صناعة المعلومات المالیة

مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ةبساحلما و ةيلالما مولعلا مسق قم جرخت ةركذم رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمد يميداكأ ةبعشلا : لا بساحلما و ةيلالما مولع صصختلا ة : رييستل ةبقارمو قيقدت ةبلاطلا فرط نم ةمدقم : تحت ذاتسالأ فارشإ : ءارهز ةمطاف لولج نب نيمأ يفخم ةفصلا بقللاو مسالا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر الله دبع وب نادو أ رضاحم ذاتسأ مناغتسم اررقم نيمأ يفخم أ رضاحم ذاتسأ مناغتسم اشقانم ةايح ثارح نب أ رضاحم ذاتسأ مناغتسم ةيعماجلا ةنسلا : 2710 / 2712

ةيلالما مئاوقلا ةدوج ىلع يلالما يبساحلما ماظنلا ريثأت ىدم

تاباسح ظفاحمو بساحم ريبخ بتكم يف ةلاح ةسارد

مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ةبساحلما و ةيلالما مولعلا مسق قم جرخت ةركذم رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمد يميداكأ ةبعشلا : لا بساحلما و ةيلالما مولع صصختلا ة : رييستل ةبقارمو قيقدت ةبلاطلا فرط نم ةمدقم : تحت ذاتسالأ فارشإ : ءارهز ةمطاف لولج نب نيمأ يفخم ةفصلا بقللاو مسالا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر اررقم اشقانم ةيعماجلا ةنسلا : 2710 / 2712

ةيلالما مئاوقلا ةدوج ىلع يلالما يبساحلما ماظنلا ريثأت ىدم

تاباسح ظفاحمو بساحم ريبخ بتكم يف ةلاح ةسارد

ىلع ملاسلا و ةلاصلاو،هيلإ وعدي ام ضعب انققح هنوعب يذلاو،تاحلاصلا متت هلضفب يذلا الله دمحلا لئاقلا ميركلا هلوسر " املع يندزو ينتملع امب عفناو ينملع مهللا ". ليبس رانأ يذلا،هدحو هناحبس ارون لمعلا لعجو انملع يذلا، هدحو ركشلا قحتسي نمب انركش أدبن ىغتبلما ىلإ لوصولل ةيادهلا . امهيرمع يف الله لاطأ نيميركلا نيدلاولل اركش فرشلما ذاتسلأل لايزج اركش " نيمأ يفخم " هذه زاجنإ يف لضفلا هل ناك يتلا ،ةركذلما و تناك يتلا هتاداشرإ و هتاهيجوت و هحئاصن . ذاتسالأ ركذلاب صخنو يناديلما انلمع يف اندعاس نم لك ركشن " روبج نب رداق دبع " أ امك باتكب ايدام وأ ةملكب ايونعم اندعاس نم لك ىلإ اضيأ ركشلا يناعم لك لمح يف هتاسلم عضو وأ لمعلا هذه . ركشلا ليزج ءلاؤه لكلو .

رخف نم ريثكب يدهج ةرمث يدهأ زازتعالا و : يف الله فاخ ام قرأ و ىلحأ ىلإ ، دودحم لا ءاضف ءي ضي جارس ىلإ نأ بحت يتلا ينيع رون ىلإ دوجولا بتارلما ىلعأ يف امئاد ينارت " يمأ " اهرمع يف الله لاطأ و ةيرحلا يحنم يذلا ىلإ،ينأش عفريل عضاوتو يلجأ نم ىحض نم ىلإ يلايللا رهسو ينابر و ينملع نم ىلإ ملعلا بلط يف ةقثلا " زيزعلا يبأ " هرمع يف الله لاطأ تقفار اهتوعد يتلا ىلإ ةزيزعلا يتدج ىلإ يدوجو ذنم يبرد " هزنك " الله هافش يتدج ىلإو " ةنيمي " الله اهمحر ىلإ يتاوخأ ايندلا هذه يف يلمأ عبنم و ينيع ةرق ": ةريصن " و " ةزنك " و " نيمساج " الله امهضفخ ةصاخ ريبك و اريغص يتلئاع دارفأ لك ىلإ " ليلخلا يارس " و " سايلإ وحد " ةناكم نولغشي نم لك ىلع يبلق يف رمعلا ةقيدص و يتخأ " ةليهس روبج نب " ةدلما هذه لوط ينوقفار نيذلا يتاوخإ و يئابحأ لك ىلإو

ركش ءادهإ سرهفلا لوادجلا ةمئاق ةماعلا ةمدقلما أ لوالأ لصفلا : ةيبساحلما تامولعلما ةدوج ىلع يلالما يبساحلما ماظنلا قيبطت رثأ 10 -83 ديهمت . ... ... 10 لوالأ ثحبلما : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلماب يلالما يبساحلما ماظنلا ةقلاع ... ... 10 لوالأ بلطلما : ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما سلجم IASB ... 10 يناثلا بلطلما : يلالما يبساحلما ماظنلا قيبطت تلاجم و ئدابم و موهفم ... 10 ثلاثلا بلطلما : يلالما يبساحلما ماظنلا فادهأ و ةيمهأ ... 10 يناثلا ثحبلما : يلالما يبساحلما ماظنلا لظ يف ةيلالما مئاوقلا يف اهنع حاصفالإ بجاولا تامولعلما ... 01 لوالأ بلطلما : ةيلالما مئاوقلا يف يبساحلما حاصفالإ أدبم ... 01 يناثلا بلطلما : او قرطلاو تاريغتلا خيراتل ةقحلالا ثادحالأو ءاطخالأ حيحصتو ةيبساحلما تاريدقتل ةينازيلما ... ... 01 بلطلما ثلاثلا : بولطم حاصفالإ نم ىرخأ بناوج ... 01 ثلاثلا ثحبلما : يلالما يبساحلما ماظن لظ يف ةيبساحلما تامولعلما ةدوج صئاصخ SCF ... 02 لوالأ بلطلما : ةيبساحلما ةمولعلما ةدوجب ةطبترلما ةيعونلا صئاصخلا ... 02 يناثلا بلطلما : يبساحلما تامولعلما ةدوج ىلع اهريثأت و ةيصخشلا صئاصخلا ... 80 ثلاثلا بلطلما : حلما ماظنلا قيبطت جئاتن يلالما يبسا SCF ةيبساحم تامولعلما ةدوج ىلع ... 82 لصفلا ةمتاخ ... ... 83 يناثلا لصفلا : راطالإ يلالما يبساحلما ماظنلا بسح ةيلالما مئاوقلل يميهافلما 01 -30 ديهمتلا ... ... 01 لوالأ ثحبلما : يلالما مئاوقلا يلالما يبساحلما ماظنلا قفو ة ... 00 لوالأ بلطلما : اهيمدختسمو ةيلالما مئاوقلا فيرعت ... 00 بلطلما يناثلا : ةيلالما مئاوقلل ةيعونلا صئاصخلا ... 08 اهفادهأو ةيلالما مئاوقلا ةيمهأ ثلاثلا بلطلما ... ... 02 يناثلا ثحبلما : ةيلالما مئاوقلا دادعإ نم ضرغلا ... 03

ثلاثلا بلطلما : ضرع ريياعم ةيلالما تامولعم ... 20 ثحبلما ثلاثلا : ميهافم لوح مئاوقلا ةيلالما ... 22 لوالأ بلطلما : ةينازيلما ... ... 22 يناثلا بلطلما : جئاتنلا تاباسح ... ... 21 ثلاثلا بلطلما : ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق ... 13 بلطلما عبارلا : ةمئاق تاريغت لاومالأ ةصاخلا قحلالماو ... 02 لصفلا ةصلاخ ... ... 32 لصفلا ثلاثلا تاباسح ظفاحم و بساحم ريبخ بتكم يف ةيقيبطت ةسارد 31 -011 ديهمت ... ... 31 لوالأ ثحبلما : ةذبن ميدقت ةينهلما ةربخ بتكلم ةيخيرات ... 30 لوالأ بلطلما : هيمظنت و بتكلماب فيرعت ... 30 طلما يناثلا بل : هبش امو بتكلما تازيهجت ... ... 33 ثلاثلا بلطلما : بتكلما طاشن ... ... 33 يناثلا ثحبلما : ةيلالما مئاوقلا ةسارد ... ... 11 لوالأ بلطلما : لما و ةسسؤم ةينازيم ضرع اهنع حاصفالإ بجاولا تامولع ... ... 11 يناثلا بلطم : ةيلالما مئاوقلا ليلحت ... ... 10 لصفلا ةصلاخ ... ... ... ... 011 ةماعلا ةمتاخلا ... ... ... 010 عجارلما قحلالما

