دارسة المعايير الشرعية للمحاسبة المالية الإسلامية

(1)

ةعماج

مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك

مولعلا مسق

ةبساحلماو ةيلالما

يميداكأ رتسام ةداهش ليه ثابلطتم نمض تمدقم جسخج ةسكرم

:تبعشلا

تبساحلماو تيلالما مولعلا

:صصختلا

رييستلا تبقاسمو يبساحلما قيقدتلا

تيملاسالإ تيلالما تبساحملل تيعسشلا ريياعلما تسازد

تيليلحج تيسظه ةءاسق

بلاطلا فسط نم تمدقم

ت

:

تمطاف زاوع

تشقانلما تنجل ءاضعأ

:

تفصلا

بقللاو مسالا

تبجسلا

تعماجلا نع

اسيئز

يللايجلا فازدوب

ذاتسأ

"أ" سضاحم

تعماج

مهاغتسم

ازسقم

جاحلا ناديش نب

"أ" سضاحم ذاتسأ

تعماج

مهاغتسم

اشقانم

الله دبع ةديهش

ذاتسأ

"أ" دعاسم

تعماج

مهاغتسم

:تيعماجلا تنسلا

2019

/

2018

(2)

(3)

ءادهلإا

ةدجلا معن ىلا

اهرمع يف الله لاطا

نيميركلا نيدلاولا ىلا

مهضفحو الله مهاعر يتوخا ىلا

تايلاغلا يتاقيدص ىلا

(4)

ركشلا

اولمح نيذلا ىلا ريدقتلاو نانتملااو ركشلا تاملك ىمسأ مدقأ

ةايحلا يف ةلاسر سدقأ

لضافلأا انتذتاسأ عيمج ىلإ

امدنع انبناجب فقو نم ىلا ،ماملأا ىلا ي ضلماو لؤافتلا انملع نم ىلا

ةمزلالا تامولعلماب اندوزو ةدعاسلما دي انل دم نم ىلا ،قيرطلا انللض

مامتلإ

ثحبلا اذه

ركذلاب صخنو

:

جاحلا ناديز نب روتكدلا

(5)

تايوتحلما سرهف

ةمدقلما 01 اهريياعمو ةيلودلا ةبساحلما :يديهمت لصف 04 ديهمت 04 ةيلودلا ةبساحلما لوح لخدم :لولأا ثحبلما 05 ةيلودلا ةبساحلما ةيهام :لولأا بلطلما 05 :لولأا عرفلا ةيلودلا ةبساحلما فيرعت 05 ةيمهأ :يناثلا عرفلا ةيلودلا ةبساحلما 05 :ثلاثلا عرفلا ةيلودلا ةبساحلما فادهأ 07 :يناثلا بلطلما ةيلودلا ةبساحلماب مامتهلاا ةرورض بابسأ 08 :ثلاثلا بلطلما هرصانعو يبساحلما ماظنلاب فيرعتلا 09 ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما تردصأ يتلا تائيهلا :يناثلا ثحبلما 12 لولأا بلطلما : ( ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةنجل IASC ) 12 ةأشن :لولأا عرفلا ( IASC ) 12 فادهأ :يناثلا عرفلا ( IASC ) 12 :يناثلا بلطلما ( ةيلودلا ةبساحلما ريياعم سلجم IASB ) 13 ةأشن :لولأا عرفلا ( IASB ) 13 فادهأ :يناثلا عرفلا ( IASB ) 14 :ثلاثلا بلطلما نيبساحملل ةيلودلا داحتلاا (AFAC) 14 ةأشن :لولأا عرفلا (AFAC) 14 :يناثلا عرفلا داحتلاا لمع ذفنت يتلا ناجللا (AFAC) 14 ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما :عبارلا بلطلما 16 :لولأا عرفلا يبساحلما رايعلما ةيهام 16 :يناثلا عرفلا ملاعلا لوح ةيبساحلما ريياعلما قيبطت 18 ةنس ةياغ ىلا اهيلع تلخدأ يتلا تاريغتلاو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما :ثلاثلا عرفلا 2018 19 ةصلاخ 24 اهريياعمو ةيملاسلإا ةبساحلما :لولأا لصفلا 25 ديهمت 25 ةيملاسلإا ةبساحملل ماعلا راطلإا :لولأا ثحبلما اهريياعلم ةردصلما ةئيهلاو 26

(6)

ةبساحلما ةيهام :لولأا بلطلما ةيملاسلإا 26 :لولاا عرفلا ةيملاسلإا ةبساحلما فيرعت 26 :يناثلا عرفلا ةيملاسلإا ةبساحلما عورف 26 :ثلاثلا عرفلا ةيملاسلإا ةبساحلما ئدابم 27 :عبارلا عرفلا ةيملاسلإا ةبساحلما فادهأ 30 ةيملاسلإا ةيلالما تاسسؤملل ةعجارلماو ةبساحلما ةئيه :يناثلا بلطلما AAOIFI اهل ةردصلما ريياعلماو 30 :لولأا عرفلا ةيملاسلإا ةيلالما تاسسؤملل ةعجارلماو ةبساحلما ةئيهب فيرعتلا 30 :يناثلا عرفلا ةيعرشلا ريياعلما فيرعت 33 :ثلاثلا عرفلا مازتللاا ةيمهأ ةيعرشلا ريياعلماب 33 :عبارلا عرفلا ةيعرشلا ةبساحلما ريياعم ضارغأ 33 :سماخلا عرفلا يفرصلما لمعلل ةيعرشلا ريياعلما ىلإ ةجاحلا 34 نع ةرداصلا ةيعرشلا ريياعلما :سداسلا عرفلا AAIOFI 35 :يناثلا ثحبلما نومضم ةسارد ضعب ةيملاسلإا ةبساحلما ريياعم 37 لطلما :لولأا ب ةصاقُّلما 37 :لولأا عرفلا رايعلما قاطن 37 :يناثلا عرفلا فيرعت ة َّصاقُلما 37 :ثلاثلا عرفلا اهريغ نع اهزييمتو ةصاقلما ةفيظو 38 :عبارلا عرفلا ةصاقلما عاونأ 38 :سماخلا عرفلا ةلمجلا يف ةصاقلما طورش 40 :سداسلا عرفلا ةصاقلما ءارجا ىلع ةدعاولما 40 ةصاقملل ةرصاعلما تاقيبطتلا :عباسلا عرفلا 40 ةيدقنلا ةضياقلما :نماثلا عرفلا 41 عرفلا ساتلا :ع ةصاقلما تايلمعل ةيبساحلما ةجلاعلما 41 ةحبارلما :يناثلا بلطلما 45 رايعلما قاطن :لولأا عرفلا 46 فيرعت :يناثلا عرفلا لما ةحبار 46 ةحبارلما عاونأ :ثلاثلا عرفلا 46 :عبارلا عرفلا رايعلما فادهأ 46 ةحبارلما دقع قبست يتلا تاءارجلاا :سماخلا عرفلا 47 :سداسلا عرفلا ةحبارلما عيب ايازم 52

(7)

:عباسلا عرفلا ةحبارلما عيب رطاخم 52 :نماثلا عرفلا ةيبساحلما ةجلاعلما ةحبارلما تايلمعل 54 ةصلاخ 59 ةحبارلماو ةصاقُّلما تايلمعل ةيبساحم تلايجست :يناثلا لصفلا 60 ديهمت 60 ةصاقلما ةيلمعل ةيبساحم تلايجست :لولأا ثحبلما 61 :لولأا بلطلما تاكيشلا اهاقلتي يتلا ةصاقلما مسق 61 :يناثلا بلطلما تاءارجلإا ة َّصاقُّلما ةيلمعب ةقلعتلما 61 ةصاقُّلما ةيلمعب ةصاخلا ةيبساحلما دويقلا :ثلاثلا بلطلما 63 :لولأا عرفلا ةصاخ ةسسؤم ىدل ةصاقملل يبساحلما ديقلا 63 دقنلا ةسسؤم ىدل ةصاقملل يبساحلما ديقلا :يناثلا عرفلا 67 ل يبساحلما ديقلا :ثلاثلا عرفلا تاكيشل ةصاقلما ضارغلأ ةلدابتلما 72 ةحبارلما ةيلمعل ةيبساحم تلايجست :يناثلا ثحبلما 74 تاءارجلإا :لولأا بلطلما ةيملاسلإا فراصلما اهب موقت امك ءارشلاب رملآل ةحبارملل ةيذيفنتلا 74 ةحبارلما ةيلمعب ةصاخلا ةيبساحلما دويقلا :يناثلا بلطلما 76 ديقلا :لولأا عرفلا ادقن ةحبارلما عيبل يبساحلما 76 لجلأاب ةصاقلما عيبل يبساحلما ديقلا :يناثلا عرفلا 78 ةصلاخ 83 ةماعلا ةمتاخلا 84 عجارلما ةمئاق 87

(8)

لكشلا مقر حيضوتلا ةحفصلا (I -1 ) لما ماظن حضوي ثيدحلا هموهفمب يبساحلما تامولع 11 (I – 2 ) ةيبساحلما ريياعلما عم لماعتلا لحارم نيبي 23 ( II -1 ) ةصاقلماب صاخلا يديربلا لودجلل اجذومن لثمي 43 ( II – 2 ) عويبل ةيذيفنتلا تاءارجلإا ةطيرخ ةيملاسلإا ةعيرشلا ئدابمو ماكحأ بسح ةحبارلما 51 ( III -1 ) تاءارجلإا حضوي ةيملاسلإا فراصلما اهب موقت امك ءارشلاب رملآل ةحبارملل ةيذيفنتلا 75

