فعالية التدقيق المحاسبي للتثبيثات العينية والمعنوية في المؤسسة الإقتصادية

سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج -مناغتسم - رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقالا مولعلا ةعماج ةيبساحلماو ةيلالما مولعلا مسق

رتسالما ةداهش ليه ثابلطتم نمض تمدقم جسخج ةسلرم

تبعشلا

:

تبساحمو تيلام

صصختلا

:

رييستلا تبقاسمو يبساحلما قيقدتلا

بلاطلا فسط نم تمدقم

:

مرتحلما ذاتسالأ فاسشإ تحج

:

ءاسهصلا تمطاف شديقم تيمس تحاسب

ةيعماجلا ةنسلا

:

2016

-2017

تفصلا

بقللا و مسالا

تبجسلا

تعماجلا نع

اسيئز

فسوي ينش نب

سضاحم ذاتسأ

-أ

-

تعماج

مهاغتسم

ازسقم

ءاسهصلا تمطاف شديقم

ةدعاسم ةذاتسأ

-ب

-

مهاغتسم تعماج

اشقانم

لاجعلا نايشوب

سضاحم ذاتسأ

-ب

-

مهاغتسم تعماج

تيداصتقالإ تسسؤلما يف تيونعلماو تينيعلا ثاتيبثتلل يبساحلما قيقدتلا تيلاعف

بلسم كاسطاهوس تسسؤم تلاح تسازد

GP1/Z

تيملعلا بجاسلما ىلعأ ىلإ لصأ نأ ىنمج الماط يرلا يلاغلا يبأ حوز ىلإ

دىجىلا يف كلمأ ام ىلغأو صعأ اً الله كمحز

.

هره فطق يف لضفلا اهل ناك يتلاو اهتاعيجشحو اهتاىعدب ادىس يل تهاك يتلا الله اهظفح يمأ

ةسمثلا

.

ةصمح يبزد قيفز يجوش ىلإ

.

يتلئاع داسفأ عيمجو يحاىخأ ىلإ

.

ينخعمج نم لكو يحاقًدص يبزد ثاقيفز ىلإ

مهب

تسازدلا ةريسم

.

لمعلا اره مامجلإ يل هقيفىج ىلع لجو صع الله سكشأ

.

سكشلا لٍصجب مدقجأ نأ عضاىخلما لمعلا ارهل ةريخالأ ثاسمللا عضو ددصب اهأو ينعسٌ لا

سًدقخلاو

ىلع فاسشالإ اهلىبق ىلع ءاسهصلا تمطاف شديقم ةذاخسالأ يحدشسمو يحذاخسأ ىلإ نافسعلاو

ةسكرلما ءاهنإ تًاغ ىلإ نٍسمخسلما اهصسحو اهتاهيجىج ىلعو ةسكرلما هره

.

اهتءاسق ءاىع اىلبق نًرلا ةسقىلما تشقاىلما تىجل ءاضعأ ىلإ لٍصجلا سكشلاب مدقجأ امك

اهتشقاىمو

.

يودوشو ةدعاسلما دً يل دمو نىعلا يل مدقو ثحبلا اره مامجإ يف دعاس نم لك سكشأ كلرك

ديعب وأ بٍسق نم تمشلالا ثامىلعلماب

.

I سكشخلا I لاكشالأو لوادجلا ةمئاق 01 ةمدقم لوالأ لصفلا ل: يبساحلم لقيقدتا لووحلتايمومع 06 ديهمث 07 يبساحلما قيقدحلل يميهافاا لخداا : لوالأ ححلماا 07 قيقدحلل يخيزاحلا زىلمحلا : لوالأ لللماا 08 قيقدحلا مىهفم :يواثلا لللماا 10 هفادهأو قيقدحلا ةيمهأ :حلاثلا لللماا 14 قيقدحلا ريياعم :يواثلا ححلماا 14 ةماعلا ريياعاا : لوالأ لللماا 16 يوادياا صحفلا ريياعم :يواثلا لللماا 18 سيسقحلا دادعإ ريياعم :حلاثلا لللماا 20 قيقدحلا ةيلمع ريفىث زاسمو ضوسف ،عاىهأ :حلاثلا ححلماا 20 قيقدحلا عاىهأ : لوالأ لللماا 23 قيقدحلا ضوسف :يواثلا لللماا 24 قيقدحلا ةيلمع ريفىث زاسم :حلاثلا لللماا 28 لصفلا ةصلاخ يواثا لصفلا ل: لةيييعا الألةيوىعلم لتاتيبثتلالةيبساحلم لةجلاعلم 30 ديهمث 31 ةيىىعاا تاحيبثحلا : لوالأ ححلماا 31 ةلمعحساا تاباسحلاو ةيىىعاا تاحيبثحلا فيسعج : لوالأ لللماا 32 ةيىىعاا تاحيبثحلل ةيبساحلما ةجلاعاا :يواثلا لللماا 33 ةيىىعاا تاحيبثحلل يبساحلما ليجسخلا :حلاثلا لللماا 36 ةيييعلا تاحيبثحلا :يواثلا ححلماا 36 ةلمعحساا تاباسحلاو ةيييعلا تاحيبثحلا فيسعج : لوالأ لللماا 37 ةيييعلا تاحيبثحلا مييقث :يواثلا لللماا 38 تاحيبثحلل يبساحلما ليجسخلا :حلاثلا لللماا 42 ) لشاىث ،رزاسخ ،لالاحها( ةيهيعلاو ةيىىعاا تاحيبثحلا :حلاثلا ححلماا 42 ةيىىعااو ةيييعلا تاحيبثحلا لالاحها : لوالأ لللماا

II 51 لصفلا ةصلاخ ثااثا لصفلا ل: لبلرملك رطهوسلةسسؤملةااحلةس رد GP1/Z 53 ديهمث 54 GP1/Z لكسم لااسطاهىس ةسسؤم ًع ةماع رسظه : لوالأ ححلماا 54 لااسطاهىس ةسسؤم ميدقث : لوالأ لللماا 56 GP1/Z لكساا ميدقث :يواثلا لللماا 59 GP1/Z ـــــــل ةيلااا رسئاد ميدقث :حلاثلا لللماا 61 ةسسؤاا يف ةيىىعااو ةيييعلا تاحيبثحلل يبساحلما قيقدحلا :يواثلا ححلماا 61 ةسسؤاا يف يبساحلما قيقدحلا ةيلمع : لوالأ لللماا 64 ةسسؤملل ةيىىعااو ةيييعلا تاحيبثحلا تاباسح مييقث :يواثلا لللماا 70 لصفلا ةصلاخ 72 ةمثاخلا 75 عجاساا ةمئاق 79 قحلااا لوالأ دجل لةمئاق لمقرا لن وىعا لةحلفا 01 -01 قيقدحلا فادهلأ يخيزاحلا زىلمحلا 11 02 -01 ةيىىعاا تاحيبثحلل ةلمعحساا تاباسحلا 37 02 -02 ةيهازيم لكشل جذىمه 58 03 -01 لكسملل يخيزاحلا زىلمحلا GP1/Z 66 03 -02 يتىسل ةسسؤملل لىصالأ ةمئاق 2015 -2016 76 03 -03 يتىسل ةسسؤملل مىصخلا ةمئاق 2015 -2016 78

III لمقرا لن وىعا لةحلفا 01 -01 قيقدحلا سيزاقث عاىهأ 32 03 -01 لااسطاهىسل ةيسيئسلا ةلمشوالأ 65 03 -02 لكسملل يميظىحلا لكيهلا GP1/Z 76 03 -03 لكسملل ةيلااا رسئادــــل يميظىحلا لكيهلا GP1/Z 69 03 -04 ةماعلا ةلمساحلما ةحلصا يميظىحلا لكيهلا 71

1 ثاظطؤالإا ثاطاشوو مجح يىخظم ىلع ازىطج زىصعلا سم ىلع ملاعلا هدهش يرلا زىطخلا بخاص دلل ةريبه ثايلمع ثاذ تمخض ثاظطؤم ىلإ تطيظب ثلاماعم ثاذ ةريغص ثاظطؤم اهنىو ًم ذللخهاف ،تًداصخكالؤ اهيلع بحوأ ام ،تمىطسالإا اهفادهأ ىلإ ٌىصىلا تيغب ةسطظم تطايط عابجا اهيلع ثازىطخلا هره تبهاىالإو مجدلا ةسمثظالإا مهلاىمأ ىلع ظافخلا ثاظطؤالإا باخصلأ ًمظج ثايىلخلاو لئاطىلا ًم تلمح ىلع دامخعالؤ ةزوسط ثابعلاخلا امبزو تيبطاخلما ءاطخالأ ًم دخلاو اهدزاىالإ لثمالأ ٌلاغخطالؤو . نأ ذإ تبطادملل شاىم زاظم يفو ةسمخظم ثازىطج دهش يرلا يبطاخلما ميكدخلا لئاطىلا هره نيب ًمو تيلمع ىلىخً يرلا يبطاخلما ميكدخلل تًادب تطله نىيخل تًداصخكالؤ ثامىلعالإا ريفىج هفده ماغه تبطاخلما مئاىللا تللاد يدمو اهيلع دامخعالؤ تحزد دًددجو اهتخص ًم دهأخلل ثادىدظالإاو ثاباظخلا ،ثاهايبلا صدف ذإ تعبخالإا اهتطايط اهفادهأ ميلدخل ايعط تظطؤالإاب ملعخً ام لو ىلع ةسهاظلا نيعلا تباثمب ميكدخلاف ،تيلاالإا تيملع ثاءافه يوذ صاخشأ فسط ًم تيلخادلا تباكسلاو تعحاسالإا تمهمب مايللا بجً ارل تغلاب تيمهأب زيمخً يتلا سٍزالخلا فصخج نأ بجً امه دايخلا هب دصله ام ارهو تيللالخطلإاب مهشايخما ىلإ تفاطلإاب تيىف ثلاهؤمو ًم ًلذو تيلاالإا مئاىللا يمدخخظم فسط ًم هيلع دمخعٌ يرلا ضاطالأ اهنىو تيعىطىمو تيكادصمب اهنوزسدً باىصلاو ةداشسلاب فصخج ثازاسك ذاخجا لحأ . اهيمدخخظم ٌإ تيبطاخلما ثامىلعالإا ٌاصًإو دادعإ ًلرل بلطخً اهخاجه تًداصخكالؤ تظطؤالإا ملدج ييل حاصفالؤو ضايللل ثاهيحىخلاو ثاداشزالؤ ًم تعىمجم اهنىمظم يف لثمجو اماع لاىبك دجج ،يبطادم ماغه مفو اهدعح يتلا تمىلعالإا ضسعٌ ماغىلا اره بايغ نأ ًش لاو تيلاالإا سٍزالخلا يف تيبطاخلما ثامىلعالإا ًع يبطاخلما هره دامخعالؤ تيهايمإ مدع ىلع ةولاع ،قىزىلاو تيعىطىالإا مدعو زيدخلا سطاخلم تفلخخلما تًداصخكالؤ ثاظطؤالإا تًداصخكالؤ ثاظطؤملل تيلاالإا مئاىللا ثاهىيم مهأ ًم دعح ثاخيبثخلا نأ امبو ،تيبطاخلما ثامىلعالإاو ثاهايبلا ثاظطؤالإا هره نأشب ثزاسللا ذاخجلإ ضاطأو تليكد ثامىلعم سفىً مىدم يبطادم ماغه ًلذ ئلع بجرتً امم مييلجو ليجسح تيبطاخلما تيفيعىلا فادهلأل يغبيً ناو ثامىلعالإا هرهب ءافىللو ،يملاعلاو يلخلما نيٍىخظالإا ىلع دعاىكو طوسش عطوو ذيبثج ليل تيبطاخلما تجلاعالإاو ،ثاخيبثخلا هره تميك يف ثاريغخلا اهببظح يتلا ثاريزأخلا لو اهل مييلخلا .

