2015 _2014
ةـعماج
سيداب نبا ديمحلا دبع
*
مناغتسم
*
يلك
ـ
ة
ا
مولعلا
و ةيداصتقلإا
ةـيراجتلا
رييستلا مولعو
لا مسق
ـ
يراجتلا مولع
ـ
ة
جرتخ ةركذم
ةمدقم
نمض
ييمداكأ ترسام ةداهش لين تابلطتم
ةيراجتلا مولعلا في
صصتخ
لا
قيقدت
لمحا
ييتلا ةبقارمر وسا
: ةركذملا ناونع
دادعإ نم
طلا
ةبلا
:ذاتسلأا فارشإ تحت :
ةكيلم ةعاش نب
يللايجلا فارظوب
مامأ
: ةشقانملا ةنجل
/أ_
صفحوب يخيشوب
ذاتسأ
رضاحم
يئر
ــــ
اس
/أ_
يللايجلا فارظوب
ذاتسأ
رضاحم
قم
ــــ
ارر
/أ_
رداقلا دبع ينش نب
تسأ
ذا
دعاسم
اشقانم
يراجيلإا دامتعلإل ةيبساحملا ةجلاعملا
ةيلحملا ةيمنتلا كنب :ةلاح ةسارد
BDL
+
ةيبراغملا ةكرش
يلاملا راجيلإل
ةئماق
تاراصتخإلا
...
...
...
....
..
.
VI
ةمئاق
ةينايبلا لاكشلأا
...
...
...
...
.
VII
لوادلجا ةمئاق
...
...
.
..
..
.
VII
...ءادهلإا
...
...
..
..
IX
ريدقتو ركش
...
...
...
...
...
..
..
.
X
ةمدقلدا
ةماعلا
...
...
...
...
..
.
..
...
أ
يراجيلإا دامتعلإا لوح ةسارد :لولأا لصفلا
...
....
...
.
..
..
..
10
.لصفلا ةمدقم
...
...
...
.
10
...يرايجلإا دامتعلإا روطتو موهفم :لولأا ثحبلدا
...
...
.
..
..
..
10
...يرايجلإا دامتعلإا موهفم :لولأا بلطلدا
...
.
...
..
...
..
10
...يرايجلإا دامتعلإا دوقع عاونأ :نياثلا بلطلدا
...
..
...
...
..
19
ءولج بابسأ :ثلاثلا بلطلدا
.يرايجلإا دامتعلإل نولماعتلدا
..
.
...
..
..
01
...يرايجلإا دامتعلإا دقع :نياثلا ثحبلدا
...
....
..
..
..
04
...يرايجلإا دامتعلإا دقع لكش :لولأا بلطلدا
...
...
..
..
...
05
...هتاددلزو دقعلاب ةينعلدا فارطلأا :نياثلا بلطلدا
.
...
..
..
.
...
09
...يرايجلإا دامتعلإا دقع نيوكت لحارم :ثلاثلا بلطلدا
...
.
..
..
..
..
04
...يرايجلإا دامتعلإل ةيسيسأتلا قرطلا :ثلاثلا ثحبلدا
...
...
..
..
.
07
...يرايجلإا دامتعلإل بيسالمحا راطلإا :نياثلا بلطلدا
.
..
..
...
...
40
...يرايجلإا دامتعلإل يئابلجا راطلإا :ثلاثلا بلطلدا
...
.
....
44
تماخ
ة
لصفلا
...
...
.
...
46
يراجيلإا دامتعلإل ةيبساحملا ةجلاعملا :يناثلا لصفلا
...
..
...
..
47
لصفلا ةمدقم
...
.
...
...
..
.
48
ل ةيبسالمحا ةلجاعلدا :لولأا ثحبلدا
...ةيلودلا يرياعلدا لظ في يرايجلإا دامتعلإ
.
49
بسح يرايجلإا دامتعلإا :لولأا بلطلدا
يلالدا ةبسالمحا يرياعم سللر
ة
FASB...
.
84
ليودلا بيسالمحا رايعلدا بسح يرايجلإا دامتعلإا :نياثلا بلطلدا
IAS17.
...
...
26
عب ةطيلمحا لكاشلدا :ثلاثلا بلطلدا
...يرايجلإا دامتعلإا دق
...
...
..
71
ةلجاعلدا :نياثلا ثحبلدا
نيطولا بيسالمحا ططخلدا بسح يرايجلإا دامتعلإل ةيبسالمحا
....
....
.
70
بسح دقعلا ةعيبط :لولأا بلطلدا
PCN...
.
...
..
....
26
ةلجاعلدا :نياثلا بلطلدا
بسح يرايجلإا دامتعلإل ةيبسالمحا
PCN...
27
بلطلدا
بسح يرايجلإا دامتعلإا دقع بويع :ثلاثلا
PCN...
...
....
67
ةيبسالمحا ةلجاعلدا :ثلاثلا ثحبلدا
ةبسالمحا ماظن بسح يرايجلإا دامتعلإل
ةيلالدا
SCF....
..
.
7
6
ةيلالدا ةبسالمحا ماظن بسح دقعلا ةعيبط :لولأا بلطلدا
SCF...
...
...
22
قفو رايجلإا دوقعل ةيبسالمحا ةلجاعلدا :نياثلا بلطلدا
SCF...
...
...
67
ليودلا رايعلدا في يرايجلإا دامتعلإل ةيبسالمحا ةلجاعلدا ينب قفاوتلا ىدم ام :ثلاثلا بلطلدا
AIS17ةيلالدا ةبسالمحا ماظن قفو
SCF.
...
.
78
تماخ
ة
لصفلا
...
...
77
ةمدقم
لصفلا
...
...
...
77
:لولأا ثحبلدا
كنبب فيرعتلا
ةيللمحا ةيمنتلا
BDL...
...
...
.
78
ةيللمحا ةيمنتلا كنبب فيرعتلا :لولأا بلطلدا
BDL...
...
..
.
..
78
ةيللمحا ةيمنتلا كنبل يميظنتلا لكيلذا :نياثلا بلطلدا
BDL...
...
...
..
89
ثلاثلا بلطلدا
:
ةيللمحا ةيمنتلا كنب فادهأ
BDL...
...
..
....
88
...ضرقلا فللد ةسارد :نياثلا ثحبلدا
....
....
.
...
87
حنلد ةبولطلدا سيياقلدا :لولأا بلطلدا
...ضرقلا
...
...
..
87
حنلد ةمزلالا تاءارجلإا :نياثلا بلطلدا
...ضرقلا
...
..
86
...ةيكنبلا ةقفاولدا متت فيك :ثلاثلا بلطلدا
....
..
...
87
ثحبلدا
دامتعلإل ةيقيبطتلا ةساردلا :ثلاثلا
رايجلإل ةيبراغلدا ىدل يرايجلإا
...ليالدا
..
..
88
...ةسوردلدا ةلالحا يمدقت :لولأا بلطلدا
...
...
.
099
بيسالمحا ليجستلا :نياثلا بلطلدا
بسح ليالدا رايجلإل ةيبراغلدا ىدل
PSN...
090
لدا
ثلاثلا بلط
بيسالمحا ليجستلا :
بسح ليالدا رايجلإل ةيبراغلدا ىدل
SCF...
091
تماخ
ة
لصفلا
...
...
....
....
097
ةتمالخا
ةماعلا
...
...
...
098
ةمئاق
عجارلدا
...
...
..
...
001
ةمئاق
قحلالدا
...
...
..
..
...