(9)

لودجلا مقر حيضوتلا ةحفصلا (I -1 ) ةياغ ىلإ هيلع تلخدأ يتلا تاريغتلاو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعم ةنس 2018 19 (I – 2 ) ايلاح اهب لومعلما ةيبساحلما ريياعلما لثمي 21 (I – 3 ) لثمي ةيلالما ريراقتلل ةيلودلا ريياعلما ايلاح اهب لومعلما 22 ( II -1 ) اهتردصأ يتلا ريياعلما لثمي تاسسؤملل ةعجارلماو ةبساحلما ةئيه ةيلالما ةيملاسلإا 35 ( III – 1 ) لثمي عاديلإا ةميسق ميظنت ل لاسرلإاب صاخلا يبساحلما ديقلا ءارجاو تاكيشل 64 ( III – 2 ) لثمي ميظنت مئاوق لاسرلإا ةصاقلما ةفرغ ىلا 65 ( III – 3 ) لثمي جذومن ميظنت ل ه ميدقت ذ ةصاقلما ةفرغ يف تاكيشلا ه 65 ( III – 4 ) لثمي ةيفصتلا لودج ميظنت 66

(10)

راصتخلاا لولدلما

ةيبرعلا ةغللاب ىنعلما

AAOIFI Accounting and Auditing Organisation for

Islamic Financial Institutions رلماو ةببببببببببساحلما ةئيه ةعجا تابببببببببسبببببببببسؤملل ةيملاسلإا ةيلالما EFRAG European Financil Reporting Advisory

Group ريراقتلل ةي رولاا ةيرابببببببببشوبببببببببسلاا ةعومجلما

ةيلالما

IAS International Accounting Standards

يلودلا ةبساحلما رايعم

IASB International Accounting Standard Board

ريياعلما سلجم ةيلودلا ةيبساحلما

IASC International Accounting Standard

Committee

ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةنجل

IFAC International Federation of Accountants

نيبساحملل يلودلا داحتلاا

IFRS International Financial Reporting

Standards لما ريراقتلل ةيلودلا ريياع ةيلالما IOSCO Internationa Organisation of securities

Communisions

(11)

1 :ديهمت ةيلالما ريراقتلل ةيلودلا ريياعلماو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما تدخأ (IAS/ IFRS) كم لود نم ديدعلا يف اهل انا ملاعلا . ل ةجيتن اذه ناكو ( تانامضلل ةيلودلا ريياعلما ةنجل نم لك اهتلدب يتلا دوهجل ISOCO ،) ةعومجلماو ( ةيلالما ريراقتلل ةيبرولاا ةيراشتسلاا EFRAG ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةنجلو ،) ( IASC )، و يلودلا داحتلاا نيبساحملل ( IFAC ،) ةقمعم تاساردب تماق يتلا تائيهلا نم اهريغو . ةبساحلما ريياعم معد يف ريبك رثأ اهل ناك يتلاو ةيلودلا . لموع وحن هجوتلا يف تدسجت يتلا ىلع ريياعلما كلت تقلا ثيح ،لامعلاا ةغل اهرابتعاب ةبساحلما ة رادم اعساو لاوبق ةيضالما تاونسلا ، يتلا ريياعلما ىلع بعصي امم اهدعب رهظت دحأ ةلموعلا يف اهناكم . نم ددع عمتجا كلذ مغر ءاملع ةيهقفلا بهاذلما ةفاك نم نيدهتجم .يملاسلإا ملاعلا يف اهب لومعلما اوأشنأف تايلمعلاب قلعتي اميف ةيعرشلا ريياعلما ةعانصل ةئيه ،ةيملاسلإا فراصلما دنع ةيلالما ج اولدب دقو اريبك اده .تاونس ةدع مهنم قرغتسا ةيملاسلإا ةيلالما تاسسؤملل ةعجارلماو ةبساحلما ةئيهب ةئيهلا هذه تيمس (AAIOFI) ، ةنس يف 1990 ةيادب تناكو نيرحبلا يف ةئيهلا تلجس ةيلاولما ةنسلا يفو ،رئازجلاب اهسيسأت ةيقافتا تعقو .ةيلعفلا هتاقلاطنا نلآا ىتح اهيف ردصأ اموُ 98 اهنيب نم رايعم 58 ايعم را يعرش ا ، 26 ،ايبساحم ارايعم 2 رايعم يقلاخأ ، 7 ريياعم ل ،ةمكوحل 5 ريياعم ل ةعجارمل . اهدوهج تزكرف ىلع لمعلاو ريياعلما كلت رادصإو دادعإب مايقلا ةيملاسلإا فراصلما اهب لماعتت يتلا ةيبساحلما تاقيبطتلاو تلاماعلما ليصأت ىلع فراصلما موهفم حبصأ ىتح ، نيثحابلا مامتها لحم ةيديلقتلا فراصملل ليدبك ةيملاسلإا .نيملسلما نم ءاملعلاو نيركفلماو لاا اذه لعلو حجن رم وهمج دوجو ديعص ىلع وأ ،ةيملاسلإا فراصلما ءاشنا ديعص ىلع ءاوس ةيملاسلإا نادلبلا ضعب يف نيرمثتسلما ر ف .نادلبلا ضعب يف هنع ماجحلاا متو ،هعم نولماعتي نيذلا ىدل ةيفاك تاعانق دوجو مدعل ببسلا عجري امبر .مهتابغرو مهفادهأ قيقحت ىلع فرصلما ةردقب نيرمثتسلما صبو تثدحتسا ،ةدئافلا رعس ساسأ ىلع مئاقلا يفرصلما ليومتلا نع ةليدب ةيعرش ةغيص نع اهثحب دد لاسلإا فراصلما .ءارشلاب رملآل ةحبارلما عيب ةيم تاروظحلماب عوقولا نود لوحت اطورشو اطباوض هنيمضتب كلذو ا ءلامعلا نيب ام ىتحو فراصلما نيب ةلدابتلما نويدلل ةبسنلاب امأ ،ةيعرشلا ليهستل ةصاقلما رايعم تمدختس لما تلاماع .ةيفرصلما اهريياعمو ةيلودلا ةبساحلما نع ةحلم ذخأ ىلع علاطلاا تحبلا اذه يف لواحنسو قلعتي امع ثحبلاو ، .ةصاقُلماو ةحبارلما يرايعم ةصاخ ،اهريياعمو ةيملاسلإا ةبساحلماب :ةساردلا ةلكشم دهلا نا ا ةيبساحلما ريياعلما نم ي سيئرلا ف جتنم وأ دقع يلأ يعرش رايعم دوجو وه ةيملاسلإ ، ةغايصب ريست ةيلالما ةسسؤلما لعجي ةحضاو ةينوناق وأ سبل نود ةعيرشلا ماكحأ قيبطت ىلا لوصولل حضاو أدبم ىلع ث بسك هيلع بترتي ريياعلما هذهب ةيلالما ةسسؤلما مازتلاو ،ضومغ عم نيلماعتلما ةق .اهل مهمارتحاو اه حرطن انه نمو ا :ةيلاتلا ةيلاكشلإ

(12)

2 يه ام لما ةبساحملل ةيعرشلا ريياع ةيلالما تلاماعلما يف ةيملاسلإا ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما عم ةازاولماب ؟ :ةيلاتلا تلاؤاستلا اهنم عرفتتو 1 -ام ل ةجاحلا ةيعرشلا ريياعمل يفرصلما لمعلا يف ؟ 2 -يك يتلاحل ةيبساحلما تلايجستلا متت ف ةصاقلماو ةحبارلما ةيلمع ؟ :ةساردلا تايضرف :ىلولأا ةيضرفلا ةيفرصم فارعأو نيناوق اهل نوكت نأ يه يفرصلما لمعلا يف ةيعرشلا ريياعملل ةجاحلا ةيلودلاو ةيلحلما ةيديلقتلا تاسسؤلما مامأ ةدحوم سلإا ةعيرشلا قفو ريسلاو .ةيملا :ةيناثلا ةيضرفلا لكل ةيبساحلما تلايجستلا متت ةصاقلماو ةحبارلما تايلمع نم تاباسحلا دييقتب قفو ةمئلام ةيبساحم ريياعم ، يعضولا يبساحلما ديقلا لكش نم طبنتست يتلاو . عوضولما ةيمهلأا : دعتبت نا طرتشي يتلا ةيلالما تلاماعلماب ةقلعتلما لئاسلما صخت ريياعلم ةيملاسلإا ةيلالما تاسسؤلما ةجاح نع اهيف .دئاوفلا ابرك ةيعرشلا تاروظحلما :ةساردلا فادهأ 1 -فرعم ة .يفرصلما لمعلا يف ةيعرشلا ريياعملل ةجاحلا 2 -.ةيملاسلإا ةيبساحلما ريياعلما ضعبل ةيبساحلما تلايجستلا ةسارد :ةساردلا ةيجهنم ةساردلا هذه تعبتا يفصولا جهنلما ىلع علاطلااو ةقباسلا تاساردلا ضرع للاخ نم جهنلماو ،عجارلماو بتكلا .اهب ةصاخ حورشو تاحاضيإ ميدقت للاخ نم يليلحتلا تادرفلما ضعبل ةيخيراتلا ةيعجرلما ضعب دجن امك .عوضولماب ةقلعتلما :ةساردلا تابوعص -رداصلما ةلق لماب ةقلعتلما عجارلماو عوضو . -كلاتما مدع ان عوضوم لوح ةيفاكلا تامولعملل اذه يملعلا ثحبلا . -ةساردلا عمتجم ىلا لوصولا تابوعص .