2 1 -ثحبلا ةيلاكشإ : يحالآ ي سيئسلا ٌاؤظلا يف اهتغايص ًىمً يتلاو ثدبلا تيلايشإ ملاعم ةزىلب ًىمً مبط ام ٌلاخ ًم : ؟ ةيداصتقالإ ةسسؤلما يف ةيونعلماو ةينيعلا تاتيبثتلا ىلع يبساحلما قيقدتلا ةيلمع ريثأث وه ام 2 ةيعرفلا ةلئسالأ : تيجالأ تيعسفلا تلئطالأ حسط مج تماعلا تيلايشالؤ طيظبخلو : ؟ ماعلا هزاطإ ىه امو ،يبطاخلما ميكدخلا ىنعم ام ؟ يلاالإا يبطاخلما ماغىلا مفو اهمييلجو اهليجسح تيلمع مخج فيهو ؟اهعاىهأ فلخخم امو ثاخيبثخلا يه ام ؟ تًداصخكالؤ تظطؤالإا يف ثاخيبثخلا مييلج يف يبطاخلما ميكدخلا ثايىلج مهاظح فيه 3 -ثحبلا تايضرف : -ميكدخلا صدف ططخم يدالخها مىلً هب صخش للخظم دهأخلل ًم تخص تيكادصمو ثامىلعالإا تيلاالإا تمدلالإا ًم فسط تظطؤالإا ارهو ماغىلا يبطاخلما ًمو هريًاعم تيللالخطالا . _ مىمعلا ىلع اهتايخ ةدم قىفج ،تلٍىط ةرتفل تظطؤالإا ةشىخ يف ىلبج نأ ضسفج يتلا ٌىصالأ ًلج ثاخيبثخلا ينعح ثايلمعلل تيفافشلا عىعح يتلا يلاالإا يبطاخلما ماغىلا بظخ اهمييلجو اهليجسح تيلمع مخج ،ةدخاىلا تىظلا تيبطاخلما . ةزىص عىعيل تبطاخلما تيلمع ًم تمدلالإا تيلاالإا ثامىلعالإا تخص ىلع ديهأخلل يبطاخلما ميكدخلا ىعظٌ اهتعاجهو تظطؤالإا ثايلخممو تيلاالإا تيعطىلا ًع تكداص . 4 -عوضولما رايتخا عفاود : -ثاخيبثخلا تيلاالإا مئاىللا دىىب ًم مهم دىب تطازد . -يملعلاو يلمعلا ٌاجلما يف تعطاىخم تمهاظم . -يلاالإاو يبطاخلما ٌاجلماب مامخهالؤ . -اهزىعش تيمهأب عىطىالإا يف لع زىصك تىهم ميكدخلا يف سئاصجلا . -تيمهالأ يتلا ىغدً اهب يبطاخلما ميكدخلا يف تظطؤالإا تًداصخكالا . 5 -عوضولما رايتخا ةيمهأ : ،ثاخيبثخلل يبطاخلما مييلخلاو ليجسدلاب ثاظطؤالإا مايك تيفيه ىلع ءىظلا ءالللإ ثدبلا اره تيمهأ ثءاح مئاىكو سٍزالج دادعإ ىلإ ٌىصىلل ًلذ صىصخب يلاالإا يبطاخلما ماغىلا ميبطج ىلع ثاظطؤالإا هره ةزدك يدمو اهيمدخخظم لبك ًم تيكىزىمو تيعىطىم رثهأ تيلام . اهلىصأ ىلع تغفاخلما يفو تظطؤالإا فادهأ ميلدج يف يبطاخلما ميكدخلا هبعلً يرلا زودلا شاسبلإ ثءاح امه اهتاهايب تيكادصم ميلدجو . 6 -عوضولما فادهأ : يلً اميف ثدبلا اره ًم ةىحسالإا فادهالأ ىلجخج : -شاسبإ زودلا يرلا يبطاخلما ميكدخلا هبعلً يف لشف وأ حاجىل تظطؤالإا ًم ميلدج اهفادهأ . - فسعخلا ىلع ميكدخلا يبطاخلما .

3 - علاطالؤ ىلع يدم مييلج يبطاخلما ميكدخلا ثاخيبثخلل يف ثاظطؤالإا تًداصخكالا ًم ٌلاخ بهاجلا يليبطخلا . 7 -ثحبلا جهنم : نيلصفلا يف يفصىلا جهىالإا عابجا مج دلف ،يليلدخلا و يفصىلا جهىالإا ىلع عىطىالإا اره تطازد يف دامخعالؤ مج ثاخيبثخلا مىهفم ىلإ قسطخلا مخف يواثلا لصفلا ارهو يبطاخلما ميكدخلا تيهام ضسع مج ثيخ ،يواثلا و ٌوالأ ىلع يىخدً يرلا يليبطخلا بهاجلا ىهو ثلاثلا لصفلا امأ ،اهمييلجو اهليجسح تيفيه ،تيلاالإاو تٍىىعالإاو تيييعلا عكاىلا ضزأ ىلع ثاخيبثخلا مييلج و ليجسح تيفيه نايبخل يليلدخلا جهىالإا عابجإ بحوأ يرلا سمالأ تلاخ تطازد . 8 -ةقباسلا تاساردلا : نئف ثخابلا ملع دودخ يفو ،ميكدخلا عىطىم ذلواىج يتلا ينطىلا يىخظالإا ىلع ثاطازدلا ًم دًدعلا ناىه اهنم سهره تًداصخكالؤ تظطؤالإا يف تٍىىعالإاو تيييعلا ثاخيبثخلل يبطاخلما ميكدخلا عيطاىم ذلواىج يتلا ثاطازدلا : ًمط تمدلم ةسهرم ،تظطؤالإا يف ثاخيبثخلل يبطاخلما ميكدخلاو تيلخادلا تباكسلا ،ةديشز زامطو مىثلو يدلاخ ،ةسٍىبلا ،جاخلوأ دىدم يلهأ تعماح ،رييظدلا مىلع يف رتطام ةداهش ليه ثابلطخم 2014 -2015 . تيلخادلا تباكسلا ليعفج يف يبطاخلما ميكدخلا تيلمع هيظدىج يرلا زودلا تفسعم ٌىخ ثدبلا تيلايشإ زودج عباسلا لصفلاو يسغىلا بهاجلا لثمج ٌىصف رلاز ،ٌىصف تعبزأ ىلإ عىطىالإا ثخابلا مظك ثيخ ،ثاخيبثخلل يليبطخلا بهاجلا لثمً . لماىعو اهفٍسعح ثيخ ًم تماع تفصب تيلخادلا تباكسلا ماغه تطازدل لخدم ٌوالأ لصفلا يف ٌواىج ثيخ تيلخادلا تباكسلا بيلاطأو لخاسمو ثاءاسحإو اهلئاطو ًلرهو ،اهفادهأو اهعاىهأ ًلرهو اهزىطج . هعاىهأو هفادهأ ًلرهو هجأشوو هفٍسعح ثيخ ًم يبطاخلما ميكدخلا ىلإ هيف قسطج دلف يواثلا لصفلا امأ ميكدخلا زاظم ارهو يبطاخلما ميكدخلا ريًاعمو ضوسف لصفلا اره يف جزدأ امه ،هخيمهأو . ليجسدلاو اهمييلجو اهعاىهأو اهمىهفم ثيخ ًم ثاخيبثخلل تيبطاخلما تجلاعالإا ثلاثلا لصفلا يف ٌواىج امه ةدخو ٌلاخ ًم عكاىلا ضزأ ىلع تٍسغىلا تطازدلا ديظجج هللاخ ًم مج دك عباسلا لصفلا يف امأ ،اهل يبطاخلما ىلع تيلخادلا تباكسلا ماغه مييلج ًلرهو تظطؤالإا ٌىخ تماع ةسغه ىلع يىخخا يرلاو تهايصلاو فيغىخلا داىم ثاخيبثخلا . 9 -ثحبلا ةطخ : ٌىصف رلاز ىلإ ثدبلا مظك عىطىالإا تيلايشإ تجلاعم لحأ ًم : لصفلا ٌوالأ اىكسطج هيف ىلإ ميكدخلا يبطاخلما ًم ثيخ فٍسعخلا ةأشيلاو ًلرهو هعاىهأ ،هخيمهأو امه اىحزدأ يف اره لصفلا ضوسف ريًاعمو ميكدخلا يبطاخلما ارهو مكدالإا ثامازتلا . امه اىلواىج يف لصفلا يواثلا تجلاعالإا تيبطاخلما ثاخيبثخلل ًم ثيخ اهمىهفم اهعاىهأو اهمييلجو ليجسدلاو يبطاخلما ،اهل امأ يف لصفلا ثلاثلا دك مج ًم هللاخ ديظجج تطازدلا تٍسغىلا ىلع ضزأ عكاىلا يرلاو يىخخا ىلع ةسغه تماع ٌىخ نىط تطازدلا لدم تظطؤالإاا عسف ناسط GP1/Z ًلرهو ثاخيبثخلا ليجسح تيفيه زاهعإ بظخ ثاخيبثخلا هره مييلج تيلمع يف يبطاخلما ميكدخلا تمهاظم شاسبإو ،يبطاخلما ماغىلا .

