اثر تبني معايير محاسبي الدولية والإبداع المحاسبي في المؤسسة الجزائرية

(1)

تووو , نووو يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو ماج مناغتسم سيدأب نب ديمحلا دبع ةع رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةبساحمو ةيلام مولع مسق ركذم ة يميداكأ رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةبعش : صصخت ةبساحمو ةيلام : رييست ةبقارمو يبساحم قيقدت ةركذملا عوضوم

لودلا يبساحم ريياعملا ينبت رثا

رئازجلا ةسسؤملا يف يبساحملا عادبلإاو ةي

ةسارد

مناغتسم ةيلاول ةيئاملا دراوملا ةيريدمل ةلاح

:ةبلاط فرط نم ةمدقم ةذاتسلأا فارشإ تحت : ةنيمأ راتخم ةيقر يحلام لا ةنجل ءاضعأ شقانم ة ةفصلا بقللاو مسا ةبترلا ةعماج نم ةسيئر عبوق ةريخ أ ةدعاسم ةذاتسأ مناغتسم ةررقم يحلام ةيقر ب ةرضاحم ةذاتسأ مناغتسم ةشقانم ةشئاع ناميلس أ ةدعاسم ةذاتسأ مناغتسم ةيعماجلا ةنسلا 2016 / 2017

(2)

ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو يملعلا ماج نب ديمحلا دبع ةع سيدأب مناغتسم . رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك . ةبساحمو ةيلام مولع مسق . ركذم ة لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت رتسام ةداهش يميداكأ . ةبعش : .ةبساحمو ةيلام صصخت : رييست ةبقارمو يبساحم قيقدت . ةركذملا عوضوم

يبساحملا عادبلإاو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ينبت رثا

مناغتسم ةيلاول ةيلاملا دراوم ةيريدمل ةلاح ةسارد

بلاط فرط نم ةمدقم ةذاتسلأا فارشإ تحت _ ةنيمأ راتخم . _ ةيقر يحلام . لا ةنجل ءاضعأ شقانم ة ةفصلا بقللاو مسا ةبترلا ةعماج نم سيئر ة عبوق ةريخ ةذاتسأ أ ةدعاسم مناغتسم ررقم ة ةيقر يحلام ةذاتسأ ب ةرضاحم مناغتسم شقانم ة ةشئاع ناميلس ةذاتسأ ب ةدعاسم مناغتسم ةيعماجلا ةنسلا 2016 / 2017

(3)

ءادهلإا

لغأ لىإ يدها

ى

في كلما ام

ذه

ه

ةايلحا

يمأ نييع ترق

مهءانبأو مهجاوزأو تيوخإو تياوخأ لىاو

لىاو

لأا

ةذاتس

لما

ةذتاسلأا عيجمو ةيقرلا يحلام ةرطؤ

دصلاو ءاقدصلأا عيجم لىاو

ياق

ت

(4)

ركشلا

مدقأ

يركش

ىلإ

زع الله

ىلع لجو

مامتإ

ه

ذ

ه

ةركذلما

ناكلما اذه ىلإ يلوصو يف ببسلا تناكو ينتعجش يتلا ةيلاغلا يمأ ىلإ يركش مدقأ

وناك يتلا يتاوخأ ىلاو

ا

يف يلمأو يتوق زكرم

لوصولا

مدق نيذلا يئاقدصأو يتاقيدص ىلاو

عجشتو معدلا يل

يتذاتسلأأ ىلاو

ةدعاسلما يل تمدق يتلا ةرطؤم

ةبتكم لامع ىلاو

ةعماجلا لامع لكو

نيذلا

رهس

ةدعاسلما ميدقت ىلع

م يلاو

ل ةيئالما دراولما ةيريدم ةبساح

ل تمدق يتلا مناغتسم ةيلاو

ي

هجاتحا ام لك

يتسارد يف

(5)

سرهف

وتحلما

ي

تا

(6)

سرهفلا

:

.تاحفصلا

سرهفلا I لوادجلا سرهفلا VI سرهف لاكشلأا VI تارصتخلما ةمئاق VI ةماعلا ةمدقملا 01 لصفلا تايمومع :لولأا ةيلودلا ةبساحلما ريياعمو يبساحلما عادبلإا لوح 04 لصفلا ةمدقم . 05 ثحبلما لولأا : ةيهام يبساحلما عادبلإا 06 بلطلما لولأا : يبساحلما عادبلإا موهفم . 06 لولأا عرفلا : يبساحلما عادبلإا تأشن . 06 يناثلا عرفلا : يبساحلما عادبلإا فيرعت . 07 ثلاثلا عرفلا : يبساحلما عادبلإا روهظ بابسأ . 08 بلطلما :يناثلا عادبلإا تاقوعمو تاموقمو صئاصخو بابسأو عفاود . 09 لولأا عرفلا : ةبساحلما مادختسا عفاود ةيعادبلإا . 09 يناثلا عرفلا : ةيعادبلإا ةبساحلما مادختسا بابسأ . 09 ثلاثلا عرفلا : ةيعادبلإا ةبساحلما صئاصخ . 11 عرفلا تاموقم :عبارلا تاقوعمو ةيعادبلإا ةبساحلما . 12 بلطلما :ثلاثلا وص ر تاهاجتاو تاينقتو تاسرامم فشكل ةثيدحلا بيلاسلأا 13 اهنم دحلاو ةيعادبلإا ةبساحلما . عرفلا :لولأا يبساحلما عادبلإا روص . 13 يناثلا عرفلا : يبساحلما عادبلإا تاينقت . 14 عرفلا :ثلاثلا تلااجم يبساحلما عادبلإا . 14

(7)

عرفلا :عبارلا تاهاجتا يبساحلما عادبلإا فشكل ةثيدحلا بيلاسلأاو . 15 ا يناثلا ثحبلم : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما ةعيبط . 16 لولأا بلطلما : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما فرعت . 16 لولأا عرفلا : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما ةنجل فيرعت . 16 عرفلا يناثلا : فيرعت ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما ةنجل . 17 ثلاثلا عرفلا : ةيبساحلما ريياعلما تازيمم )صئاصخلاو ةيمهأ ( . 17 بلطلما يناثلا : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما قاطن . 18 :لولأا عرفلا مسا رايعم لك قاطنو فدهو . 18 :يناثلا عرفلا اهءاغلإ مت يتلا رياعلما . 28 :ثلاثلا عرفلا ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا ريياعم . 29 :ثلاثلا بلطلما ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا دادعا ريياعم ينبت نم لودلا ضعب براجت . 32 :لولأا ع رفلا ريراقتلا دادعأ ريياعم وحن يلودلا ليوحتلا يف تمهاس يتلا لماوعلا 32 ةيلودلا ةيلالما IFRS . :يناثلا عرفلا ةيلالما ريراقتلا ريياعم ةقبط يتلا لودلا ضعب لاوأ . 35 :ثلاثلا عرفلا ةيلودلا ةبساحلما ريياعم تانوكم . 37 لصفلا ةمتاخ . 38 يناثلا لصفلا عم : ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبساحلما رييا عادبلإاو نمض يبساحلما 39 ةيلودلا ةبساحم ريياعم . لصفلا ةمدقلما . 40 ثحبلما :لولأا ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةعيبط ماعلا عاطقلل . 41 :لولأا بلطلما ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةيهام . 41 لولأا عرفلا : فيرعت ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعم . 42

(8)

: يناثلا عرفلا : ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعم قيبطت . 42 :ثلاثلا عرفلا ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعم عضو نم فدهلا . 42 عبارلا عرفلا : ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبساحلما ريياعم روهظ بابسأ . 43 يناثلا بلطلما : ةبساحلما ريياعلما رادصإ يبساحلما رايعم ةيحلاصو قاطنو ماعلا عاطقلل ةيلودلا 44 اهفادهأو ماعلا عاطقلل ةيلولا : لولأا عرفلا : ةبساحلما ريياعلما رادصإ . 46 يناثلا عرفلا : ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبساحلما ريياعم فادهأ . 46 عرفلا ثلاثلا : ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعم تايحلاصو قاطن . 46 ثلاثلا بلطلما : رئازجلا يف ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبساحلما رايعم ينبت تابلطتمو ةيمهأ . 48 لولأا عرفلا : ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةيمهأ . 48 عرفلا ناثلا ي : ماعلا عاطقلل ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ينبت تابلطتم . 48 .ةيلودلا ةبساحلما ريياعم نمص يبساحلما عادبلإا :يناثلا ثحبلما 51 : لولأا بلطلما يلودلا داحتلاا نم قثبنلما ةيلودلا ةبساحلما ريياعم رادصإ سلجم رود 51 ةيعادبلإا ةبساحلما قرطو ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم نم دحلا يف نيبساحملل ةيبساحلما ريياعلما يف . :لولأا عرفلا يلودلا داحتلاا نم قثبنلما ةيلودلا ةبساحلما ريياعم رادصإ سلجم رود 52 حلا يف نيبساحملل ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم نم د . :يناثلا عرفلا ةيبساحلما ريياعلما يف ةيعادبلإا ةبساحلما قرط . 52 :يناثلا بلطلما رود سلجم ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا يف معد بناوجلا ةيباجيلإا لمعلل 53 يبساحلما يعادبلإا دحلاو نم يبلسلا . :لولأا عرفلا رود سلجلما ريياعم ةيبساحلما نم معد بناجلا يباجيلاا ةبساحملل يعادبلإا 53 عرفلا يناثلا : رود سلجم ةبساحلما ةيلودلا نم دح نم تايبلس ةبساحلما ةيعادبلإا 54 : ثلاثلا بلطلما رود يلالما داسفلا نم دحلا يف ةموكحلا جتانلا يرادلإاو ةبساحلما نع 55 يف ةيعادبلإا رئازجلا

