التسجيلات المحاسبية لاعمال نهاية السنة

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

و يلاعلا ميلعتلا ةرازو

يملعلا ثحبلا

يداولاب رضخل همح ديهشلا ةعماج

ةيلك

و ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا

رييستلا مولع

مسق

و ةيلاملا مولعلا

ةيبساحملا

مولعلا ناديم ييمداكأ ترسام ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمدقم ةركذم ةيداصتقلاا يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ناديم ةيلالما مولعلا :ةبعشلا ةيبسالمحاو لا ةبسامح :صصخت :ةروتكدلا فارشإ تتح :ةبلطلا دادعإ نم • ءاميش رافح ةديشر يدلاخ • دبع لجا راب ةزيزع • شيرد ةيرنم :ةشقانلما ةنلج سيئر انحتممو ا أ فنص رضامح ذاتسأ ةفيلخ نب مساقلب أ. فرشم ةروتكدلا يدلاخةديشر .د فرشم أ فنص رضامح ذاتسأ رهزلأا هزع .أ .د شقانم أ فنص رضامح ذاتسأ ىسوم نب يرشبلا أ. :ةيعمالجا ةنسلا 2018 / 2019

ةنسلا ةياهن لامعلأ ةيبساحملا تلايجستلا

ح ةسارد

و ءابرهكلا عيزوت ةيريدم ةلا

زاغلا

-يداولاب

-ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

و يلاعلا ميلعتلا ةرازو

يملعلا ثحبلا

يداولاب رضخل همح ديهشلا ةعماج

ةيلك

و ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا

رييستلا مولع

مسق

و ةيلاملا مولعلا

ةيبساحملا

مولعلا ناديم ييمداكأ ترسام ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمدقم ةركذم ةيداصتقلاا يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ناديم ةيلالما مولعلا :ةبعشلا ةيبسالمحاو لا ةبسامح :صصخت :ةروتكدلا فارشإ تتح :ةبلطلا دادعإ نم • ءاميش رافح ةديشر يدلاخ • دبع لجا راب ةزيزع • شيرد ةيرنم :ةشقانلما ةنلج سيئر انحتممو ا أ فنص رضامح ذاتسأ ةفيلخ نب مساقلب أ. فرشم ةروتكدلا يدلاخةديشر .د فرشم أ فنص رضامح ذاتسأ رهزلأا هزع .أ .د شقانم أ فنص رضامح ذاتسأ ىسوم نب يرشبلا أ. :ةيعمالجا ةنسلا 2018 / 2019

ةنسلا ةياهن لامعلأ ةيبساحملا تلايجستلا

ح ةسارد

و ءابرهكلا عيزوت ةيريدم ةلا

زاغلا

-يداولاب

ناـفرـــــــــــــــــــعو رـــــــــــــــــــــكش

ـــللا مــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــسب

هــــــــــــــــــــــــــــ

ديس للها لوسر دمحم مامغلاب للظملا ىلع يملاسو يتلاصو يملاك ءادبأ

:دعب امأ ءايبنلأا متاخو نيلسرملا

.لمعلا اذه مامتلإ ةدارلإاو مزعلاب اندمأو انقفو نأ ىلع ركشلا ليزج لجو زع للها ركشن مامتإ ىلع فارشلإا ةيار انملس يذلل ركشلا مث و لمعلا اذه لا ت اهئاطعب انيلع لخبت مل ي اهتاهيجوتو اهحصنو لأا ةديشر ةةاتس يدلاخ اضيأو لأا زع للاـالا دعاسملا ةاتس رهزلأا :ةلئاع نم لكل ناـفرعلاو ركشلاب هجوتن مث ) ةزيزع,راـاح ،شيرد ( ةذتاسلأا عيمج ركش انب ردجي امك ) نيذللا )يرونيد يملاس ةاتسلأا ركذلاب صخنو جلا ةرتالا ةليط انميلعت ىلع اوفرشا نيذلا ةسسؤملا مقاط اضيأو ةيعما أ رش ف او .ةيفاكلا تامولعملاب انديوزت ىلع ةصاخو ديعبو بيرق نم اندعاس نم لك ىسنن لا امك لا . ةليهس شيرد ةبلاط

صخلم زاغلنوس ةسسؤم ةلاح ةسارد ةنسلا ةياهن لامعلأ ةيبساحملا تلايجستلا يداولاب -:صخلم قلاع ةسسؤملل هذه متته ثيح ةبسالمحاب ةقيثو ة يمقرلا تلايجستلاب ةيرخلأا ة ابه موقت تيلا ةيلالما تايلمعلا عيملج ةنسلا للاخ ليالما زكرلما ةفرعم نامضل اذهو ةنسلا ةيانه في ةسسؤلما هققتح يذلا لما ذه لمتتو ةيلا ه ج في تلايجستلا ا ةيمويلا ترفد( ةيبسالمحا قئاثول ، ذاتسلأا ترفد ، جئاتنلا تاباسح لودج ، .)ةينازيلما نمق و ةبسالمحا ةيساسأ ىلع فرعتلاب ا اضيأ و يدالما درلجا بيسالمحا تيلا تادوجوملل درج وه يدالما درلجا نأ ثيح ، نوكت تانوزخلماو تاكلاتهلاا صتخ تيلا ،ةسسؤلما خاد بيسالمحا درلجا امأ ،تايدقنلاو تايلمع صيخ يوستلا حيحصتو ة لحا ،يدالما درلجا ابه ءاج تيلا تاباس ىرخلأا تايوستلاو يريستلا تاباسحو ةينازيلما تاباسح صتخ ةيوستب قلعتت تيلا .جتاونلاو ءابعلأا صتخ تيلا فيو لأا ةيماتلخا ةينازيلما دادعإ جأ نم ةيبسالمحا ةنسلا ةجيتن ديدتح نم انل دبلا تيلا درلجا لامعأ كب انمق يرخ ارد تناك ثيح ،ةسسؤملل ديدلجا ليالما زكرلما روصت تيلا و ءابرهكلا عيزوت ةيريدم ةلاح ةس .يداولاب زاغلا :ةيحاتفملا تاملكلا ،درج لامعأ ،ةيبسامح قئاثو ،ةبسامح .ةيماتخ ةينازيم ،ةيبسامح ةنس ةجيتن ،تايوست

Accounting Recording of the final year work for the sonelgaz Establishment -

Eloued-Summary :

There is a good relation between the establishment and the accounting, because this later focuses on the digital recording for all the finance operations during the whole year for the sake of knowing the central finance which the establishment realized at the and of the year these recording are (the journal - the teacher’s journal the table of accounts results and budget).

We searched and we knew the principles of accounting and also the financial inventory such as this later is the inventory of all findings which are in the establishment (depreciation, stocks, finance …) but the accountings inventory has relation with (management, and other things of results).

At the end we did all the inventory works determine all the year results accountings for the sake of finding the last budget that expresses the new finance center of the establishment since the study and the analysis of status of electricity and Gas distribution directorate in ELoued.

Kay words:

Accounting, Accounting documents, Adjustments, Inventory work, Results a calculator, final budget.

تايوتحملا سرهف

ةحفصلا

تايوــــــــــــــــــتــــــــحم

ــــــــــــــــــلا

ركشلا صخلملا تايوتحملا سرهف لوادجلا ةمئاق لاكشلأا ةمئاق قحلاملا ةمئاق تارصتخملا ةمئاق أ-ج ةمدقم

:لولأا لصفلا

لوح تايمومع

ةنسلا ةياهن لامعأ

لافقلإا تايلمعو

5 ديهمت 6 ةبساحملا لوح ةيساسأ ميهافم :لولأا ثحبملا 6 ةيبسالمحا ضورفلاو ئدابلما :لولأا بلطلما 12 ةيبسالمحا ةمظنلأا :نياثلا بلطلما 15 ةيبسالمحا ةرودلا :ثلاثلا بلطلما 17 ةلماشلا ةيبسالمحا قئاثولا :عبارلا بلطلما 23 درجلا و ةنسلا ةياهن لامعلأ ماعلا راطلإا :يناثلا ثحبملا 23 اهفادهأو ةنسلا ةيانه لامعأ ةيهام :لولأا بلطلما 24 هعاونأو درلجا موهفم :نياثلا بلطلما 26 موصلخاو لوصلأا رصانع درج :ثلاثلا بلطلما 44 جتاونلاو ءابعلأا تايوست :عبارلا بلطلما 48 لافقلإا تايلمع :ثلاثلا ثحبملا

تايوتحملا سرهف 48 ءاطخلأا حيحصت :لولأا بلطلما 52 ةرودلا ةجيتن ديدتح :نياثلا بلطلما 54 ةيماتلخا ةينازيلما دادعإ :ثلاثلا بلطلما 56 تاباسلحا لافقإ :عبارلا بلطلما 57 لصفلا ةصلاخ

