ةيلك
يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا
ةةبامحااو ةيلا
لما
مولع
: مسق
:ناونعب ةركذم
ياعم ةيهمأ
ينستح في ةيرئازلجا قيقدتلا ير
ريرقت ةدوج
ققدلما
يجرالخا
ةبارد
ةلاح
ظفامح بتكم
تبااسلحا
ةيابج ةيلاو
-لخدت ةركذم
تاةلطتم نمض
ةداهش لين
لما
ربا
في
مولعلا
ةةبامحااو ةيلالما
:صصتخ
ةعجارمو ةةبامح
دادعإ
طلا
اةل
ينت
:
فارشإ
ذاتبلأا
ة:
ةليهب دواد
ينعةبوب د
تيدعست
ةفيرش شادحم
:ةشقانلما ةنلج
ذاتبلأا بقلو مبإ
ةعمالجا
ةفصلا
ةديحم ليكوأ /د
ةريوةلا ةعماج
اسيئر
د/
تيدعست ينعةبوب
ةعماج
ةريوةلا
افرشم
د/
ص
ميهاربا تاعية
ةريوةلا ةعماج
اشقانم
:ةيعمالجا ةنسلا
7102
/
7102
ظعو جو ل
ا ر
ت و
ا ا م
فو ذإ ،ه ف ر ط ا ث ا ك أ
ع ضار أو
ا ا
نأ ا جرأ ،
ا ا
ص خ ا نا عو ص خ ا ش ن و ا ن ج
ا
م أ
إ،
ذ أ ،
ي
إ ي ش
ف و ذ أ و إ
ج و ئ ع
ه او
ا ء عأ إ و
إ و
ر جأ ث نأ اا طا و
و
ك إ ت ظ ا و ع إ ر ا و ك إ ا ا إ ة خ ا و ؤ إ ا و ك ا غ إ ا ر ا إ ا ح و ا ىدأو ا ه إ ر او ر ظ ا نو ء ا ع إ را او ا ق ط رد ع كا ش ا إ ر فا ه ا أ إ ( ا ا إ ن او ا إ ن ا ع ز ع إ ن و ة ر ف س ا ع إ ن أو ةد ظ م أ إ ا ج و ؤ عد ن إ أ إ ا ( إ ث ا إ تا ا جأ رد ف اور . ا س او ا ة ا ب ا إ ( ر إ
تايوتحملا سرهف
ةحفصلا تايوتحملا لاو ركشلا ريدقت ءادهلإا I تايوتحملا سرهف IV لوادجلا ةمئاق V لاكشلأا ةمئاق VI زومرلاو تارصتخملا ةمئاق VII قحلاملا ةمئاق صخلملا أ-ه ةمدقم 20 -34 يجراخلا عجارملا ةنهمل يرظنلا راطلإا :لولأا لصفلا 20 ديهمت 24 -02 ةيجراخلا ةعجارملا ةيهام :لولأا ثحبملا 24 ةيجراخلا ةعجارملا موهفم :لولأا بلطملا 23 ةيجراخلا ةعجارملا فادهأو ةيمهأ :يناثلا بلطملا 20 اهيلع فراعتملا قيقدتلا ريياعم :ثلاثلا بلطملا 00 -0 0 يجراخلا عجارملل ماعلا راطلإا :يناثلا ثحبملا 00 هتافصو يجراخلا عجارملا فيرعت :لولأا بلطملا 04 يجراخلا عجارملا تابجاوو قوقح :يناثلا بلطملا 02 يجراخلا عجارملا تايلوؤسمو ماهم :ثلاثلا بلطملا 00 -30 يجراخلا عجارملا ريرقت لوح تايساسأ :ثلاثلا ثحبملا 00 يجراخلا عجارملا ريرقت ةيهام :لولأا بلطمل ا 40 يجراخلا عجارملا ريرقت لاكشأو عاونأ :يناثلا بلطمل ا 30 يجراخلا عجارملا ريرقت ةدوج :ثلاثلا بلطملا 34 ةصلاخ لاتايوتحملا سرهف
34 -77 ةيرئازجلا قيقدتلا ريياعمل ةيرظنلا تايبدلأا :يناثلا لصفلا 34 ديهمت 34 -44 ةيرئازجلا قيقدت ريياعم رادصإو دادعإ ىلع ةمئاقلا تائيهلا :لولأا ثحبملا 34 رئازجلا يف قيقدتلا ةنهم ىلع ةفرشملا تائيهلا :لولأا بلطملا 34 رئازجلا يف قيقدتلا ةنهم ىلع ةفرشملا تائيهلا ماهم :يناثلا بلطملا 40 رئازجلا يف قيقدتلا ةنهم ىلع ةفرشملا تائيهلل ةعباتلا ناجللا :ثلاثلا بلطملا 43-44 )Les Normes d’audit Algériennes (ةيرئازجلا قيقدتلا ريياعم:يناثلا ثحبملا 43 رئازجلا يف قيقدتلا ةنهمل يخيراتلا روطتلا :لولأا بلطملا 40 اهتيمهأو ةيرئازجلا قيقدتلا ريياعملا رادصإ بابسأ :يناثلا بلطملا 42 ينوناقلا اهراطإو (NAA) ةيرئازجلا قيقدتلا ريياعم ىوتحم :ثلاثلا بلطملا 44 -74 722يلودلا رايعملا عم هتنراقمو)NAA(722 يرئازجلا قيقدتلا رايعم :ثلاثلا ثحبملا ( ISA ) 44 )ةيلاملا فوشكلا لوح يأرلا سيسأت( 722 قيقدتلل يرئازجلا رايعملا ضرع :لولأا بلطملا 40 )ةيلاملا تانايبلا لوح ققدملا ريرقت( 722 يلودلا رايعملا ىوتحم ضرع :يناثلا بلطملا 74 722 يلودلاو يرئازجلا قيقدتلا رايعملا نيب ةنراقملا :ثلاثلا بلطملا 77 ةصلاخلا 74 -022 يجراخلا عجارملا ريرقت ةلاح ةسارد :ثلاثلا لصفلا 74 ديهمت 02 -00 يجراخلا عجارملا بتكم ميدقت :لولأا ثحبملا 02 يجراخلا عجارملا بتكم ضرع :لولأا بلطملا 00 يجراخلا عجارملا بتكم فرط نم ةمدقملا تامدخلا :يناثلا بلطملا 00 -47 722يرئازجلا رايعملل هتقباطم ىدمو يجراخلا عجارملا بتكمل ريرقت فلم ضرع :يناثلا ثحبملا 00 يجراخلا عجارملا ريرقت فلم ضرع :لولأا بلطملا 44 722 قيقدتلل يرئازجلا رايعملا عم يجراخلا عجارملا ري رقت ةقباطم :يناثلا بلطملا 022 ةصلاخلا 022 ةمتاخلا
تايوتحملا سرهف
4
02 عجارملا ةمئاق
لوادجلا ةمئاق
لوادجلا ةمئاق
