أهمية المراجعة البيئية في تطوير الأداء البيئي في المؤسسة الاقتصادية بالأخررية ENAP دراسة حالة المؤسسة الوطنية للدهن

جاحلو دنحم يلكأ ةعماج -ةريوبلا ةيلك ةيداصتقلاا مولعلا رييستلا مولعو ةيراجتلاو مسق : ولع ةبساحملاو ةيلاملا م

عوضوملا

:

ةداهش لين تابلطتم نمض لخدت ةركذم رتساملا مولعلا يف ةبساحملا و ةيلاملا صصخت : بسامح ة قيقدتو إ نم دادع بلاطلا ني : تحت ذاتسلأا فارشإ :  د دارم مامغ - نيوتيز لامك  يزوف نوحمد

ةشقانملا ةنجل

:

ذاتسلأا : ناحمرلا دبع شينحلب ... اسيئر ذاتسلأا : لامك نيوتيز ... افرشم ذاتسلأا : باهولا دبع نياوس ... اشقانم ةيعمالجا ةنسلا 4102 / 4102

ةسسؤملا يف يئيبلا ءادلأا ريوطت يف ةيئيبلا ةعجارملا ةيمهأ

ةيداصتقلاا

لأاب

ةيررخ ENAP هدلل ةينطولا ةسسؤملا ةلاح ةسارد

ن



صخلملا

:

ةيئيبلا تاروطتلاو تايرغتلا ليإ عجرت تيلا ةرصاعلما تلاكشلما نم ةعوممج رضالحا تقولا في ةعجارلما ةنهم هجاوت ىدل يعولا ومنلل ةجيتن و،ابه ةطيلمحا فلتمخ ىعست تيلا ةيساسلأا تامازتللاا نم ةئيبلا ةياحم تحبصأ دقف عمتلمجا دارفأ ةيداصتقلاا تاسسؤلما اهيلإ لىإ اهطاشن ةلوازم في رارمتسلاا عيطتست تىح اهقيقتح . نم لعج يذلا رملأا اتهامازتلاب ءافولا يلع ةسسؤلما دعاست تيلا تاودلأا نم ةادأ ثيدلحا اهموهفبم ةعجارلما برتعتو ةددعتم فارطأ بناج نم تاسسؤلما ىلع ةديازتلما طوغضلا لظ في ةمهم ةادأ ةيئيبلا ةعجارلما . بايغ نإ راطإ عجارملل لماكتم ةيئيبلا ة ذخأت اهلعج تاعورشملل ةيئيبلا ةعباتلماب قلعتي ام اهنم لاكشأ ةدع ابع وه ام اهنمو ةيئيب ةيبسامح ةعجارم نع ةر خ نم فلاتخا مغرو ،ةيلالما مئاوقلا ةعجارم دنع ةيئيبلا روملأا ةاعارم للا ةسسؤملل يئيبلا ءادلأا ينستح وه اهفده ناف الهاكشأ . تم ثيح لاا وقو ميسارم ةدع ىلع قافت خ نم ثتح تادهاعمو تايقافتاو يننا ىلع ةيداصتقلاا تاسسؤلما الهلا امتعا ةرورض خ نم اهيدل ةيلخاد ةيئيب ةعجارم د ةملاسلاو ةيحصلا ةياعرلا ماظن دامتعا للا ةفاضلإاب ةيئيبلا ليهست لىإ ينعجارلما لمع ،ينيئيبلا نهدل ةينطولا ةسسؤلماو ENAP ريوبلاب ماظنلا اذه نىبت لىإ ىعست تيلا تاسسؤلما نم اهيرغك ة اهفادهأ قيقتح لىإ اهلهؤي يذلا بياقرلا ،ةيجيتاترسلاا عمتلمجا مامأ اهتعسم ينستحو تاذ تاسسؤلماو لاإ ،ةقلاعلا لا كلذ تاقوعم دوجو ىفني ةلمتكم ةروصب ةيئيبلا ةعجارلما قيبطت نود لوتح . Résume :

Depuis sa création, et jusqu'à maintenait le métier d’audit

euvirceneneutel rencontre plusieurs contraintes, ces derniers du la difficulté et les paramètres participants a sou application sur terrain vu il est cou celé comme un moreau métier qui nécessite des moyeux matériels et humains afin.

D’avoir une bomme culture envirnneneutale aux travailleurs et par conséquence au système.

En revanche la protection d’euvirenneuent représentas un objectif principal et vital pour les entreprises économiques et tout sa pour assurer sa continuité.

تاركشتلا ءادهلاا سرهفلا لودجلا ةمئاق لاكشلاا ةمئاق ةمدقم ... ... ... ... ... ... أ-د لصفلا لولأا : راطلإا يرظنلا ةيئيبلا ةعجارملل 2 -22 ديهمت . ... ... ... .... .... . 2 ثحبملا لولأا : ميهافملا ةيساسلأا ةعجارملل ... .... ... .... ... .. 3 بلطملا لولأا : ةعجارملل يخيراتلا روطتلا ... ... ... ... ... 3 يناثلا بلطملا : ةعجارملا موهفم ... .... ... ... ... . 6 ثلاثلا بلطملا : فادهأ ةيمهأو ةعجارملا ... .... .... ... .. . ... .. . 2 عبارلا بلطملا : عاونأ ةعجارملا ... .... ... ... ... . ... . 8 يناثلا ثحبملا : ريياعم ءادلأا يملعلا راطلإاو ةعجارملل ... .... .. ... ... . ... . 22 بلطملا لولأا : ريياعم ةعجارملا ... .... ... ... 22 يناثلا بلطملا : ةعجارملا ضورف ... .. ... ... ... . 21 ثلاثلا بلطملا : تاءارجإ ةيجهنمو ةعجارملا ... .. ... ... ... . 26 ثلاثلا ثحبملا : لخدم ىلإ ةيئيبلا ةعجارملا ... ... ... ... ... . 21 بلطملا لولأا : ميهافم ةيساسأ ةعجارملا لوح ... ... ... ... ... . 21 يناثلا بلطملا : روطتلا ل يخيراتلا ةيئيبلا ةعجارمل ... .. ... ... .... .. 22 ثلاثلا بلطملا : ةيئيبلا ةعجارملا ةيمتحو موهفم ... .. ... ... ... .. 22 عبارلا بلطملا : عاونأ ةيئيبلا ةعجارملا اهفادهأو ... . ... ... ... ... ... 22 ا يناثلا لصفل : اهتابلطتمو ةيئيبلا ةعجارملا 21 -62 ديهمت : ... .... . ... ... 21 ثحبملا لولأا : تاعورشملل ةيئيبلا ةعباتملا ... ... ... . ... 33 بلطملا لولأا : ةسارد نومضم ريثأتلا يئيبلا ... . ... ... ... 33 يناثلا بلطملا : ةيمهأ ةسارد ريثأتلا ىودجلا ةسارد للاخ نم يئيبلا . ... .. .... ... 32 ثلاثلا بلطملا : تاعورشملل يئيبلا مييقتلا ... ... ... ... .... ... 31

يناثلا ثحبملا : ةيئيبلا ةبساحملا و ةعجارملا ... ... .... ... ... .. 12 بلطملا لولأا : ةيئيبلا ةبساحملا ةيهام ... ... ... ... .... ... 12 يناثلا بلطملا : رثا روملأا ىلع ةيئيبلا ةيلاملا مئاوقلا ... ... ... ... ... ... 22 بلطملا ثلاثلا : سايقلا حاصفلإاو يئيبلا يبساحملا ... ... ... . ... ... 22 ثلاثلا ثحبملا : ءادلأا ةيداصتقلاا ةسسؤملل يئيبلا ... ... ... ... .... .... 22 بلطملا لولأا : ةيهام ءادلأا يئيبلا ... ... ... .. ... ... .... 22 يناثلا بلطملا : سايق قرط و تارشؤم ءادلأا يئيبلا ... .... ... ... .... 63 ثلاثلا بلطملا : مييقت نع ءادلأا يئيبلا ... .. .. ... ... ... ... ... 62 عبارلا بلطملا : ريرقتلا يئيبلا ءادلاا نع ... ... ... .... ... 62 ثلاثلا لصفلا : هدلل ةينطولا ةسسؤملا ةلاح ةسارد ن 62 -13 ثحبملا لولأا : ةسسؤملا ميدقت . ... .. ... .. ... .... .... 68 بلطملا لولأا : ةسسؤملا نع ةحمل ... . .... .... ... . ... 68 يناثلا بلطملا : ةسسؤملا فيرعت ... .. .... ... .... ... ... 61 ثلاثلا بلطملا : ةسسؤملل يميظنتلا لكيهلا ةسارد ... ... ... . .... ... ... ... 23 ا بلطملا عبارل : فدهأو ةيمهأ ةسسؤملا ... ... ... .. ... ... 74 يناثلا ثحبملا : ةعجارملا عقاو ةينطولا ةسسؤملا يف ةيئيبلا هدلل ن ... .. ... ... ... ... 26 بلطملا لولأا : ةسايس نملأا نهدلل ةينطولا ةسسؤملاب يعانصلا ... . ... ... ... .. 26 يناثلا بلطملا : ةطشنلأا نهدلل ةينطولا ةسسؤملا فرط نم ةعبتملا ةيئيبلا ... . .... ... ... ... . .. 82 لا بلطملا ثلاث : ةيئيبلا ةعجارملاب مايقلل ةعباتملا تاوطحلا ... ... . ... ... .... ... . 82 لا بلطملا عبار : قئاوعلا ةهجاوملا ةعجارملل ةيئيبلا ... . ... ... ... ... 81 ثلاثلا ثحبملا : ءادلأا ةسسؤمل يئيبلا . ... . ... ... . ... 13 بلطملا لولأا : راطخلأا ةسسؤملا تاطاشن نع ةمجانلا ةيئيبلا ... . ... .... ... ... 13 يناثلا بلطملا : نم ليلقتلل ةذختملا ريبادتلا راطخلأا ةيئيبلا ... . ... ... .. ... . 12 ثلاثلا بلطملا : نوهدلل ةينطولا ةسسؤملا تايافن رييست ( ENAP ) ... ... ... 12 خ ةصلا ... . ... ... 13 ةمتاخ ... ... ... ... 12 -96 عجارملا ةمئاق ... ... ... 18 -233