:يناثلا لصفلا

ةلاح ةسارد

ب

يداولاب زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدم

59 ديهمت 60 يداولاب زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدمل ماع ميدقت :لولأا ثحبملا 60 داولاب ياالاو ءابرههلا عييوت ةيريدبم فيرعتلا :لولأا بلطلما 61 داولاب ياالاو ءابرههلا عييوت ةيريدم ماهم :نياثلا بلطلما 63 داولاب ياالاو ءابرههلا عييوت ةيريدم فئاظو :ثلاثلا بلطلما 64 داولاب ياالاو ءابرههلا عييوت ةيريدلم يميظنتلا لهيلها :عبارلا بلطلما 65 يداولاب زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدمب تاباسحلا لافقإو درجلا لامعأ :لولأا ثحبملا 65 موصلخاو لوصلأا درج :لولأا بلطلما 70 ةيماتلخا ةينازيلما دادعإ :نياثلا بلطلما 72 ةرودلا ةجيتن ديدتح :ثلاثلا بلطلما 73 اهحتف ةداعإو تاباسلحا لافقإ :عبارلا بلطلما 74 لصفلا ةصلاخ 76

ةماع ةمتاخ

80

عجارملا ةمئاق

86

قحلاملا

لا سرهف وادج ل

ةحفصلا

ناونعلا

مقرلا

41 لوصلأا ةينازيم لودج )4-4( 41 موصخلا ةينازيم لودج )2-4( 41 ةعيبطلا بسح جئاتنلا تاباسح لودج )3-4( 41 ةفيظولا بسح جئاتنلا تاباسح لودج )1-4( 41 ةعجارملا نازيم لودج )1-4( 23 كلاتهلاا لودج )1-4( 21 صقانتملا كلاتهلال ةيبرضلا تلاماعم لودج )1-4( 13 مهعيزوت ةيفيكو لامعلا دادعت )4-2( 56 يداولاب زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدمل كلاتهلاا لودج روصت )2-2(

ةمئاق لاكشلأا

ةحفصلا

ناونعلا

مقرلا

80 يكيسلاكلا ماظنلا مادختساب ةيبساحملا لامعلأا لسلست

)

₁

-

₁

(

80 )ةيكيرملأا ةقيرطلا( ذاتسلأا رتفدو ةيمويلا

)

₂

-

₁

(

18 ةدعاسملا ذاتسلأا رتافدو تايمويلا لامعتساب ليجستلا ةقيرط )3-1( 11 ةيبساحملا ةرودلا تاوطخ )4-1( 33 يداولاب زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدمل يميظنتلا لكيهلا )1 -2 (

قحلاملا ةمئاق

ةحفصلا

ناونعلا

مقرلا

85

_{ةينقت تآشنم ءانتقا}

1 قحلملا 86

ةينقت تآشنم

كلاتهلاا طسق 2 قحلملا 87 CAMIO POTENC لقن تادعم ءانتقا 3 قحلملا 88 يعيبطلا زاغلا نم ةنزمخ تايترشم 4 قحلملا 89 يننيدلما نودرولما 5 قحلملا 90

_{مهيف كوكشلما نئابزلا}

6 قحلملا 91

_{ةيكنبلا ةبراقلما}

7 قحلملا 92

_{ةيراج يرغ ءابعلأا تانوؤلما}

8 قحلملا 93

_{عفدلا ةبجاو ءابعلأا}

9 قحلملا

ارصتخملا ةمئاق ت

زمرلا

ةيبنجلأا ةغللاب ةللادلا

ةيبرعلا ةغللاب ةللادلا

A Annual premium يونسلا طسقلا

AICPA American Institut of Certificat

Public Accountant

في ينينوناقلا ينبسالمحا عممج ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا

GAAP Generally Accepted

Accounting Principals

ةماع ةلوبقلما ةبسالمحا يرياعم

IFRS International Financial

Reporting Standards

ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم

PCN Plan Comptable National نيطولا بيسالمحا ططخلما

SCF Système de comptabilité

financier

ليالما بيسالمحا ماظنلا

T taxe Amortissement كلاتهلاا لدعم

TVA taxe sur la valeur ajouté ةفاضلما ةميقلل ةبيرضلا

VA Valeur dépréciable كلاتهلال ةلباقلا ةميقلا

VNC Valeur nette comptable ةيفاصلا ةيبسالمحا ةميقلا

قم

ــ

مد

ــة

ةمدـــــــــقم ‌أ

1

.

ديهمت : و يساسلأا ردصلما ةبسالمحا برتعت ةدحو يه ةسسؤلماف ةيداصتقلاا تاسسؤلما فلتخلم ةبسنلاب مهلما عمتج دراولما اهيف لماو ةيرشبلا و ةنيعم فادهأ قيقتح لجأ نم ةيدا يكرلا برتعت لياتلاب ةيداصتقلاا ةيمنتلل ةيساسلأا ةز ، اهفدهو في ةيلاعفو بركأ ةيدودرم قيقتح وه ىسملأا ءادلأا ، المحا يطعت نأ دبلاو لوصلأا رصانع نع ةقداص ةروص ةبس او داصتقلاا تارارقلا ذاتخا فدبه ةسسؤلما ةمذل موصلخ ةسسؤلما ةرادإ فرط نم ةديشرلا ةي في لثمتلما ليالما ليلحتلاو تاباسح تانزاوتلا ةيلكيلها بسنلا تاباسحو ، في لاامعأ ةسسؤلما يرتج نأ دبلا ةروصلا هذه لىإ لصت يكلو ست ةنسلا ةيانه ،ةيبسالمحا ةنسلا ةيانه لامعأب ىم ا لكشت تيلا ،ةسسؤلما طاشن نم ةيرهولجا ةلحرلم ىوتتح امك المحا نع ةجرالخاو ةيبسالمحا لامعلأا عيجم ىلع ةنسلا ةيانه لامعأ ةبس ، تمو جئاتنلا ديدحتل متت تيلا دعب ةينازيلما ليث نلعلما ةيبسالمحا ئدابلما ماترحاو تايلمعلا ىلع ةيوستلا ءارجإ ليالما بيسالمحا ماظنلا في اهنع . عونتلاو ددعتلاب ليجستلا تايلمع زيمتتو ماهلما زانجإ في ةقدلاو ةعرسلاو ف كلذل إ ةنسلا ةيانه تلايجست ن نأ بيج ةجرد ىلع نوكت ثيبح حوضولاو ةنورلما نم ةيلاع لهسي و عوجرلا تانايبلا جارختسا و ةمزلالا تامولعلما في .بسانلما تقولا نأ دنج انه نمو لا تلايجست اله ةيبسالمحا فيو ةسسؤلما لخاد لاعف رود لخا تيلا تايلمعلاو ةةلتخلما تامد به موقن ا , لع ابرمج هسةن ديج انه بسالمحاف ى تلايجستلا عيجم في رظنلا ةداعإ ،ةنسلا رخأ في تايلمعلا نوكت دقف ب قباطتلا مدع وأ ليجستلا ءانثأ تبكترا دق ءاطخأ اهيف تاباسلحا في ةلجسلما غلابلما ين و لما دعب ةدوجولما غلاب ،يلعةلا باسلحا .درلجا لامعأب مايقلا هيلع بجو اذل 2 . :ةيلاكشلإا حرطن قبس امم اقلاطنا :ةيلاتلا ةيلاكشلإا فيك ت لايجستلا مت ت ا ةيبساحمل ةنسلا ةياهن لامعلأ

؟

:ةيعرةلا ةلئسلأا جردنت ةيلاكشلإا هذه تتحو  ةنسلا ةيانه لامعأ نيعت اذام

؟

 يهام فلتمخ اءارجلإا و درلجا لامعأب مايقلل ةعبتلما ت ةيوستلا

؟

 سالمحا تلايجستلا متت فيك ةيانه لامعلأ ةيب و ءابرهك عيزوت ةيريدم في ةنسلا زاغلا ؟يداولاب

ةمدـــــــــقم ‌ ب 3 . :تايضرفلا لوانح تايضرةلا نم ةعوممج كانه :لياتلاك يهو اهرابتخا انتسارد للاخ نم -؛اهزواتج ةسسؤم يلأ نكيم لا ةينوناق ةيلمع ةنسلا ةيانه لامعأ -لسلستلما يربعتلا يه ةيوستلاو درلجا لامعأب مايقلل ةعبتلما تاءارجلإا ؛ةسسؤلما ابه موقت تيلا تامولعملل -ةيانه لامعلأ ةيبسالمحا ةلجاعلما متت و ءابرهك عيزوت ةيريدم في ةنسلا بيسالمحا ماظنلا قفو يداولاب زاغلا ليالما scf ؛ 4 . عفاود :عوضوملا رايتخا اميف اهزجون يعوضوم وه امو تياذ وه ام اهنم عوضولما اذه رايتخلا بابسأ ةدع كانه :يلي  :ةيتاذ عفاود -لا ؛صصختلاب ةطبترلما عيضاولما ةسارد في ةيصخشلا ةبغر -تسلال عوضولما رايتخا ةينهلما ةايلحا في ةصاخ هب ةداة .  :ةيعوضوم عفاود -؛لابقتسم هب ينمتهلما مامأ ثحبلا لامج حتف ةيغب عوضولما اذه لىإ قرطتلا -ا في ةحورطلم-ا عيض-اولم-ا نم ةس-اردل-ا نوك ةحاسل ةيداصتقلاا . 5 . :عوضوملا ةيمهأ دمتست ه هذ ةسارد هتيهمأ ا لحا في ةبسالمحا هبعلت يذلا يربكلا رودلا للاخ نم ةسسؤم يأ نايك ىلع اة ةيداصتقا ، صيخلتب اذهو جم تامولعلما عي و تيلا تايلمعلا امم ،ةنسلا ةيانه لامعأ للاخ نم حضتت ءوضلا يقلي ةيلالما اهتلاح لوح ، و يرني ملل يرس تارارقلا يربادتلاو نأ نكيم تيلا ي هذخت ا. 6 . :عوضوملا فادهأ ةسارد لىإ انتسارد فدته تلايجستلا و ،ةنسلا ةيانه لامعلأ ةيبسالمحا ةروصلا ءاطعإ في هبعلت يذلا رودلا .ةنس لك في ةسسؤملل ةقداصلا