006
VI
تاراصتخلإا ةمئاق
ةيبرعلا ةغللاب تارصتخملا لودج ةيبنجلأا ةغللاب تارصتخملا لودج زمرلا ةللادلا APB مج يكرمأما ةةابامحاا ئاامبا لس FABS ةةلامبا ةابامحاا يركاعم لسمج IAS ليودلا بيبامحاا راةعمبا PSN نيطولا بيبامحاا ططخمبا SCF ليامبا بيبامحاا ماظنلا TVA ةفاضمبا ةمةقلا ىلسع مبرلا IBS تاكرشلا حابرأ ىلسع ةاكرضلا TAP نيهمبا طاشنلا ىلسع مبرلا ةللادلا لا زمر Accounting P rinciplesBoard APB FinancialAccountings BoardStandard FABSInternational Accounting Standard IAS
Plan comptable national PSN
Système comtable financier SCF
Taxe sur valeur ajouté TVA
Impot sur bénéfice sociétés IBS
Taxe sur l’activité professional TAP
VII
لوادلجا ةمئاق
لودلجا مقر
لودلجا ناونع
ةحفصلا
10 - 10 نامتئلإاوةلسكومتلا نامتئلإا ةنراقم لسةغشتلا 01 11 - 10 لكومتلا ةةلسمع طورش ةةبراغمبا ىدل ليامبا رايجلإل 89 11 - 10 طلخا كلاتهلإا 88ةةناةالا لايشأما ةمئاق
ليشلا مقر
ناونع
ليشلا
ةحفصلا 10 - 10 ليامبا يرايجلإا ئامتعلإا ةةلسمع فارطأ 18 10 – 10 رشاامبا يرايجلإا ضرقلا ةقكرط 01 10 – 11 رشاام يرغلا يرايجلإا ضرقلا ةقكرط 01 11 – 10 ةةلسمحاا ةةمنتلا كنال مةظنتلا ليةلها 80IX
هلإا ****
ـــْــ
د
**** ءا
ىلإ
ملسو ويلع للها ىلص دمحم انديس ةمحرلاو ىديلا لوسر ةيناسنلإا ملعم
...اريغص ينايبر امك امييلع محرتلاب يبر ينرمأ نم ىلإ
اذى يلمع يدىأ
ومحر يبأ ىلإ
ونانج حيسف ونكسأو للها
ىلإ
يف ةناسنإ زعأ ىلإ ، ةفرعملا و ملعلا باوبأ يل تحتف و يبرد ترانأ يتلا ةعمشلا
بل قلا و نونحلا ردصلا ىلإ ، يلجأ نم تحض يتلا ىلإ ةايحلا يف يتودق و دوجولا
كلاملا و ، ةيفولا ةرىاطلا ةبيبحلا ايندلا يف كلمأ ام زعأ ىلإ قيفرلا
لله بيرقلا يفاصلا
لاعت و وناحبس
ى
مث يمأ ،
. يمأ مث يمأ
ةريصنو ةرىز يتاوخأ ىلإ اذى يلمع يدىأ امك
اميتنبإو رمع ايجوز و ةميطا فو
ليصلأا سمش ليبسلس ةريغصلا ةتوكتكلا
يبرا قأو يلىأ ىلإو
طا فو ةميطا فو ةيراوى يتا قيدص نم لك ىلإ
ةمي
2
ىفطصم ىلإ صخلأابو ةنيمسايو
،
نامحد ،لامج
ردا قلا دبع ،
سلأل يئادىإ ىسنأ لا امك
لمعلا اذى ىلع فرشملا فارظوب ذات
نيملعمو ةذتاسأ ... يلع قح ول نمو لضف يذ لك ىلإ
للها ةاضرمل ا قيرط ملعلا ىغتبإ نم ىلإ
لمعلا اذى يدىأ
X
****
ريدقت و ركش
****
أ ،ثحبلا اذى مامتإ ىلع ينناعأ يذلا لله دمحلا
وتياعرو وقيفوت ىلع هدمح
. . . دعبو
لا ليزجب مدقتأ نأ يل بيطي ،رتساملا ةدايش لينل جرختلا ةركذم ءاينإ ةبسانمب
ركش
دم نم لكل ريدقتلاو نا فرعلاو
،ثحبلا اذى زاجنإ ىلع يتدعاسم يف ميسأو نوعلا د
ةميقلا وتاحارتقإو وتاييجوت ىلع يللايجلا فارظوب فرشملا ذاتسلأا ركذلاب صخأو
رئاد سيئر ىلإ ركشلاب مدقتأ امك
دبع رىاطب ةيلحملا ةيمنتلا كنبب ةيرادلإا نوؤشلا ة
صبرتلا ةرتف ةليط دويجو تاييجوتو حئاصن رخدي مل يذلا ردا قلا
. راجيلإل ةيبراغملا ةكرش لامعو يفظوم عيمج ىسنأ لا امك
نب ذاتسلأا ركذلاب صخأو ةيراجتلا مولعلا ةيلك ةذتاسأ لك ىلإ ركشلا ليزجب مدقتأ امك
جاحلا ناديز
. ةطرا فلا تاونس سمخ رادم ىلع ةصلخملا وحئاصن ىلع
يل ايتمدق يتلا ةيونعملا ةدناسملا ىلع يتلئاع ىلإ بحلاب معفملاو ريبكلا يركش مدقأو
. ةدايشلا هذى لينل يتسارد ةرتف ةليط
أ لا ةمدقم لا :ةماع عشع دد لهع لإدد عدد ددشع ادد ياغع تي اددالإيع ا ددةعالهع عددا لمالإدد تع يجلإدددامتع اددعي دد لإددله تياددشع عددا ادديا اددةالهع عاده يجاددعيتي عيادد لإعالهع دعادده، يدقا تا ددلد تي ادد لإاعتع ايالإد لهعتي ععالإد اددلتع مددياداش اددع لإع ا دلتي عددا . لميجلإصا تع ادنشع ا جم افيجتي اف اخلهع ا لإاعتع ايالإ لهع ياطاش اج اع نيطاشع يجلإصا تع ى م ةائلإفشلإ ع ددط ع دد اخله لإدديعرا عددا ددققا لإددم لمالإدد تع يجلإدددامتع ادد ة، ددهظت د ياددطاش ايالإدد لهع لإدده شا دددج ت ا ددلتي اددهف ادددشان اشع ااددطاشع ادددا عاله ةاددديا ععاددعا ددددلا تي، لإ عاددعا مئلإدددلاش االلإدددصلهع ةاددياعشع علإددداقعشع قشاددد اددانجاا دددج ت دددف ادديا قاشع مددياداشع تلإبددص، ع اادده يعاددا، لهتيوا عددا لإددطا تع اا ايالإدد له لإددلهع عددا لمرددمع قددشك ادد دتجتي الإد الا نتييج م فشع اشلإل لهدفتع طلإخله ضي عت اا افلإةتلإ . لهع ددددم قشاددش ف مدددد نتييج ادددا دشع ععادددعلهع ىددد م ادددصغع تي ددد د ش عددددضت ا دددلتي اا ساعلإدددقشعتي لميجلإدددصا تع اددددشادلهع ادددد ل لهع اددددقل عدددددضت اددددقي ط تي ةاددددلعتي اددددعفيج لإهئع دددد شلإدددد ت اا قددددشكتي ععاددددعلهع ادددد م لإددددهظلإفالإ . لمالإ تع يجلإدامتع ة فش لماج شع اادددطاشع ةتياك لمالإدددد تع يجلإددددامتع ادددد نقت قددداعت ىدددد م اددددصغع تي ددد د ش ى ددددات دددشع ادددد ياداشعتي اييجلإدددصا تع ق ددددص ش شادددش ادددا دشع ادددف اشع تي، ادددد ق ش مدددالإ لمعيج، اا طدددضي ن، نتييج اددد شلإ ، شع ادددص عتي ععادددعلهع ادددقا ادددفيج فدددل تي، ق لمالإد تع يجلإددامتع ىادص، عاد ةأدف مد ىد م اقباد لهع ة د ع ادد ادفيج ىد م ا ع صاقي لإنما تي يرا لإديا لإد فلإنا . ا لد شع ضتي ق ش عددددا دددد دا ددددهظت لإييجلإددددصا ع ادددد ددددئعرمع عاهدددد لهلإددددعشع لميجلإددددصا تع ااهدددد لماددددشع ااددددطاشع اددددا لإ دددد لإتم ددددددخ تع ا يع علإلدص شع شم . ا شع يجلإصا ا ا شآ نياتتي لإخيجا تي علإملإطقشع امخ
ب ناعلإددقشع اعاددصإ ددصلهع لإددطقشع ادده لإددعيجد اييجلإددصا تع علإددملإطقشع ىدد م قاددل، ددشع علإلدددصتع لإدد عدا 00 - 10 ا ددلهع ض ددقشعتي اددقنشلإ يدد عالهع 14 مددي ف، 1000 دد ا عي دد اشع اددل لهع لملإدد ثم 06 -00 ايجلإددصشع 10 فعلإدد 1006 ددد ش لإددهدظنيتي لإهدمادديتي مددياداشلإ اددصلإلخع ةادديامع ادد نقاشع لإدد ااش لمالإدد تع يجلإدددامتلإ بلإددلخع انددددد ش ددددد د اشع اددددد شلإلهع ناعلإددددد اادددددع 2001 علإدددددد ل ا لإددددد قش لإع جددددد ت اددددد نقاشع اادددددي ددددد ، ادددددعتي ا لملإفددددددةا تيلإدددددمح اصصخاا . شلإددد ددد ا عي ددد اشع ادددل لهع عدددا غ 06 - 00 لإدددل ددد م اددد عدددا ددد ، ادددعفلهع لما ( 15 ) يددد اطت ن، ا اندددل اد نقاشع ااده ادصصخالهع اد شلإلهع علإد ل لهع يجادع لإدللإ تاد طلهع د شع اا ادع مدصي ي لمالإد تع يجلإددامتع الإ اععتي . ا شع ا لإص، ى م لإهام ع شعتي دددخ عددا ةادديا ادد نقت لإدد قش ا ددةا ع اددة ها لم ددئعرمع دد لهع لإدد اددقش هادد دد ف ع ددي ي لماددشع اا اددلهع ددظناشع لإدد ع تي، ناعلإدددقشع يجعاددا ااددد ا ىدد م لمعادددل لإدد لهلإم دتي دددعلهع ادده لإدددد ناعلإددقشع عاددده دددظني لمادددشع لمالإدد تع يجلإددددامتع . ا اللإلمحع علإملإعلهع اا ا ى م :ةيلاكشلإا اقش ىد لإدات علإلددصإ لإ قشع لماتي ضشع عا نلإ يريلإدعلهع تي لإععادقشع ادا ادل لإدا عادهتي لإد شتييج لإده م دالإدعالهع دددددقشع اعادددددصإ دددددللإلمحع لإدددددظنشع رددددددصا ددددددخ عدددددا ددددددعف ا دددددلهع اع 26 اددددد يا 2002 اددددد شع ةادددددي مع ةايجلإدددددصشع 25 / 03 / 2000 يجلإدددامتع ادد نقت ددظنتتي ردددصا عدددضت لماددشعتي ي لإدد شع لإددظنشع تادد متي ائلإددقع دد امخ للإددعي لماددشع لمالإ تع اش لإعاا اهلإا اا ى لإدا .لإ شتييج م دا :ليلإاشلإ ئ شع ع شع ر ط لإنن لهلإل ع عاه ى متي اا لإا ا اللإلمحعتي ا شلإلهع علإلدصتع ق، ؟ ليلإلهع للإلمحع لإظنشع مظ ياداشع الإ تع يجاقم ى م