مقر لودج ناونع ةحفص 20 -20 يف ةلفقلما ةيلالما ةنسلا لوصالأ ةينازيم لوصف ىوتحم 10 / 00 / N . 75 20 -20 يف ةلفقم ةيلالما ةنسلا موصخلا ةينازيم لوصف ىوتحم 10 / 00 / N . 75 20 - 21 ةيتايلمعلا ءابعالأو تاجوتنلما . 20 20 -20 ةيلالما ءابعالأ و تاجوتنلما 21 20 -27 جئاتنلا باسح لوصف ىوتحم ( ةعيبطلا بسح ) 20 20 -22 جئاتنلا باسح ( فئاظولا بسح .) 22 20 -25 ةنيزخلا ةلويسلا لودج ( ةرشابلما ةقيرطلا ) 50 20 -25 ةنيزخلا ةلويس لودج ( ريغ ةقيرط ةرشابلما ) 51 20 -20 ةصاخلا لاومالأ يف ريغتلا لودج 55 20 -02 ةيراجلا ريغ ةيلام لوصأو تاتيبثتلا روطت 52 20 -00 لودج تاكلاتهالإ . 50 20 -00 لودج رئاسخ ةميقلا يف تاتيبثتلا لوصالأو ىرخالأ ريغ ةيراجلا . 50 20 -01 تانوؤلما لودج 50 20 -00 فشك تاقاقحتسا تاباسحلا ةنئادلا نويدلاو دنع لافقإ ةنسلا ةيلالما . 51 21 -20 لودج - ةينازيم – لوصأ 02 21 -20 لودج – ةينازيم -موصخلا 00 21 -21 جئاتنلا تاباسح لودج 01 21 -20 ةينازيم لودج ( لوصأ ) تاق ورفلاو بسنلا باسح دعب 00 21 -27 لودج ةينازيلما ( موصخ ) تاقورفلا و ةيوئلما بسنلا باسح دعب 02 21 -22 لودج قرفلا باسح دعب جئاتنلا تاباسح 05

‌أ وأ يملاعلا ىوتسلما ىلع ءاوس تاريغت ةدع ةبساحلما تفرع فلتخم تسم تاريغتلا هذه ،يلحلما ثيحب اهبناوج تانايبلا ليجستب متهت تناك ةيادبلا يف اهتجيتنو يلالما اهزكرم ديدحت لجأ نم ةسسؤملل ةيلالما ايلاح نكل ،ةيفاصلا تايلمعلا نع تانايب عمج هرود تامولعملل ماظن نع ةرابع ةبساحلما تحبصأ ثادحالأو فورظلا و ةسسؤملل ةيداصتقالا يتلا ضرع و دادعإ لجأ نم ةيلالما تانايبلا مث ،اهيلع ترثأ يلالما تافوشكلا , ةيلالما تانايبلا يمدختسم فلتخم نيب اهب لاصتالا متي يتلا ةادالأ ةبساحلما تتاب دقو تاذ تامولعلما هذه نوكت نأ بجي ثيحب ةمئلالما تارارقلا ذاختا يف اهيمدختسم ديفت ةريخالأ هذه نأ ثيح ةيلاع ةيقادصمو ةيفافش . و ةبساحملل فده ي ساسأ وه ميدقت ةمولعم ،ةلماك ،ةينوناق م ،ةيعوضو ،ةفافش رثكأو قدص حمست عيجشتب ،نيرمثتسلما و نمضت مهل ةعباتم ةديج مهلاوملأ . يهف ردصلما قوثولما هيف ةبسنلاب تامولعملل ةيداصتقالا ةيلالماو . مدقتو ةروص ةقداص نع ةيعضولا ةيلالما ،ةدحولل سايقو ءافك هت ،ا نعو رييغتلا يف ةيعضولا ةيلالما يف لباقم تامازتلالا ،ةينوناقلا بجاولا اهيلع اهمارتحا . ا اهتدهش يتلا ةعيرسلا تاروطتلا عم هنكلو لا ةلموعلا روهظو ةيلودلا ةحاسل يت نم لاجم يأ ينثتست مل حتف للاخ نم ضعبلا اهضعب عم لودلا تايداصتقا طبارت ةجيتنو ،تاسسؤلما و ناسنلإاب ةطيحلما تلااجلما و يبنجالأ لامسأرلا مامأ لاجلما لك ،ةيبنجالأو ةينطولا تاسسؤلما نيب ةكارشلا مايقو تاكرشلا ةصصوخ ينبت ىلإ اهب ىدأ ام اذه و تاروطتلا هذه ةبكاومو ةرياسم ةرورض رئازجلا ىلع تمزلتسا تاروطتلا هذه ةبساحلما ريياعم نم طبنتسلما يلالما يبساحلما ماظنلا لالما غلابالإ ريياعمو ةيلودلا ي. دقو ءاج ماظنلا لما يبساح يلالما ةعومجمب نم تارييغتلا يف لاجم ةسراملما ةيبساحلما يف ،رئازجلا ذإ هنأ ءاج ةيطغتل صئاقنلا يتلا تناك يف ططخلما يبساحلما ينطولا هروصقو يف ةيبلت تايجاح ،هيمدختسم ةصاخ يف تاسسؤلما يتلا سرامت ةطشنأ ةيلود اهلو عورف يف رئازجلا نم للاخ ديحوت ئدابلما ،ةيبساحلما ثيح هنأ قيبطتبو ماظنلا يبساحلما يلالما ناك فدهلا ي سيئرلا تاسسؤملل ةيرئازجلا جاتنإ تامولعم يطعت ةروص ةقداص نع ةيعضولا ةيلالما تاسسؤملل ةيغب بلج ديزلما نم نيرمثتسلما ءاوس ايلخاد وأ ايجراخ . ذإ ةيلام مئاوق نع ةرابع يبساحلما ماظنلا تاجرخم نأ امب و اهنأ ضولا نع ربعت ةيع و ةيلالما اهعاونأ ىتشب ةسسؤملل ةيبساحلما ساسأ ىلع اهضرع و اهدادعإ متي ةيلالما مئاوقلاف ،ةنيعم ةينمز ةرتف للاخ ةئيب نم فلتخت يتلا ةيبساحلما ريياعلما نم ةعومجم ةئيبلا لماوع فلاتخلا عجار اذه و ،ىرخأ ىلإ ةيبساحم مك اهيف ةرثؤلما ةيبساحلما نأ ا لا نومضم يف سكعت ةيلالما مئاوق ةلمعتسلما فارطالأ تاجايتحا اهضرع قرط و ريياعلما عضت يتلا تائيهلا ىلع ريثأتلا للاخ نم اهاوتحم و اهلكش يف ريبك دح ىلإ نورثؤي مهرودب نيذلا و اهل يبساحلما ة. ‌ انل زربت هركذ انل قبس امم ةيلاكشالإ يأ ىلإ ىدم ؤي ىلع يلالما يبساحلما ماظنلا رث ةدوج يف تامولعلما ةفلكت و لا وق ؟ةيلالما مئا

‌ ب ييلي اميف اهزجون ةيعرف ةلئسالأ ةدع رهظت ةيلاكشالإ هذه للاخ نمو :  ؟ ةيلالما مئاوقلا يف ئدابلما مهأ ةيهامو يلالما يبساحلما ماظنلا موهفم وه ام  فيك متي دادعإ مئاوقلا ةيلالما قفو ماظنلا يبساحلما يلالما ؟  فيك دعت ةسسؤلما لحم ةساردلا اهمئاوق ةيلالما ؟ يلالما يبساحلما ماظنلا قفو ثحبلا تايضرف  و ةيبساحلما ةيلودلا ريياعلما قيبطت ةيلمع يف ةماه ةوطخ يلالما يبساحلما ماظنلا دادعإ لكشي ؛ ةيلالما تامولعلما  نإ ماظنلا يبساحلما يلالما نمضيس ىوتسم يفاك نم حاصفالإ و رفوي تامولعم تاذ ةدوج ةيلاع مدخت فلتخم نيلمعتسلما اهل ؛  ؛ ةيلالما ةمولعلما ميظنتل ماظنلا وه يلالما يبساحلما ماظنلا  دعت تامولعلما ةيلالما نم مهأ تايطعلما يتلا نم اهللاخ عيطتست ةسسؤلما ةفرعم اهتيعضو ةيلالما و دامتعالا اهيلع يف ديشرت ارارق اهت ؛ عوضولما رايتخا تارربم يلي اميف اهرصتخن بابسأ ةدعل عوضولما رايتخا بابسأ عجرت :  ةلواحم ةفرعم تايفلخلا ةيرظنلا ةيفيكل دادعإ ضرعو مئاوقلا ةيلالما لكشب ؛ماع  ةلواحم مهف ماظنلا يبساحلما يلالما ةيفيكو دادعإ مئاوقلا ةيلالما عمجلما ة اقبط هل هتنراقمو ريياعلماب ةيبساحلما ؛ةيلودلا  فارطالأ عيمجل ةيلام تامولعم ريفوت للاخ نم هيدؤت نأ ةيلالما مئاوقلل نكمي يذلا لاعفلا رودلا ؛ةفلتخلما مهتارارق ذاختلا ةفلتخلما  ةيلالما مئاوقلا ضرع نيسحت يف يلالما يبساحلما ماظنلا رود . ثحبلا فادهأ  ةطاحالإ ماظنلاب يبساحلما يلالما ريياعلماو ةيبساحلما ؛ةيلودلا  ديدحت فادهأ ماظنلا يبساحلما يلالما تيمهأو ؛ه  فرعتلا ىلع ريياعم ةدوج تامولعلما ةيبساحلما يف لظ ماظنلا يبساحلما الما ؛يل  فرعت ةيبساحلما تامولعلما ةيمهأ ىلع دنع دادعإ مئاوقلا ،ةيلالما ارظن رودلل لا يذ ت هيدؤ يف عفرلا نم ةيلاعف ةيقادصمو مئاوقلا ةيلالما اذكو زيزعت حاصفالإ اهيف ؛  خيسرت ةفرعلما ةيرظنلا ةيقيبطتلاو ةيفيكل دادعإ مئاوقلا ةيلالما يبساحلما ماظنلا قفو يلالما .