4

ثايصىخلا مهأ ارهو ليه تطازدلا ٌلاخ ًم اهيلإ لصىخالإا جئاخىلا ضسعب ثدبلا اره تمجاخ يف اىمك امه تيليبطخلا تطازدلاب تللعخالإا .

6 ديهمث : لثامولػلم لصُجسحالألبٍوبجلالألؼُمججلًملبؾاخلم لءاهته لضػبق،بؾاخلم لصمغليهخيًلامضىغلونضلم لصمغلؤضبًللل لثاُلمػا لٍظَلتملاؾلىضملىلغلمٌخل ليفلونضلم لعالأصليحإً،تؿؾالم لٍاكولًغلتججاىا لثاُلمػاابلتهلػخلم لثابغلاخا لامبعالألءاُز لًملاَولزالأ ل. لمؾغا لىلػق،ثاٍوخؿملةضغلىلغلع الأصؤلًملاهالالمل غظه، ظَلاىخنالأليفلمامخَالالًمل ريبيل زيخلوُنضخا لتىهملثظزؤللل لؼؾوخالتجُدىيلاهبػكحلمٌدبالألاهجؤللاب،ِهقلن غلمابلبؿدٌجلتىهملاهجؤلىلغلاهيابلغظىًلناًلبٍغنلذنالألىتخلههؤلًم لثعضنإق،اهمٌدًليغظهلعاَبلًملضبلالناًالأ،اهيابلتحاخل لثضً ؼجلثاؿؾالم لمجحلربيالأليصاهخنالالٍاكيا لبهاجل لغهخلاهنملتاالأادملريًاػلم الألف ضَ الألمَُاكلم لًملتلمحلتُمًصاً الألتُىهلم الألتُموٍخل لثائُها لللخسم اهيقليغظىا لل. لَاظبالألوُنضخا لتىهلمليغظىا لعاَلإالمغُخا لصهكا ل ظَليفلُالأادىؾل،وبؾلامملانلاُه الأل،صُهكجلرثيؤلتؾ عضاللل ثخابملرلازلىلبلٍاىمؿن ل: ىوالأ ثحبالإا : يبشاحلما قيقدحلل يميهافالإا لخدالإا . -يواثلا ثحبالإا : قيقدحلا ريًاعم . -ثلاثلا ثحبالإا : قيقدحلا ةيلمع ذيفىث راصمو ضوزفو عاىهأ . ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل

7 ىوالأ ثحبالإا : يبشاحلما قيقدحلل يميهافالإا لخدالإا لتُغامخحالالةاـُخل لعوُخبالألعوهػا لغملىلغلاهتكٌاغليتا لفالأغظا لللخسمبليبؾاخلم لوُنضخا لتىهملثغزإجللل ل غظهل،لهبلذًِخليظا لضً زتلم لمامخَالالمجحلظخلاًلنؤلهىٌمًلاهتضهقليتا لث عوُخلالؼبدخلم الأل،لتًصاهخنالاالأ لف غَ لضمالأل،لؼمخجلم الألتًصاـهخنالإلث ضـخوا لصٍالومىا الألمضهخا لوُهدجليفلهبػلجالألهخبػاليظا لريبٌا لعالأضلا اَطاسجبلص غلم لث ع غهلالاُؾاؾؤللازضملربخػحليتا لء علآابلتكلخخلم . لتُنوا لثائُها الألثامظىلم لللخسملثغًاؾ لىلغلابلؾلـٌػىجلضنلثلاٍالأإجليلألاًصاكجل،لوُنضخا لتىهملنوهًليغظهلعاَبلضًضدجلذاالأاخالأل،لث عوُخا لٍظَ تمهلم لٍظـَلتُن ضـهمالألةصوـحلىلغالأليلمػا لبهاجل ل. هق ضَؤالألهـخُمَؤل،لهـموهكمل،لوُنضـخلاليخٍعاخا لعوُخا لىلبلثدبلم ل ظَليفلمغُخيؾلوبؾلالملصُلدخي ل. ىوالأ لللمالإا : قيقدحلل يخيراحلا رىلمحلا ليفلاهيلغلضمخػٌليتا لتُبؾاخلم لثاهاُبا لتخصلًملوهدخا لىلبلناؿوالإلتحاخلًملاهتإكولوُنضخا لتىهملضمخؿح لثُخل،لثاموٍخل لىضـاللاالأؤلتحاخل لٍظَلثغهظلضنلالأل،لؼن ولالثاهاُبا لَلجلتهباُملًملضيإخا الأل،لهج ع غنلطاسجب لتخصلًملضيإخلالنيهنضلم لمضسخـؿحلذـهاًلناهوُا الألنيٍغهلم لءامضنلثاموٍخلنؤلىلغلتُسٍعاخا لوثازوا لُضج لتماػا لثاباؿخل ل. اهتخصلىضملىلغلفونولال،لثلاجسا الألغجاقضـاابلتـخبثلم لصوـُها لىلبلؼمخؿٌلاهتنالألونضلم لناًلالأ ل. وُنضجلتملًلنؤلضجهل ظٌَلالأ Audit لتـُيُجلاا لتملٍا لًملتهخكم Audire ؼمخؿٌلاَاىػملالأل، 1 . ل  ةىش ىتح مًدقلا زصعلا ًم ةرتفلا 1500 م : ل،لتُلثاػا لثاغالأغكلم ل ظـيلالألتـُموٍخل لث ضـخوا لىـلغلةغهخهملذهاًلاهجؤلةرتكا لٍظَليفلتبؾاخلم لًغلفغػٌلام تُبؾاخلم لغجاقضاابللؾلالأؤلبـغلاجليؤلرالأضخلؼىملالأل،لتنضا لىلبلُونوا لوَلاهالازلًملفضها لناًالأ .2 لناًالأ لٍظَلتخصلىضملىلغللهًلنؤلىلغل،لهُلغلىـلخجلذـهاًليتا لثاباؿخلالعامخؾلإابليكخًٌلةرتكا لٍظَلُلازلونضلم هخبغججلىلغلءاىبلثامولػلم . ل  ًم ةرتفلا 1500 ىتح 1850 م : لالألبغلاخا الأللـؿا لفاـكديبلىـلغلغـهخن لطبل،تهباؿا لةرتكا لًغلةرتكا لٍظَلُلازلوُنضخا لفضَلريؿخًلما لتُبؾاخلم لغجاقضا ليفلغٍالأزتا ل. ل،لنيهنضلم لىلبلتحاخل لًملص ػلاـملوَالأل،لتٌُللم لُاهكهةبلىمؿٌلاملثضهقلاهجؤلريؾ تُلُهكجلتكهبلوُنضخا لتؾعامملذُهبلَاطلمؾعالأ . ل  ًم ةرتفلا 1850 ىتح 1905 م : ليلاخاابالأل،ةضدخلم لتـٌلملم ليـقلتُغاىـها لةعوـثا لؼملاىم ؼجلةريبٌا لتمَاؿلم لثاًغقلعوهظلةرتكا لٍظَلثضهق لمها ومؤلىلغلاظاكخلنيهنضلم لىـلغلبـلُا ليفلنيمَاؿلم لحاخلبلًملص ػلامل،لةع صالإالألىلالم لنيبلماخا لُاهكهالإ لةغمثدؿلم ل. لتىـؾليواـًُربا لثاًغـكا لنوهاـنلعالأضـنلَـاطلػؼغالأ 1862 لوُنضجلتمَاؿلم لثاًغقلىلغلبحالأؤليظا ل،ل صهخؿملونضملصبنلًملاهتاباؿخ . يحلآاًلذهاٍقلةرتكا لٍظَلُلازلوُنضخا لف ضَؤلامؤ :3 ل -إُخل الأللؿا لفاكديبل ل؛ 1 ، اللها دبع ينمأ دلاخ تبااسلحا قيقدت ملع ( ةيلمعلاو ةيرظنلا ةيحانلا ) ، ندرلأا ،رشنلل لئاو راد ، لىولأا ةعبطلا ، 2000 ص ص ، 17 ، 18 . 2 ، يويتشا ملاسلا دبع سيردإ تاءارجإو يرياعم ةعجارلدا ، نانبل ، ةيبرعلا ةضهنلا راد ، ةعبارلا ةعبطلا ، 1996 ص ، 14 3 ، يويتشا ملاسلا دبع سيردإ تاءارجإو يرياعم ةعجارلدا ، ص ،هركذ قبس عجرم 16 .

8 -ل ؛لتُىكا لءاُز لؼىمالألفاكديب ل - تُبؾاخلم لتصابلم لوُبُجليفلءاُز لفاكديب . ل  ًم ةرتفلا 1905 اذه اىمىً ىلإ م : ل ليفلةريبيلتحعضبلتـُلز ضا لتـبانغا لماظهلىلغلصامخغالإل ظيالألىربٌا لثاًغكا لعوهظلوَلةرتكا لٍظَلزيملاملمَؤ يملغلؽاؾؤلوقالألتُثاهخالإلثاىُػا لبولؾؤلُامػخؾبلىلبلتقايلإابل،لوُنضخا لتُلمغ . لفضها لوسًلامُقلامؤ لةع صالإلتُاالأاؿملًملوَلثلااخل لٍظـَلصـثملفاكديةقل،لإُخل الأللؿا لفاكديبلضػٌلملقل،لوُنضخا لتُلمغلًم ل. ضًاخلم لالألصهخؿلم لونضلم لغٍغهجلوَلي سِثغا لوُنضخا لىغؾلنبلصب لتا ضغلنيبجلتُبؾاخلم لثاهاُبا لذهاًل طبلامُق يلالم لؼيغلم 1 . يواثلا لللمالإا : قيقدحلا مىهفم : لةعصاها لف غَ الألثاـئُها لفلاخزةـبل ظـَالأل،لوُنضـخا للٍعاـػحليفلاهيابلمغُخا لمجليتا لبه وجل لثصضػحلضها اهنغ ل. فضها لــكهليـقلبـهجلاـهجؤللابل،لمَُاكلم لٍظَلنيبليلٌكا لفلاخزالإلمؾعلالأ ل. للٍعاػخا لٍظَلمَؤلغيظهلالأ صًلامُق ي : ل 1 -تٌٍُغم لتبؾاخلم لتُػمحللٍغػحلءاح associator accounting American