ج عدم اد لإ تع لإعاملإد ت دشع اد م فشع ا ةدل ع ادع ر دطش لإن لميج ي ااتيا رتي طلهع ع شع ادلتي طلهع ا شلإ د تع : يلإا ا ةل ع ق ت لإ عاتي لمالإ تع يجلإدامتع اه لإا _ لإاتي ؟ ه ؟ اع اط لمالإ تع يجلإدامتع ا نقاش نا الإعالهع لمام تلإال، هلإا _ ؟ ؟ لمالإ تع يجلإدامتع عاع، اخله ا اللإلمحع املإعلهع ا ف _ : ا شلإاشع علإ ة فشع اضع لإن بح ا شلإ ا ى م ا لإ لإشتي تايضرفلا _ ياتم ا نقت لمالإ تع يجلإدامتع اشتيعاالهع علإ نقاشع عا لإهيرع ا . تع يجلإدامتع _ اقعشع طش رلإ ا، يقا لمالإ . ملإعلهع ظنت ا شتييج يريلإعا ا اي _ لمالإ تع يجلإدامتع علإ دم عاع، اخله ا اللإلمحع ا . عوضوملا رايتخإ بابسأ اةالهع الإ اخا يجاعي : لإهة، عا معشتي ا صخ شع تي ا ماةالهع تلإال ع عا ا دم 1 . : ةيعوضوملا ب ابسلأا ع ددظع ددخ ع مددياداشع ايجلإددصله ميادداشع ىاددص، لماددشع مددياداشع ايجلإددصا عددا لإدديع ااددصلهع عادد لإددداه ع الإددنت . اقعشع دع ط، اخله لإهققا شع لإيعرد ش لإ ا ع ا ياغع ا نقاشع اا ي عاشع ى م مدعشع . لإعيجد
د . ا نقاشع ااي نا الإعالهع لمام تلإال،تي لمالإ تع يجلإدامتع عاع، امخ ى م د عاشع . عالإمع ط لمحع ا اللإلمحع ا للإنشع عا انشع عا اق عالهع علإلعااشع ا 2 . : ةيصخشلا بابسلأا لإن عايجا ام ا ياداشع ا نقاشع ااي . ما عا ةايامع ى م د عاشع اشتيلإمح . يجاقعشع عا انشع عاه ى م ، ط لماشع ايامع للإلمحع ردصتع ىددد م ددددطتع يجعا، عدددله اددد ق اطت ادددي ظع ةيجلإددداتي اددد عالإمع اددداا لهع لإددد لم ددد ع افلإدددةا عاددده لإدددن بح ن، عدددظع لإدددنعا ش اةالهع . ع شع ةاتلإل ع عا لإنش اا شع علإع ج اشع عوضوملا فادهأ و ةيمهأ 1 عوةةةضوملا ةةةةيمهأ. : ادددد ا، ىدددضات دددشعتي دددش اددددي هامع ائلإدددصلخع عدددا لجدددباشع اددد ة، بدخاددددلا عددد ( 04 ) : علإياا ا _ : يفسلف دعب تاذ ةيصاخ عدددد ي لمع ددد شع ن، مددد دالهع يج دددف ش نيطلإددداشع ااعددد شع ادددنالإ شع اددد هيااشع دددفني لمالإددد تع يجلإددددامتع ادددةاا نا دددددي لمع ددددد شع طدددددلا ع يدددددطنلهع ادددددااي لإدددددا ادددددهتي قددددد داشع ادددددقي لإدددددد تي، قددددد داشع عدددددا دددددنا ددددد ، عاخادددددلتع عدددددا د . ق داشع ش ةيجلإي شع نا عا لإلا نج ع : يفيظو دعب تاذ ةيصاخ _
ه ا دعشع . لإف طشع د ش اا نشلإ ابح اتي اي عا دا لهع تي لهع لإ _ : يلام دعب تاذ ةيصاخ ددشع اا مددصي ياددتم مددبح دادد لهع اددتم 100 % لملإددق تعتي ددخ، علإدد لإ ال اددصلإلخع ددشعاا، يرفاددا ددش ىددد تتي تع اد نقاف دلهع دظع عدا لإدا، ضعأد تع دظاظل ىد م عدا دلهع ادقل عددضت لمالإد تع يجلإددام ددظلإفالع ددخ االإم افص لإع اا جيتيأ عييجااد ش ىد ت خ، اه عاتي مص ع ا م . يبساحم دعب تاذ ةيصاخ _ : انا ع دهظ ادع لإدد ف ساعلإدقشع قدشلإلهع دلهع اا دللإلمحع م جد اشع يجادعي لإدا لإاشلإغ لمالإ ع يجلإدام ع ااهظ اا ليلإدددلهع لمالإدد تع يجلإدددامتع اددشلإل يجاددعت ددشعتي مددصاش اددد لهع ددص ت ددللإلمحع اادد لهع ىدد م لإهفادده نلإدد اددمعا . دا لهع 2 فادهأ. عوضوملا : م لجباشع داهي : يلإا ى ةات اا للإل، _ . لإم م لمالإ تع يجلإدامتع اهفا نلإ . نيطاشع للإلمحع ططخلهع مظ لمالإ تع يجلإداملإش ا اللإلمحع ا لإعلهع ى ةات _ . ايامع ليلإلهع للإلمحع لإظنشع لمالإ تع يجلإداملإش ا اللإلمحع املإعلهع نلإ _ ثحبلا تاودأو جهنم
و ا فددصتي اددلعايج ددخ عددا لإ ئع قادلع لإددجهنا لإعاددامع تلإ ددة ف ابددص الإدااخع تي لإددن بح ا شلإ د ا ىدد م اد لإ لإش ىددد لهع د دددط عدددا ادددي ظنشع ددداععا مددد عدددا ادددةالهلإ ادددطلإللإش لم دددظنشع دددعلإمع نالإدددقلهع لجدددباشع جهنددداتي اددد لإ اتي ع ادد ااشلإ ادد عشع ادد ع لهع ىدد م يجلإدددامتلإ ددا لهع ادد عااتي ادد شع اددئع معتي علإدد قا لهعتي علإددلتي ط ع اا افلإددةت . نشع ثحبلا تابوعص لإ علإ اعددص تي، ادد دالهعتي لجددباشع عادده لإددنج علإ اعددص لإددناه عتي ددد عشع لإددعع لإئاددااا لإ للإدد لإددعالإاام . ا جهنا ةاددلهع اا افلإددةا ادداا لهع ا ددةعالهع عددا اددنشع عادده للإددعت ددشع ادد لمحع ادد ع لهع اددقع ادده لإددنه عتيلإا دد ، مددعشتي . ا فلإ يرغ هف لجباشع عاه لإنجت اللإالهع ا نارشع ثحبلا قاطن ااشع ددددددشع لإددددددا ددددددشعتي لإددددددعيجد لإ ادددددد ع ادددددد ياغع يجاددددددقعشع عددددددا لمالإدددددد تع يجلإدددددددامتع اددددددقم نا ا اددددددللإلمحع علإددددددلع اييجلإددددصا تعتي عددددا اددددنشع عادددده ددددصلإنم ادددد د اددددطلإلتع عددددصشع عددددا قشاددددش مدددد باشعتي لجددددباشلإ ددددشتيلإنات ادددد عاعلإقشع تي . مياداشع ثحبلا تاميسقت ا ل علإ ة فشع الإااخا م تي لإق لإل ةاا الهع ا شلإ لإش مل يجلإ ا اص اصف اقدق اا لجباشع قت ه :