ةمدقم : إ رطامخ نم اهيلع بترت ام و ،ةيضالما ةثلاثلا دوقعلا للاخ لماعلا اهدهش تيلا ةيئيبلا تلاكشلما مقافت ن ،ءاوس دح ىلع تانئاكلا لك ددته ثيح هجاوم في ةلاعفلا ةكراشلما عيملجا نم بجوتست تيلا روملأا نم حبصأ ة لىإ ىعدتسي ام اذه و تلاكشلما كلت نلا و تارتمؤلما نم ديدعلا دقع تيلا تاود تفدهتسا قافت نم دلحا م ف ،ثولتلا نع ةجمانلا تلاكشلما ماع لموهكوتس في ةئيبلا و ةيمنتلا رتمؤم دقعن 2791 يذلا و م هبجوبم ئشنأ مملأا جمانرب ةيعادلا تايقافتلاا و تادهاعلما تدقع و تارتمؤلما تقولا كلذ ذنم تلوت و ةئيبلل ةدحتلما لىإ ثادحإ لموهكوتس رتمؤم هدكا ام اذه و ةيئيبلا و ةيعامتجلاا اهتيبحر و تاسسؤملل ةيداصتقلاا ةيلاعفلا ينب قسانت 2791 ةميق و ،م ضرلأا وير في ويرناج يد ،غروبسناهوج و ، و ايرخأ سافود 1009 م. دقل و ظنلما و ةئيبلا ةياحم تايعجم تلمع تارتمؤلما تارارق ليعفت ىلع ةيموكلحا يرغلا و ةيموكلحا تام امم ،ةيلماعلا تاسسؤلماب ىدأ لاا ةيداصتق لىإ لاخدإ نمض ةيئيبلا ةعجارلما اتهرادإ و ةيئيبلا ةبسالمحاب مامتهلاا و ، حاصفلإا نع ا روملأ لذ و ،ةيلالما مئاوقلا نمض ةيئيبلا لأا اهضرفت تيلا تاطوغضلا بنجتل ك ةئيبلاب ةمتهلما فارط اب اهئافو ىدم ةفرعم ىلع ةمئاقلا لا تيلا ةيئيبلا ةعجارلما نيبت قيرط نع ةيئيبلا تامازتل تحبصأ ذخأت يربك زيح تجانلا ةيئيبلا تاروطت و تايرغت ببسب ةيداصتقلاا تاسسؤلما لخاد ظفالمحاب ديازتلما مامتهلاا نع ة و ةئيبلا ىلع ة فلتمخ نم اهتياحم رارضلأا في ينيلخادلا ينعجارلما ةهماسم قيرط نع اله ضرعتت دق تيلا ةرادإ راطخلأا تيلا ةيئيبلا ينيجرالخا ينعجارلما مامتها و ،تاسسؤلما اله ضرعتت دق اب دعإ للاخ نم ةئيبلا ةعجارلم عيل ةعجارملل ريرقت دا نع بر ا ىدم ةئيبلا ةيامبح ةيداصتقلاا تاسسؤلما مازتل . إ بايغ نإ نودنتسي ينعجارلما لعيج رئازلجا في ةيئيبلا ةعجارملل نيطو راط لىإ رطا ىرخأ ةعيبط نم قثبنت مئلاتت لا دق تيلا ةيئيبلا ةعجارملل ةيلودلا قرطلا ضعبل ةصالخا لويلما و نيوكتلا لا و يرئازلجا داصتقلاا عقاو كتت ح في ا تاج فارطلأا ةبلاطلا مهئارلأ . اذه ىلع و ساسلأا نكيم ةركذلما هذه للاخ نم هيلع ةباجلإا لوانح يذلا يرهولجا لؤاستلا ناف لياتلا وحنلا ىلع هتغايص : ىلإ يأ نكمي ىدم نأ ت ريوطت يف ةيئيبلا ةعجارملا قيبطت مهاس ءادلأا ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف يئيبلا ؟ةيرئازجلا و ةباجلإل لؤاستلا اذه ىلع يساسلأا يغبني ةباجلإا نع ةلئسلأا ةيلاتلا ةيعرفلا :  ؟اهينبت عفاود يه ام و ،ةيئيبلا ةعجارلماب دوصقلما ام

 ةرورض ةيداصتقلاا ةسسؤملل يئيبلا ءادلأا ينستح برتعي له ةيمتح إ وأ ؟ةيرايتخ  ةعجارلما قيبطت متي فيك ةيئيبلا لخاد لما ةسسؤ ل ةينطولا نهد ENAP لأاب ةيرضخ ؟  ينستح في ةيئيبلا ةعجارلما مهاست فيك نهدل ةينطولا ةسسؤلما يئيبلا ءادلأا ENAP لأاب ةيرضخ ؟  تايضرفلا : ةيلاتلا تايضرفلا حرطن ةلئسلأا هذه نع ةباجلإل و :  بناج نم ةيداصتقلاا ةسسؤلما ىلع ةديازتم طوغض دوجو فارطأ ينستح لجا نم ةددعتم يئيبلا اهءادا .  بلا ةعباتلما لكشت ي ةئيبلا ةعجارلم لاماكتم اراطا ةيئيبلا ةيبسالمحا ةعجارلما و تاعورشملل ةيئ شقانت اهرابتعاب أ رث تايرثأت ةيئيبلا ةطشنلأل ةعجارلما ةنهم ةسرامم ىلع ،ةيداصتقلاا تاسسؤلما .  لخاد ةيئيبلا ةعجارلما قيبطتلا لئاسو نم ةليسو نم ةليسو يعانصلا نملاا ةسسؤم ا ةينطول ل نهدل ENAP لأاب ةيرضخ .  نهدلا تاسسؤلم يئيبلا ءادلاا ينستح في مهاست ةيئيبلا ةعجارلما ENAP لأاب ةيرضخ نم خلاا ليلقت للاخ اهنع ةبتترلما ةيئيبلا راط .  أ ةساردلا رايتخا بابس :  وضولماب صالخا مامتهلاا ع .  عوضولما اذه لثم تلوانت تيلا تاساردلا صقن .  لاعفلا رودلا ةفرعم مجانلا يئيبلا روهدتلاب ةقلعتلما لكاشلما مقافت نم دلحا في ةيئيبلا ةعجارلما هبعلت يذلا تاسسؤلما ةطشنا نع .  أ ةساردلا ةيمه : ةبسنلاب ةئيبلا ةيهما نم ثحبلا ةيهما عبنت ناسنلإل و ، ءاوه ،ءام نم ناسنلاا ةايح طسو يه ةئيبلاف ، يا و ءاذغ ةءاسإ نيعت اهيلا ةءاسلإا ناسنلإل ةقلعتلما تامولعلما نع ةيقادصلما ءافضا نم دبل هيلع و نهسفن ةديامح ةهج لبق نم اهنم ققحتلا و اهتعجارم قيرط نع كلذ و ةيداصتقلاا تاسسؤلما اهنع حصفت تيلا و ةئيبلاب لا دنسلا يرفوت و ةسراملما في ةبغرلا و رودلا اذله و ةيلوؤسلما هذه ةعيبطل ةهلجا كلت مهفت و ، دعاوقلا و نيوناق ةينهلما رملأ ،رودلا اذه حانج في ماه ةفاضلإاب اهيف ببستت يذلا يئيبلا روهدتلا نع ةيقيقح ةروص ءاطعا لىا ىدم حيضوت و ةيداصتقلاا تاسسؤلما أ روهدتلا اذه نم دلحا وا ءاضقلا في ةيئيبلا ةعجارلما ةيهم .

