فعالية أدوات إدارة التكاليف في تحسين الأداء المالي للمؤسسة الاقتصادية

(1)

صلاوب ظيفحلا دبع يعماجلا زكرلما

ةليم فو

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقالا مولعلا دهعم

مسق

رييستلا مولع

رييستلاو ةيداصتقلاا مولعلا :ناديملا ةيراجتلا مولعلاو /... : عجرملا 2019 :عرف ةيبساحمو ةيلام مولع :صصختلا ةسسؤملا ةيلام

ساملا ةداهش لينل ةلمكم ةركذم

يف رت

ةيبساحملاو ةيلاملا مولعلا

)د.م.ل(

" صصخت

ةسسؤملا ةيلام

"

ـعإ

ــــــ

لا دادــ

ةبلط

:

:فارشإ تحت

رورعف ةليهس

دوهزم ماشه

يرايس ةهزن

ةشقانملا ةنجل

ذاتسالأ بقلو مسا ةعماجلا ةفصلا ةعلاطوب دمحم ةـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرلما اسيئر

دوهزم ماشه

ةـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرلما اررقمو افرشم مزاوخ ةزمح ةـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرلما اشقانم ةيعماجلا ةنسلا 8108 / 8109

فيلاكتلا ةرادإ تاودأ ةيلاعف

ءادلأا ينستح في

ةسسؤملل يلالما

ةيداصتقلاا

–

ةلاح ةسارد

ةسسؤم

PAC MC

ليمجتلا داوم ةعانصل

يندبلا فيظنتلاو

ةترفل

8102

-8102

(2)

(3)

دمحلا

يمعلا لله ركشلاك ءانثلاك

انقيفكت ىمعك ومعن ىمع

.ؿمعلا اذى زاجنلإ

افارتعا

ركشلا ؿيزجب وجكتن فأ انعسي لا ؿيمجمل اريدقتك ؿضفلاب

" ريدقلا ذاتسلؤل فانتملااك

ماشى دوىزم

"

هذى ىمع ؼارشلإاب ومركتل

وتاييجكت ؿلبخ فم ولدب مذلا فيمثلا تقكلاك ريبكلا ديجملك ةركذملا

ارخ اك ايلامكإ ىتحك ةلاسرلا هذى ةيادب فم انل وتعباتمك

ىلإ ايج

.وتانسح فازيم يف ومعجك ريخ ؿك للها هازجف ،ركنلا

لاك

ؼيصكل فب ةسسؤم ؿامع ؿك ىلإ ركشلاب ـدقتن فأ ىسنن

PAC MC

.يندبلا ؼيظنتلاك ؿيمجتلا داكم ةعانصل

بيرق فم اندعاس فم ؿك ىلإ

ؿمعلا اذى زاجنإ ىمع ديعب فم كأ

...

(4)

ءادىلإا

فقوتيو ،ريبعتلا نع ناسملا اييف زجعي نم ىلإ ،ايينيع نم لاإ لملأا ىرأ لا يتلا يمأ ةيلاغلا ىلإ ينردقو اىرمع يف للها لاطأ يمأ ينيع ةرق ىلإ ،يحاجن رس اىؤاعد ناك نم ىلإ ،ريكفتلا نع لقعلا .ايميمج نم ءزج در ىمع  سرو قيرطلا كاوشأ يمامأ نم تلازأ يتلا ةرىاطلا ديلا ىلإ ىلإ ،ةقثلاو لملأا نم طوطخب لبقتسملا تم لمحأ نم ىلإ ،راظتنا نودب ءاطعلا ينممع نم ومسا ىرتل كرمع يف دمي نأ للها نم اوجرأ رخف لكب دبلأا ىل او دغلا يفو مويلا ايب يدتىأ اموجن كتاممك ىقبتسو راظتنا لوط دعب ايفاطق ناح دق ارامث اب وعتمو هاعرو للها وظفح ،زيزعلا يدلاو .ةيفاعلاو ةحصل .اننيب ةبحملا مدأ ميملا ،امىرمع يف للهاا لاطأ يتوخإ ىلإ يف يتميمز ،ةوطخب ةوطخ بردلا ايعم ترس نم ،بيطلا بمقلا ةبحاص يتقيدص ،يبرد ةقيفر ىلإ ."ةىزن" جرختلا "رورعف" يترسأ دارفأ لك ىلإ و .مىريغصو مىريبك "شوميكمب" ،ناير ،ةىزن ،ةمييف يتاقيدص ىلإ .ةساردلا يف يئلامز ةبمطلا عيمج ىل او ،ىرشب نيذلا ىلإ تامومعملاو راكفلأاو تلاييستلاو تادعاسملا انل اومدقو انبرد يف لؤافتلا اوعرز نم ىلإ لضافلأا انتذتاسأ عيمج ىلإ ةفرعملاو ممعلا قيرط انل اوديم .ةساردلا هذى زاجنإ يف يندعاس نم لك ىلإ لا اذى يدىأ اعيمج مكيلإ ... ... ديج

(5)

ا

ءادىلإ

لقو ةمحرلا نم لذلا حانج اميل ضفخاو ... " ىلاعتو وناحبس امييف لاق نم ىلإ يديج ةرمث يدىأ "اريغص ينايبر امك اميمحرأ بر ءاطعلا ينممع نم ىلإ قلاخلأاو ةميضفلا ىمع ينابر نم ىلإ .. راختفا لكب ومسا لمحأ نم ىلإ نأ للها نم وجرأ راظتنإ نودب يدلاو ... نوكلا اذى يف كممأ ام ىمغأو كممأ ام زعأ كرمع يف دمي .زيزعلا مسمب اينانحو يحاجن رس اىؤاعد ناك نم ىلإ دوجولا رسو ةايحلا ةمسب ىلإ نانحلاو بحلا ةرانم ىلإ .ةزيزعلا يمأ للها ايظفح بيابحلا ىمغأ ىلإ يحارج فطاوعلا تمص اي ةيناثلا يحورو يبرد تاقيفر اي نكيلإ ... لانم ،ةمين ،ةيب :يتوخإ نكيلإ .دمحأ زيزعلا يخأ ،ةايحلا هذى يف يدنس ىلإ نود ادرف ادرف "ةفركمب"و "يرايس" يتمئاع دارفأ عيمج ىلإ ءانثتسا . ."ةمييس" ءارضلاو ءارسلا يف يراوشم رونو يبرد ةقيفر ىلإ ةيحت ربكأ يف يئلامز عيمج ىل او ،"ةمييف ،ةمييس ،ناير" يتاقيدص ىلإ .ءانثتسا نود ةساردلا يتركاذ ميتناخ نم لك ىلإ ... لمعلا اذى اعيمج مكيدىأ

(6)

سريف

(7)

ركش ءادىلإا صخمملا أ -ح ةماع ةمدقم

ايترادلإ ةثيدحلا قرطلاو ةفمكتلا :لولأا لصفلا

2 دييمت 3

_{ةفمكتلا لوح تايمومع :لولأا ثحبملا}

3 اىرصانعو ةفمكتلا ميىافم :لولأا بمطملا 3 ةفمكتلا ـكيفم :ؿكلأا عرفلا 6 ؼيلاكتلا رصانع :يناثلا عرفلا 8 فيلاكتلا رصانع بيوبت :يناثلا بمطملا 17 (فيلاكتلا تايرظن( فيلاكتلا سايق قرط :ثلاثلا بمطملا 18 )ةيلامجلإا( ةيمكلا ؼيلاكتلا ةيرظن :ؿكلأا عرفلا 21 ةرشابملا ؼيلاكتلا ةيرظن :يناثلا عرفلا 23 ةمغتسملا ؼيلاكتلا ةيرظن :ثلاثلا عرفلا 25 )ةيدحلا( ةريغتملا ؼيلاكتلا ةيرظن :عبارلا عرفلا 29

_{ةفمكتلا ةرادإ ةيىام :يناثلا ثحبملا}

29 ةفمكتلا ةرادإ مويفمو ةأشن :لولأا بمطملا 29 ةفمكتلا ةرادإ ر كطتك ةأشن :ؿكلأا عرفلا 31 ةفمكتلا ةرادإ ـكيفم :يناثلا عرفلا

(8)

32 ةفمكتلا ةرادإ فادىأو ةيمىأ :يناثلا بمطملا 32 ةمظنممل ةفمكتلا ةرادإ ةيمىأ :ؿكلأا عرفلا 35 ةفمكتلا ةرادإ ؼادىأ :يناثلا عرفلا 36 ةيجيتارتسلإا ةفمكتلا ةرادإ لمع ةيلآ :ثلاثلا بمطملا 37

_{فيلاكتلا ةرادإ تاودأ :ثلاثلا ثحبملا}

37 جتنملا ميمصتو طيطختلا ةمحرم يف ةقبطملا فيلاكتلا ةرادإ قرط :لولأا بمطملا 52 جاتنلإا ةمحرم للاخ ةقبطملا فيلاكتلا ةرادإ قرط :يناثلا بمطملا ةمحرم دعب ةقبطملا فيلاكتلا ةرادإ قرط :ثلاثلا بمطملا جاتنلإا 65 ؿصفلا ةصلبخ فيلاكتلا ةرادإ تاودأب وتقلاعو يلاملا ءادلأا :يناثلا لصفلا 67 دييمت 68

_{ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ءادلأا :لولأا ثحبملا}

68 وعاونأو ءادلأا مويفم :لولأا بمطملا 68 ءادلأا ـكيفم :ؿكلأا عرفلا 70 ءادلأا عاكنأ :يناثلا عرفلا 72 هداعبأو وتايوتسم ءادلأا تلااجم :يناثلا بمطملا 74 _{ءادلأا تايكتسم :يناثلا عرفلا} 74 ءادلأا داعبأ :ثلاثلا عرفلا 75

_{ويف ةرثؤملا لماوعلاو ءادلأا سايق :ثلاثلا بمطملا}

(9)