ةمدـــــــــقم ‌ ج 7 . :عبتملا جهنملا يةصولا جهنلما ىلع عوضولما اذه ةسارد في اندمتعا ،يليلحتلاو اندمتعا ثيح يرظنلا مسقلا في ىلع لا يةصولا جهنلما لكشب دمتعي يذ ىلع يساسأ عجم و ثابحلأاو عجارلما نم تامولعم عوضولماب ةقلعتلما تاساردلا ب كلذو ,ةيوستلا تايلمعو درلجاو ةبسالمحاب قلعتي ام لك حرش دصق اضيأو اندمتعا يليلحتلا جهنلما ىلع قلعتلما يقيبطتلا بنالجاب لأ ع ةلاح ةساردل ةنسلا ةيانه لام ( زاغلاو ءابرهكلا عيزوت ةيريدم نوس زاغل ) .يداولاب 8 . : ةساردلا تابوعص عضو انيلع بعص امم تقولا سةن في اهتيهمأو اهددعتل ارظن ةساردل ةيعرةلا تايرغتلما رصح ةبوعص ةنزاوتم ةطخ ؛ في تامولعلما مجح يداولاب زاغلاو ءابرهك ةيريدم لمعلا ةيرسو ةبسالمحا ةيزكرم ةجيتن ليلق ؛ 9 . :ةساردلا لكيه ا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإل انمسق ةحورطلم انتسارد :ينلصف لىإ صةلا قرطتنس لولأا ل تايمومع لىإ هيف ةنسلا ةيانه لامعأ لوح لاةقلإا تايلمعو ، و تم يذلا لىإ هميسقت ؛ثحابم ةثلاث ثحبلما نأ ثيح لل ةيساسأ ميهاةم لوح رودي لولأا ا راطلإا لوح نياثلا ثحبلماو ةبساحم ماعل امأ ،درلجاو ةنسلا ةيانه لامعلأ لىإ قرطتي ثلاثلا ثحبلما لاةقلإا تايلمع . ا لصةلا امأ نياثل لوانتنس هيف ةسارد ةلاح لا لوح ةيبسالمحا تلايجست لامعلأ ةنسلا ةيانه في عيزوت ةيريدم و ءابرهك زاغلا .يداولاب

لوح تايمومع :لولأا لصفلا

لافقلإا تايلمعو ةنسلا ةياهن لامعأ

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 5 ت ـــــــــ م ـــــــ هــــ يـــــ د : اهطاشن ةرادإ في ةيبسالمحا تامولعلما ةسسؤم يأ مدختست ثيح ،ةايلحا نوؤش ةفاك في لماعتلا ةغل ةبسالمحا برتعت اتهارارق ذاتخاو ىلع فرعتلاو الهامعأ جئاتن ، ةايلحا في لماعتلا ساسأ يه ةبسالمحاف ،ماقرلأا ةغل يهو ت امم في مهاس و اهيلع موقت تيلا ةيبسالمحا ضورفلاو ئدابلما نم ةعومجبم تءاج ثيح ،ةيبسالمحا ةمولعلما ةدوج ينستح لخا تاوطو ةعبتلما تايلمعلا نم ىمست ةيبسامح ةيبسالمحا ةرودلاب نم للاخ اذه ةسسؤلما موقت مج ليجستب ةعوم تايلمعلا نم ىلع دامتعلااب ةيبسالمحا ثم ةيمويلا ترفد في قئاثولا لىإ ليحترلا لىإ ثم ذاتسلأا ترفد ،ةعجارلما نازيم و ةنسلا ةيانه في لامعأب موقت ىمست ةيبسامح ةنسلا ةيانه لامعأب ، ا هذه فدته ثيح لىإ لامعلأ و ةرودلا ةجيتن ةفرعم ةفرعم اضيأ .اهيححصتو ةرودلا للاخ تثدح تيلا ءاطوخلأا فلتمخ كلذل فوس لا لوانح قرطوت في لصفلا اذه لىإ لامعأ لوح تايمومع نم لافقلإا تايلمعو ةنسلا ةيانه للاخ ثحابلما ةيلاتلا : لأا ثحبملا ةبااحملا لوح ةياااأ ييافم :لو :يناثلا ثحبملا لوح تايمومع لامعأ و ةنسلا ةياهن درجلا :ثلاثلا ثحبملا لافقلإا تايلمع

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 6

لأا ثحبملا

ةبااحملا لوح ةياااأ ييافم :لو

ةبسالمحا دمتعت لع ةيربك ةجردب و ةمدقلما ةيبسالمحا تامولعلما ى ؤلما ابه موقت تيلا تلايجستلا نم ةسس أ لج لدابتلا لا اهيرغو يراجت ، في ثيح تاسسؤلما جاتتح ةلحرم لك صاخشلأاو ديزلما لىإ و روطوتلا نم في حوضولا ع ابه موقت تيلا فئاظولاو اتهايلم و ةبسالمحا ام لك يرورض وه ابه قلعتي و اهفئاظو ددعتب تهامدخ موقت ليجست يأ في ا تاسسؤلما هب . مك ا نأ اله اهيلع دمتعت ضورفو ةيبسامح ئدابم ةمظنأ اضيأو ، امح يبس لىإ لوصوللو لبق نم اهتجهتنا ة ةحيحص ةلحرم ةيبسالمحا ةرودلا مادختسا اهيلع بيج عباتتمو مظتنم لكشب و اتهابثإ .اله ةلماشلا ةيبسالمحا قئاثولاب ا :لولأا بلطملا ئدابملاو ضورفل ةيبااحملا أش ،نمزلا عم تروطوت ةيقرع دعاوق ئدابلماو ضورفلا برتعت في انه ذ نأش كل لىإ ىدأ امم ةبسالمحا اهضعب ضفر مئاوقلا يلمعتسم عم اهيلع قفتيو )تائيهو ءابرخ( ينصتخلما فرط نم لصلأا في حترقت يهو ةديدج ىرخأ روهظو ةيلالما ةيداصتقلاا ةطوشنلأا فلتمخ يلثممو ذه فصتتو ، ةمدقلما ةيبسالمحا تانايبلا نأ ثيح ةينوناقلا ةوقلاب ئدابلما ه ةسسؤلما فرط نم ج( تح نل ).... ةيلام مئاوق ،لواد ذإ لاإ لوبقلاب يض ا ذه قيبطوت تبث .اهيلع ئدابلما ه لاوأ : :ةيبااحملا ضورفلا ةيركف تاملسم ضورفلا ق لثتمو ملعلا اهيلع دمتعي ءانبلا ةم ةفرعلما لوقح نم لقح يلأ يملعلا ، برتعتو ةيبسالمحا ضورفلا لمعلل ساسلأا لمحا ةي ةطوقن لثتمو ةيبسا ءانبل ةيادبلا لكيه لا يرظن ة ىلعو سسأ ضورفلا هذه لصوتلا متي ةيبسالمحا انهو ةيبسالمحا ئدابلما لىإ ك ةعبرأ ةيبسامح ضورف ةيساسأ :لمشت 1 -ضرف ةيداصتقلاا ةدحولا : 1 ىلع ضرفلا اذه موقي ساسأ استكا دعب ةأشنملل نأ ةينوناقلا ةفصلا ابه وأ كلالما ةيصخش نع ةلقتسم ةيونعم ةيصخش .كلالما ةيبسالمحا ةدحولا عون يلعو بيسالمحا ماظنلا مامتها لمح يداصتقلاا راطلإا ةباثبم ةيبسالمحا ةدحولا برتعتو يبط كلذكو نيوناقلا اهلكشو ع تلاجسلاو تادنتسلما عاونأ كلذب ددحتف بيسالمحا ماظنلا ميمصت فقوتي اهطاشن ة كسم متيس امك ،ةيلالما ريراقتلا ثم نمو امم كلالما رظن ةهجو نم سيلو اهسفن ةأشنلما رظن ةهجو نم تاباسلحا .اهكلالم ةيلالما ةمذلا نع ةلقتسم ةأشنملل ةيلالما ةمذلا لعيج اذل و و يأ نإف ضرفلا اذله اقف لماعت نأ بيج ،ىرخأ ةهج نم كلالماو ةهج نم ةأشنلما ينب متت ةيلام ةيلمع هل امإ لجستو يرغلا عم تتم انهأكو تاباسح نم رخأ باسح يأ للاخ نم وأ يصخش باسح في هيلع وأ .ةيكللما قوقح 1 ،رطوم دممح سايقلاو فارتعلاا لكاشمو ةيبااحملا ةرودلا ةيلاملا ةبااحملا ئدابم حاصفلإاو ، لا طو ةعب 4 ، رشنلل لئاو راد ، ا ندرلأ نامع ، 7002 ص ، 40 .