ةحفصلا لوادجلا مقرلا 61 يجرالخا عجارلما باعتأ ملس 16 11 ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعلم لولأا رادصلإا 10 12 ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعلم نياثلا رادصلإا 10 13 ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعلم ثلاثلا رادصلإا 04 75 ليودلا رايعلما عم711 يرئازلجا قيقدتلا رايعم ةنراقم 10 96 يجرالخا عجارلما ريرقتو 711 يرئازلجا رايعلما ينب ةنراقم لودج 11لاكشلأا ةمئاق
لاكشلأا ةمئاق
ةحفصلا لاكشلأا مقرلا 01 اهيلع فراعتلما قيقدتلا يرياعم 01 72 يجرالخا عجارلما تايلوؤسم 12 63 يجرالخا عجارلما ريراقت عاونأ 03 62 فيظنلا ريرقت 14 63 ظفحتلما ريرقت 15 63 يسكعلا ريرقت 06 01 يأرلا ءادبإ نع عانتملاا 17 30 يجرالخا عجارلما ريرقت جذونم 18زﻮﻣﺮﻟاو تاﺮﺼﺘﺨﻤﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ
زﻮﻣﺮﻟاو تاﺮﺼﺘﺨﻤﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ
ﺮﺼﺘﺨﻤﻟا ﺔﻴﺒﻨﺟﻷا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ ﻞﺑﺎﻘﻤﻟا ﺢﻠﻄﺼﻤﻟا ﺔﻴﺑﺮﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ ﺢﻠﻄﺼﻣ ﻰﻨﻌﻣ
GAAS GenerallyAcceptedStander ﺎﻬﻴﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ
IFAC International Federation of Accountants ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﱄوﺪﻟا دﺎﲢﻻا
IAASB International auditing and assurance
standadrs Board. ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲔﻣﺄﺘﻟاو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ
CNC Conseil National de Comptabilite ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﲏﻃﻮﻟا ﺲﻠ ا
ISA International StandersAccounting ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ
ةساردلا صخلم
صخلم بلطت ميظنت ةنهم ةعجارلما اهغولبو فادهلأا ةيسيئرلا تيلا تعضو نم أ اهلج ىلعو اهسأر يمدقت ر يأ نيف ديامح لوح ةحص مئاوقلا ةيلالما ىدمو اهيربعت نع ةقيقلحا ةيداصتقلاا ةسسؤملل ، دوجو ياعم اهنيب نمو اهطبضت يرياعم ةيرئازلجا قيقدتلا ير يهمأ نمكتو اهت ب انهوك جذانم مدقت تاداشرإ لل .حيحص لكشب هماهم ءادلأ عجارم ينب ام ةدتملما ةترفلا في يرياعلما هذه رادصإ تمو 6102 -6102 لما و ةردق ب 06 نيطولا سللمجا فرط نم رايعم موقت اهلعج امم ليالما بيسالمحا ماظنلل اهينبت للاخ نم ةلودلا ابه تماق تيلا تاحلاصلإا دعب ةيلالما ريزو ةياصوب ةبساحملل ب ميظنت ةعجارلما ةنهم اهرادصإب ينناوقلا ةعوممج تاعيرشتلاو نوناقلا اهنيب نم 01 -10 او بسالمحا يربلخا ةنهبم قلعتلما لمح فا دمتعلما بسالمحاو تاباسلحا وم يرياع رطؤت اه في قلعتي اميف ةصاخو مهئادأ ينستح ىلع مهدعاستو ينعجارلما هجوتو دادعإ ا تامولعلما لقنل ةبوتكم لاصتا ةليسو هرابتعاب ريرقتل يوذ فارطلأل ،حاصلما باحصلأ تت نأ بيج ىذل وضولاب زيم ح .ةيقوثولماو مهفلا ةلوهسو :ةيحاتفملا تاملكلا ةيلودلا قيقدتلا ريياعملا ،ةيرئازجلا قيقدتلا ريياعملا ، عجارملا ،عجارملا ريرقت ا يجراخل .Résumé
L'organisation de la profession d'audit nécessite la réalisation des objectifs principaux pour lesquels elle a été établie, en premier lieu de fournir un avis technique neutre sur la validité des états financiers et leur expression de la réalité économique de l'institution.externe exige la disponibilité de normes réglementées, y compris les normes d'audit algériennes, qui sont des modèles et des lignes directrices qui guident l'auditeur dans l'exercice de ses fonctions.
Ces normes ont été émises entre 2016 et 2017 par le Conseil national de la comptabilité sous les auspices du ministre des Finances après les réformes menées par l'État par l'adoption du système de comptabilité financière, qui a organisé la profession d’audit en édictant un ensemble de lois et de la législation y compris la loi 10 -01 sur la profession d'expert-comptable,commicaire aux compte Comptable et les Normes qui encadrent la profession et guident les auditeurs et les aident à améliorer leur performance, en particulier en ce qui concerne la préparation d'un rapport en tant que moyen de communication écrit pour la transmission d'informations aux prenantes caractérisées par la clarté et la facilité de compréhension et de fiabilité.
