Module 07 - Leçon 04 : Le Direct costing évolué où coût spécifique

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Analyse des coûts Module 07 - Les coûts partiels II : le coût variable

Leçon 0704C Les coûts partiels II - le direct costing évolué.doc 1/3

Bernard Auge – A Vernhet

Module 07 - Leçon 04 : Le Direct costing évolué où coût spécifique

1 - Principes

La méthode du Direct costing évolué ou Coût spécifique est un prolongement de la méthode du Coût variable ou Direct costing. Nous dissocions les charges fixes en charges fixes directes ou spécifiques (CF Spé) et en charges fixes indirectes ou communes.

Coûts spécifiques = Coûts variables + Charges fixes spécifiques Marge sur coûts spécifiques (M ^s/CS) = Chiffre d'affaires – Coûts spécifiques

Ainsi la somme des marges sur coût spécifique de chaque activité devra couvrir les charges fixes communes (indirectes) afin de dégager un résultat bénéficiaire.

M

^S

/CV > 0

M

^S

/CS > 0

∑ M

^S

/CS > CF communes

Résultat > 0

Compte de résultat différentiel

Service 1 Service 2 Service 3 Service 4 1 Chiffre d’affaires (HT)

2 Coûts variables

coûts variables de production des services

coûts variables de distribution des services

Marge sur coûts variables (1 - 2) M^s/CV 1 M^s/CV 2 M^s/CV 3 M^s/CV 4 3 Total des marges sur coûts variables de la division

4 Charges fixes spécifiques de la division (4) Marge de contribution de la division (3 - 4) 5 Total des marges de contribution 6 Charges fixes communes Résultat global d’exploitation (5 - 6)

Division A Division B

Total Activités ou services

Il convient pour la prise de décision de mettre en place un certain nombre d'indicateurs:

Chiffre d'affaires 1 Chiffre d'affaires 2 Chiffre d'affaires 3

CV 1 M^S/CV 1 CV 2 M^S/CV 2 CV 3 M^S/CV 3

CF communes R

CF Spé 1 MM^S^S/CS 1 /CS 1 CF Spé 2 M^S/CS 2 CF Spé 3 M^S/CS 3

M^S/CS 1 M^S/CS 2 M^S/CS 3

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Bernard Auge – A Vernhet Il convient pour la prise de décision de mettre en place un certain nombre d'indicateurs :

Le taux de marge sur coûts spécifiques de l'activé (Marge sur coûts spécifiques de l’activité / Chiffre d’affaires de l’activité = Ms/CS activité / CA activité) mesure la part de marge dégagée par l'activité.

La contribution de l'activité dans la marge sur coût spécifique globale (Marge sur coûts spécifiques de l’activité / Marge sur coûts spécifiques globale = Ms/CS activité / Ms/CS globale) permet de prendre en compte l'importance de l'activité en volume

La contribution de l'activité à la couverture des charges fixes communes (Marge sur coûts spécifiques de l’activité / Charges fixes communes = Ms/CS activité / Charges fixes communes)

Le poids relatif de la Ms/CS de l'activité par rapport au chiffre d'affaires total (Marge sur Coûts Spécifiques de l’activité / Chiffre d’affaires total = M^s/CS activité / CA total).

La part du chiffre d'affaires de l'activité par rapport au chiffre d'affaires total (Chiffre d’affaires de l’activité / Chiffre d’affaires total = CA activité / CA total).

2 - Application

Une entreprise propose trois produits dont les informations sont contenues dans le tableau suivant :

Activité A Activité B Activité C

Quantité 2 500 1 800 800

Prix de vente HT 22,00 28,00 40,00

Taux de charges variables 80% 78% 72%

Charges fixes spécifiques 3 800,00 4 200,00 6 200,00

Les charges fixes communes s'élèvent à 10 500 €.

PS : il n’existe pas ici de division (seulement des activités).

Questions :

1°) Présenter le compte différentiel

2°) Présenter les principaux indicateurs permettant l'aide à la décision

Corrigé :

Activité A Activité B Activité C Total

(1) Chiffres d'affaires 55 000 50 400 32 000 137 400

(2) Couts variables (total) 44 000 39 312 23 040 106 352

(3) Marges sur coûts variables (1 -2) 11 000 11 088 8 960

(4) Charges fixes spécifiques 3 800 4 200 6 200

(5) Marge sur coûts spécifiques 7 200 6 888 2 760 16 848

(6) Charges fixes communes 10 500

Résultat de l'exercice (5 - 6) 6 348

Les trois points de contrôle sont validés. Nous observons que les marges sur coûts spécifiques (Ms/CS) de chacun des produits sont positives, que les Ms/CS de chacun des produits sont positives

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Bernard Auge – A Vernhet ainsi que la marge sur coûts spécifiques globale couvre largement les charges fixes communes permettant de dégager un résultat bénéficiaire de 6 348 €.

Un tableau de synthèse permet de classer les différents produits en fonction de certains indicateurs favorisant ainsi la prise de décision :

Activité A Activité B Activité C

Marge sur coûts spécifiques 7 200 6 888 2 760 16 848

Chiffre d'affaires 55 000 50 400 32 000 137 400

Charges fixes 10 500

Taux de marge sur coûts spécifiques

M ^s/CS activité / CA activité 13,09% 13,67% 8,63%

Contribution de l'activité

Marge ^s/CS / Marge ^s/CS globale 42,74% 40,88% 16,38%

Contribution à la couverture des CF

Marge ^s/CS / CF 68,57% 65,60% 26,29%

Poids relatif marge / CA

Marge ^s/CS / CA total 5,24% 5,01% 2,01%

Part du CA de l'activité / CA total

CA activité / CA total 40,03% 36,68% 23,29%

Ces informations doivent être replacées dans leur contexte en prenant en compte le positionnement des produits commercialisés dans leur cycle de vie ainsi que la stratégie développée pour chacun des produits.

Si le produit B présente un taux de marge sur coût spécifique élevé (13,67%) ; le produit A bien que générant un taux de marge sur coût spécifique plus faible (13,09%) des trois produits, il est celui qui participe de manière plus importante (42,74%) à la marge sur coût spécifique globale. Il représente par ailleurs 40,03% du Chiffre d'affaires total.

3 - Conclusion

A - Séparation des Charges Fixes et des Charges Variables

Pour pratiquer la méthode, il faut repérer les Charges Fixes des Charges Variables et ensuite les Charges Variables par produits/activités/services.

La répartition Charges Variables Indirectes est effectuée soit par la méthode des centres d'analyses soit à l'aide de statistiques.

B - Calculs complémentaires

Cela permet de déterminer le Seuil de Rentabilité et des indices de gestion.

Marge de rentabilité = Chiffre d’affaires réalisé – Chiffre d’affaires critique Indice de sécurité ou de rentabilité = Marge rentabilité / Seuil de Rentabilité.

Indice d'efficience = Marge de Rentabilité / Chiffre d’affaires réalisé