ج ــــــــ ـماــــــ ــــــعـــــــــــــ ديمحلا دبع ةـــــــ ــــــــــــب نـــــــــــــــبا سيداــــــــــــ ـــــــــــــلعلا ةـــــــــــــــــيلك ةـــــــــــــــــــيراجتلاو ةـــــــــــــــــــــــيداصتقلإا موــــــ ـــــييستلا مولع و رــــــ لا مسق ةيبساحملا و ةيلاملا مولع يميداكأ رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم رييستلا ةبقارم و يبساحم قيقدت : صصختلا ةبساحملا و ةيلاملا مولع : ةبعشلا : ةبلاطلا فرط نم ةمدقم ذاتسلأا فارشإ تحت : لوتب زودنق للهادبع ومح نب ةشقانملا ةنجللا ةذتاسأ ةفصلا بقللا و مسلإا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر نيدلا رون يرودم ذاتسأ أ رضامح نماغتسم اررقم للها دبع وحم نب ذاتسأ أ رضامح نماغتسم اشقانم دممح ديعس دلو ذاتسأ أ دعاسم نماغتسم : ةيعماجلا ةنسلا 8102 -8102
عقاو
ةيداصتقلاا تاسسؤملا يف رييستلا ةبقارم تاودأ قيبطت
ةيحلافلا تاينواعتلا داحتإ ةلاح ةسارد – مناغتسم-هالإ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ءاد هخمحزب الله هدمغح دلاىلا ىلإ عضاىخلما لمعلا اذه يدهأ تميزكلا ةدلاىلا ىلإ و و بابحالأ و ءاقدصالأ لك ىلإ و زطسلما فدهلا غىلب ىلإ يودهاس نم لك ىلإ و زجاه و ةديبوس يحاىخأ ىلإ صخأ تليمج يتقًدص زكذلاب تساردلا ءاقفر لك و مازكلا يحذجاسأ ىلإ و
ريدقت و ركش ةملك لمعلا اذه ساجهإ ىلع اىهاعأ و تفزعلما و ملعلا برد اىل راهأ يذلا لله دمحلا ىلإ زكشلا ليشجب هجىجأ فزشلما لك ى سوأ لا امك تميقلا هحئاصه و هدىهج ىلع الله دبع ىمح نب لضافلا يودعاس نم لمعلا اذه ساجهإ ىلع ديعب وأ بيزق نم يفظىم زكشأ نأ ينجىفج لا و تيحلافلا ثايهواعخلا داحجإ تسسؤم
نايبلا تحفصلا ءادهالإ _ ميدقج و ركش تملك _ ثايىخحلما تمئاق _ لوادجلا و لاكشالأ تمئاق _ تمدقم أ-و رييسدلا تبقارم ىلإ لخدم: لوالأ لصفلا 1 -72 ديهمج 7 رييسدلا تبقارلم يميهافلما راطالإ:لوالأ ثحبلما 3 : لوالأ بلطلما رييسدلا تبقارلم يخيراخلا رىطخلا 3 -6 : يواثلا بلطلما صئاصخ و مىهفم رييسدلا تبقارم 2 -11 رييسدلا تبقارم فادهأ و تيمهأ : ثلاثلا بلطلما 17 -11 اهفئاظوو رييسدلا تبقارم ثاهىكم و صئاصخ و عاىهأ: يواثلا ثحبلما 16 -72 رييسدلا تبقارم عاىهأ: لوالأ بلطلما 16 -11 يمرهلا طابجرالإ طامهأ: يواثلا بلطلما 72 -72 رييسدلا تبقارمو تيلاعف طورش و فئاظو : ثلاثلا بلطلما 72 -76 تصلاخلا 72 تيداصخقالإ ثاسسؤلما يف رييسدلا تبقارم ثاودأ: يواثلا لصفلا 71 -12 ديهمج 71 تيديلقخلا ثاودالأ : لوالأ ثحبلما 32 : لوالأ بلطلما ثامىلعلما ماظه 32 -31
تيليلحخلا تبساحلما : ثلاثلا بلطلما 32 -21 رييسدلا تبقارلم تثيدحلا ثاودالأ: يواثلا ثحبلما 26 يلالما ليلحخلا : لوالأ بلطلما 26 -22 تيديلقخلا ثاهزاىلما : يواثلا بلطلما 24 -21 : ثلاثلا بلطلما ةدايقلا تحىل 12 -13 تصلاخلا 12 تيحلافلا تيهواعخلا تلاح تسارد: ثلاثلا لصفلا 16 -27 ( تيحلافلا ثايهواعخلا داحجإ" تسسؤملل ماع ميدقج: لوالأ ثحبلما UCA ) 12 اهفادهأ ديدحج و تسسؤلما فيرعح : لوالا بلطلما 12 يميظىخلا لكيهلا ديدحج : يواثلا بلطلما 14 تسسؤلما ماسقأ: ثلاثلا بلطلما 11 -63 تمدخخسلما ثاودالأ : يواثلا ثحبلما 62 تساردلا ثاودأ :لوالأ بلطلما 62 -61 تساردلا لحم تسسؤلما يف رييسدلا تبقارم ثاودا و لحارم : يواثلا بلطلما 61 -61 تيهاديلما تساردلا هيلإ ذلصىج ام تشقاىم: ثلاثلا بلطلما 22 -21 تصلاخ 27 تمجاخلا 22 -26 جارلما تمئاق ع 22 -42 قحلالما _ لما صخل _
: لوادجلا ةمئاق لودجلا مقر نايبلا ةحفصلا ( 1 -1 ) رييستلا ةبقارم موهفم روطث لحارم مهأ 33 ( 3 -1 ) ةرصتخلما ةيهازيلما 67
مقرلا نايبلا ةحفصلا ( 1 -2 ) رييستلا ةبقارم تاهوكم حضوي 34 ( 1 -2 ) زاكثرإ ميهافم رييستلا ةبقارم 36 ( 1 -3 ) رييستلا ةبقارم موهفم 37 ( 1 -4 ) رييستلا ةبقارم فادهأ 11 ( 1 -5 ) ةماعلا ةيريدلما عم ةرشابم ةطبثرم رييستلا ةبقارم 15 ( 1 -6 ) ةيفيظولا ةيريدلماب ةرشابمك ةطبثرم رييستلا ةبقارم 15 ( 1 -7 ) ةيريدلما عم ةرشابم ةطبثرم رييستلا ةبقارم ةماعلا 16 ( 2 -8 ) ةدايقلا ةحول دادعإ لحارم 41 ( 3 -3 ) ةرصتخلما ةيلالما ةيهازيملل يوايبلا ليثمتلا 68
أ ةًدالما اهدزاىم رييسج يف اهمكحث يدم ىلع اهفادهأ ميلحث يف ةًداصحكإ ةسسؤم يأ حاجه فكىحً نأ امب و، نيجزاخلا وأ نيلخادلا ءاىس اهيلماعحم عم اهتاكلاعل اهتزادإ ًسحو، ةحاحلما ةٍسشبلا و ةيلالما و هليلحث ىلإ تاسسؤلما لك ىعسج ايساسأ ائيش ربحعٌ عسىحلا و ىمىلا ب، عا فلاحخإ و اهفئاظو ددعج زابح و ةيملعلا جهاىلما و ىلثلما تاسايسلا ىلع دمحعج يهف، هيلإ يمحيث يرلا عاطللل اعبث ةسزاملما اهتطشوأ . ةسطسلما فادهالأ ميلححب ةليفكلا تامدخلا مًدلث و علسلا جاحهلإ ةًدالما و ةٍسشبلا ةكاطلا ا دفسع دلف لائاه ازىطث ةًداصحكالإ تاسسؤلم لاخ ًم و ةزادالإ يلاسأ يف للاالا دلحلا ل رييسخلا ةبكاسم ةفيظىل ةيسيئسلا تلااغشوالإ نيب ًم اهفئاظوو اهتاشاجهإ ىلع فسعحلا ربحعٌ كلرل، رييسخلا ةسسؤلما ةدايك ىلع دعاسج يتلا لماىعلا ًم ربحعج يتلا و ةيهأ يسخأ و ةيليغشج تامىلعم ىلع دمحعج يتلا، . اهفادهأ ميلحث ىحه ام لكاشلما لح ىلإ ةجاالل اعبث، عكاىلا يف تزىطث دك رييسخلا ةبكاسم تايىلث نأ هحظحلام ًكمً تاودأ زىهظ جىحسإ كلرل، ةًداصحكالإ تامشالأ و يداصحكالإ طاشيلا عاسجإ و زاشخهإ ًع ةمجاىلا سضلا تامىلعلماب يزود لكشب ًًريسلما و ًٍسًدلما دٍوصث ىلع لمعج رييسخلا ةبكاسلم ةثًدح ريس ل ىح ةٍزو تازاسللا ذاخثإ لجأ ًم كلذ و ةمئلالما و ةمشلالا ةيحياصحلا تاءاسجالإ ذاخثإ ىلع دعاسج و ةطشوالأ . ةبساىلما قسطو، اهلئاسو يىحسم ىلع ةدًدع تاريغج ذادحإ ىحه يعسلا ىلإ ةٍسئاصجلا تاسسؤلماب عفد ام اره و اسظهو، هيلع ىه امم لضفأ ءادأ ميلحث ةيغب اهرييسج تايلالأ نيب ًم دحاو رييسخلا ةبكاسم اظه نىكل علطحلا ةيىطىلا تاسسؤلما ىلع يزوسضلا ًم حبلأ دلف، تاسسؤلما ءادأ نيسححل ةمدخحسلما ةثًدالا . ةًديللحلا تاودالأ ىلع دامحعلإابءافحكالإ ضىع رييسخلا ةبكاسم يف ةثًدح تاودأ ادخحسإ ىلإ لا ىلع ءىضلا طيلسخل و قايسلا اره يف تاسسؤلما يف رييسخلا ةبكاسم ةفيظو هبعلث يرلا مهلما زود . ةفلحخلما اهتاودأ ل لاخ ًم ةًداصحكالإ