Mots clés: Normes d'audit international, Normes d'audit algériennes, Rapport d'audit,
ةمدقم
ا لااو ةيداصتقلاا مظنلا فلاتخا ن ج ةيعامت روطتلا تاجردو ،ةيسايسلاو لماعلا نادلب في راهدزلااو ، زرفا ةعوممج ةزيامتلما تاقورفلا نم ينب تيلاو لودلا كلت فلتمخ ىلع ترثأ هم لعو قيقدتلا ةن ى ةيناكمإ وت ةيلمع ديح ةعجارلما هرابتعبا ا بعص ايبسن ضعب في اذل ،نايحلأا عس ت تائيلهاو تامظنلما نم ديدعلا ةينهلما م في اهتمدق ليودلا داتحلاا ينبساحملل ةعجارلما تاءارجإ عضوب وأ ةعجارلمبا ينمئاقلبا قلعتي اميف ءاوس تاداشرلإاو يرياعلما نم ةلجم عضوب ا تيل ىلع لمعت هريرقتل هدادعإو هماهلم هءادأ دنع اهيلع دامتعلاا يجرالخا عجارلما ىلع متيح امم ةيلودلا تاسراملما ديحوت ةدوج نم ززعي اذهو ديامح نيف يأر لىإ لوصولا لجأ نم ةعجارلما لمح ةيلالما مئاوقلا قدص ىدم ىلع فوقولاو مثتسلماو ،لحاصلما باحصأ ةقث ثبيو ةيجرالخا ةعجارلما ةيلمع جارلما ةنهبمو يجرالخا عجارلما ريرقتب نير .ةع اهيعس عم ةصاخ ،ةيلودلا تايرغتلا هذه نع ىأنبم تسيل رئازلجا نأ رابتعباو اهتبغرو نلال مامض ةمظنملل ةيلماعلا تامولعملل ةلصولما تاينقتلا فلتمخ لعلج ىعست ةراجتلل ةيلالما ارلماو ةبسالمحاك عج عقاولا عم ةمئلام رثكأ ة ليودلا هل ام لك في رظنلا ةداعإ بجوتسا يذلا و ليالما بيسالمحا ماظنلا نيبت في تدستج تاحلاصبإ تماق ىذل ،بيسالمحا بنالجبا ةلص ليالما يريستلا و ةيلماعلا ةئيبلا عم بسانتتل ،اهيرغو بئارضلا نم ، تماق انه ةنهم حلاصبإ للاخ نم ةعجارلما نوناقلا رادصإ 01 -10 نهبم قلعتلما ظفامحو بيسالمحا يربلخا بسالمحاو تبااسلحا ا دمتعلم ثيح تاررقم ةدع رادصبإ اضيأ تماق لما نم ةعوممج نمضتت يرياع قيقدتلا ةيرئازلجا إو ةعجارلما ةنهبم ةصاخ ريراقتلا دادع تاحوتسلماو يجرالخا عجارلما م نم ةسراملمو ليودلا قفاوتلا قيقتح لجأ نم ،ةيلودلا قيقدتلا يرياع ا قفاوتت ابم ةنهلم هذه ةقداصلماو ةيداصتقلاا تاسسؤلما تبااسح ةعجارم لامج في اقباس ابه لومعلما تاسراملما نع يلختلاو يرياعلما ةحضاو دعاوقو يرياعم ىلع دنتست لا تيلا ةيلالما اهمئاوق ىلع . س نارودب ننحو م ةيهمأ لوح روحمتت ةساردب موقن يرياع ققدلما ريرقت ةدوج ينستح في ةيرئازلجا قيقدتلا يجرالخا كلذو للاخ نم ةنسل رئازلجا في يجرالخا عجارلما ريرقتل ةلاح ةسارد 7102 ءارجإ ضرغب ريرقتلا ينب ةميلس ةنراقم رايعلماو 211 في رايعلما رودص ةنس رابتعلاا ينعب ذخلأبا 7102
لإا
:ةيلاكش
هركذ قبس ام ىلع ءانبو :ةيلاتلا ةيلاكشلإا ةغايص اننكيمام
م ةهماسم ىدم
ينستح في ةيرئازلجا قيقدتلا يرياع
ةدوج
يجرالخا عجارلما ريرقت
رايعلما صوصلخبا
(
077
NAA
)
.؟
ةمدقم
ةيعرفلا ةلئسلأا
:ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا ةيلاكشلإا هذه تتح جردنتو ةيجرالخا ةعجارلما مهاست فيك ءافضإ في ةيقادصم ىلع ؟ةيلالما مئاوقلا -ي له مئاوقلا لوح يأرلا سيستأ قيقدتلل يرئازلجا رايعلما ىوتمح قفاوت ( ةيلالما 211 ليودلا رايعلما عم ) قيقدتلل 211 ؟ -ام ةقباطم ىدم ققدلما ريرقت يجرالخا ةساردلا لمح ىوتلمح عم لكشلا ثيح نم ا يرئازلجا رايعلم 211 ؟ :تايضرفلا ةعجارلما مهاست موقي يذلا يداقتنلاا صحفلا للاخ نم ةيلالما مئاوقلا ىلع ةيقادصلما ءافضإ في ةيجرالخا عجارلما هب ا ةعجارم دنع ةيلالما مئاوقل . يرئازلجا رايعلما قفاوتي 211 ليودلا رايعلما عم 211 قيقدتلل يرئازلجا رايعلما ىوتمح عم يجرالخا عجارلما ريرقت قباطتي 211 .
دودح
ةساردلا
-:ةيناكلما دودلحا
ةسارد ءارجبإ انمق ةلاح لجأ نمو تبااسلحا ظفامح بتكبم ىدم ىلع فوقولا رايعلما صوصلخا هجو ىلع ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعلمبا مهتياردو مهدامتعا 211 .هيف ءاج ام مهلأ مهماترحاو-:ةينمزلا دودلحا
سارد تطبترا هذه انت نيمز لاجبم نم دتملما 0121 ةياغ لىإ 7102 تاونس روطت رئازلجا في ةعجارلما ةنهم نم ثم 7102 -7102 ةترف رودص م ةيرئازلجا قيقدتلا يرياع لجا صيخ اميف اذه بنا ةنسل يجرالخا عجارلما ريرقتل ةلاح ةساردب انمقف يقيبطتلا بنالجا صيخ اميف امأ ،يرظنلا 7102 .