ز _ ولأا لأةةةصفلا : " داةةةمتعلإا وةةة ةةةةسارد يراةةةجيلإا " مدددصفشع عاددده ددددخ عدددا تيلإبندددل ادددهفا ىددد م د دددعاشع لمالإددد تع يجلإددددامتع اادددطتتي لإدددا، لمالإددد تع يجلإددددامتع ادددقم ادددع اط نلإددد اش الإندددصصخ سلإددد شع لجدددبالهع تي ع لجدددبالهع . لمالإ تع يجلإداملإش ا لداشع طشع العااش طا ف لجشلإ شع لجبالهع لا لأةةصفلا _ "يراةةجيلإا داةةمتعال ةيبةةساحملا ةةةجلاعملا":ينا اددملإعلهع عددم لإددند ت تي ع لجدبالهع ددفف ض ددق ادددط لمحع م لإدد لهع ددده، ىدد م لإدددند تتي ليتياددشع دددللإلمحع الإدد علهعتي ددد ي ا ع الإدد علهع مدددظ ا اددللإلمحع تي الإددد تع ددللإلمحع طددطخلهع ا اددللإلمحع اددملإعلهعتي ادد نقاشع ااددي ظنددلهع ي لإدد شع ناعلإددقشع اددقعشع اددع اط دد ف لإددنشتيلإنت سلإدد شع لجددبالهع دددللإلمحع رددددصتع مدددظ ادددقعشع ادددع اط ىددد م لإدددند اف لجدددشلإ شع لجدددبالهع لإدددا، لإددد لملإددد دددشع ائلإدددقنشع ددده، تي نيطادددشع داتي ا ادللإلمحع ادملإعلهع اد ف تي ليتيادشع الإد علهع لمالإد تع يجلإدداملإش ا ادللإلمحع ادملإعلهع لإد يدفعااشع ادا لإ IAS17 تي ا شلإلهع االلإلمحع لإظع SCF . ةةيلحملا ةةيمنتلا ةنب ىدل يراجيلإا ضرقلل ةيناديملا ةساردلا":ثلا لا لأصفلا _ ةةيبرااملا ة رةشو نااتةسمب ل ارهوةةةةب يلاةةةملاراجيا " نلإدددد ا ادددل سلإددد شعتي تي ع لجددددبالهع لجدددللإاا ددددق دددددخ عدددا ىدددةات لمع ددد ا اددددلعااشع ادد ععا لهع لإددند دد ف ددها ىدد م د عاشلإدد ض ددقشع دد له قددناشع اددلعايج ادد ف قددناشع دعادده،تي لإ اددقنش لجددشلإ شع لجددبالهع يرددخ عتي ددق اطت تكادددن نيطاددشع ددللإلمحع طددطخلهع يددفتي لمالإدد تع يجلإددداملإش ا اددللإلمحع اددملإعد ش ليلإددلهع ددللإلمحع لإددظنشعتي اف عا اص عاهتي ععيرعاشع ماا تي .اي ظنشع العاا ش
2 لصفلا ةمدقم : و معدل وجوي لجلأا ليوط و طسوتم ضرق ةباثبد يهف ، ةديدج ةينقت يرابهلإا دامتعلاا ةينقت برتعت اعسوت لجست انها لاإ ،ةقيرطلا هذى ةثادح مغر و .ليومتلا في روصق نم لشاعت تيلا ةيرامثتسلاا تاسسؤبؼا ليوبس نيرمثتسبؼا ـادقلإ ، ؿامعتسلاا في ايبؼاع .مبؽ اهمدقت تيلا ايازبؼا لذإ رظنلاب اذى و اهيلع اقللإانم ةلوابؿ في ةيلمعل ةيديهبس ةيفصو ةسارد ـدقن فأ لصفلا اذى في انيأترا ،ةينقتلا هذى ىلع ءوضلا ء ،روطت فيك و ،وتأشن في ءارلآا تفلتخا يذلا يرابهلإا دامتعلاا ةاشن لذإ ويف ؽرطتنس يذلا ،يرابهلإا دامتعلاا يطعنل ـوقنس امك ،ةفلتخبؼا وعاوناب ارورم وب ةطبتربؼا صئاصبػا مىا و ةينقتلا هذبؽ ؿودلا فلتبـ فيراعت اىدعب ةساردب ـوقنس تَخلأا في و ،ونيوكت لحارم و دقعلا اذبه ةينعبؼا ؼارطلأا و يرابهلإا دامتعلاا دقع ةعيبط حيضوتب ذى ،يئاببعا و بيسالمحا و يداصتقلاا و لشوناقلا رابهلإا .ةيرظنلا وبناوج لك نم عوضوبؼاب ةطاحلإا لجا نم ولك ا :لراتلا ؿاؤسلا ىلع ةباجلإا ؿلبخ نم روملاا هذى لذإ ؽرطتنس :ةيلاتلا طاقنلا ؿلبخ نم ؿاؤسلا اذى ىلع ةباجلإاب ـوقنس و ؟وتعيبط يى ام و ،يرابهلإا دامتعلاا وى ام روطتو ـوهفم يرابهلإا دامتعلاا ؛ دامتعلاا دقع ةعيبط يرابهلإا ؛ .يرابهلإا دامتعلبل ةيسيسأتلا ؽرطلا
3 موهفم :لولأا ثحبملا روطتو يراجيلإا دامتعلإا رهظ ةنس ةيكيرملأا ةدحتبؼا تايلاولا في يرابهلإا دامتعلإا 1950 دنع ةسسؤبؼا تاجايتحا ليومتل ءاجو راثآ نم فيفختلل ةيفرصبؼا تاسسؤبؼا وتدمتعا ديدج لحك كلذو )لذولأا ةرملل ةصاخو( رامثتسلإاب اهمايق لل ةيلاعلا ةفلكتلاو لخدلا تلادعم عافترا ،يداصتقلإا دوكرلا زيبس تناك تيلا ؼورظلا يىو ةيكيسلبكلا ضورق ،لداعلا تايداصتقإ لج و ت ـدقت ةيداصتقلإا تاسسؤبؼا ـامأ ليومتلا تارايخ عونت ةصرف يرابهلإا دامتعلإا ةينق ةجاح في يى تيلا .ةيكنبلاو ةيلابؼا تاسسؤبؼا لبق نم ةحورطبؼا تاجتنبؼا يقاب لذإ ةفاضلإاب يجراخ ليوبس اتلا ؿاؤسلا ىلع ةباجلإا نم دبلا ،ةينقتلا هذبؽ يبؼاعلا راشتنلإاو حاجنلا بابسأ ةفرعبؼو :لر : لذإ مسقني يذلا ثحببؼا اذى ؿلبخ نم ولوانتنس ام اذىو ؟ يرابهلإا دامتعلإا ـوهفم وىام يرابهلإا دامتعلإا صئاصخو فيرعت _ ؛ يرابهلإا دامتعلإا عاونأ _ ؛ وبع بابسأ _ .يرابهلإا دامتعلئل فولماعتبؼا ء . يراجيلإا دامتعلإا صئاصخو فيرعت : لولأا بلطملا :لاوأ . يراجيلإا دامتعلإا فيرعت اهنم تايمست ةدعب ىمسي يلإا يراجيلإا نامتئلإا ،راجيلإاب ليومتلا ،يليومتلا راج يراجيلإا ضرقلا ، تيطعأ دقو ىلع زكري اهنم ضعبلاف تٌعبؼا سفن لذإ يدؤت انهأ لاإ ، ةيليومتلا ةينقتلا هذبؽ ةفلتبـ فيراعت بناوبعا ىلع زكري رخلآا ضعبلاو ةينوناقلا . ميىافبؼا بيرقتو رثكأ تٌعبؼا حيضوتل فيراعتلا نم ةيداصتقلإا بناوبعا ايناطيربو ةيكيرملأا ةدحتبؼا تايلاولا نم لك في يرابهلإا فامتئلإا فيرعت ضارعتساب يلي اميف ـوقنسو لبلا ـاظنلل جذومنلا ابنو رئازبعاو رصمو اسنرف نم لك فيو ، لشوسكاسولبقلأا ـاظنلا فلبثبس فاتللا . تٍيت 1 . : يكيرملأا فيرعتلا يكيرملأا ةيبسالمحا ئداببؼا سلبؾ ؼرع ( APB Accounting P rinciples Board ) دقع يليومتلا رابهلإا ةنيعم ؿوصأ ـادختسا قح رجأتسبؼا لذإ هاضتقبد لقتني رجؤبؼا تُب يدقاعت ؽافتا" :ونأب -ةيونعم وأ ةيقيقح - ؿوصلأا ـادختسا قح رجأتسملل ؿوبى تَجأتلا فأ تٌعبد ،ويلع قفتي تُعم دئاع لباقم ةددبؿ ةدبؼ رجؤملل ةكولبف
4 يطغي ام لباقم رجؤبؼا ىلع ؿوصلأا هذبؽ ـزلبلا ليومتلا تَبدت ءبع ءاقلإ كلذ نع أشني و ،ةيكلبؼا قح فود وى و تايلمعلا هذى نع حبرلا لذإ ةفاضلإاب ليومتلا اذى ةفلكت ظفل ويلع قلطي ام " Lease " 1 2 . : يزيلجنلاا فيرعتلا : يزيلجنلاا موهفملل اقفو راجيلاا دقع فرعي ؿوصأ رابها نمضتي "لمعتسبؼا" رجأتسبؼا و "كلابؼا" رجؤبؼا تُب دقع" عئاب وأ دروم نم اىرايتخا متي ةنيعم و ازئاح رجأتسبؼا و ؿوصلؤل اكلام رجؤبؼا لظي و ،رجأتسبؼا ةفرعبد قفتي ةنيعم ةرجأ عفد لباقم ،ابؽ لبمعتسم كلمتب امازتلا وقتاع ىلع يقلي وأ ،قبغا رجأتسبؼا يليومتلا رابهلاا دقع يطعي لا و ،رابهلاا ةدم ؿلبخ اهيلع ."دقعلا ءاهتنا دعب لا و دقعلا ؿلبخ ؿوصلأا 3 : يسنرفلا عرشملا . مقر فوناقلا في ةراجلإا 433 / 66 ا ابن و اهعاونأ دحأ قفو وراقعلا تَجأت و ؿوقنبؼا تَجأتل : لوقنملا ةراجإ فرع تناك اذإ ابؽ ةكلام لظت و تَجأتلا لجلأ تاعورشبؼا اهيتًشت تيلا لمعلا تاودأ و تادعبؼا تَجأت تايلمع يى اهتعيبط تناك ايأ تايلمعلا هذى نمثب ءافولا لباقم ،اهضعب وأ ةرجؤبؼا ؿاوملأا عيبص كلبس ةيناكمإ رجأتسبؼا ؿوبز .ةيئزج ةفصب ول و ةرجلأا ليبس ىلع وب ءافولا تم ابد هديربذ دنع ؽافتلاا دتعي فأ ىلع :راقعلا ريجأت امأ ارغلأ ةصصبـ ةيراقع ؿاومأ تَجأتب تاعورشبؼا دحأ اهبجوبد ـوقي تيلا تايلمعلا كلت يهف ض حمست ةينوناقلا اهتعيبط تناك ايأ تايلمعلا هذى تناك اذإ ،وباسبغ اىؤانب متي وأ عورشبؼا اهيتًشي تيلا و ،ةينهم قيرط نع امإ كلذ و ،رابهلاا ةدم ءاهتنا هاصقأ دعوم في اهضعب وأ ةرجؤبؼا ؿاوملأا عيبص كلمتب نيرجأتسملل ةيكلم باستكا قيرط نع امإ و عيبلاب درفنم دعو ذيفنت فاك ءاوس ةرجؤبؼا لشاببؼا اهيلع تميقأ تيلا ضرلأا ةكولبف ضرأ ىلع ةديشبؼا لشاببؼا ةيكلم ؿاقتنا قيرط نع امإ و ةرشابم تَغ وأ ةرشابم ةقيرطب ةيكلبؼا باستكا .فوناقلا ةوقب رجأتسملل 2 1 ،حيلف بيبق قيفوت ءلببق . » يليومتلا تَجأتلا دقعل ةينوناقلا بناوبعا « ؽوقبغا ةلاسر ةلبؾ ،"ةلاح ةسارد" ،ؿولأا ددعلا ،ؿولأا دللمجا ،ةيملعلا ،فدرلأا ارادج ةعماج 2009 :ص ، 3 . 2 . ،يلع دمبؿ فسوي ،دوشرلا دمبؿ دبضأ » ةيداصتقلاا و ةينوناقلا تُتهجولا نم ؼراصبؼا ؿامعأ في ديدبعا « ،توتَب ،ةيقوقبغا بيلح تاروشنم ، فانبل 2002 :ص ، 191 .