ب : ةيلاكشالإ حرط ماظه مُبؼج يذمام ؟تٍشئاضجلا تًداصخكالإ تسسإلما يف ريُسدلا تبكاشم :تُعشفلا ثاُلاكشالا ًم تعىمجم تُلاكشالا هزه ًمط جسذىٍو ام يه ؟ مهاغخسم تًلاىل تٍشئاضجلا تًداصخكالإ ثاسسإلما يف ريُسدلا تبكاشم ماظه سود و تُمهأ -؟ مهاغخسم تًلاىل تٍشئاضجلا تًداصخكالإ تسسإلما فئاظىب تكلاع ريُسدلا تبكاشلما ماظىل له -الإ تسسإلما يف ريُسدلا تبكاشم ثاودأ مُبؼج يذمام تٍشئاضجلا تًداصخك تساسذلا لدم ؟ : ثحبلا تايضرف لما ثلاؤاسدلا ىلع تباحلإل تُلاخلا ثاُطشفلا طو مج تخوشؼ : تهسالمب كلر و ثافاشدهالإ ًع فشكلا و ءادالأ مُُلج يف ريُسدلا تبكاشم تُمهأ لثمخج م جئاخىلا ةشؼسلما فاذهالأ و ؽؼخلا اهنم تفلخخم ثاودأ ىلع دامخعلإاب ةسىص ًسخأ ىلع اهماهم ءادأب ريُسدلا تبكاشم تفُظو مىلج تثًذخ يشخأ و تًذُللخلا ريُسدلا تبكاشم ثاودأ مُبؼج مخً خ لحأ ًم تًذُللخلا ريُسدلا ثاودأ ععب تسسإلما مذخخسح ثُ تًريُسدلا تُلمعلا يف مكدخلا : عوضولما رايتخإ بابسأ : اهنم تساسذلا هزه عىطىم ساُخخئ ىلئ ذعفد بابسأ ةذع ذحىج أ-ج:تُجار بابسأ :يف لثمخ يملعلا صصخخلا ًمط جسذىً عىطىلما ازه ريُسدلا تبكاشم عىطىم ىلئ ي صخشلا لُلما
ج ب -: يف لثمخج-: تُعىطىم بابسأ تسسإلما يف ريُسدلا تبكاشم عىطىم تُمهأ ريُسدلا يف مكدخلا ًمظج ةادأك ريُسدلا تبكاشم تفشعم يف تبغشلا فئاظو نيب مُسيخلا يف اهتمهاسمو، ريُسدلا تبكاشلم تثًذحلا بُلاسالأ مهأ ىلع علاػالإ تلوادم تسسإلما مامخهالإ ىلع ُجشدلا و تٍشئاضجلا تًداصخكالإ ثاسسإلما يف عىطىلما ازه ذحاىج يذم ام تفشعم . هلُبؼخب : ةساردلا ةيمهأ و فادهأ 1 تٍشئاضجلا ثاسسإلما يف ةدىحىلما تثًذحلا و تًذُللخلا ريُسدلا تبكاشم ثاودأ ىلع ءىظلا ؽُلسح 2 -مامخهئ مذع بابسأ ىلع فشعخلا تبكاشم ثاودأ مُبؼخب تٍشئاضجلا تًداصخكالإ ثاسسإلما بلغأ ريُسدلا 3 -. تٍشئاضجلا تًداصخكالإ ثاسسإلما يف ريُسدلا تبكاشم ثاودأ مُبؼج تُمهأ تساسد 4 مُبؼج ىلع تٍشئاضجلا ثاسسإلما زيفدج ىلئ يدإج ذك يتلا ثاخارتكالإ و ثاُصىخلا ععبب جوشخلا امُسلا ريُسدلا تبكاشم ثاودأ . اهنم تثًذحلا : ةساردلا جهنم دامخعالإ مج تخوشؼلما تُلاكشالإ و عىطىلما تعُبػ م اُشامج بهاجلا يف يلُلدخلا يفصىلا جهىلما ىلع ىلئ لىصىلا تلوادلم، نيعم فكىم وأ ةشهاظ ًع ثاهاُبلا و مئالحلا مح ىلئ فذهي يزلا، يشظىلا ىلع دامخعلإاب كلرو، تًداصخكالإ تسسإلما يف ريُسدلا تبكاشلم تثًذحلا ثاودالأ مُبؼج يذم تفشعم اساسذلا ععب ىلع علاػالإ و بخكلا ًم ذًذعلا . تساسذلا عىطىمب تكلاعلا ثار تلباسلا ث
د كاو ىلع يشظىلا بهاجلا غالسئ تلوادلم كلر و تساسذلل يواذُلما بهاجلا يف تلاخ تساسد جهىم و . اهيلئ لصىخلما جئاخىلا ريسفج تلوادم و تُخلافلا تُهواعخلا : ةساردلا دودح حلل تُخلافلا تُهواعخلا يف تساسذلا ذمج : تُهاكلما دوذحلا بىب و يواذُلما بهاجلا ىلع يشظىلا بهاجلا غالسئ مج تساسذلا عىطىمب مالمالإ ضشغل : تُهامضلا دوذحلا . تساسذلا لدم تسسإلما يف شهشأ تخس ةذلم صبرتلابكلر : ةقباسلا تاساردلا : عىطىلما ازه ذجلاع يتلا تلباسلا ثاساسذلا نيب ًم أ-ناىىعب رتسِحام ةشكزم : بهشل ءافص تساسد ثاساشللا راخجاب هخكلاع و ريُسدلا تبكاشم ماظه تىس، شئاضجلا تعماح، 2005 -2006 و ريُسدلا تبكاشلما ماظه ىلع فشعخلا ىلا تساسذلا ذفذه ثُخ، دىحو للاخ ًم، تسسإلما ءادأ نيسدج و فس يف هخُمهأ يذم و ثاساشللا راخجا ىلع هجذعاسم تُفُك ىلع لمعٌ ريُسدلا تبكاشلم لاعف ماظه . اهريسفج و ثافاشدهالإ ذًذدج ًم ثاكاؼلا ذًذجج فذهتسح لًذعخلل مئاد ساسم ريُسدلا تبكاشم نأ تساسذلا هُلئ ذلصىجام مهأ و للاخ ًم ًًريسلما ثامىلعم تُمىج، ثافاشدهالإ و ءاؼخالأ ذُحصج و دساىملل لثمالأ ماذخخسالإ لحأ طلإاب ، لكك تسسإلما ءادأ نيسدج و داشفالأ ةءافك فس للاخ ًم ريُسدلا تبكاشم ماظه مُُلج ىلئ تفا ًم تعىمجم ثاودالأ كلزك و ءادالأ ؽُؼخخب ذمسح ثاُىلخك لمعخسح يتلا هُلع مكحلا و هخعباخم . هزُفىج ذعب ب " مُبؼخلا و تٍشظىلا نيب ريُسدلا تبكاشم ثاودأ": ناىىعب هاسىخكد تخوشػأ: يواُدً تمُعو تساسد ، تىجاب، شظخل جاحلا تعماح تىس 2002 -2010 تهاكم ىلع فشعخلا ىلئ تساسذلا هزه ذفذه ثُخ،
ه امك تثًذحلا و تًذُللخلا ريُسدلا تبكاشم ثاودأ نيب لماكخلا تُمهأ صاشبئ و تسسإلما يف ريُسدلا تبكاشم . ءادالأ مُُلج و ؽُؼخخلا تُلمع يف اهب تهاعخسالإ مخً ثدبلا هُلئ لصىج ام مهأ و يزلا لاعفلا سوذلا صاشبئ و ؽُؼخخلا ثاودأ ذًذدج يف ؽُدلما هبعل يتلا ثلاىدخلا و ريُسدلا تبكاشم اهتفشع سِخلا ثاسىؼخلا كلزكو، ثاسسإلما يف ريُسدلا تبكاشلم مُُلخلا ثاششإلما و ملاعلما ساُخخئ يف ثذعاس ثاودأ و بُلاسأ ساكخبئ للا خىم، يذُللخلا ريُسدلا ثاودأ ذسم ثدبج و ءادالأ ًسدج و سِلج يتلا . ءادالأ مُُلج و ثاساشللا راخجلإ تمئلالما ثامىلعلما ًع ج - ةريغصلا ثاسسإلما يف ريُسدلا تبكاشم كاو " ناىىعب، ثخابلا تلجم، ي شَشك ريغصلا ذمدم تساسد تىس، تلكسو تعماح، " تؼسىخلما و 2011 ريُسدلا تبكاشم كاو تفشعم ىلئ تساسذلا هزه ذفذه ثُخ، و ةريغصلا ثاسسإلما يف يذم و تباكشلا لاجم يف اهمذخخسح يتلا ثاودالأ تعُبػو، شئاضجلا يف تؼسىخلما . تُسفاىخلا اهتسذك ضٍضعخل هُلغ ذلصو يزلا ثًذدخلا اهبلغأ يف ذمخعح لب، تثًذحلا تُباكشلا ثاودالأ مذخخسح لا ثاسسإلما هزه نا ىلا تساسذلا ذصلخ ذك و لعلما ماظه ىلع ينبلما يذُللخلا بىلسالأ ىلع و تُلخاد ثاشثإم و لماىع ببسب ازهو، يبسادلما ثامى يف اهعكاو نيسدج ًم تؼسىخلما و ةريغصلا ثاسسإلما ًكمً حرتلم مًذلخب تساسذلا ذهتهئ و تُحساخ . ريُسدلا تبكاشم لاجم هزه صخً امُف امأ، نيعم بهاجب ريُسدلا تبكاشم عىطىم ذؼبس ثاساسذلا هزه ًم تساسد لكف تسسإلما فئاظو نيب مُسيخلا يف اهماذخخسئ و ريُسدلا تبكاشلم تثًذحلا ثاودالأ ذلواىج ذلف تساسذلا . تسسإملل يفُظىلا لكُهلاب كلزب تمخهم،
و : ةساردلا لكيه تجلاعم و تساسذلا هزه صاجهلا يف تخوشؼلما ثاُطشفلا تحص ذُكأخل اُعس و ثدبلا تُلاكشئ لكُه مُسلج مث تساسذلاهزه يشظه بهاح، نيبهاح ىلا عىطىلما بهاح و يواثلا و لوالا نيلصفلا مظً . ثلاثلا لصفلا مظً يلُبؼج مظً ثُخ نيثدبم ىلع لصفلا ازه يىخدً و ريُسدلا تبكاشم ىلئ لخذم لوالأ لصفلا لواىدً ثُخ صفلا تبكاشم ثاهىكم و عاىهلأ صصخ يواثلا ثدبلما امأ ريُسدلا تبكاشلم يمُهافلما ساؼًالا لوالأ ل . اهفئاظوو ريُسدلا نيثدبم ىلع لصفلا ازه يىخدً و ييسدلا تبكاشم ثاودأ ىلغ هُف قشؼخلا مج يواثلا لصفلل تبسيلاب و يواثلا ثدبلما امأ تًذُللخلا ثاودالأ لوالأ ثدبلما مظً ثُخ الأ . تثًذحلا ثاود ثدبلما مظً ثُخ مهاغخسم، تُخلافلا تُهواعخلا تلاخ تساسد لواىدً يزلا ثلاثلا لصفلا ىلئ تفاطلإاب . تمذخخسلما ثاودالأ يواثلا ثدبلما امأ " تُخلافلا تُهواعخلا دادجئ" تسسإملل ماع مًذلج لوالأ : ةساردلا تابوعص اهنم شكزه ثابىعص ةذع تساسذلا هزه ذهحاو ذلل : تساسذلا لدم تسسإلما لبك ًم ثامىلعلما ععب ىلع لىصحلا تبىعص تعماجلا يف ةذحاىخلما حاشلما تًدوذدم و تلك صله ببسب ثدبلا ازه داذعلا تمصلالا مئاثىلا و ثامىلعلما ىلع لىصحلا تبىعص هزه مئاثىلا .