 أ ةساردلا فاده : م ىلع ءوضلا طيلست لىا ةساردلا فدته كلذ و ةئيبلا روملاا لمشتل ةعجارلما ةنهم ريوطتب قلعتي ماه عوضو ديازتل ةباجتسا مامتهلاا فالمحاب ظ تيلا رارضلاا نم اهتياحم و ةئيبلا ىلع ة تترت دق أ ىلع ب ةسسؤلما ةطشن ةيداصتقلاا ةفاضلإاب ا ءادلاا ينستح في هبعلت يذلا رودلا زاربا و ةيئيبلا ةعجارلما ميهافم حيضوت لىا داعبلاا ةفرعم و ،يئيبل نهدلل ةينطولا ةسسؤلما لخاد ةئيبلا ةعجارلم ةيقيبطتلا ENAP .  ةساردلا دودح : -ةيناكملا دودحلا : نهدلا ةسسؤبم تقلعت ةيقيبطتلا ةساردلا نا ENAP لأاب ةريوبلا ةيلاو ةيرضخ . دودحلا ةينمزلا : ناك ت ةساردلا ةسسؤلما في ةيقيبطتلا نم 02 ربوتكأ 1022 لىا 17 ليرفأ 1022 .  ةساردلا جهنم : عوضولما اذه ةساردل انمدختسا انمق يرظنلا بنالجا في ثيح ،عوضولما هتمئلالم ،يليلحتلا يفصولا جهنلما ءاطعإب لوح ةيرظن ميهافم ،عوضولما نم كلذو بتكلا للاخ قرطتلا كلذكو تلالمجاو ريراقتلاو تاساردلا ضعب لىا أ ،عوضولماب ةلص اله تيلا ةقباسلا م نهدلل ةينطولا ةسسؤملل يئيبلا عقاولا ةساردب انمق يقيبطتلا بنالجا في ا ENAP لأاب ةيرضخ تامولعلما عجم للاخ نم تانايبلاو .  ةساردلا تابوعص :  عجارلما ةلق .  هتثادلح عوضولما اذه في ثوحبلا ةردن .  في ةساردلل يقيبطتلا بنالجاب قلعتي ابم قمعلما لكشلاب ةصاخ تامولعم ىلع لوصلحا ةبوعص نهدلل ةينطولا ةسسؤلما ENAP .

لكشلا مقر ناونعلا ةحفصلا 1 ةعجارلما فادهلأ ييخراتلا روطتلا صحفلا ىدمو ةباقرلا ةيهمأو ةيلخادلا 5 2 ةيئيبلا ةبسالمحا عورف 49 3 ةكرش عورف (ENAP) 69 4 في اهعابتإ ةبجاولا ةيلعفلا ثولتلا تايوتسم ةسسؤم ENAP 81

مقر لكشلا ناونعلا ةحفصلا 1 ارد ةيهمأ نمض يئيبلا يرثأت ةس تاسراد ودلحا ى 37 2 يئيبلا مييقت لحارم 41 3 عورشلم ةيئيبلا ةعباتلما لحارم 45 4 تامازتللال بيسالمحا مييقتلاو ةيئيبلا تامازتللاا خصوي جذونم 53 5 نوهدلل ةينطولا ةسسؤملل يميظنتلا لكيلها 71 6 ةئيبلاو ةيحصلا ةياعرلاو ةملاسلا ةيريدملل يميظنتلا لكيلها 76 7 لكشلا يجذومنلا ريرقتل عجارلما وأ صحافلا نع ةيلاعف ةرادلإا ةيئيبلا 19

ديهمت : تيلا ةرصاعلما تلاكشلما نم ةعوممج رضالحا تقولا في ةعجارلما ةنهم تفرع و تايرغتلا لىا عجرت ةيئيبلا تاروطتلا ناف هيف كش لا اممو ،ابه ةطيلمحا تاروطتلا و ةيداصتقلاا تايرغتلا في ادلإا بلاسا ةيعون ىلع يساسأ لكشب رثؤت ةر لخا نم اعون عمتلمجا تاجايتحا ةبكاولم ،ةنهلما هذه ىلع ضورفلما يرغتلا لثيمو ةعجارلما ةنهم اهيمدقت نا بيج تيلا تامد يدحتلا ،ةنهملل ينسراملماو لالمجا اذه في ينثحابلا لكل علأ مهتسامم ءانثأ مههجاوت تلاكشلما هذه نأ رابتعاب امم ملهام ليالحا تقولا في ةعجارلما ةنهم هجاوت تيلا ةرصاعلما تلاكشلما مهأو ،اهتهجاولم ةيملع اسسأو ةيلمعلا ي لاولح بلطتي اتهدح تديازت و تمقافت تيلا ،ةيئيبلا ةلكشلما ةيداصتقلاا تاسسؤلما اهيف ينببستلما مهأ نمو ،ةيرخلأا تاونسلا في غلابلا مهرثأت لىا ةفاضلإاب به نيبتو تاسسؤلما هذه اله ضرعتت تيلا ةيئيبلا رطاخملل ةرادإ دوجو بلطتي اذله ،ا ةعجارلما ةيئيبلا ةعجارلما و ةماع ةفصب ةعجارملل ةيرظنلا بناولجا مهأ لصفلا اذه في لوانتنس بناولجا هذه لك ىلع فوقوللو ةيئيبلا في قرطتلا متي ثيح ةصاخ ةفصب : ثحبلما لولأا : ـةعجارملل ةيساسلأا ميهافلما لىا ثحبلما نياثلا : لىا ءادلأا يرياعم راطلإاو ةعجارملل يملعلا . ثحبلما ثلاثلا : لحدم ةيئيبلا ةعجارلما لىا .

لولأا ثحبملا : ةعجارملل ةيساسلأا ميهافملا روطت دوعي تاسسؤلما مجح برك لىإ ةعجارلما و اهفئاظو بعشت صحف ةبوعص لىإ ىدأ اذهو تاباسلحا قيقدتو نم ييرسم فرط تاسسؤلما كلامو ةعجارملل ييخراتلا روطتلا نع ةلمح يمدقت ثحبلما اذه للاخ نم لواحنسو فادهلأاو لىإ ىعست تيلا يرياعلما اهقيقتح ةعبتلما تاءارجلإاو . لولأا بلطملا : ةعجارملل يخيراتلا روطتلا لحارم ةدع برع تروطت ةيمدق ةنهم ةعجارلما ةنهم دعت ، اقفاترم ةعجارلما روطت ناك دقلو ةبسالمحا روطتو ءوشن عم ثيح لم ةعجارلما نأ اهروهظ دعب لاإ ةحضاو ةروصب رهظت يم لا ذإ متت تاباسح كانه نكت لم ام تاباسلحا ةعجارم متت نأ نك اهتعجارم . اقر لىإ ةجالحا نم اتهأشن ةعجارلما ةنهم دمتست ةيمدقلا روصعلا ذنم يرغلا لمع ةب نم دكأتلا لجأ نم كلذو جسلا ةقدو ءاطخلأا فاشتكاو تانايب ةحص تلا تاروطتلاو ةعجارملل ةلصالحا ةوجرلما فادهلأا ةجيتن تناك ثوحبلاو ةرمتسلما اهريوطتل . لحارلما لىإ ةعجارملل ييخراتلا روطتلا ميسقت نكيمو ةيلاتلا : 1 -ةرتفلا لبق ام 1011 يدلايم : مكلحا ىلع رصتقت ةبقلحا هذه في ةعجارلما ةنهم تناك ةيلئاعلا تاعورشلماو نوزخلما دربج ةصاخ متته تناك تيلاو يعلسلا ينعجارلما مادختسا تم دقلف كلذ لىإ ةفاضلإاب ةدحاولا ةترفلا في تارم ةدع ةرركتم ةيلمعلا هذه نوكت ثيح اهبليج تيلا عئاضبلاب ةصالخا رتافدلاب ةلجسلما تايلمعلا قيقدت في ةرم لولأ ةيراجتلا نفسلا روهظ ىلع راجتلا ناكو نم فدلها ه ةلحرلما هذه في عجارلما مادختسا بعلاتلا فاشتكا و سلاتخلاا عنمو امإ ةترفلا هذه ءانثأ عجارلما ناكو بتاك وأ كللما بجاح 1 . 2 -ةرتفلا نيب ام 1011 ىلإ 1501 : ابوروأ في ةراجتلا شاعتناب ةترفلا هذه تزيتم ، و ماه روطت ثودحو ايلاطيا ةصاخو ةبسالمحا ةنهلم يرهوج ةعجارلماو روهظو بيسامح ماظن لىإ ةجالحا ا ببسب تلاماعلما في يربكلا ديازتل ةيراجتلا عاس يذلا جودزلما ديقلا ماظن رهظ اذكهو د ليجست لهسو ةيراجتلا تايلمعلا لياتلابو ةعجارلما روطت في دعاس 2 . 1 دوليم زوزع ، " مييقت ءادأ ةيداصتقلاا ةسسؤملل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ،" ةركذم ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،يرتسجام مولعو يريستلا ةعماج ، 22 توأ 5511 ةدكيكس رئازلجا ، ، 2222 ص ، 3 . لا دبع يورد يجان دممح ،نحصلا دممح حاتف ،ش " قيبطتلاو ةيرظنلا نيب ةعجارملا " ، رادلا ،رصم ،ةيردنكسلإا ،ةيعمالجا 5551 ص ، 22 . 2