‌ ج ثحبلا ةيمهأ ،ينطولا داصتقالا لخاد ةيلالماو ةيبساحلما مئاوقلا هبعلت يذلا رودلا يف ثحبلا ةيمهأ نمكتو ةيلالما ةيبساحلما مئاوقلاف ىنبت يذلا ي ساسالأ قلطنلما ربتعت يهو يبساحلما ماظنلل ةيساسالأ تاجرخلما ربتعت نم ةريبك ةعومجم تارارق هيلع مئاوقلا هذه يلمعتسم تائف . ح ةساردلا دود للاخ نم ةيلالما مئاوقلا ةدوج ىلع هريثأت ةيفيكو يلالما يبساحلما ماظنب اساسأ ةساردلا تمتها ةيبساحلما تامولعلما ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلماو يلالما يبساحلما ماظنلا لظ يف اهنمضتي يتلا . و يلي اميف ةساردلا دودح لثمتت :  دودح ةيعوضوم : يلالما يبساحلا ماظنلا قفو ةيلالما مئاوقلا دادعإ قفاوت ىدم حيضوتب ةساردلا مت تابلطتمو ةساردلل ي ساسالأ مامتهالا ناف هيلعو ،ةيلودلا ةبساحلما ريياعلماو يبساحلما حاصفالإ ليلحتو حرش ىلع بصني فوس يلالما يبساحلما ماظنلا قفو ةيلالما مئاوقلا .  ةيناكم دودح : مئاوقلا ةسارد للاخ نم يبساحم ريبخ بتكم ىوتسم ىلع ةساردلا ن وكت فوس يقيبطتلا لصفلا يف اذهو ةيلالما .  ةينمز دودح : و ةنسل ةسسؤلم ةيلالما مئاوقلا ةساردلا يف ةينمزلا دودحلا لثمتت 1025 -1026 . عبتلما جهنلما الإ نع ةباجلإلو عوضولما بناوج فلتخمب ةطاحلإل نلما دمتعن تايضرفلا رابتخاو ةحورطلما ةيلاكش يملعلا بناجلا نم عوضولما حرط للاخ نم ،كلذل بسانلما يليلحتلا يفصولا . ةساردلا ةطخ يلي ام نمضتت يتلاو ةيلاتلا ةطخلا ىلع عوضولما ةجلاعم ةيلمع يف اندمتعا : ةمدقلما عوضولما نع ةروص ءاطعإ يف ةلواحم يميداكالأ يملعلا ثحبلا سسأ عم ايشامت كلذو ةماعلا ةماع ةفصب ةيملعلا هتايفلخ نايبتو . ةيسيئر لوصف ثلاث ىلإ ثحبلا ميسقت مت عوضولما بلص ةسارد لجأ نمو

‌ د لوالأ لصفلا تحت مت اهيلع ةيبساحلما تامولعلما ةدوج ىلع يلالما يبساحلما ماظنلا قيبطت رثأ ناونع يتلأاك ةيسيئر ثحابم ثلاث ىلإ هميسقت : كلذك ةيلودلا ةبساحلما ريياعلماب يلالما يبساحلما ماظنلا ةقلاع ناونع تحت لوالأ ثحبلما مت هميسقت ىلإ ثلاث بلاطم ةيسيئر فيرعت نمضتت ريياعلما سلجم ةيلودلا ةيبساحلما IASB ىلإ انقرطت كلذك و هتيمهأو هفادهأ و هتيمهأ و هقيبطت تلاجم و يلالما يبساحلما ماظنلا فيرعت . ام لك ىلإ هيف قرطتلا مت يذلاو يناثلا ثحبلما مئاوقلا يف اهنع حاصفالإ بجاولا تامولعلما قلعتي سيئر بلاطم ثلاث للاخ نم يبساحلما ماظنلا لظ يف ةيلالما ةي ميهافم نمضتت هعاونأو يبساحلما حاصفالإ هتابلطتمو . يلالما يبساحلما ماظن لظ يف ةيبساحلما تامولعلما ةدوج صئاصخب قلعتي يذلاو ثلاثلا ثحبلما امأ SCF ةمولعلما ةدوجب ةطبترلما ةيعونلا صئاصخلا يف لثمتت ةيسيئر بلاطم ثلاث ىلإ كلذك هميسقت مت يبساحلما ماظنلا قيبطت جئاتن و يبساحلما تامولعلما ةدوج ىلع اهريثأت و ةيصخشلا صئاصخلا و ةيبساحلما يلالما SCF ةيبساحم تامولعلما ةدوج ىلع . ناونع تحت يناثلا لصفلا لمأ راطالإ مئاوقلا يميهاف يلالما يبساحلما ماظنلا قف و ةيلالما SCF مت يذلاو يتلأاك ةيسيئر ثحابم ثلاث ىلإ كلذك هميسقت : مت ةيسيئر بلاطم ثلاث ىلإ مسق يلالما يبساحلما ماظنلا قفو ةيلالما مئاوقلا ناونع تحت لوالأ ثحبلما لا صئاصخلا و اهيمدختسمو ةيلالما مئاوقلا ىلع فيرعت اهيف ةيلالما مئاوقلا ةيمهأ ةيلالما مئاوقلل ةيعون اهفادهأو . ةيلوؤسم تلمش ةيسيئر بلاطم ثلاث ىلإ مسق ةيلالما مئاوقلا دادعإ نم ضرغلا ناونعب يناثلا ثحبلما ةيلالما تامولعم ضرع ريياعم و ةيلالما مئاوقلا يف ةرثؤلما لماوعلا اضيأ و ةيلالما مئاوق دادعإ طورشو . ثحبلما امأ ةينازيلما نمضتت ةيسيئر بلاطم ثلاث ىلإ مسق ةيلالما مئاوقلا تايوتحم ناونعب ثلاثلا جئاتنلا تاباسح لودجو قحلالماو ةصاخلا لاومالأ ريغت ،ةنيزخلا تاقفدت لوادجو . ثلاثلا لصفلا امأ ىدل ةيقيبطت ةساردب انمق ريبخ بتكم بساحم تاباسح ظفاحم و .

لوالأ لصفلا

:

قيبطت رثأ

ىلع يلالما يبساحلما ماظنلا

ةيبساحلما تامولعلما ةدوج

1 ديهمت يف رصع ايجولونكت تامولعلما لاصتالاو مظاعت رود ةمولعلما ،ةيبساحلما ثيح تحبصأ تلاخدلما ةيجيتارتسالإ ةسسؤملل يتلاو ىلع اهساسأ متي ذاختا ديدعلا نم ،تارارقلا ثيح تحبصأ هذه ةمولعلما بعلت يف ايساسأ ارود كيرحت ةيمنتو داصتقالا ينطولا ةيمنتو تارامثتسالا يف لظ مظنلا ةيداصتقالا خلما ،ةفلت دادزتو ةيمهأ يذلا رودلا هبعلت تامولعلما ةيبساحلما امدنع جهنت ةلودلا ةفسلف داصتقالا ،رحلا ثيح ربتعت هذه تامولعلما دحأ ةيساسالأ رصانعلا يتلا زكتري اهيلع قوس لالما . يكلو يدؤت هذه ةمولعلما رودلا يداصتقالا طونلما بجي اهب نأ نوكت ةيداصتقا تاذو ةدوج ،ةيلاع اذه ىلعو ساسالأ تدمع رئازجلا ذنم ةيادب ةيفلالأ ةثلاثلا ىلإ مايقلا ةعومجمب نم تاحلاصالإ ةيبساحلما ثيح تماق ينبتب ماظن يبساحم يلام ينبم ىلع ساسأ ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا ، كلذو نم لجأ هتبكاوم ةمظنلأل ةيبساحلما ةيلودلا نمو لجأ ريفوت فوشك ةيلام يوتحت ىلع تامولعم ربعت ةروصب ةقداص نع ةيعضولا ةيلالما ةسسؤملل دعاستو يف ذاختا ةيلمع رارقلا . نمو للاخ اذه لـصفلا قرطتنس ىـــلإ ام يــــلي :  لوالأ ثحبلما : يلالما يبساحلما ماظنلا ةقلاع SCF ةيلودلا ةبساحلما ريياعلماب .  يناثلا ثحبلما : مولعلما ا ماظنلا لظ يف ةيلالما مئاوقلا يف اهنع حاصفالإ بجاولا ت يلالما يبساحلما SCF .  ثلاثلا ثحبلما : ماظنلا لظ يف ةيبساحلما ةمولعلما ةدوجب ةطبترم ةيعون صئاصخ يلالما يبساحلما .SCF