ةساردلا جهنم
ةعيبط يعدتست اذه تاساردلا نمض لخدي يذلا عوضولما ضارغبأ يفت ةعونتم جهانم مادختسا ثحبلا ا ةيلالم ةيبسالمحا ةنهلم ةسارد دنع كلذو ثحبلا نم ايربك ابناج ذخأ يذلا يليلحتلاو يفصولا جهنلما مادختسا تم ثيح انمدختسا كلذ لىإ ةفاضإ ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعلماو يجرالخا عجارلما اح ةسارد ةل قباطم ءارجإ دنع ريرقت ينب ة قيقدتلل يرئازلجا رايعلماو يجرالخا عجارلما 211 .
:ثحبلا ةيهمأ
يذلا لاعفلا رود في ةساردلا هذه ةيهمأ لثمتت هيدؤي ا نيفلا هيأر ءادبإو يمدقت في يجرالخا عجارلما لوح ديالمحةمدقم
ةيلالما مئاوقلا في ةدراولا تامولعلما ةدوجو ةلادعو ةيقادصم يبلت لجأ نم هدادعبإ موقي يذلا ريرقتلا في ة .لحاصلما باحصأ تاجايتحا -هماهم ءادأ في ينجرالخا ينعجارلما نم ةبولطلما ةدولجا ديدتح ىلع ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعم دعاست م رادصإ لبق ريرقت تتاوافتلا ليلقت لجأ نم ينب .نيرخلأا ينعجارلما ريراقت
عوضولما رايتخا بابسأ
عجري رايتخا عوضولما اذه لىإ : -لامج نمض عوضولما جردني صصختلا . -.ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعم رادصإ ةثادح عم نمازتي ثيح ،نهارلا تقولا في ثحبلا ةيهمأ -عوضولما اذه عم ةبهاشم عيضاولم نم ةقباسلا تاساردلا ولخ . ىلع علاطلاا امهنم ةبغرو قيقدتلا عيضاولم ينتبلاطلل يصخشلا لويلما يخ اميف ديدج وه ام لك عوضولما ص
:ةساردلا فادهأ
ةيلاتلا فادهلأا قيقتح لىإ ةساردلا ىعست : فوقولا .اهرادصإ بابسأو ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعم ىلع -.يجرالخا عجارلما ريرقتلا نومضمو ىوتمح ةفرعم ىلع ةمئاقلا تائيلها ىلع ءوضلا ءاقلا قيقدتلا يرياعلما رادصإو دادعإ ةيرئازلجا . -.يجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ضرع -.ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعلما تابلطتلم ينجرالخا ينعجارلما كاردإ ىدم صحف
ةقباسلا تاساردلا
فوس ضرعب موقن اذه انعوضولم هباشلما تاساردلا ضعب في دودح ملع ثحابلا .ينت ةسارد سيقلب دوعسم نب :ناونعب ةنراقم ةسارد م ينب يرئازلجا قيقدتلا رايع 575 ليودلاو 575 ةباجتسا ىدمو رئازلجا في ةعجارلما ةئيبل رايعلما اذه لاا ةمدقم ةركذم مكتس ةداهش تابلطتم لا تاسارد صصتخ ترسام ةيبسامح ةقمعم ةيئابجو ،ةلقرو ةعمابج رئازلجا 7102 -7102ةمدقم
لاخ نم ثحابلا اذه لواح ثيح ىلع فرعتلا لىإ ةساردلا هذه ل ىدم قيقدتلا رايعم قيبطت يرئازلجا 021 ثادحلأا لام ىدمو قيقدتلل ةيرئازلجا ةئيبلا يرثتأ ىدمو رئازلجبا ةقحلالا ء اذه ةم هلما عقاولل رايعلما رئازلجبا ني . - ناونعب يعانم ةميكح ةسارد : ةيجرالخا ةعجارلما ريراقت لودلا ةبسالمحا يرياعلما قيبطت ةيمتح لظ في رئازلجا في ةي ،ةنتبا ةعماج ،ةبسامح صصتخ يريستلا مولع مسق ةبسالمحا في يرتسجالما ةداهش لين تابلطتم نمض لخدت ةركذم 7112 -7111 لواح ت بلا ا ثح ة ةساردلا هذه للاخ نم يرقت نومضمو لكش ىلع ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما قيبطت يرثتأ ىدم ةفرعم ر .رئازلجا في ةديدلجا ةيبسالمحا تايرغتلا عم مءلاتي هلعبج ةليفكلا لبسلاو يجرالخا عجارلما -:ناونعب ناورم سارف ةسارد في ةيناديم ةسارد بيسالمحا حاصفلإا ةدوج زيزعت في تبااسلحا قيقدت ةنهم رود ا ةيروس في ةلماعلا ةصالخا فراصلم ، ةبسالمحا في يرتسجالما ةجرد ىلع لوصلحا لامكتسلا ةمدقم ةلاسر ، مسق ،ياروس ،قشمد ةعماج ،داصتقلاا ةيلك ،ةبسالمحا 7100 حاصفلإا ةدوج زيزعت في ةلقتسم ةنهم اهرابتعا ىلع تبااسلحا قيقدت ةنهم رود ىلع فرعتلا لىإ ةساردلا تفده في بيسالمحا ةيروسلا ةيبرعلا ةيروهملجا في ةلماعلا ةصالخا فراصلما . ةينوناقلا تاعيرشتلا :اههمأ جئاتن ةدع لىإ ةساردلا تلصوتو تبااسلحا قيقدت ةنهلم ةينهلماو ، بااسلحا ققدم مازتلاو ت ةنهلما تايقلاخأو بادبآ يجرالخا ، عت في مهسي اهيف هتامدخ مدقي تيلا ةئيبلل تبااسلحا ققدم كرا داو ز ةدوج زي ةيروس في ةلماعلا ةصالخا فراصلما في بيسالمحا حاصفلإا .
