تقییم المزایا الممنوحة للموظفین في إطار النظام المحاسبي المالي -دراسة حالة- دیوان الترقیة والتسییر العقاري

(1)

:

عﻮﺿﻮﳌا

ةﺮﻛﺬﻣ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻦﻤﺿ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻞﯿﻧ ةدﺎﮭﺷ ﺮﯿﯿﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋ ﻲﻓ ﺮﺘﺳﺎﻤﻟا ﺺﺼﺨﺗ : ﻖﯿﻗﺪﺗو ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ ﻦﻣ داﺪﻋإ ﻄﻟا ﺔﺒﻠ : فﺮﺸﻤﻟا ذﺎﺘﺳﻷا : ناوﺮﻣ ﻲﻛرﺎﺒﻣ مﺎﺸھ ﺶﯿﻤﻋ ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟا ﺔﻨﺠﻟ ءﺎﻀﻋأ : أ. ظﻮﻔﺤﻣ يﺮﯿﺼﺑ ... .. ﺴﯿﺋر ﺎ أ. ﻞﯿﻋﺎﻤﺳا ﻲﻗزر ... ... ﻓﺮﺸﻣ ﺎ أ. ة. ﻲﺤﯾﺎﺒﺻ لاﻮﻧ ... . ... .. ﻣ ﺎﺸﻗﺎﻨ ﺔﯿﻌﻣﺎﺠﻟا ﺔﻨﺴﻟا 2014-2013

ﻲﻓ ﻦﯿﻔظﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﻤﻟا ﺎﯾاﺰﻤﻟا ﻢﯿﯿﻘﺗ

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا رﺎطإ

-ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد

-يرﺎﻘﻌﻟا ﺮﯿﯿﺴﺘﻟاو ﺔﯿﻗﺮﺘﻟا ناﻮﯾد

أ. ﻞﯿﻋﺎﻤﺳا ﻲﻗزر

(2)

نأ ﺪﻌﺑ

ﻜﺸﻟﺎﺑ مﺪﻘﺘﻧ

و ﻪﻤﻌﻧ ﻊﻴﲨ ﻰﻠﻋ ﻞﺟو ﺰﻋ ﱃﻮﻤﻠﻟ ﺮ

ﺎﻨﻟ ﻪﻘﻴﻓﻮﺗ

اﺬﻫ زﺎﳒﻹ

،ﻞﻤﻌﻟا

ﻧ

و ﺮﻜﺸﻟﺎﺑ ﻪﺟﻮﺘ

ﻲﻗزر فﺮﺸﳌا ذﺎﺘﺳﻷا ﱃإ ﺮﻳﺪﻘﺘﻟا

ﻞﻴﻋﺎﲰإ

نﺎﻛ يﺬﻟا ،

ﻢﻌﻧ

و ﺪﻨﺴﻟا

ﻞﻤﻌﻟا اﺬﻫ زﺎﳒإ ﰲ ﻢﻋﺪﻟا

ﻪﺤﺋﺎﺼﻧو ﻪﻬﻴﺟﻮﺘﺑ

.

مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ ةﺬﺗﺎﺳأ ﻞﻜﻟ ﺎﻨﻣاﱰﺣاو ﺎﻨﺗاﺮﻜﺸﺘﺑ مﺪﻘﺘﻧ ﺎﻤﻛ

مﻮﻠﻋ ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا

ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو ﲑﻴﺴﺘﻟا

.

ﺪﻴﻌﺑ ﻦﻣ وأ ﺐﻳﺮﻗ ﻦﻣ ﻞﻤﻌﻟا اﺬﻫ زﺎﳒإ ﰲ ﻢﻫﺎﺳ ﻦﻣ ﻞﻛ ﺮﻜﺸﻧ

.

ﺰﻋ ﷲ لﺄﺴﻧ

ﻞﻛ ﻪﺑ ﻊﻔﻨﻳ نأو ،تﺎﻨﺴﳊا ناﺰﻴﻣ ﰲ ﻞﻤﻌﻟا اﺬﻫ ﻞﻌﳚ نأ ﻞﺟو

ﻢﻠﻌﻟا بورد ﺲﻤﺘﻠﻳ ﻦﻣ

.

(3)

ءاﺪﻫإ

ﺎﻣأ ﲔﻠﺳﺮﳌا فﺮﺷأ ﻰﻠﻋ مﻼﺴﻟاو ةﻼﺼﻟاو ﻢﻴﺣﺮﻟا نﺎﲪﺮﻟا ﷲ ﻢﺴﺑ ﺪﻌﺑ

ﺪﻌﺑ

:

دﻮﺟﻮﻟا ﰲ ﱄ ﲔﻗﻮﻠﳐ ﺰﻋأو ﻦﺣأ ﱃإ ﻩﺬﻫ يﺪﻬﺟ ةﺮﲦ يﺪﻫأ

ﺎﻣﻮﻳ ﻒﻜﺗ ﱂ ﻲﻬﻓ ،ﺐﳊاو ﺮﻳﺪﻘﺘﻟاو ماﱰﺣﻹا ﻞﻛ ﺎﳍ ﻦﻛأ ﱵﻟا ﺔﻴﻟﺎﻐﻟا ﻲﻣأ

ﺎ ﱵﻟا ﺢﺋﺎﺼﻨﻟا ﱘﺪﻘﺗو حﺎﺠﻨﻟﺎﺑ ﱄ ﺔﻴﻋاد ﺎﻬﻳﺪﻳ ﻊﻓر ﻦﻋ

يرﺎﺴﻣ ترﺎﻧأ

ﻲﺳارﺪﻟا

.

ﺎﻨﺴﻴﺴﲢ مﺪﻌﻟ ﺎﻨﺗﺎﺒﻏرو ﺎﻨﺒﻟﺎﻄﻣ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ﺐﻌﺗو ﺮﻬﺳ يﺬﻟا ﺰﻳﺰﻌﻟا ﰊأ

ﺎﻣﻮﻳ ﺔﺟﺎﳊﺎﺑ

.

ﻢ ﺎﻨﺑو ﻢﻬﺋﺎﻨﺑأو ءاﺰﻋﻷا ﰐاﻮﺧأو ﰐﻮﺧإ ﱃاو

اﺮﻜﺷو

ناوﺮﻣ

(4)

ءاﺪــــــــــﻫﻹا

ﺎﻬــــﻨﻔﻛ ﰲ ةدﺎﻌﺴﻟا ﻢﻌﻃ ﺖﻗوﺬﺗ ﱵﻟا ﻰـــﻟإ

ــــﻔﺼﻟا ﱪﲝ ﱯﻠﻗ ﰲ ﺖﺒﺘﻛ و

ـــ

ءﺎــ

ﷲ ﺎﻬﻈﻔﺣ ﻲﻣأ دﻮﺟﻮﻟا ﰲ ﱄ ةﺮﻫﻮﺟ ﻢﻈﻋأ

ﻟإ

ـــــــــ

ﻲﻌﺟﺮﻣ ،ﻩﺪﻌﺑ قاﺮﻓ ﻻ يﺬﻟا ﺲﻴﻧﻷا ﻰ

يﺪﻨﺳ و

ةﺎﻴﳊا ﰲ

ﻩﺮـــــﻤﻋ ﰲ لﺎﻃأ و ﷲ ﻪﻈﻔﺣ ﻲـــــــــﺑأ

ﻦﻣ ﻰــــــﻟإ

ﻢــــﻫرﺪﻗ مﻼﻜﻟﺎﺑ ﰲوأ ﻦﻟ و ﱂ

ﱐاﻮﺧإ و ﱵﺧأ

اﲑﺜﻛ ﺖﺒﺒﺣأ ﻦﻣ ﱃإ

ﰐﺪﺟ

ﺎــــــــــﻨﺗﺮﻤﻏ ﱵﻟا ﺔﺒﻴﻄﻟا ﺔﻨﺴﻟﻷا و بﻮﻠﻘﻟا ﻞﻛ ﻰـــــــﻟإ

ةﺮﻤﺘﺴﳌا ﺎﻫﺮﻋﺎﺸﲟ

ﺑ

ءﺎﺧﻹا و دﻮﻟﺎ

.

مﺎﺸﻫ

(5)

(6)

سﺮﮭﻔﻟا II

سﺮﻬﻔﻟا

ﺮﻳﺪﻘﺗو ﺮﻜﺷ ﺔﻤﻠﻛ ءاﺪﻫإ لواﺪﳉاو لﺎﻜﺷﻷا ﺔﻤﺋﺎﻗ XI……….. تاﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ ... ... ... VII ﻖﺣﻼﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ XIV………... ﺔﻣﺪﻘﻣ ﺔﻣﺎﻋ . ... ... ب ج

ﻞﺼﻔﻟا

لوﻷا

:

ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا

. ﺪﻴﻬﲤ ... ... ... ... 02 لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ... ... ... ... ... .. ... ... 03 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ... ... ... ... .. . ... 03 ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ داﺪﻋإ تﺎﺌﻴﻫ .. ... .... ... . ... ... ... 05 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﲑﻳﺎﻌﳌا راﺪﺻإ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ... ... ... ... ... ... 08 ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟ .... ... ... ... ... .. . ... ... 12 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا مﻮﻬﻔﻣ ... ... . .... . ... ... .. ... ... ... 12 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : و ئدﺎﺒﳌا ﶈا ﺪﻋاﻮﻘﻟا لﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻴﺒﺳﺎ ... ... . .... . ... . ... 14 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : مﺎﻈﻨﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ ﱯﺳﺎﶈا ﱄﺎﳌا . ... . ... . .. . ... 18 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﺎﻬﻴﻣﺪﺨﺘﺴﻣو ... ... . .. . .. ... 22 ﻠﻄﳌا لوﻷا ﺐ : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا مﻮﻬﻔﻣ ... ... ... ... ... . .. .. ... ... 22 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺎ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا دﻮﻴﻘﻟا ... ... ... . .. .. ... 23

(7)

سﺮﮭﻔﻟا III ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻮﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ... ... ... ... ... ... 27 ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ ... .. ... ... ... ... 30

ﻞﺼﻔﻟا

ﱐﺎﺜﻟا

:

ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا رﺎﻃإ ﰲ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻢﻴﻴﻘﺗ

ﺪﻴﻬﲤ ... ... ... ... 32 لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا : ﺎﻳاﺰﻣ رﺎﻴﻌﻣ لﻮﺣ ﺔﻣﺎﻋ ةﺮﻈﻧ ﲔﻔﻇﻮﳌا ) (IAS 19 ... ... .. ... ... 33 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : و ﻒﻳﺮﻌﺗ رﺎﻴﻌﳌا رﻮﻄﺗ ﻞﺣاﺮﻣ ) (IAS 19 ... ... ... ... . ... ... ... 33 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﱯﺳﺎﶈا رﺎﻴﻌﳌا فاﺪﻫأ ﱄوﺪﻟا ) (IAS 19 ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ قﺎﻄﻧو ... ... .. . .. .... ... ... 35 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : رﺎﻴﻌﳌا ﰲ ﺔﻨﻤﻀﺘﳌا ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ عاﻮﻧأ .... ... . ... .... ... ... 36 ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﻢﻴﻴﻘﺗ و ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﺘﳉﺎﻌﻣ .. ... . ... ... .. . ... ... 39 ﳌا وﻷا ﺐﻠﻄ ل : ﻗ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻞﺟﻷا ةﲑﺼ ... ... .. . ... .. ... ... 39 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : و ةﺮﺟﻷا تﺎﻧﻮﻜﻣ ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا ﺎ ﺔﻘﺤﻠﳌا ... ... ... . ... ... ... 43 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﳉﺎﻌﳌا ﻞﺟﻷا ةﲑﺼﻗ ﺎﻳاﺰﻤﻠﻟ .. ... ... ... .. ... .. .... ... 49 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﻢﻴﻴﻘﺗ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻞﺟﻷا ﺔﻠﻳﻮﻃ و ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﺘﳉﺎﻌﻣ ... .... . .... ... 52 ﻠﻄﳌا لوﻷا ﺐ : ﻞﺟﻷا ﺔﻠﻳﻮﻃ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ . ... . ... ... ... . ... 52 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : و ﺪﻋﺎﻘﺘﻠﻟ بﺎﻫﺬﻟا ﺔﺤﻨﻣ ﺔﻘﻳﺮﻃ ﺎ ﺎﺴﺣ ... .. . ... ... .. ... 54 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻳراﻮﺘﻛﻹا قوﺮﻔﻟا ﻌﳌاو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﳉﺎ ... ... ... ... ... ... 60 ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ ... 63

(8)

سﺮﮭﻔﻟا IV

ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا

:

ﺔﺳارد

ﺔﻟﺎﺣ

ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺗ

ﰲ

د

اﻮﻳ

يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ن

ﺪﻴﻬﲤ

...

