PARTIE I – ETAT DES LIEUX SUR LA FRAUDE FISCALE : ORIGINE DE L’ETUDE ; CAS DE
IV. 4 – Le civisme fiscal et les normes sociales influencent le niveau de conformité fiscale
IV.4.3. Les expériences sur une structure d'intérêt public
Pour une analyse du comportement d’un « passager clandestin », on peut concevoir une expérience de conformité fiscale avec un caractère de bien public. De telles expériences peuvent avoir la conception de base suivante : chaque contribuable dans un groupe reçoit le revenu qu'il doit déclarer. Les impôts payés sont attribués dans une sorte de compte de groupe. Basée sur le taux d'imposition fiscale, la contribution au paiement fiscal réduit le revenu accumulé au-delà de deux périodes. D'une part, les paiements dans le compte de groupe sont appréciés par tous les membres parce que le montant résultant des paiements fiscaux pour chaque période est redistribué à parts égales. Alm et al. (1992) [9] ont déterminé la stratégie optimale d'une période pour un sujet dans une telle situation. Si on suppose que le but du contribuable est de maximiser son utilité espérée et qu'il prend en compte les actions des autres comme variable endogène, l’utilité espérée sur le choix du montant de revenu à déclarer peut avoir la forme suivante :
( ) ( )
D D D
EV = −Y tY +ms G+tY −pf t Y −Y (1)
Où Y est le revenu avant impôt, YD est le revenu déclaré, t est le taux d'imposition fiscale, m est
un coefficient multiplicateur, s est la part du contribuable dans le fonds d'investissement fiscal du groupe, G les impôts payés par tous autres membres de groupe, ainsi, G + tYD sont tous les impôts de groupe, p est la probabilité de la détection, et f le taux des amendes sur les impôts impayés.
Si l’équation (1) est maximisée par le revenu déclaré YD, alors le contribuable déclarera son revenu réel quand :
1
ms+ pf ≥ (2)
L’équation (2) peut être appliquée selon les positions expérimentales.
Dans une deuxième étape, des expériences ont analysé ce qui se produit quand le coefficient multiplicateur varie. Les contribuables ont plus tendance à se conformer si les rendements des paiements fiscaux sont plus élevés. Un tel rapport d'échange simule l'équité perçue, entre ce que les contribuables reçoivent du gouvernement en retour de leurs impôts payés. Une
119 redistribution plus élevée, basée sur un coefficient multiplicateur plus élevé, peut-être vue comme une action positive du gouvernement qui a pour but d’augmenter les attitudes positives et l'engagement des contribuables à se conformer.
Un multiplicateur supérieur à 1 indique que le groupe a reçu plus que ce qu’il a payé, Alm et al. (1999) [10]. Alm suggère qu'un coefficient multiplicateur de groupe reflète l'excédent de consommations des contribuables provenant de l’approvisionnement gouvernemental des biens publics. Leurs données indiquent que la conformité fiscale est toujours plus élevée dans une description où les biens publics sont intégrés même s'il n'y a aucune possibilité de punition et de détection (Alm et al. (1992a) [6] et Alm et al. (1992b) [8].
Ces résultats sont conformes aux jeux traditionnels de biens publics qui prouvent que la participation augmente avec la récompense individuelle du bien public, relative aux biens privés Van Winden (2002) [170]156 et Ledyard (1995) [105]157. Cependant, les résultats empiriques d'Alm et al. (1992b) [8] indiquent que le coefficient de présence de bien public est négatif et faiblement significatif (mesuré comme une fausse variable dépendante de conformité fiscale). D'une part, le coefficient du rendement de bien public est positif et significatif. Le coefficient est la condition d'interaction entre le bien public de variable factice et le montant de fonds de groupe reçus par chaque contribuable sur la période précédente.
Les résultats des auteurs indiquent la présence d'un certain comportement de « passager clandestin », mais les contribuables augmentent leur conformité quand ils savent que d'autres se conforment également. Ainsi, il pourrait être important de mettre au courant les contribuables des avantages que financent leurs paiements fiscaux. De même, Torgler (2002) [166]158 a fait une expérience qui prend en considération les aspects dynamiques utilisant l'analyse des événements historiques. Généralement ces résultats indiquent que l'effet de la variation du coefficient multiplicateur n'est pas aussi clair. Il y a une tendance à ce que des actions positives (intégrant le coefficient multiplicateur) soient prévues pour augmenter les attitudes positives et
156 Van Winden, F., (2002). Experimental investigation of collective action. In: Winer, S., Shibata, H.
(Eds.), Political Economy and Public Finance
157 Ledyard, John O. "Public Goods. A Survey of Experimental Research. S. 111–194 in: John H. Kagel
und Alvin E. Roth (Hg.): Handbook of Experimental Economics." (1995).
158Torgler, Benno, “Vertical and exchange equity in a tax morale experiment”.
120 l'engagement des contribuables sur le paiement fiscal et par conséquent le comportement de conformité fiscale.
Cependant, alors qu'un contribuable, dans un groupe avec un coefficient multiplicateur de 1.5, a une probabilité de fraude sensiblement réduite, le coefficient multiplicateur du groupe n'est pas significatif. L'auteur conclut que l'effet net semble dépendre du comportement des contribuables dans le groupe. Les coûts moraux sont réduits si les contribuables voient que d'autres membres du groupe éludent également leurs impôts. Les contribuables dans l'expérience pourraient déduire du montant de transfert comment les autres membres du groupe s'étaient comportés. Par conséquent, la morale fiscale est évincée et la fraude fiscale est vue comme un mécanisme pour rétablir l’équité. Il semble que les contribuables décident d’éluder s'ils voient que d'autres éludent également.