(9)

لصفلا ةمتاخلا 58 ثلاثلا لصفلا : رثا ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ينبت عادبلإاو يف يبساحلما م ةيلاول ةيئالما دراولما ةيريد 59 مناغتسم لصفلا ةمدقم 60 لولأا ثحبلما : ام ةيئالما دراولما ةيريدم ةيه م ةيلاول مناغتس 61 لولأا بلطلما : ةيخيرات ةذبن ئالما دراولما ةيريدم نع مناغتسم ةيلاول ةي 61 عرفلا لولأا ةيخيرات ةذبن : ئالما دراولما ةيريدم نع مناغتسم ةيلاول ةي 61 فلا عر :يناثلا ةيريدلما يميظنتلا لكيهلا ةيلالما دراولما مناغتسم : 62 بلطلما اثلا ين : ماهم ةبساحلما بتكمو لئاسولا ةرادلإا ةحلصم . 63 عرفلا :لولأا ماهم لئاسولا ةرادإ ةحلصم . 63 عرفلا :يناثلا بتكم ماهم كلاملأاو ةبساحلماو ةينازيلما . 64 ثلاثلا بلطلما : يمومعلا ةبساحلما يف بساحلما رود ة . 65 لولأا عرفلا : يمومعلا بساحلما . 65 عرفلا لا اث ين : لاوئسم بساحلما اهيف ربتعي يتلا ةرتفلا . 66 يناثلا ثحبلما : يف بساحلما لامعأ ةرادإ دراولما ةيئالما مناغتسم , 68 ا لولأا بلطلم : ةيريدقتلا ةينازيلما . 68 يناثلا بلطلما : ةينازيلما لوبق ىلع اهب درلا متي يتلا قئاثولا وأ تايلمعلا 69 عرفلا :لولأا جرختسم ةنسل يلوأ ضيوفتب رمأ 70 يناثلا عرفلا : عيزوت دامتعلاا ةينازيلم ةيلولأا .رييستلا 47 ثلاثلا عرفلا : ةينازيم .رييستلا 75 عبارلا عرفلا : تامازتللااب لفكت ةقاطب . 75 :ثلاثلا بلطلما ا ءدبل لمعب ا ةينازيلم . 76

(10)

:عبارلا بلطلما ةيماتخلا ةينازيلما . 76 لصفلا ةمتاخ . 78 ةماعلا ةمتاخلا . 79 . عجارلما 82

(11)

ةمئاقو لاكشلأاو لوادجلا ةمئاق

تارصتخلما

(12)

لوادجلا سرهف لودجلا مقر لودجلا مسا ةحفص لودجلا 1.I ةيلالما مئاوقلا يف ةيعادبلإا ةبساحلما مادختسا بيلاسأ 10 2.I ةبساحلما ريياعم نم رايعم لك لمعلا قاطنو فدهو مساو مقر حضوي ةيلودلا 18 3.I اهليدبت وا اهئاغلإ مت يتلا ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما حضو 28 4.I ةيلالما ريراقتلا ريياعم 29 1.II مساو مقر لما ةبساحلما رايع لا رايعمو ماعلا عاطقلل ةيلود لما ح يبسا يلودلا ة هعم ةقلاع تاذ 44 .III 1 ةيريدقتلا ةينازيلما 68 2.III ةنسل يلوأ ضيوفتب رمأ جرختسم 2016 69 .III 3 ةنسل رييستلا ةينازيلم ةيلولأا تادامتعلإا عيزوت 70 4.III تاقاطب تامازتللااب لفكتلا 74 .III 5 ةيماتخلا ةينازيلما 76 لاكشلأا سرهف لكشلا مقر لكشلا مسا ةحفصلا 1. III ولما ةيريدملل يميظنتلا لكيهلا م ةيلاول ةيئالما درا مناغتس 62