65

لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا : يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﻣ ﱘﺪﻘﺗ ... ... .... .... . ... 66 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد رﻮﻄﺗو ةﺄﺸﻧ ... ... ... .. ... .. . ... 66 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : مﺎﻬﻣ و و فاﺪﻫأ ناﻮﻳد طﺎﺸﻧ لﺎﳎ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ... . .. .. ... ... 68 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ا ﺔﺳارد و ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳﺪﻟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟا ... . ... ... ... ... 71 ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﻣ ﰲ نﻮﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻢﻴﻴﻘﺗ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ... .... . ... 78 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : ﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻞﺟﻷا ةﲑﺼﻗ ﲔ ... ... ... ... 78 ﺐﻠﻄﳌا ﱐﺎﺜﻟا : ﻞﺟﻷا ﺔﻠﻳﻮﻃ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻢﻴﻴﻘﺗ ... ... ... .. ... .... ... 85 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺮﺛأ ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻋﺎﻘﺘﻟا ﱃإ بﺎﻫﺬﻟا ﺔﻧوﺆﻣ ... .... ... ... .. ... 90 لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : بﺎﻫﺬﻟا ﺔﻧوﺆﳌ ﱄوﻷا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا ﺮﺛأ ﺔﻨﺴﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻋﺎﻘﺘﻠﻟ 2012 .. ... ... ... 90 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺮﺛأ ﻣ ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻋﺎﻘﺘﻠﻟ بﺎﻫﺬﻟا ﺔﻧوﺆ ﺔﻨﺴﻟ 2013 ... .. . ... 97 ﺔﺻﻼﺧ ... 104 ﺔﲤﺎﺧ ... ... . ... 106 ﺔﻤﺋﺎﻗ ﻊﺟاﺮﳌا ... .... ... ... ... 110 ﻖﺣﻼﳌا ... ... ... .. 114

(9)

ﻤﻟا ﺔﻤﺋﺎـﻗ

تاﺮﺼﺘﺨ

(10)

ﺔﻤﺋﺎﻗ ﳌا اﺮﺼﺘﺨ ت XII  تاﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ Abréviation Signification

IASC International Accounting Standards Committee

IASC-F International Accounting Standards

Committee-Fondation

IASB International acouting standards board

IFRIC international Financial reporting interprétation commitee

SAC Standards Advisory Council

IAS International acouting standards

IAS 19 International acouting standards 19

IFRS International Financial Reporting Statement

SCF Système comptable financier

IDR indemnité pour départ a la retraite

(11)

لﺎﻜﺷﻷا ﺔﻤﺋﺎـﻗ

لواﺪﺠﻟاو

(12)

لﺎﻜﺷﻷا ﺔﻤﺋﺎﻗ لواﺪﳉاو IX  لﺎﻜﺷﻷا ﺔﻤﺋﺎﻗ ﻞﻜﺸﻟا ﻢﻗر نﺎﻴﺒﻟا ﺔﺤﻔﺼﻟا ﻢﻗر ﻞﻜﺸﻟا 01 ﻞﺣاﺮﻣ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺩﺍﺩﻋﺇ 10 ﻢﻗر ﻞﻜﺸﻟا 02 ﻒﻴﻨﺼﺗ ﻣ ﺎﻳاﺰ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﻞﺟﻷا ةﲑﺼﻗ 41 ﻢﻗر ﻞﻜﺸﻟا 03 ﺪﻋﺎﻘﺘﻠﻟ بﺎﻫﺬﻟا ﺔﺤﻨﻣ بﺎﺴﺣ ﺔﻴﻔﻴﻛ ﺢﺿﻮﻳ ﻞﻜﺷ 60 ﻢﻗر ﻞﻜﺸﻟا 04 ﻟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍا يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳﺪ 70 ﻢﻗر ﻞﻜﺸﻟا 05 ﺔﺒﺳﺎﶈاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ةﺮﺋاﺪﻟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍا 75

(13)

لواﺪﳉا ﺔﻤﺋﺎﻗ لﺎﻜﺷﻷاو X



لواﺪﳉا ﺔﻤﺋﺎﻗ

لوﺪﳉا ﻢﻗر نﺎﻴﺒﻟا ﺔﺤﻔﺼﻟا ﻢﻗر لوﺪﳉا 01 ﻢﻗر ﱯﺳﺎﶈا رﺎﻴﻌﳌا رﻮﻄﺗ ﻞﺣاﺮﻣ IAS 19 33 -34 ﻢﻗر لوﺪﳉا 02 ةﺮﺟﻷا ﻒﺸﻛ 81 ﻢﻗر لوﺪﳉا 03 ﺪﺣﻷ ﺮﺟﻷا ﺔﻋﻮﻓﺪﳌا ﺔﻳﻮﻨﺴﻟا ﺔﻠﻄﻌﻟا بﺎﺴﺣ ﲔﻔﻇﻮﳌا 84 ﻢﻗر لوﺪﳉا 04 ناروﺪﻟا لﺪﻌﻣ بﺎﺴﺣ ﺔﻴﻣﺎﺴﻟا تارﺎﻃﻺﻟ 87 ﻢﻗر لوﺪﳉا 05 ناروﺪﻟا لﺪﻌﻣ بﺎﺴﺣ ةﲑﺴﳌا تارﺎﻃﻺﻟ 87 ﻢﻗر لوﺪﳉا 06 ناروﺪﻟا لﺪﻌﻣ بﺎﺴﺣ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ 87 ﻢﻗر لوﺪﳉا 07 ﺔﻳﺮﻤﻌﻟا تﺎﺌﻔﻟا ﻒﻠﺘﺨﳌ ةﺎﻓﻮﻟا لﺪﻌﻣ 88 ﻢﻗر لوﺪﳉا 08 ﺪﻋﺎﻘﺘﻠﻟ بﺎﻫﺬﻟا ﺔﺤﻨﻣ بﺎﺴﺣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﲔﻔﻇﻮﻣ ﺪﺣﻷ 89 ﻢﻗر لوﺪﳉا 09 ﺔﻨﺴﻟ لﻮﺻﻷا ﺐﻧﺎﺟ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ 2012 91 ﻢﻗر لوﺪﳉا 10 ﺔﻨﺴﻟ مﻮﺼﳋا ﺐﻧﺎﺟ 2012 92 ﻢﻗر لوﺪﳉا 11 ﺔﻨﺴﻟ مﻮﺼﺨﻠﻟ ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 2012 93 ﻢﻗر لوﺪﳉا 12 ﺔﺘﺴﻟ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ 2012 ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺪﻌﺑو ﻞﺒﻗ 95 ﻢﻗر لوﺪﳉا 13 ﺔﻨﺴﻟ لﻮﺻﻷا ﺐﻧﺎﺟ 2013 98 ﻢﻗر لوﺪﳉا 14 ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﻣ 2013 مﻮﺼﳋا ﺐﻧﺎﺟ ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺪﻌﺑو ﻞﺒﻗ 99 ﻢﻗر لوﺪﳉا 15 مﻮﺼﺨﻠﻟ ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 2013 100 ﻢﻗر لوﺪﳉا 16 ﺔﻨﺴﻟ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ 2013 102

(14)

ﺔﻤﺋﺎـﻗ

ﻤﻟا

(15)

ﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ ﻖﺣﻼ XIV  ﺔﻤﺋﺎﻗ ﻖﺣﻼﳌا ﳌا ﻢﻗر ﻖﺤﻠ نﺎﻴﺒﻟا ﺔﺤﻔﺼﻟا ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 01 ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 2013 ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﻞﺒﻗ لﻮﺻﻷا ﺐﻧﺎﺟ 114 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 02 ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 2013 ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﻞﺒﻗ مﻮﺼﳋا ﺐﻧﺎﺟ 115 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 03 ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ 2013 ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﻞﺒﻗ 116 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 04 ﺔﻧوﺆﻣ بﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ﺪﻋﺎﻘﺘﻟا 2013 117 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 05 ﺪﻋﺎﻘﺘﻟا ﺔﻧوﺆﳌ ﱯﺳﺎﶈا ﻞﻴﺠﺴﺘﻟا 2013 123 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 06 ﲔﺟرﺎﳋا ﻦﻳﺪﻋﺎﻘﺘﳌا ﺢﻨﻣ لوﺪﺟ 124 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 07 ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺔﻧوﺆﻣ ﺪﻴﺻﱰﻟ ﱯﺳﺎﶈا ﻞﻴﺠﺴﺘﻟا ﲔﺟرﺎﳋا 125 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 08 ةﺮﺟﻷا ﻒﺸﻛ 126 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 09 ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 2013 ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺪﻌﺑ لﻮﺻﻷا ﺐﻧﺎﺟ 127 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 10 ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا 2013 ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺪﻌﺑ مﻮﺼﳋا ﺐﻧﺎﺟ 128 ﳌا ﻖﺤﻠ ﻢﻗر 11 ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ 2013 ﺔﻧوﺆﳌا ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺪﻌﺑ 129

(16)

(17)

ﺔﻣﺪﻘﻣ ب ﲔﺴﲢ ﰲ ﺎﻬﺘﳘﺎﺴﳌ اﺮﻈﻧ ﺎ مﺎﻤﺘﻫﻻا داز ﺚﻴﺣ ةﲑﺧﻷا ﺔﻧوﻵا ﰲ ﺎﻌﺳاو ارﺎﺸﺘﻧا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺖﻓﺮﻋ ﱃإ لﻮﺻﻮﻠﻟ ةرادﻹا ةءﺎﻔﻛ ﻦﻣ ﻊﻓﺮﻳ يﺬﻟا ﺮﻣﻷا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺎﻬﺠﺘﻨﻳ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟ ﻼﻓ ،تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣﻻ ﺔﻤﺋﻼﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻌﺗ ﱵﻟا ﺲﺳﻷا فﻼﺘﺧا ﱃإ يدﺆﻳ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ بﺎﻴﻏ نأ لاﺪﺟ ﰿﺎ و ثاﺪﺣﻷاو تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺎﻬﺒﺟﻮﲟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﺑﻮﻌﺻ ﻪﻨﻋ ﺞﺘﻨﻳ ﺎﳑ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا فوﺮﻈﻟا ﻩﺬﳍ و ﺎﳍﺎﻤﻋأ ﺞﺋﺎﺘﻧو تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺔﺑﻮﻌﺻ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑ ذﺎﲣا ﺪﻨﻋ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا ﻞﺋاﺪﺒﻟا ﲔﺑ ﺔﻧرﺎﻘﳌا تاراﺮﻘﻟا . ﺔﻴﻤﻴﻠﻗﻹا ،ﺔﻴﻠﶈا تﺎﻳﻮﺘﺴﳌا ﻰﻠﻋ ﲑﺒﻜﻟا مﺎﻤﺘﻫﻻا ﺔﻌﻳﺮﺴﻟا ﺎ ارﻮﻄﺗو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻊﺒﺘﺘﳌا ﺪﳚ ﳌﺎﻌﻟاو ﺔﻴﻔﻴﻛ ﺔﻠﻜﺸﲟ ﺔﻴ و ﻖﻴﺴﻨﺘﻟا ﻖﻴﻘﲢ ﻦﻣ دﻮﻬﳉا ﺔﻴﻟوﺪﻟا تﺎﻤﻈﻨﳌا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا لﺬﺒﺗ ﺚﻴﺣ ،ﱂﺎﻌﻟا لود ﻒﻠﺘﳐ ﰲ ﺔﻘﺒﻄﳌا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﲔﺑ ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا ﻦﻣ عﻮﻧ ﻖﻴﻘﲢ ﻞﺟأ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﺌﻴﳍا ﺺﺼﲣ ﺎﻤﻛ ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﺳرﺎﻤﻤﻠﻟ سﺎﺳﺄﻛ ﺬﺧﺆﺗ ﱵﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﲔﺑ ا و ﺎﻬﺘﺳارد ﻦﻣ اﲑﺒﻛ ﺎﺒﻧﺎﺟ ﺔﻴﻨﻬﳌ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا تﺎﻌﻤﺘ ا ﰲ ﱯﺳﺎﶈا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا ﻢﺋﻼﺗ ةﺪﺣﻮﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺮﻳﻮﻄﺘﻟ ﺎﻬﺛﺎﲝأ . ﻦﻣ ﺔﻠﺴﻠﺳ ﻞﺿ ﰲو ﻚﻟذ ﻦﻣ ﺎﻗﻼﻄﻧا ﺟﻻا ،ﺔﻴﺳﺎﻴﺴﻟا تاﲑﻐﺘﻟا ﻻاو ﺔﻴﻋﺎﻤﺘ اﺮﺿﺎﺣ ﱂﺎﻌﻟا ﺎﻫﺪﻬﺷ ﱵﻟا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ ﺔﳌﻮﻌﻟا رﺎﻃإ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻌﺿﻮﻟا ﱘﺪﻘﺘﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺪﻋاﻮﻘﻟا ﻢﻴﻤﻌﺗو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺴﻓﺎﻨﳌا ةﺪﺣ ﺪﻳاﺰﺗو ) ﺎﻫﺪﻗﺎﻌﺗ وأ ﺮﺋاﺰﳉا مﺎﻤﻀﻧا ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻗﻼﻌﻠﻟ ﺔﻤﻈﻨﳌا ﺔﻴﻟوﺪﻟا تﺎﺌﻴﳍا ﻊﻣ ﱂﺎﻌﻟا لود ﺔﻴﻘﺑ ﻊﻣ ( و ، ﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺔﺒﻛاﻮﳌ ﺬﺧﻷا ﺐﺟو ﺎﳍ ﺔﻳﺮﺋاﺰ ةﲑﺧﻷا ﻩﺬﻫ ترﺎﺘﺧا ﺪﻘﻓ اﺬﳍو ،ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ةﺪﺋﺎﺴﻟا ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺔﺌﻴﺒﻟاو ﺔﻴﻨﻌﳌا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻢﺠﺣ رﺎﺒﺘﻋﻻا ﲔﻌﺑ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ﺪﻤﺘﺴﳌا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا دﺎﻤﺘﻋا . ﺎ ﺮﻳﺎﺴﻣ ىﺪﲟ ﻂﺒﺗﺮﻣ ﺔﺴﺳﺆﻣ يأ حﺎﳒ نﺈﻓ قﺎﻴﺴﻟا اﺬﻫ ﰲو بوﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻠﺻﺎﳊا ةﲑﺒﻜﻟا تاﲑﻐﺘﻟاو تارﻮﻄﺘﻠﻟ ﻞﻛ ﰲ ﺔﻟﺎﻌﻓ ةادأ درﻮﳌا اﺬﻫ ﰲ رﺎﻤﺜﺘﺳﻻا ﺢﺒﺻأ ﺚﻴﺣ ،يﺮﺸﺒﻟا ﻞﻣﺎﻌﻟا ﻮﻫ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻋ اﲑﺒﻛ اﲑﺛﺄﺗ ﺮﺛﺆﻳ ﺎﳑو ،ﺎﻬﻌﻣ ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗا ﺔﻴﻤﻨﺗ ﰲ ﺔﺻﺎﺧو ﺔﻴﺟﺎﺘﻧإ إ ةدﺎﻳز ﱃإ يدﺆﺗ ﱵﻟا ﺐﻴﻟﺎﺳأ ﻦﻋ ﺚﺤﺒﻟا ﺐﺟو ﻚﻟﺬﻟ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﺟﺎﺘﻧ ﻪﺘﻴﻟﺎﻌﻓو ﻞﻣﺎﻌﻟا ةدﺎﻳز ﰲ ﺔﻴﺟﺎﺘﻧإ ا ﻢﻫأ ﻦﻣ ﻞﻌﻟو ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﺟﺎﺘﻧإ ةدﺎﻳز ﱃإ يدﺆﺗ ﱵﻟا ﺐﻴﻟﺎﺳﻷ ﱵﻟا ﺎﻳاﺰﳌا ﻲﻫ ﻞﻣﺎﻌﻟا ﺘﻌﺗ ﱵﻟاو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻪﻟ ﺎﻬﺤﻨﲤ و ﺎﻋﺪﺒﻣو ﻼﻣﺎﻋ ﻊﻓﺪﻨﻳ ﻲﻛ جﺎﺘﳛ ﺎﻣ ﻞﻛ ﱪ ﺔﺴﺳﺆﳌا فاﺪﻫأ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ﺎﻴﻋﺎﺳ رﺎﺒﺘﻋﺎﺑو ﻩﺬﻫ نأ ﺘﻟا ﱪﻛأ ﻦﻣ ﺎﻳاﺰﳌا ﻒﻴﻟﺎﻜ و ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺎﻬﻠﻤﺤﺘﺗ ﱵﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺖﻄﻋأ ﺪﻘﻓ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻰﻠﻋ ﻎﻟﺎﺒﻟا ﺎﻫﲑﺛﺄﺗ ﱪﻋ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﻤﻠﻟ ةﲑﺒﻛ ﺔﻴﳘأ ﺔﻴﻟوﺪﻟا و ﺎﻳاﺰﳌا ﻩﺬ صﺎﺧ رﺎﻴﻌﻣ ﺺﻴﺼﲣ ﺔﺒﺳﺎﶈا رﺎﻴﻌﳌا ﻮﻫ (IAS19) ﺎﻳاﺰﻣ و ،ﲔﻔﻇﻮﳌا ا ﻩﺬﻫ لوﺎﻨﺗ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻩروﺪﺑ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌ و دﺎﳌا لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذ 136 نﻮﻧﺎﻘﻟا ﻦﻣ ﻢﻗر 07 _ 11 ﰲ خرﺆﳌا 25 ﱪﻤﻓﻮﻧ 2007 و ﺎﻬﻔﻴﻨﺼﺗ ﰲ فﻼﺘﺧا ﻊﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﺘﳉﺎﻌﻣ .

(18)

ﺔﻣﺪﻘﻣ ت  ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹا ﻮﺤﻨﻟا ﻰﻠﻋ غﺎﺼﻳ نأ ﻦﻜﳝ ﻪﻴﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﺔﺳارﺪﻟا ﻩﺬﻫ لﻼﺧ ﻦﻣ لوﺎﳓ يﺬﻟا ﻲﺴﻴﺋﺮﻟا لاﺆﺴﻟا نﺈﻓ قﺎﻴﺴﻟا اﺬﻫ ﰲ ﱄﺎﺘﻟا : ؟ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا رﺎﻃإ ﰲ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻢﺘﻳ ﻒﻴﻛ  ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﺔﻠﺌﺳﻷا  ؟ﺔﻴﻟﺎﳌاو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟ ﻰﻠﻋ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ تﺎﺳﺎﻜﻌﻧا ﻲﻫ ﺎﻣ  ﻢﺘﻳ ﻒﻴﻛ ﻒﻴﻨﺼﺗو ﻢﻴﻴﻘﺗ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ؟ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو  و ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻢﺘﻳ ﻒﻴﻛ ﻣﻌ ﺎﳉ ﺔ ﳌا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰ ﺔﺴﺳﺆﻣ ناﻮﻳد ﱰﻟا ﺔﻴﻗ ﻟاو ﲑﻴﺴﺘ ؟يرﺎﻘﻌﻟا  تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا  ﺮﺛأ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌاو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ةدﻮﺟ ﲔﺴﲢ ﰲ ﺎﻴﺑﺎﳚا ؛  مﺎﻈﻨﻟا و ﻢﻴﻘﻳ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا ﱯﺳﺎﶈا رﺎﻴﻌﳌا ﻪﺑ ءﺎﺟ ﺎﻣ ﺐﺴﺣ ﲔﻠﻣﺎﻌﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ﻒﻨﺼﻳ (IAS19) ؛  ﻢﻴﻴﻘﺗ وﻣ ﻌﺎ ﳉ ﺔ تﺎﻤﻴﻠﻌﺗ ﻖﻓو يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﻣ ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا .  عﻮﺿﻮﳌا رﺎﻴﺘﺧا بﺎﺒﺳأ ﻦﻣ ﻊﻓاود ةﺪﻋ ﱃإ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﳍ ﺎﻧرﺎﻴﺘﺧا ﻊﺟﺮﻳ ﺎﻬﻨﻴﺑ :  عﻮﺿﻮﻣ نﻮﻛ ﺎﻳاﺰﻣ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﻦﻣ ﱪﺘﻌﻳ و ﺔﻔﻠﻜﺗ ﺮﺼﻨﻋ ﱪﻛأ ؛ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ رﺎﻤﺜﺘﺳا ﱪﻛأ ﻒﻇﻮﳌا  ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻊﻣ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓاﻮﺗ ىﺪﻣ ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌﺎﺑ فاﱰﻋﻻا ﺺﳜ ﺎﻤﻓ ﲔﻠﻣﺎﻌﻠﻟ ﺎﻬﻤﻴﻴﻘﺗو ؛  ﺔﺟﺎﲝ ﻲﻫ ﱵﻟا ﻊﻴﺿاﻮﳌا ﲔﺑ ﻦﻣ ﲔﻠﻣﺎﻌﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا عﻮﺿﻮﻣ نﻮﻛ ﱄإ ﺔﺻﺎﺧ ﺚﲝ نأ ﺔﺼﺼﺨﳌا ﻊﺟاﺮﳌا ﲏﻃﻮﻟا ىﻮﺘﺴﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻠﻴﻠﻗ ﺎﳍ ؛  ﺔﺳارﺪﻟا عﻮﺿﻮﻣ طﺎﺒﺗرا ﻨﺼﺼﺨﺘﺑ ﺎ ﻖﻴﻗﺪﺗو ﺔﺒﺳﺎﳏ .

(19)

ﺔﻣﺪﻘﻣ ث  ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻴﳘأ ﰲ ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻴﳘأ ﻦﻤﻜﺗ زاﺮﺑإ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﻴﻔﻴﻛ ﻚﻟذو نأ رﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﺾﻌﺑ ﺎﻳاﺰﳌا ﱪﺘﻌﺗ ﺎﻀﻳأو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﺘﳉﺎﻌﻣ ﺔﻴﻔﻴﻛو ﺎﻬﻤﻴﻴﻘﺘﻟ ﺔﻳﺆﺒﻨﺗ تﺎﻴﻨﻘﺗ ﺐﻠﻄﺘﺗ ﻦﻣ ﺮﺛأ ﺎﳍ ﱵﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻒﻴﻟﺎﻜﺗ ﱪﻛأ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻰﻠﻋ .  ﺔﺳارﺪﻟا فاﺪﻫأ  ﻄﺗ ﻊﻗاو ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻖﻴﺒ ؛  ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ؛ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﻴﻔﻴﻛ  ؛ﺎﻴﺒﺳﺎﳏ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻩﺬﻫ ﺔﳉﺎﻌﻣ ﺔﻴﻔﻴﻛ نﺎﻴﺒﺗ  ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ﲑﺛﺄﺗ ىﺪﻣ ﻞﻴﻠﲢ ) ﺪﻋﺎﻘﺘﻠﻟ بﺎﻫﺬﻟا ﺔﻧوﺆﻣ ( ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ .  ا دوﺪﺣ ﺔﺳارﺪﻟ د را ﺳﺘ ﻨﺎ ﺣ ﻮ ل ﺗ ﻘﻴﻴ ﻢ اﳌ ﺰاﻳ ﺎ ا ﳌﻤ ﻨ ﻮ ﺣ ﺔ ﻟﻠ ﻤ ﻮ ﻇ ﻔ ﲔ ﰲ رﺎﻃإ اﻟ ﻨﻈ ﺎم ا ﶈﺎ ﺳ ﱯ اﳌ ﺎ ﱄ ﺑﺎ ﻟ ﱰ ﻛﻴ ﺰ أﻛ ﺜﺮ ﻋ ﻠﻰ ﺣ ﺎﻟﺔ د ﻳ ﻮا ن اﻟ ﱰﻗ ﻴﺔ واﻟ ﺘ ﺴ ﻴﲑ اﻟ ﻌﻘ ﺎ ر ي ﻟ ﻮﻻ ﻳﺔ اﻟ ﺒ ﻮﻳ ﺮة ، أ ﻳﻦ ﰎ ءاﺮﺟإ اﻟ ﱰﺑ ﺺ ﻣ ﻦ 15 ﻣ ﺎ ر س 2014 إ ﱃ ﻏ ﺎﻳﺔ 02 ﻣ ﺎ ي 2014 .  ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟا ﱵﻟا ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟا ﻚﻟﺬﻟ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻧ ﻊﻣ ءﺎﺟ ﺚﻴﺣ ﺚﻳﺪﺣ عﻮﺿﻮﻣ ﱪﺘﻌﻳ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﻫ اﺬﻫ ﺖﻟوﺎﻨﺗ ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﺔﻣﺪﻌﻨﻣ ﺎﺒﻳﺮﻘﺗ ﻲﻫ عﻮﺿﻮﳌا ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺔﺳارﺪﻟا ﺮﻛﺬﻧ ﻚﻟذ ﻊﻣ :  ﺔﺳارد ﰲ يراﻮﺘﻛإ ﻢﻠﻋ ﺺﺼﲣ ﱰﺳﺎﻣ ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻨﻟ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﺔﻨﻴﻣأ نوﺮﻜﺷ ﻦﺑ اﳉ ﺔﻌﻣﺎ ا ﻟﻔ ﺮﻧ ﺴ ﻴﺔ ﺲﻳرﺎﺑ د و ﻓ ﲔ (Paris Dauphine) ﻢﻗر ﱄوﺪﻟا ﱯﺳﺎﶈا رﺎﻴﻌﳌا ناﻮﻨﻋ ﺖﲢ 19 ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﺑﺎﺴﺣ ﻰﻠﻋ رﺎﻴﻌﳌا ﲑﺛﺄﺗ ﺖﻟوﺎﻨﺗ ﻦﻳأ ﺎﺴﳌا مﺎﻈﻧ ﰲ ﺔﻠﺜﻤﺘﳌاو ﺪﻋﺎﻘﺘﻟا ﱃإ بﺎﻫﺬﻟا ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ رﺎﻴﻌﳌا اﺬﻫ ﺎ فﱰﻌﻳ ﱵﻟا ﺞﻣاﺮﺑ ﱃإ ﺖﻗﺮﻄﺗو مﺎﻈﻧو ةدﺪﶈا تﺎﳘ ةدﺪﶈا ﻊﻓﺎﻨﳌا ﻞﺟﻷا ةﲑﺼﻗ ﺔﻠﻳﻮﻄﻟا ﺎﻳاﺰﳌا ﻒﻠﺘﳐ ﺖﻟوﺎﻨﺗو .  ﺔﺳارﺪﻟا تﺎﺑﻮﻌﺻ  ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﳋا ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻠﻗ ؛  ﺔﻴﺑﺮﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌﺎﺑ ﺔﺻﺎﳋا ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻠﻗ ؛  ﺔﺻﺎﺧ فوﺮﻈﻟ ﺔﻴﻧاﺪﻴﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﺔﺑﻮﻌﺻ ﺔﺴﺳﺆﳌﺎﺑ .