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 7 2 -:ةيرارمتالاا ضرف يركفتلا دنع إف ةسسؤم ءاشنإ في اهطاشن ةلوازم نع فقوتت نل فوس انهأ ضترفي هن انمإو ،ةيداعلا فورظلا لظ في ةسسؤلما ةيفصت وأ ءاضقنا في نوركفي لا ينسسؤلما نأ يأ ،بيرقلا لجلأا في ضترفي هطاشن ةعباتم في رمتست فوس ةسسؤلما نأ امئاد إف رخأ نيعبم ،هلجلأ تسسأت يذلا ا وأ ءاضقنا في يركفتلا ن .اهسيسأت نم يداعلا ضرغلا وه سيل ةسسؤلما ةيفصت ءاج دقو ت ةدالما 02 موسرلما نم 00 / 651 أدبلما اذبه ىلع ةيلالما فوشكلا دعت":يلي امك ساسأ رشن لبق تارارق وأ ثادحأ تأرط اذإ لاإ ،عقوتم لبقتسم في هطاشن نايكلا ةعباتم ضاترفاب للاغتسلاا ةيرارمتسا بست نأ نكملما نم تيلاو تاباسلحا ب .بيرق لبقتسم في طاشنلا نع فقوتلا وأ ةيفصتلا اذإو ىلع ةيلالما فوشكلا دادعإ متي لم إف ساسلأا اذه سا في كوكشلا ن ةربرمو ةنيبم نوكت للاغتسلاا ةيرارمت "قحلم في اهطوبض في هيلع دنتسلما ساسلأا دديحو 1 . 3 -:سايقلا ةدحو ضرف 2 هنأو ،ةساردلا عوضوم رهاوظلا نع يمكلا يربعتلا هنأب سايقلا فرعيو ةيلمع اضيأ إ رب ا صئاصخ ينب ةمئاقلا تاقلاعلا ز هذه رهاوظلا لل اهعاضخإ دارلما ،سايق مادختساو هنإف سايقلا ةيلمع في ماقرلأا .تامولعلما ايجولونكت مادختساو قيبطوتو ةفلتخلما ةيباسلحا تايلمعلا ءارجإ نم اننكيمو يربعتلا في انبنيج ةفاك سايقل ةماع ةدحوك دوقنلا مدختست ةبسالمحا فيو ،ةبسانم سايق ةدحو رايتخا سايقلا ةيلمع بلطوتتو لما مئاوقلل ةنوكلما رصانعلا ايلمعلاب قف نيعت ةبسالمحا نأ نيعي امم ،ي،ام سايق وه بيسالمحا سايقلاف ،ةيلا نكيم تيلا ت ،دقنلاب اهنع يربعتلا و ىلع ميقت في ديفت تيلا تامولعلما ةفاك نع حاصفلإا اوعقوتي لا نأ ةيبسالمحا مئاوقلا يمدختسم .ايلام اهسايق نكيم لا امم تارارقلا ذاتخاو ءادلأا مك ا قلا ضرف نأ لىإ يدؤي دقنلا ساسأ ىلع ةيلالما تامولعلما ليصوتو ساي في لثمتت ةلكشم تابث مدع ،اتهاذ سايقلا ةدحو ةميق بتلا ةميقلا نع يربعتلل ةادأ يه دوقنلا نأ ثيح إف ي،اتلابو تامدلخاو علسلل ةيلدا نم هن قلا تابث مدع عقوتلما حول ةيئارشلا ةو ،دقنلا ةد ذه ىلعو ساسلأا ا يدقنلا سايقلا ةدحو نأ لاثم انل رهظي تت تيلا لوصلأاو تافورصملل ةيئارشلا ةوقلا نع فلتمخ ةيرالجا ةميقلا تاذ تاداريلإا سايق في ةمدختسلما فص لىإ يدؤي امم ،ةيمدقلا ةميقلاب .ةيبسالمحا ماقرلأا سناتج مدع 4 – ةيونسلا ضرف : ذه موقي ىلع ضرفلا ا ميسقت ةيناكمإ رمع لىإ ةسسؤلما ،ةيلام تاترف ةدع ذه نوكت( ه بتريو ،)نايحلأا ضعب في ةيرهش تىح وأ ةيونس فصن وأ ةيونس تاترفلا نم لمعي تيلا باوضلاب ضرفلا اذه 1 ةدويص سانيإ ، إ ةيميأ ةيلاملا ئاوقلا ضرع"لولأا يلودلا ةبااحملا رايعم قيبطتب ةيرئازجلا ةيداصتقلاا تاساؤملا مازتل ةيلام صصتخ ،يريستلا مولع في هاروتكد ةحورطأ ،" ا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك،ةسسؤم ،سادرموب هرقوب دممحأ ةعماج ،يريستل 7062 / 7060 ص ص ، 16،17 . 2 ،رافصلا اضر يداه ةيلاملا ةبااحملا ئدابم ةيبااحملا ريراقتلا يف حاصفلإاو فارتعلااو سايقلا ، ةعبطولا 6 لجا ، ءز 6 ،ةفاقثلا راد ، ،نامع 7002 ص ، 11 .

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 8 ،ؤبنتلاو ةنراقملل ةلباق اهلعيج ةمظتنم ةيرود ةروصب ةيلالما ريراقتلا دادعإ نإ امك ،بسالمحا الهلاخ و اذه دعاسي يقتح في ضرفلا ةمئلالما ةيصاخ ق .رارقلا ذاتخا في ةديفم اهلعيج امم ةيفاكلا ةعرسلاب تامولعلما يمدقتب حمسي وهف ، 1 ايناث : ئدابملا :ةيبااحملا فرعت ةيبسالمحا ئدابلما ب كلت انهأ ينناوقلا دعاوقلاو ةماعلا تيلا قلا ادادعتساو يرظنلا راطلإا في اماع لاوبق ت اله لوللحا يمدقتو اهيلإ أجلي لمعلل لايلدو ادشرم اهفصوب يلمعلا قيبطوتلا في اينهم ةيبسالمحا لكاشلما ةهجاوم في . اضيأو افدلا دادعإ في بسالمحا ابه دشترسي ،رت و ةيلالما ريراقتلاو مئاوقلا اههمأ نم ام :يلي 2 1 ) ااحملا ةرودلا أدبم :ةيب نكيم ةيمست اذه أدبلما ةيرودلاب وأ ،ةيونسلا ثيح هنأ متي ميسقت رمعلا نيمزلا ةسسؤملل لىإ ةينمز تاترف ةيواستم لهست ةيلمع سايقلا بيسالمحا ي،اتلابو ديدتح ةجيتن لامعأ ةيلالما ةترفلا نم حبر وأ ةراسخ كلذكو ءاطوعإ ةروص نع زكرلما ي،الما ةسسؤملل في ةيانه كلت ،ةترفلا نإ ةترفلا أدبم ةيبسالمحا ءاج ةجيتن ضرفل ةيرارمتسلاا كلذو تىح متت ةيلمع سايقلا بيسالمحا ثادحلأل و تلاماعلما ةيلالما و يمدقت مئاوقلا ةيلالما فارطلأل ةمدختسلما اله 3 ، ةداعو ام نوكت ةرودلا ةيبسالمحا ثيح ةنس أدبت في 7 0 / 1 0 / N يهتنتو في 16 / 67 / N امك نكيم ةسسؤملل نأ عضت خيرات لافقلإ اتهرود ةيبسالمحا فلامخ خيراتل 16 / 67 / N اذإ ناك اهطاشن ديقم ةرودب للاغتسا ةفلامخ ةنسلل ،ةيندلما تلاالحا فيو ةيئانثتسلاا نكيم نأ نوكت ةرودلا ةيبسالمحا لقأ وأ رثكأ نم 67 ،ارهش نأك نوكت ةسسؤلما ةلاح في ءاشنإ وأ ،فقوت فيو هذه ةلالحا بيج ديدتح ةدلما ةررقلما و اهريبرت 4 . 2 ) :ةيخيراتلا ةفلكتلا أدبم ةييخراتلا ةفلكتلا أدبم دعي أ بسح ئدابلما دح GAAP اراشتنا رثكلأا وهو ، لا قيبطوتلا في ،ةيلالما مئاوقلا دونب عيملج يملع ذه برتعيو بيسالمحا جذومنلا في اهيلع دمتعي تيلا ئدابلما مهأ نم أدبلما ا سأك رصاعلما ا دلخا رادقم في لصلأا ةميق لثمتتو موصلخاو لوصلأا لك يموقتل س للاخ اهيلع لوصلحا عقوتلما تام يجاتنلإا هرمع تاونس 5 . 3 ) :ةيبسنلا ةيميلأا أدبم برتعت تامولعلما ةماه ايبسن اذإ ناك اهفيرتح وأ اهفذح نكيم نأ نوكي له يرثأت ىلع ةيداصتقلاا تارارقلا تيلا اهمدختسي نومدختسلما هذله تانايبلا ةيلالما ، دقلو تددح ةدالما 11 نم موسرلما 00 / 651 أدبم ةيهملأا ةيبسنلا : " بيج نأ زبرت فوشكلا ةيلالما لك ةمولعم ةمهم نكتم نأ رثؤت مكح ىلع 1 ،نيدلا حلاص سارعلاب يتلا تاريغتلا اهتثدحأ ةيلاملا ئاوقلا يلع يبااحملا يلاملا ماظنلا ايرثأو ةيبااحملا ةمولعملا ةدوج نيسحت يف ، ،ةيراجتلا مولعلا في هاروتكد ةحورطأ فيطوس سابع تاحرف ةعماج ،يريستلا مولعلاو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،قيقدتو ةيلام ،ةبسامح صصتخ -6 ، 7065 / 7061 ص ، 60 . 2 بلحا نسمح مساق ،مامشلا يلع رهام ،يطوي يلود روظنم نم ماكحأو دعاوق مأ ييافمو ئدابم يي لي ةبااحملا ، دلمج ،نيدفارلا ةيمنت ،لصولما ةعماج داصتقلااو ةرادلإا ةيلك 14 ، ددعلا 600 ، 7067 ص ، 6 . 3 ،بيانعلا دممح ناوضر اهتاقيبطتو ةبااحملا ئدابم ةعبطولا ، 1 ءزلجا ، 6 رشنلل ءافصلا راد ، ص ص ،رشن ةنس نودب ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلاو 40 46 . 4 ددعلا ،ةيسمرلا ةديرلجا 24 ، في ةرداصلا 75 برمفون 7002 ، ماكحأ نمضتملا يذيفنتلا موارملا قر 70 -11 ، ةدالما 10 ، ص 67 . 5 ،ينهاش للها دبع يلع يقيبطتو يليلحت يركف راطإ ةيبااحملا ةيرظنلا ، ةعبطولا 6 ، قافلأا ةبتكم ،ةزغ ،عيزوتلاو رشنلاو ةعابطولل 7066 ص ، 606 .