(13)

3 تاميسقت :ةساردلا ت مت :يتلآا يف تدسجت لوصف ةثلاث للاخ نم عوضولما لوان صصخ يديهمت لصف ل اهريياعمو ةيلودلا ةبساحمل ، ثيح .نيثحبم ىلا هيف انقرطت لولأا ثحبلما لخدم يلودلا ةبساحلما لوح ة ، ث ىلا ثحبلما اذه مسق لا بلاطم ةث يناثلا بلطلماو ةيلودلا ةبساحلما ةيهام لولأا بلطلما .هرصانعو يبساحلما ماظنلا نع هيف انملكت يذلا ثلاثلا بلطلما مث ةيلودلا ةبساحلماب مامتهلاا ةرورض بابسأ امأ ثحبلما ل صصخف يناثلا ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما تردصأ يتلا تائيهل ، ( IASC ) ، ( IASB ) ، (AFAC) لك انصصخ ، او .اهب صاخ بلطم اهنم ةدح قرطتلا عم عبارلا بلطلما يف ريياعم ىلا .ةيلودلا ةبساحلما صصخ لولأا لصفلاو ل اهريياعمو ةيملاسلإا ةبساحمل لولأا ثحبلما .اضيأ نيثحبم ىلا هيف انقرطت ثيح ، ةيملاسلإا ةبساحملل ماعلا راطلإا لإا ةبساحلما ةيهالم لولأا ،نيبلطم ىلا ثحبلما اذه مسق ، بلطلما اذه عرفت ةيملاس .عورف ةعبرأ ىلا ىلا هيف انقرطت يناثلا بلطلماو ةيملاسلإا ةيلالما تاسسؤملل ةعجارلماو ةبساحلما ةئيه AAOIFI ل صصخ يناثلا ثحبلما امأ .عورف ةتس ىلا بلطلما اذه عرفت ،اهل ةردصلما ريياعلماو ةبساحلما ريياعم نومضم ةسارد ةيملاسلإا يعرشلا رايعلما ( مقر 4 ) ةصاقلما ، و ( مقر يعرشلا رايعلما 8 ) ةحبارلما . يناثلا لصفلا امأ صصخ يلمعل ةيبساحم تلايجستل ت ي ةحبارلماو ةصاقُّلما .

(14)

4 :ديهمت ا م تببساحلما اما اارذ ابب ود م تل ف ط فما ا ث حم،افلذ ماناد ب ف وي ط ت و ذ م ببساحلما تروطت تل ا م ط ا ن ت ح ا اوا طنبببببك د ا م تبببببساحلما تات ا ا تا مابببببيذت اتام مسا ببببب ا تابببببسرا ذ سكرت ن ف ا تاالمو ا اتو د اذ اتام باا بب ا روطف ا تتببيب اللما اوم ب م ا ببس ا سا ببص اروطت طم س ا حم ك ذلأا اا ك . ازاو اد م تساحلما م ا ا روطت ىلس سكر ا اذ اومت ح ضا ا م ق ا ماناد ب :ىلا ين ا ف ا ف ، ا اوم ب ق طفنس :لولأا ثحبلما م تن ا م ساحلما وث فخنذ :يناثلا ثحبلما ترنصد ا تات ا ا م تن ا م تساحلما ا اار ا

(15)

5 ا :لولأا ثحبلم م تن ا م ساحلما وث فخنذ ا ك م مد اا ا م تن ا م بببببببساحلماد وا فملما رت بببببببلا ةا بببببببسد لوجو مج ت ح ىلإ طمنم مذاس فانمد .ىوفي ا ىلس طقق ت .صاخلات بلحلما ىوفي ا ىلس طقق ت مصاخلا فانملأا اذد ةيلودلا ةبساحلما ةيهام :لولأا بلطلما ب ق طفنس :بلا اذ ىلا تاط ا اوم ةيلودلا ةبساحلما فيرعت :لولأا عرفلا " لن ذ ف رت نجوا لم فذت .م تن ا م بببببببببسا ا ا اس ه اس ق، ب م تن ا م بببببببببساحلما مد ضر ا ى ا نقم مببب رابببجف ا ت ذابببر ات انبببثلما ابببف ست ااببب ىلإ فنبببتج ا تاوا جلإات تببب اببببببببببببببسلأا فافخلم بلتنببب ا رابببيلإا تنبب ا .مبب مبب تببببببببببببساببحلما ت ، ا نببثد فبب ت مبب تنبب ا مبب ببببببببببببساببحلما مد خلما ضر ا ى ا نبب ت ح ا تبب اببببببببببببببسلأاببد مفتج كا اا اكشد فافل د م ا ا ت ذار اد مصاخلا م تساحلما ت كك ات .تا ينللا لنرفذ تد م تن ا تا فت ا م تن ا م ا لأا اذ واا اس را س اتراد م تن ا م بببببببساحلما ف رت ق ي اس م ار ا تل ا ج اما ت ت اببببببببسلأا نان ت مفا ا ك حبلتن ا ىوفببببببببي ا ىلس اذاس لمو م و ق ا ا اار ات ئلا ا اذ مسو جذ ق طت ق ط ات ر ات ئلا ا اات اذ مقفبببببك ا .مانا ا ا ج ب اتجاق طتت ا اا ب ت .م تن ا م بببببسا ا ي موللا فنا ا وم اومت إم ف رف ا اوم فظ ق ط ات ا اار ات ئلا ا ا ج ىلس ف بببببكت اترد لإ ح اار ا ةوابببببسلأا ا تت م تن ا م بببببساحلما م "مانا ا ا ج ب مذنلفي ات م،افخلما م تساحلما ت اسلأات 1 . " م ساحلما م تن ا واا ي اس ها تفت ا ج تن ا اس ق ي ا ت مسو جذ اذ ئلا ا ا اار ات م تساحلما م و ق ا لمو اذاس ىلس ىوفببببي ا بلتن ا . اك ت مد ا ببببكي طبببب ذ م ببببساحلما م تن ا ىلإ اترد لانفذا م ببببسا ا حم ا ا اومت ىلس را فسا مد فانمد ف اذ م فتببببببساحلما م تن ا وار ات ( م ا ا ) نثات فذ ما اببببببساببببببسد ب ا موت تاذوارذ تا ا بت م اذ ااجاف ت قاوسلأا م احلما م تن ات " 2 . :يناثلا عرفلا :ةيلودلا ةبساحلما ةيمهأ ا كت م مد ا اار ا م تبساحلما ب رتن ا يو ا ه رات ب ق ق ت قماوف ا يبساحلما بلتن ا اذ فجا وبصو ا ىلا م او م اذ تال لوج م اس نسايت ب لالتا تارا ن شر اك ت ام ث ا م بلا 3: 1 ي ذار ا نااج لورس ( 2010 ح) اهلولحو ةيبساحلما لكاشملل يملع جهنم ةيلودلا ةبساحلما حملرلأا حما س حايزوف ات كنا جها ا رال ح :ص .ص حىلتلأا مر ط ا 28 ح 30 . 2 حو س تااش جام ةيبنجلاا تلامعلا فرص رعس تاريغت راثآ ) 21 (IAS ةيلالما مئاوقلا ىلع حبقاو ا ود حاتساذ كوذ ح 2014 -2015 :ص 4 . روكنذ :ي تاتك لما ا و ا ىلس bib.univ-oeb.dz ح 2015 : يلما خ رات . 15 / 03 / 2019 . 3 حي ذار ا نااج لورس ص حه كل ق س اج ذ 12ح13 .

(16)