ثحابلا ةهماسم
ةديدج ةيملع ةفاضإ ةساردلا هذه برتعت رابتعبا ةيرئازلجا قيقدتلا يرياعم تلوانت تيلا تاساردلا نأ ق اذهو ةليل ةثادلح دوعي رادصإ و ةيرئازلجا يرياعم نأ لكش في تناك تيرجأ تيلا تاساردلا بلغأ تناايبتسا انتسارد سكع تدمتعا تيلا جئاتن ىلع لوصلحا ةيغب يجرالخا عجارلما ريرقت في ةلثمتلما ةيح ةنيع ةسارد ىلع س ةميل لوصولل يذلا فدلها لىإ تأشنأ .ثحبلا ةيلاكشإ لح وهو ةساردلا هلجأ نم
ةساردلا لكيه
ارن تيلا ةساردلا بناوج عيمبج ةطاحلإاو عوضولما اذه ةلجاعم ضرغب حورطلما تلاؤاستلا ىلع ةباجلإلو ةمهم اه ة انتسارد ميسقتب انمق لىإ :لياتلاك لوصف ةثلاثةمدقم
-يرظنلا راطلإا :ناونع تتح لولأا لصفلا يجرالخا عجارلما ةنهلم ىلع هميسقتب انمق ، ثحابم ثلاث لوانت ثيح ثحبلما ا لولأ ،ةيجرالخا ةعجارلما ةيهام نياثلا ثحبلماو راطلإا اسأ ثلاثلا ثحبلما ،يجرالخا عجارملل ماعلا تايس ؛يجرالخا عجارلما ريرقت لوح :ناونع تتح نياثلا لصفلا لم ةيرظنلا تايبدلأا ةيرئازلجا قيقدتلا يرياع مسق ، اضيأ لىإ ث لوانت ،ثحابم ثلا يلها لولأا ثحبلما م رادصإو دادعإ ىلع ةمئاقلا تائ نياثلا ثحبلما ،ةيرئازلجا قيقدتلا يرياع م ةيرئازلجا قيقدتلا يرياع يرئازلجا قيقدتلا رايعم ثلاثلا ثحبلما 211 ( NAA ليودلا رايعلما عم هتنراقمو ) 211 ( ISA ؛) ينثحبم لىإ لصفلا اذه ميسقت تمو ،يجرالخا عجارلما ريرقت ةلاح ةسارد :ناونع تتح ثلاثلا لصفلا ق في انم لولأا ثحبلما عجارلما بتكلم ريرقت فلم ضرع لىإ انقرطت نياثلا ثحبلما في امأ يجرالخا عجارلما بتكم يمدقت قيقدتلل يرئازلجا رايعملل هتقباطم ىدمو يجرالخا 211 ؛ةمدقم
ولأا لصفلا
يرظنلا راطلإا :ل
نهمل
ة
ا
جراخلا عجارمل
ي
يجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ... :لولأا لصفلا
:ديهتم
تأشن ةيجرالخا ةعجارلما في ثدالحا يريغتل ةجيتن هنمضت امو لاوملأا تاسسؤم روهظو اهمجح عاستا و تاسسؤلما نم كلذ ينب لصف م ا ةيكل كلالما داعتباو ،اتهرادإو ةسسؤلم نم اهيف لخدت يأ نع ةجردل ،اهتبقارمو اهليغشت ةيحنا أنه م كلذلو ،اهيف هب مهاسلما ملهام سأرو اله يقيقلحا عقاولا ىلع فياكو رشابم لكشب نوفترعي لا اوحبصأ ا يرورضلا نم حبص ةعجارلما ةيلمعب موقي يذلاو ،يجرالخا عجارلمبا فرعي فرطلا اذهو ةسسؤلما ينبو ،مهنيب طيسوو ديامح ثلثا فرط دوجو فرعي يذلاو ،مله همدقي يذلا ريرقتلا للاخ نم ةسسؤلما ةلاح ىلع كلالما ءلاؤه ةنأمطب موقيو ،ةصاخ ةفصب ةيجرالخا وهو يجرالخا عجارلما ريرقتب ةحارصو حوضوب هيف دديح نأ يغبنيو ةيماتلخا ةيلالما مئاوقلا ةعجارم ةيلمعل يئاهنلا جتنلما قاطن هنأ امك ،هب ماق يذلا صحفلا شب ،ديامح نيف يأر للاخ نم ليدي أ كلت في ةنمضتلما تامولعلما ةيقادصمو ةقدو ةحص ن .ةسسؤلما فرط نم ةدعلما ةيلالما مئاوقلا لا اذه للاخ نم لواحنسو لخا عجارملل ةنهلم يرظنلا راطلإا يمدقت لصف :ةيساسأ ثحابم ثلاث للاخ نم يجرا ةيجرالخا ةعجارلما ةيهام :لولأا ثحبلما ؛ يجرالخا عجارملل ماعلا راطلإا :نياثلا ثحبلما ؛ يجرالخا عجارلما ريرقت لوح تايساسأ :ثلاثلا ثحبلما ؛يجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ... :لولأا لصفلا
ةيجرالخا ةعجارلما ةيهام :لولأا ثحبلما
ةعجارملل ةينهلما تاسراملما روطت نا ةيجرالخا ببس ناك ا وطتلا اذه ىسم ثيح اتهاذ دح في ةعجارلما روطت في ر اهفادهأ اذكو اهتسرامم ةقيرطو اهموهفم يجرالخا عجارلما ةمهم راطا في لخدت تيلا تبااسلحا ىلع ةقداصلما دصق . ثحبلما اذه في لوانتن فوس ساسلأا اذه ىلعو ةيهمأ ،ةيجرالخا ةعجارلما موهفم :للاخ نم ةيجرالخا ةعجارلما ةيهام .اهيلع فراعتلما قيقدتلا يرياعلماو اهفادهأوبلطلما
موهفم :لولأا
ةيجرالخا ةعجارلما