2 :ديهمج تُظوسفلا تمليلا و لبالالإا يه ريُظدلا تبكاسم تملو نب contrôle de gestion نىُظوسفلا اهفؿلخظٌ يتلا و، ( ينعح ذب مهظفهؤ يدل فىخلا ريثً ىنعالإا اره لثم و )تبىلعلا ، ريًاعالإا مارتخا يدم يف مُكدخلا و مُلدخلا .ذُخصلا اههاججا و اهفده ًع اُلو اهدعبً و صاخشالأ ؤ تمليلا ًم اهزودب ذمحسج يتلا و ةزادالؤ تبطادالإا وؤ تٍزادالؤ تباكسلا اهحلع ملؿُف يبسعلا قسشلا يف ام ) تُلامشلا ايٍسمؤ ًم ادًددج رثهؤ ( تًزيلجهالؤ Management control يف مىدخلا و ةداُللا( ينعح يتلا و لا ،ءاسشلا ًظدً يرلا ظخصلا ىه ريُظدلا يف مىدخالإا و )ريُظدلا اره لثم و ،ءاهدب عُبلا و تُلاعفب عُيطخ يلاخلاب و ،ًلذ غىلبل ثازاسللا لػفؤ نورخخً مهلعجً و ناملأاب صاخشالأ سعشٌ و فىخلا ٌوزيط ىنعالإا . ريُظدلا تبكاسم تُلخ و ةدعاك نوشواجخِط :نيثدبم ىلب ٌوالأ لطفلا مُظلج مج ًلذ ذُغىخل و بقاسالإ يميهافالإا زاطًالؤ :لوالأ ثحبالإا رييستلا ت عاىهأ :يواثلا ثحبالإا تبقاسم ثاهىكمو رييستلا اهفئاظوو
3 ا رييستلا تبقاسالإ يميهافالإا زاطًالؤ :لوالأ ثحبالإ ربخعح تبكاسم ريُظدلا ًم فئاظىلا تثًدخ ةإشيلا ثُخ ثسهظ يف ىلا -م -ؤ ٌلاخ ةرتفلا تلضافلا نيب نيبسخلا نيخُالإاعلا . ًىمٍو ٌىللا نؤ رادخؤ تفُظو سم تبكا ريُظدلا عحسج ىلب ءاشوب دهعم يبكاسم ريُظدلا تىط 1931 ثاًلاىلاب ةددخالإا تُىٍسمالأ ثؤدبو تفُظىلا زىؿخلاب ةزىطب تلاعف دعب بسخلا تُالإاعلا تُهاثلا ثُخ لله اره زىؿخلا ًم ثاًلاىلا ةددخالإا تُىٍسمالأ ىلب ابوزوؤ ذدبضؤو ثاظطاالإا يؿعح تُمهؤ ةدًازتم هرهل ،تفُظىلا ًلرل ٌوادىط ـُلظح ءىػلا ىلع هره ةسهاظلا ًم ٌلاخ قسؿخلا ىلب مىهفم و ةإشو و عاىهؤ تبكاسم ريُظدلا . تلا تبقاسالإ يخيزاتلا زىطتلا :لوالأ بلطالإا رييس . يلً اميف اهصحىه لحاسم عبزأب زىطتلا اره سم : 1 1 -تلحسالإا ىلوالأ : يف تًادبلا تلخسمه ىلوؤ ذلمعخطا تبكاسم ريُظدلا ادالإا تبط تماعلا تيلاالإا " يف ملاعب ًًريظالإا ثامىلعالإاب تمشلالا تللعخالإا تكلاعب تًدودسالإا ؽاشيلاب و ثاجخىالإا تللدالإا و تعابالإا ًم فسؾ ،تظطاالإا ارىهو ذعغو ؽالىلا ىلوالأ ٌامعخطلا تمظهؤ بظيلا ثاسشامو ضاُك ءادالأ يداطخكالا رىم تًادب نسللا ي ضاالإا ذعاشو بظيلا و ثزىؿج لخاد ثاظطاالإا تُئاُمُىلا تُىٍسمالأ تضاخ يف تظطام " Dupont " تىط 1970 ارهو ماظىلا عغو ٌولأ ةسم يف تكلاع عم ثاباظخ تُهازيالإا ثاباظخو جئاخىلا ًم لحؤ شاسبب فلخخم ثاىؿخ ًٍىيج تًدودسالإا يف لو شماىهلا تٍزاجخلا . 2 -تلحسالإا تيهاثلا : ربخعح هره تلخسالإا تلخسم تًادب ملالا تٍصهس يف تظطاالإا ثءاحو ًم " فسؾ Sloam " يرلاو عضو " ثامزيهاكيم ميظىتلا " مُظلجو ليُه تظطاالإا ىلب ةدع فئاظو لخاد سلالإا يصهسالإا لثم تىٍصخلا ،تُلاالإا ثدبلا ،سٍىؿخلاو ٌواخو عسف ماظه تُللالخطا ماظكالأ ءاسحبو تهزالم تُلخاد عم ماظكالأ يسخالأ ًم لحؤ دًددج دزاىالإا سػلا تٍزو ثازامثدطلال ةدًدجلا اهسٍىؿجو . 3 -تلحسالإا تثلاثلا : يه تلخسالإا يتلا عطإج اهحف ماظه تبكاسم ريُظدلا يتلاو ثسهظ دعب بسخلا تُالإاعلا تُهاثلا يف سطع قسؿلا تُىلخلا ريُظدلل ابيخلاو يسًدلخلا يتلاو ذلبؾ يف ثاظطاالإا ،تضاخلا هره ةريخالأ ذطخ 1 ، جاسعم يزاىه رييستلا تبقاسم ىلإ لخدم ، سئاصجلا تُعماجلا ثاعىبؿالإا ناىًد ، 2011 ص، 5
4 تُجُجارتطا ـُؿخج ثاُلمعلا و تهشاىالإا ًع مٍسؾ ماظكالأ يتلا ربخعح ثاذ تُمهؤ يف لبلخظالإا تبظيلاب ،ًًريظملل ًىلو ًلذ يف يؿخج مهتاُلمع ريُظحو تُهازيالإا تُلخادلا ًم لحؤ تلباؿم دزاىالإا عم ثامامخهالا تضاخلا . 4 -تلحسالإا تعباسلا : هره تلخسالإا ربخعح ًم مهؤ لخاسم زىؿج تبكاسم ريُظدلا يتلاو ثسهظ يف لا ثاىِخظ عم زاشدها عطؤ ةزادالؤ فادهلأاب يتلا ثإشوؤ ـمه مُظىخلا يلظلظدلا يرلا دمخعٌ ىلع تجلاعم فادهالأ اهتهزالمو جئاخىلاب تٍشاىالإا ، يرلاو ىعدخطا ًع مٍسؾ تبكاسم ريُظدلا مُمطج صهاسم تُلواظالإا ًلربو ذمطز تبكاسم ريُظدلا ىلوؤ ثاٍىخظم ثاُلواظالإا تُلظلظدلا 1 اىىكمً : يلاتلا لودجلا بسح رييستلا تبقاسم مىهفم زىطج لحاسم مهأ حيضىج لودجلا ( 1-1 :) رييستلا تبقاسم مىهفم زىطج لحاسم مهأ تسسؤالإا زىصج تيكيسلاكلا ةسظىلا 1. تيلام و ،تيبساحم تبقاسم 2. قيقحتلا ىلع ةصلسم 3. ثايلوؤسالإا دًدحج و ثافاسحهالا ليلحج تيهاسوالؤ ثاقلاعلا تسزدم 4 تيعامتحا تبقاسم . -تًداصتقا 5 زيفحج ،تلزاشم . 6 لاصجا . يميظىتلا و يماظىلا بزاقتلا 7 تمظىالإا ةدايق . 8 تيعسفلا تمظهلأل تلماكتم تبقاسم . 9 ،تلكيه :تقلاع . ،فادهأ ثاءادأ 11 ءادأ ،ثامىلعم لاصجا :تقلاع . ب لخاسم و هجاودؤ ،ريُظدلا تبكاسم ماظه ،داعط نىلع : زدطالإا لُىل تلاطز ، تًداطخكالا تظطاالإاب هخماك ،سئاصجلا تعماح، ريخظِحاالإا ةداهش 2001 / 2002 1 سضاه يداد نودع و يوصعم ةدىُل و ي ساىهل ةريجه . تبقاسم رييستلا يف تسسؤالإا الا تًداصتق . سئاصجلا زاد تًدمدالإا تماعلا . 2004 . ص 6