2 لوالأ ثحبلما : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلماب يلالما يبساحلما ماظنلا ةقلاع ارظن هجوتل رئازجلا نم داصتقالا هجولما ىلإ داصتقا قوسلا حاتفنالاو ىلع ملاعلا يجراخلا ريرحتك ةراجتلا ةيجراخلا قافتاو ةكارشلا عم داحتالا يبوروالأ مامضنالاو رظتنلما ىلإ ةمظنلما ةيلماعلا ،ةراجتلل متح اهيلع نأ فيكتت عم تابلطتم ريياعم ةبساحلما ،ةيلودلا رمالأ يذلا ىعدتسا اهنم مايقلا ةعومجمب نم تاحلاصالإ امب اهيف حلاصالإ يبساحلما . لوالأ بلطلما : ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما سلجم IASB لاوأ : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما فيرعت تردص نع سلجم ريياعم ةبساحلما ،ةيلودلا هت فد لكشب ي ساسأ ىلإ ريفوت ريياعم ةيبساحم ىلع ىوتسلما يملاعلا نوكت تاذ ةدوج ةيلاع و ةلباق مهفلل ذيفنتلاو عيمجل لودلا ةبغارلا يف اهقيبطت كلذو ةياغل لعج عيمج تاحاصفالإ سسأو فارتعالا سايقلاو ةدحوم يف عيمج لودلا نم للاخ راطإ يرظن دحوم . نم فورعلما هنأ لبق ليكشت ةنجل ريياعلما ،ةيلودلا ناك كانه فلاتخا نيب ريياعلما نم ثيح لكشلا ىوتحلماو اذهو يف فلتخم ،نادلبلا كلذل تلمع ةنجل ريياعم ةبساحلما ةيلودلا ىلع عضو ريياعم ةيبساحم ىقلت لوبقلا ىلع قاطنلا يملاعلا ةيغبو لوصولا ىلإ قيفوتلا ردقب ناكمالإ نيب تاسايسلا يف ريياعلما ةيبساحلما ةفلتخلما يتلا مكحت ةمظنالأ ةينطولا يف لك دلب ةجردبو ةريبك رادصإ مئاوقلا ،ةيلالما لمشتو هذه ةمظنالأ ىلع ريياعم ةيبساحم امك هنأ لا ىغطت ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا ىلع ريياعلما ةيلحلما ةمظنالأو ،ةينطولا نكل يغبني امئاد لمعلا ىلع قفاوتلا عم ريياعم ةبساحلما ثيحب،ةيلودلا دجن نأ ةنجل ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا زكرت اهمامتها ىلع رومالأ ةيرهوجلا يف ذيفنت فييكتو ريياعلما ةدوجولما ،ايلاح دنعو ةغايص ريياعم ةيبساحم ةيلود تاعوضوملل تلاكشمو ،ةديدج هيلعو لواحت بنجت عضو ريياعم ةيبساحم ةيلود ةدقعم بعصي اهقيبطت لكشب لاعف ىلع قاطن ،يملاع امك هنأ يغبني ةعجارم هذه ريياعلما رارمتساب يكل ذخأت يف رابتعالا عضولا يلاحلا ةجاحلاو ،ثيدحتلل اذهو سيل رملأاب دقعلما اصوصخ يف راطإ ةلموع داصتقالا ىلع رابتعا نأ ةلموعلا ي ضتقت ىلإ دح ام نابوذ نيناوقلا تاعيرشتلاو ،ةيلحلما كلذو هب فد جامدنالا يداصتقالا نيب فلتخم ملاعلا نادلب تايداصتقا .1 1 ،فونش بيعش " ةيلودلا ةيبساحلما ريياعملل اقبط ةسسؤلما ةبساحم " ،لوالأ ءزجلا ،رئازجلا ،دوادوب ةيرئازجلا ةكرشلا ةبتكم ، 8002 ص، 285 .

3 ايناث : أ ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما ةيمه بجي فارتعالا نأ ةيلمع ديحوتلا قفاوتلاو يبساحلما لا لازت اهقيعت ريثكلا نم ،تابوعصلا نأو كانه ةرورض ميدقتل دوهج ربكأ نم لجأ لوصولا ىلإ ةياغ ىلثم لثمتت يف ريياعم ةيلود ،ةدحوم لاو كش نأ ريفوت ماظن يبساحم . يلود دحوم ققحيس ايازم ركذن اهنم ام يلي 1 :  ةردق ةسسؤلما ىلع لامعتسا ةعومجم ةدحاو نم ريياعلما ضارغلأ ةفلتخم اهنكمي نم داصتقا غلابم ةريبك ؛فيلاكتلا نم  لامعتسا هذه ريياعلما ىلع قاطن يلود عساو نم فرط تاكرشلا رفويس نودب كش غلابم ةلئاط نم لاومالأ ؛ةنس لك  داصتقا ريداقم ةريبك نم فيلاكتلا دافتسيس اهنم وأ دوعت ةدئافلاب ىلع تاكرش ،ةعجارلما تاكرشو ةيرامثتسالا تامدخلا ؛ةيلالما  ةدايز ةيلاعف ليغشت قاوسالأ ؛ةيلالما  ميعدت نيرمثتسلما تامولعلماب ةيلالما تاذ ةيعونلا ةيفافشلاو ،نيتيلاعلا رمالأ يذلا مهاسيس يف ليلقتلا نم ةجرد رطاخم رامثتسالا نمو مث ضيفخت ةفلكت سأر ؛لالما  ةلوهس ءارجإ تايلمع ةنراقلما امم يدؤي ىلإ رايتخا لضفأ ،لئادبلا اذهو نم هنأش نأ كرتي قفدت لاومالأ هجتي بوص تاكرشلا ةلاعفلا دادزتف ةيهافرلا ةيعامتجالا . امك فدهي سلجم ريياعم ةبساحلما يلودلا ىلإ 2 :  ريوطت ةعومجم ةديحو نم ريياعلما ةبساحلما ،ةيلماعلا ةيلاع ةدوجلا ةلباقو ،مهفلل ،ةمزلمو يتلاو بلطتت دوجو تامولعم تاذ ةدوج ةيلاع ةفافشو ةلباقو ةنراقملل يف تانايبلا ريراقتلاو ةيلالما ىرخالأ ةدعاسلم نيكراشلما يف قاوسأ سأر لالما ةيلماعلا نيمدختسلماو نيرخالآ يف عنص تارارقلا ةيداصتقالا كلذو نم لجأ ةحلصلما ةماعلا ؛  زيزعت مادختسالا قيبطتلاو مراصلا كلتل ريياعلما ؛  ذخالأ يف نابسحلا لكشبو بسانم تاجاح تايداصتقالا ،ةئشانلا تآشنلما ةريغصلا ةطسوتلماو مجحلا ؛ 1 ج،فونش بيعش 2 ص،هركذ قبس عجرم، 281 . 2 ،ةعمج يملح دمحأ " ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا ريياعم " ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل ءافص راد ،ىلوالأ ةعبطلا ، 8025 ص، 12 - 11 .

4  ليوحت ريياعلما ةيبساحلما ةينطولا ريياعلماو ةيبساحلما ةيلودلا ريياعمو ريراقتلا ةيلودلا ىلإ لولح تاذ ةدوج ةيلاع . يناثلا بلطلما : يلالما يبساحلما ماظنلا قيبطت تلاجم و ئدابم و موهفم لاوأ : موهفم ماظنلا يبساحلما يلالما ماظنلا يبساحلما يلالما وأ ةبساحلما ةيلالما وه ماظن ميظنتل ةمولعلما ةيلالما حمسي نيزختب تايطعم ،ةيدعاق ،اهفينصت اهيميقت اهليجستو ضرعو فوشك سكعت ةروص ةقداص نع ةيعضولا ةيلالما تاكلتممو نايكلا ،هتعاجمو هتيعضو هتنيزخ يف ةياهن ةيلالما 1 . قبطي ماظنلا ديدجلا ىلع لك صخش يعيبط يونعمو مزلم بجومب صن ينوناق وأ يميظنت كسمب ةبساحلما ةيلالما عم ةاعارم ماكحالأ ةصاخلا ،اهب ىنثتسي صاخشالأ نويونعلما نوعضاخلا دعاوقل ةيبساحلما ةيمومعلا 2 . امك مزتلت تاسسؤلما ةيلاتلا كسمب ةبساحم ةيلام يهو :  تاكرشلا ةعضاخلا ماكحلأ نوناقلا يراجتلا ؛  ،تاينواعتلا نيمأتلا ؛روهمجلاو  صاخشالأ نويعيبطلا وأ نويونعلما نوجتنلما علسلل وأ تامدخلا ةيراجتلا ريغو ةيراجتلا اذإ اوناك نوسرامي تاطاشن ةيداصتقا ةينبم ىلع تايلمع ؛ةرركتم  لكو صاخشالأ نييعيبطلا وأ نييونعلما نيعضاخلا كلذل بجومب صن ينوناق ،يميظنت وأ امأ تانايكلا وأ تاسسؤلما ةريغصلا يتلا لا ىدعتي مقر اهلامعأ ددعو اهيمدختسم اهطاشنو دحلا نيعلما نأ كسمت ةبساحم ةيلام ةطسبم . ايناث : تلاجم قيبطت ماظنلا يبساحلما يلالما عضخي تابيترتلل يتلا ءاج اهب ماظنلا يبساحلما يلالما لك صخش يعيبط وأ يونعم مزلم بجومب صن ينوناق وأ يميظنت كسمب ةبساحلما لك نم 3 :  تاكرشلا ةعضاخلا نوناقلل ؛يراجتلا 14. ص8020 بلح دعس ةعماج رييستلا مولعو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ريتسجام ةركذم ، IFRS/IAS ريياعلما قفو ةيلالما مئاوقلا دونبلا سايق دمحم يرداوق ةيبساحلما 1 . ةحفص سفن ، عجرم سفن 2 3 ةديرجلا ،ةيمسرلا ددعلا 47 ، خرؤلما يف 25 ربمفون 2007 .

