ةيسيئرلا ةرثؤلدا ىلع زكرلدا لرالدا ةأشنملل ك ام وتققح نم جئاتن . تَياعلداف (IAS/IFRS1) تُبت راطلإا ـاعلا نًدقتل مئاوقلا ةيلالدا ك ام وبلطتي لوتلز لك ةقيثك . 13  ـاظنلاف بيسالمحا لرالدا تُبي مئاوقلا ةيلالدا بجاولا ىلع ةدحولا اىزالصا ،ايونس ك تيلا لمتشت ىلع : - ةمئاق زكرلدا لرالدا ( ةينازيلدا ) - ةمئاق لخدلا ( ؿكدج تاباسح جئاتنلا ) - ةمئاق تاتَغت ؿاوملأا ةصالخا - ةمئاق تاقفدتلا ةيدقنلا ( ةنيزلخا ) -قحلم تُبي دعاوقلا ك ؽرطلا ةيبسالمحا ةلمعتسلدا ك ـدقي تامولعم ةيليمكت ىلع ةينازيلدا ك ؿكدج تاباسح جئاتنلا . 12 ؿامك نيدلا ليلتح،لكارىدلا مئاوقلا ةيلالدا ضارغلأ ،رامثتسلاا بتكلدا يعمالجا ،ثيدلحا راد لئاك ،ةيردنكسلإا،رشنلل 2006 ، ص 10 . 13 ةعابطلا ك عيزوتلا ك رشنلل ةتَسلدا راد ،ةيلالدا ـاوقلل لرالدا ليلتح،مكارلا دلاخ . ص 25 .

(31)

 دنع دادعإ ك نًدقت مئاوقلا ةيلالدا بلغ تَفوت تامولعلدا تاذ صئاصلخا ةيعونلا تيلا اهلعتج ةديفم ك تاذ ،ةعفنم رملأا مذلا بلطتي ذخلأا تُعب رابتعلاا قيفوتلا تُب ةفلكتلا ك ،دئاعلا ذإ بلغ فأ ؽوفت ةعفنم تامولعلدا ةفلكت اىدادعإ .14  مئاوقلا ةيلالدا طبضت تتح ةيلكؤسم متَسم ةدحولا ةرم لك ،ةنس ك دعت في لجأ ةعبرأ رهشأ دعب خيرات ءاهتنا ،ةتًفلا ـادختساب ةدحولا ةيدقنلا ةينطولا . لك رصنع نم تانوكم مئاوقلا لا دب فأ فوكي ؼرعم ةروصب ةحضاك فأك رهظت تامولعلدا ةيلاتلا ةفصب ةقيقد :  ةيمستلا ،ةيعامتجلاا مسلاا ،مراجتلا مقر لجسلا مراجتلا ةدحولل تيلا ـدقت مئاوقلا ةيلالدا .  ةعيبط مئاوقلا ةيلالدا ( تاباسح ،ةيدرف تاباسح ،ةعملر تاباسح ةيجامدإ .)  خيرات ؿافقلإا .  ةلمعلا ةلمعتسلدا ك لوتسم بيرقتلا . امك دجوت تامولعم لرخأ حمست ؼرعتلاب ىلع ةدحولا بلغ اىركذ :  فاونع رقلدا ،يعامتجلاا لكشلا ،نيوناقلا فاكم طاشنلا ك ؿكدلا ةدجاوتلدا اهيف .  ةطشنلأا ةيساسلأا ك ةعيبط تايلمعلا ةزجنلدا .  مسا ةكرشلا ـلأا ك صخلأاب مسا ةعوملمجا ةطبترلدا ابه ةدحولا .  ددعلا طسوتلدا تُمدختسملل ؿلاخ ةتًفلا  مئاوقلا ةيلالدا كستد ايرابجإ ةلمعلاب ،ةينطولا ك نكلؽ بيرقت غلابلدا لذإ ؼلاأ تادحولا .  مئاوقلا ةيلالدا ـدقت تامولعم نكتد نم ءارجإ ةنراقلدا عم ةتًفلا ةقباسلا ثيح، فأ لك رصنع نم رصانع ةينازيلدا ك ؿكدج جئاتنلا تاباسح ك ؿكدج تاقفدت ةنيزلخا موتلػ ىلع دومع صاخ غلاببم ةتًفلا ةقباسلا ك، في ةلاح رذعت ءارجإ ةنراقلدا ببسب ؼلاتخا ةدلدا كأ مأ ببس ،رخأ فاف بيترت ك تَيغت تامولعلدا ةصالخا ةتًفلاب ةقباسلا تىح حبصت ةلباق ةنراقملل رسفت في قحللدا 15 . 14 فاسغ حلاف ،ةنراطلدا ديؤم يضار ،رفنخ ليلتح مئاوقلا ةيلالدا _ لخدم مرظن ،يقيبطتك راد هركد قبس عجرم ، ص 25 15 ةديرلجا ةيسمرلا داصلا ةر خيراتب 25 برمفون 2007 نمضتلدا، ـاظنلا بيسالمحا ،لرالدا داولدا 26 -27 28 ، ص 05 _28_27_ 11