5 4 : يرصملا عرشملا . مقر فوناقلا في يليومتلا تَجأتلا دقع يرصبؼا عرشبؼا ؼرع 95 ةنسل 1995 لك" :ىلع ةدابؼا تصن ثيح ، و ،دوقعلا نم دقع لذإ ادانتسا دروبؼا نم اىاقلت وأ ،ول ةكولبف تلاوقنم رجأتسبؼا لذإ رجؤبؼا هاضتقبد ـزتلي دقع رجأتسبؼا و رجؤبؼا اهيلع قفتي ةيرابها ةميق لباقم تَجأتلا فوكي ." 1 5 : يرئازجلا عرشملا . " يرابهلاا فامتئلاا برتعي ثيح و ؾونبلا لبق نم اهقيقبر متي ،ةيلام و ةيرابذ ةيلمع ،رملأا اذى عوضوم تُيرئازبعا تُيداصتقلاا تُلماعتبؼا عم ،ةفصلا هذبه ةحارص ةدمتعم و انوناق ةلىؤم تَجأت ةكرش وأ ةيلابؼا تاسسؤبؼا أ ببه و .صابػا وأ ـاعلا فوناقلل تُعبات تُيونعم ـأ اوناك تُيعيبط اصاخشأ بناجلأا وأ دقع ىلع ةمئاق فوكت ف ةلوقنم تَغ وأ ةلوقنم ؿوصأب طقف قلعتت و .رجؤبؼا لحاصل ءارشلاب رايبػا قح نمضتي لا وأ نمضتي فأ نكبي رابها ."ةيفرح تاسسؤبد وأ ةيراجتلا تلبلمحاب وأ تٍهبؼا ؿامعتسلاا تاذ 2 " :ونأ ىلع ؼرعي كلذك شلا رايخ عم ةراجإ دقع ر ءا اب اىتَغك ليوبس ةينقت يأ : دعب ةسسؤبؼا فأ رابتع ابؽ هرجؤت ثم ،اهحاصل لصلأا اهنم بلطن و ،رابهلاا ضرقل ةيلام ةسسؤم وبك ةرشابم وجوتت رامثتسلاا رايتخا رابها ضرق وب دصقن انى ،لشاببؼا ىلع رابولاا ضرقلا لبؿ عقي فأ نكبي ،تَغلل ةسسؤبؼا رودل ليوبر ؾانى نبؼا رابها ضرق ةلاح يى و تادعم وأ يراقع .تلاوق نم عونلا اذى ىلع قلطت تيلا تاحلطصبؼا تفلتخا امهم ونأ لذإ صلبل نكبي ةقباسلا فيراعتلا ؿلبخ نم دبق ثيح ،اهسفن صئاصبػا و ؼدبؽا و ةيللآا ىقبت ،ليومتلا يليومتلا ريجأتلا و يرصبؼا عيرشتلا في ـدختسم Le Crédit Bail حلطصم دبق و يسنرفلا عرشبؼا ىدل Leasing ـدختسا دق و ةينوسكاسولبقلأا ؿودلا في يرئازجلا عرشملا ةرابع ـادختساب ةركفلا تاذ ىلع ةللادل يراجيلاا دامتعلاا وأ يراجيلاا نامتئلاا . :نأ جتنتسن ةقباسلا فيراعتلا للاخ نم مست و ةلومبؼا ةسسؤبؼا وى امبؽ وأ ،تُفرط تُب متت ةيرابذ و ةيلام ةيلمع" وى يرابهلاا دامتعلاا ةداع ى " "رجؤملا ، " يأ ديفتسبؼا عورشبؼا وى و لشاثلا ؼرطلا ؼرصت تبر عضتف رجأتسملا ،اراقع ـأ فاك لاوقنم لاام " ."ةرجأ تَخلأا اذى عفد لباقم ،ءاغللئل ةلباق تَغ ةددبؿ ةتًفل 1 ،يواعلب دلاخ رمع ءافص » ناقلا يحاونلا بييرضلا وميظنت و يليومتلا تَجاتلا دقع في ةينو « في ةينطولا حاجنلا ةعماج ،)ةروشنم تَتسجام ةلاسر( ،)تُطسلف(سلبان 2005 :ص ، 16 . 2 ددعلا ،ةيبعشلا ةيطارقبيدلا ةيرئازبعا ةيروهمجلل ةيبظرلا ةديربعا 03 خيراتب ةرداصلا ، 14 / 01 / 1996 ةدابؼا ، 1 مقر يذيفنتلا ـوسربؼا ، 96 / 09 خيراتب خرؤبؼا 10 / 09 / 1996 :ص ، 25 .
6 ولئاسوب اهئارش عيطتسي لا تادعم نم ديفتسي فا رجأتسملل حمسي فامتئا برتعي يرابهلاا دامتعلااف رومأ ثلبث تُب رايبػا رجأتسملل فوكي ةدبؼا هذى ةيانه دنع و ،ةنيعم ةدبؼ ةدودلمحا 1 : -،دقعلا في ةددبؿ ةيقبتم ةميق عفد لباقم لصلأا ءارش -،ةيناث ةدبؼ لصلأا راجئتسا ةداعإ -.رجؤبؼا لذإ تَجأتلا لبؿ لصلأا ةداعإ يرابهلإا دامتعلإا دقع متي راجئتسإ في بغارلا فوبزلا نم بلطب ةيجذوبم ةروتاف قيرط نع رامثتسإ رجأتسبؼا عم رابهلإا دقع عقويو رامثتسلإا ؼرصبؼا يتًشيف ،ءارشلا ضرغب ؼرصملل فوبزلا اهمدقيو دروبؼا اىرربو . رايبػاب دقعلا ةيانهو رامثتسلإا ةنايص ،ءاركلا عفدب دقعلا ةيادب فوكت ثيح اكيرمأ في ضورقلا نم عونلا اذى ؿامعتسإ ةرثك عجرتو : اهبنأ ةدع تازايتمإ نم ولابؼ ابوروأ ؿودو 1 ةلاح في رامثتسلئل ةيلكلا ةفلكتلا عفد عم ةنراقم ةيلابؼا ةيحانلا نم لهسأ فوكي ءاركلا طاسقأ عفد. . ةيكيسلبكلا ضورقلا 2 . يئاببعا مصخلل ةلباق فيلاكت يى يرابهلإا دامتعلإا في ءاركلا تاعفد. 3 عونلا اذى فإف رئازبعا في امأ. رملأا رودص نم ةديدع تاونس رورم مغر ؿامعتسلإا ليلق ضورقلا نم ا ،ةيلمعلا هذبؽ مظنبؼ : يلي امك اىزابهإ نكبي ؿاكشأ ةدع يرابهلإا دامتعلإا ذخأيو -.تلالآاو لقنلا لئاسوب ةقلعتبؼا تارامثتسلإا صبى :ؿوقنبؼا يرابهلإا دامتعلإا -تاراقعلا صبى :ؿوقنبؼا تَغ يرابهلإا دامتعلإا .لشاببؼاو -. ءاركلا ضرغب مهسلا ءارشب قلعتي :ؿابظأرب يرابهلإا دامتعلإا ةيقافتإ هددبرو ،تُفلتبـ نيدلب في نيدجاوتم تُيداصتقإ تُلماعتم تُب فوكي :لرودلا يرابهلإا دامتعلإا . ةيلود ةيفرصم ةسسؤبؼ ام تادعم ةجتنم ةسسؤم اىاضتقبد عيبت ةيلمعوى :دروبؼ يرابهلإا دامتعلإا لجأ نم . نيرجأتسم تُلمعتسبؼ اهئارك 2 1 راكبوب ، يموي دقعنبؼا يرابهلاا دامتعلاا ؿوح ىقتلبؼا في تيقلأ ةلخادم ،ةيمنتلل يملبسلاا كنبلا ىدل يرابهلاا دامتعلبل ةينوناقلا صئاصبػا 24 و 25 ريابرف 1995 :ص ،رئازبعاب 3 . 2 ،ؿامأ يزوج » ةيرئازبعا ؾونبلا في ةيراقعلا ضورقلا « ،تَيستلا ـولعو ةيراجتلا ـولعلا ةيداصتقلإا ـولعلا ةيلك ،يبيداكأ تًسام ةداهش لينل جربز ةركذم، ،لزاغتسم ،سيداب نبا ديمبغا دبع ةعماج 2014 :ص ، 31 .