5 ثسهظ تبكاسم ريُظدلا ٌولأ ةسم يف ثاظطاالإا ،تُىٍسمالأ و عحسً ًلذ ىلب ةرتف ام نيب نيبسخلا نيخُالإاعلا ًىل اهزاشدها مل ًىً لاب دعب بسخلا تُالإاعلا تُهاثلا و ًلذ ببظب ةسؿُط بهرالإا الإا ييفى يرلا ناو ادئاط يف تلخسم زاهدشا ثاظطاالإا تُىٍسمالأ يتلا مل ًىج يف هره ةرتفلا تحادب ىلب مىدخلا يف فُلايخلا و دًددج ثاُلواظالإا . و ًىمً تظخلام نؤ ثاُىلج تبكاسم ريُظدلا يف عكاىلا دك ثزىؿج و زىؿخج اعبج تحاخلل ىلب لواشالإا تفداطالإا و ةدلىخالإا ًم زاشدها و ا عاظح ؽاشيلا يداطخكالا و ثامشالأ تًداطخكالا ءادخبا ًم تبطادالإا تماعلا يتلا ثسهظ اهليشب بسكالأ ىلب يلاخلا يف اُلاؿًب يف نسللا 15 مز ثسشدها ربع ملاعلا لبك نؤ رخإج ثاًلاىلا ةددخالإا ةداٍسلا يف نيظدج و مُبؿج ددع ًم ثاُىلخلا تُمىلا يف ريُظدلا 1 . و يف اره زاؾالؤ ؤ ذظط تبكاسم ريُظدلا و ذهاو تبطادالإا و اودؤ هت ا مئاعد اهل . و ائِش ائِشف ؤدب ٌاجم اهؾاشو عظدً و ثؤدب ثاطازدلا سشدىج يف ثدبلا ًع دًددج فادهؤ و فئاظو و لئاطو تبكاسم ريُظدلا بظدف مخامخ نةف ٌوؤ ليش تبكاسالإ ريُظدلا ناو مخهي تبكاسالإاب تبطادالإا و ناو زود بكاسم ُظدلا ري لزامخً عم زود ريبخلا يبطادالإا . مز ثزىؿج و ذدبضؤ مخهت ليب بهاىح تظطاالإا ًم ،لٍىمج جاخهب فُظىج و اهل تلض ةسشابم عم ًًريظالإا اذب مهددمج ليب ثامىلعالإا تٍزوسػلا ذاخجلا زاشؤ امه ،تمئلاالإا ثازاسللا THIEART ىلب زىؿخلا يخٍزاخلا تبكاسالإ ريُظدلا ًم ٌلاخ نيخلخسم :2 - تلحسالإا ىلوالأ : ( تطزدالإا تُىُطلاىلا ) يسج هره تطزدالإا نؤ تبكاسالإا دمخعح اطاطؤ ىلع مُُلخلا ماهلا ىلب اهئاصحؤ تُطاطالأ و دًددج قسؿلا تُملعلا ،لمعلل ارهو ام ذمظٌ تهزالمب جئاخىلا تللدالإا عم ريًاعالإا ةدددالإا . داكو هره تطزدالإا لو ًم ًٍسىفالإا زىلًاج و ٌىًاف . -تيهاثلا تلحسالإا مىهفم زىهظب ـبجسج يه و : La cybernétique يرلا فسع ههإب تبكاسالإاو ٌاطجالا لخاد تمظهالأ . و نىيخج هره تمظهالأ ًم تزلاز سضاىع ي ساطؤ : يحالا ليشلا يف تخضىم يه و ،سئاصجلا،تًدمدالإا زاد ،تُلُلدخلا تبطادالإا ،نودع يداد سضاه 2000 ص، 7 1 2 سضاه يداد ،هسهذ مبط عحسم ،تًداطخكالا ثاظطاالإا يف ريُظدلا تبكاسم ،نودع 2004 ص، 13
6 ( مقز لكشلا 1 -2 رييستلا تبقاسم ثاهىكم حضىً:) :زدصالإا سصاه ص ،هسلذ قبس عحسم، تًداصتقالا ثاسسؤالإا يف رييستلا تبقاسم ،نودع يداد 13 ؤ -ثلاخدالإا : لثمخج يف سضاىع ـُدالإا ( لماىع جاخهالؤ )، و يتلا لخدج لمعخظدل يف ماظىلا و سزاج هُلع و فسعح ثلاخدمب ثاريؼخالإا . ب -ثاحسخالإا : و ىه ام هحسخً ماظىلا تجُده هخهسخ وؤ هؾاشو ث -لا ليىحت : لثمخً يف لٍىدج ثلاخدالإا ًع مٍسؾ اهحصم سضاىعلاب تُلخادلا ماظىلل و اهلٍىدج ىلب ثاحسخم . هل تهىيالإا سضاىعلا فلخخم نيب ٌاطجالا ثاكلاع دىحو مصلخظٌ ماظه يؤ فادهؤ مُلدج نةف مبط امم و مىهفم بظخ و .تُلخادلا تباكسلل ماظه دىحوو Cybernétique بكاسج تمظهالأ نةف مٍسؾ ًع اهظفه زىظىالإا ارهل الفو تبكاسالإاف ،تُلالآ تفطب مخج ملؿىالإا اره ًم تبكاسالإاف ،تًدعبلا وؤ تلخلالا ٌاعفالأ دودز افلاخ مئاد زىؿج يف حىخفم قاؿه ىلع مخج ،ملؼم قاؿه لخاد مخج تبكاسالإا نؤ يسً يرلا ييُطلاىلا هاججلا ًىل تُلآ تلٍسؿب ثلاخدالإا ليىحتلا ثاحسخالإا
7 مىهفم :يواثلا بلطالإا رييستلا تبقاسم صئاصخ و رييستلا تبقاسم مىهفم :لاوأ ينعح تملو تباكسلا ةزدللا ىلع تعباخم هُحىجو مُُلجو لمع ام ًم ٌلاخ مظو نيعم ( ثامىلعم -ثازاسك -ثاءاسحب -تبكاسم جئاخىلا ( دعحو تباكسلا يدخب ثاُلمعلا تُطاطالأ يتلا اهطزامج ثامظىالإا ،تفلخخالإا يهو يدخب فئاظىلا الؤ تٍزاد تلثمخالإا يف : ـُؿخخلا ، مُظىخلا ، ،مُظيخلا رُفىخلا ، تباكسلا . دكو يظخ مىهفم تباكسلا تُمهإب ةريبه ًم فسؾ ًٍسىفالإا نيثخابلاو االإ يىؿىً هُلع اره مىهفالإا ًم تُمهؤ ةريبه يف مُلدج فادهؤ تظطاالإا . دلف اهفسع ؼعبلا اهنإب " تفُظىلا تٍزادالؤ تضاخلا ـبػب مُظىجو فلخخم لماىعلا تمشلالا مامجلإ ٌامعالأ امه ـؿخ اهل ، ًلذو عسؼب ملدخلا ًم نؤ لو دسف دك صجهؤ لمعلا بىلؿالإا هىم يف نايالإا ذكىلاو بطاىالإا دزاىالإابو ةدددالإا . 1 امه فسعح تباكسلا اهنإب " تعباخم ثاُلمع رُفىخلا نيبخل يدم مُلدج فادهالأ داسالإا اههازدب يف اهتكو . دًددجو تُلواظم لو يذ تؿلط فشىلاو ًع ًؾاىم للخلا ىتخ ًىمً اهيدافج ، ٌىضىلاو ةزادلإاب ىلب ربهؤ ةءافه تىىمم . 2 امؤ KHEMAKHEM.A فسعُف تبكاسم ريُظدلا ىلع اهنؤ " زاظم لمعلا يعىغىالإا يف تمدخ تظطاالإا نامػل ـُشيخلا ًٍسدخلاو ٌاعفلا و سمخظالإا ثاكاؿلل دزاىالإاو تخاخالإا ىلبل غ فدهلا ًم لبك اره ناُىلا ". 3 يسٍو ؼعبلا سخالآ نؤ تباكسلا " مظو لمايخم ًىمً ثاهجلا تطخخالإا ًم تعباخم ٌامعالأ يتلا مىلج اهب تظطاالإا ًم ٌلاخ عغو فادهالأ ةىحسالإا لئاطىلاو تمشلالا اهلُلدخل مز ةداُك ثاءاسحالؤ ثاشاجهالؤو اريخؤو مُُلج جئاخىلا جاسخخطاو ثافاسدهالا و اهلُلدج ". امه هفسعٌ j.l.ardoun. M.michel et l.jschmid تبكاسم": عىمجم يه ريُظدلا و ٌامعالأ ثاءاسحالؤ مئازىلاو نيُلمعلا نيلواظالإا ةدعاظم ىلب تفداهلا يف مىدخلا يف ةدددالإا فادهالأ غىلبل يريُظدلا مهئادؤ " 4 1 دمدم دبع حاخفلا ،يغاً " تباكسلا يف ةزادالؤ ماعلا ت " ، ) ؽ 2 ( ، نامع ندزالأ ، صهسم دمخؤ نيطاً ينفلا ، 1994 ص، 16 2 دمدم نيظخ دمخؤ ًظخ ، " تباكسلا تُلخادلا ةادؤ مُُلخل ءادالأ " تلاطز ، ريخظحام ريػ ةزىشيم ، تعماح ناىلخ تُلآ ،ٌامعالأ ةزادب و ةزاجخلا 1981 ص، 07
3 A.khemakhem, "dynamique de contrôle de gestion , éd dunod" , france , 1977 , p14. 4 Anne Marie Keiser , contrôle de gestion , OP –CIT ,P:13