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 9 اهيلمعتسم هاتجا ،نايكلا نكتم عجم غلابلما يرغلا غلابلما عم ةبرتعم ةصالخا رصانعب وأ ةعيبطولا ثيح نم اله ةلثمم .ةفيظولا بيج نأ سكعت ةروصلا ةقداصلا لل فوشك ةيلالما ةفرعم نييرسلما ةمولعملل تيلا انهولميح نع عقاولا ةيهملأاو ةيبسنلا ثادحلأل ةلجسلما ، نكيم لاأ قبطوت يرياعلما ةيبسالمحا ىلع رصانعلا ةليلق ةيهملأا " 1 . 4 ) لماكلا حاصفلإا أدبم :)لماشلا( وهو نأ ةبرعمو ةلماش تامولعلما يمدقت نوكي ثادحلأا لك نع و جم اهيف رفوتت نأ يأ ،ابه قلعتلما ةيداصتقلاا تايلمعلا أ امك ،مدختسلما ىلع يرثأت اله تيلا تامولعلما عي رصتقي لا هن ةقحلالا عئاقولا لمشي لب ةيهتنم ةيبسامح تاترفب قلعتم قئاقح يلع 2 ، غلابم ليصتح لثم ةيلالما مئاوقلا رشن لبق الماط ،ةنيعم لوصأ عيب وأ ءلامعلا نم ةيلالما مئاوقلا اهنع تدعأ تيلا ةيبسالمحا ةترفلاب ةطوبترم ثادحلأا هذه تناك ىرخأ ةيحان نم ةيلالما مئاوقلل ةسسؤلما ةرادإ دامتعا خيرات لبقو ةيحان نم 3 . 5 ) :ةيعوضوملا أدبم نإ لها فد يساسلأا ذ تاهلجا ةجاح ةيبلت وه ةبساحملل تانايبلاب ةقلاعلا تا نم ةلداعلاو ةقيقدلا تامولعلماو في اهمادختساو اهتلجاعم لجا ذاتخا ةيلالما تارارقلا ؤفكلا ،)ةيليومتلاو ةيرامثتسلاا( كلذل انهإف دبلا نأ ىصقأب اهرهوجو اهلكش في فصتت عبلا لك دعبلاو ةيدايلحاو ةقدلا تاجرد نم ةجرد نع د فلتمخ لاكشأ ىلع ةيبسالمحا جئاتنلا نإف ي،اتلابو ،ةيئاوشعلاو ةيجازلما بلغلأا يغبني نأ ت فلتتخ لاو ،هدحاو نوك موقي يذلا صخشلا فلاتخاب اهدادعإب اهتعيبط مكبح تيلا تلاالحا ضعب ءانثتساب كلذو جاتتح دبلاو ريدقت لىإ أو صخش نم فلتتخ ن لىإ رخأ 4 . 6 ) :ةصاقملا مدع أدبم لا يأ ءارجإ نكيم م ةصاق رصانع ينب وأ ةينازيلما في موصلخاو لوصلأا رصانع ينب ةلاح في ةصاخ ،اهتميقل ةيلالما ةمولعلما نادقف عنم وه أدبلما اذه نم فدلهاو ،ةجيتنلا باسح في ءابعلأاو تاداريلإا سلافلإا ، يرغ أ ىلع ةصاقلما هذه ءارجإ نكيم هن ذإ وأ ،ةيدقاعت وأ ةينوناق سسأ رصانع قيقتح لاصأ ررقلما نم ناك ا تاجتنلماو ءابعلأاو موصلخاو لوصلأا هذه . 0 ) :ةقداصلا ةروصلا أدبم اص ةروصب ةيلالما مئاوقلا يطوعت نأ بيج ةسسؤملل ةيلالما ةيعضولا لوح ةقد تىحو ، ذه رفوتت ا نوكتو ،ةيبسالمحا ئدابلماو دعاوقلا ماترحا نم دبلا ةروصلا ه ةسسؤملل ةيلالما مئاوقل ىلع ةرداق يمدقت 1 في رداصلا ،ةيسمرلا ةديرلجا 70 يام 7000 ددعلا ، 72 ، موارملا يذيفنتلا قر 70 / 156 نوناقلا ماكحلأ نمضتملا 70 / 11 في خرؤلما ، 75 / 66 / 7002 ةدالما ، 02 ص ، 66 . 2 ،داؤف يقيدص ،دوعسم يقيدص ؤملا يف يبااحملا يلاملا ماظنلا قافأو عقاو ازجلا يف ةطاوتملاو ةريغصلا تاسا رئ ، ي،الما ماظنلا ساكعنا ناونعب نيطولا يقتلبم ةلخادم بيسالمحا (scf) ،يداولا ةعماج ،رئازلجا في حاصفلإا تاسايس يلع 05 -01 / 05 / 7061 ص ، 4 . 3 ،ةيدرو نوع يلاملا يبااحملا ماظنلا رود ( scf ) يف لإا حاصف نع ةيلاملا تامولعملا ، ةركذم ترسالما ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،قيقدتو ةبسامح صصتخ ،ةبسالمحاو ةيلالما مولعلا في ،ةريوب جالحو دنمح يلكآ ةعماج ،يرستلا مولعو ةيراجتلاو 7064 / 7065 ص ، 0 . 4 ،ةرواوشلا دوممح لصيف دابم ئ نم ةيلاملا ةبااحملا فللأا يلإ ءايلا ، ةعبطولا 6 ، ءزلجا 6 ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل ءارثإ راد ، 7060 ص ، 70 .