(13)

تاراصتخلاا رصتخلما هانعم ص ةحفصلا IRS ةيلودلا ةبساحلما ريياعم IFRS ةيلولا ةيلالما ريراقت ريياعم OSCO ةيلماعلا ةصروبلل ةيلودلا ةمظنلما UK ةدحتلما ةكلملما ةبرجت ASB ةيناطيربلا ريياعم سلجم USA ةبرجتلا ةيكيرملأا FASB يلالما ةبساحلما ريياعلما سلجم SEC ةيكيرملأا ةصروبلا SCF يلالما ةبساحلما ماظنلا IPSAS نيبساحملل يلودلا داحتلاا IFAC نيبساحملل يلودلا داحتلاا IPSB ماعلا عاطقلل ةبساحلما رياعم سلجم SOX Sarabanes orxley LSF Laloisur la sécurité

(14)

(15)

ةماع ةمدقم يف ثدح ام ببسب صتقا ةيمانلاو ةمدقتلما نادلبلا دا تماق، نلماو تاكرشلا تارادإ ظ تام ب عابتإ بيلاسأ ف ديدج نونفو لا عادبلإاب اهومسأ ةبساحلما ي يذ بساحلما رهظأ ةيلصلأا اهتروص ريغب ة ، مم ا ىلإ نيبساحلماب يدأ مدع تلما ةيقو نم ، تانايبلا كلت يف ةيبساحلما ذل يبساحلما عادبلإا موهفم حبصأ تقولا ك ادج ريبك مامتها لحم نيدايمب نيمتهلما نيثحابلا لبق نم لما ةفرعلما ذكو ةيبساحلماو ةيلا ل نيعجارلماو نيبساحلما لبق نم ك ’ دادزأ دقو اهلمع لاجم يف ةدئار تناك تاكرش ةدع رايهنا ىلإ تدأ يتلاو ةريخلأا ةيلماعلا ةيلالما ةمزلأل ةجيتن مامتهلاا اذه بعلاتلاو ةيلالما تاقفدتلاب ةصاخ ةقلعتلما ةيبساحلما تانايبلا ضرع يف ةيفافشلا صقنل ةجيتن دوصقلما لجأ نم و تاباسحلاب ةمتهلما تائيهلا تلمع هنع ةجتانلا ةيلالما تاقفدتلاو يداصتقلاا طاشنلا يف مكحتلا عضو ىلع يلالماو يبساحلما لمعلاب مييقتلا ،ضرعلا ةيلمع نيسحت لجأ نم ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا ريياعم يبساحلما حاصفلإا و ليجستلا . عادبلإا حلطصم ربتعي ميدق يبساحلما ديدج ، وهف نم هدوجو ىلإ رظنلاب ميدق حلطصم ذ ديعب تقو ةينوسكسولجنلاا ةبساحلما نمض احلطصم ربتعيو يبساحلما لاجلما يف ةلصاحلا تاروطتلا ىلإ رظنلاب اديدج يتلا ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما زورب ىلإ تدأ يتلا تانيعبسلا تاونس يف ةصاخ ت ايبساحم اعادبإ ربتعت روط ربع نمزلا نمو .ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما للاخ نم يبساحلما عادبلإا لوح انتسارد تءاج انه لما ريياعم ربتعت ضرعلا نيسحتل ليلد ةيلودلا ةبساح و ةيبساحلما و ةيلالما تامولعلما نع حاصفلإا و سايقلا ةغايص نكمي هيلع و ةيعادبلإا ةبساحلما حلطصم اهيلع قلطي يتلا و ةسسؤملل ةيلاكشلإا :يلاتلا ام رثا اوه ينبت ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا عادبلإا يبساحلما ةيرئازجلا تاسسؤلما يف ؟ انمق ةيلاكشلإا ةجلاعم لجا نم ب تلاؤاستلا حرط ةيعرفلا يلاتلا ة: 1. ام يه ماق يتلا تاءارجلإا اهب سلجم لما ةيلودلا ةبساحلما رايع لجا نم ؟يبساحلما عادبلإا 2. ؟ةيمومعلا ةرادإ يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعم قبطي رئازجلا يف ماعلا عاطقلا له تايضرفلا ; تايضرفلا حرطب انمق ةيعرفلا ةلئسلأا ىلع ةباجإك ةيلاتلا : 1. نإ سلجم لما صاخ نيناوقو دعاوق ءاشنإ ةيلودلا ريياع ة يبلسلا يبساحلما عادبلإا ةبراحم لجا نم . 2. لمعتست رئازجلا ةيمومعلا ةبساحلما تاعاطقلا يف نيناوق اهل تيح ةماعلا ةصاخ طباوضو طقف رئازجلاب . ةساردلا فادهلأا : • بساحلما نع ىركف ءاطعإ لواحم .يعادبلإا • ةبساحلما مادختسلا تاسسؤلما تدأ يتلا بابسأ نايب .يعادبلإا • ساحلما ريياعلما ىلع فرعت ةلواحم .ةيلودلا ةب