يلًلاميلوُنضخلا :2 " لوَلوُنضخا لر ضخ الألتُكو لجثاـخيبلولػخجليتا ل،ليعويوملصٍكبلًث غها الألتاص لمُُهجالألؼمجللتُجهىمالألتمظىملتُلمغ لتُىػلم لف غَ لـُلبجالأل،لةعغهلم لريًاـػلم الألجثاـخىا لٍظـَلنيـبلوباـُخا الألوق وخا لىضملضًضدخالَاطالأل،لتًصاهخنالإ تػح غلم لجثاخيب " ل 2 -ههؤلىلغليبؾاخلم لوُنضخا لنيٌٍُغم لنيبؾاخلم لصادجبلفغغلامي ل"ل: لتاص لىلغلُوهخل لصـحلألتـمظىملث ء غـحب لنيبلتنلاػا لتحعصلضًضدخال،لتُغويوملةعوـهبلاـهمُُهجلالأل،لر ضـخ الألتًصاهخنالإلةضنعلأابلالأؤلث ع غنلإابلتهلػخلم ىـابلجثاـخىا لُاـهًبالأل،لنيـػملؽاـُهملالألث ع غـنالإلٍظَ ًًضُكخؿلم " ل يلًلاململاسخؾبلًٌمًل،لنيُكٍغػخا لُلازلًم : ل؛لوبؿملُِسملىلغلتمثانليهقليلاخاابالأل،لتمظىملتُلمغلوُنضخا لتُلمغ لًملتُاالم لمث وها لتـا ضغلُوـخلاهالازلًملهًؤعلونضلم لينبًل،لثابزبلًث غنالألتاصؤلؼمحلوُنضخا لتُلمغليفلٍرتكٌ ل؛لاهمضغ ل ل؛زيدجلصًلًغلةضُػبلتُغويوملتكهبلمخجلنؤليؤل،لتاصلأالهػمحليفلصاُخل لونضلم لمزتلًلنؤ لٍظهالعضهلم لربخػٌليظـا الأل،ليبـؾاخلم لماظىا لودقلىلبلمث وها ليفلتمضهلم لثامولػلم لودكا لتُلمغلىضػخجلنؤ ل؛لثامولػلم ُلتبااُا لف غَ لحلاهالتُاالم لمث وها لتُن ضهملُوخلهًؤعلًمًخًل،غٍغهخالونضلم لُاهًب لٌ . 3 -لٍغػحلءاح germond et Bonnault ههؤلىلغلوُنضخلا ل": ليهنملفغَلًملمظىـملبولـؾإبلءاىبالألمعانلينهجلعابخزب ل،لتؿؾالم لفغَلًملتمضهلم لتـُاالم لثاـمولػلم لتُن ضهمالألتُغوهلىلغلصلػمليؤعلءاُغبلتُؿبل،لصهخؿملالألصَام 1 ، يميمتلا يداه ةيلمعلاو ةيرظنلا ةيحانلا نم قيقدتلا لىإ لخدم ، ندرلأا ،رشنلل لئاو راد ، ةثلاثلا ةعبطلا ، 2006 ص ، 19 . 2 ، ديعس نيدلا لامك ، جاجح دماح دحما ةعجارمو بيرعت ، يكنه نوسرما ، ساموت ميلو قـيبطتلاو ةـيرظنلا ينـب ةـعجارلدا ، رشنلل خيرلدا راد ، لولأا باـتكلا ، ، ةيدوعسلا 1997 ص ، 18 .

9 لنيه وها الألضغ وها لم رتخبلىضملىلغالأل،لفالأغظا لصـيليـقلثاـمولػلم لٍظـَلص ضـغبليـقلثابح وا لم رتخبلىضملىلغالأ ٍظـَلصُثمجلىضمليفلاهبلُومػلم لتُبؾاخلم لتصابلم الأ تؿؾالم لجثاخهالألتُاالم لتُػيولاالألتنصاها لةعوهلالثامولػلم " 1 ل 4 -لوُنضخا لنةقل،لي سوغكا لًًضمخػلم لنيبؾاخلم الألنيبؾاخلم لء ربخل للهمللٍغػحلىلغلءاىب ل" ليهنملًملودق املتؿؾالملجثاـخىا لثاب لـؿخلُالأضـحالألتـُه زيلم لتُن ضهمالألماظخهبلُوخليؤعلء ضبلإل،لصهخؿمالألصَام " 2 ل يلًلاململاسخؾبلًٌمًلؼب غا الألثااثا لنيكٍغػخا لىلغلءاىب : ل ل-ل؛لتُاالم لثامولػملالءاىبليصاهخهبلودقلوَلوُنضخا -ل؛لتُالاهخؾالإلغهىغلونضلم لوخشليفلٍرتكٌل،لةءاكٌا لغهىغلىلبلتقايب -ل؛لتاص لًملتغومجملًمًخًلنؤليؤل،للالػملنوًٍلونضلم ل ظَليؤع -يبؾاخلم لتصابلم الألنيه وهاابلضُهخا لًملونضلم لضيإخًلنؤ ة. ههؤلىلغلوُنضخلالصماقالألُِؿبللٍغػحلتؾاُنلًٌمًليلاخااب لل: " لتُاالم لثاـمولػلم لتُن ضـهمالألتخصلًملضيإخلال،لصهخؿمالألفرتدملوخشلهبلموهًل،لُِسمليصاهخهبلودق لمغضمليعويومالألضـًادمليـىقليؤغبلونضلم لهالازلًمليلضًل،ليبؾاخلم لماظىا ل ظيالألتؿؾالم لفغَلًملتمضهلم غٍغهجليفلثابزبلًث غنالألتاصإب . " ل يهلتُؾاؾؤلٍاههلرلازلىلغلثؼيعلاهجؤلتهباؿا للٍعاػخا لًملظخلاهلامي : 3 ل صحفلا ل:ل لاهلُلدجل،لاهلُجسحلمـجليـخا لثاـُلمػا لتملاـؾالألتدـنلًـملضيإخلال،لثلاجسا الألثاهاُبا لودقلهبلضههً ـؾالم لٍاـكيبلتناخل لتًصاهخنالإلر ضخلأاليضهىا لالأؤليمٌا لؽاُها لودقليؤل،لاهبٍوبجالأل، ة. قيقححلا ل:ل لمُلؿا لغـُبػخلالة صإـيليع صالإلماـظىلالتُغغكا لتمظه لجثاخهلتُخلانلىضملىلغلمٌخل لهبلضههً تىُػملتـُىمػلةغـخقليفلتؿؾاملالتُهُهخل لتُػيولاليلالم لؼيغلم لصُثمجلىضملىلغالأل،لتؿؾالم لؼن وا . لنؤلىلبلريكو ل طبلامُقل،لضًادملينقليؤعلء ضـببلًملونضلم لنيٌمجلامهالازلًملغظخيًل،لناخُب رتملناخُلمغلوُهدخا الألودكا لتؿؾالم لؼيغمالألتجُدىالتمُلؾالألتدُدـنلةعونلؽاٍػوبلىلبلثصؤلتًصاهخنالإلر ضخلأالؽاُها لتُلمغلذهاً يهُهخل . لغٍغهخا ل: لء وـؾل،لتـُىػلم لف غَ لىلبلمضهًلغٍغهجلصٍقليفلوُهدخا الألودكا لجثاخهلةعولبلهبلضههً هجغمزالألوُنضـخا لًـملةغـُز لتُلمػا لوَلغٍغهخا لنإبلُوههلنؤلؼُُخؿوالأل،لاهحعازلالأؤلتؿؾالم لصز صلذهاً . 1

-LIONNEL.C et GERARD.V , Audit et Control Interne-aspects financiers , opérationnels et stratégiques- , Dalloze, Paris, 1992, p21

2 _{-Bernard GERMOND, Audit Financier – Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises , 1ere}

édition , Dunod , Paris , 1991, P28.

3 ، يقيدص دوعسم ةيرئازلجا ةيداصتقلاا ةسسؤملل يرادلإا ليهأتلا ةيجيتاترسإ في ةعجارلدا رود ةيداصتقلاا مولعلاو قوقلحا ةيلك ، لولأا ددعلا ، ثحابلا ةلمج ، ، ةلقرو ةعماج ، 2000 ص ، 65 .

10 ثلاثلا لللمالإا : هحيمهأ و قيقدحلا فادهأ ىوالأ عزفلا : قيقدحلا فادهأ : لىلغل ظيالألف ضَ ليفلعوُجلعوُخا ل ظَلبخانلضهقل،وُنضخلاليخٍعاخا لعوُخا لعاَبليفلغيظا لاىكلؾؤلاميللل لتـُلز ضا لتبانغا لماظهلىلغلصامخغالإلتحعصلىلبلتقايبل،لودكا الألوهدخا لىوخؿم ل. لُلازلًملَاطلذُيوجلًـٌمٍالأ يلاخا لُالأضجل :ل مقر ىودج 01 -01 : قيقدحلا فادهلأ يخيراحلا رىلمحلا . ةرتفلا قيقدحلا ًم فدهلا صحفلا وأ ققححلا يىحصم ةباقزلا ةيمهأ ةيلخادلا لبق 1850 لإُخل الأللؿا لفاكدي ليلُهكج ريؾ تمهم 1850 -1905 لإُخل الأللؿا لفاكديب لؽلاخزالإالأ لصُهكجلث عابخزالإلٌػب ليجضبم ريؾ تمهم 1905 -1933 ليلالم لؼيغلم لتا ضغلضًضدج لإُخل الأللؿا لفاكديبالأ للليلُهكجليعابخزبلودق لتُُؿبلمامخَبلتحعص 1933 -1940 ليلالم لؼيغلم لتا ضغلضًضدج إُخل الأللؿا لفاكديبالأ ليعابخزب لمامخَالإلتً ضب 1940 -1960 ليلالم لؼيغلم لتا ضغلضًضدج إُخل الأللؿا لفاكديبالأ ليعابخزب ليغَوحالأليونلمامخَب 1960 نالآ ىتح لمُُهجل،ُِخل لتبن غم لوُهدجل،ُامغ لجثاخه لتُغامخحالإلتَُاقغا للاَريؾالأ ليعابخزب لءضبلالتٍغَوحلتُمَؤ لوُنضخا لتُلمػب ردصالإا ل: ل،لتهعاُلم لحلاقلناؿؾ زصاعالإا تاباصحلا قيقدث ( ةيزظىلا ةيحاىلا ) ل،نصع ل،غكيلالةريؿلم لع صل،ل 2000 لم، 18 .ل لةعوثا لذبهغؤليـخا لةرتكا ليهلوُنضخا لًملفضها لىوخؿملىلغلث عوُجلاهتبخانليتا لةرتكا لنؤلظخلالم لًملل لًملاهتاهباؾلًغلاهَاكولغـُؿحلىربيلثاًغقلعوهظلاهنغلوثبه ليتا لُودخا لتُههلتباثمبلذهاًليتا الأل،لتُغاىها ةع صالإلًغلتلهكىملتـٌُلمالألتكلخسملصثاؾالأالألتغوىخملثاَاكولث طلثاًغقلىلبلُِؿبا لٍاكيا لَاط . لناًلامي لةعوهكلم لةعابػا لَاطلىـلغلصُاضا لصػاالأل،لوُنضخا لف ضَؤلعوُجليفلماَلعالأصلةرتكا لَلجليفليزيلجهالإلءاًهلا ي ضاهلا LOPASE لتىؾلًُها لجلخلتًُنليف 1896 ل طلبلًلـِاالألتؾ غخلبلًلههإبلونضلم لاـهيقللـنالأليـخا الأل،ل نيمغجلم لغزؤلءاكخنلالتٍونلمقلتؾاخ . 1 لـِالوُنضخا لتُلمغلًملي ساؾ لفضها لنؤلةعابػا لٍظـَلًـملىؼـؿلم الأ الأؤلءاُز لفاكدي وُنضخا لتُلمػالتٍوهازلتجُدىيلَاطلغهظًلامهبالأل،للؿا . لل 1 -ا ، ةعجم يملح دحم تبااسلحا قيقدتل ثيدلحا لخدلدا ، ندرلأا ، ءافص راد ، لىولأا ةعبطلا ، 2000 ، ص 09 .