(20)

ﺔﻣﺪﻘﻣ ج  ﺔﺳارﺪﻟا ﺞﻬﻨﻣ ا ﻰﻠﻋ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋا ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ ﺔﳉﺎﻌﻣ ﱃإ ﻞﺻﻮﺘﻠﻟ و يﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﰲ ﻲﻔﺻﻮﻟا ﺞﻬﻨﳌ قﺮﻄﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذ ﱯﺳﺎﶈا رﺎﻴﻌﳌا ﱃإ قﺮﻄﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﺎﻀﻳأ ﺞﻬﻨﳌا اﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋاو ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﱃإ ﱄوﺪﻟا (IAS19) و ﺪﻘﻓ ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﺎﻣأ ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا رﺎﻃإ ﰲ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﻴﻔﻴﻛ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋا ﺞﻬﻨﳌا ﻰﻠﻋ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارﺪﻟ ﻲﻠﻴﻠﺤﺘﻟا .  ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻄﺧ ﺿﻮﳌﺎﺑ مﺎﳌﻺﻟ ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﱃإ ﻩﺬﻫ ﺎﻨﺘﺳارد ﺎﻨﻤﺴﻗ عﻮ :  ﺔﻣﺪﻘﻣ ﺔﻣﺎﻋ : ﺖﻨﻤﻀﺗ إ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷ ،تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا ،ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﺔﻠﺌﺳﻷا ﺚﺤﺒﻟا بﺎﺒﺳأ رﺎﻴﺘﺧا ﺔﻴﳘأ ،عﻮﺿﻮﳌا ﺔﺳارﺪﻟا أ ﻟا فاﺪﻫ ﺔﺳارﺪﻟا تﺎﺑﻮﻌﺻ ،ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟا ،ﺔﺳارﺪﻟا دوﺪﺣ ،ﺔﺳارﺪ ﻊﺒﺘﳌا ﺞﻬﻨﳌا ، ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻄﺧ ، .  لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا : ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺎﺒﻣ ﺔﺛﻼﺛ ﱃإ ﻩﺎﻨﻤﺴﻗ ﺚﻴﺣ ﺚﺣ لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﻪﻴﻓ قﺮﻄﺘﻟا ﰎ ﱃإ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻠﻟ ﻪﺼﻴﺼﲣ ﻢﺘﻓ ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ، ﺎﻣأو ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا لوﺎﻨﺘﻴﻓ ا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌ و ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﻴﻣﺪﺨﺘﺴﻣو ﺔﻴﻟﺎﳌا .  ﱐﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ﰲ ﲔﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﳌا ﻢﻴﻴﻘﺗ رﺎﻃإ لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﺚﺣﺎﺒﻣ ﺔﺛﻼﺛ ﱃإ ﻪﻤﻴﺴﻘﺗ ﰎو ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﰎ ﺔﻣﺎﻋ ةﺮﻈﻧ ﱘﺪﻘﺗ ﱄوﺪﻟا ﱯﺳﺎﶈا رﺎﻴﻌﳌا لﻮﺣ (IAS19) ﳌا ﺎﻣأ ﺒ ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤ ﻟ ﻪﺼﻴﺼﲣ ﰎ ﻔﻇﻮﳌا ﺎﻳاﺰﻣ ﻢﻴﻴﻘﺘ ﲔ ةﲑﺼﻗ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﰲو ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا رﺎﻃإ ﰲ ﻞﺟﻷا لوﺎﻨﺘﻴﻓ ﺎﻳاﺰﳌا ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻞﺟﻷا ﺔﻠﻳﻮﻃ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا رﺎﻃإ ﰲ .  ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺗ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد ﱃإ ﰲ ﺎﻨﺿﺮﻌﺗ ﻪﻤﻴﺴﻘﺗ ﰎ ﺚﻴﺣ ﻮﻫ لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﰲ ﺎﻨﻟوﺎﻨﺗ ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ ﱃإ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﻣ ﱘﺪﻘﺗ ﺎﻣأ اﺰﳌا ﻒﻠﺘﳐ ﺔﺳارﺪﻟ ﻩﺎﻨﺼﺼﺧ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﲔﻔﻇﻮﻤﻠﻟ ﺔﺣﻮﻨﻤﳌا ﺎﻳ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺎﻣأ ، لوﺎﻨﺘﻴﻓ ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺮﺛأ ﻋ ﺪﻋﺎﻘﺘﻠﻟ بﺎﻫﺬﻟا ﺔﻧوﺆﻣ ﻠ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰ .

(21)

(22)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 2 ﺪﻴﻬﲤ ـ فﺪ ﺔﺒـﺳﺎﶈا ﺎـﻫرﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﺎـﻣﺎﻈﻧ تﺎـﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﱃإ جﺎـﺘﻧإ ﺔـﻣﻮﻠﻌﻣ ةﺪـﻴﻔﻣ ﺔـﻴﻠﻤﻌﻟ ذﺎـﲣا ،راﺮـﻘﻟا ﻂﺒﺗﺮـﺗو ﺔـﻌﻔﻨﻣ ﺔـﻣﻮﻠﻌﳌا ﺎ رﺪـﻘﺑ ﻰـﻠﻋ عﺎﺒـﺷإ تﺎـﺟﺎﺣ ﺔـﻨﻴﻌﻣ ﰲ فوﺮـﻇ ﺔـﻨﻴﻌﻣ ، دﺪـﺤﺘﺗو ﺔـﻌﻴﺒﻃ تﺎـﻣﻮﻠﻌﳌا ﱵـﻟا ﻰـﻠﻋ جذﻮـﻤﻨﻟا ﱯـﺳﺎﶈا ءﺎـﻓﻮﻟا ﰲ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﻰﻠﻋ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﻒﻠﺘﳐ ،ﺎﻬﻴﻠﻤﻌﺘﺴﻣ ﺐﺴﺣ ﺔﺟرد ﺔﻴﳘأ ةرﺪﻗو ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻋ فاﺮﻃﻷا لﻮﺼﳊا ﺎﻬﻴﻠﻋ . ﺚـﻴﺣ ﰲ ﻞـﻇ تارﻮـﻄﺘﻟا ﺔﻳدﺎـﺼﺘﻗﻻا ﱵـﻟا ﺎﻫﺪﻬـﺸﻳ ﺎـﻨﳌﺎﻋ ـﺻﺎﻌﳌا ،ﺮ ﺢﺒـﺻأ ﻦـﻣ يروﺮـﻀﻟا نأ ﺐﻴﺠﺘـﺴﺗ ﺔﺒـﺳﺎﶈا تﺎـﺟﺎﻴﺘﺣﻻ ـﻫ ﻩﺬ فاﺮـﻃﻷا تﺎـﻣﻮﻠﻌﳌ ةﺪـﻴﻔﻣ تاذو ةدﻮـﺟ ﺔـﻴﻟﺎﻋ ﺔـﻠﺑﺎﻗو ،ﺔـﻧرﺎﻘﻤﻠﻟ ﱵـﻟاو ﻻ ﻦـﻜﳝ ﺎـﻫﲑﻓﻮﺗ ﰲ ﻞـﻇ تﺎـﻓﻼﺘﺧا تﺎـﺳرﺎﻤﳌا ،ﺔﻴﺒـﺳﺎﶈا ﺎـﳑ ﻊـﻓد ﺪـﻳﺪﻌﻟﺎﺑ ﻦـﻣ تﺎـﺌﻴﳍا ﺔـﻴﻣﻮﻜﳊا تﺎـﻤﻈﻨﳌاو ﺔـﻴﻨﻬﳌا لﺬـﺒﺑ دﻮـﻬﳉا ﺐـﻳﺮﻘﺘﻟ تﺎـﻬﺟو ﺮـﻈﻨﻟا ﲑـﻜﻔﺘﻟاو ﰲ ﺔـﻴﻔﻴﻛ دﺎـﻌﺘﺑﻻا ﻦـﻋ تﺎـﺳرﺎﻤﳌا ﺔـﻨﻳﺎﺒﺘﳌا ﻦـﻣ لﻼـﺧ ﺔـﻟوﺎﳏ ﻖـﻴﻓﻮﺘﻟا ﲔـﺑ ﲑﻳﺎـﻌﳌا ﺔﻴﺒـﺳﺎﶈا ﺔـﻌﺒﺘﳌا ،ﺎـﻴﻠﳏ راﺪـﺻﺈﺑ ﲑﻳﺎـﻌﻣ ﺔﻴﺒـﺳﺎﳏ ﺔـﻴﻟود ﻰـﻈﲢ عﺎـﲨﻹﺎﺑ وأ لﻮـﺒﻘﻟا مﺎـﻌﻟا ﻞـﺜﲤو ﲑﻳﺎـﻌﻣ ﺔﺒـﺳﺎﶈا ﺔـﻴﻟوﺪﻟا ﺔـﻋﻮﻤﳎ ﻦـﻣ ﺪـﻋاﻮﻘﻟا ،ﺔﻴﺒـﺳﺎﶈا ﻢﺘـﻳ قﺎـﻔﺗﻻا ﺎـﻬﻴﻠﻋ فرﺎـﻌﺘﻟاو ﻰـﻠﻋ ﺎﻬﻣاﺪﺨﺘـﺳا ﺪـﺷﺮﻤﻛ ﻲـﺳﺎﺳأ ﻖـﻴﻘﺤﺘﻟ ﺲﻧﺎـﲡ تﺎـﳉﺎﻌﳌا ﰲ سﺎـﻴﻗ تﺎـﻴﻠﻤﻌﻟا ثاﺪـﺣﻷاو فوﺮﻈﻟاو ﱵﻟا ﺮﺛﻮﺗ ﻰﻠﻋ ﺰﻛﺮﳌا ﱄﺎﳌا ﻟ ﺔﻛﺮﺸﻠ ﺞﺋﺎﺘﻧو ﳍﺎﻤﻋأ ﺎ. ﺐـﻠﻄﺘﻳ ﻖـﻴﺒﻄﺗ ﻩﺬـﻫ ﲑﻳﺎـﻌﳌا ﻼﻳﺪـﻌﺗ ﰲ ﲔﻧاﻮـﻘﻠﻟ تﺎﻌﻳﺮـﺸﺘﻟاو لوﺪـﻠﻟ ﺔـﺒﻏاﺮﻟا ﰲ ،ﺎـﻬﻴﻨﺒﺗ ﰲ ﻞـﻇ ﺎﻬﻴﻌـﺳ لﻮـﺻﻮﻠﻟ ﱃإ قاﻮـﺳﻷا ﺔـﻴﻟﺎﳌا ﺔـﻴﻟوﺪﻟا ﺎﻬﳝﺪـﻘﺗو ﻒـﻠﺘﺨﳌ تﻼﻴﻬـﺴﺘﻟا بﺬـﳉ سوؤر لاﻮـﻣﻷا ،ﺔـﻴﺒﻨﺟﻷا ﻪـﻴﻠﻋو ﺖـﻣﺎﻗ ﺮـﺋاﺰﳉا ةﺪـﻌﺑ ﺎﺣﻼـﺻإ ﺞﺘﻧ ﺎﻬﻨﻋ ﲏﺒﺗ مﺎﻈﻧ ﱯﺳﺎﳏ ﱄﺎﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻊﻣ ﻖﻓاﻮﺘﻳ يﺬﻟا . لوﺎﺤﻨﺳ ﻦﻣ لﻼﺧ اﺬﻫ ﻞﺼﻔﻟا ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺚﺣﺎﺒﳌا ﱃإ قﺮﻄﺘﻟا : لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﻟا : ا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا

(23)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 3 لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ و ﺔـــــــــﳌﻮﻌﻟا ﲑﺛﺄـــــــــﺘﻟ اﺮـــــــــﻈﻧ ا ﻲـــــــــﺷﻼﺗ ﱃإ تدأ ﱵـــــــــﻟا ﺔـــــــــﻴﻠﶈا تﺎﻳدﺎـــــــــﺼﺘﻗﻻا ﻰـــــــــﻠﻋ ﺔﻳدﺎـــــــــﺼﺘﻗﻻا تﻼﺘـــــــــﻜﺘﻟا دوﺪـــــــــﳊ و ﺔـــــــﻴﻓاﺮﻐﳉا و ،ﺔﻳدﺎـــــــﺼﺘﻗﻻا ﺔـــــــﻴﻓﺎﻛ ﺔـــــــﻴﻠﶈا ﺔﻴﺒـــــــﺳﺎﶈا ﺔـــــــﻤﻈﻧﻷا ﻦـــــــﻣ ﺎـــــــﻬﻴﻠﻋ ﻞـــــــﺼﺤﺘﳌا ﺔـــــــﻴﻟﺎﳌا تﺎـــــــﻣﻮﻠﻌﳌا ﺪـــــــﻌﺗ ﱂ ﱄﺎـــــــﺘﻟﺎﺑ ﻰـــــﻠﻋ ﺔـــــﺑﺎﺟﻺﻟ ﻦـــــﻣ ﺪـــــﻳﺰﳌا ﺐـــــﺴﻜﻟ ﻲﻌـــــﺴﻟا ﱃإ ﱂﺎـــــﻌﻟا لود ﻒـــــﻠﺘﺨﲟ ﻊـــــﻓد ﺎـــــﳑ ،ﲔﻠﻤﻌﺘـــــﺴﳌا تﻻؤﺎـــــﺴﺗ حﺎـــــﺘﻔﻧﻻﺎﺑ ﺎـــــﻳاﺰﳌا و ـــــﺴﺗ ﱘﺪـــــﻘﺗ و ،ﱯـــــﻨﺟﻷا رﺎﻤﺜﺘـــــﺳﻻا بﺬـــــﳉ تﻼﻴﻬ لﻮـــــﻤﻌﳌا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا ﲔـــــﺑ ﻖـــــﻓاﻮﺗ دﺎـــــﳚﻹ ﺔـــــﺳﺎﻣ ﺔـــــﺟﺎﳊا ﻞـــــﻌﺟ ﺎـــــﻴﻠﳏ ﺎـــــ و و ،ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا ﻻا ﺔـــــﻟوﺎﳏ ﰲ ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا ﺔـــــﻴﳘأ ﻦـــــﻤﻜﺗ دﺎـــــﻌﺘﺑ و ﺔـــــﻨﻳﺎﺒﺘﳌا تﺎـــــﺳرﺎﻤﳌا ﻦـــــﻋ ﺎـــــﺜﲝ ﱄود ﻖـــــﻓاﻮﺗ دﺎـــــﳚإ ﺪﻋﺎــــــﺴﺗو ﺔــــــﻴﻗﻮﺛﻮﳌاو تﺎــــــﺒﺜﻟﺎﺑ ﻒــــــﺼﺘﺗ تﺎــــــﻣﻮﻠﻌﻣ ﻦﻤــــــﻀﺘﺗو ،ﺔــــــﻧرﺎﻘﻤﻠﻟ ﺔــــــﻠﺑﺎﻗ ﺔــــــﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮــــــﻗ ﻰــــــﻠﻋ لﻮــــــﺼﳊا ﻞﺒــــــﺳ ﻰــــــﻠﻋ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ةﺪﺷار تاراﺮﻗ ذﺎﲣا ﻰﻠﻋ . لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا ﺔـــــﻴﳘأ ﻦـــــﻤﻜﺗ ـــــﻟا ﰲ ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا ـــــﻓاﻮﺘﻟا ﻖـــــﻴﻘﲢ ﰲ ﻪـــــﺒﻌﻠﺗ يﺬـــــﻟا روﺪ ﺪـــــﻴﺣﻮﺘﻟاو ﻖ ﱄوﺪـــــﻟا ﱯـــــﺳﺎﶈا ﺎـــــﳑ ﻞــــــﻇ ﰲ ﺪﻋﺎــــــﺴﻳ و ﺔــــــﻴﻟﺎﳌا قاﻮــــــﺳﻷا ﲔــــــﺑ طﺎــــــﺒﺗرﻻا ﺔــــــﻠﺑﺎﻗ ﺔــــــﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮــــــﻗ جﺎــــــﺘﻧﻹ تﺎــــــﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔــــــﻴﻟﺎﳌاو ﺔــــــﻳرﺎﺠﺘﻟا ﺔﻄــــــﺸﻧﻷا ،ﺎـــــــﻴﻟود ﺔـــــــﻧرﺎﻘﻤﻠﻟ ﺐﻴﺠﺘـــــــﺴﺗو ﻼﻟ ﻦﻳﺮﻤﺜﺘـــــــﺴﳌا تﺎـــــــﺟﺎﻴﺘﺣ ﰲ ﺖﺤﺒـــــــﺻأ ﱵـــــــﻟاو ﺔـــــــﻴﻠﶈا ﺔﻴﺒـــــــﺳﺎﶈا تﺎـــــــﺳرﺎﻤﳌا ﻦﻳﺎـــــــﺒﺗ ﻞـــــــﻇ ﺎــــــﻘﺋﺎﻋ و ﲏــــــﺒﺘﻓ ،ﱄوﺪـــــــﻟا رﺎﻤﺜﺘـــــــﺳﻻا مﺎـــــــﻣأ ﳌا ﻩﺬـــــــﻫ ﻖـــــــﻴﺒﻄﺗ و ﺔﻴﻗاﺪـــــــﺼﻣ نﺎﻤـــــــﺿ ﻰــــــﻠﻋ ﺪﻋﺎـــــــﺴﻳ ﲑﻳﺎـــــــﻌ تﺎـــــــﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔـــــــﻤﺋﻼﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﺪﺣﻮﻣ ﻞﻜﺷ ﻖﻴﻘﲢ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﱵﻟاو ﻒﺼﺘﺗ ﻟﺎﺑ ﱄوﺪﻟا مﺎﻌﻟا لﻮﺒﻘ . 1 . ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا مﻮﻬﻔﻣ ﻟا ﺔﻴﻟوﺪ ﺔـــــﻴﻨﻴﺗﻼﻟا ﺔـــــﻤﻠﻜﻟا ﱃإ رﺎـــــﻴﻌﻣ ﺔـــــﻤﻠﻛ ﻞـــــﺻأ دﻮـــــﻌﻳ ﺎـــــﻳﻮﻐﻟ (Norma) و ـــــﺘﻌﻄﻗ ﻦـــــﻣ ﺔـــــﻧﻮﻜﻣ سﺎـــــﻴﻗ ةادأ ﲏـــــﻌﺗ ﱵـــــﻟا ﲔ و ﺔــــــﻤﺋﺎﻗ ﺔــــــﻳواز ﻲــــــﻄﻌﺗ ﲔﺗﺪــــــﻣﺎﻌﺘﻣ ،ﻲــــــﺳﺪﻨﳍا سﺎــــــﻴﻘﻟﺎﺑ ﺢﻤــــــﺴﺗ أ ﺔـــــــﻤﻠﻛ لﺎﻤﻌﺘــــــﺳا فداﱰــــــﻓ ﺎﺣﻼﻄــــــﺻا ﺎــــــﻣ (Norme) ﲔـــــﺑ ﺎـــــﻬﻴﻠﻋ ﻖـــــﻔﺘﻣ ةﺪـــــﻋﺎﻘﻛ ﻩرﺎـــــﺒﺘﻋا ﻦـــــﻜﳝ رﺎـــــﻴﻌﳌﺎﻓ ةﺪـــــﻋﺎﻘﻟا مﻮـــــﻬﻔﻣ ﻊـــــﻣ ﻊـــــﻴﻤﳉا و و ءﻲـــــﺸﻟا ﺔـــــﻓﺮﻌﳌ سﺎـــــﻴﻘﻣ ﻪـــــﺗاﺰﻴﳑ ﺪـــــﻳﺪﲢ ﻖــــــﻴﺒﻄﺘﻟا ﺪﻴــــــﺷﱰﻟ ةادأ ﻦــــــﻋ ةرﺎــــــﺒﻋ رﺎــــــﻴﻌﳌا نأ ىﺮــــــﻳ ﻦــــــﻣ كﺎــــــﻨﻬﻓ رﺎــــــﻴﻌﳌا ﻒــــــﻳﺮﻌﺗ ﻩﺎــــــﲡا ﺮــــــﻈﻨﻟا تﺎــــــﻬﺟو تدﺪــــــﻌﺗو ﺔــــــﻗﺪﺑ ﻪــــﻨﻴﺑ ةﻮــــﺠﻔﻟا ﻖﻴﻴــــﻀﺗ لوﺎــــﲢ و ﺔﺒــــﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮــــﻈﻨﻟا سﺎــــﺳﻷا ﲔــــﺑو ﺔــــﺌﻴﻫ ﻩرﺪــــﺼﺗ ﰊﺎــــﺘﻛ نﺎــــﻴﺑ ﻪــــﻧأ ﻰــــﻠﻋ فﺮــــﻌﻳ ﻦــــﻣ كﺎــــﻨﻫ ﻣ وأ ﺔـــــــﻴﲰر ﺔﻴﺒـــــــﺳﺎﳏ ﺔـــــــﻴﻤﻴﻈﻨﺗ ﺮـــــــﺻﺎﻨﻌﺑ نﺎـــــــﻴﺒﻟا اﺬـــــــﻫ ﻖـــــــﻠﻌﺘﻳ ﺔـــــــﻴﻨﻬ ثاﺪـــــــﺣﻷاو تﺎـــــــﻴﻠﻤﻌﻟا ﻦـــــــﻣ عﻮـــــــﻧ وأ ﺔـــــــﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮـــــــﻘﻟا ﺰﻛﺮﳌﺎــــــﺑ ﺔــــــﺻﺎﳋا و ﱄﺎــــــﳌا وأ لﺎــــــﻤﻋﻷا ﺞﺋﺎــــــﺘﻧ وأ ضﺮــــــﻌﻟا وأ سﺎــــــﻴﻘﻟا بﻮﻠــــــﺳأ ﺪــــــﻳﺪﲢ ﺎــــــﳑ ﺎــــــﻗﻼﻄﻧا ،ﺔﺒــــــﺳﺎﻨﳌا تﻼﻴــــــﺻﻮﺘﻟا ﻗ وأ ﺔـــــﻴﻨﻬﻣ تﺎـــــﺌﻴﻫ ﺎﻫرﺪـــــﺼﺗ تﺎـــــﺳﺎﻴﺳ وأ تاءاﺮـــــﺟإ وأ ﺪـــــﻋاﻮﻗ ﻲـــــﻫ ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا نأ لﻮـــــﻘﻟا ﻦـــــﻜﳝ ﻖﺒـــــﺳ ﺎـــــﻣ ﺪـــــﻳﺪﺤﺘﻟ ﺔـــــﻴﻧﻮﻧﺎ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا تﺎﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﻪﻴﻠﻋ نﻮﻜﺗ نأ ﺐﳚ 1 . 1 عﻮﺑﺮﺟ ﺪﻤﳏ ﻒﺳﻮﻳ ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا،ﻊﻳزﻮﺘﻟاو ﺮﺸﻨﻠﻟ قارﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﻣ ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌ ﻲﻠﻤﻌﻟا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا ﻊﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ،ﺲﻠﺣ ﷲ ﺪﺒﻋ ﱂﺎﺳ ، ،ندرﻷا 2001 ، ص 34

(24)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 4 2 . ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺺﺋﺎﺼﺧ ﻳﺎﻌﳌا ﺰﻴﻤﺘﺗ ﺺﺋﺎﺼﳋا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﲟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑ ﺎﻬﳘأ 1 : ﺔﺒــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــﻌﳌا ﺔــــــﺌﻴﻫ ﺎــــــﻬﺘﻓﺮﻋ ﱵــــــﻟا ةﲑــــــﺧﻷا تﺎﺣﻼــــــﺻﻹا ﺪــــــﻌﺑ ﺔــــــﺻﺎﺧ ،عﺎــــــﲨﻹا ﻖــــــﻴﻘﲢ ﻰــــــﻠﻋ ﺎ رﺪــــــﻗ ﺔــــــﻴﻟوﺪﻟا ) IASC ( فاﺮــــــﻃﻷا ﻞــــــﻛ ﻞﻤــــــﺸﺘﻟ ،ﲑﻳﺎــــــﻌﳌا داﺪــــــﻋإو ةرﺎــــــﺸﺘﺳﻻا لﺎــــــﳎ ﻊﻴــــــﺳﻮﺗ ﺎــــــﻬﻨﻋ ﺞﺘــــــﻧ ﱵــــــﻟا ﺔﻠﻫﺆﳌا ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا تﺎﺌﻴﳍا ﺮﻈﻧ تﺎﻬﺟو لﺎﳘإ نود ﺎ ﺔﻤﺘﻬﳌا ؛ ﻊﻴـــــﺿاﻮﳌا لﺎـــــﻴﺣ ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا تﺎـــــﺳرﺎﻤﳌا ﺰـــــﻴﻣ يﺬـــــﻟا ﻦﻳﺎـــــﺒﺘﻟا ﲔـــــﺑ ﻖـــــﻴﻓﻮﺘﻟا لﻼـــــﺧ ﻦـــــﻣ ﺎﻬﺘﺒـــــﺴﺘﻛا ﱵـــــﻟا ﺎـــــ ﻮﻗ ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﻻﺎﳎ نﻮﻜﺗ ﱵﻟا ؛ ﺔﻳرﺎﺒﺟإ ﲑﻏ ﺔﻴﻤﻴﻈﻨﺘﻟا وأ ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﺔﻔﺼﻟا ﺐﺴﺘﻜﺗ ﻻ ﺎ ﻷ . 3 . ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻴﳘأ ﺮـــــﻃ ماﺪﺨﺘـــــﺳا ﱃإ يدﺆـــــﻳ ﺪـــــﻗ ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا بﺎـــــﻴﻏ نأ ﻚـــــﺷﻻ وأ ﺔﺒـــــﺳﺎﻨﻣ ﲑـــــﻏ نﻮـــــﻜﺗ ﺪـــــﻗ ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﳏ ق يدﺆـــــﺗ ـــــﻗ داﺪــــــﻋإ ﱃإ يدﺆـــــﻳ ﺎـــــﳑ ،ةﺪــــــﺣﻮﻣ ﲑـــــﻏو ﺔــــــﻨﻳﺎﺒﺘﻣ قﺮـــــﻃ لﺎﻤﻌﺘـــــﺳا ﱃإ و ﺔــــــﻧرﺎﻘﻤﻠﻟ ﺔـــــﻠﺑﺎﻗ ﲑـــــﻏ ﺔــــــﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮ ﻓ ﺐﻌـــــﺼﻳ ﺎــــــﻬﻤﻬ تﺎــــــﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔــــــﳉﺎﻌﻣ ﺲــــــﺳأ فﻼﺘــــــﺧا ﱃإ ﲑﻳﺎــــــﻌﳌا بﺎــــــﻴﻏ يدﺆــــــﻳ ﺎــــــﻤﻛ ،ﲔﻴﺟرﺎــــــﳋا وأ ﲔﻴﻠﺧاﺪــــــﻟا ﺎﻬﻴﻣﺪﺨﺘــــــﺴﻣ ﻞــــــﺒﻗ ﻦــــــﻣ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻴﳘأ ﻰﻠﺠﺘﺗ ﻪﻴﻠﻋو ثاﺪﺣﻷاو 2 : -ﺪﲢ ﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ثاﺪﺣﻷا سﺎﻴﻗو ﺪﻳ ﺔﺴﺳﺆﻤ ؛ -ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻠﻤﻌﺘﺴﳌ سﺎﻴﻘﻟا ﺞﺋﺎﺘﻧ لﺎﺼﻳإ ؛ قﺮﻄﻟا ﺪﻳﺪﲡ سﺎﻴﻘﻠﻟ ﺔﻤﺋﻼﳌا ؛ تﺪـــــﻋأ ﱵـــــﻟا تﺎـــــﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰـــــﻠﻋ دﺎـــــﻤﺘﻋﻻا ﺪـــــﻨﻋ ﺔﺒـــــﺳﺎﻨﻣ تاراﺮـــــﻗ ذﺎـــــﲣا ﻦـــــﻣ ﻢﺋاﻮـــــﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘـــــﺴﻣ ﻦـــــﻜﲤ ﺔﻤﺋﻼﳌا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻖﻓو ؛ و ﻢﻬﻔﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ داﺪﻋإ ﺎﻴﻟود وأ ﺎﻴﻠﳏ ءاﻮﺳ ﺔﻧرﺎﻘﳌا . 1 ﺑ ﱐاﺪﻣ ﺚﻴﻐﻠﺑ ﻦ مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ ،ةرﻮﺸﻨﻣ ﲑﻏ ﻩارﻮﺘﻛد ﺔﺣوﺮﻃأ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا لﺎﻤﻋأ ﻞﺿ ﰲ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا حﻼﺻإ ﺔﻴﳘأ ، ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﲑﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋو ،ﺮﺋاﺰﳉا ﺔﻌﻣﺎﺟ 2004 ص ، 18 2 ﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ،ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪأ ﺪﻴﺴﻟا ﲔﻣأ ﺎﻴﺴﻨﳉا ةدﺪﻌﺘﻣ تﺎﻛﺮﺸﻟا ﰲ ﺔﻴﻟوﺪ ،ت ،ﺮﺼﻣ ،ﺔﻳرﺪﻨﻜﺳﻹا ،ﺔﻴﻌﻣﺎﳉا راﺪﻟا 2004 ص ، 371