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 10 كانه تناك اذإو ،اله ي،الما عضولا في تايرغتلاو ءادلأاو ي،الما عضولا نع ةلصلا تاذ تامولعلما رثؤي أدبم وأ ةدعاق ىلع ايبلس .قحلم في كلذ ريبرتو هفذح بيج ةروصلا هذه لا حيحصت نكيم وأ ةقحلم تامولعبم وأ ةلمعتسلما ةيبسالمحا قرطولا نايبب ةمئلالما يرغ ةيبسالمحا تالجاعلما .ىرخأ ةيحيضوت فوشكب 0 ) :ةيحاتتفلاا ةينازيملاب ساسملا مدع أدبم ةقباطوم ةنيعم ةيلام ةنسل ةيحاتتفلاا ةينازيلما نوكت نأ بيج ي اذهو ،اله ةقباسلا ةيلالما ةرودلل ةيماتلخا ةينازيملل .للاغتسا ةيرارمتسا ضرف عم قفاوت 1 9 ) :تافورصملاب تاداريلإا ةلباقم أدبم رمع ميسقت ضرف لىإ ًادانتسا أدبلما اذه قتشا دقل لىإ ةسسؤلما ةيواستم ةيرود تاترف ، ي،اجمإ ينب قرفلا ساسأ ىلع متي حبرلا سايقف تاداريلإا ةلباقلما تافورصلما ي،اجمإو ةيلكلا كلتل تاداريلإا ةترفلا سفن في ، ديدتح متيو لخدلا ةمئاق للاخ نم ةلباقلما هذه متتو تاداريلإا للاخ تافورصلماو فاترعلاا نيعي يذلا ،قاقحتسلاا ساسأ ىلع ةترف تاداريلإاب كلت تناك ءاوس ةيبسالمحا ةترفلاب ةصالخا تاداريلإا ساسأ ىلع تافورصملل ةبسنلاب رملأا كلذكو ضبقلا ةقحتسم وأ ةضوبقم كلت تناك ءاوس ةيبسالمحا ةترفلا عفدلا ةقحتسم وأ ةعوفدم تافورصلما 2 . 17 ) :رذحلاو ةطيحلا أدبم لا ةدعاقلا ذخأ مدعب يضتقت أدبلما اذله ةيبهذ فوس ةعقوتم تاداريإ ةيأ ةسسؤلما دق تيلا رئاسلخاو اهلمحتت دق تيلا ءابعلأل نابسلحا في ذخلأاو طايتحلاا عم لبقتسلما في لصتح اهدبكتت في ،لبقتسلما صنتو ةدالما مقر 64 موسرلما نم ذيفنتلا ي 00 / 651 خيراتب 71 / 05 / 7000 ماكحأ قيبطوت نمضتلما نوناقلا 02 / 66 الم أ ىلع ،بيسالمحا ي،الما ماظنلا نمضت ا أدبلم ةبسالمحا بيجتست نأ بيج هن لىإ يدؤي يذلا ةطويلح ت دصق كشلا فورظ في عئاقولل لوقعم ريدقت لخا يداف لىإ ةدوجوم كوكشل لوتح رطو نهأش نم لبقتسلما ا لقثت نأ .هجئاتن وأ ةسسؤلما تاكلتمم نويدلاب 11 ) :ةيبااحملا تارودلا ةيللاقتاا أدبم ةسسؤلما ةايح ميسقت ةركفب لامع لىإ ةيواستم ةينمز تاترف ةرود( للاخ تاسسؤلما جئاتنو لامعأ ديدتح لجا نم ،ةينوناقلا تاعيرشتلل ةباجتسا )ةيلام وأ حبر( تاترفلا كلت ةيلام ةرود لك لمحتب أدبلما اذه يضقي هيلعو ،ةنراقلماو ةباقرلاو يريستلا تايلمع ليهستل )ةراسخ دافتساو اهئابعلأ داريإ نم ، مقر ةدالما صنتو 67 يذيفنتلا موسرلما نم 00 / 651 خيراتب 71 / 05 / 7000 ماكحأ قيبطوت نمضتلما نوناقلا 02 / 66 لما ماظنلا نمضت أ ىلع ،ي،الما بيسالمحا ةنسلا نع ةلقتسم ةيلام ةنس لك ةجيتن نوكت نأ بيج هن 1 ،دممح يوادعس يبااحملا يلاملا ماظنلا بسح نوزخملا ييقت ةعماج ،يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،قيقدتو ةبسامح صصتخ ،يريستلا مولع في ترسالما ةركذم ، ،ةريوبلا جالحوأ دنمح يلكأ 7061 / 7064 ، ص ص 2 ، 60 . 2 ايدبيكيو عقوم لع حاتم ، ى ،عقولما http : //ar.wikipedia.org رشنلا خيرات 65 / 06 / 7062 ، موي علطا 65 / 06 / 7062 لع ، ى ةعاسلا 70:66 .

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 11 ينعتب اهديدتح لجلأو اهيلت تيلا ةنسلاو اهقبس تيلا نأ بسنت اهيلإ ثادحلأا قف ابه ةصالخا تايلمعلاو ةفاضلإابو لىإ مقر ةدالما 61 ذه تلوانت تيلا موسرلما سفن نم أدبلما ا 1 . 12 ) عقاولا ةيقباأ أدبم :ينوناقلا بناجلا يلع يداصتقلاا له اقفو ىلع رهولجا بيلغت يغبني أدبلما اذ لما ليثتم يكلف لكشلا إف ثادحلأاو تايلمعلا قدصب تامولع ثادحلأاو تايلمعلا كلت ةبسامح يرورضلا نم ن ةدالما بسحو ،نيوناقلا اهلكشل اقبط قف سيلو يداصتقلاا اهعقاوو اهرهولج اقبط 60 تلا موسرلما نم يذيفن 00 / 651 ةيلام فوشك نمض ضرعتو ةبسالمحا في تايلمعلا ديقت نود يداصتقلااو ي،الما اهعقاولو اهتعيبطول اقبط نيوناقلا اهرهظبم قف كسمتلا 2 . 13 ) :جودزملا ديقلا أدبم عونتمو ةديدع تايلمع تاسسؤلما بسامح لجسي نوجاتيحو ةقيقد دعاوق بسح ة لىإ فاشتكا نم مهنكتم ةباقرلا لئاسو ةماعلا ةبسالمحا دمتعت ثيح ،اهنيح في ءاطوخلأا بلغا تابسالمحا نم اهيرغك ىلع ةيرصعلا دئاوف نم الهالم جودزلما ديقلا أدبم ةيبسامح ةيلمع لك في هيف طترشيو ،ءاطوخلأا فاشتكا في ةيربك في ةلجسلما غلابلما عوممج يواست ،لجست لىولأا تاباسحلل ةنيدلما فارطلأا فارطلأا في ةلجسلما غلابلما عوممجو ةيلمع لكل ةبسنلاب كلذو تاباسلحا نزاوت طترشي يأ ،ةيناثلا تاباسحلل ةنئادلا 3 . 14 ) أدبم فارتعلاا داريلإاب : لىإ ةسسؤلما لوصأ ضرعتت ل لماوع ةدع ةجيتن ةدايزل ،داريلإاب فاترعلاا متيو جاتنلإا دنع وأ عيبلا ةطوقن دنع وأ نمثلا ملاتسا دنع :اهم داريلإاب فاترعلال ناطرش ققحتي نأ بيج امك ، -ققتح دق داريلإا نوكي نأ ؛ققحتلل لباق وأ -داريلإا باستكا ةيلمع لامتكا 4 . 1 ،ثيغلب نيادم ةعوبطم ةيلاملا ةبااحملا -1 -ديدجلا يلاملا يبااحملا ماظنلا بسح ، لا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ربوتكأ ،ةلقرو حابرم يدصاق ةعماج ،يريست 7060 ص ص ، 7 ، 1 . 2 ،نيدلا رون يلسع ةعوبطم ةيلاملا ةبااحملا يف ،ةليسلما فايضوب دممح ةعماج ،يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ، 7062 / 7060 ص ، 64 . 3 ،ةريرق يدالها ريغلاو ةاوململا تادوجوملل ةيبااحملا ةجلاعمل ديدجلا يلاملا يبااحملا ماظنلا رئازجلا ينبت لظ يف ةاوملم ، قيقدت صصتخ ،يريستلا مولع في ترسالما ةركذم ةعماج ،يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،بيسامح يداولاب رضلخ هحم ديهشلا ، 7064 / 7065 ، ص 67 . 4 نيدلا حلاص سارعلوب ، قباا عجرم ص ، 76 .

