Module 07 - Leçon 03 – Le Direct costing simple où coût variable simple

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Analyse des coûts Module 07 - Les coûts partiels II : le coût variable

Leçon 0703C Les coûts partiels II - le direct costing.doc 1/3

Bernard Auge – A Vernhet

Module 07 - Leçon 03 – Le Direct costing simple où coût variable simple

Il n'existe pas d'identité parfaite entre charges directes / charges indirectes et charges variables / charges fixes.

Charges variables Charges fixes

Charges directes

Matières premières pour un produit Main d'œuvre directe dans un atelier où on fabrique un produit

Amortissement de matériels consacrés à un seul produit

Salaire de l'ingénieur qui encadre un atelier où ne passe qu'un seul produit

Charges indirectes

Énergie

Publicité (augmentation des parts de marché)

Salaire du Directeur Général

Amortissement du matériel administratif

Coûts variables Direct costing simple

Coûts spécifiques Direct costing évolué

1 - Principes

La méthode des coûts variables ne retient que les charges qui sont quasi-proportionnelles avec le niveau d'activité (quantité produite, prestation réalisé, chiffre d'affaires...), quelles soit directes ou indirectes (les charges variables indirectes feront l'objet d'une répartition par le biais de clés de répartition ou de statistiques).

Cette méthode permet de déterminer la marge sur coût variable (chiffre d'affaires – charges variables), et la somme des marges sur coût variable devant contribuer à couvrir les charges fixes.

M ^S/CV > 0

Σ

M ^S/CV > Charges Fixes

Résultat positif

Nous disposons de deux points de contrôle :

la marge sur coût variable de chaque activité/service doit être positive. Dans le cas contraire il convient de s'interroger sur la fixation du prix de vente ainsi que sur la Chiffre d'affaires 1 Chiffre d'affaires 2 Chiffre d'affaires 3

CV 1 M ^S/CV 1 CV 2 M ^S/CV 1 CV 3 M ^S/CV 3

M ^S/CV 1 M ^S/CV 2 M ^S/CV 3

Charges fixes Résultat

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Bernard Auge – A Vernhet composition du coût variable. Nous pouvons classer à ce stade de l'analyse les activités, et ce, en tenant compte de leur positionnement sur le cycle de vie du produit.

La somme des marges sur coût variable devant contribuer à la couverture des charges de structure (fixes) afin de dégager un résultat positif, un bénéfice.

Compte de résultat différentiel

Activités ou services Service 1 Service 2 Service 3 Total

1 Chiffre d’affaires (HT) 2 Coûts variables

coûts variables de production des services coûts variables de distribution des services

Marge sur coûts variables (1 - 2) M^s/CV 1 M^s/CV 2 M^s/CV 3 3 Marge sur coûts variables globale

4 Charges fixes

Résultat global d’exploitation (3 - 4)

Il convient pour la prise de décision de mettre en place un certain nombre d'indicateurs :

Le taux de marge sur coût variable (Marge sur Coûts variable de l’activité / Chiffre d’affaires de l’activité = M^s/CV activité / CA activité) de l'activé mesure la part de marge dégagée par l'activité.

La contribution de l'activité dans la marge sur coût variable globale (Marge sur Coûts variables de l’activité / Marge sur Couts variables globale = M^s/CV activité / M^s/CV globale) permet de prendre en compte l'importance de l'activité en volume.

La contribution de l'activité à la couverture des charges fixes (Marge sur Coûts variables de l’activité / Charges fixes = M^s/CV activité / CF)

Le poids relatif de la Ms/CV de l'activité par rapport au chiffre d'affaires total (Marge sur Coûts variables de l’activité / Chiffre d’affaires total = M^s/CV activité / CA total).

La part du chiffre d'affaires de l'activité par rapport au chiffre d'affaires total (Chiffre d’affaires de l’activité / Chiffre d’affaires total = CA activité / CA total).

2 - Application

Une entreprise commercialise 4 articles dont les informations pour le mois de décembre vous sont fournies ci-après :

A B C D

Quantité 400 800 1 200 500

Prix de vente HT 60,00 75,00 80,00 100,00

Coûts variables unitaires 55,20 66,00 68,00 80,00

Les charges fixes mensuelles s'élèvent à 25 000 €.

Corrigé :

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Bernard Auge – A Vernhet

A B C D Total

(1) Chiffres d'affaires 24 000 60 000 96 000 50 000 230 000

(2) Couts variables (total) 22 080 52 800 81 600 40 000 196 480

(3) Marges sur coûts variables (1 -2) 1 920 7 200 14 400 10 000 33 520

(4) Charges fixes 25 000

(5) Résultat de l'exercice (3 - 4) 8 520

Les deux points de contrôle sont validés. Nous observons, d'une part, que les Ms/CV de chacun des produits sont positives, et d'autre part, que la marge globale couvre largement les charges fixes et permet de dégager un résultat bénéficiaire de 8 520 €.

Un tableau de synthèse permet de classer les différents articles en fonction de certains indicateurs favorisant ainsi la prise de décision.

A B C D

Marge sur couts variables 1 920 7 200 14 400 10 000 33 520

Chiffre d'affaires 24 000 60 000 96 000 50 000 230 000

Charges fixes 25 000

Taux de marge sur CV 8,00% 12,00% 15,00% 20,00% 14,57%

Contribution de l'activité

Marge ^s CV / Marge ^s CV globale 5,73% 21,48% 42,96% 29,83%

Contribution à la couverture des CF

Marge ^s CV / CF 7,68% 28,80% 57,60% 40,00%

Poids relatif marge / CA

Marge ^s CV / CA total 0,83% 3,13% 6,26% 4,35%

Part du CA de l'activité / CA total

CA activité / CA total 10,43% 26,09% 41,74% 21,74%

Ces informations doivent être replacées dans leur contexte en prenant en compte le positionnement des articles commercialisés dans leur cycle de vie ainsi que la stratégie développée pour chacun des articles.

Si l'article D présente un taux de marge sur coût variable élevé (20%) ; l'article C bien que générant un taux de marge sur coût variable plus faible (15%) des quatre articles, il est celui qui participe de manière très importante (42,96%) à la marge sur coût variable globale ainsi qu’à la couverture des charges fixes (57,60%). Il représente par ailleurs 41,74% du Chiffre d'affaires total.