(25)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 5 4 . ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا رﻮﻬﻇ بﺎﺒﺳأ ﺔـــــﻨﻜﳑ لﻮـــــﻠﺣ ﺎـــــ ﺎﻴﻃ ﰲ ﻞـــــﻤﲢ ﺔـــــﻤﻈﻨﻣ تﺎﻃﺎـــــﺸﻧ ﻲـــــﻫ ﺎـــــﻣﻮﻤﻋ ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا نﺎـــــﻓ ،ةﺮﻳﺎـــــﻌﻤﻠﻟ ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔـــــﻤﻈﻨﳌا ﺐـــــﺴﺣ ﺮـــــﺼﺣ ﻦـــــﻜﳝ ﻪـــــﻴﻠﻋو ﺔـــــﻣﺎﻋ ﺔﻔـــــﺼﺑ مﻮـــــﻠﻌﻟا ﺺـــــﲣ ،ﻞـــــﺒﻗ ﻦـــــﻣ ﺔـــــﺣوﺮﻄﻣ تﻼﻜـــــﺸﻣ وأ ﺔﻠﺌـــــﺳﻷ ةرﺮـــــﻜﺘﻣو ﻖـــــﻴﻘﺤﺘﻠﻟ ﺔـــــﻠﺑﺎﻗو ﻷا ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﰲ ﺔﺒﺳﺎﶈا لﺎﳎ ﰲ ﺔﻴﻟود ﲑﻳﺎﻌﻣ دﻮﺟو ﰲ بﺎﺒﺳ 1 : ﺔﺟﺎﳊا و ﱘﺪﻘﺗ ﱃإ ﺔﻤﺋﺎﻘﻟا تﺎﻀﻗﺎﻨﺘﻟا ﻦﻋ دﺎﻌﺘﺑﻻا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺮﻳﻮﻄﺘﻟ ﺔﻴﻟآ دﺎﳚإ ؛ و تﺎﺻرﻮﺒﻟا حﺎﺘﻔﻧا ﻲﳌﺎﻌﻟا ىﻮﺘﺴﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا قاﻮﺳﻷا ؛ -ةﺪﺣﻮﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ةءاﺮﻗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻞﻴﻬﺴﺗ ؛ -ﱄوﺪﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﺪﻴﺣﻮﺘﻟاو ﻖﻓاﻮﺗ ةروﺮﺿ ؛ و ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا ﺾﻴﻔﲣ ﺔﻴﻟﺎﳌا قاﻮﺳﻷا ﱃإ روﺮﳌا ﻢﻴﻋﺪﺗ ؛ -ﲔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﲔﻠﻣﺎﻌﺘﳌا ﲔﺑ لﺎﺼﺗﻻا ﻞﻴﻬﺴﺗ . ﻖــــــــﻴﻘﺤﺘﺑ ﺢﻤــــــــﺴﺗ ةرﺮــــــــﻜﺘﳌا ﻞﻛﺎــــــــﺸﳌا ﻞــــــــﳊ ﺔــــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒــــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــــﻌﳌا ﺎــــــــﻬﺘﺣﺮﻃ ﱵــــــــﻟا ﺔــــــــﻴﺟذﻮﻤﻨﻟا لﻮــــــــﻠﳊا نإ رﺎــــــــﻃإ ﰲ ةدﺪــــــــﳏ ﺔﻳدﺎــــــــﺼﺘﻗا فاﺪــــــــﻫأ و قﺮــــــــﻄﻟا ﺪــــــــﻴﺣﻮﺗ و ،تﺎــــــــﻓﻼﺘﺧﻻاو تﺎــــــــﻀﻗﺎﻨﺘﻟا يدﺎــــــــﻔﺗ لﺎﻜــــــــﺷأ ﻞــــــــﻛ فﺬــــــــﺣ ﺎـــــﻬﻨﻋ ﺔـــــﲨﺎﻨﻟا ﺔـــــﻠﻤﺘﶈا ﺮﻃﺎـــــﺨﳌا لﻼـــــﺧ ﻦـــــﻣ ـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا ﺔـــــﺌﻴﻫ ﺎﻫرﺪـــــﺼﺗ ﱵـــــﻟا ﲑﻳﺎـــــﻌﻣ ﺔـــــﻔﻠﺘﺨﳌا ﺎـــــﻬﻠﻛﺎﻴﻫو ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒ و ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ﰲ ﻞﻴﺼﻔﺘﻟﺎﺑ ﺎﻬﻴﻟإ قﺮﻄﺘﻧ فﻮﺳ ﱵﻟا . ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ داﺪﻋإ تﺎﺌﻴﻫ و تﺎـــــــــﻓﻼﺘﺧﻻا ﻦـــــــــﻣ ﺪـــــــــﻳﺪﻌﻟا دﻮـــــــــﺟو ﻊـــــــــﻣ ﻞـــــــــﻇ ﰲ لوﺪـــــــــﻟا ﲔـــــــــﺑ ﺔﻴﺒـــــــــﺳﺎﶈا تﺎـــــــــﺳرﺎﻤﳌا ﰲ ﻦﻳﺎـــــــــﺒﺘﻟا تارﻮـــــــــﻄﺘﻟا ةدﺪــــــﻌﺘﻣ تﺎﻛﺮــــــﺸﻟا رود ﻢﻇﺎــــــﻌﺗو ىﱪــــــﻜﻟا ﺔﻳدﺎــــــﺼﺘﻗﻻا تﻼﺘــــــﻜﺘﻟا زوﺮــــــﺑو ،ﱂﺎــــــﻌﻟا ﺎﻫﺪﻬــــــﺸﻳ ﱵــــــﻟا ﺔــــــﻘﺣﻼﺘﳌا ﺔﻳدﺎــــــﺼﺘﻗﻻا ،ﺔــــــــﳌﻮﻌﻟا ﻞــــــــﻇ ﰲ ﺔــــــــﻴﺟرﺎﳋا ةرﺎــــــــﺠﺘﻟا رﺎــــــــﻫدزاو تﺎﻴــــــــﺴﻨﳉا تدأ ﻞــــــــﻣاﻮﻌﻟا ﻩﺬــــــــﻫ ﻞــــــــﻜﻓ دﻮــــــــﻬﳎ لﺬــــــــﺑ ﱃإ فﺮــــــــﻃ ﻦــــــــﻣ ﺔﺒـــــﺳﺎﶈا ﺔـــــﻨﻬﲟ ﲔـــــﻤﺘﻬﳌا ﻞـــــﺟأ ﻦـــــﻣ لﻮـــــﺣ ﱄود ﻖـــــﻓاﻮﺗ ﱃإ لﻮـــــﺻﻮﻟا ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا تﺎـــــﺳرﺎﻤﳌا تﺎـــــﻬﺟو لدﺎـــــﺒﺗ لﻼـــــﺧ ﻦـــــﻣ ، ﺖــــــﺒﻌﻟو ،فﻼﺘــــــﺧﻻا ﻦــــــﻋ دﺎــــــﻌﺘﺑﻻا لﻼــــــﺧ ﻦــــــﻣ ﺎــــــﻬﻘﻴﻓﻮﺗ ﺔــــــﻟوﺎﳏو ،ﺎــــــﻴﻠﳏ ةﺪﺋﺎــــــﺴﻟا ﺔﻴﺒــــــﺳﺎﶈا تﺎــــــﺳﺎﻴﺴﻟا لﻮــــــﺣ ﺮــــــﻈﻨﻟا ازرﺎـــــــﺑ ارود ﺔـــــــﻴﻨﻬﻣ تﺎـــــــﻴﻌﲨو تﺎـــــــﻤﻈﻨﻣ ةﺪـــــــﻋ ـــــــﻓاﻮﺗ ﻖـــــــﻴﻘﲢ ﱃإ لﻮـــــــﺻﻮﻟا ﻞﻴﺒـــــــﺳ ﰲ ﺔﻴﺒـــــــﺳﺎﶈا تﺎـــــــﺳرﺎﻤﳌا ﰲ ﺪـــــــﻴﺣﻮﺗو ﻖ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﺌﻴﻫ ﺎﻬﺘﻣﺪﻘﻣ ﰲو ﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒ . ، ﻩﺮﻛذ ﻖﺒﺳ ﻊﺟﺮﻣ ص ، 375 ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪأ ﺪﻴﺴﻟا ﲔﻣأ 1