3 -ةرتفلا نيب ام 1501 -1010 : تزيتم تاكرش ةدع زوبرب ةترفلا هذه ةيربك تاعورشمو اهتبحاص تيلا ةيعانصلا ةروثلا روهظل كلذو ايبسن مجلحا ةيداصتقا تاروطت لماش يريغتو جملل تاعورشلما كلت زورب لياتلابو عمت ، وه ةلحرلما هذه في ةعجارلما نم فدلها ناكو فاشتكا عنمو ءاطخلأا بعلاتلاو ،شغلاو بيسالمحا ماظنلا صحفب مدختسلما و بناج تيبثت لىإ مامتهلاا هيجوت ماظن نم عورشلما ةطشنأ ذيفنتل ةعبتلما تاءارجلإا للاخ ةيلخادلا ةباقرلا 1 . 2 -ةرتفلا نيب ام 1010 -1033 : عورشلما ةجيتن ىلعو يلعفلا ليالما زكرلما ىلع مكلحا في ةلحرلما هذه في ةعجارلما ضارغأ لثمتت فاشتكاو بعلاتلا ءاطخلأاو زكرلما ريرقت ةحصو ةملاس ديدتح لىإ ةفاضلإاب ليالما 2 . 1 -ةترفلا نيب ام 1033 -1091 : ي لم ةترفلا هذه للاخ ةقباسلا ةترفلا نع اهزييم ام رهظ شغلا فاشتكا وه ةعجارلما نم فدلها ناك ذإ ءاطخلأاو بعلاتلاو اذكو ةملاس ىدم ديدتح ةحصو ةيرايتخلاا ةعجارلما تاءارجإ للاخ نم ليالما زكرلما ريرقت . 2 -ةترفلا نيب ام 1091 -1091 : ةعجارملل يساسلأا ضرغلا حبصأ و ةحص نم دكأتلا ةترفلا هذه للاخ أطلخا عنمو فاشتكا حبصأو ليالما زكرلما ةلادع ةيلالما ريراقتلا لوح نيهلما هيأر نيوكت في اقح عجارملل حبصأ كلذ لىإ ةفاضلإاب ايعرف اضرغ كلذو ، ةحص نم دكأتيل ةيلالما ريراقتلا ةقدو 3 . 7 نيب ام ةرتفلا 1091 اذه انموي ىلإ : بيسالمحا لالمجا جراخ ةعجارلما تلاامج تددعتو تروطت ةترفلا هذه للاخ ، ت تحبصأ لب لكاشلما لجاع اياضقلاو ةرصاعلما ، ةسارد لىا تايلمعلا ةعجارم نم ةعجارلما تلقتنا ذإ ماظن مييقتو يلي ام ةلحرلما هذه في دكأتو ةيلخادلا ةباقرلا :  وه ةعجارملل يسيئرلا فدلها ةيلالما مئاوقلا ةحص في يأرلا ءادبإ .  ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ىلع دامتعلاا دايدزا . ص ،هركذ قبس عجرم ،شيورد يجان دوممح ،نحصلا دممح حاتفلا دبع 21 . 1 2 صفحوب نياور ، " ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف ةيئيبلا ةعجارملا " ،ةيداصتقلاا مولعلا مسق ،ةبسامح صصتخ ،يرتسجام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ،رئازلجا ،ةلقروب حابرم يدصاق ةعماج ،يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك 2222 ص ، 22 . ص ،هركذ قبس عجرم ،شيورد يجان دوممح ،نحصلا دممح حاتفلا دبع 21 . 3

 ةقحلاتلما تاروطتلا نأ دنجو تايلمعلا ثوبحو ليالما ليلحتلا لثم ةروطتلما ةيلمعلا بيلاسلأاب مامتهلاا ةدايز نم اهنم ةاحوتسلما فادهلأا ةنيهر تناك ةعجارملل ،ةهج و ىشامتت تناك ىرخأ ةهج نمو تيلا ةيربكلا تايرغتلا ماع لكشب يلماعلا داصتقلااو ةيلماعلا ةراجتلا ةكرح اهتفرع ، 1 لياتلا لودلجا في لحارلما هذه صيخلت نكيمو : مقر لودجلا ( 1 1_ :) ةيلخادلا ةباقرلا ةيمهأو صحفلا ىدمو ةعجارملا فادهلأ يخيراتلا روطتلا . ةترفلا ةيلمع نم فدلها ةعجارلما ـ صحفلا ىدم ةيلخادلا ةباقرلا ةيهمأ لبق 5122 و بعلاتلا فاشتكا سلاتخلاا ليصفتلاب ابه فاترعلاا مدع ـ 5122 -5112 سلاتخلااو بعلاتلا فاشتكا ليصفتلاب ابه فاترعلاا مدع ـ 5112 -5521 فاشتكا و بعلاتلا سلاتخلاا ةيباتكلا ءاطخلأا فاشتكا ـ ضعب ساسلأا نكلو تارايتخلاا ةيليصفتلا ةعجارلما وه ابه فاترعلاا مدع ـ 5521 -5533 ةحصو ةملاس ىدم ديدتح ليالما زكرلما ريرقت و بعلاتلا فاشتكا ءاطخلأا ـ ليصفتلاب ةيرايتخا ةعجارم مامتهلاا في ةيادب يحطس لكشب ـ 5533 -5522 ةحصو ةملاس ىدم ديدتح ليالما زكرلما ريرقت و بعلاتلا فاشتكا ءاطخلأا ةيرايتخا ةعجارم لكشب ابه مامتهلاا رثكأ ـ 5522 -5522 ةحصو ةملاس ىدم ديدتح ليالما زكرلما ريرقت ـ ةيرايتخا ةعجارم لكشب ابه مامتهلاا اهقباس نم رثكأ ـ ردصملا : دمحم ريمس ،نابصلا هركذ قبس عجرم ، ص 10 . 1 ،نابصلا يرسم دممح " قيبطتلا تايلاو ةعجارملا ةيرظن " ،رصم ،ةيردنكسلإا ةيعمالجا رادلا ، 2225 ص ، 2 .

يناثلا بلطملا : ةعجارملا موهفم 1 -ةعجارملا فيرعت : ةدع ةعجارلما تذتخا راعت في و ينثحابلا فلاتخاب تددعت ثيح و ينفلؤلما ةملك نإ " audit " ةملك نم تءاج " audire " عامتسلاا نيعت تيلا " Ecouter " ىلع ةيكيرملأا ةيبسالمحا ةيعملجا اهتفرع " ىلع لوصحلل ةمظتنم ةيلمع انهأ رصانعلاب ةطبترلما نئارقلا ىلع ةلادلا و ةيداصتقلاا ثادحلأا فارطلأا لىإ كلذ جئاتن ليصوت ثم ةيعوضوم ةقيرطب اهمييقت ةينعلما 1 ". و اهفرع " GERMOND BONNALFT " ىلع انهأ و لصوتم نيهم فرط نمو مراص نيقت رايتخا لقتسم نم مهنكيمو يأر ءاطعإ و ةيعون ىلع للعمو ديامح ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما ةيلالما تامولعلما ةيقادصم ، ىدم ىلعو و ينناوقلاو دعاوقلا ماترحا تادوجولما ىلع ةقداصلا ةروصلا في ابه لومعلما ةيبسالمحا ئدابلما و ةيلالما ةيعضولا فيو ، جئاتن ةسسؤلما 2 . و ىلع كلذك اهتفرع " انهأ عيمتج ةيلمع ةلدلأا تح لىا يدؤي ابم تامولعلما نم تاسسؤلما ينب ةقلاعلا ةجرد ديد له ةددلمحا سيياقلماو و لبق نم ا بيج ماتمإ لقتسم صخش ةطساوب ةعجارلما ةيلمع 3 ". تفرعو اضيأ ىلع " انهأ لقتسم يجهنم ريوطت و ينهارب ىلع لوصلحاب حمست قثوم دقت ي ةقيرط ر فادهلأا ديدحتل اهسايق يرياعم 4 ". ىلع ةعجارملل لماش ماع فيرعت يطعن نأ نكيم ةقباسلا فيراعتلا للاخ نم هيلعو انهأ نم ةعوملمج صحف ةيلمع ا ىلع موقت تامولعلما و ةملاس نم ققحتلا فدبه ءاصقتسلا ةيعوضولما يرياعلما نم ةعوملمج اقفو ةيلالما مئاوقلا ةيحلاص جئاتنلا كلت لصوتو لىإ فادهلأا هنكيم لقتسم صخش ةطساوب ةيلمعلا هذه متتو ةينعلما ءاطعإ ديامح لكشب هيأر 5 . دممح ،ينتوب " قيبطتلا ىلا ةيرظنلا نم تاباسحلا ةبقارم و ةعجارملا "، ،ةثلاثلا ةعبطلا ، ، رئازلجا ،ةيعمالجا رادلا 2221 ص ، 22 . 1 ينتوب دممح ، ص،هركذ قبس عجرم سفن 22 2 يرسم دممح لا ص ب ،نا ص هركذ قبس عجرم 2 . 3 4 ،يقيدص دوعسم ،رهاوط يماته دممح " تاباسحلا قيقدتو ةعجارملا " ،رئازلجا ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ، 2223 ص ، 5 . 5 ،نيابقلا يلع ءانث ةيلخادلا ةعجارملا ،رصم ،ةيعمالجا رادلا ، 2222 ص ، 53 .