8 بظخ Dearden Anthony ": زاظالإا يه ريُظدلا تبكاسم نةف ههؤ ًم ًٍسًدالإا هللاخ ًم دهإخً يرلا " تمظىالإا فادهؤ مُلدخل ةءافه و تُلاعفب اهللاؼخطا و دزاىالإا ىلع ٌىطخلا 1 " ربخعح تبكاسم ريُظدلا يه تلٍسؿلا يتلا ًم اهللاخ عُؿخظو هُحىج دزاىم تظطاالإا اهنامغو ىده مادخخطالا مُلدخل لثمالأ فادهؤ مُظىخلا " 2 تبكاسمف ريُظدلا نذب يه تعىمجم ثاءاسحالؤ ثاُلمعلاو يتلا ذمظح فلخخالإ ًًريظالإا دُىجخب لو مهتاكاؾ ًم لحؤ مُلدج اهفادهؤ ةسؿظالإا دهإخلاو ًم اهلُلدج ، يهف يتلا ذمظح دهإخلاب ًم ٌامعخطالؤ يولالعلا دزاىملل ثاكاؿلاو تخاخالإا ًلرهو دًددج فادهالأ يىطللا يتلا يه زودلمب تظطاالإا اهلُلدج اريخؤو دهإخلا ًم مُلدج هره فادهالأ . ،اذب ًم ٌلاخ مُهافالإا تلباظلا تبكاسالإ ريُظدلا جسخه ةدعب ثاظخلام اهصحىه يف يحالآ : - ريثه ًم فٍزاعخلا صهسج ىلع نىو تبكاسم ريُظدلا تفُظو تٍزادب اهطزامج ؛ةزادالؤ - نؤ تفُظو تبكاسم ريُظدلا بلؿخج ةزوسغ دىحو ريًاعم تُباكز رخخج زالالإ ته ءادالأ يلعفلا ؛هب - اهنؤ تفُظو بلؿخج ادًددج اخضاو فادهلأل داسالإا اهلُلدج ليل صهسم ًم صهاسم تُلواظالإا ةدخىلاب عم دًددج دزاىالإا يتلا بجً اهمادخخطا مُلدخل فدهلا بىلؿالإا . بلؿخٍو ًلذ نؤ مخً ـبسلا نيب فادهالأ ةدددالإا جئاخىلاو تللدالإا دزاىالإاو تمدخخظالإا يف الأ ءاد يلعفلا نامػل تُلاعف ٌا تباكز . يهو ام ىمظح تبطادمب تُلواظالإا ثُخ مخج تباكسلا ًع مٍسؾ تلءاظم لو دسف هخبطادمو ًع سضاىع فُلايخلا يتلا رددج هخفسعمب لخدجو يف قاؿه همىدج هخُلواظمو يهو ام ىمظح " صهاسم تُلواظالإا " مخجو تلءاظالإا تبطادالإاو الفو ـؿخلل تعىغىالإا لم امد ارهل دسفلا امو هىمػخج هره تؿخلا ًم جماسب ءادؤ ثلادعمو ةدىح ريًاعمو ؛تفليج - بلؿخج تفُظو تبكاسم ريُظدلا لئاطو تًدام تٍسشبو ماظهو ثامىلعم عمجل ثاهاُبلا تُلُطفخلا ةددعخالإاو فلخخالإ هحوؤ ؽاشيلا ٌىضىلل ىلب يدم مُلدج صهاسم تُلواظالإا فادهلأل تؾىىالإا . 1 C.Alazard et S.Seperi , contrôle de gestion manuel et application ,3eme ,Edition ,DUNOD ,paris ,1996 ,P:06
، ملاظلا دبع ينبم و دمخؤ دُمخلا دبع و لُلخ دمدم م ، تسسؤالإا يف رييستلا تبقاس ، تًداطخكالا ثاطازدلا و رادبالأ تىبش 2012 ص ، 4 2
9 ( لكشلا 1 -2 رييستلا تبقاسم شاكجزا ميهافم :) فادهالأ تيلاعفلا تمئلاالإا جئاتىلا دزاىالإا تعاجىلا
SOURCE :H.LONING et Y.PESQUEUX et COLL ; "le contrôle de gestion" ; édition ELLIPES ; paris ; 2001 ;p :06 يلً امه ريُظدلا تبكاسم ماظه اهحلع صىجسً يتلا مُهافالإا حسش ًمىٍو 1 : :تيلاعفلا .فادهلأاب جئاخىلا تهزالم ينعح :ةءافكلا .لئاطىلاب جئاخىلا تهزالم ينعح :تمءلاالإا .ةدددالإا فادهلأاب تخاخالإا لئاطىلا تهزالم يه تعاجىلا : اىالإا( لئاطىلاب تللدالإا جئاخىلا تهزالم يه الإا )دز دخخظ نيم 1 ،سئاصجلا ،تًدمدالإا زاد ،تًداطخكالا تظطاالإا يف ريُظدلا تبكاسم ،نوسخآو نودع يداد سضاه 2003 ص ، 11 . تبقاسم رييستلا
10 مقز لكشلا ( 1 -3 رييستلا تبقاسم مىهفم :) فادهالأ يدالإا تُجُجارتطا لٍىؿلا لئاطىلا تؿطىخم فئاظىلا عمح يدالإا ةريطك و رُفىخلا ثامىلعالإا ماظه هلعف مج ام ضاُك تبكاسالإا
Source : ALAZARD.C et SEPARI.S;" le contrôle de gestion manuel et application ", 3eme Edition, DUNOD, paris, 1996.p :07 رييستلا تبقاسم صئاصخ :ايهاث ًم ٌلاخ ممعخلا يف تطازد فٍزاعخلا تلباظلا تبكاسالإ ريُظدلا ًىمً صلاخخطا ظئاطخلا تُلاخلا : 1 تبكاسم ريُظدلا ذظِل تُلمع تلوصعم تخكام لب يه زاظم مئاد دهإخلل مىدخلاو يف ريُظدلا . ارهل زاظالإا تعُبؾ تفداه ثُدب لا ًىمً نؤ دجه تبكاسم ريُظدلا نودب ثاًاػ ةسظخىم ًم لمعلا وؤ ؽاشيلا .و تفسعالإا تخضاىلا فادهلأل ًىمج ًم تفسعم تهحىلا ءاىط دسفلل وؤ ،تعامجلا يجو نى ًلرب اصفاخ اعفادو لمعلل امه نؤ اهلىبك ًم لبك عُمجلا اهلعجً اطاطؤ ابطاىم ضاُلل جئاخىلا مىخلاو ىلع ؛ءادالأ فلخخالإ داسفالأ تهىيخالإا مهجم تظطاالإا فادهؤ تفلخخم بظدب ثاضاطخخالا ،ماهالإاو ىيظح اهلو تمجسيم ىلاو 2 ينُظخ ناُفط دبع زداللا ، " زود تبكاسم ريُظدلا ف مىدخلا ءادلأل يلاالإا ًىبلل " ، ةسهرم لُىل ةداهش رتطام ، تعماح يدضاك حابسم ، تلكزو . 2015-2014 ص، 17 تبكاسم ريُظدلا
11 مُلدج تًاػ تهرتشم يهو ةاُخ تظطاالإا اهسٍىؿجو ارهو م ـبجس يدمب مُلدج اهفادهؤ ارهلو بحو مىدخلا يف ءادؤ هره تعىمجالإا ًع مٍسؾ تبكاسم ريُظدلا . عمجً حلؿطم تبكاسم ريُظدلا نيب نيمىهفم ازيمً اهن امه : تبكاسالإا ىنعمب مىدخلا : يؤ اهنا ةزدللا ىلع نؤ لعجج ائِش ام فسطخً ىلع ىدىلا يرلا هدٍسج نؤ ؛نىيً ا تبكاسالإ ىنعمب العلا ب و باىثلا تبكاسم ريُظدلا يه تبكاسم تُمامؤ تُفلخو ،ءادلأل سهظً اره اُلح ًم ٌلاخ ،اهزاظم اهل ماهم يف زاؾالؤ يسًدلخلا ) ـؿخلا ثاُهازيالإاو تٍسًدلخلا ( عباخج ثاؾاشيلا رُفىخلاو سفىجو ثامىلعالإا تمشلالا ذاخجلا ،ثازاسللا امه مىلج مُُلخب االإ مج دعب ءادالأ يؤ بكاسم ت تلخلا مادخخطاب تخىل ةداُللا تبطادالإاو ؛تُلُلدخلا يعدخظح تبكاسم ريُظدلا تهزاشالإا تلاعفلا ليل نيلواظالإا ثُدب دىعح تبظو ةريبه ًم ةءافه ىلا ماظ ىلب ؽسش ي ساطؤ ىهو مُمطج عغوو ماظىلا نالجةب تهزاشمو تفاو يلواظم تظطاالإا . ظخخج تبكاسم ريُظدلا ريفىخب ثامىلعالإا اسؾلأل ف تُلخادلا تظطاملل يتلاو لمشح ةزادالؤ ىلع تفاو اهتاٍىخظم و ءاطئز ماظكالأ و ًًريظالإا اهحف زدطجو تبكاسم ريُظدلا سٍزالج ثامىلعمو تُلخاد تُلُطفج البؾ تحاخل فاسؾالأ تُلخادلا تظطاالإاب يفو يؤ ؛ذكو دمخعح تبكاسم ريُظدلا يف اهمًدلج ثامىلعملل ىلع ءاربخلا يف ثلااجم ا تبطادالإ لٍىمخلاو مٍىظدلاو ةزادالؤو جاخهالؤو اهريػو . لاو مخً اهلُكدج ًم تهح ،ةدًادم لاو عػخج تبكاسم ريُظدلا دعاىلل نيهاىكو تمظهؤو ةدددم