ةيجرالخا ةعجارلما تلوانت تيلا فيراعتلا غيص ددعت مغر لاإ ت تيلا فادهلأا نومضم في قفتت اهعيجم نأ ىعس ةعجارلما لىإ يلي اميفو اهقيقتح :اههمأ ضرعن فوس انهبأ اضيأ فرعت " ةرادإ نع لاقتسم نوكي ثيح ةكرشلا وأ ةأشنلما جراخ نم فرط ةطساوب متت تيلا يه .ةنيعم ةترف للاخ ةأشنملل ةيلالما ريراقتلا ةلادعو قدص نع ديالمحا نيف يأرلا ءادبإ فدبه كلذو ةأشنلما 1 للاخ نم لمبا ىمسيو ةسسؤلما جراخ نم صخش ةطساوب متت ةعجارلما نأ جنتسن فيرعتلا اذه عجار ءادببإ موقي ثيبح يجرالخا ديامح نيف يأر ةيلالما مئاوقلا ىلع ةلادعو ةحص لوح . تامولعبم ةقلعتلما ةلدلأل يعوضوم يموقتو عيمتج ىلع يوطنت ةمظنم ةيلمع" انهأ ىلع ةيجرالخا ةعجارلما فرعت ةمدقم ةيعوضولما يرياعلماو تامولعلما هذه ينب قفاوتلا ةجرد نم ققحتلل كلذو ةيداصتقا تافرصتو ثادحأ نع ليصوت عم لا جئاتن ل ."مامتهلاا يوذ ينمدختسمل 2 ثادحأ نع ةرادلإا نم تابثلإا ةلدأ ىلع ققدلما لوصح ىلع دمتعت ةمظنم ةيلمع ةعجارلما نأ يأ ةيداصتقلاا ثم ةسسؤملل هذه ليصوتو ،ةعوضولما يرياعملل اهتقباطم ىدم ديدحتل ةيعوضوبم اهمييقتو اهصحف .ريرقت لكش في لحاصلما باحصلأ جئاتنلا ةيامبح ةينعلما تاءارجلإاو ةمظنلأاو ريراقتلا في يعوضولما يأرلا ءاطعإ لىإ فدهي ماظن" انهبأ فرعت امك 51 ص ،5151 ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل نانلجا راد ،لىولأا ةعبطلا ،ةيلودلا يرياعملل اقفو تبااسلحا قيقدتلا ،نيدلا رون دياق دحما 1 51 ص ،5991 ،نانبل ،ةعمالجا رادلا ،قيبطتلاو ةيرظنلا ينب ةعجرلما ،دممح يمويفلا دممح يرسم دممح نابصلا 2يجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ... :لولأا لصفلا
".ةعجارلما عوضوم ةسسؤلما تاكلتمم 1 نأ نكيم قباسلا فيرعتلا للاخ نم ماظن ةعجارلما نأ صلختسن ده .ةيلالما مئاوقلا لوح ديامح نيف يأر ءادبإ هف نمو عتسا للاخ نأ صلختسن اننإف ةقباسلا فيراعتلا ضار نيعت ةيجرالخا ةعجارلما عوضولما ققحتلا يدايلحا ي لقتسلما تايلمعل ةيرادلإاو ةيداصتقلاا ةءافكلا نم ةوجرلما فادهلأا عم اهتقباطمو ،ةسسؤلما لجا غيلبتو ، في ةينعلما تاه .ةعجارلما جئاتنب ةفداه ةيعوضومو ةيقطنم ةغيصبو ،بسانلما تقولا 2نياثلا بلطلما
:
ةيجرالخا ةعجارلما فادهأو ةيهمأ
نإ يهمأ ةيجرالخا ةعجارملل فارطأ مدتخ ةيرثك فادهأو ة اتهاجايتحا ةيبلتل كلذو ةددعتم نمو ةعساولا خ اذه للا قرطتنس رصنعلا لىإ ةيهمأ .اهفادهأ مهأو ةيجرالخا ةعجارلماةيجرالخا ةعجارلما ةيهمأ :لاوأ
نإ ةيجرالخا ةعجارلما ةيرثك تائف مدتخ تيلا لخا تبااسلحا عجارم اهدمتعي تيلا ةيلالما تناايبلا ىلع دمتعت يجرا لقتسلما ةيبلتل كلذو اعبت فلتتخ تيلاو تامولعلما نم ةسناجتلما يرغ ةعساولا اتهاجايتحا تخلا فلا ،اهفادهأو اهلحاصم :يلياميف لثمتت تائفلا هذهو 3ةرادلإا
سلمج ءاضعأو
ةرادلإا
:
ضرغلا زكتري ثيح يسيئرلا لع لوصلحا في يجرالخا عجارلما ريرقت نم ى دادعإ ةيلمع مييقتو ءادلأا ةعجارم نم مهنكتم تيلا تامولعلما ج لىإ ،ةدقعلما ةيلالما تايلمعلا نع ريراقتلا بنا تارارقلا ذاتخا في ةرثؤلما .ةسسؤملل ةيلبقتسلما تاهاتجلااةلحم
مهسلأا
:
تارارقلا ذاتخاو ينلماعلاو ةرادلإا ةلءاسم نم مهنكتم تامولعم ىلع لوصحلل نوعسي ا ةقلعتلم ةديازب وأ ضفخ وأ ةظفالمحا .ليالحا رامثتسلاا ةبسن ىلعنويلالحا تادنسلا ةلحم
:نولمتلمحاو
نإ نوجاتيح ةئفلا ءلاؤه مييقت في مهدعاست تامولعم لىإ ةجرد و ،ةسسؤلما في ةرطاخلما ىدم .منهويدب ءافولا ىلع اتهردق 1 ع ،ةعرس وبأ ديعسلا الله دبع ملاسلا دب ةيجرالخا ةعجارلماو ةيلخادلا ةعجارلما ينب لماكتلا ، في يرتسجالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةلاسر مولعلا رئازلجا ةعماج ،يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،قيقدتو ةبسامح ،ةيراجتلا 3 ،رئازلجا ، 5119 -5151 ص ، 35 . .ةحفصلا سفن ،هلاعأ عجرلما سفن 2 3 ،هلاعأ عجرلما سفن ص 11يجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ... :لولأا لصفلا
-:لامعلا تاداتحاو ينفظولما ةعوممج
روجلأا ريدقتو ،ةيبحرلا ريدقت نم مهنكتم تامولعم لىإ ةجابح ءلاؤهو فيو ،ةيلبقتسلما تاضوافلما ةكراشم تايقافتا ىلع حبارلأا .-:يملعلا ثحبلا لاجرو نويداصتقلاا