(32)

يناثلا عرفلا : ةيلاملا مئاوقلا صئاصخ . تُمدختسملل ةديفم ةيلالدا مئاوقلا في ةدراولا تامولعلدا لعتج تافص يى ةيعونلا صئاصلخا . مئاوقلا فصوت امك لرالدا زكرلدا في تاتَغتلا ك ءادلأا ك لرالدا زكرلدا ةلادعب لثتد كا ةلداع ك ةقداص ةروصب رهظت انهأب ابلاغ ةيلالدا ةأشنملل . ك ةيساسلأا ةيعونلا صئاصلخا قيبطت فا لاإ ميىافلدا هذى عم ةرشابم لماعتي لا راطلإا اذى فأ عم ك ك تامولعلدا هذى ةلادعب لثتد كأ ةلداع ك ةقداص ةروصب رهظت مئاوق ةداع ويلع بتتًي ةبسانلدا ةبسالمحا تَياعم تيلآا في ةيساسلأا ةيعونلا صئاصلخا لثمتت 16 : مهفلل ةيلباق : ةرشابلدا مهفلل اهتيلباق يى ةيلالدا مئاوقلاب ةدراولا تامولعملل ةيساسلأا صئاصلخا لدحإ فأ تُمدختسلدا لبق نم . ةفرعلدا نم ؿوقعم لوتسم تُمدختسلدا لدل فوكي فا ضتًفلدا نم ونإف ضرغلا اذلذ ةيانع نم ؿوقعم ردقب تامولعلدا ةسارد في ةبغرلا مهيدل فأ امك ةبسالمحا ك ةيداصتقلاا تاطاشنلاك ؿامعلأاب . ك فإ ةيلالدا مئاوقلا في الذاخدإ بلغ تيلا ةدقعلدا لئاسلدا ؿوح تامولعلدا داعبتسا ـدع بلغ ونإف ؿاح لك ىلع تُمدختسلدا ضعب لبق نم اهمهف بعصلا نم ونا ةجبح ةيداصتقلاا تارارقلا يعناص تاجالح ةمئلام تناك . ةمءلاملا : رارقلا عانص تاجالح ةمئلالدا فوكت فأ بلغ ةديفم تامولعلدا فوكتل . تامولعلدا فوكت ك ك ةرضالحا ك ةيضالدا ثادحلأا مييقت في متهدعاسبم تُمدختسملل ةيداصتقلاا تارارقلا ىلع رثؤت امدنع ةمئلام ةيضالدا متهامييقت ححصت كأ دكؤت امدنع كأ ةيلبقتسلدا 17 . ةيقادصملا : اهيلع دمتعي ك اهيف ؽوثوم فوكت فأ بلغ ةديفم تامولعلدا فوكتل . تامولعلدا مستتك برعت تامولعمك اهيلع دامتعلاا تُمدختسلدا فاكمإب فاكك زيحتلا ك ةمالذا ءاطخلأا نم ةيلاخ تناك اذإ ةيقادصلداب ونع برعت فأ عقوتلدا نم كأ ونع برعت فأ دصقي امع ؽدصب .. 16 ص ةيردنكسلاا ةفاقثلا رشن راد ،ةيلالدا مئاوقلا ضرع ك دادعإ ،يفطل دحمأ ديسلا تُمأ 50 .