11 لًغلتنصانلةعوهبلغـبػحلتـُاالم لغٍعاهخا لنوًلًغلضًادملينقليؤعلءاُغبلوَلثاباؿخل لوُنضجلفضَلنةقل،لامومغ وُنضخا لصدملتؿؾاملالةرتكا لُامغؤلجثاخهالأليلالم لؼيغلم . 1 ل ةعوُخلم لالأؤلتثًضخل الأل،لتًضُلهخا ل،لنيخِؾاؾؤلنيخغومجمبلوُنضخا لف ضَؤلضًضدجلًٌمًلامي : 2 ل أ لاو ل:ل فادهالأ ل ةًديلقحلا : ل 1 -فادهأ ل ي سيئر ة ل: - ل؛لاهيلغلصامخغالالىضمالأل،غجاقضاابلتخبثلم لتُبؾاخلم لثاهاُبا لمضنالألتنصالألتخصلًملوهدخا - يلالم لؼيغملالتُاالم لمث وها لتهباُملىضملًغلتٍونلتاصؤلىلغلضىدؿٌلضًادملينقليؤعلء ضبب .ل 2 -فادهأ ل ةيعزف ل: -ل؛للؾلالأؤلءاُزؤلًملثلاجسا الألغجاقضاابلضحوًلضنلاملفاكدي -؛لَاطلنالأصلُودجلث ء غحبالألِب ويلؼيوبل،للؿا الألءاُز لباٍجع لمغقلصُلهج ل -لل؛للابهخؿملالأؤل غياخلث ع غها لطاسج الألتٍع صالإلثاؾاُؿا لمؾعالألغٍغهجليفلهُلغلةع صالإلصامخغ -؛لمهت عامثدؾلالتبؾاىلم لث ع غها لطاسج لًملمهنٌُمجالألتُاالم لمث وها ليمضسخؿملتهإمَ - ل؛لتبٍغًا لـلبملضًضدجليفلبث غًا لةغث صلتهالأاػم -ونضلم لةضغاؿلملتُموٍخل لثائُهلالث عامخؾالالءصمالألتكلخخلم لغٍعاهخا لغًضهج ل. ايهاج ل:ل فادهالأ ل ةثًدحلا ل وأ ل رىلمحالإا ة ل: لل؛لاهتجلاػملمغـَالألاهبابـؾؤالألثاق غدهالالضًضدجالأل،لف ضَ لوُهدجلىضمالألاَظُكىجلتػباخمالألُِخل لتبن غم -؛لتموؾغلم لف ضَلأالاهقالألُامغ لجثاخهلمُُهج ل -ل؛لٍاكيا ليح وهلؼُمحليفلف غؾالإلؼىملوٍغَلًغل،لتىٌمملتُحاخهبلتًاكيلى صنؤلوُهدج -مخجلم لص غقلألتَُاقغا لًملًٌمملعضنلى صنؤلوُهدج ع ل. يلًلاملاـهنملغيظهلتُه ضُمالألتُلمغلىغزؤلف ضَؤلىاىَل،لاهالاىنغُجليتا الألتماػا لف ضَ لىلبلتقايلإاب : ل 1 -ل ضزع ل مئاىقلا ل( حاصفالؤ ( :ل لتُبؾاخلم لتصابلم الألريًاـػلم لهـُلغلوىـجلامبلثضُهجلتؿؾالم لنؤلًملضيإخا لىلبلضىبا ل ظَلُلازلًملونضلم لفضهحللل لوُبُجليفلثابثا لتحعصلؽاُنلًـغللاـًقل،لاهلبنلًملةاىبخلم لتُبؾاخلم لثاؾاُؿا الألمغُا الألاماغللاوبنلتاوبهلم ليلػكا لؼن واابلتُبجغلم لضَاكلم لٍظَلُوـخلغـٍغهخا لىلغلونضلم لربجًلاممل،لىغزؤلىلبلةرتقلًملمغُا لٍظَ اهنغلًلػلم الألتنودكلم لتـُاالم لمث وـها لغناىغلتُن ضهملتحعصلىلغلةغزالم الألتؿؾاملا .3 ل ل ل

1 _{- Philipe LAURENT. et Pierre TCHERKWSKY, pratique de l’audit opérationnel, Les édition d’organisation,}

Paris, 1992, p 29. 2 ، يعافرلا دوممح ليلخ ، بيطلخا بغار دلاخ تبااسلحا قيقدتل ةيلمعلاو ةيملعلا لوصلأا ، ندرلأا ، لبقتسلدا راد ، 1998 ص ، 10 . 3 ،رئازلجا ةعماج ،يريستلا موـلعو ةيداـصتقلاا موـلعلا ةـيلك ، ةروـشنم يرغ هاروتكد ةحورطأ ، رئازلجا في ةيلالدا ةعجارملل لماكتم راطإ ونح ، يقيدص دوعسم 2004 ، ص 26 .

12 2 -ةيلىمشلا ل: لونضلم لضيإخًلىـخخالأل،لث ءاىثخؾبليؤلنالأصلاهثالأضخلذنالألتؿؾالم لصبنلًملاهلُجسحلمجلضنلثاُلمػا لصًلنؤلينػٌللل لًغلربػحلتلماقلتُبؾادملثاـمولػملريقوـجلىغـؿبلَـاطالأل،لثلاجسا الألغجاقضا لصًلىلغلعلاَالإلهُلغلَاطلًم تؿؾالم لتُػيالأ ل. 3 -دىجىلا ل ققححلاو : ل لاػقلةصوحوملموهزالألُونؤلًملتُه زيلم ليفلةصع وا لغناىػا لؼُمحلنؤلًملونضلم لضيإخًلنؤليؤللل .لل 4 -ل ةينلالإا ل ةيهىًدالإاو ل،لتُه زيلم ليفلةصع وا لُوـن لصـٌالتؿؾالم لتٌُلملًملتُهوهاها لوثازوا لوٍغَلًغلضيإخًلنؤلونضلم لىلغلبجًلاىَللل لاثملثانصاهلم لوـٍغَلًغلةريز لٍظَلنوٍجلضنالأل،لىغزؤلف غَلأللاػقلتهدخؿملنوًضا لنؤالأ . ل 5 -ل مييقحلا : ل لتُبؾاخلم لتلصاـبملالاهقالألاهمُُهجلمجلتُبؾاخلم لثاُلمػا لصًلنوًلًملضيإخا لونضلم لىلغلههؤلؤضبلم ل ظَلينػٌللل لىغزلألةعالأصلًملمُُهخا لمغَلثابزلؼمل،لاهيلغلفعاػخلم 6 -ءادبإ ل يأر ل ينف :ل لصُثمجلتا ضغلُوـخلثاـبزلبلًث غـنالألتاصإبلمغضملضًادملينقليؤعلءاُغبلوَلثاباؿخل لونضلملي ساؾ لفضها للل ُامغ لتجُدهالأليلالم لؼيغملالتهنضلم لتُاالم لمث وها . لودكاابلماُها لوُنضخا لتُلمغلعاَبليفلهُلغليغبيًلَاظا ء غحبالأ : 1 ل - لل؛لتهبُلم لمغُا الألث ء غحالإلًملوهدخا ل ل-ل؛لموهخل الألُون لغناىغلتبن غم - ل؛ليمُظىخا لصٍُها لمُُهج ل - ل؛لثاُلمػلالمُلؿا لصُجسدا لًملضيإخا - ل؛لتهباؿا لث وىؿا لوسجليتا لجج وىا الألءابغ لصٍالمُلؿا لصُجسدا لًملضيإخا - ءاُز الأل،لثابغلاخا ل،للؿا لثلااخلًغللكٌا لتاالأادم .ل يواثلا عزفلا : قيقدحلا ةيمهأ : لاق غَؤلذهاًلء وؾلتؿؾالم لؼملتخلهملث طلةريثيلثاهحلمضسجلتلُؾالألههوًليفلصثمخجلوُنضخا لتُمَؤلنبللل لًمالأل،تُلبهخؿملُِزلمؾعالألث ع غنلطاسجلإلتُبؾاخلم لثاهاُبا لىلغلريبيلضخلىلبلضمخػحلطبل،لتُحعازلالأؤلتُلز ص ضجهلوُنضخا لًملًًضُكخؿلم لنيب 1 -ةرادإ ل ةصشؤالإا : ل لةغُؿلم لاهق ضَؤلوـُهدخاليلبهخـؿلم لُِـُسخا لتُلمغليفلتنازلريبيلصٍكبلوُنضخا لىلغلتؿؾالم لةع صبلضمخػحللل لاهيلغلصامخغالإلتبؿولًملضٍؼٍالألتـهثا لًـملةغـُبيلتحعصلاهدىمُؾلاهمث ونلىلغلونضلم لتنصاهملنةقليلاخاابالأل،لاهبؿم ةع صالإلـلجملءاًغؤلء صؤلىوخؿملىلغلمٌخل لحاخكملربخػٌلاميل، .ل 1

- BELAIBOUD Mokhtar , Guide pratique d’audit financier et comptable , Maison des livres , Alger , 1986 , p22.