ثلاثلا بلطملا : ةعجارملا ةيمهأو فادهأ . للاخ نم فادهأ اهتيهمأ ددنح ةعجارلما : 1 -فادهأ ةعجارملا : 1 يلب امك اهرصح نكيم :  نم دكأتلا نأ ك و ةسسؤملل كلم يه لوصلأا رصانع ل اهيلع مازتلا يه موصلخا ـ  مئاوقلا في ةدراولا تامولعلما ةحص تابثإ نم ققحتلا و يلعفلا درلجا للاخ نم ةيلالما يدالما ـ  و رتافدلاب ةتبثلما تانايبلا ةحص نم دكأتلا و ،ةهج نم ةيبسالمحا تلاجسلا زيهتج ىلع لمعلا ىرخأ ةهج نم عم يرفوتب حمسي لكشب تانايبلا هذه ةيقيقلحا ةيعضولا نع ةلماش تامول .  ابه لومعلما ةيبسالمحا قرطلل قفو ةيبسالمحا ثادحلأا مييقت ـ  يقادصم تاذ تامولعم ىلع لوصلحا اهضرع للاخ نم ةسسؤملل ةيقيقلحا ةيعضولا نع ة اهنع حاصفلإاو .  هل يقيقلحا ليالما زكرلما نع ةسسؤملل ةيماتلخا ةيلالما مئاوقلا يربعت ىدم لوح ديامح نيف يأر ءادبإ .  لما ةدهاشلما لوح ريرقتلا و ةسسؤملل يلعفلا عقاولاب ةطبتر ع ةيقادصم ةجرد ىلع ةرثؤلما ةيلالما مئاوقلا رصان و ةصوحفلما اهنع نلعلما . ،ةماع ةروصب ةسسؤلما فادهأ ىلع أرط يذلا لوحتلا ةجيتن ترهظ ىرخأ فادهأ كانه فادهلأا هذه لىا ةفاضلإاب ،مهلأا فدلها ةيراجتلا ةيبحرلا قيقتح دعي لم ثيبح اشت ثيح ىرخأ فادهأ ةيهملأا في هكر اهنم لمعلا ةيبحرلا قيقتح ىلع ،ةيعامتجلاا هيف لمعت يذلا عمتلمجا ةيهافر ىلع لمعلا يأ ةسسؤلما . 2 -ةيمهأ ةعجارملا : علت ةعجارلما ةيلالما طاسولأا في امهم ارود ب طاسولأاو لىولأا اتهلاخدم للاخ نم كلذو داصتقلاا فيو ةيموكلحا ةفلتخلما تامولعلما بسبح اهعاونأ فلتخبم و ةعيبط بسح ةعجارلما لامجو . لا ةليسو انهوك نمكت ةعجارلما ةيهمأ نأ برتعي نم مهنمو ةياغ ، مدختست فئاوط ةدع ةمدخ لىإ ةليسولا هذه فدتهو مئاوقلا ةققدلما ةيلالما في اهدمتعتو فانصأ ةعبرأ لىإ اهفينصت نكيم فئاوطلا هذه اتهاسايس مسرو اتهارارق ذاتخا : 2 2 -1 نورمثتسملا : تاسسؤلما روهظ ىدأ عناصلماو ىبركلا ابوروأ في ةدحتلما تايلاولاو ةيلماعلا برلحا دعب ةيكيرملأا ،يريستلا نع ةيكللما لاصفنا لياتلابو تاسسؤلما هذه في ينهماسلما ددع ديازت لىإ ةيناثلا و ةعجارلما لىا ةجالحا لعج ام اذه ،ينمأ دلاخ " كونبلا يف ةباقرلاو قيقدتلا " ،ندرلأا ،نامع ،رشنلل لئاو راد ، 5512 ص ، 51 . 1 ،يميمتلا يداه " قيقدتلا ىلإ لخدم " ،رشنلل لئاو راد ، ،ندرلأا ،نامع 2222 ص ، 22 . 2

،هنم دب لا رمأ لقتسم عجارم ينيعت متي ثيح موقي ديامحو لا ةرادإ تافرصت ةبقاربم ،ةكرش لىإ تامولعلما لاصيإب موقيو ملهاومأ ىلع نانئمطلال ةكرشلا في نيرمثتسلما . 2 -2 ةسسؤملا ةرادإ : ديالمحا عجارلما لبق نم اهدامتعا متي تيلا تانايبلا ىلع ةسسؤلما ةرادإ دمتعت لقتسلماو امم ديزي نايبلا هذه في ةقثلا ،تا ديزت لياتلابو ةترفل ةرادلإا سلمج ءاضعأ ديدتحو باختنا ةداعإ لىإ يدؤي امم حاجنب دامتعلاا ةجرد متهأفاكم ةدايز كلذكو ىرخأ . 2 -3 كونبلا ةيلاملا تاسسؤملاو : تاسسؤمو كونبلا نم ضورق ىلع لوصلحا بلطب تاعورشلما مظعم موقت ،ضارقلإا قت انهإف ضورقلا كلت حنم ىلع كونبلا هذه قفاوت نأ لبقو صحفب مو زكرلما ليلتحو كلتل لامعلأا ةجيتنو ليالما ةددلمحا ديعاولما في اهدئاوف عم ضورقلا كلت دادس ىلع عيراشلما هذه ةردق نامضل كلذو تاعورشلما . 2 -9 ةموكحلا ةزهجأ : ردصت تيلا تانايبلا ىلع ةلودلا ةزهجأ ضعب دمتعت نم ضارعلأا نم ديدعلا في تاعورشلما اشنلا ةبقارم اهنم كلتب مايقلا ةلودلل نكيم لاو بئارض ضرف وأ ةلودلل ةيداصتقلاا تاسايسلا مسر وأ يداصتقلاا ط ،ةديامح تاهج نم دمتعمو اهيف قوثوم تانايب نودب لامعلأا نيفلا يأرلا ءادبإو اقيقد اصحف تانايبلا هذه صحفب ديالمحا اهيف لداعلاو . عبارلا بلطملا : ةعجارملا عاونأ ـ تاميسقت ةدع اله تدرو اذله ةسسؤلما لخاد اهبعلت تيلا راودلأا بسح اذهو نياعمو يرياعم ةدع ةعجارلما ذخأت ،اهريرمتل ةبلاطلا تاعوملمجا ةجاح قيقحتل ةسسؤلما لخاد ينعم دنب صحفل ةجالحا نم قثبنت ينعم عونل ةجالحاف و ثو اطابترا ةطبترم عاونأ كانهف عونلا اذه ةعيبط عم مجسني اههمأ ةلخادتلما عاونلأاب ىمستو ةيلالما ةعجارلماب اقي 1 :  ةيمازللإا ةعجارلما ـ  ةيرابتخلاا ةعجارلما ـ  ةلماكلا ةعجارلما ـ  ةلماشلا ةعجارلما ـ  ةياهنلا ةعجارلما ـ  ةرمتسلما ةعجارلما ـ  ةيجرالخاو ةيلخادلا ةعجارلما ـ ،ةطابخ باهولا دبع " و تاباسحلا شيتفت تاينازيملا ةعجارم " ، ،ايروس ،ينبرط ةعبطم 5552 ص ، 33 1