Ces résultats prouvent que les contribuables ne prennent pas des décisions isolées des autres contribuables. En effet, il y a des interactions entre les contribuables eux-mêmes. Feld et Tyran (2002) [63]159 ont utilisé une expérience simple de bien public pour analyser l'effet de vote sur la conformité fiscale. Leur modèle de base sur la fraude fiscale était peu courant : les contribuables pouvaient décider entre mettre leur argent dans un compte privé ou dans un compte de groupe. Dans un premier temps les contribuables auraient pu contribuer aux biens collectifs sans sanctions. Dans un deuxième temps, des amendes ont été intégrées et dans un troisième temps, le contribuable aurait pu voter sur l'amende.
Leurs résultats indiquent que la conformité fiscale est en moyenne plus élevée dans le traitement des amendes endogènes qu’exogènes. En outre, les résultats prouvent que les contribuables dans le traitement des amendes endogènes qui approuvent l'amende, ont une conformité fiscale plus élevée que les contribuables dans le traitement des amendes exogènes. Les taux de conformité sont également plus élevés quand l'amende est acceptée que quand l'amende est rejetée. Ces résultats montrent la pertinence de la procédure d’équité comme facteur d’aide à
l’établissement ou même à l’augmentation de la morale fiscale.
159 Feld, Lars P., Tyran. "Tax evasion and voting: An experimental analysis." Kyklos 55.2 (2002): 197-
121 En résumant l'analyse statique comparative du modèle, bien qu'elle ne donne aucun résultat défini dans l'analyse des changements dans le revenu réel et du taux d'imposition fiscale, nous pouvons noter que des résultats non ambigus peuvent être obtenus pour les deux paramètres du modèle qui sont d'intérêt particulier pour la politique dans ce domaine ; à savoir le taux de pénalisation et la probabilité de détection.
Le premier est un paramètre dont l'administration fiscale exerce la commande directe ; le second pourrait être commandé indirectement par la régularité des contrôles et l'efficacité des ressources dépensées pour détecter la fraude fiscale.
Le modèle implique que ces deux paramètres sont des politiques de remplacement l'un pour l'autre. Quand le rendement espéré des recettes fiscales est réduit avec une diminution de
la probabilité de contrôle p, cette perte peut être compensée par une augmentation du taux de pénalisation π.
Le modèle standard encadre le problème de conformité fiscale comme une décision incertaine. Les contribuables sont supposés maximiser leur revenu en pesant le pour et le contre d’un évitement à l’impôt. Bien que le modèle fournisse des outils utiles pour la politique fiscale, la validité de l'étude empirique est plutôt faible. Concernant les effets des augmentations du taux d'imposition fiscale, la plupart des études semblent soutenir une relation négative vis-à-vis de la conformité, c.-à-d., plus le taux d'imposition est élevé, plus la fraude fiscale prend de l’ampleur. L'impact des contrôles et des amendes peut à peine être séparé, bien qu'une combinaison des deux semble être efficace. Cependant, les contrôles sont coûteux et la politique fiscale a une portée plus large en ajustant des amendes.
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Section V – Les principales causes de la fraude fiscale malgache :
la corruption, le secteur informel et l’inefficacité du contrôle fiscal
La fraude fiscale est sans doute causée par plusieurs facteurs. Etablir une liste complète des facteurs susceptibles d’influencer la fraude fiscale serait difficile. Pourtant, d’autres facteurs priment dans leur relation directe avec la fraude fiscale. Dans un pays en développement comme Madagascar, où la pauvreté est importante, les citoyens recourent souvent à la corruption. En effet, la corruption est tellement présente que pauvres et surtout riches profitent de la faiblesse du système fiscal malgache. Bien que des mesures essentielles doivent être prises en compte pour limiter la fraude fiscale, il faut bien que les agents de l’administration veulent la même chose. En effet, parfois, la fraude fiscale fait profiter aux vérificateurs, si ces derniers sont touchés par la corruption.
Par ailleurs, il y a aussi la difficile intégration du secteur informel en secteur formel. En effet, malgré les efforts de lutte contre la fraude fiscale, un des durs combats de l’administration fiscale est aussi la lutte contre le secteur informel. A Madagascar, des études ont montré l’étendue de ce phénomène ainsi que son handicap pour l’administration fiscale. Les contribuables font continuellement l’arbitrage entre le fait de travailler en milieu informel et de bénéficier de l’avantage du non-paiement de leurs impôts et le fait d’entrer dans le secteur formel en ne se souciant plus des risques de détection par l’administration fiscale. Par ailleurs, il faut noter que même en cas de détection, payer une pénalité est plus avantageux pour le contribuable qu’intégrer le milieu formel. En effet, l’amende forfaitaire en cas de contrôle est parfois dérisoire d’autant plus si le contribuable prend en compte les bénéfices escomptés des fois où il a échappé au contrôle.
En outre, la fraude fiscale profite de la défaillance du contrôle fiscal. Si le vérificateur a tous les moyens nécessaires pour détecter tout risque de fraude, et si le contribuable prend conscience de l’efficacité du système en place, alors la tentation à frauder diminuera du fait de l’aversion au risque du contribuable. Le contrôle fiscal constitue alors le premier maillon faible du processus de prévention contre la fraude fiscale dans l’administration fiscale malgache. Bien que des efforts doivent être entrepris tout au long du processus fiscal, l’enjeu est de mettre en place un système de contrôle fiscal qui met en échec toute tentative de fraudes.
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