5  تاينواعتلا ؛  صاخشالأ نييعيبطلا وأ نييونعلما نوجتنلما علسل تامدخلاو ةيراجتلا ريغو ةيراجتلا نيذلا نوسرامي تاطاشن ةيداصتقا ةينبم ىلع تايلمع ؛ ةرركتم  لك صاخشالأ نييعيبطلا وأ نييونعلما نيعضاخلا كلذل بجومب صن ينوناق ؛يميظنتو  امك نكمي تاسسؤملل ةريغصلا يتلا لا ىدعتي مقر اهلامعأ ددعو اهيمدختسم اهطاشنو . دحلا ينوناقلا نأ كسمت ةبساحم 1 :  ةيلام ةطسبم . اثلاث : ضورفلا ةيبساحلما يلالما يبساحلما ماظنل تايضرفلا ةيساسالأ 1 - ساسأ قاقحتسالا رضحت مئاوقلا ةيلالما ادامتعا ىلع تاقفص ثادحأو تمت ،لاعف ريبعتب رخآ لجست تايلمعلا ثادحالأو ةيبساحلما دنع اهثودح سيلو دنع عفدلا وأ ضبقلا غلابملل ،ةلباقلما لجست يف رتافد ةبساحلما يف كلذ خيراتلا رهظتو يف مئاوقلا ةيلالما تارودلل يتلا تعقو اهيف . 2 - ةيرارمتسالا يرجي دادعإ تانايبلا ةيلادلا ةداع ضارتفاب نأ عورشلما رمتسم . هيلعو ضرتفي هنا سيل ىدل عورشملل ةينلا وأ ةجاحلا ةيفصتلل وأ صيلقتل مجح هتايلمع لكشب ،ماه يف لثم هذه ةلاحلا نإف تانايبلا ةيلالما بجي نأ دعت ىلع ساسأ فلتخم نأ حصفي ىلع ساسأ مدختسلما 2 . اعبار : ئدابلما يلالما يبساحلما ماظنل ةيبساحلما ىنبت ماظنلا يبساحلما يلالما يرئازجلا ةعومجم نم ئدابلما ةرربلما تاءارجلإل تاسراملماو ةيبساحلما بجاولاو اهتاعارم نم فرط عيمج تانايكلا ةمزللما كسمب ةبساحلما ةيلالما يف دادعإ فوشكلا نامضل ةمئلام ةيقادصمو تامولعلما ةيبساحلما ةمدقلما اهيلمعتسلم . 3 1 ،رئازجلا ،ءاقرزلا قاروالأ ةعابطلل ةحيتم ،ةيلودلا ةيبساحلما ريياعمو ةيلالما ةبساحلما ،نيتوب دمحم 8020 ، ص 58 . 2 يرئازجلا يلالما يبساحلما ماظنلل اقبط ةيلالما ةبساحلما، نورخآو يقيدص دوعسم I.A.S/I.F.R.S. ،ةيلم نيع، عيزوتلاو رشنلاو ةعابطلل ىدهلا راد، ،رئازجلا 8021 ص، 12 . 3 ا ريياعم لظ يف يلالما يبساحلما ماظنلا لوح لوالأ يلودلا يقتللما،دمحم يوانتم و يلع زوزع عم ةيئابجلا دعاوقلا فييكت تابلطتم ةلخادم، ةيلودلا ةيبساحلم يموي، رئازجلا ، يداولاب رضخل همح ةعماج ديدجلا يبساحلما ماظنلا 24 و 22 ، يفناج 8020 ص، 80 .

6 2 - ةيمهالأ ةيبسنلا دصقيو كلذب نأ ةمولعلما نوكت تاذ ،ىنعم اذإ ناك اهبايغ نم مئاوقلا ةيلالما رثؤي يف تارارقلا ةذختلما نم فرط يمدختسلما ؛ن 2 - ةروصلا ةقداصلا دصقيو كلذب هنأ يغبني نأ مدقت مئاوقلا ةيلالما ةروص ةقداص لوح ةيعضولا ةيلالما ،ةسسؤملل نمضتتو ةروصلا ةقداصلا مارًتحا دعاوقلا ئدابلماو ةيبساحلما دادعإو مئاوق ةيلام نوكت ةرداق ىلع ميدقت تامولعم ةمئلام نع ةيعضولا ةيلالما ةسسؤملل 1 ؛ 3 -ةطيحلا رذحلاو دصقيو كلذو مازتلالا ةجردب نم رذحلا يف دادعإ تاريدقتلا يف لض مدع ،دكأتلا ثيحب لا يدؤت هذه تاريدقتلا ىلإ ميخضت طارفإو يف ةميق لوصالأ ،تاداريالإو وأ ليلقتلا يف ةميق موصخلا ؛فيلاكتلاو 4 -ةيونسلا ( ةيرودلا ) دصقي ةرودلاب ةيبساحلما ةرًتفلا يتلا اهدمتعت ةسسؤلما ديدحتل جئاتن اهلامعأ زكرمو يلالما ةنس ثيح أدبي يف 02 / 02 يهتنتو يف 12 / 28 ، امك نكمي ةسسؤملل نأ ةداعو ام نوكت عضت خيرات رخأ فلاخم خيراتل 12 / 28 لافقلإ ،ةرودلا اذإ ناك اهطاشن ةرودب للاغتسا ةفلاخم ةنسلل ؛ةيندلما 5 - ةيللاقتسا نارودلا لك ةرود ةيبساحم ةلقتسم نع ىرخالأ نم ثيح تاداريالإ ءابعلأاك ؛ 6 -ةدحولا ةيدقنلا تصن ةدالما 28 و 21 نم نوناقلا 04 ـ 22 نمضتلما ماظنلا يبساحلما يلالما ىلع كسم ةبساحلما ةيلالما ةلمعلاب ،ةينطولا امأ تايلمعلا يتلا تمت ةلمعلاب ةيبنجالأ بحيف اهتمجرت ىلإ ةلمعلا ةينطولا بسح طورشلا تايفيكلا و ةددحلما يف ريياعلما ةيبساحلما ؛ 7 - مدع ةصاقلما ريشي اذه أدبلما ىلإ هنأ ءارجإ يأ ةيلمع ةصاقم نيب رصنع نم لوصالأ رصنعو نم موصخلا لاو نيب رصنع نم ءابعالأ رصنعو نم جتاونلا ( لاإ اذإ تناك كانه ريياعم حمست ءارجإب هذه ةصاقلما ) ؛ 8 -تابث قرطلا ةيبساحلما دصقيو كلذو مازتلا ةسسؤلما يف ةرودلا ةيلاحلا قيبطتو سفن قرطلا ةيبساحلما ةقبطلما يف ةرود ةقباس كلذ نلا ماجسنا تامولعلما ةيبساحلما اهتيلباقو ةنراقملل للاخ تارًتفلا ةبقاعتلما ي ضقي ماودب قيبطت دعاوقلا قرطلاو ةقلعتلما مييقتب رصانعلا ضرعو تامولعلما 1 ص ، قباس عجرم ، نورخآ و يقيدص دوعسم 11 .

7 9 -ةفلكتلا ةيخيراتلا متي قفو اذه أدبلما ليجست لك تايلمعلا ثادحلأاك ةيداصتقالا اهتميقو ةيلعفلا دنع خيرات و اهثودح ( عم ضارًتفا تابث ةميق دوقنلا ) 1 . ثلاثلا بلطلما : ةيمهأ و فادهأ ماظنلا يبساحلما ا يلالم لاوأ : ةيمهأ ماظنلا يبساحلما يلالما نمكت ةيمهأ ماظنلا يبساحلما يلالما اميف 2 يلي : 1 -حمسي ريفوتب ةمولعم ةيلام ةلصفم ةقيقدو سكعت ةروصلا ةقداصلا ةيعضولل ةيلاحلا ؛ةسسؤملل 2 -حيضوت ئدابلما ةيبساحلما بجاولا اهتاعارم دنع ليجستلا يبساحلما و مييقتلا و ادك دادعإ مئاوقلا ةيلالما امم صلقي نم تلااح ؛ تابعلاتلا 3 -بيجتسي تاجايتحلا نيرمثتسلما ةيلاحلا و ،ةيلبقتسلما امك ونأ حمسي ءارجإو ؛ةنراقلما 4 -يف مهاسي نيسحت ريست ةسسؤلما نم للاخ مهف لضفأ تامولعملل يتلا لكشت ساسأ ذاختلا ،رارقلا نيسحتو اهلاصتا عم فلتخلما فارطالأ ةمتهلما ةمولعلماب ؛ةيلالما 5 -حمسي مكحتلاو يف فيلاكتلا امم عجشي رامثتسالا و معدي ةردقلا ةيسفانتلا ؛ةسسؤملل 6 -لهسي ةيلمع ةبقارم تاباسحلا يتلا زكترت ىلع ئدابم ةددحم حوضوب ؛ 7 -عجشي رامثتسالا يبنجالأ رشابلما ارظن هتباجتسلا تاجايتحلا نيرمثتسلما ؛بناجالأ 8 -نمضي قيبطت ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا لماعتلما اهب ايلود ، امم معدي ةيفافش ،تاباسحلا سيركتو ةقثلا يف ةيعضولا ةيلادلا ةسسؤملل ؛ 9 -ماجسنا ماظنلا يبساحلما يلالما قبطلما يف رئازجلا عم ةمظنالأ ةيبساحلما ؛ةيلماعلا 11 - نيسحت رييست ضورقلا نم فرط كونبلا نم للاخ ريفوت ةيعضو ةيلام نم لبق ةسسؤلما ؛ 11 - حمسي ةنراقمب مئاوقلا ةيلالما ةسسؤملل عم ةسسؤم ىرخأ سفنل عاطقلا ، ءاوس نطولا لخاد وأ هجراخ يأ عم لودلا يتلا قبطت ريياعلما ةيبساحلما ؛ةيلودلا 12 - حمسي تاسسؤملل ةريغصلا قيبطتب ةبساحم ةيلام طسبم ة ؛ 13 - دمتعي ىلع ةميقلا ةلداعلا يف مييقت لوصأ ةسسؤلما ةفاضلإاب ىلإ ةفلكتلا ةيخيراتلا ةدمتعلما يف ططخلما يبساحلما ،ينطولا امم حمسي ريفوتب تامولعم ةيلام سكعت عقاولا ؛ 1 دوعسم يقيدص و نورخآ ، قبس عجرم هركذ ص، 15 . 2 ،دارم رصان " ماظنلا ينطولا يبساحلما ططخلماو يلالما يبساحلما " ،ةيلودلا ةبساحلما ريياعم لظ يف يلالما يبساحلما ماظنلا لوح لوالأ يلودلا ىقتللما نمض ةلخادم ، يموي ،يداولا ةعماج 24 -22 يفناج 8020 ص، 22 .