12 رييستلا تبقاسم فادها و تيمهأ :ثلاثلا بلطالإا :لاوأ تيمهأ تبقاسم رييستلا ذُلل تبكاسم ريُظدلا امامخها اريبه ًم ازادب ث ثأشيالإا تًداطخكالا رىم دمؤ لٍىؾ و ًلذ بابطلأل تُلاخلا :1 -1 دلعح بعشحو قاؿه ٌامعالأ لعح ةزادالؤ دمخعح ىلع سٍزالخلا ثلاُلدخلاو مايخلإ تباكسلا ىلع ثاُلمعلا . -2 ـبػلا يلخادلا ظدفلاو لضإخالإا يف تبكاسم ريُظدلا لللً ًم سؾاخم ـؼػلا يسشبلا ٌامخخاو ءاؿخالأ و شؼلا . -3 ًم لُدخظالإا نؤ مىلً بكاسالإا لخاد ةإشيالإا تلٍسؿب تًداطخكا نودب دامخعالا ىلع تبكاسم ريُظدلا . -4 لُللخلا سؾاخم ريُظدلا لكلأ دخ ًىمم رُفىخل تُلمع ريُظدلا ةءافىلاب تبىلؿالإا ، ثُخ نؤ بكاسم ريُظدلا دمخعٌ اريثه ىلع همىخ يهنالإا و ًلذ ييل دهإخً ًم تُلاعف جماهسب تباكسلا يرلا هىىمً ًم ءادبب يؤسلا يهنالإا مُلظلا ًع تُعغو تظطاالإا ، ارهو ينعٌ نؤ ىلع بكاسالإا نؤ مخهي ظئاطخب ةدىجلا ثاودلأ يتلا دمخعٌ اهحلع ًم ٌلاخ همٍىلج ريُظدلل دًددخل سؾاخم تباكسلا و ًم مز مُمطج ثازابخخالا تُلُطفخلا يتلا هىىمج ًم ٌىطخلا ىلع تلدؤ ًئاسكو غب تُفا هىىمج ًم ءادبب يؤسلا يهنالإا مُلظلا ًع ءادؤ تظطاالإا و يدم و اهلىض اهفادهلأ . -5 ثُخ نب دزاىالإا تخاخالإا يإب تظطام يه ةدوددم اهتعُبؿب علٍو ىلع مجاع ءازدالإا تُلواظمو عَشىج هره دزاىالإا ةزداىلا اهلامعخطاو يف تظطاالإا ى صكإب ةءافه و تُلاعف ،تىىمم بلؿخٍو ًلذ اعح نو تؿشوالأ تفلخخالإا و اهمُظىج و اههححىج ثُدب يداج ىلب لػفؤ ٌامعخطا ،اهل ملعخجو ماهم مُظىخلا هُحىخلاو عَشىجو دزاىالإا تُلمعب رُفىج ـؿخلا تعشىالإا ٌىضىلل ىلب فادهؤ تظطاالإا تمىطسالإا و نؤ ثازاسللا تللعخالإا ماهالإاب ةزىورالإا بلؿخج ثامىلعم تبكاسم ريُظدلا رثهالأ تكد ٌىضىلل ىلب ذاخجا ثازاسللا تمُلظلا . -6 بػسج ةزادب تظطاالإا تفسعمب تُفُه رُفىج ـؿخلا تمىطسالإا يدمو ،اهتءلام ملظدجو ةزادالؤ ةدع ثامىلعم ًع 1 جابه دبع نامخلا . سزؤ تبكاسم ريُظدلا ىلع عفز ءادالأ يلاالإا تطازد تلاخ تظطاالإا تُىؾىلا ثازاُظلل تُعاىطلا . ةسهرم تمدلم لُىل ةداهش ريخظحام يف مىلع ريُظدلا ظطخج مُكدج تبكاسم و ريُظدلا . و تلكز 2012 . ص 31
13 شاجهالا يلعفلا يرلا مج هخهزالم عم ـؿخلا تمىطسالإا مُُلجو ثافاسدهالا نيب شاجهالا يلعفلا و ثاعكىخلا بظخ ـؿخلا تعىغىالإا مخٍو ثدبلا ًع بابطؤ ثافاسدهالا نيببظدالإاو اهحف ،اهدُخصجو هرهبو تلٍسؿلا مخج تباكسلا ىلع شاجهالؤ همُُلجو . -7 لمعح تبكاسم ريُظدلا ىلع دُخىج دىهجلا ًم لحؤ مُلدج تهزاشالإا يف تُلمع تباكسلا و يلاخلاب مُلدج فادهؤ تظطاالإا ثُخ مىلج تبكاسم ريُظدلا يف لمعلا ىلع ثعب ٍىُخلا ت يف فلخخم ثاٍىخظم تؿلظلا يف تظطاالإا و اهؿُشيج ًع مٍسؾ ةإفايم دجالإا و تبكاعم نواهتالإا و اره زيفدج داسفالأ و مهثخ ىلع ٌرب ى صكؤ ثادىهجم تىىمم . -8 ريفىج ثامىلعالإا تبطاىالإا يف ذكىلا بطاىالإا ًم لحؤ ذاخجا زاسللا . -9 تبكاسم ريُظدلا ذمظٌ مُظىدب مُظعحو سزالأ ييحسلا ثامىلعملل وؤ ثاللخ تًرؼخلا تُظىعلا يتلا دوصُج تظطاالإا ثامىلعالإاب تٍزوسػلا ٌىخ زىؿج اهفئاظوو و ثابللج اهؿُدم امم ذمظٌ اهل لًدعخب اهفادهؤ اهلئاطوو تهزالم ثاشاجهلإاب , و ملكإخلا عم اهؿُدم مفو ةريجو ،تمجسيم ًلربو ًىمً حارتكا عبزؤ ثاللخ يف ثاءاسحب ةدُلالإا ظيلاب تب تظطاملل يه : ،ـُؿخخلا ،ضاُللا ،تباكسلا هُحىخلا و مُظىخلا . 2 -فادهأ تبقاسم رييستلا ًم ٌلاخ ييط تبكاسم ريُظدلا ىلب نامغ تعاجه و تُلاعف ثازاسللا تًريُظدلا نيلواظملل نيُلمعلا دجه نب تبكاسم ريُظدلا ىيظح ىلب مُلدج فادهالأ تُلاخلا :1 - مُفىخلا نيب تُجُجارتطا اسم تبك ريُظدلا و ثاُلمع تبكاسم ريُظدلا . - ذُخصج ثاريزإخلا و ثافاسدهالا ةدىحىالإا يف بُلاطؤ ضاُك ءادالا . - مُمطج و عغو ماظه ثامىلعالإا و ٌلاؼخطالا دُجلا هل . - ًىمخلا ًم مُلدج تٍصهسملالا . - ةدعاظم نيلواظالإا نيُلمعلا ىلع ملعخلا و بزدخلا و نيظدج ءادالأ . - ذُخصج الأ ءاؿخ تبىجسالإا يف ثاؾاشيلا تلباظلا . 1 سضاه يداد نودع و يوصعم ةدىُل و ي ساىهل ةريجه . تبكاسم ريُظدلا يف تظطاالإا تًداطخكالا . سئاصجلا زاد تًدمدالإا تماعلا . 2004 . ص 15
14 - فاشدها ثافاسدهالا و دًددج اهبابطؤ و نيببظدالإا اهحف و دخؤ ثاءاسحب نيظدخلا . - مُظيج ثاؾاشيلا تُلاخلا تظطاملل يؤ ةسًاظم رادخالأ تىهاسلا . - ةدعاظم ءازدالإا ىلع داخجا ثازاسللا . * مُلدخلو هره فادهالأ بجً سفىج ةدع ؽوسش سهره اهجم : - مُظلج ماهالإا تلبؿالإا ليشب ماع . - عغو جذامىلا يف اهنايم . - دًددج عىه تٍسًدالإا يتلا ذمظح تهزاشالإاب يف ثاريػدخلا . * فلجو ةدع ثابلع يف هحو مُلدج هره فادهالأ اهجم ام يلً : - ناىه ابٍسلج اُمىً قالشوا نيب تبكاسم ريُظدلا تُجُجارتطالا تبكاسمو ريُظدلا لمعلا تُ . - ناىه ًىفج نيب لمعلا بىلؿالإا ًم تبكاسم ريُظدلا مًدلجو ثامىلعالإا تُعىىلا اىهو هره تلُطىلا لخدج يف ضاُك ءادؤ صاخشالأ . - ناىه صجع يف ؼعب ثلااخلا تبكاسم ريُظدلا ًع رُفىج لمعلا بىلؿالإا اهجم اٍسظه يتلاو ذمظح ذاخجاب ثازاسللا سًدلجو دئاىفلا . - تُطاظخلا ًم فسؾ داسفالأ هاججا تبكاسم ريُظدلا ) اهزابخعا شِخفج (.