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 12 ةيبااحملا ةمظنلأا :يناثلا بلطملا ةيمويلا تايلمع نإ جاتتح لىإ زيكرت بسامح دحاو قف نكيم الهامعتسا في تاسسؤلما ةيرغصلا و تيلا لا مدختست ةدع ينبسامح ، امأ في تاسسؤلما ةيربكلا تيلا مجح اتهلاماعم يربك و ددع يفظوم اتهرادإ لا ناهتسي ،هب كلذل دجوت ةدع قرط ليجستلل تيلاو نكيم نأ اهيف مهاسي ددع نم ينبسالمحا ينلقتسلما . :لاوأ يكيالاكلا ماظنلا طلا( :)ةيلاطيلاا ةقير تدمتعا ةسسؤلما في ليجستلا بيسالمحا تايلمعلل ةيمويلا ىلع ماظنلا يكيسلاكلا يذلا لع دمتعي ى نيترفد نيديحو ينماع اهم ترفد ةيمويلا ةماعلا ترفدو ذاتسلأا ، مدختسي ماظنلا تاسسؤلما في يكيسلاكلا ةيرغصلا مجلحا ، نكل اذه ماظنلا حبصأ لا ىشامتي و تايجاح تاسسؤلما ةيربكلا تيلاو عتمتت عونتلاب في اتهايلمع و ،اهراركت ةفاضلإاب و لىإ تابلطوتم يريستلا ثيدلحا ىدأ لىإ ءوجللا ب لامعتسا رتافد امم ىرخأ حمسي ميسقتب لمعلا ءاطوعإو ليصافت ةيرورض يريستلل ةصاخ لامعتساب لئاسولا يجولونكتلا ة. ذه نأ يأ ماظنلا ا دمتعي لع اساسأ ى دحاو لجس لامعتسا )ةماعلا ةيمويلا( تايلمعلا لك هيف لجست نيأ ةسسؤلما ابه موقت تيلا ةيمويلا 1 ، :يكيسلاكلا ماظنلا مادختساب ةيبسالمحا لامعلأا لسلست ينبي ي،اولما لكشلاو ( لكشلا 1 -1 :) :يكيالاكلا ماظنلا مادختااب ةيبااحملا لامعلأا لسلست :ردصملا ،يركشب مازع ،قوزرم رصان قفو ةبااحملا يلإ لخدم SCF ، ءاقرزلا ةقرولا ،رئازلجا ، 7066 ص ، 55 .  ويع :يكيسلاكلا ماظنلا ب -نإ ماظنلا يكيسلاكلا لا حمسي عبتتلاب لكل تايلمعلا ةصاخ اذإ تناك ؛ةيرثك -نإ لامعتسا ةيمويلا ةدحاولا و ترفدل ذاتسلأا ديحولا ديح نم هتاردق ةصاخ امدنع رملأا قلعتي تاسسؤلماب ةيربكلا .2 1 ،قوزرم رصان ،يركشب مازع قفو ةبااحملا يلإ لخدم SCF ، ،رئازلجا ،ءاقرزلا ةقرولا 7066 ص ، 54 . 2 ،رجاه نياه تايلمعلا يبااحملا يلاملا ماظنلا بسح ةيداصتقلاا ةساؤملا يف ةيماتخلا ةيبااحملا ، ةركذم ترسالما يريستلا ةبقارمو ةيبسامح قيقدت صصتخ ،ةبسامحو ةيلام ةبعش ، مولعو ةيراجتلا ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك يريستلا ، يداب نب ديملحا دبع ةعماج س ،نماغتسم 7061 / 7062 ص ص ، 17.16 . تادنتسملا ةيراجتلا ةيمويلا ةماعلا د رتف تاباسحلا نازيم ةعجارملا ماعلا ةيماتخلا ةينازيملا باسح لودج جئاتنلا

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 13 :ايناث ماظنلا ةيمويلا -ذاتالأا رتفد )ةيكيرملأا ةقيرطلا( : فلابخ يكيسلاكلا و يذلا متي هيف كسم تاباسلحا في ةيمويلا و ترفد ذاتسلأا في ينلجس ،ينفلتمخ فإ ن ماظن ةيمويلا ترفدل ذاتسلأا ةيكيرملأا ةقيرطولا بسح حمسي لوصلحاب ىلع ينتقيثو ابنج لىإ بنج في سفن لكشلا ىلع ،ةيمويلا متي اهكسم لكشلا ىلع يكيسلاكلا ىلع ،راسيلا دنج ترفد ذاتسلأا ثيح متي عضو تاباسلحا في ةدمعلأا . نأ امك في اذه ماظنلا متي ليحترلا دنع ليجستلا في ءزج ةيمويلا و ليجست ميقلا ةيندلما ةنئادلاو في سفن باسحلل رطوسلا نيدلما وأ نئادلا . لكش ( 1 -2 :) :)ةيكيرملأا ةقيرطلا(ذاتالأا رتفدو ةيمويلا دويقلا وأ نايبلا غلابملا باسحلا اا غلابملا تاقرفتم نيدم نئاد نيدم نئاد نيدم نئاد نيدم نئاد نيدم نئاد باسحلا ذاتالأا رتفد ةيمويلا رتفد :ردصملا ،ي،ايلحا يجان ديلو ةيلاملا ةبااحملا لوصأ ، ءزلجا 7 ،كرامنيدلا ،ةحوتفلما ةييمداكلأا تاروشنم ، 7002 ص ، 117 .  ةيمويلا ماظن ايازم ترفد :ذاتسلأا -اذه ماظنلا يسب هنلأ حمسي ءارجإب تايلمع ليحترلا ةرشابم نم ةيمويلا لىإ ترفد ؛ذاتسلأا -نإ ةلباقم ةيمويلا عم تاباسلحا يطوعي ةرظن ةلماش ىلع تايلمعلا تيلا تماق ابه ؛ةسسؤلما -نإ عمالمجا تيلا بستح في لك ةحفص يدم ن و نئاد ةبسنلاب تاباسحلل يطوعت ةيعضو ةحيحص ةقيقدو ةبسنلاب ةسسؤملل ي،اتلابو لهست ةيلمع ةبقارلما .  ةيمويلا ماظن بويع - :ذاتسلأا ترفد -ماظن يرغ لماك هنلأ بلطوتي لامعتسا رتافد ذاتسلأا ةدعاسلما نيدروملل ؛نئابزلاو -نإ ليحرت عيمالمجا في لك ةحفص بلطوتي ةقد و ةطويح ييربك ،ن انهلأ في بلاغلا ردصم ؛ءاطوخلأا لك -نإ لامعتسا ةيمويلا ترفدل ذاتسلأا بلطوتي لامعتسا لجس يربك مجلحا يرغ لمع ،ي امك ددع نأ ةدمعلأا ىقبي ،ادودمح امم رطوضي لىإ عيمتج ضعب ،تاباسلحا كلذو يدؤي لىإ حوضولا مدع .1 1 رجاه نياه ا عجرم ، ا قب ، ص 17 .

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 14 :اثلاث :)ةيسنرفلا ةقيرطلا( يزكرملا ماظنلا زكتري ماظنلا يزكرلما ىلع ةقيرط ليجستلا يرودلا لاوط رهشلا في ترفد قلطوي هيلع ةيمويلا ةماعلا ، و نكل لبق زيكرت تايلمعلا في هذه ةيمويلا ةماعلا متي اهليجست في تايمويلا عاسلما ةد يهو ةددعتم اقفو تايلمعلا ددعل تيلا موقت ابه ،ةسسؤلما نأ ثيح لك ةيموي ةدعاسم لجست تايلمعلا نم سفن عونلا لاثم لك ةيدقنلا تاعوفدلما لجست في ةيمويلا ةدعاسلما تاعوفدملل ةيدقنلا فيو ةيانه رهشلا متي عيمتج تايلمعلا في ةماعلا ةيمويلا و زاولماب تان كستم رتافد ذاتسلأا ةدعاسلما . ( لكشلا 1 -3 :) .ةدعاسملا ذاتالأا رتافدو تايمويلا لامعتااب ليجستلا ةقيرط حضوي لكش :ردصملا ،ةيطوع نحمرلا دبع يبااحملا يلاملا ماظنلا قفو ةقمعملا ةبااحملا ط ، 6 ، ،يليطويلجا راد ،رئازلجا ،جيريرعوب جرب 7066 ، ص 741 .  :يزكرلما ماظنلا أدبم عيطوتسن نأ لوقن بأ ن ماظنلا يزكرلما نمضتي ينعون نم تلايجستلا ةيبسالمحا : -ةبسالمحا ةدعاسلما : تيلاو زكترت ىلع ليجست تايلمعلا في تايمويلا ةدعاسلما ليحترلاو لىإ رتافد ذاتسلأا ؛ةدعاسلما -ةبسالمحا ةماعلا : نيأ متت ةيلمع زيكرت تايلمعلا في ةيمويلا ةماعلا عم ليحرت لىإ ترفد ذاتسلأا ماعلا دادعإو ماعلا ةعجارلما نازيم 1 . 1 ،قازرلا دبع بيرعلاب لامعأ ةساؤملا يف ةيبااحملا رودلا ةياهن ةركذم ، ترسالما ةبقارمو بيسامح قيقدت صصتخ ،يريستلا مولع ةبعش ، مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،يريستلا نماغتسم سيداب نب ديملحا دبع ةعماج ،يريستلا ، ةنس 7061 / 7062 ص ، 77 . ةيبااحملا قئاثولا تايمويلا ةدعاسملا ةدعاسملا ذاتالأا رتافد ةماعلا ةيمويلا رتفد ذاتالأا ةعجارملا نازيم