13 - 2 كلاالإا ل نيمهاصالإاو : ل للالناٍقل،لوُنضخا لتـُمَؤلًملػؼغلىلالم لًغلةع صالإلُاهكهبالأليمُلنالإلص ضخمالإلث طلتمَاؿلم لثاًغقلعوهظلنبللل لونضملغٍغهجلنؤلاميل،لثابغلاجالألؽلاخـزبلرالأضـخلؼـىمالألنيمَاـؿلم لُ وملألصثم لريُؿدا لًمًًلفغَلًملضب ًٌمملضثاغلربيؤلمهالًمًًلصضحلًٍغمثدؿملبلحليفلمَاؿٌلثاباؿخل . - 3 ًًدرىالإاو نيىئادلا : لؼيغلم لتقغػلملاهلُلدخبلنوموهٍالأل،لتُاالم لمث وها لتملاؾالألتخصبلونضلم لغٍغهجلىلغلءلااَلضمخػٌللل 1 لةعضها الأليلالم م زتالإابلءاقوا لىلغ 1 تؿؾالم لىضالمهنوهخللمهلُـنلذجلمـهالًمـًًلامل،لتؿؾالم لىضالتاوُؿا لتحعصل ظيالأل . - 4 ًئابزلا : لاهػملمهَابجعبلضـىغلتـنازالأل،لتًصاهخنالإلةضخوا لتٍع غمخؾبلتقغػمبلغهدىًلثامولػلمابلتدٍغكا لٍظَلمامخَبللل لص ولم لالأؤلتغاًبلالي ساؾؤالألي سِثعلصعوميلاهيلغلًًضمخػمل وهاًل طبالأل،لصح لتلٍوَلثلاماػمب تُاالأ . 2 ل - 5 نيلماعلا : لنومخهملمهجؤلاميل،لمهلمغلبابعؤلتُدبعالألع غهخؾابلتهلػخلم لثامولػلمابلنومخهملمهالتلزاملم لثاغومجلم الألمَللل صمػا لمغقلغقوجالألضـغاهخا لؼقاـىمالألمهتأـقاٍملؼقصلىلغلثاغالأغكلم لةعضنلمُُهجلًملمهنٌمجليتا لثامولػلماب . 3 ل - 6 كىىبلا ل تاصشؤمو ل ضازقالؤ ل يزخالأ : ل لٍظَلنؤلريؾل،لتُاالم لثاـؿؾالم لًملىالأغها لىلبلثاؿؾالم لإجلجل،ليلاملغؿغلتهح ولملالأؤلاهتاَاكولؼُؾوجلىغؿبللل لغٍغهجلىلبلَاطليفلصوػحالأل،للابهخؿملص ضـؿا لىـلغلثاـؿؾالم لةعضـهالاهتقغػمالألغُخل لتحعصلتقغػملاهيلغلةريز تؿؾاملاليلالم لؼـيغملالاـهلُثمجالألتُاالم لمث وها لمضنلضياًليظا لثاباؿخل لونضم . ل 7 -تائيهلا ل ةيمىنحلا : ل لتبن غملاهنمل،لى غؾ لًـملضـًضػا ليـقلثاغالأغـكلم لاَعضـهجليـخا لثاـهاُبا لىـلغلتاالأضا لةؼهحؤلٌػبلضمخػحللل لثاهاُبلىلغلضمخػحلاػُمحلٍظَالأل،لبث غًا لىغـقلالأؤلتـاالأضلالتًصاهخنالالثاـؾاُؿا لمـؾعلالأؤليصاهخنالالٍاكيا تمُلؾالألتُػن الأ .4 لماغلريًاػلم لع ضنبلضىغلنيبـؾادملاليلالأضا لصادجالإلتىجللذيُبلضنالأ 2002 لوُنضخا لتُمَؤلنؤل ( تماػا لتخلهلم )ل يفلنوٍج : ل -ل ل؛لتمُلؿا لتٍع صالإلث ع غها لؼيالأليفلضغاؿٌ -ل؛ليبٍغًا لماظىلالُصاػا لوُبُخا لضىغلةءاكٌا الألتهثا لءاىبليفلبث غًا لء ربزلضغاؿٌ -تُااػقالألةءاكٌبلثاؿؾالم لصع وملُلاؿخؾ .ل ل ل 1 ،يعافرلا دوممح ليلخ ،بيطلخا بغار دلاخ تبااسلحا قيقدتل ةيلمعلاو ةيملعلا لوصلأا ص ، هركذ قبس عجرم ، 12 . 2 ، يشيرقلا ديشر دياإ ، يرفعلجا منج دمصلا دبع ةيلالدا مئاوـقلا يمدختـسم تاـجايتحا ةـيبلت في هتيلوؤسمو تبااسلحا بقارم رود لوح ةسارد بيرعلا دهعلدا ، ، دادغب ةعماج ، ينينوناقلا ينبساحملل 2006 3 -سفن قباسلا عجرلدا . 4 ، يعافرلا دوممح ليلخ ، بيطلخا بغار دلاخ لوصلأا ةيملعلا ةيلمعلاو قيقدتل تبااسلحا ص ، هركذ قبس عجرم ، 12

14 يواثلا ثحبالإا : قيقدحلا ريًاعم : وُنضخا لتُلمػالٍػاجهبلضىغلونضلم لاهبلضقرتؿٌلنؤلىرتكًلىولؿلالضغ ونلتباثمبلربخػحلوُنضخا لريًاػمللل ل. لىتخالأ لبجًلاهجةقل،ثلاؾ غلم لمُُهخالة صإًالألُاهجلاالة صإًلاَعالأصلتنازلتكهبلوُنضخا لريًاػمالأل،تماغلتكهبلريًاػلم ليصاج للالهه لتُهُىلم لتُخاىا لًملينػٌلاملوَالأل،ٍعوُخبلعوُخجالألهُقلمضسخؿحليتا لؼمخجلم لفالأغظالألوثاهزلؼملوق وخجلنؤ لىلغلثاػمخجلم لؼُمحلفالأغظالألوثاهزلتلباهملىلغل عصانلنوًٍلنؤلًٌمًلوُنضخا لريًاػملًمل ضُخالأللاٌَُلضحوً اهااٍقؤلفلاخز ل. لًٌمٍالأل،ؼمخجمليؤليفلاَغق وجلبجًلوُنضخا لريًاػملًملىوصؤل ضخلىاىَلنؤلوَلهاونلًٌمًلاملًٌاالأ ههثاهزالألؼمخجملصًلفالأغظالاػبجلاهيابلتقايالإ لللللللل. لونضـلم لوسـكاابلتهلػخملريًاػمل،ثاغومجملرلازلىلبلريًاػلم لمؿهىجالأللل ) تماغ ) ل،يو ضُلم لصمػاابلتهلػخملريًاػمل، يلاخا لصٍـكا ليـقلاهدُيوجلًٌمًليتا الأل،غٍغهخا لص ضغبلريًاػمالأ :ل لللمالإا ل ىوالأ ل: ةماعلا ريًاعالإا ل: ليفلاَغهخلًـٌمٍالأل،ثاباؿخل لونضلمليح ظا لًٍوٍخاابلةغقابملتُبجغملاهجوًلتُهخصاابلريًاػلم لٍظَلذُمؾللل يحالآ :ل -للللل؛يلمػا الأليملػا لصَُإخا لًمليفاًلعضنلمهالماخشؤلالأؤلوخشلتُؾ وبلودكا لتُلمغلمخجلنؤ ل-ل؛لُلاهخؾالاالألصاُخل ليغهىغلونضلم لىضالغق وخًلنؤ - غٍغهخا لص ضغبليفل ظيالألهلمغلءاىزؤلةصاخػلم لتُىهلم لتًاىػاابلونضلم لىلدخًلنؤ . لاوأ ل: ليهأحلا ل يملعلا ل يلمعلاو للل: للل لوُنضخا الألبث غًا الألتبـؾاخلم لثلااـجمليـقلتـُقاٍا لتُملػا لتقغػلمابلؼخمخًلنؤلبجًلونضلم لنؤلعاُػلم ل ظَلينػٌ تُىهلم لتؾعاملمابلتُبجغلم لثلااجلم لًملاَريؾالأ ل. لمُلػخا الألبٍعضخا ليفلونضلم لغمخؿٌلنؤلبـجًلَـاطلىـابلتقايب َـلجليـقلتـثًضخل لث عوُخااـبلاململصظُالتىهملالهخؾعامملُ وَ ليفلتقغػلم لباؿديلال ضػخؿملصظٍالأل،ثلااجلم ةضًضحلثلااجم .1 ل ايهاج ل: ةيللاقحشالا لل: للل لثابوهػالهيغػحلمضـغالأل،تـُهضلم لهـنوهخلصماٍبلهػخمجالأل،ونضلم لجطهالألتماهخؾ الألتَ ؼهليفلتُالاهخؾالالصثمخج تهحلًملتهباؾ ل. لصماٍبلؼخمخًليؤل،لاػقللاهخؿملنوـًٌلنؤل،ثاباـؿخل لمضنالألتُغغكالًماًا لٍعابخغابلهُلغلامي مهيعاـكٌللالنؤالأل،تـبانغا لعوـيوملتؿؾالم لءاًغؤلٍاجج لتٍغخل صمغلضهغلتيغكاابلهُبغًللاالألمهاامغؤ . 2 ل لةصالم لبؿخليغث ؼجل لعغكلم لى صالأؤلضهقل،لثاباؿخل لظقادملوسًلامُقللل 715 لعغٌمل 06 ليعَغكدا لموؾغلم ل،ل 93 ل–ل 08 ليفلرعالم ل 25 لصٍغق ل 1993 لهالظكدجليـخا لٍاـهىا لًـملتغومجملىلغ،ليغث ؼجل ليعاجخا لنوهاها ل،ل هخُالاهخؾ .ل ضخؤلتىُػملتيغقليفلثاباؿخلظقاخلملنوًٍلنؤلػوجًللاق : ل-ل؛مهح الأػؤالألتؿؾالم ليلوئؿمبلتػب غا لتحعضا لتًاؿالعاهن الألءابغن 1 محمد ،يمويفلا ضوع ،بيبل لوصأ ةعجارلدا ، يعمالجا بتكلدا ،ثيدلحا ،ةيردنكسلإا 1998 ، ص 35 . 2 ، ينتوب محمد قيبطتلا لىإ ةيرظنلا نم تبااسلحا ةبقارمو ةعجارلدا ، رئازلجا ، ةيناثلا ةعبطلا ، ، ةيعمالجا تاعوبطلدا ناويد 2005 ص ، 38 .