عوضولماب طبترت لا عاونلأا هذه نأ لىإ انه ةراشلإا ردتج كرن فوس اذل هتسارد دارلما ةعجارملل ةلقتسلما عاونلأا ىلع ز ءانثتساب ةيواز ةيلخادلا ةعجارلماب مئاقلا تيلا ةيجرالخاو ،ةيئيبلا ةعجارلما عاونأب صاخ دنب في لجاعت فوس في قرطتلا متي اذله ونلأا ةيقب لىإ ةراشلإاب ءافتكلااو ةعجارملل ةلقتسلما عاونلأا مهأ لىإ رصنعلا اذه عاونلأا هذه في دجنف عا : 1 -ةعجارملا ةيلاملا " audit financier " : هذه في ةرهاظلا ماقرلأا ةحصب تاديكأت يرفوتل تابثلإل ةلدأ ىلع لوصلحا نع ةرابع يه ةيلالما مئاوقلا ةعجارم نإ ةلماش ةيبسامح سسأ يأ وأ اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابلما عم اهقاستاو مئاوقلا رصتقي ثيح ىلع انه عجارلما لمع هاظلا تاباسلحا صحف ،ةيلالما مئاوقلا ىلع ةر زكتريو هلمع في عجارلما لمع اضيأ امك ةربرلما تادنتسلما لج صحف ىلع ىلع دامتعلاا يغبني و ةسسؤملل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ست تيلا تانامضلا نم ةعوممج وه يذلا ا في مكحتلا في مه ةسسؤلما لا اذله همييقتب هنإو ةعوممج ىلع مكلحاو بيسالمحا ماظنلا ةملاس لياتلاب و هتملاس ىدم ىلع فوقولا هنكيم ماظن طقف ةنيعلا تاررقم ةساردب ىفتكا هنأ مغر ةيبسالمحا تايلمعلا 1 . 2 -ةعجارم تايلمعلا " audit opérationnel " : تايلمعلا ةعجارم فرعت " اهنم ددمح عاطق وأ ةيداصتقلاا ةدحولا ةطشنلأ ةمظتنم ةعجارم انهأب " قيقتح ىدمو ةمزلالا تايصوتلا عضوو ءادلأا اذه ينسحتل ةحاتلما صرفلا ديدتحو ءادلأا ينستح ضرغب كلذو اهنم ةوجرلما فادهلأا ىرخأ تافرصت ذتخا وأ كلذل معلا ةعجارلم يدنكلا ليالما لياردفلا دهعلما مدق دقو رعت تايل ي لوقي ذإ لشمأ اف " فدلها نأ اهديوزت قيرط نع اهتيلوؤسم نم فيفختلا و ةسسؤلما في رارقلا زكارم ةدعاسم وه تايلمعلا ةعجارلم يساسلأا ليلاحتب ةيعوضوم تاطاشنلا مييقتو الهوح تاحاترقا و قيلاعت يمدقتو " تايلمعلا ةعجاربم مايقلا متيو audit opérationnel به عضوب ةحيصنلا ىلع لمعلاو ةرادلإا سلمج فرط نم ةعوضولما فادهلأا في ةدوجولما تافارنحلاا و رطلخا ليلتح فد حاترقاو كلذل ةمزلالا تاءارجلإا ةيجيتاترسا و ةددمح تايلمعلا ةعجارلم ةلثملأا هذه نم ، يذلا بيسالمحا ماظنلا ةعجارم تعي مييقتو ليلآا باسلحا ىلع دم ةتئافك مإ ىدمو ماظنلا ينسحتل تايصوت يمدقتو هيلع دامتعلاا ةيناك 2 . 3 -ةعجارملا جلا ب ةيئا : ةعجارلما ةيلمع نم فدلها نإ ةيئالجا تلاالحا ةحص ةنياعم وه ةيئالجا ةسسؤملل يريستلا قرط عيونت ةيناكمإ في رظنلاو حنتم تيلا ةينوناقلا صوصنلا لىإ عوجرلاب ةسسؤلما في نيلاقعلا و ةسسؤلما ىلع ةضورفم ةيابج لقأ ةيناكمإ في رظنلا اهنم ةدافتسلاا 3 ، ةعجارلما ةيلمعب موقت تيلا تاهلجا نم ينعون ينب زينم نأ نكيم ثيح ةيئالجا : ،داحم لاعلا دبع قراط " ةعجارملا ريياعم ةعوسوم " ،رصم،ةيردنكسلإا،ةيعمالجا رادلا،لولأا ءزلجا، 2222 ص، 32 . 1 2

Alain Mikel," l’audit financier", Edition D’organisation, paris, France, p 10.

3

Jacque Duhem Et Michal Jammes,"Audit et gestion Fiscale de l’Enterpris ,Edition EFE ,Pairs, France ,1996,p24.

 بئارضلا ةحلصم ابه موقي ةعجارم ، اهيلع رهظي امو ةسسؤملل ةيبسالمحا تلاجسلا ةعجارم ىلع لمعت انهأ ذإ تاعيرشتلا لىإ كلذ في دنستو تامولعم نم لجا ب ةيئا ةفلتخلما 1 .  نذإ ابه صالخا يئابلجا يريستلا لجأ نم اهتيادب في ةسسؤلما ابه موقت ةعجارم ةيلخاد ةهج امإ فيلكت ىلع لمعت ةلثمتلماو ةيجراخ ةهج وأ ةيلع دمتعت يئابج راشتسم عم كاترشلااب ةيلخادلا ةعجارلما ةيلخ في " تاباسح عجارم " يربكلا زيكترلا عم ةسسؤملل ةيلالما مئاوقلا ةعجاربم عجارلما انه يفتكي ذإ يئابلجا ططخلما يريست لجا نم اذهو ةيحانلا ىلع لجا ب ةيئا 2 . 9 -عاونأ ةعجارملل ىرخأ : اهتئيب عبتت ةعجارلما نأ مولعم امك ثيح ةعجارملل ىرخأ عاونأ كانه نمو يلي ام اهنيب : 9 -1 ةدوجلا ةعجارم : ع يه و طاشنل لقتسم يجهنم صحف نع ةراب يأر ءادبإ متيل ةنيعم ةدوج يرياعم ىلع دامتعلااب اذهو ةسسؤلما جئاتن ك اذإ ام لوح ديامح نيف و جئاتنلا هذه تنا ،ةلاعف ةفصب اهزانجإ تم تاطاشنلا لمعي لهؤم صخش وه ةدولجا عجارم امأ تايلمعلا نأ في صحفلا اذه نم فدلها لثمتيو ةدولجا ةرادإ ةعجارم ىلع لمعيو ةسسؤلما في ةدولجا ماظن ةعجارم ىلع أ ةدولجا نم ةنيعم يرياعلم اقفو تتم ةسسؤلما لخاد ةزجنلما متت لم م 3 . 9 -2 ةرادلإا ةعجارم : ةيلاعف مييقت نم الهلاخ نم يلخادلا عجارلما نكمتي تىح ةيعوضومو ةلقتسم ةوطخ ةعجارلما نم عونلا اذه برتعي لما لكاشملل ةبسانلما لوللحا حاترقاب حمسي امك نييرسلما فرط نم ةذختلما تارارقلا في ةحورط راطإ ينمأتو ةماعلا ةسايسلا رارقلاو تاجاتنتسلاا نم ةديج ةيعون ةرادلإل تا 4 . 9 -3 ةيعامتجلاا ةعجارملا : تامولعلماو تانايبلا يرفوتل جهنم انهأب ةعجارلما ضعبلا فرعي يعامتجلاا ءادلأا مييقتل ةمزلالا ، ءادلأا ظفلب دصقيو ةفئاط وأ عمتلمجا ةيهافر ىلع رثؤي نأ هناش نم ام لك يعامتجلاا دق يذلا هفئاوط نم ت فئاوط تامامتها عم ضراعت ،يزاجلحا سابع دممح " ةيناديملا ةسرامملا و ةيملعلا لوصلاا ةعجارم "، ،لىولأا ةعبطلا ، سمشلا ينع ةبتكم رصم ، 5515 ص، 25 . 1 2

payraveau , Perth , descottes G, "comptabilité et fiscalité" , Edition dallos, paris, France, 1994, p202.

3

Christoph Villalonga,"L’Audit de qualité Interne", Edition Dande, Paris, 2003, p14.

4 ،حلاص ةعيبر " قيبطتلاو ةيرظنلا نيب ةيلخادلا ةعجارملا " ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،ةيداصتقلاا مولعلا في يرتسجالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ، ةعماج ،يريستلا مولعو ةيراجتلا مولعلاو ،رئازلجا ،رئازلجا 2221 ص ، 35 .

،ىرخأ بم ىع نأ ىلع ءوضلا يقلت ةيعامتجلاا ةعجارلما ءادأ ةهج نم عورشلما ، عون نع هتايلوؤسمو لكك عمتجملل ارظن الما تاقفصلا يرثأتو اهلكش في فلتتخ تيلا ةيل ةيعامتجلاا تاقفصلا نع اهدوجو ةيضرف 1 . 9 -9 ةعجارم ةينورتكللإا : تلا جمابرلاب متته تيلا ةعجارلما يهو ةمدختسلما ةييريس جماربو ةبرلخا و تيلا ليلآا ملاعلإا تاباسلحا عيجم ةعجارم ةسسؤلما اهمدختست . يمقرلا داصتقلااو ةينوتركللاا ةبسالمحاب ىمسي ام روهظ عم اذهو يذلا اذه لىإ ةجالحا تحبصأ ارمأ ةعجارلما نم عونلا امهم يمقرلا روطتلا ةرياسلم هنم دب لا 2 . ح نوكت ةعجارملل ىرخأ عاونأ كانهو ا ةئيب بس فرعي امكو ،ةعجارلم لا لاثلما ليبس ىلع اهنيب نمو اهتئيب عبتت انهأب اهنع رصلحا ليبس ىلع :  ةيئاضقلا ةعجارلما  ةيحصلا ةعجارلما  ةيموكلحا ةعجارلما  ريدصتلا ةعجارم  قيوستلا ةعجارم  ةيئيبلا ةعجارلما : قحلا ءزج في اهيف ليصفتلا متي تيلاو انتسارد عوضوم يه تيلا . ،يغانلا ديسلا دوممح " ةسرامملاو ةيرظنلا راطإ يف ةعجارملا "، ،رصم ،ةروصنلما ،ةديدلجا ءلالجا ةبتكم ،ةيناثلا ةعبطلا 5552 ص ، 251 . 1 2