6 1 -ةيلباقلا ةنراقملل : نب قا اتب م اكذإ م راقذ م اوق ا م ا ا ات، م اذ م رذ اذ م اوق ا م ا ا ات، تا تااتم ى خد مقداس س، حميسؤ ا تا م راقذ م اوق ا م ا ا ميسؤ ا اذ م او م اذ ميسؤ ى خد س، ات، ا . ممابببب إ ىلا ا ل ابببب ملإا اس تاببببسا ببببي ا م تببببساحلما مذنلفببببي ا اتجاا تت ثدت حا ف ا ا د ن ،فيي اذ وا ج ا ل ذنلفيذ ي تاذوار ا م تساحلما اذ وا ج م راق ا ا غلأ لالتا تارا ق ا مقارف ا تارا قد را تببببببسلما ف و ف ات . ا تتت والد اببببببكن ا امزك ذت بلا ا اذ اتم حى خلأ وا جات م راق ا م د تايسؤ ا م،افخلما . 2 -ضيفخت ةفلكت ةجلاعم تامولعلما ةيبببببببساحلما : ما ن ثوت سببببببسلأا لانسلإ م اوق ا م ا ا ذا يرت بببببب يولف حتارا ق ا الام ط ا هوم م اوق ا نرذ قمت سببببببببسد حم،افلذ اوم اذ ه اببببببببش ما فاكا ولفذ را ق ا م،ا م ماببب إ مللار هوم م اوق ا م ا ا ااارجت وو فت اذ حهبببيبببسا ات اذ اك ا وا فبببسلما اتوس الإ ط ا سسلأا نثوذ اس ق ي ا اار ا م تساحلما . 3 -ةردقلا ىلع مهف تامولعلما : مارذ يذنلفبببببببببببيذ م اوق ا م ا ا متين تارن م م رذ ذ ن لت ب مام تاذوار ا حم تبببببببببببساحلما م إ ال مت لانسا هوم م اوق ا قمت سبببببببببببسد ا غ نثوذ موكا اذ ترببببببببببب ا ىلس اتاذنلفبببببببيذ وا جا تا راق ا م د تانثو ا تا م د تاات، ا م ا ا ا نثو حاابببببببي، ومت اذ ات،ا موت ىوفيذ وقرذ اذ مم ر ا ىن م ذنلفي ا . 4 ببسانتلا مغانتلاو : نري ا ل وا مببيببسؤ ا ق طفد س، ا اار ا لأات سببس م تببساحلما ض ب ا ا اس حات ببببينج متند ا ا ىلا لتنحلا م ما للا حم ببببسا ببببي ات اومت نري ن ثوت سببببسد نساو ت تاللار ا حم تبببببببساحلما بلاف ابت رااظا م اوق ا م ا ا مبببببببيبببببببسؤ ا روببببببب د ماثا فذ ح نثوذت را ربت ى خد ف تنت تاسرا ا م تساحلما م ق نف ات . 5 يجبببببشت رامث بببببسلاا يلودلا : ابفري لوجت ا اار ا م تبببببساحلما يرت ببببب اذ فجا ن ثوت تادابببببيث ت ، ا فرجت تارا ق ا ولف ا ب تا بببببببببك ا لنرف ا تا بببببببببينللا را د حم انببببببببب ذ ا ذ نسابببببببببيي ىلس م راقذ راقف ا م ا ا ب تن ا حم،افخلما ا ك ف رت ا اار ا م تبببببببساحلما ىلس م اكذإ ف لبببببببست تابببببببيبببببببسؤ ا ب قاوببببببسلأا م ا ا م جراخلا متل مجاحلا ىلا لانسا م او م اذ قمت سببببببسد ذ م تببببببسا لنرفذ ا ات مفا وانلفساد سسد نثوذ . 6 -ةبكاوم تابلطتم ةلموعلا : مج ت لاالزلم روطت ف اببببببست ابببببب تلما تا ا ست لا ف ا م د تن ا اببببببيتات ملح ت فكف ا م بببببسا بببببي ا حمالاببببب ف لمات لا فسلمات ىلس تاالاببببب ف لما تال ملحلا ا ك ا مماببببب إ ىلا راببببكت ا تا ببببك ا لنرف ا حتا ببببينللا راببببكت ات تا ا ا م ا ا م ار ا ا ىنرت ق ببببينفد روذلأا ىلس ىوفببي ا بلتن ا ا م قارفا وبب و د م رذ م ا ك راجف ا م ار ا م ا ذت را للا م ار ا م ا ذت محببببببببص ا م ار ا تا ا ذت مذلأا ح ن ف ا ف ا ل ما ندلم ما اطا م اذ م ببببببببساحلما واببببببببك إد م ا ذ م اذ مفتج متؤببببكب م ببببساحلما ىلس ىوفببببي ا حي ار ا لا،فببببس رن ماكذلإا اذ ااازذ م ور ا لارفدلمات اس حام يالذ ذلما يو ا طتبف ا ه ضرب ت فكف ا م ببببببسا ببببببي ا مالابببببب ف لمات تنك لا تلما يبترتلأا ا طذز ا اتجايسؤذ ةوجود ق طت ا اار ا م تساحلما م تن ا ب ي، اج 2005 .

(17)

7 روطف ا اومت . وببببببببببببلا ا ماث ذ مث ووببببببببببببكن ا ماث ذ ب م بببببببببببب ا ا مث ا لوقر ا خ اذ م ببببببببببببساحلما تدند م ببببببببببببساحلما مد وق ا اك ا ا و ح اللما اوم ب م تببببببببببببساحلما تا دللما ىلس اببببببببببببساو ا لا فسلما خ اذ سكر ا م تن ا يتلآا ىلس ا اث فككت : -ا -ا-ار -ات م -ا لأ مر-اق -ا بلتن -ا ف -ا ف -ا .مذنلفي ا م تساحلما نساوق ات مببببببببببببصاخلا ف اببببببببببببك ات ا سلأا اف ةاببببببببببببيتثا نساو ب م راجف ا ت ذار ا تا تاق،بببببببببببب ا مللار د .تا ينللا لنرف ا تا ك ا -.م تسا ذ تا ا د ب م تن ا اوذلأا اتؤر تا اطفذ -.م تساحلما تا ا ا م سإت لانسإ نساوق بلتن ا قماوف ا ناببببش ا ك اذ نانر ات تا ببببك ا م د اذ تا س م ار ا تد م ور ا قاط اببببيتا خ اذ ا ببببكر ا م ق ا هوم اذ ا ك ا لالتا مإم ه است حم تل مق،ببببببببببببص اا ط ا ا ث .م ا و ف ات م را تببببببببببببسلمات م ا ببببببببببببكت ا تارا ق ا مرسات مم رذ تاطفت ا م تساحلما تاذوار ات تا طر ا ىلس ن فسا تارا ق ا .م تن ا م ساحلماد :ثلاثلا عرفلا ةيلودلا ةبساحلما فادهأ : مبذابر ا فانبملأا اب م م سو ب ابم بببببببببببب ث اك ا فانبملأا اذ نبانبر ا ق ق ف مب تنب ا مب ببببببببببببسابحلما ىلببببببببببببيت م تن ا م ساحلما تاذنخ اذ ن ،في ا تااللا مر، ذ اجذ ب قق فت مد اك ا ا مصاخلا فانملمات 1 : أ) :ةماعلا فادهلأا ت بلتن ا ىوفي ا ىلس قق فت ا ب ح :ب ف فت 1 م ار ا ىوفببببببيذ ىلس م،افخلما م تببببببساحلما ق ط ات نساوق ات سببببببسلأات ا اار ات ئلا ا ق ببببببينتت ن ثوت .م تن ا تا ا ا ق ي اس 2 اببببببك ت م تن ا م راجف ا تا ا ر ا اس مج ت ا م تببببببساحلما راقف ا لانسإت اا ف اببببببكذ مللارذ تا ك ا .م تن ا 3 م ار ا م ا ا قاوببببببببببببسلأا ااجاف ت ات حم ات م سوبببببببببببب و ا م تببببببببببببساحلما تاذوار ات تا ا ا ا موت .اتوذ ن ،في ا تااللات 4 لا حم تن ا تا ك ا والد اس ا ملإا مت اذت بلتن ا ىوفي ا ىلس واللأا م قتت بلا ا ف ا ف ا وا جا ا اف ت والد م د م راق ا مفت .م،افخلما مانا ا ب ماذار ا تا ك ا ا س 5 -.بلتن ا ىوفي ا ىلس م تساحلما راقف ات تاسرا ا مك ت ما ا بل ست ي ا رايإ لاجاإ 6 تا ا س ف ابببببببببببيت بلتن ا ىوفبببببببببببي ا ىلس م تبببببببببببساحلما تابببببببببببسرا ا ب قماوف ات قابببببببببببيتلما اذ و لاجاإ .م راق ا 1 نااج لورس ص حه كل ق س اج ذ حي ذار ا 21 .

(18)

8 ب ) :ةصاخلا فادهلأا ا قق فت :ب فانملأا هوم ف فتت حصاخلات بلحلما ىوفي ا 1 تاجا فثلم م ذ اتكلأا م تببببساحلما ما ا ىلا فببببصوفا م،افخلما تن ا ب م تببببساحلما م ا لأا مببببسارل . تن ا اات 2 -.م احلما م ساحلما ما وطف اتب م ارفسلما اك ا م تل م تسا ذ نساو ت سسد ا ت 3 ات م ا ا تاببببببيببببببسؤ ا نساببببببيذ وطت ىلس م،افخلما م تببببببساحلما م ا لأا ا ثات ىنذ مم رذ ىلس م دا .اتا إ مرباف ا تن ا تاالا ف ا تد م تن ا تا ك ا تاالا ف ا 4 م تببساحلما ما ا ق طت ةا ببساد م ا ا م الابب ف لما م راللإات م ا ا م ااحلما حم ببساحلما ف رت .م،افخلما مانا ا ب م،افخلما 5 س ف ابببببببببببيت ىوفبببببببببببي ا ىلس م ا ا م اوق ا ب مق ا لا زت م تن ا مرجا ا تا بببببببببببش واذا مرجا ا م ا .بلتن ا 6 فافل د م تن ا تا بببببببببببكا م ا ا راقف ا ب م تبببببببببببساحلما تاذوار ات تا ا ا ف فخا ةا بببببببببببسد ما د .ااساو د :يناثلا بلطلما ةيلودلا ةبساحلماب مامتهلاا ةرورض بابسأ سد ا م وا فملما اوم لالزا ن ت م تن ا م ساحلماد وا فملما رت ىلإ م ر ا تااللا طرمل نانس ةا بلا ا م ةا سلأا هوم ممد ا جإ اك ت حا كر ا م ق ا اذ تا ر ي ا و ذ ا ك فككب 1 : -.م تن ا ا سلأا تا ش م د م راجف ا ت ذار ات يراجف ا لا ف ا ملح لا ز ت روطتت ايتا .م تن ا تا ك ا م ارمت تاياك و ت اتجلا ز ف فحلما اذت حم ببببببببب ا ا تاو بببببببببي ا خ م ت جلأا تن ا فافلذ م د تارا تبببببببببسلما ملح لا ز .مذلاق ا تاو ي ا خ -.مالا ف لمات م راجف ا ت ذار ا ف لست ب اتااس لا فسلما اك ا م تل م تسا ذ ا اارذ لوجت م مد -خبببببببببببضف ا فذاس رواظ بببببببببببصد يو ا يلاببببببببببب ف لما م اذ ندلمت يبببببببببببساحلما اا ق ا ب ثؤ ا فذاور ا اذ .م تن ا ا اار ا ا هلوجت -.م تن ا تا ك ات م ار ا ماناد م د لا ف ا رست م ت جلأا مانق ا ت ر ا روطت ا اارذ ق طتت مللار د مفتج تنخد ا م تن ا م تساحلما تا ا ا رواظ .م تن ا م ساحلما يلؤا فكبببكب لراو ا ل ببب لت تارا لالتا ىلس م تبببساحلما تاذوار ا مذنلفبببي ا تااللا نسابببيذ .م سا فجلمات م ا ا اما ا م ارت ىلإ 1 :ص .ص حه كل ق س اج ذ حي ذار ا نااج لورس 19 ح 20 .