8 14 - ميدقت ةروص ةيفاو نع ةيعضولا ةيلالما ةسسؤملل نم للاخ ثادحتسا مئاوق ةيلالما دج لثمتت يف يتمئاق ةلويس ةنيزخلا ريغتو لاومالأ ةصاخلا ، ةفاضلإاب ىلإ لودج تاباسح جئاتنلا بسح ةفيظولا 1 . ايناث : فادهأ ماظنلا يبساحلما لما يلا يليام يف يلالما يبساحلما ماظنلا فادهأ نمكت 2 :  ينـطولا يبساحلما ططخلما اهجلاعي مل يلا تايلمعلل ةيبساـحم لولح داجيإ ؛  ةيبساحلما ريياعلما ىلع ةمئاقلا ةيلودلا تاسراملما نم ةيبساحلما انتسرامم بيرقت ةيلودلا ؛  ةـيفافش رثكأو ةيعون تاذ ةيلام تامولعم ميدقت نم ةيداصتقالا تاسسؤلما نيكمت ؛  رصانع مييقت ةروصلا أدبم قفو ةينازـيلما " ةـلداعلاو ةيفولا ." ىلإ يلالما يبساحلما ماظنلا فدهي امك 3 :  ةيقرت ماظنلا يبساحلما يرئازجلا بكاويل قفاوتيو عم ةمظنالأ ةيبساحلما ةيلودلا ؛  ليهست فلتخم تلاماعلما ةيلالما و ةيبساحلما تاسسؤلما نيب ةيداصتقالا ةينطولا تاسسؤلما ؛ةيبنجالأ  لمعلا ىلع قيقحت ةينلاقعلا نم للاخ لوصولا ىلإ ةيفافشلا يف ضرع ؛تامولعلما  لعج مئاوقلا ةيبساحلما ك ةيلالما قئاثو ةيلود بسانتت عم فلتخم تانايكلا ؛ةيبنجالأ  ءاطعإ ةروص ةقداص نع ةيعضولا ةيلالما و ءادالأ و تاريغت ةيعضولا ةيلالما نع ؛ةسسؤلما  ةيلباق ةنراقم ةسسؤلما اهسفنل ربع نمزلا و نيب تاسسؤلما ىلع نيتيوتسلما ينطولا ؛يلودلا  ةدعاسلما ىلع ومن ةيدورم تاسسؤلما نم للاخ اهنيكمت نم ةفرعم نسحأ تايلالآ ةيبساحلما ةيداصتقالا يتلا طرتشت ةيعون ةءافكو رييستلا 4 ؛  حمسي ةبقارمب تاباسحلا لكب نامض نيريسملل و نيمهاسلما نيرخالآ لوح اهتيقادصم و اهتيعرش و اهتيفافش ؛ 1 ، دارم رصان قبس عجرم هركذ ص ، 21 . 2 ،ي شيشعل لامج " قفو ةيابجلاو ةسسؤلما ةبساحم ديدجلا يبساحلما ماظنلا " ، ،رئازجلا 8020 ص ، 28 . .3 ،نايفس يرحبأ ،دارم دمحا تيأ " هفادهأو تايدحت رئازجلا يف ديدجلا يلالما يبساحلما ماظنلا " ماظنلل يميهافلمأ راطالإ لوح يلود ىقتلم نمض ةلخادم ، يلالما يبساحلما ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما لظ يف هقيبطت تايلآو ديدجلا IAS-IFRA نم ةديلبلا ،بلحد دعس ةعماج، 21 ىلا 25 ريوتكأ 8001 ص، 40 . 4 ،رئازجلا يف ةطسوتلما و ةريغصلا تاسسؤلما يف يلالما يبساحلما ماظنلا قافأ عقاو لوح ينطولا ىقتللما، نورخآ و شياعلا عيبصوب عيبر لظ يف ةلويس لودج ةلخادم نم، رئازجلا ، يداولاب رضخل همح ةعماج ، يلالما يبساحلما ماظنلا 5 ىلا 4 ، يام 8021 ص ، 51 .

9  دعاسي يف مهف نسحأ ذاختلا تارارقلا و رييست رطاخلما لكل نيلعافلا يف ؛قوسلا  تامولعم ةحيحص و ،ةيفاك قوثوم اهب و ةفافش عجشت نيرمثتسلما و حمست مهل ةعباتمب ءاطعإ مهلاومأ 1 ؛  حمسي ليجستب ةقيرطب قوثوم اهب و ةلماش عومجم تلاماعت ةسسؤلما امب حمسي دادعإب حيراصتلا ةيئابجلا ةيعوضومب و ةيقادصم ؛  دعاسي يف دادعإ تايئاصحالإ و تاباسحلا ةيداصتقالا عاطقل تاسسؤلما ىلع ىوتسلما ينطولا نم للاخ تامولعم مستت ةيعوضولماب و ؛ةيقادصلما  ماظنلا يبساحلما ديدجلا قفاوتي عم لئاسولا ةيتامولعلما ةدوجولما يتلا حمست لقأب فيلاكتلا نم ليجست تانايبلا ةيبساحلما و دادعإ مئاوقلا ةيلالما ضرعو قئاثو رييستلا بسح طاشنلا . ص ، هركذ قبس عجرم ، نورخآ و شياعلا عيبصوب عيبر 55 . 1

10 يناثلا ثحبلما : الما مئاوقلا يف اهنع حاصفالإ بجاولا تامولعلما يلالما يبساحلما ماظنلا لظ يف ةيل ىتح نوكت مئاوقلا ةيلالما تاذ ةيقادصم ةيلاع و ةيقوثوم بجي نأ متي حاصفالإ اهنع كلذو ءاطعلإ تامولعم ةماه نيرمثتسملل نيمدختسلماو لوح ةيعضولا ةيلالما ،ةسسؤملل هيلعو قرطتنس ىلإ ثلاث بلاطم . لوالأ بلطلما : أدبم حاصفالإ ةيلالما مئاوقلا يف يبساحلما لاوأ : م ةيلالما مئاوقلا يف حاصفالإ موهف دجوت ريثكلا نم ميهافلما ةطبترلما حاصفلإاب يبساحلما يف مئاوقلا ،ةيلالما دقف راُع ىلع هنأ " : ةرابع نع ضرع تامولعملل اهلا ةم نيرمثتسملل مهريغو نم نيديفتسلما ةقيرطب حمست ؤبنتلاب ةردقمب عورشلما ىلع قيقحت حابرالأ يف لبقتسلما اهتردقو ىلع هتامازتلا ." امك نكمي هفيرعت ىلع هنأ ": لومش ريراقتلا ةيلالما ىلع عيمج تامولعلما ةمزلالا ةيرورضلاو ءاطعلإ يمدختسم هذه ريراقتلا ةروصب ةحضاو ةحيحصو نع ةسسؤلما 1 ". كلذك رعي ف حاصفالإ ىلع هنأ ": حوضولا مدعو ماهبالإ يف ضرع تامولعلما ةيبساحلما دنع دادعإ تاباسحلا مئاوقلاو ةيلالما ريراقتلاو ةيبساحلما 2 ". دجوتو ضعب تافيرعتلا ةصاخلا حاصفلإاب يذلا ردص نع دهعلما يكيرمالأ نيبساحملل نيينوناقلا يهو : " حاصفالإ يبساحلما بسانلما وهو نأ حصفت ريراقتلا ةيلالما عيمج تامولعلما ةيرورضلا ةليفكلا لعجب كلت ريراقتلا ريغ ةللضم ." " حاصفالإ يبساحلما بسانلما وه راهظإ ةفاك تامولعلما يتلا رثؤت يف فقوم ذختم رارقلا قلعتلما ةدحولاب ةيبساحلما ينعي اذهو نأ رهظت تامولعلما يف مئاوقلا وأ ريراقتلا ةيبساحلما ةغلب ةموهفم ئراقلل نود يأ سبل وأ ليلضت 3 ." 1 دبع ميركلا يريخ "، ةمهاسم ماظنلا يبساحلما يلالما يف سايق مييقتو ءادالأ يلالما "، ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم لين ةداهش ،ريتسجالما ةيلك مولعلا . ةيداصتقالا ةيراجتلاو مولعو ،رييستلا ةعماج ،ةليسلما ،رئازجلا 8022 ، ص 51 . 2 ةداد ،ةليلد " حاصفالإ يبساحلما يف مئاوقلا ةيلالما كونبلل قفو ماظنلا يبساحلما يلالما " ةركذم، ةمدقم لامكتسلا تابلطتم لين ةداهش ريتسجالما يف مولعلا . ،ةيراجتلا ةيلك مولعلا ةيداصتقالا ةيراجتلاو مولعو ،رييستلا ةعماج ،ةلقرو ،رئازجلا 8021 ، ص 21 . 3 داؤف يقيدص ،دوعسم يقيدص ، " رئازجلا يف حاصفالإ تاسايس ىلع يلالما يبساحلما ماظنلا ساكعنا " لوح ينطولا ىقتللما نمض ةمدقم ةلخادم ، : قافآو عقاو يموي ،رئازجلا يف ةطسوتلماو ةريغصلا تاسسؤلما يف يلالما يبساحلما ماظنلا 05 -05 / 05 / 8021 ،يداولا ةعماج ،رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ص ،رئازجلا 51 .