75 ءادلأا سايق :ؿكلأا عرفلا 76 ءادلأا يف ةرثؤملا ؿماكعلا :يناثلا عرفلا 78

ءادلأا :يناثلا ثحبملا

يلاملا

78 ومويفمو يلاملا ءادلأا لوح ةيخيرات ةرظن :لولأا بمطملا 78 يلاملا ءادلأا ؿكح ةيخيرات ةرظن :ؿكلأا عرفلا 79 يلاملا ءادلأا ـكيفم :يناثلا عرفلا 81 وفادىأو يلاملا ءادلأا ةيمىأ :يناثلا بمطملا 81 يلاملا ءادلأا ةيمىأ :ؿكلأا عرفلا 82 :يناثلا عرفلا يلاملا ءادلأا ؼادىأ 83 يلاملا ءادلأا يف ةرثؤملا لماوعلا :ثلاثلا بمطملا 83 ةيمخادلا ؿماكعلا :ؿكلأا عرفلا 84 ةيجراخلا ؿماكعلا :يناثلا عرفلا 86

_{تاسسؤممل يلاملا ءادلأا عفر يف فيلاكتلا ةرادإ تاودأ رود :ثلاثلا ثحبملا}

ةيداصتقلاا

86 يلاملا ءادلأا عفر يف طاشنلا ساسأ ىمع ةفمكتلا ةرادإ رود :لولأا بمطملا 87 يلاملا ءادلأا عفر يف ةيعجرملا ةنراقملاو ةمماشلا ةدوجلا ةرادإ رود :يناثلا بمطملا 87 يلاملا ءادلأا عفر يف ةمماشلا ةدكجلا ةرادإ ركد :ؿكلأا عرفلا

(10)

88 يلاملا ءادلأا عفر يف ةيعجرملا ةنراقملا ركد :يناثلا عرفلا 89 يلاملا ءادلأا نم عفرلا يف ةفديتسملا ةفمكتلا رود :ثلاثلا بمطملا 92 ؿصفلا ةصلبخ

ةسسؤم ةلاح ةسارد :ثلاثلا لصفلا

PAC MC

يندبلا فيظنتلاو ليمجتلا داوم ةعانصل

94 دييمت 95

_{فيظنتلاو ليمجتلا داوم ةعانصل}

_{PAC MC}

_{ةسسؤم :لولأا ثحبملا}

يندبلا

95 يندبلا فيظنتلاو ليمجتلا داوم ةعانص ةسسؤم ميدقت :لولأا بمطملا 95 يندبلا فيظنتلاو ليمجتلا داوم ةعانص ةسسؤمل يميظنتلا لكييلا :يناثلا بمطملا 98 ةمدقملا تاجتنملاو ةيساسلأا لحارملا :ثلاثلا بمطملا 98 جكتنممل ةيساسلأا ؿحارملا :ؿكلأا عرفلا 100 ةمدقملا تاجتنملا :يناثلا عرفلا ايعنص ةقيرطك 103

_{ءادلأا نيسحت يف فيلاكتلا ةرادإ تاودأ مادختسا عقاو :يناثلا ثحبملا}

ةسسؤمل يلاملا

PAC MC

يندبلا فيظنتلاو ليمجتلا داوم ةعانصل

103 ةسسؤملا يف ةطشنلأا ساسأ ىمع ةفمكتلا ةرادإ مادختسا عقاو :لولأا بمطملا 108 ةفمكتلا ةرادإ تاودأ :يناثلا بمطملا ةسسؤملا يف ةدوجلا ةراد او 108 ةسسؤملا يف ةقبطملا ةفمكتلا ةرادإ تاكدأ ضعب :ؿكلأا عرفلا 109 ةسسؤملا يف ةمماشلا ةدكجلا ةرادإ :يناثلا عرفلا

(11)

114 خ ؿصفلا ةصلب 115 ةمتاخ 118 عجارملا ةمئاق

(12)

سريف

ؿكادجلا

(13)

مقرلا لودجلا ناونع ةحفصلا 01 ؼيلاكتلا ةمئاق 19 02 )ؿخدلا ةمئاق( ؿامعلأا جئاتن ةمئاق 20 03 )ؿامعلأا ةجيتن ةمئاق( ؿخدلا ةمئاق 24 04 ةمغتسملا ةقاطلا ةيرظن بسح ؼيلاكتلا ةمئاق 24 05 )ؿامعلأا ةجيتن ةمئاق( ؿخدلا ةمئاق 27 06 ةريغتملا ؼيلاكتلا ةيرظن بسح ؼيلاكتلا ةمئاق 27 07 ءادلأا سيياقم ؼينصت 76 08 ةيلكلأا داكملا ؼيلاكت 104 09 داكم ؼيلاكت ؼيمغتلا 105 10 جاتنلإا ؼيلاكت 105 11 ةئبعتلا ؼيلاكت 106 12 ؼيمغتلا ةمحرم ؼيلاكت 106 13 بيمعتلا ةمحرم ؼيلاكت 107 14 فيزختلا ةمحرم ؼيلاكت 107 15 عيزكتلا ةمحرم ؼيلاكت 107 16 ةيئاينلا جاتنلإا ؼيلاكت 108

(14)

سريف

(15)

مقرلا لكشلا ناونع ةحفصلا 01 رئاسخلاك ؿكصلأاك تافكرصملاب ؼيلاكتلا ةقلبع 05 02 رصانع ؿيمحت سسأ ؼيلاكتلا ةيرظن يف طاشنلا تادحك ىمع ؼيلاكتلا ةيلامجلإا 18 03 ةرادلإا ؼئاظك ىمع ةفمكتلا ةرادإ ريثأت 34 04 ايتطشنأك ةميقلا ةمسمسل ـاعلا جذكمنلا 40 05 ـاظنل ةماعلا تامسلا JIT 55 06 ةيلاعفلاك ةءافكلا ركظنم فم ءادلأا 70 07 يلاملا ءادلأا يف ةرثؤملا ؿماكعلا 85 08 ةفديتسملا ةفمكتلاك حابرلأا ةرادإ 90 09 ةسسؤمل يميظنتلا ؿكييلا SARL PAC MC 96

(16)

ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ةيىام زاربلإ ةساردلا هذى تءاج ، يلاملا ءادلأا فيسحت يف ايمادختسا اذكك اييستكت يتلا ةيمىلأا فايبتك ةثيدحلا ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ىلإ ؽرطتلا ؿلبخ فم ،ةيداصتقلاا ةسسؤممل .ةدكجكملا تلالبتخلاا حيحصتك ةيلاعفلاك ةءافكلا ؽيقحت يف امك عقاك ضرع ىلإ اضيأ ةساردلا ؼديت ت يف ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ؽيبطت ةسسؤمل يلاملا ءادلأا فيسح PAC MC ؿيمجتلا داكم ةعانصل يندبلا ؼيظنتلاك -ةميم فيسحت يف اىركد ؿيعفتك ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ضعب ؽيبطت ةلكاحم ؿلبخ فم .ةسسؤملا هذيل يلاملا ءادلأا ةساردلا هذى ؿلبخ فم اييلإ ؿصكتملا جئاتنلا فم ةرادإ تاكدأ ؽيبطت ةيمتح ىقبي ةيرئازجلا ةسسؤملا يف تاكدلأا هذى ؽيبطت فأ لاإ ،ةيديمقتلا ةفمكتلا ةرادإ تاكدلأ ؿيدب ؿخدمك ةفمكتلا ملا لكتسملا فكد ةرياسم ؿجأ فم ةيبساحملا ايحلاصم يف ؿخدملا اذى ريكطت اييمع بجي اذيل ،بكمط .ةيسفانتلا ةئيبلا يف عراستملا ركطتلا لا ةسسؤم ،يلاملا ءادلأا ،ؼيلاكتلا ةرادإ :ةيحاتفملا تاممك PAC MC

Résumé:

Cette étude rentre dans le cadre de la valorisation des éléments de gestion des coûts , et leurs mises en application pour améliorer la performance financière d’une société à caractère économique , au cours de l’étude des différentes méthodes modernes de gestion, et afin de montrer l’importance acquise pour atteindre la compétence, l’efficacité et corriger en même temps les déséquilibres existantes . Cette étude a aussi pour objectif de présenter la réalité de l’application de la gestion des coûts afin d’aboutir à une performance financière de la société PAC MC spécialisée dans la fabrication des produits detergents et cosmétiques -MILA-. A ce titre; en éssayant d’appliquer quelques éléments de la géstion des coûts et activer son role pour l’amélioration financière de cette société. D’aprés les résultats de cette étude; il s’est avéré la certitude d’appliquer les éléments de la gestion financière comme solution alternative pour les éléments de la gestion traditionnelle , toutefois l’application de ces elements dans la société (institution) reste en dessous du niveau requis, pour cela il est necessaire d’introduire et de développer les nouvelles méthodes de géstion moderne, afin de suivre le rythme du developpement rapide de l’environnement concurrentiel.

Mots clés:

La gestion des couts , la performance financière , société PAC

MC .

(17)

ةمدقم

(18)

ةيرىكج تاركطت ةرصاعملا ؿامعلأا ةئيب ديشت

ريغك ةرشابم تاريثأت ايل ةعراستمك

تاساكعنا ؾرتت فأ اينأش فم تاركطتلا هذى ،ةيداصتقلاا ةسسؤملا طاشن ىمع ةرشابم

ايعم ؼيكتلاك تاريغتلا هذى ةيجاكم ؿجأ فمك .تاكرشلا هذى ءادأ ىمع ةيبمس كأ ةيباجيإ

ت ىلإ ةسسؤملا تأجل

ييست تاكدأك ةمظنأ ينب

يلاسلأا اينيب فمك ،ةرصاعم ةير

ةيبساحملا ب

كقت يتلاك ةثيدحلا

كحتلاك ةفمكتلا ةرادإ ىمع اساسأ ـ

ةدايز ضرغب ؾلذك ايتايكتسم ؼمتخم يف ـ

تاردقلا ىمع دعب ام يف سكعنت ايازمك دئاكع ؽيقحت فمضت ةركصب ةطشنلأا ؼمتخم ةءافك

.ةسسؤممل ةيسفانتلا

ةيرظن تحبصأ تامكمعملا ايجكلكنكت رصنع ؿكخدك ةثيدحلا جاتنلإا ةئيب ؿظ يفك فذإ

ةقمعتملا ةصاخك ؼيلاكتلا يف ـكحتلا ةيممع ةرياسم ىمع ةزجاع ةيديمقتلا ؼيلاكتلا

ؿحارمب

،تاجتنملا ريكطتك عادبلإا

ا بيلاسلأا ىلإ ءكجملا رملأا ىعدتسا امم

ةثيدحلا ةيبساحمل

ت يف ةدعاسملا ضرغب

ةايح ةركد ؿحارم ؼمتخم ؿلبخ ايثكدح يف ـكحتلاك ؼيلاكتلا طيطخ

تايممعب ةقمعتم ةطشنلأا هذى تناك ءاكس ،لرخلأا ةيرادلإا ةطشنلأا ؼمتخم ؿلبخ كأ جتنملا

.ةيجاتنلإا ةيممعمل ةقحلا كأ ةقباس

1 -ةساردلا ةيلاكشإ

:

اقلبطنا

ؽبس امم

ةفمتخملا ايتاكدأك ةفمكتلا ةرادإ ؿخدم ينبت ةيمتح ـامأك

حرط اننكمي

يلاتلا يسيئرلا ؿؤاستلا

؟ةسسؤملا لخاد يلاملا ءادلأا نيسحت يف فيلاكتلا ةرادإ تاودأ مىاست ىدم يأ ىلإ

:ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا حرط ىلإ ةيلاكشلإا هذى اندكقتك

أ

.