(19)

9 لابببببب ف لما فظ ب تارا ق ا لالتات ا ببببببص م ا س ب ااذانلفببببببسا اك ا ا م تببببببساحلما تاذوار ا ا موت بلتن ا . اذ ما ج ا م اتوذ م تن ا م ساحلما مسارند وا فملما لا ز ىلإ طسل ا ا غلأات اماتن ا 1 : مفتج ا م تببببببببببببساحلما تا ا ات م تببببببببببببساحلما تا ا ات تات ا ا اذ نانر ا ف اذ ناازت ا وا فملما رن ابكد ق ق ت م ا رب ق ط ا ب قماوف ات س اجف ا اذ اك ذ م تببساحلما تاوا جلإات ت اببسلأات م د اوذلأا اتؤر اقف ا ف ابببيت ىلس ف رت مكاتبببكذ م تبببسا ذ م ىلإ فبببصوف ا م ب م ار ا تل فافلذ .م ذوق ات م ا لإا لتنحلا ابس تاذنخلات ائالا ات حمببب ساببب فجلما تببب اوللابببد قارفا اببب م مببب،افخلما م ابببر ا تل م د مببب ن ا فبببذاور ات فت ا ا ب اااببب ف ا حلا حم ماق ا حمالا ف لما .م سا ي ات حم رالا م تن ا م را تبببببسلمات م تن ا راجف ا ملح لا ز مج ت بلتن ا قاط ا ىلس م تبببببسا ذ ف ابببببكذ رواظ .اا اط ايتات تا ينللا لنرف ا تا ك ا رواظت ت فكف ات م تن ا تا ببببببببببببك ات ا تببببببببببببي ا وا فما لا ز م تن ا م ببببببببببببساحلماد م ار ا ب مالابببببببببببب ف لما اتجاق طتت س م كاو مذز ا تا اطف ات تاا ف ا اذ ملسنا ا بت م تساحلما ما ا وطت ن قد .م ور ا :ثلاثلا بلطلما يبساحلما ماظنلا فيرعت هرصانعو " تامن ات تان تببببببببببببي ا لن ت ا ت ، ات ئلا ا ىلس يوف ا يو ا وار ا رايلإا وم يببببببببببببساحلما واا ا تاوا جلإا ا جت ت لبببس ات اف ا س ق يت اا ق ا تا ا س واكثلأ ااسا تا تجا ا تا ارف ات تاتللأات ناا ذت ق ل فككب ات ا ذت " 2 . نثت ف مد لمإ م تبببببببببساحلما تانثو ا او د ا ج ىلس ق طفا مادا م بببببببببسابببببببببسلأا م بببببببببساحلما ما مار ا اذ م ت ىلإ اف ت ت م ا ا تاذوار ا يسا ذ واا ف ف ه صا س ب 3 : :لاوأ تلاخدلما ةلحرم ابفرت ماث ذ مااند ا تاو، ا / تان تبببببببي ا تا ا ر ا ا ا ف ت ق اثت ب تان تبببببببي ات ح يبببببببساحلما واا ا رنبببب ذ اترلأ مببببصاخ م مد اا ق اثو ا هومت .م ذو ا لو ق ا اتمل ب امن قت مفا ا ااا ببببصا،تت انثلأات م ا ا 1 ص حه كل ق س اج ذ حي ذار ا نااج لورس 20 . 2 بقا ا ن س ن ثد ينجذ ح ( 2017 ح) _ ةيدرجلا تايوس لا ةمدقتلما ةيلالما ةبساحلما تاباسحلا _ ةيلالما مئاوقلا ةءارق تآشنلما يف ةيماتخلا ةيراجتلا ص حم رن كسإ ح كن ا رال لوجت ونس ح 11 . 3 بقا ا ن س ن ثد ينجذ ح :ص .ص حاج ا س، 12 ح 13 .

(20)

10 اد مانق اناإ اببببببببببب اإ( .تا ا ر ا تنث ىلس باوببببببببببب و ا ف ن ات يبببببببببببساحلما واا ا ىلس تا ا ا اخلإ حا ا اإ حا د روتام حوا ش روتام .)لانس :ايناث ةجلاعلما وأ ليغش لا ةلحرم )ةيبساحلما ةرودلا اهيلع لطي( :بد دن ت 1 -.م ذو ا لو ق ا اتمل ب م ا ا تا ا ر ا :ف لست ا 2 -.لافسلأا اتمل ىلإ م ذو ا لو ف ثاتد ا لت :ت و ف ا 3 ماز ذ لانسإد :ل خ ف ا .مرجا ا ابببكنذ اذ فافلت ب ت حمااتمن ا مسو للما ف ت ا م تبببساحلما تامن ات ت لبببس اد ا جفا ق بببس اذ ف ت ى خد ىلإ ح ث .اامانمدت اا لحت ااياببك مر ي تببي ااذانلفببسات تامن ا م ا تت م بب ت ىلس ف ر ا تجا ا و لد اببببيث ف،كت ا مق ط اد ا تو د مطدا ا واكثإت اببببكن ا ب مس ببببست ف ر ا وا مق ط ا مإم واس فكببببكبت هزاج إ .ااسو ت املنست مذنلفي ا ت لس ات تامن ا مر ي لن ت ا ب مر ف ا م تساحلما ثا :اثل لحرم ة تاجرخلما :ب م او ابرد نجو ت حم ا ا م اوق ا لانسإ ىلس ف رت د) تالا الإات تامت ا ف صا،ت ىلس ف كت م ا ب :فخن ا م ا ا تو د ق ، ات حبلا ا اتمن اد مصاخلا مبببببببببصاخ م مد اا تاذوار ا هومت .م رذ م اذ اتم خ ابببببببببكن ا ات ققث ا رابببببببببيخلا تد ب ا ف ا راللإ ح ا تي ات م ان ا . اكن ا والد م قف ة ) زت لما( ووب خلات )تاكاف ا( وبصلأا اس ابرت م ا ب :بلا ا زك ا م ا خ رات ب م كا ا قوقثت )تاذا .م اق ا لانسإ خ رات ومت م رذ ت ) مبببطببببببببببببك لأا اذ مبببانبببق ا ب ا ف ات ح ات، ا خ مبببانبببق ا مبببك ث ببببببببببببلوت :مبببانبببق ا تابببقمنبببف ا مببب اببب .م را تسلما مطك لأات حم ا و ف ا مطك لأا حم ا كت ا ) قوقث ب ا ف ا ببببببببلوت :م كا ا قوقث ب ا ف ا م ا تد لا ز مج ت ات، ا خ ا ا ادر ةاحببببببببصد . ات، ا خ رايخ تد بر اذ ا سلأا مج ت ت ح ا ا ادر ض ،لت

(21)

11 لكشلا (مقر I -1 ) : ا واا لوا اانحلا هذوا، د يساحلما تاذوار ةيبساحلما ةرودلا -.ف لست ات ل خشت ا -.م ذو ا ب ف لست ا -.ف ثات ا ماز ذ .مرجا ا -.م ويت ا لو ا، لإا لو نببببببرببببب مببببببرببببجا بببب ا مازبببب ببببذ ا، لإا -م يكر ا لو ق ا . لمعلا ةقرو مادختسا : .تا ويت ا اخلإ قارتد نبببببب بببببسد زببببب بببببابببببجبببببت .ف ر ا .م ا ا م اوق ا لانسإ -لو .سكر ات ا، لإا م اببببببببببك ا م اوق ا ق غإ .م و ي ا ا، لإات تامولعلما ماظن يبساحلما : -.م ساسلأا تاح ط ا -.ا ان ات اان ا -.م ساسلأا م لار ا مببب اببب ا م اوق ا مببب اك م .م كا ا قوقث م او ت م تساحلما تاذوار ا ما رن ا : ي تاتك لما ا و ا https://fr.scribd.com :ووا 09 / 05 / 2019 .

