Analyse des coûts Module 05 – Le coût complet par la méthode des centres d’analyse III
Leçon 0501C Le coût d'achat.doc 1/3
Bernard Auge – A Vernhet
Module 05 - Leçon 1 - Le coût d’achat
Le plan comptable général définit une seule notion de coût : le coût d’acquisition. Par habitude, le terme coût d’acquisition est réservé aux immobilisations et le terme coût d’achat (en comptabilité de gestion) aux stocks achetés.
Sous-section 1 - Dispositions générales d’évaluation des actifs
321-1. - (Règlement n°2004-06 du CRC) – Les immobilisatio ns corporelles ou incorporelles et les stocks, répondant aux conditions de définition et de comptabilisation définies aux articles 211-1 et 311-1 et suivants, doivent être évalués initialement à leur coût.
A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entité, la valeur des actifs est déterminée dans les conditions suivantes :
• les actifs acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d'acquisition ;
1 - Principe
Le Plan Comptable Général est limitatif dans la définition des charges qui peuvent être retenues pour le calcul des coûts d’achat (acquisition) des matières ou marchandises achetées. Effectivement son souci est d’éviter que par le biais du calcul des stocks, on incorpore trop de charges dans la valeur du stock final (qui augmente le résultat des entreprises).
Sous-section 4 - Coût d’entrée des stocks (Règlement n°2004-06 du CRC)
321-19. - (Règlement n°2004-06 du CRC) – Le coût des stock s doit comprendre tous les coûts d’acquisition, de transformation et autres coûts encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent.
Les pertes et gaspillages sont exclus des coûts.
Les coûts d’emprunt peuvent être inclus dans le coût des stocks selon les dispositions prévues à l’article 321-5.
321-20. – (Règlement n°2004-06 du CRC) – Coûts d’acquisiti on.
Le coût d’acquisition des stocks est constitué du :
prix d’achat, y compris les droits de douane et autres taxes non récupérables, après déduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres éléments similaires ;
ainsi que des frais de transport, de manutention et autres coûts directement attribuables à l’acquisition des produits finis, des matières premières et des services ».
Les coûts administratifs sont exclus du coût de production et d’acquisition à l’exclusion des coûts des structures dédiées.
Dans le cadre de la comptabilité de gestion, l’entreprise est libre de déterminer le mode de calcul des coûts d’achat de ses marchandises, notamment pour effectuer des choix : doit-on assurer en interne la gestion des marchandises ou doit-on externaliser cette fonction (au cas le PCG autorise à incorporer ces charges dans le calcul du coût d’achat) ? Toutefois, s’il en est ainsi, l’entreprise devra retraiter ses coûts d’achat pour les utiliser en comptabilité générale (ou financière).
Dans cette optique, et pour faire simple, le coût d’achat correspond à tout ce qu'a couté le bien acheté jusqu'à sa mise en stock.
Le coût d’achat peut aussi être défini comme le montant de la facture d’achat plus les frais accessoires d’achat tels que les frais de douane (achats hors Union Européenne soumis aux droits de douane), les frais de transport, les frais de déchargement-manutention, les frais d’administration des achats, … Attention toutefois, il existe un coût de production des produits (et services) fabriqués (qui
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Bernard Auge – A Vernhet correspondent à la valeur des entrées en stock dans le cas de stockage) et un coût de production des produits et articles vendus (qui correspondent à la valeur des articles vendus donc sortant des stocks).
Le coût d’achat est égal à la somme des charges directes (notamment les achats de matière) et des charges indirectes (exemple le coût du centre approvisionnement).
Remarque : les frais de stockage seront imputés lors de la sortie des éléments du stock.
2 - Application
Une entreprise achète 3 matières premières :
- matière A : 2 000 kg à 5,00 € le kg, - matière B : 4 000 kg à 8,50 € le kg - matière C : 7 500 kg à 6,25 € le kg
Sort.
SF Coût d’acquisition des matières utilisées
Autres charges directes d’achat Charges indirectes d’achat
Coût d’achat
Ent.
SI
Calcul d’un coût moyen =
Ent + SI Qté Coût d’achat des matières achetées
Coût d’achat des matières
utilisées
Quantité Prix
Unitaire Montant Quantité Prix
Unitaire Montant Charges Directes CD
Achat
…
Charges Indirectes CI Centre Appro
…
Coût d'achat des matières achetées Eléments
Matière X Matière Y
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Bernard Auge – A Vernhet Le montant du centre après répartition secondaire est de 7 270 €, l’unité d’œuvre 1 € d’achat.
Détermination du taux de frais. La performance du centre approvisionnement est mesurée par l’euro d’achat.
Ainsi les frais d’approvisionnement représentent 8% du montant des achats. Pour 1 euro d’achat nous rajouterons 0,08 euro de charges indirectes d’approvisionnement.
La détermination des coûts d’achat pour chacune des matières premières est la suivante :
Le coût d’achat des 2 000 kg de Matières A est égal à la somme des charges directes (2 000 kg à 5 € le kg) et des charges indirectes (10 000 € d’achat direct x 8%) soit 10 800 €. On peut alors calculer un coût d’achat moyen = 10 800 / 2 000 = 5,40 € par Kg acheté.
Quantité Prix
Unitaire Montant Quantité Prix
Unitaire Montant Quantité Prix
Unitaire Montant Charges Directes CD
Achat 2 000 5,00 10 000 4 000 8,50 34 000 7 500 6,25 46 875
…
Charges Indirectes CI
Centre Appro 10 000 0,08 800 34 000 0,08 2 720 46 875 0,08 3 750
…
Coût d'achat 2 000 5,40 10 800 4 000 9,18 36 720 7 500 6,75 50 625
Coût d'achat
Matière A Matière B Matière C
Eléments Centre approvisionnement
Total après répartition secondaire 7 270
Unité d'œuvre 1 € d'achat
Nombre d'unité d'œuvre 90 875
Coût de l'unité d'œuvre 8,00%