hugues, amgot, christain fisher, Baudouin Theunissen ,"Audit comptable et Audit

يناثلا ثحبملا : راطلإاو ءادلأا ريياعم لا يملع ةعجارملل ـ لجأ نم ءادلأا في ةيعوضولما ىلع دمتعت ةمظنم ةيلمع يه ةعجارلما نأ ةقباسلا انتسارد في انركذ نأو قبس امك كلت قباطت ىدم نم ققحتلل كلذو عورشملل ةيداصتقلاا ثادحلأا و تايلمعلا جئاتنب ةقلعتلما ةلدلأا مييقتو عيمتج ،اماه لاوبق ةلوبقلما و ةعوضولما يرياعلما عم جئاتنلا ساسأ يه تيلاو يرياعلما كلتب فيرعتلا لىا قرطتن نأ دب لا كلذل ،ةعجارلما لالمج ةيرظنلا ةعيبطلا ،ةرطسلما هفادهأ قيقحتل بولسأك عجارلما هذختي نأ بيج تيلا ةيجهنلما لىإ ةفاضلإاب كلذل جارملل يرظنلا راطلإاو ةعجارلما يرياعم ةسارد لىإ لصفلا اذه نم رصنعلا اذه في ضرعتنس ةع . لولأا بلطملا : ةعجارملا ريياعم ـ يصخشلا همكحو عجارلما ةبرخو ةفرعم ىلع ادامتعا ىرخأ لىا ةلاح نم ايربك افلاتخا ةعجارلما يرياعم ةدوج فلتتخ تاءارجلإاو ءادلأا ةدولج سايقم برتعت تيلا يرياعملل ةحللما ةجالحا ةركبلما اهلحارم ذنم ةعجارلما ةيجنم تكردأ دقو انبتي نأ بيج تيلاو اهقيقتح بيج تيلا فادهلأاو ،صحفلا ءانثأ عجارلما اه ينبساحملل يكيرملأا دهعلما مسق دقو امك ماسقأ ةثلاث لىا يرياعلما هذه ينينوناقلا يلي : 1 1 -ريياعملا ةماعلا : يلي امك بيتترلاب اهركذن يرياعم ةثلاث نم لكشتتو هب موقي ام ةدوجو عجارلما تلاهؤبم يرياعلما هذه قلعتت : 1 -1 رايعم ةينهملا ةءافكلاو يلمعلاو يملعلا ليهأتلا : ماكحلأا رادصلإ اينوناق هلهؤت ةداهش ىلع لصحتم نوكي نأ بيج يأ ايملع لايهأت لاهؤم عجارلما نوكي نأ بيج ةميلس ةيملع سسأ ىلعو ةعجرلما ةيلمعل ةعضالخا تاسسؤملل ةيلالما مئاوقلا نع 2 ةءافكو يلمع ليهأت هل نوكي نأو تيلاو ةينهم دوعت ب ةلاعف ةبرخ دوجو في ،ةعجارلما ناديم للاخ نم ةعجارلما لامج في ةثيدلحا تاروطتلاب املم لظي نأو ةيناديلما تاصبترلاو تاودنلاو تابلقتلما 2 . 1 -2 للاقتسلاا رايعم : روملأا عيجم هاتجا ةيللاقتسلاا ىلع عجارلما ظفايح نأ رايعلما اذه نيعي ،ةعجارلما ةنهبم ةقلعتلما نودبو لا رايعلما اذه ةعجارم كانه نوكت 3 ، عجارلما ةيللاقتسا ىدم ديدحتل ةيلاتلا ينتطقنلا رفاوت يغبنيو :  ةعجارلماب موقي تيلا ةسسؤلما عم عجارملل ةيدام لحاصم دوجو مدع . 1

hammimi allel,le , "control interne et l'élaboration du bilan comptable ", (office des publications universitaires,alger,2003 p50 . ،ةلاضف يلع حوتفلا وبأ " ةماعلا ةعجارملا " ،ةرهاقلا ،عيزوتلاو رشنلل ةيملعلا بتكلا راد ،ةيناثلا ةعبطلا ، 5552 ص، . 53 2 3 ص ،هركذ قبس عجرم ،داحم لاعلا دبع قراط 35 .

 تياذ للاقتسا دوجو . نم يلي امك عجارلما للاقتسا ىلع ةلادلا ةثلاثلا داعبلأا ديدتح نكيم ينتيلاتلا ينتطقنلا رفاوت للاخ :  ةعجارلما جمارب دادعإ في للاقتسلاا  صحفلا لامج في للاقتسلاا  ريرقتلا دادعإ في للاقتسلاا 1 -3 ةيانعلا رايعم ةينهملا : ءانثأ ةلوقعلما ةينهلما ةيانعلا عجارلما لذبي نأ بيج لمعلا ةعيبطل همهفت للاخ نم هريرقت دادعإ للاخو هتمهم ةيدأت ،هب موقي اذالمو هب موقي يذلا مامتهاو ةقدبو ءاطخأ نودب هتامدخ عجارلما مدقي نأ ةينهلما ةيانعلا يضتقي امك 2 -يناديملا لمعلا رايعم : ،اهذيفنتو ةعجارلما تاءارجإب يرياعلما هذه قلعتت عجارلما تلاهؤم حضوت يهف هذه لثمتت لامعأ نم هب موقي امو يلي اميف يرياعلما : 2 -1 طيطختلا ةيافك رايعم لإاو فارش : ميظنتلل يساسأ طيطختلا نأ ثيح هب موقي يذلا لمعلل ةيفاك ةطخ عضو عجارلما ىلع بيج هنأ رايعلما اذه نيعي ةيلمعلا ةطلخا دمتعتو ميلسلا نياديلما لمعلل ادج مه هرودب وه يذلاو يملع مييقت عم ةقباسلا ريراقتلا ىلع ةعجارملل اتهايساسلأ يلمعو ينهماسلما لامعأ ىلع يدج فارشإ كانه نوكت نأ نيج امك . 2 -2 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت رايعم : عونل ددمح مهأ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن برتعي ةانبتلما ةعجارلما ةي و ،اهرابتخا دارلما تادرفلما مجلح ةجرد ىلع ادامتعا ةيعونو ةيقادصمو دصقبو اهيلع دامتعلاا ىدم ريرقتل ةسسؤلما في ابه لومعلما ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ مييقت بيج اذله تامولعلما لاا قاطن ديدتح تاءارجإ نلأ ابه مزلالا تارابتخ ةيلخاد ةباقر ماظن اهيدل ةسسؤلما في مدختست تيلا ةعجارلما ـ 2 -3 ا ةيافك رايعم ةلدلأ : يدنتسلما صحفلا قيرط نع ةعجارلما نئارق وأ تابثلإا ةلدأ نم فياو ردق ىلع لوصلحا بيج ةظحلالماو اهيرغو تاراسفتسلااو ،صحفلا تتح ةيلالما مئاوقلا في يأرلا ءادبلإ ميلس ساسأك وذ تابثلإا ةلدأ نوكت نأ بيج ثيح ةدوج ةمئلام ةيحلاصو ةلاعف نوكت نأو .

3 -رايعم ريرقتلا دادعإ : نع يربعتلا ضرغب ةبسانلماو ةيفاكلا تابثلإا ةلدأ مييقتو عيمتج ةيلمعل ةمتت وهو ةعجارلما ةيلمع ةرود وه ةعجارلما ريرقت يساسلأا فدلها وه يأرلا اذهو يأرلا لاو ،عجارملل رطامخ ردق دق عجارلما نوكي نأ دعب لاإ يأرلا نع يربعتلا نوكي عيجم لمكأو ةعجارلما تارابتخا كلذك ةعجارلما ينهماسملل هرادصإ نكيم لا ديقم يرغ ايأر نمضتلما ةعجارلما ريرقت نإف 1 ـ دعت لاخدإ ىلع قفاو دق ليمعلا نوكي تىح مهيرغو ةعجارلما تلاي ةمزلالا في رمللو ةيلالما مئاوقلا نم لاكشأ ةعبرأ عجا يأرلا ءادبإ : 2 3 -1 ظفحتملا ريغ يأرلا : ريرقتلاب ىمسيو جئاتن لىإ ةفاضلإاب ليالما زكرلما نم لكو يداع لكشب تمدق ةيلالما مئاوقلا نأ ينبي ثيح فيظنلا اهنع فراعتلما ةبسالمحا ئدابلم اقفو يه ةيدقنلا تاقفدتلاو تايلمعلا 3 -2 ديقملا يأرلا : ،دييقتلا طبتري لئاسم دوجو نيعيو ،ءانثتساب ديقم يأرلا نأ يأ يظفحتلا ريرقتلاب ىمسيو اميف تاظفتح دوجو يأ ةيلالما مئاوقلا هيوتتح . 3 -3 سكاعملا يأرلا : ليالما زكرلما نم لك لداع لكشب مدقت لا ةيلالما مئاوقلا نأ يأ بلاسلا ريرقتلاب ىمسيو تايلمعلا جئاتنو تاقفدتلاو اهيلع فراعتلما ةبسالمحا ئدابم عم قفتي ابم نايكلل ةيدقنلا ـ 3 -9 يأرلا نع عانتملاا : مدع نع برعي عجارلما نأ ىعبم يأرلا ءادبإ مدع ريرقتب ىمسيو لالما مئاوقلا صوصبخ هيأر ءادبإ ةي ـ يناثلا بلطملا : ةعجارملا ضورف . ماع راطإ عضو في مهاست جئاتن لىإ ليصوتلا ةيغب مظنم يركفت يلأ ةيادب ةطقن ةفرعم لامج يأ في ضورفلا لثتم ،لالمجا اذه مكتح تيلا ةيرظنلل نمو ةعجارملل ضورف دايجإ نإف ثم جئاتن لىإ لصوتلاو ةعجارلما لكاشم للح ةيرورض اله ةلماش ةيرظن دايجإ في اندعاست 3 . ص ،هركذ قبس عجرم ،يغانلا ديسلا دوممح 31 . 1 ،داحم لاعلا دبع قراط " ةعجارملا ريياعم ةعوسوم " اثلا ءزلجا ، ني ،رصم ،ةيعمالجا رادلا ، 2222 ص ، 535 . 2 ،نورخآو نابصلا يرسم دممح ،نحصلا دممح حاتفلا دبع " ةعجارملا سسأ " ،رصم ،ةيعمالجا رادلا ، 2222 ص ، 22 . 3