(22)

12 ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما تردصأ يتلا تائيهلا :يناثلا ثحبلما م تساحلما ا اار ا ترنصد ا تات ا ا ا ا اوم ب ق طفنس (IAS/ IFRS) . :لولأا بلطلما ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةنجل ( IASC ) ( ةأشن :لولأا عرفلا IASC ) " واس و ذ م تن ا م ببببساحلما ا اارذ م لل ط ا 1973 وار ا ى ثت 2001 ا اار ا ابببب ت اس م تؤببببي ا مت ا ا فانمد ممد مإت .م تن ا م ل ا هوم اث وم ن ثوتت م ببببي ت ىلس م ار ا وث م يو ا م ببببساحلما ا اارذ ابببب تت تن ا م ببببببببببببساحلما اذ م ل ا هوم ب ا ما ت .م يو ا م ببببببببببببساحلما ا اارذ وار ا ب م 1973 م د قا،تلما خ اذ م وار ا و ذت حماناد اببيت ب م ا ا م ببساحلما تات 1982 ا م ا ا م ببساحلما تات م ا ج اذ ات وببلاس ط وكت اذ اتكد يد حم سا ا بلتن ا لا تلما ب والاسد ط ا 100 "ناد 1 . " واس ب ت 2000 ا اار ا م لل ماك م لاسإ مت م ببببببساحلما ا اارذ ساجذ م ببببببيت متت حاا ببببببااببببببسلأا واا ات ( م تن ا IASB اذ اوند ابفسا يو ا ) 2001 م لل اذ لمند م تن ا م ببببببببببببساحلما ا اارذ رانبببببببببببببصإ اس تؤببببببببببببي ا وم م تن ا ا اار ا م لل اس رلا ا ا اار ا ا ج ساللما اوم ىن ت ا ث .ا اار ا " 2 . :يناثلا عرفلا لما ةنجل فادهأ ةيلودلا ريياع واس ب ات اك م لاسإ ى ثت اتجابببببببك و ذ م تن ا م بببببببساحلما ا اارذ م لل س بببببببسات اذ فنا ا ما نق 2001 يتلآا ب الن ذ 3 : 1 م ا ا تا ا ا س ن س مح بببببب ا اذ ه م ا اتجاسا ذ ب نا ا م تببببببساحلما ا اار ا ببببببك ت مغا ببببببص ىلس اتب لمو رذت م و قذ ااارلل بلي ات .ي اس قاط 2 -.م ا ا تا ا ا ر م تساحلما ئلا ات م ا لأا م ي ت ىلس واس هجود ف ر ا 3 م تببببسا ذ راكمد يت بلتل قاط ىلس مكراببببك ا تن ا م د ا م م يو ا م تببببساحلما اااببببلاق ا مببببك ا ذ .مذار ا مح ا ونلت م تل ا اار ك امرانصات اتا تت اك ا 4 اذ رن ق ق ت م راق ا م اداق اد يي مكراك ا تن ا م د ا م م تساحلما تاسرا ا م د قماوف ا . 1 بقا ا ن س ن ثد ينجذ :ص .ص حاج ا س، ح 20ح21 . 2 ( ح بببلاخل يت س 2012 ح) ةيلودلا ةببببساحلما ريياعم IAS/IFRS ح وا رز ا تا ،ببب ا تار ي م تن ا ح ت رنف ات م ارفا بببكن ا رال ص ح ازللا ح 26 . 3 ( ح نكاي ا نرس ح س ايث 2015 ح) ةيلماعلا ةيلالما ةمزلأاو ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ملرلأا حما س ح االا لأا ةافك ا زك ذ ح ح حىلتلأا مر ط ا :ص .ص 44 ح 46 .

(23)

13 5 ىلس م ل ا وابببببلاسد قماو ت ا اارذ اذ م ل ا اس رنببببب ا ا بلتن ا و ق ا اذ رن ق ق ت ىلس ف ر ا ا م تن ا م ببببببساحلما ا اارذ مما ببببببكند نارف اد فانملأا هوم مسل راناد ب ساللما امرنبببببب ا اذ مت :فجد 1 اس ابببببببببببب ملإات م تن ا م ببببببببببببساحلما ا اار مقداطذ روببببببببببببكن ا م ا ا تا ا ا مد اذ نكاف ا .مقداط ا هوم مق قث 2 مد تجا روببببببببببببكن ا م ا ا تا ا ا ماد ا اار ا مغا بببببببببببب د م ر ا تات ا ات تاذوكحلا ا إ .بحاو ا ا ج اذ م تن ا م ساحلما ا اار مقداطذ موكت 3 ا مب ببببببببببببساببحلما ا ااببر مببقداببطذ مبب ابب ا تابب ابب ا ماببد مور فقذ تاببدابببببببببببببيحلا ي ا ذ مد اذ نببكاببف .مقداط ا هوم ا ات اس ا ملإا اوكت ق نف اد م تن ا 4 -.بلتن ا ن ر ا ىلس م تن ا م ساحلما ا اارذ تاسا ذت و ا لشت 5 ت نببببب للا مببببب سو ا تال حمببببب ابببببر ا مببببب ببببببببببببسابببببحلما ا اابببببرذ اذ مبببببسو جذ وطت ما،ا مبببببادابببببق ا ق طف ات لالتا ب ا خ يذنلفببببببببببيذت م ار ا ا ا ادر قاوببببببببببسد ب م كراببببببببببك ا نساببببببببببي ؛ .مالا ف لما تارا ق ا ي ار ا لاببب ف لما ب ا اذت ا بببسابببسد ارتل ترات ا اار ا هوم ملإ حق بببس اذ ىلس ابببي بببسات ح ب ااذانلفبببسا مفا :م اف ا تلماللما 1 اذ ا ك ب ابفرت .م يو ا م تسا ذ تا اطف ا ااسا مانا ا 2 م ا ا م اوق ا ر ااببببسا ابفرت م ا ا قاوببببسلأات تاببببصرو ا ب م احلما تد م ت جلأا تا ببببكا .م احلما تد م ا لإا تد م تن ا 3 م بببس ط اسد ات م بترتلما م ببب و، ا ا اس تات م ف اذ ااذانلفبببسا مفا 1995 املا فسا ىلس ا ك ا تاثاج سكرت لا واطسلإ اومت م تن ا م بببببببساحلما ا اارذ م لل اس رلاببببببب ا ا اار ا .تا ك ا اذ ا ك لنس ف ي اذ م تن ا م ساحلما ا اارذ وانلفسا مفا ا ك ح ا ا ادر قاوسد :يناثلا بلطلما ( ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما سلجم IASB ) ( ةأشن :لولأا عرفلا IASB ) " بلاوث نرب 25 نانللا فكببببببببببببك ات حم ل ا فك م ا ت ىلإ مجاحلا ت اظ حا اار ا وطت ب ون ا اذ اذاس م تن ا م ساحلما ا اارذ ساجذ وم IASB .م تن ا م ا ا راقف ا ا اارذ وطف م تؤي ا هقتاس ىلس اقت يو ات واس ساللما فككت 2001 ن ا م ساحلما ا اارذ م لل ف ذ ف .م ت واس ساللما وا ا ك 2002 ( "م اق ا تاا بببببي،ف ا م لل" م بببببيت لاسإد SIC بببببببببببببببببد ح) ا اار ا تاا بببببي،ت م لل" ( "م ا ا راقف ا لانسلإ م تن ا IFRIC مانقت ىلإ مماببببببب إ م اق ا م تبببببببساحلما ا اار ا ببببببب وتت ا بببببببي،ت ىلإ فنتج )

(24)

14 حلما ا اارذ وث فبببببببببيذت م ال فكبببببببببكب تاتاجوتت تالابببببببببشرإ م ا ا راقف ا ا اارذ وثت م اق ا م تن ا م بببببببببسا م تن ا " 1 . :يناثلا عرفلا ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما سلجم فادهأ ىلإ اساسد م تساحلما ا اار ا ساجذ فنتي 2 : لوج تال م تن ا م تببببببببببببساحلما ا اار ا اذ ن ثت مسو جذ وطت لإ ت ما،ا مادا حم اس ا، ا اس ل . ات تبباطفت لوج تال ى خلأا مبب ابب ا راببقف ات مبب ابب ا تابب ابب ا ب تاببذوارذ لوجت مبب اببس بب،ببببببببببببش ح مببما م،افخلما م ار ا م ا ا قاوببببببببببببسلأا ب م كراببببببببببببك ا نساببببببببببببي م راق ا مادا ت ا خلآا م ذنلفببببببببببببي ا ت .مالا ف لما تارا ق ا ا ص ب تاذوار ا -.ا اار ا ااف ورا ا ق طف ات وانلفسلما ز زرت وابببلاف لما تبببيث .مبببصاخلا تاجا فثلما اسا ذ تجا حم فقدابببي ا م فطق اد مقارف ا فانملأا ق ق ت .ئ شا ا لا ف لما تال تات ا ات ملحلا مطسوف ات ا ا تايسؤ ا مب يو ا مب تببببببببببببسابحلما ا اابر ا ف و ت فجد اذ مب يو ا ا اابر ا اببببببببببببلات ا تابت ا ا اذ مب ابر،د فب ر ا .م اس لوج تال واث ىلإ م ا ا راقف ا لانسلإ م تن ا ا اار ات :ثلاثلا بلطلما نيبساحملل يلودلا داحتلاا ( IFAC ) ةأشن :لولأا عرفلا (AFAC) " م اس م ا ذ وم واس سسات م ساحلما م ا 1997 هف ولاس ب ملا ت ح 155 ب م ا ذت حولاس 118 م تل .تسا ذ مو اذ ف ت م و اذ اذ اتكد موا ا ا اارذ واببببك ا خ اذ يو بلتل لابببب ف ا وطت ب م ماببببي ات م ار ا ب م ببببساحلما م اذ ز زرت ىلإ لا تلما فنتي لا فسا ىلس ا لشت ات ىوفي ا م اس م اذ تات م اذ اذ ن يت ف س م س هان لا تلما مإم .هذااذ ق ق ف ام تا ا ذت ما ذز م ار ا تل فافلذ ب م تسا ذ " 3 . :يناثلا عرفلا داحتلاا لمع ذفنت يتلا ناجللا (AFAC) م اف ا ا اار ا ا ود لا تلما مالل طذا ن 4 : -.ن كاف ا تاذنخت مرجا ا م تن ا ا اار ا 1 :ص .ص حه كل ق س اج ذ ح لاخل يت س 26ح27 . 2 يت س :ص .ص حاج ا س، ح لاخل 32 ح 33 . 3 ص حقداس اج ذ ح نكاي ا نرس حن ذ س ايث 42 . 4 ه كل ق س اج ذ ح لاخل يت س ص ح 42 .