ىمع ةفمكتلا ةرادإ بكمسأ ـىاسي ؿى

؟يلاملا ءادلأا فيسحت يف طاشنلا ساسأ

ب

.

؟يلاملا ءادلأا فيسحت يف ةفديتسملا ةفمكتلا بكمسأ ـىاسي ؿى

ج

.

؟يلاملا ءادلأا فيسحت يف ةمماشلا ةدكجلا ةرادإ بكمسأ ـىاسي ؿى

د

.

؟ايحلاصم يف ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ةيداصتقلاا تاسسؤملا ؽبطت ؿى

(19)

ق

.

لأا فيسحت يف ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ دعاست ؿى

؟ةسسؤممل يلاملا ءاد

2 -

ةساردلا تايضرف

:

ةتقؤملا تاباجلإا ضعب ـدقن فأ اننكمي ةيعرفلا ايتلاؤاستك ةساردلا ةيلاكشإ ءكض يف

:يمي امك ثحبلا ةمئسلأ

أ

.

:ةيسيئرلا ةيضرفلا

ت

ةسسؤممل يلاملا ءادلأا فم عفرلا يف ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأك بيلاسأ ؼمتخم ـىاس

.ةيداصتقلاا

ب

.

تايضرفلا

:ةيعرفلا

1 .

؛يلاملا ءادلأا فيسحت يف طاشنلا ساسأ ىمع ةفمكتلا ةرادإ بكمسأ ـىاسي

2 .

؛يلاملا ءادلأا فيسحت يف ةفديتسملا ةفمكتلا بكمسأ ـىاسي

3 .

؛يلاملا ءادلأا فيسحت يف ةمماشلا ةدكجلا ةرادإ بكمسأ ـىاسي

4 .

ةسسؤم ؽبطت

PAC MC

كم ةعانصل

تاكدأ يندبلا ؼيظنتلاك ؿيمجتلا دا

ةفمكتلا ةرادإ

؛ايحلاصم يف

5 .

ةسسؤم يف ةفمكتلا ةرادإ تاكدأ دعاست

PAC MC

.ايل يلاملا ءادلأا فيسحت يف

3 -ةساردلا ةيمىأ

:

يف ةرادلإا دعاست يتلا تانايبلا ريفكت يف ةريبك ةيمىأ تاذ ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ دعت

تارارقلا عنص يف ـىاست اينأ امك ،ـييقتلاك ةباقرلاك طيطختلا

ىمع ةينبملا ةحيحصلا

يتلا عيضاكملا فيب فم ربتعي مذلا يلاملا ءادلأا امأ ،ةيلاعلا ةيفافشلا تاذ ةقيقدلا تامكمعملا

ةيداصتقلاا تلاكحتلا ؿظ يف ةصاخ فيريسملا ؼرط فم ةريثك ثاحبأك تامامتىا ىقمت

زيمتت تاكدأك بيلاسأ داجيإ ةيفيك يف بصنم فيريسملا ـامتىا حبصأ ثيح ةديدجلا

.ونيسحت يف ـىاستك ةينلبقعلاب

(20)

4 -ةساردلا جينم

:

جينملا بكمسأ ىمع دامتعلاا ـت ةحكرطملا ةيلاكشلإاك عكضكملا ةعيبط عم ايشامت

ؿكح تامكمعم فم رفكتم كى ام ضرع ؿجأ فم ةيرظنلا ةساردمل ؽفاكملا يميمحتلا يفصكلا

يفيكك ،ةيداصتقلاا ةسسؤممل يلاملا ءادلأاك ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ

فيسحت يف ةمىاسملا ة

ةسارد جينم دامتعا ىلإ ةفاضلإاب ،تاكدلأا هذى ـادختساب ةيداصتقلاا ةسسؤممل يلاملا ءادلأا

بناجلا ديسجت ةلكاحمك هداعبأ ؼشكك عكضكملا بناكج ؼمتخم ـيف فم فكمي مذلا ةلاح

" ةسسؤم يف مرظنلا

PAC MC

يندبلا ؼيظنتلاك ؿيمجتلا داكم ةعانصل

-ةميم

"

5 بابسأ

عوضوملا رايتخا

:

ايمىأ زجكن ةيعكضكم لرخأك ةيتاذ ؿماكع فيب عكضكملا رايتخا بابسأ تددعت دقل

:يمي اميف

أ

.

:ةيتاذلا بابسلأا

ةيج فم فاديملا اذى يف انفراعم ءارث اك ،ةيج فم عكضكملا اذى ةجلاعم يف ةبغرلا

؛لرخأ

-تاساردلا ةمق

؛عكضكملا اذى ؿكانتت يتلا

عم ةساردلا ؽفاكت

سسؤملا ةيلام يف انصصخت

يف ةبغرلاك ة

ؽمعتلا

رثكأ

.عكضكملا يف

ب

.

:ةيعوضوملا بابسلأا

-؛يلاملا ءادلأاك ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ فيب ةقلبعلا ةعيبط ىمع ؼرعتلا ةلكاحم

-.رييستلا ؿاجم يف وتيمىأك ةساردلا عكضكمل هابتنلاا تفل

6 -ةساردلا فادىأ

:

ةيلاكشلإا هذى ةسارد ؿلبخ فم ىعسن

:ىلإ ؿكصكلا

(21)

-؛ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ايتفرع يتلا تلاكحتلا زاربإ ةلكاحم

يلاملا ءادلأا فيسحتك ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ؽيبطتل يعقاكلا بناجلا ىمع ؼرعتلا

؛ةيداصتقلاا تاسسؤممل

-؛يلاملا ءادلأا فيسحت يف ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ـىأ ىمع ءكضلا ءاقلإ ةلكاحم

-ت يف ةمىاسملا ةلكاحم

ةسسؤمل ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ؽيبط

PAC MC

داكم ةعانصل

.يندبلا ؼيظنتلاك ؿيمجتلا

7 -ةساردلا تابوعص

:

اميف اىزجكن تابكعصلا فم ةعكمجم وتسارد دادعإب ومايق راطإ يف ثحاب مأ وجاكي

: يمي

ؿكح عجارملا ةمقل اذىك ،مرظنلا بناجلاب ةصاخلا عجارملا ىمع ؿكصحلا ةبكعص

يف عكضكملا

؛ةينكرتكلا رداصم فم اييمع ؿكصحلا ةبكعصك ةبتكملا

تاساردلا ةمق

ةقباسلا

؛عكضكملا تلكانت يتلا

-ضعب ؽيبطت ةبكعص

.ةساردلا ؿحم ةسسؤملا يف ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ

8 -ةقباسلا تاساردلا

:

لبع ايل يتلا ةقباسلا تاساردلا فم ةعكمجم ىمع علبطلإا ـت دقل

ةق

انثحب عكضكم عم

:ينمزلا ؿسمستلا بسح ايصخمنك



،يدمح برعز( :ىلولأا ةساردلا

2006

يف ةيرادلإا ةبساحملا بيلاسأ مادختسا ىدم ،)

ةزغ عاطق يف ةيعانصلا ةمىاسملا تاكرش

-ةيناديم ةسارد

،

ىلإ ةساردلا هذى تفدى

تاسرامملا ىمع ءكضلا طيمستك ةيعانصلا تاكرشلا يف فييلاملا ءاردملا ءارآ ةفرعم

ـيتاكرش يف ةيرادلإا ةبساحملا بيلاسأ ؽيبطتك ةفمتخملا

ك ،

ؾمت رثكأ ىمع ؼرعتمل

:فأ ىلإ ةساردلا تمصكت ،ةزغ عاطق يف ةيعانصلا تاكرشلا ؿبق فم امادختسا بيلاسلأا

(22)

تارارقلا مذختم فم ىمظعلا ةيبلاغلا لدل ريبك ؿكشب ةفكرعم ريغ ةيرادلإا بيلاسلأا

ةمىاسممل ةيعانصلا تاكرشلا يف

؛

ةزغ عاطق يف ةيعانصلا تاكرشلا يف ةيرادلإا ةبساحملا بيلاسأ فكقبطي فيذلا ةبسن فأ

43 يف ةعبتملا ةيرادلإا بيلاسلأا رثكأ فأ تريظأ ثيح ةريبك ةبسن ؿثمت لا يىك

؛ةيمعفلا ؼيلاكتلا بكمسأك ةمىاسممل ةيعانصلا تاكرشلا

-ةيرادلإا بيلاسلأاب ةفرعم ـييدل ةساردلا عمتجم ـظعم فإ

ةركرضب ثحابلا يصكي اذل

ةيرادلإا بيلاسلأاب ةفرعملا ةيمنت يف ـىاست فأ اينأش فم يتلاك ةمزلبلا تامكمعملا ريفكت

ةمىاسملا تاكرش يف ةيرادلإا ةبساحملا بيلاسأ وبعمت مذلا ركدلا ةيمىلأ ؾاردلإا ةدايزك