ىلع رثالأا مييقت ىلع متهدعاسلم تامولعلما نم متهاجاح لثمتتو .تاساردلاو ثوحبلا لامعأ في ةدعاسلماو ،ةماعلا ةسايسلا تارارق ىلعو ،ةيداصتقلاا تاسايسلا جر نأ امك .يداصتقلاا طيطختلاو يموقلا لخدلل مهريدقت في ةققدلما ةيلالما مئاوقلا ىلع نودمتعي داصتقلاا لاو ءلامعلا
رولما
:نوسفانلماو نود
مهنكمتل يجرالخا عجارلما نم ةدمتعلما تامولعلما لىإ جاتتح ةئفلا هذه نأ نم ىدم مييقت علسلل ردصمك ةسسؤلما تادهعت ةيرارمتسا تامدلخاو قتو ،تامدلخاو علسلل ةكلهتسمك وأ ، ميي .ةسسؤملل ةيسفانتلا ةوقلا-:ةئيبلا ةياحم تاسسؤمو ةاعد
نع ةتجانلا ةئيبلا رارضأ مييقت في مهدعاستل تامولعم لىإ نوجاتيح ءلاؤهو .اهطاشنل ةسسؤلما ةلوازم-:ةيموكلحا ةزهجلأا
علما تاسسؤلما تناايب ىلع ةلودلا ةزهجلأا ضعب دمتعت ت في لقتسم عجارم نم ةدم ديدعلا ،يداصتقلاا طاشنلا ةبقارم :اهنم ضارغلأا نم وأ اصتقلاا تاسايسلا مسر .بئارضلا ضرف وأ ،ةلودلل ةيدماظن
:مكالحا
جاتيحو لىإ سلافلإا تلااح ضارغلأ ةسسؤملل ليالما فقولما مييقت في هدعاست تامولعم و مييقت .ةيئاضقلا يواعدلا ضارغأ فيو ،ةيرورضلا لوصلأا-لاا
قيداننو ينيلالما ينلللمحاك نويرااتس
:رامثتسلاا
ةئفلا ءلاؤهف جاتتح لىإ م مييقت في مهدعاست تامولع فدبه ةسسؤملل ليالما فقولما ءادبإ .مههيجوتو نيرمثتسملل حصنلا-:كونبلاو نونئادلا
هذه لقتسلما يجرالخا عجارلما نم ةدمتعلما تامولعلما دعاست في ةئفلا تح ةيناكمإ ىدم ديد .هطورشو ضرقلا غلبم ديدتح كلذكو ،ةسسؤملل ضورق حنم-لمتلمحا نورمثتسلما
نو
: نوجاتيح مهو لىإ تامولعم في مهدعاست ثتسلاا ةيناكمإ لوح تارارق ذاتخا في رام .دئاع بركأ مله ققيح ابم رامثتسلال بسانلما رعسلا ديدتحو ،ةسسؤلمايجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ... :لولأا لصفلا
ةيجرالخا ةعجارلما فادهأ :اينثا
ةيجرالخا ةعجارلما ىعست :اهنم ةديدع فادهأ قيقحتل 1 دوجولا
ققحتلاو
ةدراولا رصانعلا عيجمو موصلخاو لوصلأا عيجم نأ نم دكأتلا لىإ ةيداصتقلاا ةسسؤلما في تبااسلحا عجارم ىعسي لاثم رقت ةيبسالمحا تامولعلما ماظن نم ةتجانلا تامولعلما نأ ثيح .لاعف ةدوجوم ةيماتلخا ةيلالما مئاوقلا فيو ةينازيلما في سلا نوزخلما لىإ ةبسنلبا امولعلما هذه نم ققحتلا لىإ عجارلما ىعسيف ،ةنيعم ةيمكو ينعم خيرتا دنع ينعم غلبم يعل ت .تنازخملل يدالما وأ يلعفلا درلجا للاخ نم ةينويدلماو ةيكللما
ةسسؤملل يه لوصلأا رصانع لك نأ نم دكأتلا للاخ نم قباسلا دنبلا ماتمإ لىإ دنبلا اذه في ةعجارلما لمعت موصلخاو .اهيلع مازتلا ةعجارلماف ،ىرخأ فارطلأ لاعف ةقحتسم يه نويدلاو اله يعرش قح يه قوقلحا وأ تناوزخلما في ةدجاوتلما تادحولاف لىإ مدقت تيلاو ،اله دلولما تامولعلما ماظن نع ةتجانلا ةيبسالمحا تامولعلما ةقيقحو قدص ديكتأ ىلع لمعت كلذب .ةيجراخ وأ ةيلخاد ءاوس ةدع فارطأ ا
امكلا وأ ةيلومال
ل
تامولعلما ماظن ىلع يرورضلا نم تبا تامولعلما في اهرفاوت بجاولا صئاصلخا مهأ ينب نم وه لومشلا نأ ابم ىلع ةمدقلما ةمولعلما هذه ءاوتحا للاخ نم تتم تيلا ثادحلأا لك ىلع ةلماشو ةبرعم تامولعم ديلوت ةيبسالمحا لأا تابكرلماو تايطعلما تم تيلا ةيساس ،ثدلحا لىإ ةلصب د و ةقد نم دكأتلا يغبني ةيلومشلا لىإ لوصولا ةيغب ةحص حمسي لكشب تناايبلا هذه زيهتج ىلع لمعلا ىرخأ ةهج نمو ةهج نم تلاجسلاو رتافدلبا ةتبثلما ةيبسالمحا تناايبلا مهأ ينب نم برتعي يذلاو ،ةسسؤملل ةيقيقلحا ةيعضولا نع ةبرعمو ةلماش تامولعم يرفوت نم ا فادهأ ءاطعلإ ةعجارلم 1 مح ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دم تبااسلحا قيقدتو ةعجارلما راطلإا ةيقيبطتلا تاسراملماو يرظنلا لجا تاعوبطلما ناويد ،ةيناثلا ةعبطلا ، نب ،ةيعما ،رئازلجا ،نونكع 5111 ص ، 61يجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ... :لولأا لصفلا
.ةيبسالمحا تامولعلما ماظن تاجرخلم ةيقادصلما