ةيلاتلا رصانعلا في ةعجارلما ضورف لثمتتو : 1 1 -ةيلباق ةيلاملا تانايبلا صحفلل : ،ةعجارلما ةنهم دوجوب طبترم ضرفلا اذه نأ ظحلالما نم تانايبلا نكت لم نإف ،ةنهلما هذه دوجول ربرم لاف ةلباق ةيلالما مئاوقلاو لمشتو ةيبسالمحا تانايبلا مييقتل ةمدختسلما يرياعلما نم ضرفلا اذه عبنيو يرياعلما هذه :  ةمئلاملا : كلذو رض نيعي ةيبسالمحا تامولعلما ةمئلام ةرو لال تاجايتح اهطابتراو ينلمتلمحا ينمدختسلما اهنع برعت تيلا ثادحلأاب .  صحفلل ةيلباقلا : فاضي نأ نم دب لا امنهإف اهسفن تامولعلما صحفب رثكأ وأ ناصخش ماق اذإ هنأ كلذ ىعمو اهيلإ لصوتلا بيج تيلا اهسفن جئاتنلا وأ سيياقلما لىإ .  زيحتلا نع دعبلا : ةلداع ةقيرطب قئاقلحا ليجست ىعبم ةيعوضومو ـ  يمكلا سايقل ةيلباقلا : تايلمع للاخ نم ةدئاف رثكأ نوكت نأو تامولعلما ابه ىلحتت نأ بيج ةيصاخ يهو ةيباسح . 2 -ةسسؤملاو عجارملا نيب يمتح ضراعت دوجو مدع : هنأ ذإ نم ةسسؤلما ةرادإ ينب ةعفنملل لدابت دوجو حضاولا ،عجارلماو ،عجارلما يأرب طبترت تيلا ةيلالما تامولعلما ىلع اتهارارق مظعم ذاتخا في دمتعت ةرادلإاف ةسسؤلما مدقت ضرغل كلذو اهتعجارم تم تيلا تامولعلما نم ديفتست يهف ثم نمو اهئاخرو . 3 -ولخ ةيداع ريغ ءاطخأ ةيأ نم صحفلل مدقت ىرخأ تامولعم يأ نم ةيلاملا مئاوقلا : ضرفلا اذه يرثيو ةطقن ،ةماه نم عسوي نأ ةعجارلما جمانرب دادعإ دنع عجارلما نم بلطتي كلذلو ءاطخلأا فاشتكا في عجارلما ةيلوؤسم يهو ءاطخلأا هذه لك فشتكي فوس هنا دكؤي ام دوجو مدع نم مغرلاب ءيش لك ءارو ىصقتي نأو هتارابتخا . 9 -دوجو ثودح لامتحا دعبي ةيلخادلا ةباقرلل ميلس ماظن ءاطخلأا : رفلا اذه نيعيو ظفل هيف درو يذلاو ض ( لامتحا ) أ ي ءاطخلأا ثودح لامتحا ةبوعصلا نم نوكي ةيلخادلا ةباقرلل ميلس ماظن دوجوب لا نكلو ةيناكمإ دعبتسي ،هثودح ةعبتلما ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ ةملاس مغر ثودلحا ةنكمم تلاز ام ءاطخلأاف ـ 0 -قيبطتلا احملا ئدابملل ميلسلا مت ةملاس ىلإ يدؤي اهيلع فراعتملا ةيبس ث يلاملا زكرملل ةيلاملا مئاوقلا لي لامعلأا جئاتنو : ىلع مكحلل رشؤمك اهلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابلماب نودشترسي ينعجارلما نأ ضرفلا اذه نيعيو ةيلالما مئاوقلا ةملاس . سفن قبس عجرم ص ،هركذ 21 . 1

9 -رصانعلا يتلا تادرفملاو لبقتسملا يف كلذك نوكت فوس يضاملا يف ةحيحص تناك : نأ ضرفلا اذه نيعيو ،ةميلس ةيلخادلا ةباقرلا ناو لاثم لوصلأا دحأ ءارش دنع كلذو اتهافرصت في ةديشر ةسسؤلما ةرادإ هل حضتا اذإ عجارلما كلذ سكع ىلع ليلدلا دجو اذإ لاإ لبقتسلما في كلذك عضولا رمتسي نأ ضترفي هنإف . 7 -ي ا عجارملل ينهملا زكرملا ضرف بسانتت ةينهم تامازتل زكرملا اذه : ةساردلا تتح عضوي لم ضرفلا اذه نأ دنج وبقب ام دح لىإ ابه فاترعلاا تم دق ةعجارلما زكرم اهضرفت تيلا ةينهلما تامازتللاا نإف كلذ عمو ةلماشلا ل ةعجارلما يرياعم ابه فترعلما . 5 -طقف عجارمك عجارملا فرصتي : امدنع هنإف ةعجارلما ةيلمعل اهيدؤي نأ عجارلما عيطتسي تيلا تامدلخا ددعت مغر ،ةيلالما مئاوقلا ةملاس في يأرلا ءادبإ هنم بلطي ،طقف ةمهلما هذه ىلع رصتقي نأ بيج هلمع نإف ضرفلا اذه يرثيو ةديلح ايساسأ ادنس عجارلما للاقتسا لثيمو هلمع ءادأ في عجارلما ةيللاقتسا عوضوم ةعجارلما ةيلمع 1 . ثلاثلا بلطملا : ةعجارملا ةيجهنمو تاءارجإ : ثم ةعجارلما تاءارجإ ىلع لاوأ رصنعلا اذه في ثدحتنس اهتيجاهنم : 1 -ةعجارملا تاءارجإ : ،هذيفنت و طاشنلا قيقحتل اهئادأ بيج ةددمح تاسرامم و تافرصت تاءارجلإا سكعت ةعجارلما يرياعم نع فلتتخ يهف ،هئادأ بجاولا كولسلا وأ تافرصتلاب طبترت انهوك في أ لثتم يرياعلما نأ ينح في تسا بيج ةيفيك وأ ةيعون فاده اهءافي ، فرع دقو " Arthur w.holmms " انهأب ةعجارلما لامج في تاءارجلإا " تايلمع للاخ اهذيفنت بيج تيلا لامعلأا قيبطتب ةعجارلما ةيلالما مئاوقلا و تاباسلحا في ةقدلا تابثإ فدبه ةميلسلا لئاسولا " فرعيو اه نورخلآا انهأب " تيلا تاوطلخا ءادلأا لحارم نم ةلحرم لك في ةعجارلما ةيلمع ذيفنت في عجارلما اهعبتي نأ بيج " ناب ةقباسلا فيراعتلا ىلع ظحلايو ا رابتعابو بيلاسلأا نومضم ديدحتب تمتها تاءارجلإا ،بيلاسلأا ذيفنتل سسأ تاءارجلإ ديدتح لضفلأا نم ناك هنإف تاءارجلإا نومضم ضرع ثم لاوأ بيلاسلأا نومضم 2 . مايقلا لفكت تيلاو ةنهلما لامج في اهيلع فراعتلما لئاسولا نم ةعوممج لثتم ةعجارلما لامج في بيلاسلأا نأ مولعمو صحفلا تييلمعب ريرقتلاو ءادبإ في بقارلما نكيم ابم ،ةسسؤلما في تتم تيلا ثادحلأا جئاتن في هيأر ليثمتف تاءارجلإا امأ ،هجو لمكأ ىلع بولسلأا مادختسا نم فدلها قيقتح فدبه بيلاسلأا هقيبطت ءانثأ عجارلما اهعبتي تيلا تاوطلخا كلذك ةنهلما في اهيلع فراعتلما يرياعلما عم ايشمتم بولسلأا وأ تاءارجلإا نوكت نأ ةاعارم بيج . يمو ءارجلإا ناب لوقلا نك ءادلأا ةقد سايقب قلعتي رايعلما امنيب عجارلما هب موقي نأ نكيم ام لىإ يرشي ، ةبجاولا فادهلأابو تاءارجإ مادختساب 1 ،يرنه نوسرمأ ،ساموت مايلو " قيبطتلاو ةيرظنلا نيب ةعجارملا " ،جاجح دحمأ ةجمرت ، ،ةيدوعسلا ،رشنلل خيرلما راد ،دعس نيدلا لامك 2222 ص ، 23 . ،ساموت مايلو ،نوسرما يرنه ص ،هركذ قبس عجرم 21 . 2