حملا يف تاءافكلا باطقتساك ةيمىأب يعكلا ةدايزك ةزغ عاطق يف ةيعانصلا

ةيرادلإا ةبسا

.ةثيدحلا



،ءلاجن يمبون( :ةيناثلا ةساردلا

2015

يف ةيرادلإا ةبساحملا تاودأ مادختسا":ناونعب )

ةيداصتقلاا ةسسؤممل يلاملا ءادلأا نيسحت

ىربكلا نحاطملا ةسسؤم ةلاح ةسارد

ةركسب بونجمل

-"

،

،ةيراجت مومع صصخت هاروتكدلا ةدايش لينل ةمدقم ةركذم

تلكانت

ردلا هذى

ضرأ ىمع اىديسجتك يلاملا ءادلأاك ةيرادلإا ةبساحملا تاكدأ فيب ةقلبعلا ةسا

بكنجمل لربكلا فحاطملا ةسسؤم ؿلبخ فم عقاكلا

-سب

ةرك

تارشؤملا ـىأ تلكانتف

ةثحابلا تمصكت دقك ،ةيداصتقلاا ةسسؤممل يلاملا ءادلأا ـييقتك سايق ةيممع يف ةدمتعملا

:ةيلاتلا جئاتنلا ىلإ

ـكقت لا

بكنجمل لربكلا فحاطملا ةسسؤم

-ةركسب

ةبساحملا تاكدأ فم ةادأ مأ ؽيبطتب

دادعإب ـكقت ةدحكلا تناك تاكنس ؿبق ونأ لاإ ،يلاحلا تقكلا يف ةيديمقتلا كأ اينم

؛ةيريدقتلا تانزاكملا

ىلإ مدؤي امم ،ةحضاك ةيممع ةقيرط ىمع ؼيلاكتمل ايباسح يف دمتعت لا ةسسؤملا فأ

ئطاخلا ؿيمحتلا

تارارقك ايب ةقمعتملا ةيلاملا تارارقلا ذاختا ءكس يلاتلابك ةفمكتمل

؛ريعستلا

(23)

-كشب ـىاس ةسسؤملا يف يلاملا ؿيمحتلا ـادختسا فإ

ةيلاملا تارشؤملا سايق يف ريبك ؿ

يباجيلإا ريثأتلا ىمع ؿدي اذىك ،ةيحبرلا تارشؤم فم ةيدكدرملا سايق ىلإ ةفاضلإاب

؛يلاملا ءادلأا ىمع

-بكنجلا لربكلا فحاطملا ةسسؤم فأ

-ةركسب

ةيرادلإا ةبساحملا تاكدأ ؽيبطتب ـتيت لا

ريفكتك ةمماعلا ديلا ؿيىأت فم بمطتت ام ردقب ،ايل ةبجكم ةفاضإ ةيأب ـكقت لا اينأ ةجحب

؛ةمزلبلا ؿئاسكلا

زاكتلا اينم تانزاكتلا فم ةعكمجم يف ـىاس ةسسؤملا يف فزاكتملا ءادلأا ةقاطب ؽيبطت

ف

ةيجراخلا ةئيبلا فيب فزاكتلا ؾلذك ،لدملا ةريصق ؼادىلأاك ةيجيتارتسلإا ؼادىلأا فيب

ريغك ةيلاملا تارشؤملا فيب فزاكتلا ؾلذك ،)ةيمخادلا تايممعلا( ةيمخادلا ةئيبلاك )ءلبمعلا(

.ةيلاملا

اذىك يلاملا ؽكسلا اىردصم تامكمعم ىمع دمتعي ونلأ ةميقلا ؽمخ رشؤم ةسارد ةبكعص

ؿحم ةسسؤملا يف ةصاخ ةفصبك ،ةيرئازجلا تاسسؤملا يف ةماع ةفصب بئاغ عكنلا

؛ةساردلا

ؽيبطتب ـتيي ةيرادلإا ةبساحملاب صاخ ـسق كأ ةحمصم ءاشنإ ةركرضب ةثحابلا يصكت

ونأ امك ،وتارشؤم ؼمتخم ؿلبخ فم يلاملا ءادلأا فيسحت يف اىركد ؿيعفتك ةمزلبلا بيلاسلأا

م ةبكاكم مركرضلا فم

بكنجلا فحاط

-ةركسب

تاءارجإ صخي اميف يجكلكنكتلا ركطتمل

.ةيميمحتلا ةبساحملاك يلاملا ءادلأا سايق



رامق موجن( :ةثلاثلا ةساردلا

،ي

2017

-2018

يف ةثيدحلا بيلاسلأا ةمىاسم ،)

ةيداصتقلاا ةسسؤملا ةميق ميظعت يف ةيرادلإا ةبساحملا

ىمع ةيئاصقتسا ةسارد

لاول ةيجاتنلإا تاسسؤملا

فيطس ةي

،

صصخت هاروتكدلا ةدايش لينل ةمدقم ةركذم

،ةبساحم

ايب ترم يتلا ةيخيراتلا تاطحملا زربأ ةفرعم ىلإ ةساردلا هذى تعس

تمعجك ،ةثيدحلا ؿامعلأا ةئيب تسم يتلا ؼكرظلا ـىأ ىلإ ؽرطتلاك ةيرادلإا ةبساحملا

وجتت ةيرادلإا ةبساحملا

رصاعملا يجيتارتسلإا ؿخدملا كحن

افم ريكطت ؿلبخ فم

ايميى

ثادحتسلا يعسلاك ،اىداعبأك

فمضتك ،ثيدحلا رصعلا تابمطتم عم ـءلبتي امب ايبيلاسأ

(24)

ةسفانملا هدكست كج يف ةيرارمتسلااك ءاقبلا ايل

،عيرسلا رييغتلاك ةديدشلا

ثحبلا ؿصكت

نينامثلا ةبقح يف صخلأابك ةيرادلإا ةبساحممل ثدح مذلا ركطتلا ةقيقح ةفرعم ىلإ

،تاي

ركيظل ءاج ؿب ،طقف ةيرادلإا ةبساحملا بيلاسأب تناك صئاقن حيحصتل يتأي ـل ونأ ذإ

،ؿامعلأا ةئيب يف ةمصاحلا تاركطتلا ايتزرفأ ؿب اقباس ةدكجكم فكت ـل ةديدج تاجايتحا

ف ـىاست ةمئلبم تامكمعم ريفكت يف ريبك ركد ةيرادلإا ةبساحممل

ةسسؤملا ةميق ـيظعت ي

،ةيداصتقلاا

مكك

بيلاسلأا ؽبطت لا ؼيطس ةيلاكب ةيجاتنلإا تاسسؤملا فأ ىلإ ؿصكت ا

فكلك ،اييمع ـكقت يتلا سسلأاك ئدابملا ضعب عابتإ ـتي ؿب ةيرادلإا ةبساحممل ةثيدحلا

ؽيبطتمل ةيناكمإ ؾانى

ك

بيلاسلأا هذى ـيفت ـتي ىتح تقكلا ضعب ؾلذ جاتحي دق فكل

ا يناعت تاسسؤملا هذى ىقبتك ،ةحيحص ةركصب

فكد ؿكحت يتلا ؽئاكعلا فم ديدعل

ةميق ىمع يباجيلإا اىريثأت فم ـغرلا ىمع ،ديج ؿكشب ةديدجلا بيلاسلأا هذى ؽيبطت

.ةيداصتقلاا ةسسؤملا

:ىلإ ؿصكتلا فم ةيقيبطتلاك ةيرظنلا ةساردلا ءارجإ دعبك ةثحابلا تنكمت دقك

-ملا ؿامعلأا ةئيب يف تاريغت ؾانى

لا ةيصاخ فادقفب تببست ةرصاع

ءلبم

تامكمعملا يف ة

عم ؼيكتلاك ةباجتسلاا ةركرض اينم بمطتي يتلاك ةيلاحلا ةيرادلإا ةبساحملا ايمدقت يتلا

؛تاريغتلا ؾمت

فأ اييمعك ةيداصتقلاا ةايحلا بناكج ؼمتخم يف رثؤمك ـاى ركد ةيرادلإا ةبساحممل

م ةريتكب ريغتت يتلا ءاردملا تاجايتحاك عمتجملا تابمطتم بكاكتل ضينت

؛ةعراست

ةرشابملا ريغ ؼيلاكتلا صيصخت يف ةرصاق ىقبت ةيرادلإا ةبساحممل ةيديمقتلا بيلاسلأا

؛جاتنلإا ةدحك ىمع ؼيلاكتلا فم ريثكلا ؿيمحتل يصخشلا ريدقتلا دامتعا ىلإ ةفاضإ

امك ،جاتنلإا ـجحك ةفمكتك ةدكج ىمع ةيرادلإا ةبساحممل ةثيدحلا بيلاسلأا ؽيبطت رثؤي

ا زكرملا ززعي

رصانع ىمع ةيباقرلا تاءارجلإا ةيمعاف فم ديزيك ،ةسسؤممل يسفانتل

؛فكزخملا ةفمكتك ـجحك مرشبلا رصنعلا ةفمكت ضفخيك ،ةفمتخملا ؼيلاكتلا

(25)

ىقبيك ،رخلآا ؿمكي بكمسأ ؿكف ،ةيرادلإا ةبساحممل ةفمتخملا بيلاسلأا فيب ؿماكت دجكي

بكمسأ ضرف فكمي لاك ،وتايبمسك وتايباجيا بكمسأ ؿكل

فلأ ام ةسسؤم ىمع فيعم

كتلا ـاظن مدكي ،لرخلأ ةسسؤم فم ؼمتخي ايطاشن

ؼيلاكتلا ضيفخت يف اماى اركد ةفم

ةفمكتلا ددحت ايساسأ ىمع يتلاك ةفديتسملا راعسلأا ديدحت وللبخ فم ـتي ثيح

تارارقلا ذاختا يف دعاسي تامكمعمل اردصم ـاظنلا اذى ربتعي يلاتلابك ،ةفديتسملا

.ةمئلبملا

9 -

ةساردلا ةمكيى

:

ةباجلإاك هداعبأ ؿيمحتك عكضكملا تايثيح ؼمتخمب ةطاحلإاك ـامللإا ةيغب

ؼراعملا ؼمتخم بيترتلك ،ةحكرطملا ةيلاكشلإا فع

ؿكصف ةثلبث ىلإ ةساردلا ـيسقت ـت

وترادلإ ةثيدحلا ؽرطلاك ةفمكتلاب فكنعملا ؿكلأا ؿصفلاب مرظنلا بناجلا ؿيتسيس ثيح

لا ؿكح تايمكمع فمضت

ؿصفلا امأ ،ةفمكتلا ةرادإ تاكدأ ،ةفمكتلا ةرادإ ةيىام ،ةفمكت

ةطبترملا ـيىافملا ؿك ويفك ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأب وتقلبعك يلاملا ءادلأاب فكنعملا يناثلا

ةفاضلإاب يلاملا ءادلأا ةيىام ،ولكلدم طبض ؿجأ فم ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ءادلأاب

لا ةرادإ تاكدأ ركد ىمع ؼرعتلا ىلإ

ةيداصتقلاا ةسسؤممل يلاملا ءادلأا عفر يف ؼيلاكت

ريخلأاك ثلاثلا ؿصفلا

ةلاح ةسارد

ةسسؤم

PAC MC

ؿيمجتلا داكم ةعانصل

يندبلا ؼيظنتلاك

-ةميم

عقاك ضرع ةلكاحمك ،ةسسؤملا ؿكح ةرظن ـيدقت ؿلبخ فم

فك ةمتاخلا ريخلأا يف .يلاملا ايئادأ فيسحت يف ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ ـادختسا

ـت ايي

ك ةيرظنلا ةساردلا جئاتن ـىأ ضرع

.تايصكتلا ىلإ ةفاضلإاب ةيقيبطتلا

(26)

:لولأا لصفلا

ةثيدحلا قرطلاو ةفمكتلا

ايترادلإ

(27)

:دييمت حابرلأا ـجحل ددحملا يسيئرلا ؿماعلا ييف ةسسؤملا ؿخاد ةيمىأ رصانعلا ـىأ دحأك ةفمكتلا دعت ؼيلاكتلا ةئندتل ةبسانملا ؿئاسكلاك ؽرطلا ىمع ـيتاسارد يف فكزكري فييداصتقلاا بمغأ دجن اذيل ،ايمخادب .ةبكغرملا ةيلاعفلاك ةءافكلا غكمب ؿجأ فم ةطشنلؤل ـزلبلا تقكلا ضفخك ـامأ ةيج فم ةيئيبلا تاركطتلا ةرياسم ةيمتحك ةيج فم ةرادلئل ةبسنلاب ةفمكتمل ةديازتملا ةيمىلأا هذى تاجتنملا ؼيلاكت باسح ىمع زكتري فاك مذلاك ةفمكتلا ةرادلإ مديمقتلا جينملا فم ةسسؤملا تمقتنا ،لرخأ لإا دعبلا تاذ ةفمكتلا ةرادإ تاكدأ ىمع زيكرتلا ىلإ ةيميغشتلا ةباقرلاك ةئيبلا ىمع حتفنملاك يجيتارتس رييغتلاك ذيفنتلاب ةزيمتملا ةيجراخلا . ىلإ ؿكصكلا ؼديب ةفمكتلا ةرادإب ةصاخلا تاكدلأا ؼمتخم ةسسؤملا فيبت ؽبس ام ىمع اءانب ايمعلا ةرادلإا ؿبق فم ةرطسملا ؼادىلأا ك ، :ةيلاتلا ثحابملا ىلإ ؿصفلا اذى ـيسقت ـت ساسلأا اذى ىمع  لولأا ثحبملا ةفمكتلا ؿكح تايمكمع : .  يناثلا ثحبملا ةفمكتلا ةرادإ ةيىام : .  ثلاثلا ثحبملا ؼيلاكتلا ةرادإ تاكدأ : .

(28)

ةفمكتلا لوح تايمومع :لولأا ثحبملا

،ةسسؤملا ايممحتت فأ فكمي يتلا ؼيلاكتلا عكنتت يف ريغتلا عم ـظتنم ؿكشبك ريغتت ؼيلاكت اينمف ىقبت ؼيلاكت اينمك طاشنلا ـجح يف ريغتلا عم ريغتت لرخأك ،ةتباث ـظتنم ريغ ؿكشب فكلك طاشنلا ـجح فم ديدعلا يف ةرادلإا جاتحتك .ةمئلبم ريغ ؼيلاكتك ةيرادلإا تارارقمل ةمئلبم ؼيلاكت ؾانى فأ امك فم ةدافتسلبل ،ةسسؤملا يف ؼيلاكتلا فم ةفمتخملا عاكنلأا صئاصخ كأ ةعيبط ىمع ؼرعتلا ىلإ ؼقاكملا ياغل ؾلذ ،ةرادلإا جاتحت ،لبثمف .ةيريدقتلا تانزاكملا دادع اك ،عقكتلاك ،تارارقلا ذاختاك ،ةباقرلاك طيطختلا تا ةنراقم طاشنلا ـجح ريغتي امدنع ةتباث ىقبت يتلا ؼيلاكتلا عكن ىمع ؼرعتلا ىلإ ،طيطختلا تاياغلك ياغلك ةرادلإا جاتحت امك طاشنلا ـجح يف ريغتلا عم ريغتت يتلا ؼيلاكتلاب ىمع ؼرعتلا ىلإ ،ةباقرلا تا .ةباقرمل ةمباقلا ريغ ؼيلاكتلاب ةنراقم ةسسؤملا يف ـسق ؿك ةطمسك ةباقرل ةعضاخ فككت يتلا ؼيلاكتلا

ةفمكتلا ميىافم :لولأا بمطملا

اىرصانعو

ةفمكتلا مويفم :لولأا عرفلا : ؿكصحلا ؿيبس يف ةسسؤملا اىدبكتت يتلا غلابملا كأ ،تايحضتلا ؾمت يى ىمع ككي ىتحك .فيعم ؼدى ؽيقحت كأ ،ام ةعفنم كأ ةمدخ كأ ،ةعمس ؼيلاكتلا ؼيرعتل ىنعم ؾانى ف لبف ةفمكتلا عكضكمب ؼرعي امب ايطبر فم دب Cost Objective داجيإ داري مذلا عكضكملا كى ام مأ . صت ةمحرم ـأ ،ةسسؤملا ـاسقأ فم ـسق ـأ ،ةمدخ ـيدقت ـأ ،ةمدخ كأ ،ةعمس جاتنإ كى ؿى ،وتفمكت عين ةنيعم 1 . كأ ةرضاح ةيدام ةعفنم ىمع ؿكصحلا ؼديب ةيرايتخا ةيدام ةيحضت اينأب ةفمكتلا اضيأ ؼرعت .ؿبقتسملا كأ رضاحلا يف لرخأ ةيداصتقا دراكم ىمع ؿكصحمل ةحاتملا دراكملا دافنتسا يى مأ ،ةيمبقتسم ك ـكيفملا اذى ؽقحتي يكل ةثلبث ؿماكع رفاكت فم دب لا ونأ ينعي اذيف اذإ يف ةيرحلا ،ةيحضتلا ،يى .ةعفنملا ىمع ؿكصحلا يف ةبغرلا كأ ةينلاك ةيحضتلا رايتخا 2 سانلا فم ةماعلا فأك ةصاخك ،ةراسخلاك ؼكرصملاك ةفمكتلا فيب ؽرفلا ام وسفن حرطي مذلا ؿاؤسلا ؿكصحمل ايممحتت يتلا ةيمعفلا ةيحضتلا يى ةفمكتلاف .حيحصلا ؿكشلاب امينيب ؽيرفتلا فكعيطتسي لا ىمع ةدفنتسم ؼيلاكت ىلإ ؼيلاكتلا ـسقتك .ةعفنم Expired costs ةدفنتسم ريغ ؼيلاكتك ، Unexpired costs عقكتي لاك ةيلاحلا ةيبساحملا ةرتفلا ديفت ؼكس يتلا ةيداصتقلاا تايحضتلا يى ةدفنتسملا ؼيلاكتلاف ، يفاص سايقل ؼيلاكتلاب تاداريلإا ةمباقم دنعك ،داريإ ؽقحت ةفمكتلا هذى فع دلكتيك ،ةمبقم تارتف ديفت فأ 1 ،للها دبع رماع ةبساحملا ةيرادلإا فكعزكمك فكرشان ةيادب راد :ةيردنكسلإا( ، ، 2010 ) ةعبطلا .ص ،ىلكلأا 32 2 ،ةنراطملا حلبف فاسغ ( ،فيلاكتلا ةبساحم ،عيزكتلاك رشنمل ؿئاك راد :فدرلأا 2006 .ص ،ةيناثلا ةعبطلا ) 29

(29)