15 - لظقادملٍاـكولغـُؾلمث صلٍاكولمٌدبلثاًٍوػحلالأؤلابجغملالأؤلةغحؤلنوياهخًلًمملمهح الأػؤالألماخش ل؛ثاباؿخ ل -للللغكغلَـلمجلىغـزؤلثاـؿؾاملًملمهح الأػؤلالأؤلةع صالإلـلجملءاًغؤالألةع صلإابلنومثاها لماخش (ل 1 / 10 ل) وُنضخا لصدملتيغكا لُاملؽؤع .ل يلًلامملثاباؿخل لظقادملؼىمًلامي : 1 ل -ل؛ةغقابملريؾلالأؤلةغقابملتكهبلثامَاؿملاهيقلَلخمًلثاًغقلثاباؿخلتبن غمبلماُها ل -ل؛ًًريؿلم لًغلتباهالإلالأؤلتمَاؿلمابلالأؤلةغقابملتكهبلء وؾلريُؿحلُامغإبلماُها -ل؛تخناملتكهبلواالألريُؿدا لُامغؤلىلغلتُلبها لتبن غلم لماهملُوبن - ل؛اهيلغلف غقالإلالأؤلتبن غلم لتئُها لالأؤلتؿؾالم لتبؾادمليفلمُظىخا لماهملُوبن -ل؛اهتاباؿخلبن غًلتئَُلالأؤلتيغقلىضاليجاًنلريبزلتمهملالأؤليجابحلعاكدؿملتكُظالألتؾعامم -لًملصنؤلضػبلاهبن عليتا لتئُها لالأؤلتيغكا ليفلعوحإملبهىملصؿق 3 ل؛هجضهغلءاهته لًملث وىؾل ل -لةصاـلم ليفلانوهزلاهيلغلموهىلم لؼو ولم الأليفاىخا لثلااخلىلغلةصاٍػ 715 لعغـٌمل 6 ل،ليغث ؼجل ليعاجخا لنوهاها لًـمل لامُؾلال،ىغزؤلث ػاُخم لالأؤلباػحؤلالأؤلعوحؤلىـلغل ولهدجلًًظا لنيٍوىػلم لالأؤلنيُػُبُا لماخش لنيُػحلًٌمًللا لُلازلتئُها لالأؤلتيغـكا لًملثاهاميلالأؤلثاهُبؿحلالأؤلىالأغنلصٍقليف 3 لىضالثاباؿخليظقادميلةريز لث وىؾل ل؛تئُها لالأؤلتيغكا لـكه ل-ل؛ةغقابملريؾلالأؤلةغقابملحلاهملاهيقلهالنوٍجليتا لثاؿؾالم ليفلتمهمليإبلماُها لًملؼىمً - لهجاناهخز لًمـيلصزضـجلتـكُظالألالأؤلتمهملبلُالنوبؼا لىضالةغقابملريؾلالأؤلةغقابملتكهبليعؿا لؼىمً ل؛تُهوهاها - لًملصٍقليؤلُامػخؾ ل ظـيالألىغـزؤلث ػاُخم لالأؤلثاـًٍوػحلذىملالأؤلباػح لٌُكسخبلًثابؼا لًغلثدبا لًملؼىمً لعوهمجل لىضالعاهقالإلُاٍقؤ . اثلاج : ةيىهالإا ةًاىعلا : لًًٌلمالنبالأل،هبلموـهًل طاـلمالأل،لهـبلموـهًليظـا لصمػا لتػُبَل ضُحلمهكخًلنؤلونضلم لًملتُىهلم لتًاىػا لبلُخج تبؾاىلم لةعاكدؾالاللًـغلثدبا لهخُاالأاؿملىلغلؼهًلههةقل،لصمػا ل ظَلًملءؼحليؤلًمل ضيإخم ل. لبلُخجلامي لتلماًلصمغلم عالأؤلص ضغةبلموهًلنؤالأل،لاـهنغللاوئؿملنوًٍلتُىهملتمهملالأؤلٍاكوليلألصماٍا لف غقالإالألُُِسخا لمانليتا لتاص ليفلَكا لريثًل ظَلنةقلصـماًلريؾلصٍكبالألمامخَ لنالأصلصمػا لم عالأؤلص ضغبلمجل طبلههلأل،لتهُنصالأ يـقلونضلم لضهتجًلنؤلتُىهلم لتًاىػا لي طخهجالأل،لاهػُمجخبلونضلم لُامغ لباخصؤالألءلامػا لٍاججلهجاُاالأاؿمبلماُها لنؤالأل،لمامخَ الألتنضبالألءاُببلنالأضبلتُىهلم لثامضخل لمًضهجلتُاالأاؿملونضـلم لىـلغلصاهتحالال ظـَلىغكٍالأل،لؼمخجلم الأ تلماًلتمضخل لنوٍج . 2 ل ل 1 مقر نوناقلا 10 -01 في خرؤلدا 29 ناوج 2010 ةيروهمجلل ةيسمرلا ةديرلجا ،دمتعلدا بـسالمحاو تبااسلحا ظفامحو بسالمحا يربلخا نهبم قلعتلداو ددعلا ،ةيرئازلجا 42 ص ، 11 . 2 محمد ،يمويفلا ضوع ،بيبل ةعجارلدا لوصأ ، قبس عجرم ،هركذ ص 39 .

16 يواثلا لللمالإا : يواديالإا لمعلا ريًاعم : يو ضُلم لودكا لتلخغمبلتهلػخملىغزؤلريًاػملةاغ غملهُلغلهحالألًؿخؤلىلغلهلمػبلونضلم لموهًلىتخللل . لصمخكح لهخمهلملهث صؤلُلازلونضلم لاـهبلغـمليتا لصخ غلم لحضوجلاهجؤلاميل،لوُنضخا لتُلمغلظُكىجالألُُِسجلىلغلريًاػلم لٍظَ لفلاخز لىلغلثاؿؾالم لللخسملؼـملوباُخجلريًاػملضًضدجلتبوػنلمؾعالأل،هبلتَوىلم للثاظوا لىلبلتقايب لامُقلاَغهخلًٌمًلثاؿؾالم لبلؾؤلؼملبـؾاىدجلضنلريًاػلم لًملتغومجملضًضدجلًٌمًلههؤللابلاهمظهالألاهتاُلمغ يلً : لاوأ :ل طيلمخحلا ل فازشالؤو ل نيمئلاالإا لل: للل لتؿؾالم لتئِبلاهـيغكجليتا لثاُُػلم الألمءلاخجلتبوخٌملصمغلتُزلؼيوبلبااُملونضلم لنؤلعاُػلم ل ظَلينػٌ لؽولبلمغقلًملػؼػُؾلوـدكا لتـُلمغلءاىزؤلاهبلموهًلةوُزلصٍالينمؼا لعاَلإالٍضًضدجلنؤلاميل،لوُنضخا لصدم الأل،اهئ عالألًملىغؿا لمهاامغؤلتػباخمالألهًضغاؿملثاُاالأاؿملضًضدخبلبااُملونضلم لنةقل،لىغزؤلتُخاهلًم وُنضخا لتُلمغلًغلغقابلم الألُالأ لُوئؿلم لٍعابخغابلمـهئ صؤلمُُهجالأ . لجماهغبلًملةازوخلم لتُؾاؾ لف ضَ لصضدج يلًلامُقلاهُُُسجالألوُنضخا لتُلمغ : -ليفلذبثلم الألؼنوخلم لء صلأاـبلهـه وغؤالألونضـلم لًملؼجىلم لء ص لتهعاهملُلازلًمل،لتبانغلالة صإًلجماهربا لصمػخؿٌ لللل؛لاهنملءاهتهلاالؼنوخلم لشٍعاخا الألتُنابا لُامغ لع ضهملضًضدجلتُهاٍمبل ظيالأل،لجماهربا -ل لودكا لث وُزالألاهـهدقلص غـلم لث صغكلم لىلغلهاامخق لُلازلًملودكا لماُهلتنضبالألوُنضخا لجماهغبلحضوً ل؛لهخُنوجالأ -لتُىمؼا لةرتكا الأل،هبلماـُها لبـجًلاـملىـلغلهث وخخ لُلازلًمل،وُنضخا لتُلمػالي ساؾ لهحولم لجماهربا لربخػٌ لل؛ث صغكلم لودكبلموهًليظا لونضلم لضًضدجالأل،اهنملءاهتهالاالألوُنضخا لتُلمغليفلءضبا لذُنوجالأل،َاظالتمػلاا -لتهاخل لىلغلونضملصـيلؼـُنوجالأل،لونضملصًلماهملضًضدجلًملانلاُه ل،ليهنلم لء صلأابلمثاها لونضلم لتُاالأاؿملضًضدج هبلمثاها لصمػلالتلباهلم . ايهاج :ل مهفلا ل يفاهلا ل ةباقزلل ل ةيلخادلا ل: للل لفغػخا الألوُنضخا لعوـيوملتـؿؾالم ليـقلتُلز ضا لتبانغا لماظهلتؾ عضبلونضلم لماُنلوَلعاُػلم ل ظَلًملىؼؿلم لصضدًلتُلز ضا لتبانغا لماـظهلةونلالأؤللػًقل،لونضلم لاهنملولُىًليتا لتُهىا لربخػٌلههوًلهخملاؾلىضملىلغ لونضلم لهبلموهُؾليظا لودكا لع ضهم ( تىُػا لمجح )ل لثامولػملهىغلجخيًلمُلؾلتـُلز صلتـبانعلماظهلصوحوقل، لةريبٌا لثاؿؾالم ليفللاُدخؿمل غـمؤلضػٌلتُبؾاخلم لثامولػلم لتقاًلوُنضجلنوًل،لاهيلغلصامخغالالًٌمًلتُاام ل. لامل،لتىُػا لُاجملؼُؾوخالإجلًلههوًلونضلم لتمهملًملبػهُؾلتُلز ضا لتبانغا لماظهللػيلنةقلصباهلمابالأ ضهجل الألذنوا لًملضٍؼلم لبلُخً . لؼُمججلُلازلًملتُلز ضا لتبانغا لماظهلمُُهجالألتؾ عصلونضملالًٌمً تُااخا لصثاؾواابلتـؿؾالم لًـغلثاـمولػلم :1 ل ل-لل؛لتُلز ضا لتبانغا لماظىاليباخٌا للنوا ل-ل؛لتُلز ضا لتبانغا لماظهللنوالوقضخا لِث غزلم ضسخؾ 1 يملح دحما ،ةعجم لخدلدا ثيدلحا قيقدت لىإ تبااسلحا ، ،هركذ قبس عجرم ص . ص 27 ، 28 .