11 هنمو دامتعلااب ىلع ام قبس نكمي ءاطعإ فيرعت لماش حاصفلإل وهو هنأ ةرابع نع ةقيرط دعاست رطالأ ا ف ةيلخادلا ةيجراخلاو يف ةسسؤلما ىلع ةفرعم ةيعضو ةسسؤلما نم عيمج يحاونلا نوكيو كلذ نع رط قي ريراقتلا اهريغو . ايناث : حاصفالإ عاونأ يبساحلما فنصي حاصفالإ يبساحلما ىلإ عاونأ فلتخت بسح ط ةعيب ةيعونو ةيمكو تامولعلما تانايبلاو يتلا شي اهلم 1 . 1 - لداعلا حاصفالإ ينعيو اذه عونلا ريفوتب ةياعر ةنزاوتم تاجايتحلا ةفاك فارطالأ ةينعلما . 2 - حاصفالإ لماكلا نمضتي تامولعلما تانايبلاو يتلا قلعتت ةسسؤلماب لكشب ،لماك يأ ةلواحم حاصفالإ امع نكمي حاصفالإ هنع يكل لا حسفي لاجلما مامأ يأ ضومغ وأ صقن ىدل نيديفتسلما نم هذه ،تامولعلما لوعيو اذه عونلا نم حاصفالإ يبساحلما ىلع ام هيوتحي نم تامولعم ةلماش لاإ نأ كانه ذخأم هيلع لثمتي يف ةرثك تامولعلما ليصافتلاو يتلا دق لا مهت ديفتسلما نم ذاختا ،هرارق امك اهنأ دق كبرت تامولعلما ةمهلما يتلا هيوتحت ارظن رشحل تانايب تامولعمو ةريثك لا بجوتست اهبوجو 2 . 3 - حاصفالإ يفاكلا ربتعي رثكالأ لاامعتسا نيب باتكلا نيمتهلماو نأشلاب ،يبساحلما يذلاو دصقي هب ريفوت تامولعلما تانايبلاو ةيفاكلا و ةمئلالما يتلا قفتت عم تاجاح نيديفتسلما نيمدختسلماو ،اهل لثميو ةصلاخ الم ءاج يف نيعونلا نيقباسلا نم حاصفالإ ،يبساحلما هنلأ يوتحي يف هرهوج ىلع لك نم صئاصخ حاصفالإ لماكلا حاصفالإو ،لداعلا يأ عمجي نيب لامكلا لدعلاو يف تانايبلا تامولعلماو ةقلعتلما تاطاشنب ةسسؤلما 3 . 4 - حاصفالإ يرابجالإ لثمتي يف تامولعلما يتلا مزلت تاكرشلا اهضرعب بجومب ريياعلما ةيبساحلما نوناقو تاكرشلا نوناقو قاروالأ بجومبو،ةيلالما تاميلعت حاصفالإ ةرداصلا نع ةئيه نم؛ةصروبلا بابسالأ يتلا ثحت ىلع 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يريخ ميركلا دبع 54 . 2 ،يرون رداقلا دبع " حاصفالإ ىلع هرثأو يبساحلما ةيلالما مئاوقلا " مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ،رتسالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ، ،رئازجلا ،ةفلجلا ةعماج ،رييستلا 8021 ص،ص ، 85 84 . 3 ص ، قباس عجرم سفن 85 - 84 .

12 دامتعا اذه عونلا نم حاصفالإ يبساحلما ام يلي 1 :  راكتحا ةسسؤلما تامولعملل : امك وه لاحلا ةبسنلاب ةسسؤملل ،ةيرئازجلا يتلا ركتحت تامولعلما ةصاخلا ،اهب لاو حصفت ،اهنع متيو اهلاغتسا ايلخاد تامولعمك ةصاخ نم لبق فارطالأ ةيلخادلا قيقحتل ةعفنم ةيتاذ نم ؛اهلاغتسا  لشف حاصفالإ يرايتخالا : ابلاغ تاسسؤلما لا حصفت ايتاذ نمو ريغ مازلإ ىلع لك تامولعلما ةمزلالا نيرمثتسملل . 5 - حاصفالإ يرايتخالا لثميو تامولعلما يتلا ردابت تاكرشلا ىلإ اهرشن اعوط نودبو ،مازلإ كلذو ايعس اهنم نيسحتل ،حاصفالإ ةيعون حاصفلإاف يفاضالإ سيل طقف ديفم يمدختسلم تامولعلما لب ةيبساحلما ةسسؤملل اهسفن ،اضيأ هنلأ نسحي نم اهتروص ىدل ريغلا ةصاخ يف قوس قاروالأ ،ةيلالما امم سكعني ةروصب ةيباجيإ ىلع رعس اهمهسأ ،هيف نورمثتسلماف نوموقي هيجوتب مهتارخدم وحن تاسسؤلما ةحجانلا يتلا رفوت ماه تامولعم ةقيقد ةقوثومو . فدهي ىلإ ميعدت موهفم ةمئلالما رابتعاب كلذ دحأ صئاصخلا ةيساسالأ تامولعملل ،ةيبساحلما ديفيو يف زاربإ تامولعلما ةمئلالما عنصل تارارقلا . ءانبو ىلع اذه نإف حلطصم حاصفالإ يفيقثتلا وأ يملاعالإ ريشي ىلإ هاجتالا وحن ةدايز مجح تامولعلما حصفلما ،اهنع زيكرتلاو ىلع تامولعلما يتلا جاتحت ةجردل ربكأ نم ةساردلا ةربخلاو يف اهمادختسا نم للاخ ضرع لك نم 2 :  تانايبلا ةيلالما ةلدعلما ىوتسلماب ماعلا ؛راعسلأل  ريراقتلا ةيلالما ةيلحرلما ؛  تاؤبنتلا ةيلالما ؛ةدحولما  ةسايس اميف قلعتي عيزوتب حابرالأ تاقفصلاو نع تارامثتسالا رامثتسالاو يف تاكرشلا ةعباتلا ةرادلإل . 6 - حاصفالإ يئاقولا ي فده اذه عونلا نم حاصفالإ ىلإ ةيامح مدختسلما يداعلا يذلا هيدل ةيارد ةدودحم مادختساب تامولعلما ةيبساحلما نع قيرط ةلواحم ءاضقلا ىلع ةيأ رارضأ دق بيصت مدختسلما يداعلا نم ضعب تاءارجالإ لماعتلاو ريغ لداعلا دمتعيو حاصفالإ يئاقولا ىلع ميدقت تامولعلما ةيلالما مدختسملل ةروصب 1 ص، ص،هركذ قبس عجرم ،يرون رداقلا دبع 85 -84 . .84ص،قباس عجرم سفن 2

13 ةطسبم ىلإ دحلا يذلا اهلعجي ةموهفم دعبلاو نع ميدقت تامولعلما يتلا سكعت ةجرد ةريبك نم مدع دكأتلا ةاعارمو ةردقلما ةدودحلما مدختسملل يداعلا دنع ديدحت رادقم تامولعلما يتلا بجي حاصفالإ اهنع 1 . ث اثلا : يبساحلما حاصفالإ تابلطتم 1 - ةيبساحلما تاسايسلا ئدابلماف ،ىرخلأ ةسسؤم نم فلتخت دق ةيبساحم تاسايس قيبطتب ةيلالما مئاوقلا دونب ساقت اهيلع فراعتلما ةيبساحلما ةيبساحلما ريياعلما تحضوأ دقو ،ةفلتخم ةيبساحم قرطو تاسايس نمضتت ربتعي هنأ لوقلاب كلذ ةيلودلا تاسايس مادختسا لماوعلا نم ةددعتم تلااجم يف ةفلتخم ةيبساحم ةنيعم ةعومجم كانه تسيلو ،ةيلالما مئاوقلا ريسفت ةبوعص ىلإ يدؤت يتلا ةيبساحلما تاسايسلل اهيلإ عوجرلا نكمي ةلوبقلما 2 . 2 - ةماهلا تاقفصلاو فارطالأ فصو ىلع ةيلالما مئاوقلل ةلمكلما تاحاضيالإ لمشت نأ بجي ةسسؤلما نيب ةمربلما تاقفصلل ةسسؤلما نيب ةقلاعلا لثم ةيجراخلا فارطالأ نيبو اهنيب ةماهلا تاقلاعلا كلذكو،ىرخأ فارطأو ةعباتلا ةسسؤلماو ةضباقلا . 3 - ةقحلالا ثادحالأ ةرتفلا يف ةرشابم رشنلل ةحاتم نوكت لا اهنكلو ،تقولا نم ةددحم ةرتف ةيلالما مئاوقلا يطغت و ،ةيلالما رشنو ةيلالما ةرتفلا نيب ةرتفلا ىمستو ،روهش ةدعب ةيلالما ةرتفلا ءاهتنا دعب رشنت ام ابلاغ ةقحلالا ةرتفلاب مئاوقلا 3 . ةيلالما مئاوقلاب ةلصتم ةديدج تامولعم حاتت وأ ةماه ثادحأ ثدحت دق ةقحلالا ةرتفلا ءانثأو مل اذإف ،اهدادعإ مت يتلا ةيلالما مئاوقلا ىلع ةسكعنم نكت اهضرع وأ مئاوقلا ليدعت بلطتي رمالأ نإف ةيلالما مئاوقلاب ةقفرلما تاظحلالما ةروص يف . 1 ص ، هركذ قبس عجرم ،يرون رداقلا دبع 84 . 2 لاعلا دبع قراط دامح ،" ليلحتلا و ضرعلاو دادعالإ سسأ،ةيلالما ريراقتلا " ،رصم ،سمشلا نيع ةعماج ، 8005 ص ، 51 . 3 ص ،هركذ قبس عجرم ، لاعلا دبع قراط دامح 51 .