15 ( مقز لكشلا 1 -4 رييستلا تبقاسم فادهأ :)
Source : ALAZARD.C et SEPARI.S ; le contrôle de gestion manuel et application ; OP‐CIT .p :07
)ةلماش( ةماع فادهأ و نيريدملا دعاست وؤسملا نيل رارقلا ذاختا ىلع .ةيئزجلا فادهلأا .رارقلا ذاختا لبق تامولعملا ةجلاعم .تارارقلا طيطخت .تاطشنلا قيسنتو ميظنت .تاطاشنلا ةبقارم .ةعجارملا
16 :يواثلا ثحبالإا عاىهأ و و صئاصخ ثاهىكم تبقاسم ا رييستل اهفئاظو و بلطالإا لوالأ : رييستلا تبقاسم عاىهأ ًىمً فُيطج تبكاسم ريُظدلا بظخ ريًاعم تفلخخم اهجم ،ًمصلا ،مُظىخلا ،زدطالإا تُلىمشلا : -1 نم ثيح نمصلا : نب تفُظو تباكسلا بلؿخج ضاُك ءادالأ يلعفلا ءاىط لبك رُفىخلا وؤ ءاىزؤ وؤ دعب ،رُفىخلا دجهو : أ -باقسلا ت تيلبقلا : اره عىىلا ًم تباكسلا ملعخً ،لبلخظالإاب دمخعَو اره عىىلا ًم تباكسلا ىلع دهإخلا ًم سفىج ثابلؿخم شاجهب لمعلا لبك ءدبلا يف ،رُفىخلا يؤ يه تبكاسم تُئاكو ، ثُخ لللج ًم ةدش ثافاسدهالا نيب جئاخىلا تعكىخالإا تٍسًدلخلا و جئاخىلا تُلعفلا امه دعاظح يف تهحاىم ا لواشالإ تُلبلخظالإا يتلا لكسعح لمعلا و ربخعح تبكاسم تٍابيج اهنلأ صىجسج ىلع ابيخلا لواشالإاب تعكىخالإا يتلا رددج لابلخظم ًم لحؤ دًددج ثاءاسحالؤ و ثادادعخطالا تهحاىالإ هره لواشالإا . ب -تباقسلا تيهالآ : ءاىزؤ شاجهالؤ و اره عىىلا ًم تبكاسالإا ربخعٌ تبكاسم تُحلاع يؤ مخً ذُخصج ءاؿخالأ وؤ ثافاسدهالا ذب ذزدخ ءاىزؤ رُفىج لمعلا و دهإخلا ًم ههؤ مخِط هشاجها ثافضاىالإاب تبىلؿالإا و اره عىىلا ًم تباكسلا هل ًلره ريزإج يف يدافج عىكو ثافاسدهالا . ج -تباقسلا تقحلالا : تًدعبلا مخج هره تبكاسالإا ىلع ليش ثازود ةداع ام نىيج ،تُعىبطؤ تٍسهش وؤ ماًؤ ةدددم . ًلرل عغىج جماسب تٍزود تبكاسملل مخٍو اهرُفىج البظم فدهلاو اهجم يئاكو رثهؤ هىم يجلاع ًم ثافاسدهالا و ،اهتُبلط مخٍو اره عىىلا ًم تبكاسالإا دعب شاجهب ؽاشيلا . 1 -2 نم ثيح ميظىتلا : ناىه تزلاز عاىهؤ بظخ اره زاُعالإا : أ – تبقاسالإا تئحافالإا : يهو لا يت مخج ليشب ئجافم و نودب زارهب مبظم عسؼل فاشدها ءاؿخالأ و ثافاسدهالا و ًىمخلا ًم مُُلج داسفالأ . و ًلذ ماُللاب ثلاىجب تُشِخفج تفسعالإ يدم مهؾابػها و ريط مهلامعؤ مفو تؿخلا ةسؿظالإا . ب -تبقاسالإا تيزودلا : و نىيج ىلع ليش ثازود ،تُعىبطؤ تٍسهش و نىيج هره تباكسلا و تُئاك رثهؤ اهجم تُحلاع . 1 دمدم لُلخ و دبع دُمخلا دمخؤ و ىنم دبع ملاظلا ، تبقاسم رييستلا يف ،تسسؤالإا تىبش رادبالأ و ثاطازدلا ،تًداطخكالا 2012 ص، 13
17 ج -تبقاسالإا ةسمتسالإا : نىيج ٌاىؾ ماًؤ ،تىظلا تمئاد تعباخالإ ثاُلمع رُفىخلا زاسمخطاب و ماُللا تُلمعب مُُلخلا مئادلا ءادلأل . -3 نم ثيح زدصالإا : و ناىه ناعىه ًم تبكاسم ريُظدلا : أ -تبقاسالإا تيلخادلا : و يه تبكاسالإا تُجارلا يؤ Autocontrôle مخج لخاد تظطاالإا ىلع عُمح تؿشوالأ و ماهالإا . و عسؼلا اهجم ىه ـبغ ٌامعالأ تٍزاجلا يف تظطاالإا ٌىضىلل ىلب فادهالأ تمىطسالإا . مىلج اىه ةدخو تٍزادب تطخخم يف تبكاسم ريُظدلا فدهيو اره عىىلا اطاطؤ ىلب : تعحاسم ـؿخم تظطاالإا يلخادلا . تعحاسم تطاُط ةداُللا اُجُجارتطاو اهت تعبخالإا يف ؽاشيلا . مُُلج ـُدم تظطاالإا ًم بهاجلا يعامخحالا و يداطخكالا . سًدلج تطخ تظطاالإا يف قىظلا . سًدلج ثاحاُخخا ًئابصلا و مهفُيطج . ب -تبقاسالإا تيحزاخلا : هره تبكاسالإا مىلج اهب ثاهح تططخخم تللخظمو ًع تظطاالإا نىيج اهتُعبج ابلاػ شاهجل تلودلا تبكاسمه علجم تبطادالإا ثاُلمعلل تُلاالإا ىلع سئاودلا تُمىيخلا تبكاسمو يلكدم ثاباظخلا ثاُهازيالإ ثاظطاالإا . 1 -4 نم ثيح اهتيلىمش : مظلىج تبكاسم ريُظدلا بظخ اره زاُعالإا ىلب تزلاز عاىهؤ : أ -ىلع يىتسم :داسفالأ مىلج هره تبكاسالإا زيهرتلاب ىلع ءادؤ داسفالأ مهلامعلأ فسعخلاو ىلع لط نى داسفالأ ءاىزؤ مهلمع ارهو مادخخطاب ةدع ثاسشام : ،ةءافىلا ،تُحاخهالؤ ٌدعم باُؼلا و سخإخلا ... ب -تبقاسالإا ىلع تطشوالأ تيفيظىلا : لمشحو لو فئاظو تؿشوؤو تظطاالإا لثم : مٍىظدلا ، ،لٍىمخلا جاخهالؤ و ةزادب دزاىالإا تٍسشبلا ، مىلجو ضاُلب ءادؤ لو اهجم ثاسشامب . ج -بقاسالإا ت ىلع ءادأ تسسؤالإا يلكلا : و ًم اهللاخ ًىمً مُُلج ءادالأ يلىلا تظطاملل ٌلاخ ةرتف تُىمش تىُعم و 1 سضاه يداد نودع . تبقاسم رييستلا يف تسسؤالإا ،تًداصتقالا هسهذ مبط عحسم ص، 6
18 اره ًع مٍسؾ ريًاعم و ثاسشام مدخخظح يف اره صىطخلا اهجم : ٌدعم ،تُدبسلا تطخلا تُكىظلا ،تظطاملل ٌدعم تُحاخهالؤ و ىلب ريػ ًلذ ًم ثاسشاالإا و اره ًم لحؤ تفسعم يدم افه اهتء يف مُلدج فادهالأ ةسؿظالإا . امه ًىمً دامخعا زاُعم سخآ ـبجسً تُيبلاب تُليُهلا تظطاملل : -5 بسح ثايىتسم تباقسلا : أ -تباقسلا تيجيجارتسالا : و يه عىمجم ثاءاسحالؤ يتلا دددج اه فادهالأ تلٍىؾ يدالإا ،تمظىملل و مخً عغو تُجُجارتطالا تماعلا تُليلا زاُخخاو ثلااهتبا يتلا ًىمً تظطاملل نؤ فظىج ،اهدزاىم ثازاُخلاو تُجُجارتطالا مز دًددج ثاُجُجارتطالا تُفُظىلا . ب -تبقاسم رييستلا : يتلاو اهب ًىمخً ريظالإا ًم ريزإخلا ىلع داسفالأ ًٍسخالآ عغىل تُجُجارتطالا عغىم و دُك رُفىخلا و نىيج تمهم تبكاسم ريُظدلا ظُخلج تُجُجارتطالا ىلب جماسب ةريطك يدالإا و نىيج ةداع تىط . نىيج ثازاسك تبكاسم ريُظدلا يف زاؾب ـُؿخخلا يجُجارتطالا و ًمػخً ريط تبكاسم ريُظدلا ددع ًم ثاءاسحالؤ تلظلظدالإا : ،تجمسب ريػدج ،ثاُهازيالإا اهرُفىج . و مُلج ءادالأ ، و فدهلا ي ساطالأ تبكاسالإ ريُظدلا لُهظدل مُظيخلا نيب داسفالأ يوذ دهالأ فا تُطخصلا ةدعابخالإا و فادهؤ تمظىالإا مىلخف تبكاسم ريُظدلا لُللخب و ظُللج قزاىفلا ةىجفلا . نيب داسفالأ ًًرلا لا نىيلمً تفسعالإا تُفايلا ثاُجُجارتطلال تمظىالإا . بظخو bouquin نةف تبكاسم ريُظدلا مامؤ رلاز ثامهم تُطاطؤ : 1. نامغ مفاىخلا نيب تُجُجارتطالا ثاُلمعلاو ىُلا تُم . 2. ثدب داسفالأ ىلع مُبؿج تُجُجارتطا تظطاالإا . 3. ـُمىج تحرمه ثاكلاعلا ةدىحىالإا نيب جئاخىلا تللدالإا دزاىالإاو تىلهتظالإا اهلُلدخل . ج -تبقاسالإا تيفيظىلا : تبكاسم ثامهالإا يه يتلا ًمػج نؤ ثامهالإا تضاخلا دك مج اهرُفىج ليب ةءافه تُلاعفو يف لحؤ ريطك يدالإا . ةءافىلا : بعٌ ر اهجع تهزالالإاب فادهلأاب تعىغىالإا . تطالم :تُلاعفلا مجحب ثاحسخالإا تجخىالإا ًم ةدخو ةدخاو ثلاخدملل .