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 15 ةيبااحملا ةرودلا :ثلاثلا بلطملا نع ةرابع يه ةيبسالمحا ةرودلا نإ تايلمعلا نم ةعوممج تاءارجلإاو ةيبسالمحا تم لكشب متت تيلا ت باترمو عبا صيخلت نكيمو ةقباسلا ةيلمعلل اديهتم تقولا سفن في برتعتو اهقبست تيلا ةيلمعلا يلع ادامتعا ةيلمع لك أدبت ثيبح ذه تايلمعلا ه ةيساسلأا تاءارجلإاو ي،اتلا لكشلا في : (لكشلا 1 -4 ) .ةيبااحملا ةرودلا تاوطخ نيبي : ةيمويلا ترفد ذاتسلأا ترفد ةعجارلما نازيم ةيماتلخا ةينازيلما جئاتنلا باسح ردصملا : ىلع دامتعلااب ةبلطولا دادعإ نم ،دونج شيرت ةيلاملا ةبااحملا يف تارضاحم ءزج ، 4 ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك، ،يريستلا مولعلاو تاحرف ةعماج سابع ،فيطوس 7061 / 7062 ص ، 06 . دادعإ :لاوأ ةيلاملا ةيلمعلا ليلحتو دنتسملا : متي هناف ةيلالما ةيلمعلا ثودح دنع دادعإ نتسلما ةيلالما ةيلمعلا ةحص تبثي يذلا د ، كلذ دعب بسالمحا موقيل فرطولاو نيدلما فرطولا ديدتحو ةيلالما ةيلمعلا ليلحتب نئادلا . :ةيمويلا رتفد يف دويقلا ليجست :ايناث دعب نأ ا فرطولا ديدتحو ةيلالما ةيلمعلا ليلحتب بسالمحا موقي موقي نئادلا فرطولاو نيدلم ، ليجستب كلذ دعب سلستم ةيبسامح دويق لكش ىلع ةيمويلا ترفد في ةيلالما ةيلمعلا ل بسح ةبترمو ة خيراتلا . :اثلاث ىلإ ةيمويلا رتفد نم دويقلا ليحرت :تاباسحلا ديصرتو ذاتالأا رتفد ةيمويلا ترفد نم ةنئادلاو ةنيدلما غلابلما ليحرتو لقن كلذ دعب متي ةيمويلا ترفد في ةيلمعلا ليجست دعب لىإ تيلا تاباسلحا ترثأت ب ترفد في ةيلالما ةيلمعلا ،ذاتسلأا ةيانه في باسح لك ديصر ةفرعلم كلذو ةترفلا . ةعجارملا نازيم دادعإ :اعبار :)ةيدرجلا تايوستلا لبق( ةيلالما تايلمعلا ليحرت دعب لىإ ترفد ذاتسلأا سلحا ديصرتو تابا ، كلذو تاباسلحا هذه عيمجتب كلذ دعب متي ب دادعإ ةعجارلما نازيبم ىمسي فشك ، عيجم ىلع نازيلما اذه يوتيح ثيح ةدصرأ تم تيلاو ةنئادلاو ةنيدلما تاباسلحا ترفد نم اهلقن ذاتسلأا تادنتسملا ةيلاملا ئاوقلا يقاب

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 16 دويق ليجست :اسماخ :ايديصرتو اهليحرتو ةيوستلا دعب دادعإ موقي ةعجارلما نازيم اهدرجو تاباسلحا ةعجاربم بسالمحا ، رهظي دق درلجا ةيلمعل ةجيتنو نأ ضعب جاتتح تاباسلحا لىإ في ليدعت اتهدصرأ كلذو دادعإب ةيوست دويق لجا ةيمويلا ترفد في اهليجستو تاباسلحا هذله ةيدر ةرم اهديصرتو اهليحرتو ىرخأ . لدعملا ةعجارملا نازيم دادعإ :ااداا :)ةيدرجلا تايوستلا دعب( دعب دادعإ ليدعتو ةيدرلجا ةيوستلا دويق ةدصرأ كلذ دعب متي تاباسلحا ضعب دادعإب لدعم ةعجارم نازيم تاباسلحا عيجم ىلع هلخادب يوتيح يذلاو اتهدصرأو . :ةيلاملا ئاوقلا دادعإ :اعباا نم ءاهتنلاا دعب دادعإ لدعلما ةعجارلما نازيم ، مادختسا كلذ دعب متي ةدصرأ تاباسلحا دادعلإ ةيلالما مئاوقلا ل ةسسؤمل لما لمع ةجيتن ةفرعلم كلذو ةسسؤ حبر نم وأ ي،الما زكرلما ةفرعمو ةراسخ ةيلالما ةترفلا ةيانه في ةكرشلل ، متي تيلا ةيلالما مئاوقلاو اهدادعإ قح في تايرغتلا ةمئاقو لخدلا ةمئاق يه ةترفلا ةيانه في زكرلما ةمئاقو ةيكللما قو ي،الما ، ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاقو . :ةيهتنملا ةيلاملا ةنسلل تاباسحلا لافقإ :انماث دعب دادعإ متي لخدلا ةمئاق لافقإ تاباسح تاداريلإا باسح في تافورصلماو حابرلأا صخلم( رئاسلخاو كلذكو )لخدلا لافقإ باسح في ةيصخشلا تابوحسلما باسح سأر لالما وأ ح دحا في ةيكللما قوقح تاباس 1 . 1 ةبااحملا ةباوب عقوم لع حاتم ، ى : www.accountinggate.com رشنلا خيرات ، 16 / 01 / 7062 موي علطا ، 65 / 07 / 7062 لع ، ى ةعاسلا 76:10

لولأا لصفلا : لوح تايمومع ةنسلا ةياهن لامعأ لافقلإا تايلمعو 17 :عبارلا بلطملا ةلماشلا ةيبااحملا قئاثولا برتعت سسؤلماب ةصالخا تامولعلما مهأ نم ةيبسالمحا قئاثولا لىإ اهتقد في ةيهملأا كلت نمكتو ة يربك دح ،ةينازيلما اعويش ةيبسالمحا قئاثولا رثكأ نمو ،تقو يأ في اهرفوتو .ةعجارلما نازيمو جئاتنلا تاباسح لودج :ةينازيملا :لاوأ 1 ) :ةينازيملا فيرعت وذ لودج انهأ ىلع ةينازيلما فرعت لوصأ نيملأا بنالجا رهظيو ينعم خيراتب دعي ينبناج )يرغلا ونح اتهامازتلا وأ ةسسؤملل ةصالخا لاوملأا( اهموصخ رسيلأا بنالجابو ،ةسسؤلما 1 . خيراتب ةسسؤلما في ينهماسلما قوقحو موصلخا ،لوصلأا ضرعب حمست يهو ي،الما زكرلما ةمئاقب انايحأ اهيلإ راشيو .ينعم ازيلما مضتو ةين 5 :يهو فانصأ لا فنص 1 فنصلا/ 2 فنصلا / 3 فنصلا / 4 فنصلا/ 5 . ( ينينوناقلا ينبساحملل يكيرملأا دهعلما اهفرع امك AICPA صيخلت وأ لودج لكشب نايب انهأ ىلع ،) ةيبسالمحا ئدابلما قفو ةكوسملما ةيبسالمحا تلاجسلا لافقإ دعب ةلوقنلما ةنئادلاو ةنيدلما ةدصرلأل ةماع لاوبق ةلوبقلما ( GAAP ،) ةيعضوو اهئادأو ،ةيداصتقلاا ةدحولل يداصتقلاا وأ ي،الما زكرلما ريوصتو نايب وه اهنم فدلها امأ ةنس نوكت ام ةداع ةنيعم ةينمز ةظلح في اهتنيزخ 2 . للاخ نم بيسالمحا ي،الما ماظنلا اهفرع دقو داملا ة 33 يذيفنتلا موسرلما نم 70 / 156 ددتح انهأ ىلع لوصلأا ضرع زبري ثيبح ،موصلخا رصانعو لوصلأا رصانع ةلصفنم ةفصب موصلخاو ينب لصفلا ةينازيلما لخاد ةيراج يرغ رصانعلاو ةيرالجا رصانعلا 3 . نيطولا بيسالمحا طوخلما في هب لومعلما فينصتلا اذه نأ ةظحلام عم PCN ةنسل 6225 ناك يذلا ةدلما رابتعلاا ينعب ذخلأا نود ،نويدو ةصاخ لاومأ لىإ موصلخا فنصت امنيب اهتعيبط بسح ىلع لوصلأا فنصي نويدلا ديدست وأ قوقلحا قاقحتسلا ةينمزلا 4 . اهنكلو )لودج وأ ةمئاق لكش في ضرعت( ي،الما زكرلما ةمئاقل ايرابجإ لاكش ضرفت لم ةيلودلا يرياعلما فيو اهتلويس ةجرد بسح لوصلأا بترتو ،موصلخاو لوصلأا دنب في ضرعت نأ بيج تيلا لوصفلل نيدا دحك تددح موصلخاو ،اهقاقحتسا ةجرد بسح لىإ ةفاضلإاب ا في ةيونسلا أدبم ينب ةقرفتل لاو ةلوادتلما رصانعلا .ةلوادتم يرغ 1 ،ةيطوع نحمرلا دبع )ديدجلا يبااحملا ططخملا( يلاملا يبااحملا ماظنلا قفو ةماعلا ةبااحملا ، ،رئازلجا جيريرعوب جرب ،يلطويج رشنلا راد 7002 ، ص 60 . 2 ،ةبيهو روبش ةيداصتقلاا ةساؤملل يلاملا ءادلأا يلع يبااحملا يلاملا ماظنلا قيبطت رثا ليلحت ، ترسالما ةركذم صصتخ ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،قيقدتو ةبقارم ةبسامح ةعماج ،يريستلا مولعو 70 توأ 6255 ،ةدكيكس 7064 / 7065 ص ، 74 . 3 في رداصلا ،ةيسمرلا ةديرلجا 70 يام 7000 ، ددعلا 72 ، موارملا يذيفنتلا قر 70 / 156 نوناقلا ماكحلأ نمضتملا 70 / 11 خرؤلما ، في 75 / 66 / 7002 ةدالما ، 11 ص ، 64 . 4 ةبيهو روبش ، قباا عجرم ص ، 75 . ةيقيقحلا لوصلأا =يلاملا زكرملا يفاص – نويدلا