7 : يراجيلاا دامتعلاا صئاصخ . ايناث وفيراعت نم اهصلبختسا نكبي تيلا تَخلاا اذى صئاصبػ ضرعتلاب لاإ يرابهلاا دامتعلاا ـوهفم لمتكي لا :نيرايعم بسح اهفينصت متي تيلا و ةفلتخبؼا 1 . :لولأا رايعملا ليلبر متيس يأ لشوناقلا لكشلاب صابػا طابنتسلا اينوناق لبيلبر يرابهلاا دامتعلاا .وصئاصخ 2 . :يناثلا رايعملا نم ةطبنتسم ةجرختسبؼا صئاصخلل يرابهلاا دامتعلبل ةيداصتقلاا ةقيقبغاب قلعتي .ول يداصتقلاا ليلحتلا 1 . :يراجيلاا دامتعلال ةينوناقلا صئاصخلا 1 .أ :لومملا لصلأا ي فأ نكبي و دقعلا عوضوم وأ لبؿ وب دصقي و مهسأ تىح وأ لاوقنم وأ اراقع فوك و رجأتسبؼا و رجؤبؼا تُب عازن عوقو ةلاح في اهعيب لهسي تيلا ةدحوبؼا ؿوصلأا ةداع رجؤبؼا و تٍهبؼا ؿامعتسلبل تازيهجتلا هذى ةيكلم ومدقت يذلا فامضلا ةجرد لقت انى و ،ةصصختبؼا تازيهجتلا ؿوبي فأ اضيأ نكبي رجؤملل ،لذولأا ةلابغا سكع ىلع ؿوصأ ليوبس نم عنبي لا اذى و ةديدج لاوصأ ةلومبؼا ؿوصلأا فوكت ام ابلاغ و .لصلأا ةايبغ دقعلا ةدم ةمئلبم ىدم ىلع فقوتي كلذ و ةلمعتسم .ب :دقعلا ةدم يضاتًفا رايعبؼا وى ةدبؼا هذى ديدبر و تلالآا و ةزهجلؤل يداصتقلاا ليغشتلا ةدم طبترت بييرضلا باسبغا ،ةللآل ةينقتلا تافصاوبؼاك ةيعوضوبؼا تَياعبؼا ويف عارت ام ابلاغ و ،ةقلبعلا ؼارطأ ويلع قفتي ا ةيعون بسح ةدبؼا تَغتت ،اىتَغ و ةيجاتنلاا ةسسؤبؼا ؼورظ و ،تاكلبتىلبل تاونس ثلبث نم دتمتف لصلأ رشع و تازيهجتلا و تلالآل ( 10 ) .ةلابغا بسح رثكأ وأ تاراقعلا و ةليقثلا تازيهجتلل تاونس : طاسقلأا.ج لمشت )ةيونس،ةيسادس،ةيلصف( ةيرود طاسقأ ساسأ ىلع ةداع متي رامثتسلاا نبش عفد فإ علا ويلإ افاضم ةنسلا كلتل لملمحا يساسلأا ؿابؼا سأر نم ءزج و ،ةيلابؼا ةسسؤبؼا ويلع لصحتت يذلا )ةدئافلا(دئا ةيدقاعت ةقيرطب طاسقلاا هذى ديدبر و ،ةنايصلا و تُمأتلاب قلعتت ىرخأ فيراصم كلذك طاسقلأا هذى نمضتي لذولاا تاونس في فوكت لب ،أدببؼا ثيح نم ةيواستم فوكت لا طاسقلأا هذى فأ لذإ ةراشلاا ردبذ و ،تُتهبعا تُب لاا رمع نم زيهجتلا ةميق ضافبلا كلذ في ببسلا و عورشبؼا ـداقت عم صقانتلا وبك وجتت و ،ةتَبك رامثتس .نمزلا عم ايبهردت 1 :ص ،قباس عجرم ،راكبوب 6 .
8 : ءارشلا رايخ.د ثلبث ةسسؤملل دقعلا ةيانه في حاتت ونأ ثيح ءارشلا رايخ عم دقع وى رابهلاا ضرق :تارايخ -،رابهلاا دقع ددبس وأ ديدبذ بلطت فأ امإ تًشت فأ امإ ،ةيقبتبؼا ةميقلا ىمسي ويلع قفتي رعسب رامثتسلاا اذى ايئانه ي ضرقلا ةقلبع يهتنت و ولامعتسا نع فقوتت لراتلاب و ةيلابؼا ةسسؤبؼا لذإ ايئانه لصلأا ديعت فأ امإ .امهنيب ةمئاقلا :تانامضلا.ه ةيكلبؼا برتعت ةدئافل ىرخأ تانامض ؾانى فوكت دق و ،رجؤملل ةبسنلاب ؿولأا فامضلا .وعيب في ةدعاسملل دهعت وأ ،لصلأا عاجتًساب دروبؼا نم دهعت ىلع انايحأ ؿوصبغا نكبي امك رجؤبؼا :لصلأا نيمات و ةنايص .و في رجأتسبؼا لذإ )ررضلل تُمات و ةيندم ةيلوؤسم( لصلأا تُمأت و ةنايص عجرت ق ةلاح صئاصخ زبرت رابهلاا ضرقل لشوناقلا لكشلاب طبترت تيلا صئاصبػا هذى لذإ ةفاضلااب ،لرام رابها ضر طيسو ،دروم ةيلاتلا ةطيسبلا ةلداعبؼاب اهنع برعي :داعبأ تاذ ةبكرم ةقلبع يهف ول ةيداصتقلاا ةقيقبغاب قلعتت ىرخا .ةيداصتقا ةسسؤم لرام 2 . دامتعلال ةيداصتقلاا صئاصخلا : يراجيلاا أ. :يجاتنا و ينيع ضرق لاا ضرقلا به يرا وتقيقح نكل و ،ةيلام ةيلمع وى عوضوبؼا و ركفلا ةيحان نم ةروص في حنبي لا ونأ كلذ تٌعم يداعلا ؿابؼا و فيرصبؼا ضرقلا سكعي ،ايدقن سيل و تٍيع ضرق ونأ ةيقيبطتلا وأ ،ةيدقن ميلست ىلع بصني وى لب كلذ وبشي ام وأ دامتعا حتف ةراتخبؼا تلالآا و ةزهجلؤل ضتًقبؼا عورشبؼا .نيدروبؼا نم اهئارش ةجيتن ويلع تلصح تيلا ةيفرصبؼا و ةيلابؼا تاسسؤبؼا ةطساوب ولبق نم افلس ب . :لجلأا ليوط و طسوتم ضرق مىأ نم فوكي ،ةيجاتنا علس و ةزهجأ ليومتب قلعتي رملاا فأ ثيح ةليوطلا ةدبؼاب وطابترا ضرقلا اذى صئاصخ فيظوتلا ةلكشم لح في ضرقلا اذى مىاس دقل و ،ةطسوتبؼا ةدبؼا و دراوبؼا يديلقتلا ليومتلا رداصم رفوت فأ في ةبوعص ؾانى تناك فأ دعب كلذل ةمزلبلا دراوبؼا تَفوت و لجلأا ليوط ،اىرطابـ و ةدبؼا ؿوط لذإ كلذ عجري و .رمتسبؼا ليغشتلا تاذ ةيجاتنلاا تازيهجتلا ةيطغتل ةيفاكلا تابلقت و تَصق فيظوتلا نم ةيراخدلاا دراوبؼا ليوبر ةلكشم ضرقلا اذى لح دقف ،ةبولطبؼا تانامضلا و ةدئافلا رعس ديمجتلا تارابتعا و نيرخدبؼا بناج نم ةلويسلا تارابتعا تُب قيفوتلا تم و لجلأا ليوط فيظوتلا لذإ ،لجلأا .لجلأا ليوط يرامثتسلاا فيظوتلا في تارخدملل عقوتبؼا