(26)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 6 1 . ﺔﻨﳉ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ  IASC ﺖﺴﺳﺄﺗ ﺔﻨﳉ ﺔﻨﺳ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﳊا ﲑﻳﺎﻌﳌا 1973 ﺐﺟﻮﲟ ﺔﻌﺴﺗ ﰊوﺪﻨﻣ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻊﻗو ﺔﻴﻗﺎﻔﺗا ﻦﻣ تﺬﲣاو لود ﺮﻘﻣ ﺎﻴﻧﺎﻄﻳﺮﺑ ﺎﳍ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﺿو ﺖﻟﻮﺗ ، IAS) ( ترﺪﺻأ ﺚﻴﺣ 41 ﺔﻳﺎﻏ ﱃإ رﺎﻴﻌﻣ 2000 ﺞﻣد ﰎ ﻦﻳأ ، ﺎﻌﳌا ﺾﻌﺑ ﺎﻬﻀﻌﺑ ءﺎﻐﻟإو ىﺮﺧأ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﰲ ﲑﻳ مﺎﻋ ﰲو ، 1977 تاﲑﺴﻔﺘﻠﻟ ﺔﻤﺋاد ﺔﻨﳉ ﺔﻨﺠﻠﻟا ﻩﺬﻫ ﺖﻠﻜﺷ SIC) ( ﱵﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻳﺎﻀﻘﻟا ﺚﺤﺒﻟ وأ ﺔﻠﻳﺪﺑ ﺔﳉﺎﻌﳌ ﻊﻀﲣ نأ ﻞﻤﺘﳛ ﻊﺿﻮﺑ ﺎﻬﻠﻤﻋ ﻖﻠﻌﺘﻳ ،ةدﺪﳏ تﺎﻬﻴﺟﻮﺗ بﺎﻴﻏ ﰲ ﺔﻟﻮﺒﻘﻣ ﲑﻏ ﺗ ﺔﻨﺳ ﱴﺣ ﺎ ﺮﺸﻧ ﱵﻟا تاﲑﺴﻔﺘﻟا ﺖﻠﺻﻮﻓ ﺎﻫراﺪﺻإ ﰎ ﱵﻟا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ تاﲑﺴﻔ 2000 ﺪﻌﺑ ﺎﻤﻴﻓ ﰒ ،اﲑﺴﻔﺗ ﲔﺛﻼﺛو ﺔﻌﺑرأ مﺎﻋ ﰲو ،ﺔﻗﻼﻌﻟا تاذ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻦﻤﺿ ﺎﻬﻨﻣ ﲑﺜﻜﻟا ﺞﻣد 1998 ﺔﻨﺠﻠﻟا ءﺎﻀﻋأ دﺪﻋ ﺢﺒﺻأ 143 نﻮﻠﺜﳝ اﻮﻀﻋ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ تﺎﻤﻴﻈﻨﺗ 101 ﺼﺘﻟ ﺎﻬﲰا ﻞﻳﺪﻌﺗ ﻊﻣ ،ﺔﻟود ﺒ ﱄوﺪﻟا ﱄﺎﳌا غﻼﺑﻹا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺢ (IFRS) ﺚﻴﺣ ترﺪﺻأ 14 ﻌﻣ ارﺎﻴ ﺔﻳﺎﻏ ﱃإ ﺎﻬﻨﻣ 2014 ﺔﻌﺟاﺮﻣ ﺪﻴﻋأو ، 17 ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ارﺎﻴﻌﻣ 1 . 2 . ﺪﻳﺪﳉا ﻞﻜﻴﳍا ﺔﻨﳉ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻲـــــﺳﺎﺳﻷا نﻮﻧﺎـــــﻘﻟا فﺮـــــﻋ ﺔـــــﻨﳉ ﺔـــــﻌﺟاﺮﻣ ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا ﻞـــــﻛﺎﻴﳍا ﻩﺬـــــﻫ تﲑـــــﻐﺗ ﺚـــــﻴﺣ ﺎـــــﻬﻠﻛﺎﻴﻫ ﺖـــــﺴﻣ ﺔــــــﻨﳉ ﻦــــــﻣ ﺔـــــﺌﻴﳍا ﻩﺬــــــﻫ تﲑــــــﻐﺗ ﺎـــــﻤﻛ ﺔــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــﻌﻣ ﺲــــــﻠﳎ ﱃإ ﺔــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــﻌﻣ ﻚــــــﻟذو ﺦﻳرﺎــــــﺘﺑ 01 ﻞــــــﻳﺮﻓأ 2001 ﻩﺬــــــﳍ ﱐﻮﻧﺎــــــﻘﻟا ﻞﻜــــــﺸﻟا ﺪــــــﻳﺪﲢ ﺔــــــﻌﺑاﺮﻟا ةدﺎــــــﳌا ﻲــــــﺳﺎﺳﻷا نﻮﻧﺎــــــﻘﻟا ﰲ ةدراﻮــــــﻟا ﺔﻴــــــﺻﻮﺘﻟا ﺐــــــﺴﺣ رﺮــــــﻘﺗو ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺎﻫرﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﺔﺌﻴﳍا ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا تﺎﺌﻴﳍا ﻦﻣ ﺖﺤﺒﺻأ ﺪﻳﺪﳉا ﻲﺳﺎﺳﻷا نﻮﻧﺎﻘﻟا ﻦﻣ ﺎﻗﻼﻄﻧاو ، 2 : 1.2 . ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﻴﺴﻴﺳﺄﺘﻟا ﺔﻨﺠﻠﻟا IASC-Fondation ﻦـــــﻣ ﺔـــــﻨﺠﻠﻟا ﻩﺬـــــﻫ ﻞﻜـــــﺸﺘﺗ 19 نأ ءﺎـــــﻀﻋﻷا ﺔـــــﺒﻴﻛﺮﺗ ﰲ طﱰـــــﺸﻳو ،ﲔـــــﻴﻌﺘﻟا ﺔـــــﻨﳉ ﻞـــــﺒﻗ ﻦـــــﻣ ﻢﻫرﺎـــــﻴﺘﺧا ﻢﺘـــــﻳ ﺎـــــﻳرادإ ﻦـــــﻣ ﺔـــــﻨﺠﻠﻟا ﻩﺬـــــﻫ نﻮـــــﻜﺘﺗ ﺚـــــﻴﺣ ،ﺔـــــﻴﻓاﺮﻐﳉا لﻮـــــﺻﻷا ﰲ عﻮـــــﻨﺘﻟاو ﺔـــــﻴﳌﺎﻌﻟا ﺔـــــﻴﻟﺎﳌا قاﻮـــــﺳﻸﻟ ﺔـــــﻠﺜﳑ نﻮـــــﻜﺗ 06 ﻦـــــﻣ ءﺎـــــﻀﻋأ ،ﺔﻴﻟﺎﻤــــــﺸﻟا ﺎــــــﻜﻳﺮﻣأ 06 ﺎــــــﺑوروأ ﻦــــــﻣ ءﺎــــــﻀﻋأ 04 و ﺎﻴــــــﺳأ ﻦــــــﻣ ءﺎــــــﻀﻋأ 03 ــــــﻴﻓاﺮﻐﳉا ﻖﻃﺎــــــﻨﳌا ﻞــــــﻛ ﻦــــــﻣ ءﺎــــــﻀﻋأ طﺮــــــﺷ ﺔ ةﺮـــــﳌ ﺪـــــﻳﺪﺠﺘﻠﻟ ﺔـــــﻠﺑﺎﻗ تاﻮﻨـــــﺳ ثﻼـــــﺛ ةﺪـــــﳌ ﲔـــــﻳرادﻹا ﲔـــــﻴﻌﺗ ﻢﺘـــــﻳ ﺎـــــﻤﻛ ،ﻲـــــﻠﻜﻟا ﰲاﺮـــــﻐﳉا نزاﻮـــــﺘﻟا ماﱰـــــﺣا و ةﺪـــــﺣاو ﻞـــــﺜﻤﺘﻳ ﰲ ﻲﺳﺎﺳﻷا ﺎﻫرود : -ﺔﺌﻴﳍا ﺔﻄﺸﻧأ ﲑﺴﻟ ﺔﻣزﻼﻟا لاﻮﻣﻷا ﻊﲨ ؛ -طﺎﺸﻨﻟا ﻦﻋ ﺔﻳﻮﻨﺴﻟا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﺮﺸﻧو داﺪﻋإ ؛ ﲑﻳﺎــــــــﻌﻤﻠﻟ يرﺎــــــــﺸﺘﺳﻻا ﺲــــــــﻠ ا ﻦــــــــﻣ ﻞــــــــﻛ ءﺎــــــــﻀﻋأ ﲔــــــــﻴﻌﺗ (SAC) و ﺔــــــــﻨﺠﻠﻟا ﲑــــــــﺴﻔﺘﻟ ﺔــــــــﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎــــــــﻌﻣ ؛ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﱄﺎﳌا غﻼﺑﻹا

_IASC_:_{International Accounting Standards Committee}

31 ص ،2008 ،ندرﻷا ،نﺎﻤﻋ ،ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ،ﻊﻳزﻮﺘﻟاو ﺮﺸﻨﻠﻟ ءاﺮﺛإ ،2007 ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ ،تاﺮﺠﻌﻟا لﺎﲨ ﺪﻟﺎﺧ1

(27)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 7 ﺔــــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒـــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــــﻌﻣ ﺔـــــــﻨﳉ ﺔــــــــﻴﻟﺎﻌﻓو ﺔﻴﲡاﱰـــــــﺳإ ﻢﻴـــــــﻴﻘﺗ (IASC) ﺔــــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒـــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــــﻌﻣ ﺲـــــــﻠﳎو (IASB) . 2.2 . ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ  IASB ﺔـــــﻨﺠﻠﻟا ﺔﻄﻠـــــﺳ ﺖـــــﲢ ﺲـــــﻠ ا اﺬـــــﻫ ﻞـــــﻤﻌﻳ (IASC-F) ﻦـــــﻣ ﻞﻜـــــﺸﺘﻳو 14 ﺎــــــﺳأ ﻰـــــﻠﻋ ﻢﻬﻨـــــﻴﻴﻌﺗ ﻢﺘـــــﻳ ﻮـــــﻀﻋ س ﻞﻐــــــﺸﻳ ﺚــــــﻴﲝ ،ﻢ ءﺎــــــﻔﻛو ﻢ ﱪــــــﺧ 12 نﻮــــــﺿﺎﻘﺘﻳو ﺲــــــﻠ ا لﺎــــــﻤﻋﻷ ﻢ ﺎــــــﻗوأ ﻞــــــﻛ نوﺮﺨــــــﺴﻳو ﻢﻬﻣﺎــــــﻬﻣ ﻢﻬﻨــــــﻣ ﻮــــــﻀﻋ ﻞـــــﻗﻷا ﻰـــــﻠﻋ ةﺪـــــﺣاو ةﺮـــــﻣ ﺪـــــﻳﺪﺠﺘﻠﻟ ﺔـــــﻠﺑﺎﻗ ﺮـــــﺜﻛﻷا ﻰـــــﻠﻋ تاﻮﻨـــــﺳ ﺲـــــﲬ ةﺪـــــﳌ ﺲـــــﻠ ا ءﺎـــــﻀﻋأ ﲔـــــﻌﻳو ،اﺮـــــﺟأ كاذ ﻰـــــﻠﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ مﺎﻬﻣ ﻦﻤﻜﺗو ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻴﻟوﺪﻟا : -ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﳊا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺮﺸﻧو ﻞﻳﺪﻌﺗو داﺪﻋإ ؛ -ﺔﻳرﺎﳉا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻊﻳرﺎﺸﻣ لﻮﺣ حﺎﻀﻳﻹا تاﺮﻛﺬﻣ ﺮﺸﻧ ؛ -تﻼﺧﺪﺘﻟا ﺔﳉﺎﻌﻣ تاءاﺮﺟإ داﺪﻋإ ؛ -ﻹ ،ﺔﺼﺼﺨﺘﳌا ﺔﻳرﺎﺸﺘﺳﻻا نﺎﺠﻠﻟا عاﻮﻧأ ﻞﻛ ﻞﻴﻜﺸﺗ ﺔﻤﻬﳌا ﻊﻳرﺎﺸﳌا لﻮﺣ ﺎﻬﻳأر ءاﺪﺑ ؛ 2.3 . يرﺎﺸﺘﺳﻻا ﺲﻠ ا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ SAC  ﺔــــﻠﺑﺎﻗ تاﻮﻨــــﺳ ﺔــــﺛﻼﺛ ةﺪــــﳌ ﲔــــﻳرادﻹا ﻞــــﺒﻗ ﻦــــﻣ ﻢﻬﻨــــﻴﻴﻌﺗ ﻢﺘــــﻳ ﻞــــﻗﻷا ﻰــــﻠﻋ اﻮــــﻀﻋ ﲔــــﺛﻼﺛ ﻦــــﻣ ﺲــــﻠ ا اﺬــــﻫ ﻞﻜــــﺸﺘﻳ ﻞﻜــــــﺸﻳ ﺎــــــﻤﻛ ،لﺎــــــﻤﻋﻷا ﻪـــــﻴﺟﻮﺗ ﰲ ﺲــــــﻠ ا مﺎــــــﻬﻣ ﻞـــــﺜﻤﺘﺗو ﺔــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــﻌﳌا ﺲـــــﻠﳎ ﺲﻴــــــﺋر ﻢﻬــــــﺳأﺮﻳ ،ﺪـــــﻳﺪﺠﺘﻠﻟ ﺔــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــﻌﻣ ﺲــــــﻠﳎ ﲔــــــﺑ ﻂﺑﺮــــــﻠﻟ ءﺎــــــﻀﻓ ﺔــــــﻣﻮﻠﻌﳌﺎﺑ ﺔــــــﻤﺘﻬﳌا ىﺮــــــﺧﻷا فاﺮــــــﻃﻷاو ﺔــــــﻴﻨﻃﻮﻟا ﺪــــــﻴﺣﻮﺘﻟا تﺎــــــﺌﻴﻫو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا . 3.2 . ﲑﺴﻔﺘﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻨﺠﻠﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﱄﺎﳌا غﻼﺑﻹا ﲑﻳﺎﻌﻣ IFRIC ﻦــــﻣ ﺔــــﻨﺠﻠﻟا ﻩﺬــــﻫ نﻮــــﻜﺘﺗ 12 ﻢﺘــــ ﺪــــﻳﺪﺠﺘﻠﻟ ﺔــــﻠﺑﺎﻗ تاﻮﻨــــﺳ ﺔــــﺛﻼﺛ ةﺪــــﳌ ﲔــــﻳرادﻹا ﻞــــﺒﻗ ﻦــــﻣ ﻢﻬﻨــــﻴﻴﻌﺗ ﻢﺘــــﻳ اﻮــــﻀﻋ ﻊﻳرﺎـــــﺸﻣ ﺮـــــﺸﻧو داﺪـــــﻋإو ،ةدﻮـــــﺟﻮﳌا ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا ءﻮـــــﺿ ﻰـــــﻠﻋ ﺔـــــﺻﺎﳋا طﺎـــــﻘﻨﻟا ﺾـــــﻌﺑ ﲑـــــﺴﻔﺘﺑ ﺔـــــﻨﺠﻠﻟا ﻩﺬـــــﻫ ﺎــــﻤﻛ ،ﲑــــﺴﻔﺘﻟا ﺔــــﻴﻠﻤﻋ مﺎــــﲤﻹ ﲔــــﻤﺘﻬﳌا رﻮــــﻬﻤﳉا ﲔــــﺑ ﺎــــﻬﺋاﺮﺛﻹ ﲑــــﺳﺎﻔﺗ ﺔــــﻴﻨﻃﻮﻟا ﺪــــﻴﺣﻮﺘﻟا تﺎــــﺌﻴﻫ ﻊــــﻣ ﺔــــﻨﺠﻠﻟا ﻩﺬــــﻫ ﻖــــﺴﻨﺗ ﺔﻴﻟﺎﻋ ةدﻮﺟ تاذ لﻮﻠﺣ نﺎﻤﻀﻟ .