داريإ ىلإ اينم ضئافلا ؿكحتي كأ ؼكرصم ىلإ ةفمكتلا هذى ؿكحتت ؿخدلا ةذفنتسملا ريغ ؼيلاكتلا امأ .تا .ةمبقم ةيبساحم تارتف ديفت يتلا ةيحضتلا ييف يىك .ةرشابم ريغ كأ ةرشابم ةركصب داريإ ؽيقحت ىلإ مدؤت لا اينكلك ةذفنتسم ؼيلاكت يى ةراسخلاف داريإ مأ ؽيقحت فكد ؼيلاكتلا ثكدح ةلاح يف كأ ،ؼيلاكتلا فم ؿقأ داريلإا فككي فأ ةلاح يف فككت 1 . ؿثم( دكقنلاب ةفمكتلا سيقن ام داتعملا يفك .فيعم ؼدى ؽيقحتل دركم ؽافنإ كأ ةيحضت يى ةفمكتلا ببس بسح ؼيلاكتلا ديقب ـظنلا ـكقتك .تامدخلاك عمسمل انمث اىدادس بجي يتلاك )...فيلاك وينجلاك رلاكدلا حلبصإ ؼيلاكت ؿثم( ايقافنإ -.)فلبعإ ؼيلاكت )بيكبت( عيمجت ـتي ـث لاكتلا ةدعاسمل لرخأ ؿاكشأب ؼي ؽطانم كأ تاجتنم داعبتسا كأ عسكتلا كأ عكرشملاب تادحكلا ءازجأ ـييقت ؿثم تارارقلا ذاختا ىمع فيريدملا تادعم ؿادبتسا كأ ةيفارغج . جتنم كىك .ءيشلا ةفمكت ةفرعم ىلإ ريدملا جاتحيك Cost Object مأ كىك ةمثمأ فمك وفيلاكت ول بسحي فأ رارقلا ذختم ءيش ةيفارغجلا ؽطانملاك تاجتنملاك ـاسقلأا ؾلذ ىمع .ـييمع ؼشكلا ـت فيذلا ىضرملا ددعك ةنحاشلا ايتعطق يتلا ةفاسملاك 2 ؼيلاكتلا ؿثمت اضيأ تامدخ كأ عمس ةركص يف تاجرخملاب ةرشابم ةقلبع ايل يتلا تاقفنلا عيمج ترا ةطبترملا تاقفنلا فع امئاد ربعت ؼيلاكتلا فإف اذيبك ،ةيئاين طاب ا رشابم ا ةقلبع ةجيتن ؽقحملا داريلإاب .اييمع بترتملا داريلإا فيبك اينيب رشابملا طابترلااك ةيببسلا ىمع ؿكصحلا كأ اىذافنتسا ـت يتلا ؿكصلأا ةميق يى ؼيلاكتلا فإف ؿكصلأاب ايتقلبع ثيح فمك اريلإاب ةرشابم ةقلبع ايلك جاتنلإا ؿماكع ـادختسا كأ ؿيغشت ةمحرم يف ايتمدخ اذى ؽقحت ءاكس ؽقحملا د .ؽقحتي ـل كأ داريلإا ةباثمب ةفمكتلا حبصتف داريإ ؽيقحت ةرككذملا ذافنتسلاا ةيممع ىمع بترت اذ اك .ةراسخ ةباثمب ةفمكتلا حبصتف ةعفنم كأ اداريإ ذافنتسلاا ةيممع ؿباقي ـل اذ اك ،ؼكرصم ؾلذ ىمع اءانبك كأ ةيدقن ةيدقاعت ةيداصتقا ةيحضت ةفمكتلا ؿثمت جاتنلئل مركرض ؽافنإ ةركص يف ةينمض ةيدقاعت ريغ نجت فكمي لاك وعقكت فكمي امدقم هديدحت فكمي اشنلا فع ؼقكتلا ةلاح يف لاإ وب ط . مأ فمث فإف ؾلذ ىمعك ،ةفمكتلا دكنب دحأ ؿثمي تامدخلاك عمسلا ىمع ؿكصحلا ؿيبس يف ةمدختسملا جاتنلإا رصانع فم رصنع بكسحملا راجيلإا فأ امك فكزخملا ـيكقت ونأش فم ايلامى اك ةفمكتلا دكنب دحأ ؿثمت ةبكسحملا دئاكفلاك بيترتلا ىمع ايتقيقح فم ؿقأ كأ رثكأب اىرئاسخ كأ ةسسؤملا حابرأ رايظ اك وتقيقح فم ؿقأب يعمسلا . 3 1 .ص ،ؽباس عجرم ،ةنراطملا حلبف فاسغ 29 2 ،ينابقلا ىمع ءانث ةرادإ ةفمكتلا ليمحتو ةيحبرلا ، ) :فامع ،عيزكتلاك رشنمل ءافص راد 2010 ةعبطلا ،) .ص ،ىلكلأا 19 3 ،مكامشعلا حاتفلا دبع دمحم ةبساحم فيلاكتلا ،عيزكتلاك رشنمل ةيممعلا مركزايلا راد :فدرلأا( ، 2013 .ص ،ىلكلأا ةعبطلا ،) 113

(30)

ـادختسا ةجيتن اعم ذافنتسلاا ـدعك ذافنتسلاا ةعقكب ةطبترم ؼيلاكتلا تناك اذإف لرخأ ةيحان فمك طلا ةيلاملا ةرتفلا رخآ يعمس فكزخم ؿكش يف ؼيلاكتلا ؿعجي ذافنتسلاا ـدع فإف ،ةيجاتنلإا دراكملا كأ ةقا يف امإ ؼيلاكتلا ؿعجي اىذافنتسا فأك ةيمكمعلا ةينازيملاب جردت يتلا ؿكصلأا تامكقم دحأ اىربتعي ونأ مأ اذإ( رئاسخ ةركص يف كأ )داريلإا ؽقحتك عيبلا ـت اذإ( تافكرصم ةركص )اداريإ ايمباقي ـل 1 . :رئاسخلاك ؿكصلأاك تافكرصملاب ؼيلاكتلا ةقلبع حضكي يلاتلا ؿكشلاك ( مقر لكشلا 01 رئاسخلاو لوصلأاو تافورصملاب فيلاكتلا ةقلاع :) :ردصملا دمحم حاتفلا دبع ،مكامشعلا فيلاكتلا ةبساحم راد :فدرلأا( ، ،عيزكتلاك رشنمل ةيممعلا مركزايلا 2013 ةعبطلا ،) .ص ،ىلكلأا 114 1 .ص ،ؽباس عجرم ،مكامشعلا حاتفلا دبع دمحم 114 ةيداصتقلاا دراوملا مظتنملا ،لاملا سأر ،لمعلا ،ضرلأا ةمحرم ايئانتقا ةمحرم ايمادختسا تلاخدم تاجرخم تاقفن عمس ةطيسو وو تلاخدم تاجرخم فيلاكت عمس ةيلامك ةرتفلا للاخ ةمغتسم ةرتفلا ةياين يف ةمغتسم ريغ تافورصم=داريإ ايمباقي رئاسخ=داريإ ايمباقي لا يعمس نوزخم

(31)

ةفمكتلا فكبساحملا اضيأ ؼرعي cost عئاض كأ وب ىحضم دركم اينأب sacrificed or forgone فم ةيدقن ـيقب ) فلبعلإا كأ ةيرشبلا دراكملا ؿثم ( ةفمكتلا ساقت ةداعك ،ددحم ؼدى ؽيقحتل ةيمعفلا ةفمكتلا ؿثمتتك .تامدخ كأ عمس ىمع ؿكصحمل ايعفد بجاكلا actual cost يتلا ةفمكتلا يف ايب أبنتملا كأ( ةططخملا ةفمكتلا فع اىزييمتل ؾلذك )ةيخيراتلا ةفمكتلا( تثدح forecasted اقبط ) ةنزاكممل . 1 يف ؿبقتسملاك رضاحلاك يضاملا يف ةيداصتقا دراكمب ةيرايتخا ةيحضت ةفمكتلا يئارجإ ؼيرعتك كصأ ىمع ؿكصحلا ؿيبس ل ةسسؤملا رقم ىلإ ؿعفلاب تمصك ؿ ذ عفانملا ىمع ؿكصحلا تيقكت فككي ؾل نملا ةبسن ىمع ؾلذ ؼقكتيك ،ؿبقتسملاك رضاحلا يف هدكدح فككت ينمز لدم كى يف ةدفنتسملا عفا .ؿكصلأا هذى فم ةعقكتملا عفانملا يلامجإ ىلإ رضاحلا فيلاكتلا رصانع :يناثلا عرفلا : ةيعانص ؼيلاكت :امى فييسيئر فيمسق ىلإ ؼيلاكتلا رصانع ـسقت ةيعانص ريغ ؼيلاكتك 1 . :ةيعانصلا فيلاكتلا جتنملا ؼيلاكت كأ عنصلا ؼيلاكتب اضيأ اييمع ؽمطيك Manfacturing cost ؿيكحت ىمع ؿمعت يتلا ةيعانصلا تاسسؤملا يف حضاك ؿكشب ؼيلاكتلا فم عكنلا اذى ريظيك ، ـاخلا داكملا Raw material ةيساسلأا رصانعلاك ،ةعنصم ؼصن كأ عنصلا ةمات تاجتنم ىلإ :يىك ـاع ؿكشب ؼيلاكتلا فم عكنلا اذيل ةنككملا أ . :ةرشابملا داوملا ؿكشب ؿخدت يتلا داكملا ؿمشتك ايعبتت فكميك ،ةجتنملا تادحكلا فيككت يف رشابم ؿكايىك ثاثلأا ةعانص يف ةمخادلا )ـاخ ةدام(ديدحلا ةدامل ةبسنلاب ؿاحلا كى امك ،جتنملا ةدحكب ةشمقلأا ةدامك ..تارئاطلاك تارايسلا اذكىك سبلبملا ةعانص يف ةمخادلا ، ةرشابملا داكملا ةفمكت ددحتك :ةيلاتلا ةلداعملاب وأ نوزخم ةرتفلا للاخ تايرتشملا + ةدم ل يف ةمدختسملا داوملا ةفمكت = ةدملا رخآ نوزخم جاتنلإا ب . :رشابملا لمعلا ؿيكحت ىمع فيمئاقلا فيمماعمل عكفدملا رشابملا ؿمعلا ركجأ مأ ؿمعلا ةفمكت ؿثمتك ىلإ ايبسنك ايعبتت فكمي يتلا ؿمعلا ةفمكت رخآ ىنعمب مأ ،ةمات تاجتنم ىلإ )ـاخلا( ةيلكلأا داكملا أ ،وناصقنب صقنتك وتدايزب دادزتف جاتنلإا ـجح ريغتب ريغتت يىك ،رشابم ؿكشب ةجتنملا تادحكلا م 1 ،جاجح دماح دمحأ ةبساحم فيلاكتلا ،رشنمل خيرملا راد :ضايرلا( ، 2009 لإا ةعبطلا ،) .ص ،ةيزيمجن 63

(32)