14 4 - ةسسؤلما رارمتسا لوح كوكشلا تامولعم يأ بايغ لظ يف هنأو ،ةسسؤلما رارمتسا ساسأ ىلع ةيلالما مئاوقلا دادعإ متي عورشلما نأ ضرتفي هنإف ةيرارمتسا مدع وأ عورشلما لشفب تاعقوتو ىدل رفوت لاح يفو ،رمتسم ةيرارمتسا مدعب ديفت تامولعم ةيلالما مئاوقلا يدعم رارمتسا لوح اكوكش كانه نأ وأ ،عورشلما تاظحلام ةروص يف تامولعلما كلت نع حاصفالإ بجي ذئدنع ،عورشلما ةيلالما مئاوقلل ةقفرم 1 . 5 - ةلمتحلما تامازتلالا نم ريثكلا طيحت تامازتلاب ةداع لثمتت رهظتو ،اهغلابم وأ اهثودحب صتخي اميف ،دكأتلا مدع اياضقلل ةجيتن ةداع ليوحت بلطتت يتلاو ،ىرخالأ فارطالأ عم تاعزانلما وأ ةسسؤلما دض ةعوفرلما يفو ،عازنلا ةيوست دنع لابقتسم غلابلما ضعب اهنإف تامازتلالا هذه ضعب اهيف دكأتي يتلا تلااحلا ضعب بساحلما رتافدلا نمض لخدت ةيلالما مئاوقلا نم اءزج حبصتل ةي تامازتلالا نع حاصفالإ متي امنيب ئراقلا ربخي ةلاحلا يف حاصفالإو ،ةيلالما مئاوقلا تاظحلام يف اديكأت لقالأ ةلمتحلما ةيبلسلا جئاتنلاب اهنكلو تعقو يتلا ثادحلأل ةلمتحلما مل لصت ىلإ ةجردلا ةيعوضولما ةمزلالا اهلاخدلإ ىلإ مئاوقلا ا ةيلالم . اعبار : ةيلالما مئاوقلا يف اهنع حاصفالإ بجاولا تامولعلما 2 -اهنوك اهيمدختسلم ةيرورضلا تامولعلما ىلع ةيلالما مئاوقلا لمشت نأ دبلا تارارقلا ذاختا ساسأ نأ بجيو ،ةيلالما ةقحلم لوادج يف وأ ةيفاضإ تامولعمك تامولعلما هذه مدقت 2 ؛ 8 -ةيلالما مئاوقلا رفوتت نأ بجيو مهفلل ساسالأ لثمت تامولعم اهل ةممتم تاحاضيإ ةيأ ىلع زك رملل حيحصلا اهتاقفدتو اهلامعأ جئاتنو ةسسؤملل يلالما حاصفإ يأ داعبتسا عم ةيدقنلا فراعتلماو ةلوبقلما ةبساحلما ئدابم فلاخي اهيلع ؛ 1 -ةعومجم تايلمعلا جئاتن ةيلالما مئاوقلا حضوت يمدختسلم نكمي ىتحو تاسسؤلما نم مئاوقلا اولصحي نأ ةيلالما رايعم ريشي ثيح ةيلالما مئاوقلاب ةدوجولما ةيلالما تانايبلل حضاو مهف ىلع مقر يلودلا ةبساحلما ( 02 ) نع رداصلا ةيلالما ةبساحلما ريياعم سلجم FASB تاسايسلا نع مئاوقلا رشن دنع اهنع حصفي نأ بجي يتلا ةماهلا ةيبساحلما ةيلالما ؛ 1 -حت نأ بجي امك اهنأ ديفي امب ةيلالما مئاوقلا يوت قفدتلاو يلالما زكرملل ةلداع ةقيرطب ةضورعم ةيلالما ةسسؤملل يدقنلا 3 ؛ 1 ،جورع نب ةنيربص " ةيمهأ تاساكعناو قيبطت ماظنلا يبساحلما يلالما ىلع مئاوقلا ةيلالما " مولعلا يف ريتسجالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ، عماج ،ةيراجتلا مولعلاو رييستلا مولعو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ، ةيراجتلا مولعلاو رييستلا مولعو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ،ةيراجتلا ة رئازجلا 1 زجلا، ،رئا 8028 ض، 20 ص،ص ، 42 -41 . ريمس ريذن ، " ةمولعلما ةدوج ىلع هرثأو يلالما يبساحلما ماظنلا لظ يف يبساحلما حاصفالإ " ،ةلقرو ،حابرم يدصاق ةعماج ،ةقمعم ةيابجو ةيبساحم تاسارد صصخت رتسام ةركذم ، 8021 ص 28 . 2 ةحفص سفن ، قباس عجرم سفن . 3

15 5 -اهنأ ديفي امب ةيلالما مئاوقلا يوتحت نأ بجي امك قفدتلاو يلالما زكرملل ةلداع ةقيرطب ةضورعم فراعتلما ةبساحلما ريياعلم بسانلما قيبطتلاو ةسسؤملل يدقنلا اهيلع . اسماخ : اهنع حاصفالإ بجاولا ةيلالما مئاوقلا تاجرخلما هذه مسقنتو ،ةيبساحلما تامولعلما ماظن تاجرخم اهلمجم يف ةيلالما مئاوقلا لكشت ةيساسأ ةيلام مئاوق لوالأ نيمسق ىلإ يهف ةيساسالأ امأ ،ةيساسالأ مئاوقلل ةلمكم مئاوق يناثلاو تادحولا ىلع نيعتي يتلا مئاوقلا اهنع حاصفالإو اهدادعإب موقت نأ باحصأ مدخت ىتح يرود لكشب يهو نيديفتسلماو ةلصلا 1 :  ؛ يلالما زكرلما ةمئاق  ؛لخدلا ةمئاق  ؛ةزجتحلما حابرالأ ةمئاق  ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق . 1 يلالما زكرلما ةمئاق ( ةينازيلما : ) أ ىلع ةيديلقتلا ةيبساحلما ةيوازلا نم ةينازيلما فرعت اهن ةليصح أ وأ جودزلما ديقلا ساسأ ىلع ايرتفد ةلجسلما تاباسحلا نم ةعومجم ةدصرالأ اهن بوبم صخلم تاباسحلا ةدصرأ ليحرت دعب كلذو ذاتسالأ رتافدب ةحوتفم تلاز لا يتلا تاباسحلا ةدصرلأ باسحلا اذه ديصر يوتحت اهنكلو رئاسخلاو حابرالأ باسح ىلإ ةيمسالا . ةينازيلما فيرعت نكميو دراوم لثمت ةنيعم لوصلأ نزاوت اهن أ ىلع ةيداصتقالا ةيوازلا نم لوصالأ هذه ليومت ةقيرط لثمت موصخو ةنيعم ةيداصتقا ةدحو فرصت تحت ةعوضوم ةيداصتقا . 2 8 -لخدلا ةمئاق : حاجن ىدم نع ربعت يتلا ـ انايحأ ضعبلا اهيلع قلطي امك ـ بساكلما ةمئاق يه م ةينمز ةرتف يف ةأشنلما تايلمع ةوق دعتو ،ةأشنلما ةيحبر ديدحتل ةمئاقلا هذه مدختستو ،ةنيع تلااحلا نسحأ يف ربتعي اهنم جرختسلما لخدلا نلأ ،ةينظلا رومالأ نم لخدلا ةمئاق يف ةقثلا تاداريالإ ةـلباقم أدبم قيقحتل ةادأ نع ةرابع يه لخدلا ةمئاق نأ لوقلا نكمي هيلعو ،ابيرقت خدلا يفاص ديدحتل تافورصلماب ةحضاوو ةطسبم ةقيرطب ةراسخلا وأ ل 3 . 1 ،ي ضار ديؤم رفنخ ،ةنراطلما حلاف ناسغ " يقيبطتو يرظن ةيلالما مئاوقلا ليلحت " ةنسلا ،ىلوالأ ةعبطلا ،ندرالأ نامع ،ةعابطلاو عيزوتلاو رشنلل ةرسيلما راد ، 8005 ص 82 . 2 ص، قباس عجرم سفن 81 . 3 ،ةيلالما ةبساحلما ـ هلالإ دبع ،رفعج " يبساحلما حاصفالإ ئدابم " ةعبطلا ، نينح راد نامع ،ىلوالأ 8001 ص ، 851 .