و مييقتلا
صيصختلا
اقفو ةيبسالمحا ثادحلأا مييقت ةرورض لىإ دنبلا اذه للاخ نم ةعجارلما فدته به لومعلما ةيبسالمحا قرطلل كلاهإ قرطك ا تنازخلما مييقتو ةيدادعلإا فيراصلما ءافطإ وأ تارامثتسلاا نباو ،ةينعلما تبااسلحا في ةيلمعلا هذه صيصتخ تم عم ماجس دابلما نإ ،اماع لاوبق ةلوبقلما ةيبسالمحا ئ :تيلآا نمضي نأ هنأش نم دنبلا اذبه مراصلا مازتللاا -.شغلاو ءاطخلأا باكترا صرف ليلقت -ةيبسالمحا ئدابلمبا مازتللاا -ا ت-ابث .ىرخأ لىإ ةرود نم ةيبسالمحا قرطل ضرعلا
حاصفلإاو
ةقيقلحا ةيعضولا نع ةبرعمو ةيقادصم تاذ تامولعم ىلع لوصلحا لىإ ةيبسالمحا تامولعملل ةبلاطلا فارطلأا ىعست اقفو تدعأ تيلا ،تامولعلما في ةلثمتلماو ةيبسالمحا تامولعلما ماظن تاجرمخ ىلع ةيرخلأا هذه حاصفإ للاخ نم ةسسؤملل تمو ،ةينهلما ةسراملما يرياعملل ئدابلماو ىشامتي ميلس لكشب اهزيهتج نإ ،ةيبسالمحا ت تامولعلما هذه نم صحفلل ةلباق برتع اهتيقادصم نم دكأتيل ىرخأ ةهج نمو ةهج نم اله دلولما ماظنلا لخاد تتم تيلا تاوطلخا ةحص تبثيل عجارلما فرط .ةسسؤلما لخاد ينعم عضول يقيقلحا ليثمتلا للاخ نم نيف يأر ءادبإ
دلولما ماظنلا نع ةتجانلا ةيبسالمحا تامولعلما لوح ديامح نيف يأر ءادبإ لىإ ةعجارلما ةيلمع للاخ نم عجارلما ىعسي :ةيتلآا رصانعلا نم ققحتلاو صحفلبا مايقلا ةعجارلما هيلتم ام راطإ فيو ،يرخلأا اذه ىلع يغبني كلذل ،اله -تلا .ةقبطلما قرطلاو تاءارجلإا نم ققح -صانع ةبقارم .لوصلأا ر -صانع ةبقارم .موصلخا ر -تايلمعلل ميلسلا ليجستلا نم دكأتلا .يجرالخا عجارلما ةنهلم يرظنلا راطلإا ... :لولأا لصفلا
-او ءابعلأا لكل ميلسلا ليجستلا نم دكأتلا ةقباسلا تاونسلا صتخ تيلا جتاونل . 1 -ءاطخلأاو بعلاتلا ،شغلا عاونأ فشك ةلوامح . مييقت .لكك ةسسؤلماو ماظنلا لخاد ءادلأا -.ططلخاو فادهلأا مييقت لكيلها مييقت .يميظنتلا قيبطتب مازتللاا ىدم لوح ديامح نيف يأر يدبي نأ عيطتسي عجارلما نبأ لوقن نأ عيطتسن هركذ قبس امم اقلاطنا .ةيبسالمحا تامولعلما ماظن نع ةتجانلا تامولعلما ةحارصو ةيقادصمو قدص نعو ةيبسالمحا ئدابلما نم ةاخوتلما فادهلأا نأ لىإ يرشن يرخلأا في في ةعجارلما تحنج ام اذإو ،ةسسؤملل ةيلكلا فادهلأا ىدحإ يه ةعجارلما .ةسسؤملل ةيلكلا فادهلأا قيقتح في مهست كلذب يهف اهفادهأ قيقتح 2:ثلاثلا بلطلما
اهيلع فراعتلما قيقدتلا يرياعم
قيقدتلا يرياعم برتعت خ نم هب نوموقي يذلا لمعلا ةيعونو هلمع قيرف ءاضعأو ققدلما ةءافك مييقتل ةيعون سيياقم للا تبااسلحا قيقدتلا ةيلمعل هترشابم للاخ ابه مازتللاا ققدم لك ىلع ينعتي تيلاو ،ةدحولما قرطلاو تاسايسلا نم ةعوممج ثيح نم لمعلا ابه ساقي تيلاو نمو ةدولجا غبني تيلا فادهلأا ثيح إ لوصولا ي لمعلا اذبه مايقلا نم اهيل و دهعلما قفاو دق ينبساحملل ليودلا ينيكيرملأا تناك تيلاو قيقدتلا ةنهم في ءادلأا سايقل ةادأ اهرابتعبا اهيلع فراعتلما يرياعم ةدع ىلع ةنس في اهتيادب 5939 صإ دعب إ فاضأ قيقدتلل يرياعم ةعستل هراد ةنس في ًارشاع ًارايعم اهيل 5991 ا تتح مس يرياعم مومع ةلوبقلما قيقدتلا ا( GAAS ) :يرياعلما هذله صخلم يلياميفو 3
ةماعلا يرياعلما
51-51ص ،هركذ قبس عجرم ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماهتلا دممح 1 59ص ،هلاعأ عجرلما سفن 2Generally Accepted Auditing Stander: are a set of systematic guidelines used by auditors when
conducting audits on companies' finances, ensuring the accuracy, consistency and verifiability of auditors' actions and reports.
3 ،يلع بيطق نب ةينوتركللإا ةلجاعلما لظ في بيسالمحا قيقدتلا رود ةيبسالمحا تامولعلما ةدوج ينستح في تناايبلل قم ةحورطأ في ةروتكدلا ةداهش لينل ةمد ةيلام صصتخ ةيراجتلا مولعلا ةيلك ةبسامحو مولعلا ةيداصتقلاا مولعو ةيراجتلاو ةعماج ،يريستلا رئازلجا ،ةليسلما فايضوب دممح ، 5152 -5151 ص ، 91 -95