تارايسلا ةعانصك سبلبملا ةطايخب فيمماعلا ايتمثمأ فمك ،جاتنلإا ـجح عم ةيدرط ةقلبع ايطبرت .اىريغك ءانبلاك ثاثلأاك ج . ةيفاضلإا عنصلا فيلاكت :)ةرشابملا ريغ ةيعانصلا ةفمكتلا( حمطصي ام كأ ؼيلاكتلا هذيب ينعت ا ؼيلاكت عيمج ،ةيفاضلإا ةفمكتلا كأ عينصتلا تافكرصمب اييمع ءانثتساب عنصل ةرشابملا داكملا رشابملا ؿمعلاك ، يغلا داكملا ةفمكت ؿمشت ييف ر ةعانص يف ةمخادلا طكيخلا ةفمكت ؿثم ةرشابم لرغلا ةدامك سبلبملا ؿكايى ةعانص يف ـاحملا داكمك ثاثلأا ةعانص يف ريماسملاك )غمصلا( يف ةمثمتملا ةرشابملا ريغ ركجلأا ؾلذكك ،ففسلاك تارايسلا رصتقي لا مذلا ؿمعلا يفرشم بتاكر ؿكشب ـىركجأ ؿيمحت بعصي امم ،ةعنصملا عمسلا فم ةعكمجم امن اك ةدحاك ةعمس ةبقارم ىمع ـيممع راجي اك تانيمأتلاك بئارضلاك ؼييكتلاك ةرانلإاك لرخلأا ؼيراصملا عيمج ؾلذكك .ةعمس ؿكل رشابم عنصلا يف ةمدختسملا ةتباثلا ؿكصلأا ؾلبتى اك ينابملا يتلا ؼيراصملا ؾمت مأ ،ؾلذ وباش امك .جتنملا ةدحك ىلإ ؽيقد ؿكشب ايبسن فكمي 2 . :ةيعانصلا ريغ فيلاكتلا طبترت لا يتلا ؼيلاكتلا ةفاك ةيعانصلا ريغ ؼيلاكتلا رصانع ؿثمت عيبلا تايممع مأ ،تاجتنملا ؽيكست تايممعب ةقمعتملا ؼيلاكتلا ةفاك ؿمشتك ،عينصتلا تايممعب امك عيزكتلاك ةسسؤممل ةماعلا ةرادلإاب ةقمعتملا ةيميكمتلاك ةيرادلإا ؼيلاكتلا ىلإ ةفاضإ ،ايب ؽمعتي :يمي امك ايحيضكت فكميك أ . :قيوستلا فيلاكت عيبلا دعب ام تامدخك عيزكتلاك عيبلا تايممع ؽيكستلا ؼيلاكت ؿثمت ك ام ؾلذك ت يتلا ؽكسلا ثكحب ؼيلاكت ؾلذك ؿمشتك ،فئابزلا تابمط ةيبمتب ؽمعتي ةفرعمل ؽيكستلا ةرادإ اييرج فم ايب ؿصتي امك ةسسؤملا عمس ىمع ةعقكتملا تاعيبملا ـجح ريدقتك فيكميتسملا تابغرك تاىاجتا .وباش امك عيبلا تلاكمعك عمسلا ؿقنك عيب ضراعمك فلبع اك ةياعد تلبمح ب . :ةماعلا ةيرادلإا فيلاكتلا كتك ايفينصت فكمي لا يتلا لرخلأا ؼيلاكتلا عيمج ؿثمتك كأ ةيقيكست ؼيلا فيينكناقك فييلامك فييرادإ فم ةماعلا ةرادلإا يف فيمماعلا ركجأك بتاكر ؿمشت ؾلذب يىك ،ةيعانص ؼيراصمك ةسسؤملا ؿبق فم ةككممم تناك اذإ ايكلبتىإ ؼيراصم كأ ةماعلا ينابملا راجي اك ،ـىريغك ؿامعلأا ةيشمتب ؽمعت ام ؿكك ةيساطرقلاك ؼتايلاك ءابريكلاك ءاملا رظنلا ضغب ةسسؤممل ةيدايتعلاا .ةيعينصتلا تايممعلاب ةرشابم ةقلبع ايطبرت لا مأ ،ونع ةفقكتم ـأ جاتنلإاب ةرمتسم اينكك فع :يمي امكك جتنملا ةفمكتك ةرتفلا ةفمكت ىلإ اضيأ ؼيلاكتلا رصانع ـيسقت فكمي امك 1 1 ،فكرخآك ؿضفلا دمحم ديؤم ( ،ةيرادلإا ةبساحملا :فدرلأا ،ةعابطلاك عيزكتلاك رشنمل ةريسملا راد 2007 .ص ،ىلكلأا ةعبطلا ) 66 -68

(33)

 :ةرتفلا ةفمكت يضقي مذلا ؽاقحتسلاا ساسأ ىمع ؼيلاكتلا هذى ىنبت ةينمز ةرتف ؿك ؼيلاكت ةمباقمب ينابملا راجيإف ،فيزختمل ةمباق ريغ ؼيلاكت اينأب اينع ريبعتلا فكميك ،ةرتفلا ؾمتل ةققحتملا تاداريلإاب جتنملا عنص كأ ةيلكلأا داكملا ءارش ؼيلاكت فمض اىرابتعا فكمي لا ؾنبلا تلاكمعك فيمأتلا طاسقأك تافكرصمك ؿماعت ؾلذل ،فيزختمل ةمباقلا ؿماعت مأ اييف تمصح يتلا ةرتفلا تاداريإ فم ـسحتك .ةعفنم ىمع ؿكصحلا ؿباقم ةذفنتسم ةفمكت ؿثمت اينأ ىمع اينع ريبعتلا ؽبس يتلاك تافكرصمك اىريغك لرخلأا ةيرادلإا ؼيلاكتلاك عيبلا تلاكمعك فيريدملا بتاكرك فلبعلإا ؼيلاكت فإف ويمع اءانبك ربتعت ةيعانصلا ريغ ؼيلاكتلا فم ةرتفلا يف تافكرصمك ؿخدلا ةمئاق يف ريظت يتلا ةرتفلا ؼيلاكت .اييف تمصح يتلا ةينمزلا  :جتنملا ةفمكت فم ةعنصملا عمسلا يفك ،ةزىاجلا عمسلا ءارش ةفمكت فم ؼيلاكتلا فم عكنلا اذى فككتي اكتلا هذى ىمستك ،ةيفاضلإا ةيعانصلا ؼيلاكتلاك رشابملا ؿمعلاك ةرشابملا داكملا ةفمكت ةفمكتب ؼيل ةفمكت ىلإ رظنيك ،ةينمزلا ةرتفلاب ايتمباقم فم ؿضفأ جتنممل ايتمباقم كأ ايبسن فكمي يتلاك جتنملا حبصت ىتح تادحكلا هذيب ايطابترا رمتسيك ةارتشملا كأ ةجتنملا تادحكلاب ةطبترم اينأ ىمع جتنملا ا هذى ررحتت عيبلا ةطقن دنعك .عيبلا ةيممع راظتنا يف يعمس فكزخم يعمسلا فكزخملا فم ؼيلاكتل .تاعيبملا داريإب ايتمباقم ـتيك ةعابملا تادحكلا ةفمكت اييمع ؽمطيك .افكرصم ربتعتك لا اذل يف امن اك ةركرضلاب اييف تثدح يتلا ةينمزلا ةرتفلا سفن يف تافكرصمك ؼيلاكتلا هذى ؿماعت ةفمكت فأ رخآ ىنعمبك ،تادحكلا ؾمت عيب ـت يتلا ةينمزلا ةرتفلا ؽفنت رشابملا ؿمعلاك ةرشابملا داكملا تاجتنملا عيب ـتي يتلا ةينمزلا ةرتفلا يف لاإ تافكرصمك ؿماعت لا فكلك ةنيعم ةينمز ةرتف يف .ةزىاجلا 1

فيلاكتلا رصانع بيوبت :يناثلا بمطملا

رصانع بيكبت يف عبتت ةفمتخم سسأ ؾانىك تامدخك ؿمعك داكم ىلإ ـسقنت ؼيلاكتلا رصانع فإ بيكبتلا فم ؼديلا ؼلبتخاب ؼمتخت ؼيلاكتلا ، اميف ؼيلاكتلا رصانع ؼينصتل ةفمتخملا سسلأا ؿثمتتك :يمي 2 "يفيظولا بيوبتلا" عورشملا يف رصنعلا ةفيظو ساسأ ىمع بيوبتلا :لاوأ : يعانص جتنم مأ ةفمكت فإ تامدخك ؿمعك داكم ىلإ ـسقت ، اظك ىمع ـسقت رصانعلا هذى فإف ساسلأا اذى ىمعك يىك عكرشملا ؼئ 1 .ص.ص ،ؽباسلا عجرملا سفن 68 ، 69 2 ،رقش للها دبع رماع ،ةيعانصلا فيلاكتلا ةبساحم ،فكعزكمك فكرشان ةيادبلا راد :فدرلأا ( 2010 .ص ،ىلكلأا ةعبطلا ) 33

(34)

ةماعلا ةرادلإا ةفيظكك ؽيكستلا ةفيظكك جاتنلإا ةفيظك ، ثلبث ىلإ ؼيلاكتلا ـسقت ؾلذ ىمع ءانبك :يى تاعكمجم أ . لا "جاتنلإا ةفمكت" ةيعانصلا فيلاكت Manufacturing costs : ةرتفلا ؿلبخ ةقفنملا ؼيلاكتلا يىك :فم فككتتك ةعمسلا جاتنإب ةقمعتملاك ؿيغشتلا ةيممع يف 1 . يئاينلا جتنملا ةدحك جاتنإ يف ةرشابم ةفصب ؿخدت يتلا داكملا ةفمكت ؿمشتك ةرشابملا داكملا ؼيلاكت حبصت ثيحب تاريغت اييمع ثدحيك عكرشملا اييرتشي يتلا ةعكنصملا ؼصن عمسلاك ـاخلا داكملا ؿثم ؛عنصلا ةمات 2 . ؛جاتنلإا يف ؿكذبملا ؿمعلا ؼيلاكت ؿمشتك رشابملا ؿمعلا ؼيلاكت 3 . لاكت ايطبر فكمي لاك عنصملا يف ةيجاتنلإا ةقاطلاب ةقمعتملا ؼيلاكتلا يىك ةرشابملا ريغ عينصتلا ؼي عنصملا راجي اك عنصملا ريدم بتاكرك ايكلبيتساك عنصملا تلاآ ةنايص ؿثم ةجتنملا ةعمسلاب ةرشابم ا ؼيلاكتلا ةفرعمب ةرادلإا ؾلذكك ؼيلاكتلا بساحم ـتييك .اىريغك ةءاضلإاك ةئفدتلاك ثيح ةيعانصل يعمسلا فكزخملا ـيكقتل اساسأ ؼيلاكتلا هذى ذختت ، عينصت ةفمكت فيب ةنراقممل اساسأ ذختت اينأ امك عكرشملا ؿخاد تايممعلا ك .وجراخ ب . ةيقيوستلا فيلاكتلا Distribution Cost : فع فلبعلإا تايممع ىمع ةقفنملا ؼيلاكتلا يىك راجئتسا ؽيرط فع ءاكس ايعيبك ةزىاجلا عمسلا عيبلا ءلبكك ؽيرط فع كأ ضراعملا ، ؿمشت ثيح امك ايفيراصمك ضراعملا هذى ركجأ ؿمشتك ضراعملا يف فيمماعلا ركجأك بتاكر ؼيلاكتلا هذى .عيزكتلا يف ةممعتسملا تارايسلا ؼيراصمك ؾلبيتسا ؿمشت ج . ةيميومتلاو ةيرادلإا فيلاكتلا Administrative and Financing Costs