19 دحىج تمظهؤ ملاعب دًدعلل ًم ماهالإا ،ًٍىمخلاو تبكاسم ،ثاهوصخالإا تبكاسم ،تُعىىلا تبطادالإا تُلُلدخلا ،زىحالأو تىٍصخلا ريُظح . نىيجو هره عاىهالأ رلاثلا ًم تبكاسالإا يف ثامظىالإا بظخ ثازودلا يتلاو نىيج ًم يدالإا لٍىؿلا يدالإا ىلب ريطللا . يفو زاؾب اره ،مُظلخلا عغىمخج تبكاسم ريُظدلا تللده لضو نيب تبكاسالإا تُجُجارتطالا تبكاسالإاو ،تًرُفىخلا يهف ذمظح لًدعخلاب تعباخالإاو ىلع يدالإا ـطىخالإا ًم لحؤ نامغ مفاىج ثاُلمعلا تُمىُلا عم لا ـؿخ ُجُجارتطالا .ت 1 1 سهاؿلا بلاؾىبؤ ، تبقاسم رييستلا يف عاطق كىىبلا ، تلاسز ،ريتسحام تسزدالإا ايلعلا ةزاجتلل ، ،سئاصجلا 2002 . ص 27
20 بلطالإا يواثلا : رييستلا تبقاسالإ يمسهلا طابجزالا طامهأ تبكاسم ريُظدلا ىه تُلمع عُمجج ،ثامىلعالإا ثُخ ،لبلخظٌ ،جلاعٌ للدً ٌىدٍو جئاخىلا يتلا لطدج اهحلع ىلب ًٍسخآ ةدافخطلال ،اهجم ذب هخهايم يف ءاػف تظطاالإا تلُلخ ةدهام ٍزوسغو ،ت ًىل هخهايم لخاد مُظلخلا يفُظىلا تظطاملل ربخعٌ تليشم رىم مدللا امو بجً همهف امىمع ىه نؤ نايم تبكاسم ريُظدلا هل تكلاع ةدُؾو امب يلً : تلٍسؾ ريُظح تظطاالإا ( ريُظح يصهسم وؤ لا يصهسم ) مجح تظطاالإا فادهالأ ةسؿظالإا ًم فسؾ ةزادالؤ تماعلا تحزد تظفاىالإا ةدىحىالإا يف ـُدم تظطاالإا ثاُلواظالإا ةدددالإا تبكاسالإ ريُظدلا و لئاطىلا تخاخالإا . · دكو ذٍسحؤ تعىمجم ًم ثاطازدلا ىلع ثلااخ تبكاسم ريُظدلا يف ليُهلا يمُظىخلا دكو مج دًددج رلاز : ثاُعغو تفلخخم يف ليُهلا يمُظىخلا : 1 تلاحلا ىلوالأ : تبقاسم رييستلا طبجسج ةسشابم عم تيسًدالإا علا تما :
21 (مقز لكشلا 1 -5 تماعلا تيسًدالإا عم ةسشابم تطبجسم رييستلا تبقاسم:)
Source: Michel Rouach et Gérard Naulleau, op-cit ,p69.
يف هره تلاخلا نةف تبكاسم ريُظدلا زيمخج ب : ي طدج تُمهإب ةريبه . لطدج ىلع ثامىلعالإا ىلثالإا ٌىخ ثاهححىخلا تطالا .تُجُجار شاخمج .تُللالخطلااب لخدج عكىالإا لثمالأ ريػدخل دادعبو تبكاسم ريُظدلا . تماعلا تيسًدالإا رييستلا تبقاسم تيسًدالإا 3 2تيسًدالإا 1 تيسًدالإا
22 تلاحلا تيهاثلا : تبقاسم رييستلا طبجسم ت تيسًدمب تيفيظو . ( مقز لكشلا 1 -6 تيفيظىلا تيسًدالإاب تطبجسم رييستلا تبقاسم:) 1
Source : Michel Rouach et Gérard Naulleau, IDEM ,p69
امؤ هره تلاخلا زيمخخف ب : ٌاصعوا تبطادالإا تماعلا تبكاسمو ريُظدلا . ذمظح ٌاطجاب لػفؤ عم ثاٍسًدم ثاُلمعلا . سفىج بسلجو ثامىلعالإا تُلاالإا و تبطادالإا . مدع ؽابجزالا سشابالإا تٍسًدالإاب تماعلا . تًدوددم نارتشالا يف ثاشكاىالإا ٌىخ ثاهححىخلا ُجارتطالا تُج تظطاملل 1 تماعلا تٍسًدالإا ةزادالؤ وؤ تُلاالإا تٍسًدالإا 2 تٍسًدالإا 1تٍسًدالإا تماع تبطادم ريُظدلا تبكاسم
23 تلاحلا تثلاثلا : تبقاسم رييستلا طبجسج عم تيسًدالإا تماعلا ةسشابم نع قيسط سيزاقج (مقز لكشلا 1 -7 تماعلا تيسًدالإا عم ةسشابم تطبجسم رييستلا تبقاسم:)
Source: Michel Rouach et Gérard Naulleau, op-cit ,p69.
يف هره تلاخلا سم تبكا ريُظدلا زيمخج ب : تُهايمب ٌاطزب و لُلدج ٌاعف و عَسط ثامىلعملل تُبطادالإا يؿعٌ لخ ـطو نيب نيخلاخلا نيخلباظلا . سفىً ءاىب ماظه ثامىلعم عواجخم . زاىخ معدم نيب ثاٍسًدالإا تُلمعلا دىحو ةىجف نيب تبطادالإا تماعلا تبكاسمو ريُظدلا تماعلا تٍسًدالإا تماعلا تبطادالإا + ريُظدلا تبكاسم 2 تٍسًدالإا 1 تٍسًدالإا تماعلا تٍسًدالإا ريُظدلا تبكاسم تماعلا تبطادالإا + تٍسًدالإا 3 2 تٍسًدالإا 1 تٍسًدالإا
24 لعفبو ثازىؿخلا ،تثًدخلا نةف ىلع الإا بكاس نؤ نىيً جزاخ ملظلا يمُظىخلا هؿبزو ةسشابم سًدالإاب ماعلا ،تظطاملل امم يؿعٌ بكاسملل ًم تؿلط لخدج رثهؤ تُمهؤ . ىتخ مىلً هماهمب ىلع لمهؤ ،هحو ىهف لؼخظٌ لو لئاطىلا تُلاالإا ،تٍسشبلاو اػًؤ مىلً فُىخب تلٍسؾ هلمع عم ـُدالإا يرلا ـشيً ًم ،هللاخ يؤ فُىً مُظىج ظطاالإا ت ثلاًدعخب ثاريؼحو ،اهخرتلً اذب ناو اهاسً ،تٍزوسغ اريخؤو بجً نؤ جمدً ي ضام ،تظطاالإا ،اهخٍزاج اهتفالز اهعىهو زاطخخابو لو ام دظجً اهعباؾ لضالأ فئاظو :ثلاثلا بلطالإا تيلاعف طوسش و رييستلا تبقاسم رييستلا تبقاسم فئاظو :لاوأ دحىج رلاز ماهم مىلج اهب تبكاسم يُظدلا ر لثمخجو امُف يلً 1 : -1 م تبقاس ءادالأ يفيظىلا : نب تبكاسم ءادالأ يفُظىلا يف ثاظطاالإا ربخعح ًم مهؤ فئاظىلا تٍزادالؤ يتلا لا ًىمً يلخخلا ،اهجع اهزابخعاب ةادالأ تُطاطالأ تلُطىلاو تُظِئسلا عمجل ثامىلعالإا ًم لحؤ مُُلج ءادالأ ،تُعىغىمب ثُخ لمعٌ مئاللا هرهب تمهالإا ىلع ءاؼضالؤ لواشملل لُكاسعلاو يتلا يواعٌ اهجم ،داسفالأ ثُخ ههؤ ىيظٌ ىلب عمح ثامىلعالإا ثاذ تؼبطلا تُعىغىالإا يتلا دعاظح نيلواظالإا ىلع ذاخجا ،زاسللا يتلاو ملعخج مهلبلخظمب يفُظىلا ًم ثُخ ،تُكرتلا ةداٍش زىحالأ ثابىلعلاو ... ،خلا امم يداً ىلب ةداٍش تلثلا يف طاالإا تظ يتلاو ملدج ًع مٍسؾ تلمح ًم ظئاطخلا : كزاشالإا يف دًدحج فادهالأ : ربخعح تهزاشالإا يف دًددج فادهالأ يتلا ىيظح اهحلب تظطاالإا اعفاد اٍىىعم ًم لحؤ اهلُلدج عم ةزوسغ رادخب عىه ًم نشاىخلا نيب فادهؤ دسفلا فادهؤو تظطاالإا . دع تلا عيشىتلا : ربخعحو ًم مهؤ لماىعلا يتلا داج ي ىلب تٍىلج تلثلا نيب ةزادالؤ ،ٌامعلاو ًلذو ًم ٌلاخ عَشىج زىحالأ لو بظخ تعُبؾ ،هلمع تفاغب ىلب عَشىخلا ٌداعلا حابزلأل بظخ ليُهلا يمسهلا تظطاملل لادع ت ثلاماعتلا : نب تلادع ثلاماعخلا نىيج ٌاطجلااب مئادلا يلثمالإ ٌامعلا فلخخمب نيلواظالإا ًم لحؤ حسؾ مهلواشم ىلع الؤ ةزاد ذاخجلا ثازاسللا تفطىالإا وؤ تلادعلا تللعخالإا لمعلاب لبلخظمو ٌامعلا يهنالإا . 1 داعط ،نىلع ماظه تبقاسم رييستلا هجاودأ لحاسمو هتماقإ يف تسسؤالإا ،تًداصتقالا تلاطز ،ريخظحام تعماح ،سئاصجلا 2011 -2012 ص، 47