9 يناثلا بلطملا : يراجيلاا دامتعلاا دوقع عاونأ رظنلا اهنم متي تيلا ةيوازلا بسح كلذ و ،يرابهلاا دامتعلاا عاونأ نم ديدعلا ةساردب بلطبؼا اذى صتبى دامتعلاا عاونأ مىلا ضرعتلا متي ثيح يرابهلاا فامتئلبل لشمأ و رثكأ مهف و روصت ءاطعاب كلذ و ويلا .يرابهلاا لاا : لاوأ دقعلا ةعيبط بسس يراجيلاا دامتع .يلمع يرابها دامتعا و لرام يرابها دامتعا لذإ عونلا اذى مسقني 1 . : )يلامسأرلا( يلاملا يراجيلاا دامتعلاا دامتعلاا نم عونلا اذى و يليومتلا تَجاتلا وأ لماكلا عفدلا تَجاتلا وأ لرابظأرلا برجأتلاب اضيأ ويلع قلطي بس اردصم لثبي يرابهلاا ثيح ةرجاتسبؼا ةسسؤملل ايليو و دقعلا ةتًف ةيانه في تلالآا ءارش ةيناكما رجاتسملل حنبي ةنيعمةينمز ةتًفل لرابؼا رابهلاا دقع فوكي و ،رجأتسبؼا و رجؤبؼا دقعلا فيرط ةقفاوبد لاإ وخسف وأ وئاغلإ نكبي لا ا ةدم فوكت ام ابلاغ تادعبؼا ةلاح يفف ،لصلأا عون ةعيبط بسح توافتت ىلع ةيجاتنلاا ةايبغا ةدم فصن دقعل دقاعتلا ةدم فوكتف لشاببؼا امأ لقلأا 20 .رثكاف ةنس مقر رملاا نم ةيناثلا ةدابؼا بسح لرابؼا يرابهلاا دامتعلاا ؼرعي رئازبعا في 96 -09 دامتعلااب قلعتبؼا رطاخبؼا و ئواسبؼا و عفانبؼا و تامازتللاا وا ؽوقبغا لك ليوبر تم اذإ لرام يرابهلاا دامتعلاا برتعي" يرابهلاا رجؤملل حمست فلأ ةيفاك يرابهلاا دامتعلاا دقع ةدم فأ كلذ تٍعي و رجأتسبؼا لذإ تٍعبؼا لصلاا ةيكلبد ةطبتربؼا ؿابؼا سأر تاقفن لك ةداعتساب ."ةرمثتسبؼا ؿاوملاا هذى ةأفكم اهيلإ افاضم :لرابؼا يرابهلاا دامتعلاا ةيلمع حضوي لراتلا لكشلا و
10 ال مقر لكش ( 11 -11 ) يلاملا يراجيلاا دامتعلاا ةيلمع فارطأ حضوي : : :ردصملا ،يوازمبغا ليلخ ؿامك دمبؿ » فيرصبؼا فامتئلاا تايداصتقا « رصم ،ؼراعبؼا تأشن ، ، ةعبطلا ةيناثلا ، 2000 ص ، 419 . -:ةيلاتلا تاوطبػا نمضتت لرابؼا يرابهلاا دامتعلاا ةيلمع فأ ظحلبن لراتلا لكشلا ؿلبخ نم عناص عم ضوافتي و ،ومادختسا لذإ ةجابح وى يذلا لصلأا رجأتسبؼا راتبى ةميق ىلع لصلاا اذى دروم وأ ءارش .وميلست طورش و فأ و دروبؼا نم لصلأا اذى كنبلا يتًشي فأ ىلع وعم قفتت و )ةرجؤم ةكرش( وأ كنبب ةكرشلا هذى لصتت ىلع ةكرشلا لصبر لكشلا اذى و ةرشابم ةكرشل هرجؤي تاعفد ىلع كنبلا لذإ رابهلاا عفدب ـوقت و لصلأا رامثتسلاا ىلع تُعم دئاع لذإ ةفاضلإاب ،لماكب لصلأا ءارش ةميق اهعومبؾ في يواست ةيلاتتم تاتًف في ةيواستم لصلأا ةدم ءاهتنا دعب ةيناث لصلاا راجئتسا دقع ديدبذ في رايبػا قح ةرجأتسبؼا ةكرشلل فأ امك رجؤمك كنبلل اجئتسلبل لمبؾ يأ اتهامازتلا لمبؾ عفد لبق يساسلأا دقعلا ءاغلإ ةكرشلل قبو لا نكل و ضفبـ رابهاب ةيساسلأا ر .كنبلا دئاع لذإ ةفاضلااب لصلاا ءارش ةميق و :لرابؼا يرابهلاا فامتئلبل عاونأ ةعبرأ دجوي 1 1 ،بيرغ دمبؿ و قيرزم روشاع » ةطسوتبؼا و ةتَغصلا تاسسؤبؼا ليومتل ةادأك يرابهلاا فامتئلاا ةيبرعلا ؿودلا في « ليىأت تابلطتبؼ لرودلا ىقتلبؼا ، يموي فلشلا ةعماج في دقعنبؼا ،ةيبرعلا ؿودلا في ةطسوتبؼا و ةتَغصلا تاسسؤبؼا 17 و 18 ليرفأ 2000 :ص ، 462 . كنبلا يتًشبؼا ضرقبؼا عورشبؼا رجأتسبؼا ضتًقبؼا رجؤبؼا جتنبؼا عزوبؼا
11 .راجئتسلاا مث عيبلا :لولأا عونلا ةسسؤم وأ تُمأت ةكرش فوكت دق رخآ ؼرط و ةسسؤم تُب دقع ونأ ىلع راجئتسلاا ثم عيبلا رابتعا نكبي عيب تادعم وأ لشابم وأ اضرأ كلبس تيلا ةأشنبؼا ـوقت ؽافتلاا اذى ىضتقبد و ،ةلقتسم تَجأت ةكرش وأ ىرخأ ةيلام عم ادقع عقوت تقولا سفن في ةيلابؼا ةسسؤبؼا لذإ ؿوصلأا هذى ىدحإ سفن راجئتساب ةيلابؼا ةسسؤبؼا سفن نم لصلأا ةميق اروف ىقلتت )رجأتسبؼا(ةعئابلا ةكرشلا ،اهيلع قفتي ةصاخ طورشب و ةددبؿ ةدبؼ يتًشبؼا نم لصلأا ةروص في رابهلاا عفد ةيلمع متت و ،وب عافتنلبل اىدنع عاببؼا لصلأا يقبتس تقولا سفن في )رجؤبؼا( يتًشبؼا ايونس ةيواستم تاعفد ةفاضلإاب ولماكب لصلأا ءارش ةميق اهعومبؾ في يواست ثيح ويلع و ،رجؤملل دئاع لذإ .راقعب فوىربؼا ضرقلا ديدست ةيلمع وبشت ةيلمعلا هذى فأ جتنتسن :يلي ام اهنم ركذن طورش تَفوت نم دبلا ةقفصلا هذى متت تىح و تَجأتلا نم ضرغلا فوكي فأ ،تُفرطلا لبك نم ؿوبقم و ؼورعم -،لشاببؼا وأ تاودلاا وأ تازيهجتلا ةقفصلا ؼدهتست تَغ ؿالمجا في رجؤبؼا تلالآا وأ تاراقعلا هذبؽ ؿامعتسا ةلاح في رجؤبؼا ملعي فأ ليمعلا ىلع ببه ،ويلع قفتبؼا تاراقعلل يداعلا ؿامعتسلاا نع ةبصانلا ةيرودلا ةنايصلا فيراصم و تاحلبصلاا عيبص رجؤبؼا لمحتي و ،تلاوقنبؼا -قي ،رطاخبؼا عيبص نم رجأتسبؼا لصلأا تُمأتب ليمعلا ـو -،ؼرصبؼا نم فاذئتسلاا دعب كلذ و رخآ ليمع لذإ رجؤبؼا لصلأا تَجأت ليمعلا عيطتسي -.دقعلا في عيبلا طاسقأ عم ءاركلا لرابصإ و ديدستلا لجا و تَجاتلا ةدم ددبر فأ ببه . دقعلا ريجأت : يناثلا عونلا ىلع طقف سيل رجؤبؼا دقاعتي ثيح ،نفسلا و تارايسلل ةبسنلاب تَجاتلا نم ةروصلا هذى ـادختسا رشتني انى ةيجاتنلاا اتهايح نع لقت ةتًفل تارايسلا نم تُعم ددع ـادختسا ىلع لب ،ةنيعم تارايس ـادختسا تَجأت لا ةبيرض ةرايسلا ؿلبحا و لب ،حلبصلاا و ةنايصلا فيلاكت رجؤبؼا لمحتي اىدوجو ةلاح في اىرظاني ام وأ قيرط