_{International acouting standards board}

Standards Advisory Council

(28)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 8 نإ ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎـــــﻌﳌا راﺪـــــﺻإ ﺔـــــﻴﻠﻤﻋ لﻼـــــﺧ ﻦـــــﻣ ﺔـــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒـــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎـــــﻌﻣ ﺔـــــﺌﻴﻫ ﺔﻴﺣﻼـــــﺻ ﺖـــــﲢ نﻮـــــﻜﺗ ﺮــــــﲤو ﺎـــــﻬﻠﻛﺎﻴﻫ ﻒــــــﻠﺘﳐ ﻰــــــﻠﻋ دﺎـــــﻤﺘﻋﻻا فﻮــــــﺳ ﱵــــــﻟاو ﻞـــــﺣاﺮﳌا ﻦــــــﻣ ﺔــــــﻋﻮﻤﳎ ﱪـــــﻋ ﲑﻳﺎــــــﻌﳌا ﻩﺬــــــﻫ راﺪـــــﺻإ ﺔــــــﻴﻠﻤﻋ ﻞــــــﺼﻔﻧ ﺐﻠﻄﳌا اﺬﻫ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺎﻬﻴﻓ . ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﲑﻳﺎﻌﳌا راﺪﺻإ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا لﻼـــــــﺧ ﻦـــــــﻣ ﺍﺫﻫ ﺐـــــــﻠﻄﳌا لوﺎﺤﻨـــــــﺳ قﺮـــــــﻄﺘﻟا ﻰﻟﺇ ﻞـــــــﻜﻴﳍا ﻲـــــــﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﺔـــــــﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒـــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎـــــــﻌﳌا ﺲـــــــﻠ ﻭ قﺮـــــــﻃ ﺩﺍﺩﻋﺇ و راﺪﺻإ ﲑﻳﺎﻌﳌا . 1 . ﻜﻴﻬﻟﺍ ل ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺲﻠ IASB ﺲﻠﳎ ﻞﻜﺸﺘﻳ ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻦﻣ ﺔﻴﺴﻴﺋر ﺔﻔﺼﺑ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺲﻠ ﻭ ﺲﻠ ا ﻻا يرﺎﺸﺘﺳ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﲑﺴﻔﺘﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻫﺮﻛﺬﻧ فﻮﺳ ﱵﻟاو 1 : 1.1 . ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻨﺠﻠﻟا IFRIC ﺖﺴﺳأ ﻲﻓ يﺮﻔﻴﻓ 2001 ﺪﻌﺑ ﺔﻠﻜﻴﻫ ﺓﺩﺎﻋﺇ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﻴﺴﻴﺳﺄﺘﻟا ﺔﻨﺠﻠﻟا ) IASC ( ﻲﺘﻟﺍ ﺖﺤﺒﺻأ ﻜﻴﻬﻟﺍ ل ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺲﻠ ) IASB ( ، ﻲﻫﻭ ﱪﺘﻌﺗ ﻡﻷﺍ ﺔﺌﻴﻬﻟﺍ ﻟـ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﺠﻤ ) IASB ( ﺎﻬﺘﻤﻬﻣو ﺔﻌﺑﺎﺘﻣ ﲔﺴﲢ ﻭ ﺮﻳﻮﻄﺗ ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺍ ﺔﻴﻟوﺪﻟ ﻭ ﺎﻫﺮﻘﻣ نﺪﻨﻟ ، نﻮﻜﺘﺗ 22 ﺍﻭﻀﻋ نﻮﻋﺪﻳ Trustees ﻭ نﻮﺤﺷﺮﻳ ةﺪﳌ 03 تاﻮﻨﺳ ﺔﻠﺑﺎﻗ ﺪﻳﺪﺠﺘﻠﻟ ةﺮﻣ ﻭ ةﺪﺣا ﻭ ﺐﺨﺘﻨﻳ ﺲﻴﺋر ﺲﻠ ا ةﺪﺣاو ةﺮﻣ ﺔﻠﺑﺎﻗ ﺪﻳﺪﺠﺘﻠﻟ ﻢﻬﻴﻠﻋو عﺎﻤﺘﺟﻻا ﻰﻠﻋ ﻞﻗﻷا ﲔﺗﺮﻣ ﻲﻓ ﺔﻨﺴﻟا ةدﺎﻳز ﻰﻠﻋ ﻢ أ نﻮﻨﻴﻌﻳ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ ) IASB ( ﻭ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻨﺠﻠﻟا ) IASC-F ( ﻭ نﻮﻠﻤﻌﻳ ﻰﻠﻋ ﲔﺴﲢ ﺎﻬﺋادأ ﻲﻠﻳ ﺎﻣ لﻼﺧ ﻦﻣ : -ﻭﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﻗﺩﺎﺼﻤﻟﺍ ﺔﻳﻮﻨﺴﻟا ﺔﻧزا ﻭ ﲔﻣﺄﺗ ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا ؛ -ﺩ ﺔﺳار ﻞﻛﺎﺸﳌا ﺔﻴﲡاﱰﺳﻹا ﺔﻘﻠﻌﺘﻤﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺎﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ؛ -ﺪﻳﺪﲢ ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻭ ﲑﺳ تاءاﺮﺟإ ﻦﻣ ﻞﻛ ﻜﻴﻬﻟﺍ ل ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺲﻠ IASB ﻭ ﺔﻨﺠﻠﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﺴﺳﺆﳌا ) IASC-F ( ﻭ ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ يرﺎﺸﺘﺳﻻا ﺲﻠ ا SAC . نﺎﳉ ﺎﻬﻳﺪﻟ نأ ﺎﻤﻛ ﺎﻬﻨﻣ ﺔﻨﺠﻟ و ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺔﻳرﺎﺸﺘﺳﻻا و ﺔﻨﺠﻟ و ﺔﻴﻤﻴﻠﻌﺘﻟا ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺔﻳﺬﻴﻔﻨﺘﻟا و ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ و ﺔﻔﻠﻜﻤﻟﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﻞﻳﻮﻤﺘﻟﺎﺑ ﻯﺩﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻞﻳﻮﻄﻟا و ﺔﻨﺠﻟ ﺦﻳرﺎﺘﻟا و ﺔﻨﺠﻟ ﺪﻳﺪﲡ . 1

(29)

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﱄﺎﳌا 9 2.1 . ﺲﻠﳎ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا IASB أﺪﺑ ﺬﻨﻣ ﻞﻤﻌﻟا 2001 ﺔﻠﻘﺘﺴﻣو ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﺿو ﻪﺘﻤﻬﻣ ﻭ ﺎﻫﺮﻘﻣ نﺪﻨﻟ ﻲﻫ ﺔﻴﺻو ﺖﲢ ﻊﻘﺗ ) IASC-F ( ﻲﻫﻭ ﻦﻣ نﻮﻜﺘﺗ 11 ﺍﻭﻀﻋ نﻮﻠﻤﻌﻳ ﻦﻣ ﻢﻬﻨﻣ ﺔﻔﺼﺑ ﺔﻴﺋﺰﺟ ﻭ نﻮﺤﺷﺮﻳ ةﺪﳌ 05 تاﻮﻨﺳ ﻭ ﻢﺘﻳ ﻙﻟﺫ ﺐﺴﺣ تارﺪﻘﻟا ةﺪﻋﺎﻗ ﺔﻴﻨﻬﻤﻟﺍ ةﱪﳋاو ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﻢﻬﻨﻤﻓ ﲔﻌﺟاﺮﳌا ﻦﻳﺪﻌﳌاو ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﲔﻠﻤﻌﺘﺴﳌاو ﻭ ﺎﻬﻟ ﺳأﺮﻳ ﺎﻬ ﺎﻴﻟﺎﺣ David Taweedie ﺪﻴﻋأ يﺬﻟا ﻦﻣ ﻪﺤﻴﺷﺮﺗ فﺮﻃ Trustees ﻲﻓ 2005/11/22 ﻭ ﻊﻤﺘﲡ ﺔﺠﻠﻟﺍ ةﺮﳌ ﻭ ةﺪﺣا ﺭﻬﺸﻟﺍ ﻲﻓ . 3.1 . ا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ يرﺎﺸﺘﺳﻻا ﺲﻠ SAC دﺪﻋ ﺎﻀﻋﺃ ﻩؤ ﻮﺣ ﻲﻟﺍ 40 ﻭﻀﻋ ا ﻪﺘﻤﻬﻣ ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻖﻴﺒﻄﺗ تاءاﺮﺟإ ﰲ ﺔﻛرﺎﺸﳌا فاﺮﻃﻸﻟ ﺔﻴﻨﻌﻤﻟﺍ دﺎﺷرﻹاو ﺔﻨﺠﻠﻟ ﺢﺼﻨﻟﺍﻭ ﺔﻳﺬﻴﻔﻨﺘﻟا ﻭ ﺲﻠﳎ ﺔﻌﺑﺎﺘﳌا ﻮﺣ ل تﺎﻳﻮﻟوأ ﻖﻓاﻮﺘﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا . 4.1 . ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻨﺠﻠﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﱄﺎﳌا غﻼﺑﻹا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﲑﺴﻔﺘﻟ IFRIC دﺪﻋ ﻩﺀﺎﻀﻋﺃ ﺎﺣ ﺎﻴﻟ 14 ﻭﻀﻋ ﻬﺘﻤﻬﻣ ﺎ راﺪﺻإ تﺎﺣوﺮﺸﻟا ﻮﺣ ل ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻲﺘﻟﺍ رﺪﺼﺗ ﻦﻣ ﺲﻠ ا IASB ﻭ تﺎﻈﺣﻼﳌا ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ لﻮﺣ ﻞﺋﺎﺴﻣ ةدﺪﳏ ﺒﻗ ﻞ ﻟا ﻒﻳﺮﻌﺘ ﻟا رﺎﻴﻌﳌ ﻲﺋﺎﻬﻨ ﺎﻣ ، ﻭ ﻞﳏ ﺖﻠﺣ ﺪﻗ ﺔﻨﺠﻟ تاﲑﺴﻔﺘﻟا ﺔﻤﺋﺎﻘﻟا SIC ﺔﻌﺑﺎﺘﻟا ﺔﻨﺠﻠﻟ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا IASC مﺎﻴﻘﻟﺎﺑ ﻩﺬ ﺔﻤﻬﻤﻟﺍ . 2 . رﺎﺴﻣ دﺎﻤﺘﻋا و ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺐــــــــﺴﺣ تاءاﺮــــــــﺟإ ﻞــــــــﻤﻌﻟا ﻖــــــــﻔﺘﳌا ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺪــــــــﺟﻮﺗ ﻪــــــــﻧﺈﻓ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ ﻻا ﺔﻳرﺎــــــــﺸﺘﺳ ﻞــــــــﺧاد ﺔﻨﺠﻟ ﺔﻴﺒــــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــــﻌﳌا ﺔــــﻴﻟوﺪﻟا ﻻﻭ ﻢﺘــــﻳ ﻱﺃ ﻞــــﻤﻋ ﱴــــﺣ ﻢﺘــــﻳ ﺬــــﺧأ ﺎــــﻫﺮﻈﻧ ﺔــــﻬﺟﻮﺑ ﻲﻓ ﺔــــﻠﺣﺮﻣ ﻞــــﻛ ﻦــــﻣ ﻞــــﺣاﺮﻣ ﻊﻨــــﺻ راﺮــــﻘﻟا ﻭ اءﺎــــﻨﺑ ﻰﻠﻋ ﻚــــﻟذ ﻢﺘـــــﻳ داﺪـــــﻋإ ةدﻮـــــﺴﻣ ضﺮـــــﻋ ﺔـــــﻨﻴﻌﻣ ﺔﻠﻜـــــﺸﻣ وأ عﻮـــــﺿﻮﻣ ، ﺍﺫﺇﻭ ﰎ ﺎـــــﻫراﺮﻗإ ﻦـــــﻣ فﺮـــــﻃ ﻲـــــﺜﻠﺛ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺲـــــﻠ ا ، ﻢﺘـــــﻳ ﺎﳍﺎـــــﺳرإ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﻰﻟﺇ ﺔﻴﺒــــــــــﺳﺎﶈا ﻜﺤﻟﺍﻭ ﺔــــــــــﻴﻣو ﻭ قاﻮــــــــــﺳﻷا ﺭﻴﻏﻭ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻚــــــــــﻟذ ﻦــــــــــﻣ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ تﺎــــــــــﻤﻈﻨﳌاو ﻤﻟﺍ ﺔﻴﻨﻬ ﻖــــــــــﻴﻠﻌﺘﻠﻟ ﻰﻠﻋ ﻞﻛ ضﺮﻋ ﻭﺃ ةدﻮﺴﻣ 1 . ﻳ مﻮـــــــﻘ ﺲـــــــﻠ ا ﺺـــــــﺤﻔﺑ ﻻﺍ تﺎـــــــﺣاﱰﻗ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺎﻘﻴﻠﻌﺘﻟﺍﻭ دﺮـــــــﺗ ﻰﻠﻋ ةدﻮـــــــﺴﻣ ﻭ ﺎﻫداﺪـــــــﻋإ ﻢﺘـــــــﻳ ﺐـــــــﺴﺣ ةروﺮـــــــﻀﻟا ﺍﺫﺇﻭ ﺎــــــﻣ ﻖــــــﻓاو ﺎــــــﻣ ﻻ ﻞــــــﻘﻳ ﻦــــــﻋ ثﻼــــــﺛ ﺃ عﺎــــــﺑر ﻦــــــﻣ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺲــــــﻠ ا ﻰﻠﻋ ضﺮــــــﻌﻟا ةدﻮــــــﺴﻣ ﺔــــــﻟﺪﻌﳌا ىﺮــــــﳚ ﺎﻫراﺪــــــﺻإ رﺎــــــﻴﻌﻤﻛ ﱯــــــﺳﺎﳏ ﻲﻟﻭﺩ ، ﺢﺒﺼﻴﻟ يرﺎــــــﺳ لﻮــــــﻌﻔﳌا ﻭ رﺪــــــﺼﻳ ﻟﺎﺑ ﻠ ﺔــــــﻳﺰﻴﻠﳒﻻا ﺔــــــﻐ ﺔــــــﲨﺮﺗ ﻢﺘــــــﻴﻟ تادﻮــــــﺴﳌا ﻭ ﺔﻴﺒــــــﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎــــــﻌﳌا تﺎــــــﻐﻠﻟﺎﺑ ﻷﺍ ﺔﻴﻤﻟﺎﻌﻟﺍ ىﺮﺧ ﺎﻤﻛ ﺎﻨﻨﻜﳝ ﺺﻴﺨﻠﺗ رﺎﺴﻣ ﺎﻤﺘﻋﺍ ﺩ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻲﻓ ﻂﻄﺨﳌا ﻲﻟﺎﺘﻟﺍ : ﺐﻴﻌﺷ ﻮﻨﺷ ،ف ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ ا ﺎﻘﺒﻃ ﺔﺴﺳﺆﻤﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ، ا ﺰﺠﻟ ا ء ﻷ ،لو ﺔﺒﺘﻜﻣ ا ﺔﻛﺮﺸﻟ ا ﺰﺠﻟ ا ،ﺮﺋاﺰﳉا ،واودﻮﺑ ،ﺔﻳﺮﺋ 2009 ص ، 132 1