(25)

15 -. لوللا مدا م تل ا اارذ -.م ا ا تا خلأ م تل نساو -.م تن ا ف ماف ا ا اارذ -.وار ا اطق ا ب م تن ا م ساحلما ا اارذ حقا ر ا ح ذ حا ا ف ذ م ب ر ا تن ا ضرب ب م تساحلما تات ا ا ضرب هف ولاس ب لا تلما ملا ت .س وتت حمالوري ا حة ا حما ا ث و، ا م اف ا مال ا ف اذ لا تلما ف س ذا د 1 : 1 -:ميلعتلا ةنجل م ارف ا ىلإ ممابب لإاد )م و اق ا م ببساحلما( ق نف ا م تاز وز ا بل ماف ات حت رنف ا حم ارف ا ا اارذ اببلات .ساللما مقماو م ل ا تا ا د الالت مد ىلس م ا ا والاسلأ في ا هن ا 2 -:يهنلما كولسلا ةنجل .لا تلما ساجذ مقماو د والاسلأا تا ا ذ ف اذ اا و ت ات ز زرتت هن ا واي ا ةال ا اارذ ا ت 3 -:ةيرادلإاو ةيلالما ةبساحلما ةنجل م ببببببببببببساحلما وا،ك ىوفببببببببببببيذ اس ن زت ا مت ا لاجاإ ابس م راللإات م ا ا م ببببببببببببساحلما وطت ىلس ف رتت رو د ا فللما ب م راللإا .لا تلما ساجذ اس مدا شا ذ مذز ا تا ا ا رن ت مد اا ت مذاس 4 -:ماعلا عاطقلا ةنجل .م تساحلما هترن ت وار ا اطقا م ا ا راللإا م ي ف مملاا ا ذااب ات ا اار ا الات :داحتلاا ةيوضع تات ا مثوف،ذ م بببببسا ا بلتن ا لا تلما ب م وبببببلار ا ا اتب فاتر ا م بببببساحلما ب ا جلما مك د تد ا و بلتن ا لا تلما ب م وببببببببببلار ا ف ببببببببببكتت .م ببببببببببساحلما م اذ ب م ببببببببببيحلا ات ر ببببببببببس اا م مد تال تا ببببببببببلا ك اترايتد .م ساح م تن ا ا اار ا م لل ب م ولار ا حم سا ا 1 ص حاج ا س، 43 .

(26)

16 ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما : بارلا بلطلما يبساحلما رايعلما ةيهام :لولأا عرفلا أ) :رايعلما موهفم " :ةغل ا ك حم ند هتاز ذ نان تت اذ و ببببببببببببش مم رذ ىلإ ما وببببببببببببصو اا قذت ا للا م د اتااس ق،فذ نساقك ( م اك م ج ت را ر ا ووا،ذ ابفري standartd نساوق ا ا بببببببلافا يو ا ا هرا فسا اك ت ح نساق ا نرت ات ) اذ م راق ات مكحلات ق طفا م ا تاسا ي ات .م رذ فت ظ ب واللأا م قت فجد ايبببببببببساحم امأ : اذ لن ذ بببببببب رب قارف ت م رذ م تببببببببسا ذ مت م هرنبببببببب ت ةوفكذ ما د اس را س را ر ام ر ات اا قا م ببببسا ا ما ببببسو ا نان ت مفا ه جو بت حاا ا سد اف ت مالابببب ف لما نثوا م تببببساحلما م اوق ا ا اوم ب مللار ات ف بببببببببببب ف ا م ، ك تد قاا اذ لاس ح نثو ا ااف زك ا ست ا سلما اف نان ف بببببببببببب ر .بلتن ا تد ا ا لإا تد بلحلم ىوفي ا ىلس اذاس لمو را ر ا اوم :بلا اذ ا لافتت م تن ا م ا ا راقف ا ا اارذ IFRS . م تن ا م ساحلما ا اارذ IAS . م اوق ا ا ببلا تت لانسإد هذا ن س تببساحلما هد نببشاتببيي واس مو ا مدا د يببساحلما را ر ا را فسا اك ا لوجت اذ ند لم ه لأ اكن ا م ذافخلا تا ا ا مت اذت حم ا ا .ها س والد ىلس تساحلما نساي لن ذ س ااقذ ببببببببش ت ىلإ يلؤت مذاس تالاببببببببشرإ مدا د ا اار ا را فسا اك ت ا وبت حق نف ات م ببببببببساحلما ب م ا ر ا مببببببببسرا ا ن م بببببببببببب ا تاوا جلإا ق طفت ا د حه جوف ا تد وار ا لاببببببببببببشرلما م،ببببببببببببص اا ا اار ام ؛تاوا جلإا اس ا اار ا فافلت .م رذ م ق طت تلماث ىلس ا اار ا هوا ماو ، ف ا م تببببببساحلما ا اار ا بلاف ا ف رف ا ابببببب ت اك ت ؛ حلما را ر ام ق ببببببينف ات قماوف ا ق ق ف ما د وم يببببببسا فرج ىلس نسابببببيي اومت ح نثوا م ا ا انثلمات ت ذار ا فافخلم م تبببببساحلما تاللار ات تابببببسا بببببي ا م د ا م م ر ا تال فا يلأا ف اذ ما، ات م راق ا م ادا تال م ا ا تاموببببببببكك ا . فااتسلما ووبببببببب ب ابببببببب وا را ر ام رارف ا م تساحلما ن اي ا م ن ا فت ا ات اتااس ف م تساحلما م ا ا تا ساسدت " 1 . 1 :ص .ص ح كو ا قداس اج ذ ح نكاي ا نرس حن ذ س ايث 29 ح 31 .

(27)

17 ب ) :ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةيمهأ ىلس وبببببببببب حلا ف تببببببببببس ب بلتن ا يببببببببببساحلما قماوف ا ق ق ت ب ه رات يو ا ووببببببببببلا ا ب ا اار ا م مد ا كت ف اذ ن ببشر تارا لالتا ب نساببيتت م وثو ات تا اد فبب فت م تببسا ذ تاذوارذ ا ببلافت م اذ تاموببكك م ذنلفي ا م اف ا ةا سلأ م رت ت 1 : أ) :ةبنرابقلما مب رابق ا تارا ق ا لابلتا مب ا س تباطفت فب انب ا اذ مبسو جذ م د ، ا ر ا هوبمت تباطفت مب . نثوذ سببببببببسد قمت نرذ تاموببببببببكك ا بببببببب ن ،ذ تاذوارذ ا موت وم م ببببببببساحلما فنم مد ا بت م تببببببببببببساحلما ا اار ا مإم او حتارا ق ا نرت ا سببببببببببببسلأا ن ثوت ق ي اس م راق ا م ا س فاببببببببببببيت ات اتبجو د تجو د .تاموكك ا ا ب ) :ةيببببببساحلما تامولعلما ةجلاعم ةفلك يولف يرت ببببب وم تاموبببببكك ا لانسلإ سبببببسلأا ن ثوت مإ اف ا و ن س ح لنرفذت م،افلذ سبببببببببسد قمت نرذ م تبببببببببساحلما تاموبببببببببكك ا ط ا الإم حتارا ق ا تارا ق ا ولفذ م رذ مق ط تارا ق ا ولفذ فاكا مد ه ابببببببش اذ اومت حاملانسا سبببببببسد ن ثوف ا تاموبببببببكك ا هوم مللار م ماببببببب إ م، اذ ا اك ا نثوذ سبببببببسلأا ط ا الإ اتوس وا فبببببببسلما .م تساحلما ا اار ا ق ي اس ت ) :تابمولعلما مهف ىلع ةردبقلا مام ب لنب ذ رنب متينب مب اب ا تابموببببببببببببكك ا يذنبلفببببببببببببيذ مارذ ح نثوذ ا غ سبببسد قمت تاموبببكك ا هوم لانسا مت الإم حم تبببساحلما تاذوار ا ترببب ا اذ موكا تا راق ا وا جإ ب ارم فكببببببببببببكب اتوذ لا،فببببببببببببسلما اتاذنلفببببببببببببيذ ىلس تا ق، ا م د تد تانثو ا م د ااي، نثوا م ا ا . ث ) :يقطنلما معدلا ه لأ حم بببببببساحلما واقف ا اق ىلإ ا بببببببكتت ا قط ذ مذوسنذ م تبببببببساحلما ا اار ا مإ ى ث واقف لما مطق مدا د ب م تببببببببببساحلما ا اار ام حف ر ا ب متو د واقف لما اذ و لوجت اذ ندلم .م،افلذ مانابت م،افلذ مالا ف ا تانثت ب موا ري او ا مات ج ) :نادبلبلا نيب رابمث ببببببببببببسلاا ةبيبابيببببببببببببسنا حتاراب تببببببببببببسلما ةوبج ب ا ك مب مد مب تببببببببببببسابحلما ا اابر ا ا ايرابببببك ا م د تا راق ا وا جإد ووقا مد ندلم م رذ ت بببببكذ ب ه اوذد تبببببيي ى ث تبببببي ام فببب س فببباببببببببببببيي ابببذ مدت حمانبببا ا فافلذ ب ابببتام راببب تببببببببببببسلما اك ا اذ ق ا ي اببب تا وم مببب رابببق ا اموكك ا لانسا ن س نثوذ م تسا ذ . نثو ا م تساحلما ا اار ا ه موت اذ اومت حم ا ا ت ت ) :ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما صئاصخ حم تل م تببسا ذ ا اارذ لوجت م مد ىلا ق طف ا مت مد نرب تجاو ا م ببساببسلأا ل ابب خلا مم رذ اذ ندلم يتلآا ب ت املوجت اذ ن ا، ا قق فت ى ث ا اار ا هوم ب ام موت 2 : 1 :ص .ص حه كل ق س س، ح نكاي ا نرس حن ذ س ايث 31 ح 33 . 2 :ص .ص حه كل ق س س، ح نكاي ا نرس حن ذ س ايث 35 ح 36 .