12 لبؿ تارايسلا ةلفاق وأ ةرايس ةمدخ ىلع ولوصح لباقم يرود لكشب ةنيعم طاسقأ عفد لمحتيف رجأتسبؼا امأ .رجؤبؼا نم لادب ،لخإ...ةيبيرضلا ةنايصلا ءابعأب رجأتسبؼا لمبر ىلع صنت دوقعلا ضعب فأ تَغ دقاعتلا لجلأا ريصق ريجأتلا :ثلاثلا عونلا . متت ساسأ ىلع و فزخبؼا نم ابؽاتًتسا متي و رجؤبؼا ةفرعبد اىؤارش قبس لماعتلا لبؿ ءادلاا فأب ةروصلا هذى .لجلاا تَصق ا يعيبلا راجيلاا دقع :عبارلا عونل . برتعت دوقع طورش نم لقلأا ىلع دحاو طرش ابه رفوتي فأ ببه تيلا ةيليومتلا دوقعلا نم ةيعيبلا رابهلاا يومتلا دقعلا ؾانى فوكي فأ تٌعبد دقاعتلل ةجيتنك رئاسخ وأ حابرلأ رجؤبؼا قيقبر لذإ ةفاضلإاب اىركذ قباسلا ةيل ببه ؿاوحلأا عيبص في و ،دقاعتلا خيرات في ةيلعفلا وتفلكت و رجؤبؼا لصلؤل ةيقوسلا ةميقلا تُب ؽرف وأ ؼلبتخا فدلا ليصبر فامض ثيح نم تاداريلاا ققبر أدبم وب يضقي ام ةظحلبم قلعتي اميف كش دوجو ـدع و تاع فامض لثم دقاعتلا دنع اىديدبر بعصي تيلا رئاسبػا وأ تافورصبؼا ضعب نع رجأتسبؼا ضيوعتل رجؤبؼا دهعتب .اىتَغ و ـداقتلا ـدع و جاتنلاا تافصاوم و ةدوج ثيح نم رجؤبؼا لصلأا 2 . لإا دامتعلإا : )يلمعلا( يليغشتلا يراجي يمدبػا تَجأتلاب ويلع قلطي ،وئارش لذإ ةجابغا فود بولطبؼا لصلأاب هدوزي ذإ رجأتسملل ردصم لثبي وى و ةداع فوكت و /ةيلمعلا هذى ةفلكت راجئتسلاا طسق نمضتي فأ ىلع ةنايصلا فيراصم ةرجؤبؼا ةكرشلا لمحتت و أ راجئتسلاا ةدم غتل يفكت لا رابهلاا ةفلكت فأ تٍعي اذى و رجأتسبؼا لصلؤل عقوتبؼا رمعلا نم لق ةفلكتلا ةيط لإا طاسقأ لرابصإ( ةيلكلا رابه ≠ تلا لبؿ لصلأا ةفلكت أ لصلأا تَجأت ةداعإ نم ةتَخلأا هذى ةيطغت متي و )تَج ام ةداع يلمعلا رابهلاا دوقع و دقعلا ةتًف ةيانه في وتاذ لصلاا عيب ةليصح نم وأ ىرخأ ةرجأتسم ةسسؤم لذإ لصلأا عاجرإ و دقعلا ءاغلإ قح رجأتسملل يطعت ةيساسلأا دقعلا ةدم ءاهتنا لبق 1 ابف ةعيرس ةيجولونكتلا تاتَغتل ضرعتت تيلا علسلا تلااح في تَجأتلا نم عونلا اذى ـادختسا رشتني و .ثدحأ ايجولونكت ـادختسا ثم نم و لصدق رخآ لبؿ ثيدح لصأ ؿلبحإ في ةصرفلا رجأتسملل يطعي 1 : لراتلا ةينوناقلا ةباوبلا عقوم برع ،وتاينقت و هداعبأ ليومتلا ةادأك تَجأتلا ،قلابػا دبع ديعس http://www.tashreaat.com/view_studies2.asp?std_id-24
13 و ؿامعتسا ليومتب رجأتسملل ةبسنلاب رملأا قلعتي و لإا دامتعلاا في باستكا سيل وى املثم يليغشتلا رابه لإا دامتعلاا ةيلمع في رملأا عاجرإ نكل و ،ةيكلملل ليوبر دجوي لا يليغشتلا رابهلاا في فلأ لرابؼا يرابه .ةرجؤبؼا تازيهجتلا لصلأا عاجرإو دقعلا ءاغلإ قح رجأتسملل يطعت ام ةداع يلمعلا يرابهلإا دامتعلإا دوقع فأ ظحلبي لبق في لصلأا نم صلختلا عيطتسي ونأ ثيح رجأتسملل ةماى ةزيم قبغا اذى يطعيو ،ةيساسلأا دقعلا ةدم ءاهتنإ اذى لذإ ةجابغا ءاهتنا ةلاح فيوأ بركأ ةءافكب لمعلا يدؤت ثدحأ ؿوصأ روهظو يجولونكتلا روطتلا ةلاح لصلأا 1 . يليام جتنتسن فأ نكبي قبسام ؿلبخ نم : 2 رابهلإا دقع فإ .لصلؤل يداصتقلإا رمعلا نم لقأ ةتًفل فوكي ةدع هتَجأت ةداعإ لضفب وفيلاكت عيبص يطغيو دقعلا ةتًف ؿلبخ لصلؤل اكلام ىقبي رجؤبؼا وعيبو تارم .ؼاطبؼا ةيانه في تقولا رورم عم ةكلتهم حبصتو اهتميق ةعرسب دقفت تادعبؼا لعبه ليومتلا نم عونلا اذى .اهنم اروطت رثكأ تادعم روهظ ةجيتن اهئارش نم لادب راجئتسلإاب ةسسؤبؼا ـوقت فأ نسحتسي كلذلو مىأ تُبي لراتلا ؿودبعا و طاقن لإا دامتعلاا تُب ةقرفتلا لإا دامتعلاا و يليومتلا يرابه رابه يليغشتلا ي ،ةعبط فودب ،ةيردنكسلإا ،ةيعمابعا رادلا ،"ليومتلاو ةيلابؼا ةرادلإا "،يوانبغا لحاص دمبؿ 1998 :ص ، 396 . 1
2 Katrena henderson & jaqueline bass , « crédit-bail une nouvelle option pour les institutions
de microfinance », la conférence organisée en février 2000 à Bamako au Mali "Advancing microfinance in rural Africa" ,P P: 3-4 .
14 مقر لودجلا ( 11 -11 ): لإا و يليومتلا نامتئلاا ةنراقم حضوي لودج . يليغشتلا نامتئ ةنراقملا رصانع لإا نامتئلاا يليومتلا يراجي لإا يليغشتلا يراجيلإا نامتئ دقعلا ةدم براقي ام لذإ لصت ةليوط دقعلا ةدم .لصلؤل يضاتًفلاا رمعلا نم لا ةتَصق دقعلا ةدم ةتًفلا زواجتت لمع ءادلأ لصلؤل رجأتسبؼا اهيف جاتبو تيلا .ايونس ددبذ ام ةداع و تُعم لصلأا مداقت ةيلوؤسم ـدع ةيلوؤسم رجأتسبؼا لمحتي ـداقتلا وأ ؾلببؽاب ءاوس لصلأا ةيحلبص ـدع ةيلوؤسم رجؤبؼا لمحتي ـداقتلا وأ ؾلببؽاب ءاوس لصلأا ةيحلبص نيمأتلا و ةنايصلا رجأتسبؼا و ةنايصلا فيلاكت لمحتي ويلع تُماتلا ةفلكت اذك و لصلأا حلبصإ .دقاعتلا ةتًف ؿلبخ و ةنايصلا فيلاكت لمحتي رجأتسبؼا ويلع تُماتلا فيلاكت و لصلأا حلبصإ ؽافتا ويلع صني لد ام دقاعتلا ةتًف ؿلبخ .كلذ تَغ ىلع و رجؤملا نيب ةقلاعلا رجأتسملا امهنيب ةقلبعلا فوكت و ةدقعم هذى مظني فوناقل جاتبر كلذل ةكباشتم امهنيب ؼرط لك ؽوقح ىلع ظفابو و ةقلبعلا ةيبنلاا و دقاعتلا ةتًف ؿوط ببسب كلذ و .ةميقلل ةيبسنلا مستت رجأتسبؼا و رجؤبؼا تُب ةقلبعلا كلذ و ةينوناق لكاشم تَثت لا و ةلوهسلاب .تَجأتلا ةتًف رصقل ةيكلملا لام فوكي :دقعلا تارايخ ةيرح رجأتسملل ديعي فأ دقعلا ةدم ةيانه في لئادب ةثلبث تُب رجؤبؼا لذإ لصلأا .ىرخأ ةدبؼ لصلأا تَجات ديعي فأ .رجؤبؼا نم لصلاا ءارش ءارش وأ ةيطلم رجأتسملل زوبه لا دري لب دقعلا ةدم ةيانه في رجؤبؼا لصلأا .ىرخأ ةرم رجؤبؼا لذإ تَجأتلا لبؿ لصلأا لا ءاغلا مظن دقاعت ةدبؼا ؿلبخ رابهلاا دقع ءاغلا زوبه لا دقعلا فيرط دحأ لبق نم دقعلا في اهيلع قفتبؼا .تُفرطلا ؽافتا نم دبلا نكل و لإا دقع ءاغلا زوبه لبق نم رابه دقعلا في اهيلع قفتبؼا ةدبؼا ؿلبخ رجأتسبؼا دادسب رجأتسبؼا ـزتلي ةلابغا هذى في و لإا لإا ةتًف نع رابه لصلأا ؿلبغتس قيبطت عم .تلاابغا هذى لثم في قفتم فوكي دق ام :ردصملا ص ،قباس عجرم ،بيرغ دمبؿ و قيرزم روشاع : 463 .