: ؼيلاكتلا يىك لا ىنبم راجي اك ةرادلإا يف فيمماعلا بتاكرك دارفلأا ةراد اك ةيلاملا ةرادلإاك ةيرادلإا تارادلإا ىمع ةقفنم تافكرصمك تايقربلاك سكمتلاك ةيساطرقلا ؼيراصمك تاباسحلا يققدمك فيماحملا ؼيراصمك ةرادلإا .ةيلاملاك ةيرادلإا ؼيراصملا فم اىريغك ضكرقلا دئاكفك ؾنبلا يكبتلا دعاسيك :ةيلاتلا ؼادىلأا ؽيقحت يف يفيظكلا ب 1 -؛فيلكؤسممل ةبسنلاب ءادلأا ـييقت يف دعاسي 1 .ص .ص ،ؽباس عجرم ،رقش للها دبع رماع 33 ، 34

(35)

زكارم فم فيعم زكرمب ةفمكتلا رصنع طبري ونأ ثيح ؼيلاكتلا رصانع ىمع ةباقرلا يف دعاسي ؛طاشنلا -.ؿامعلأا جئاتن ديدحتك حابرلأا سايق يف دعاسي ساسأ ىمع فيلاكتلا رصانع بيوبت :ايناث ةجتنملا ةعمسلاب ايتقلاع : ؼيلاكت ىلإ ؼيلاكتلا هذى ـسقتك ةرشابم ريغ لرخأك ةرشابم أ . :ةرشابملا فيلاكتلا Direct Cost : ابم صصخت يتلا ؼيراصملا يى ةنيعم ةعمس جاتنلإ ةرش فم فككتتك : 1 . رشابملا ةيلكلأا داكملا ةفمكت ة Direct Materials : سملا داكملا عيمج ؿمشتك رشابم ؿكشب ةمدخت عمسلا جاتنإ يف ة يف دكمجلا ،سبلبملا ةعانص يف شامقلا ةدام ايتمثمأ فمك ـاخلا داكملا يىك ؛ركسلا ةعانص يف ركسلا بصق ،ةيذحلأا ةعانص 2 . فيذلاك فيينف ريغك فيينف ؿامع فم عنصملا يف فيمماعلا ركجأ يف ؿثمتتك :رشابملا ؿمعلا ةفمكت ت داكم ىلإ ةيلكلأا داكملا ؿيكحت ىمع فكممعي .ةعنصم ؼصن كأ عنصلا ةما ب . :ةرشابملا ريغ فيلاكتلا اينيب سيلك ،ةيجاتنلإا ةدحكلا ةمدخل عكرشملا ايعفدي يتلا ؼيراصملا يى ةنيعم ةعمس صخت لا تاقفنلا هذىك عينصتلا ةيممع ـامتلإ ةيركرض اينكلك رشابم طابترا ةدحكلا فيبك :اينمك 1 . جاتنإ يف ـدختستك :ةرشابم ريغ ةيعانص ؼيلاكت ةرشابملا ريغ ةيعانصلا داكملا اينمك عمس ةدع ركجأ اينمك ةرشابملا ريغ ةيعانصلا ركجلأا ؾلذكك اىريغك ءارغلاك ريماسملاك ـيحشتلا تكيزك دكقكلاك يسدنيملا ركجأك عنصملا يف فيمدختسملاك فيفظكملاك ؿامعلا ةفاظنلاك ؿقنلاك ةنايصلا ؿامعك ف ، رخأ ةرشابم ريغ ةيعانص ؼيلاكت ؾانىك ةءاضلإاك عنصملا ىمع فيمأتلاك عنصملا راجيإ ؿثم ل ةفلاتلا ةعاضبلا ةفمكتك عئاضلا تقكلا ةفمكتك ةئفدتلاك ؛ 2 . ةمحرم فم ءايتنلاا دعب عكرشملا ايعفدي يتلا ؼيراصملا يىك :ةرشابملا ريغ ةيقيكستلا ؼيلاكتلا عيبلا يف ةمدختسملا داكملاك تامدخلا ةفاكك عيزكتلاك عيبلا ؿثم جاتنلإا ؛ؽيكستلاك 1 1 ،ؼيرشلا فايمع ،ركن رصانلا دبع ( ،ةيعانصلا فيلاكتلا ةبساحم ،ةعابطلاك عيزكتلاك رشنمل ةريسملا راد :فدرلأا 2011 ،ةثلاثلا ةعبطلا ،) .ص.ص 30 ، 31

(36)

3 . ركجلأاك داكملاك ؽيكستلاك ؿيكمتلا ؼيلاكت ؿثم ةفمتخملا تارادلإا ؼيلاكت يى :ةيرادلإا ؼيلاكتلا ك .ةداع حبرلا ؿمجم فم ةرشابملا ريغ ؼيلاكتلا دعبتستك تامدخلا طاشنلا مجح" جاتنلإا مجح بسح فيلاكتلا بيوبت :اثلاث " : ايككمس ثيح فم ؼيلاكتلا ـسقت ا هاجت ريغتلا :ةيتلآا ـاسقلأا ىلإ جاتنلإا ـجح يف 1 أ . ةريغتملا فيلاكتلا Variable Costs : ةبسنلا سفنبك ايدرط رثأتت يتلا ؼيلاكتلا رصانع ؿمشتك ةعمسمل ةريغتملا ةفمكتلا ىقبتك وصقنب صقنتك جاتنلإا ـجح ةدايزب دادزتف جاتنلإا ـجح يف تاريغتلاب اذ اك صقن كأ جاتنلإا داز ءاكس ةتباث ةجتنملا ـساب ىمستك ةريغتم ؼيلاكت ؾانى فككي لا جاتنلإا ؼقكت جاتنإ فاك كمف ايتعيبطب ةريغتم ةفمكت ةرشابملا داكملا ةفمكت ربتعتك .ةنرملا ؼيلاكتلا 100 ةلكاط ؾميتسي بشخ 50 جاتنإ فإف ابعكم ارتم 200 ؾميتسي ؼكس ةلكاط 100 بشخلا فم ابعكم ارتم عتسي ةدحاكلا ةلكاطلا ىقبتسم فكلك ؿمعلا ةفمكت ربتعت ؾلذكك ،بعكم رتم ؼصن ايجاتنإ يف ؿم ةبسن فع ؼمتخت ةبسنب ةرشابملا ؿمعلا ةفمكت ريغتت فأ ثدحي دق فكلك اضيأ ةريغتم ةفمكت ةرشابملا ؿمعلا رجأ ىمع ةداعلا يف ديزي اىرجأ ثيح يفاضلإا ؿمعلا تاعاس اصكصخك جاتنلإا ـجح ريغت مداعلا ك ؿمعلا فيناكقل اعبت ؾلذ .ؿكدلا يف ب . ةتباثلا فيلاكتلا Fixed Costs : فمض جاتنلإا ـجح ريغتب رثأتت لا يتلا ؼيلاكتلا رصانع ؿمشتك طاسقأ ايتمثمأ فمك ةنرملا ريغ ؼيلاكتلاب ىمستك ةرمتسم ةفصب عكرشملا ايممحتيك ةنيعم دكدح اعبت ريغتت لا ؼيراصملا هذيف فييرادلإا فيفظكملا بتاكرك عنصملا ىمع فيمأتلا جاتنلإا ـجح ريغتل تنملا ةدحكلا بيصن صقانت جاتنلإا ـجح داز اممكف سكعلاب سكعلاك ةفمكتلا هذى فم ةج عيزكت مرجيك .ةيرادإ تارارق ةطساكب ـاسقلأا ىمع ؼيلاكتلا هذى ج . ةطمتخملا فيلاكتلا Mixed Costs : ةريغتم ؼيلاكت ىلإ ايفينصت ؿيسي لا ؼيلاكتلا ـظعم فإ يبلاغف ةتباث ؼيلاكتك وبش ؼيلاكتلا ويمع ؽمطي ؾلذلك ريغتملاك تباثلا فيعكنلا صئاصخ فيب عمجت ايت تانايب ـادختسا ف اك .ةفمكتلا رصنع ىمع ةبلاغلا ةفصلا بسح ىمع ةريغتملا وبش ؼيلاكتلا كأ ةتباثلا تباثلا اييقش ىلإ ةطمتخملا ؼيلاكتلا ؿيمحت بمطتي تارارقلا ذاختاك ةباقرلاك طيطختلا يف ؼيلاكتلا .ريغتملاك 1 . ةتباثلا وبش فيلاكتلا Semi-Fxed Costs

: ديزي امدنع فكلك ةتباث ؿصلأا يف ؼيلاكت يىك ىقبت جاتنلإا ىمع فيفرشملا ؼيلاكت لبثمف ةدايزلا يف ذخأت ؼيلاكتلا هذى فإف فيعم دح ىلإ جاتنلإا 1 ماع .ص.ص ،هركذ ؽبس عجرم ،رقش للها دبع ر 36،37