(28)

18 1 -طنلما اببببببببستلاا :يجراخلاو يلخادلا يق م اخان ا م ثا ا اذ ا قط ذ مقببببببببيتذ موكت مد تجا ا اار ام .ئلا ذت ح ت م حم ما،ذ حفانمد اذ ي ك، ا وا ا صا س اذ م جراخلات 2 -:ةبببمئلالما فت ا ا مبببماببب تابببسا ذ تبببجا اوببب حبل ر ا ق طف ا تاتلد ممد اذ نبببرت ا اابببر ا ود راببب فسابببد لانببسا نبب س مببط حلما مبب ن ا م د مبب او ا تبباطفا اوببمت بل ر ا ق طف ا ا او مبب ذ موكت ابب د اببم ق طف ا تا اطفذت ك، ا تا اطفذ . 3 -:ةنورلما م تببساحلما ا اار ام خلآ ماكذ اذت خلآ ط ت اذ اما تت م ن ا فت ا ا ا ت ونس تتببيب .مما لمات نانجفا مادا ت فيذ م ا س نرت املانسإ م ا س ا د حم ذ موكت مد تجا م تن ا 4 -:ةببيعقا ولا ا فت ا ا اذ وو فتت ا او ا اذ مببربابب مبب تنبب ا مبب تببببببببببببساببحلما ا ااببر ا موكت ما تببجا مبب ن اقدابببس رو و ا ل اببب خلا اس بببلام ن ابببي ا م تبببساحلما فا سلأا اذ م فذ موكت ا ك اتب مط حلما :م تلآا ل ا خلا مما إ اك ا د) م ذنلفبببببببببببي ا ف اذ مذوا،ذ م تبببببببببببساحلما ا اار ا موكت مد تجا :م ذوا، ا ق ي اس ا ل مف ت .املانسإ ن س ن ،في ا تااللا يدر وخد ة ) ا :مالا حلا ا لم ما تج ف م رذ ف ي مح مذنقذ لن ذ فنم غواد هاجت ز ف ا م ت ) اذ م ا ا م ببببساحلما فانمد ووبببب ب ات غا ببببص مفا ا د :م ا ا م ببببساحلما فانمد اذ والببببس لما .تارا ق ا يولف ن ،ذ تاذوارذ ا موت ملاعلا ىوتسم ىلع ةيبساحلما ريياعلما يبطت :يناثلا عرفلا مارذ ب " ا اار ا م لل ات ود ا لواللا خ اذت ح ا م ماذار ا م ا ا تات ا ا خ اذت ابرتد ماناد ( تابب ابب ببببببببببببلاا مبب تنبب ا ISOCO مببسو للما طبببببببببببببصتد ابب ك مبب تنبب ا مبب ببببببببببببساببحلما ا ااببرذ وانببلفببببببببببببسا مفا ماببد ابببرتد ب ) ( م ا ا راقفا م برتلما م رابببكتبببسلما EFRAG تاببب تا،ذت م قرذ تابببسارل نرب ) م تن ا م بببساحلما ا اار د اا و تا ا بببببببلاا م تن ا م ا ا م بببببببصوف ما ن ت حابترا ب مذنلفبببببببي ا ا اار ا اذ ض ا تت لم ا اار ا هوم مد طن بت (ISOCO) م ا ا راقفا م برتلما م رابببببببببببكتبببببببببببسلما مسو للمات (EFRAG) م تن ا م بببببببببببساحلما ا اارذ مسل ب ا ك ثد ابترد ب ااق طتت . :م ب ر ا تن ا اذد لاببببببب ف لما امنابببببببكي ا تاروطف ا تكاوت م ببببببب ذ م بببببببسا ذ ا اارذ رانبببببببصإ مت م ب ر ا ببببببب ذ روا ج ب م ببببببببببب ا مرجا ات م بببببببببببساحلما ا اار م ان ا م ل ا طذا ا ث حم تن ا م بببببببببببساحلما ا اارذ اذ ق،فتت ي ببببببببببب ا م بببيت اذ مغ ابت حم تبببساحلما ا اار ا لانسإد ب ا كل ا ك اترد لمإ م ببب ا م بببساحلما ا اارذ مبببساد ا اار ا هوم . شا ذ ا غ فككب م تن ا ا اار ا ق طف سي كت ا ل ب ت حم تن ا م ساحلما ا اار ماذا ه ش م ج ت م بببببببببسا ذ ا اارذ اببببببببب ود م و اق ا م بببببببببسا ا مالوربببببببببي ا مت ا ا طذا مالوربببببببببي ا م ب ر ا مكا ا ب ت ذ مبببببصاخ ق طف ا اار ا هوم تن فسا ا ث م ب ر ا م ا ا ىلإ ات ج ت نرب م تن ا م بببببساحلما ا اار ا اذ ن فبببببي .ماذار ا تا ك ا ف اذ

(29)

19 تا ا ا ا ببببببببلا ف ت م تببببببببساحلما لو قا ااببببببببسا م تببببببببساحلما م تن ا ا اار ا لا فسا ى ج نقم ما ب اذد ات ا ات تابببببيبببببسؤ ا ف اذ م ا ا راقف ات ب ا زاللما م بببببساحلما واابخ مداق طذا ا ك .تا بببببك ات م،افخلما ت .م ب ر ا م ا ا ىلإ ماز اج لإا م ا ا اذ م تن ا م تساحلما ا اار ا م جاتد ما ىلإ بلببببببببببببيا م ا ا تات ا ا ف اذ م تن ا م تببببببببببببساحلما ا اار ا م ج ت مت م ببببببببببببشاا ا م لرلأا مكا ا ب ت ا ىن ااق طت .تادايحلات ق نف ا ا سد ب ماذار ا تااللا ف اذت تا ك تاببببببببببص ب لنث يببببببببببسا ذ واا ب امن ببببببببببيجت خ اذ م ببببببببببسا ا م تن ا ا اار ا لانسإ مت ازللا ب ت بلا ا يساحلما واا اد و و ا SCF " 1 . :ثلاثلا عرفلا هيلع تلخدأ يتلا تاريغتلاو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ا ىلإ ةنس ةياغ 2018 :م اف ا تانللا تاا ف ا اات لخ س مقر لودجلا ( II -1 ) ةنس ةياغ ىلإ هيلع تلخدأ يتلا تاريغتلاو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعم : 2018 را ر ا م ر را ر ا و وذ را ر ا رتنص خ رات تااث ذ 1 IAS م ا ا م اوق ا س 01 / 01 / 1975 رابب ر ا فبب ذ رابب ر ا اوببم فببث 05.13 IAS تاا بببببببببببببي،ف ا ضربت ى خلأا 02 IAS تا تزخلما 01 / 10 / 1975 ا ي،ف ا ف ذ را ر ا اوم فث 01 م س و ذ 2003 . 03 IAS نثو ا م ا ا م اوق ا 01 / 01 / 1975 لاببببجاإت رابببب ر ا اوببببم وابببب إ مت ا رابب ر ا 27.28 IAS مبب بببببببببببببس وبب ذ 1989 . 04 IAS لإا م سا ذ فم 01 / 01 / 01977 ببببببببببببببببببببت م وا إ م را ر ا او إت لاجا 16, 38 IAS 05 IAS م اوق ا ب اتوس اببببببببببببب ملإا تجاو ا تاذوار ا م ا ا 01 / 01 / 1977 ببببببببببببببببببببببببببت م وابب إ ببم ت رابب ر ا او فببث ذ ها 1 IAS م س و ذ 1997 06 IAS رارسلأا ب تاا فا مداجفسلما ىلس م ساحلما / ظت ب د مبببباانبببب ا ب ا ذ هببببا 15 IAS دت م س هرتند ى 2005 07 IAS مانق ا تاقمنف ا م ا 01 / 10 / 1978 / 08 IAS تد انقف ا ب تاا ف ا( م تساحلما تاسا ي ا )واطخلأا 01 / 02 / 1978 ابببلالا م را ر ا او تا ان ف فيذ IAS09 وطف ات ا ا تاياك ىلس م ساحلما / فبببث هبببا ذ راببب ر ا 38 IAS وببب ذ م س 1999 1 :ص .ص حه كل ق س اج ذ ح لاخل يت س 48 ح 49 .