17 -تُلز ضا لتبانغا لماظهلًغلءاههخؾ لمث ونلص ضغب . لصمغلتنعالألص ضغةبلونضلم لموهًل،لتهباؿا لتؾ عضا لضػب ًمًخج ل: ل-ل؛تُلز ضا لتبانغا لماظهليفللػيلٍاهه ل -لل؛لتُلز ضا لتبانغا لماظهليفلةونلٍاههل ل-وُنضخا لصدملتؿؾاملالتخرتهلم لثاُنوخا ل. تُااخا لجثاخىا لتهباؿا لتؾ عضا لىلغلبجرتً : ل-ل؛وُنضخا لث ء غحبلؼُؾوج ل - ل؛وُنضخا لث ء غحبلعاهخز ل ل - ًٍغزالآلنيهنضلم لُامغؤلىلغلصامخغالال ل. يلًلامليع غًلنؤلبجًل،يعويوملمٌخلىلبلُونوا لًملونضلم لًٌمخًلىتخ :1 -لوُبُجلتُهاٍمبلؽعضًلهالازلًمليظا الأل،اُثضبملاجماهغبلونضلم لؼًٍالأل،ضُحلتُلز صلتبانعلماظهلصوحالألى رتق لل؛اهيابلصنوخلم لجثاـخىا لُلاـزلًملريز ل ظَلصًضػخبلموهًلمزل،تؿؾالم ليفلجماهربا ل ظَلغناىغ -لصمغلوٍغقلفغَلًملتُلز ضا لتبانغا لماظهلمُُهجلتُلمغلػاجهبلصًكُقل،لةريبيلتؿؾالم لذهاًل طبلاملتااخليف ل؛لًًضغاؿلم الألنيهنضلم لًم ل - مهماٍخؤلنيـبلاـملبعاـهجلىـابل ولنوخًلىتخل،لوُنضخاابلموهًليظا لوٍغكا لءاًغؤلنيبلاملء عالآلُصابج . ل اثلاج ل: عمج ل ةلدأ ل قيقدحلا ل ةيفاهلا ل: للل لاؾاؾؤلنوٍخالتُقاٍا لًث غـها الألتـاص لىـلغلونضلم لصهدًلنؤلىلغليو ضُلم لصمػا لريًاػملًملثااثا لعاُػلم لوىً لوهدخا لتُلبانلىغقلىلغلتـاص لٍظَلموهجلنؤلتٍُغقل،لتُاالم لمث وها لُوخلهًؤغالهث ضببليفلهُابلضىدؿٌلامُلؾ ل. مثلامالألُوهػملثابزبلصـُاصلاهمغضـًلناًل طبلِهقلةعربملنوٍجلونضلم لاهيابلصهًليتا لث ع غهااق ل. للل لاهمضهًليتا لثامولػلم ل،تُباؿخل لثاـُلمػا ل،لتـًصالم لتـظخلالماًل،لعوـنلالأؤلُاٍـقؤلةضـغلثاـبزالإلتـاصؤلظـزإجلضـن لةضُجل لتُلز ضا لتبانغا لث ء غـحبالأل،لةع صالإلُاـحعلث ع غنبل،لث ضىدؿلم ل،لثااثا لفغُا ل. لاُبؿولتىُػا لمـجحلربيلىغكًلامل،تمضسخؿلم لتىُػلالصُثمخا لًملُاغلعضنلىلغلنوٍجلنؤلينػحلتاص لتًاكٌقللل تُبؾاخلم لثامولػلم لًملعضنلربيؤلىلغلتىُػا لـٌػىجلىتخ ل. لؼخمخجلنؤلينػٌلَاظقل،تاص لةصوـحلوـسًلاـمُقلاـمؤ يمٌا لؽاـُهلالاهتُلبانلىلبلتقايلإابل،ي صخصا لزيدخا لًملاَولزالألتُغويولماب . 2 لل لللمالإا ل ثلاثلا ل: ريًاعم ل دادعإ ل زيزقحلا : ل لتُغغقلُوخلضًاخلم لذٍغـها لهـًؤعلًمـًخًل،يجاهجلغٍغهجلتباخٌبلودكا لتُلمغلء صؤلبهغلونضملصًلتمهمليهخيجللل ثاباؿخل لمضنالأ ل. لاَظزؤلونضلم لىلغلنيػخًليتا لِب وًا لًـملتـغومجملًـملوـلسجللالغٍغهخا لتباخيلتمهملنؤلريؾ ريًاػملتػبعؤلىلبلمؿهىجالأل،عابخغالالنيػب : ل ل 1 نيابعش ،يفطل يريست ينستح في اهتهماسمو اهتمهم ةيلخادلا ةعجارلدا ةسسؤلدا ، ةركذم ،يرتسجام مولعو ةيداـصتقلاا مولعلا ةيلك ،يريستلا ةعماج ،رئازلجا 2004 ، ص 44 . ،الله دبع ينمأ دلاخ تبااسلحا قيقدت ملع ( ةيرظنلا ةيحانلا ) ص ،هركذ قبس عجرم ، 80 . 2

18 لاوأ :ل يدم ل قافثا ل مئاىقلا ل ةيلاالإا ل عم ل ئدابم ل ةبشاحلما ل فراعحالإا ل اهيلع ل: لل لثضغؤلضنلتُاالم لمث وها لذهاًل طبلاملُوخلونضلم لًملادُيوجلًمًخًلنؤل،غٍغهخا لريًاػملًملُالأ لعاُػلم لينػٌ اهيلغلفعاػخلم لتُبؾاخلم لتصابملالاهقالأ . لعاُػلم ل ظَلغظهلتهحالألًملاهيلغلفعاػخلم لتُبؾاخلم لتصابلم لبٍوبجلًٌمً تُااخا لثاـغومجلم لىـاب : 1 ل ةعىمجلما ل ىلوالأ :ل ئدابالإا ل ةماعلا : يحالآليفلتصابلم لٍظَلُامحبلًٌمً : ل -؛عظخل الألتُُخل لؤضبم -؛ثابثا لؤضبم -؛ُومكا لؤضبم -؛تُبؿيا لتُمَ لؤضبم -حاهقالإلؤضبم . للل لوُبُخبلثاًغـكا لًملضًضػا لماُهالتجُدهل،تُبؾاخلم لثامولػلم لًمإبلولػخًلضًضحلغزآلؤضبملتقايبلًٌمً ثامولػلم لاُحواوىٌجلم ضسخؾ لًـغلذـجخهليـخا الأل،تُهالأرتٌاالالةعاجخاابلىمؿٌلاملُلازلًملتُبؾاخلم لُامغ ل. ةعىمجلما ل ةيهاثلا :ل ئدابالإا ل ةيملعلا ل ةلمبثزالإا ل حبزلاب ل: يحالآليفلتصابلم لٍظَلُامحبلًٌمًللل : ل -؛ص غًالإلوهدجلؤضبم -ثاهكىاابلث ص غًالإلتلباهملؤضبم ل. ةعىمجلما ل ةثلاثلا : يلاالإا زلزالإاب ةلمبثزالإا ةيملعلا ئدابالإا ل: ًمًخج ل: -؛اههُهدجلغظخىلم لتمُها لؤضبم -تُسٍعاخا لتكلٍخا لؤضبم . ايهاج ل: يدم ل تابثلا ل يف ل قيبلمث ل ئدابالإا ل ةيبشاحلما ل فراعحالإا ل هيلع ا لل لفعاػخلم لتُبؾاخلم لتصاـبلم لوـُبُجليـقلتـؿؾالم لثابزالألتٍع غمخؾ لىلبلٍغٍغهجليفلريكٌلنؤلونضلم لىلغلنيػخً لث وىؿلالتُاالم لمث وها لص ضغبلضـىغلذمضسخؾ ليتا لتصابلم لىلغلهغلاَبلىلبل صاىدؾ ل،ىغزؤلىلبلةرتقلًملاهيلغ غٍعاهخا لُلازلًملتهباؿا ل. اثلاج :ل يفاهلا حاصفالؤ : لتُاالم لمث وها لاهتلكؾؤلضنلتٍعالأغيلضػحلتُااملثامولػملتًؤلىلبلهجعاقبلةعالأغيلونضلم لًملعاُػلم ل ظَلي طخهً لضنليتا الألتُاالم لمث وهلالتلمػخـؿلم لثاـهجلالصـمخخلم لصُلًخلالاًصاكجلَاطالأل،لاهحضػملًملتُهلءوؾلالأؤلًؿخلًغ اهحصاكجلًٌملم لًملناًلتمُلؾلريؾلث ع غنلطاسج لىلبليصاج . لىلغلؼٌجغًلنؤل،لاىَلحاهقالإلتًاكٌبلصوههلم تًضجلم لريؾلثلاُهكخا لىـابلاَ ضـػخًلنؤلنالأصلتـٍغَوجل لثاـمولػلم ل. 1 يملح دحما ،ةعجم لخدلدا ثيدلحا لىإ قيقدت تبااسلحا ، قبس عجرم ،هركذ ص 28 .

19 اعبار : يأزلا ءادبإ لل: لاهتهباُمالألتُاالم لمث وـها لحوـيالأالألتا ضغالألمضنلىضملًغلونضلم لريبػحلغٍغهخا لًمًخًلنإبلعاُػلم ل ظَلي طهً تؿؾالم لُامغؤلجثاخهالأليلالم لؼيغملا ل. لًملانلاُه لهُلغلبحوخُقل،هًؤعلء ضـببلًـغلونضـلم لعاىخم لتـااخليفلامؤ عاىخمالال ظَلبابؾؤلحضوًلنؤلغٍغهخا لريًاػم ل. لنةقل،لتُاالم لمث وهاابلونضلم لمؾ لاهيقلِبجغًليتا لُ وخ لصًليفالأ اهلمدخًليتا لتُاالأاؿلم لتحعصالألونضلم لودقلوثاـهزلًمـًخًلنؤلبجًلوُنضخا لغٍغهج 1 ل. ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل 1 دبع ينمأ دلاخ ،الله ملع تبااسلحا قيقدت ( ةيرظنلا ةيحانلا ةيلمعلاو ) ص ، 74 .