(16)

• ةلواحم تاءارجإ ةفرعم بساحلما ريياعلما هب موقت يتلا ة ةيلودلا عادبلإا يف .يبساحلما ةيمهأ لا حب ث : لثمي هنوك عوضولما اذه رايتخا مت اميسلا اريبك لكشم نأ سأ مدختست تاكرشلا تارادلإا ا جئاتنلا راهظلإ بيل حابرلإا . :عوضولما رايتخا :عوضولما رايتخا بابسأ • ه نوك ذ ا طبترم عوضولما صصخت اعم ةقلاع تاذو . • نوك نأ اهل يعادبلإا بساحلما ريثأت ا ةسسؤلما ىلع . • ون ذ لع تدحتلا نع جرخت عوضوم تر . يبساحلما عادبلإا ى ثحبلا ةيجهنم : ضرغب جإ ةحورطلما ةيلاكشلإا ىلع ةبا يفصولا جهنلما عابتإب انمق و جهنلما يليلحتلا ، هو ذ فصو لجا نم ا ام ليلحتو ىدم عادبلإا مادختسا لاعو يبساحلما ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلماب هتق . • لكيه ثحبلا : ه انمسق دقل ذ ا ه ثحبل ىلإ امك نيبناج :يلي • بناج ثدحتي :يرظن ساحلما ريياعلما ىلع يح يبساحلما عادبلإاو ةيلودلا ةب ث هانمسق ىلإ ،نيلصف لوح تايمومع لولأا لصفلا عادبلإا ريياعلماو يبساحلما لصفلاو ةيبساحلما يناثلا ريياعم نع انتدحت ماعلا عاطقلا يف ةيلودلا ةبساحلما يبساحلما عادبلإاو ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما نمض . • لا بناجلا ةسارد يقيبطتلا بناج يناث يف لاح ةسسؤم " ةيمومع ل ةيئالما دراولما ةسسؤم ةيلاو مناغتسم ."

(17)

(18)

لصفلا ةمدقم للاااااخ نيااااينهم وأ اوناااااك نييميداااااكأ نيعجاراااالماو نيبااااساحلما لاااابق ناااام ةاااايعادبلإا ةبااااساحلماب مااااامتهلاا دادزأ ،ةرااايخلأا تاونااسلا بباااسب ترااااهنا امدااانع ااااهتورذ تاااغلب داااقو ،ةااايفللأا ةااايادب ياااف تاكراااشلا ضعبااال لاااشفلا تلاااااح ةكراش Enron اااهعبتو لااجم ناام را كأ يااف ىراابكلا تاكراشلا ناام ااهريغو ةاايكيرملأا ةرايبكلا ةبااساحلما ةكراش رااايهنا Arthur Anderson ةكراااااش ياااااف ماااااقرلأا ياااااف باااااعلاتلا ةيلوؤاااااسم نااااام ءزاااااج اااااهليمحتل Enron ققدااااات تاااااناك ااااااهنوك اهتابااااسح . ااايعادبلإا ةباااساحملل ةيبلاااسلا باااناوجلا ىااالع نوزاااكري نيثحاااابلا نااام رااايثكلا لنأ دااايب مهيو ة وااال باااناوجلا اهل ةيباجيلإا ، ضرعل ثحبلا اذه فدهي كلذلو ةفلتخم رظن تاهجو نم اهبيلاسأو ةيعادبلإا ةبساحلما موهفم . اموهفم تاباسحلا نيققدم و نيبساحلما دنع ينف ريبعتك اهيلع فراعتلما ةيبساحلما دعاوقلا حلاطصا يقب دق و ةجلاعم يف تفلتخا ول و ىتح تاسسؤلما و تاكرشلا نم لوبقمو ةبساحلما ملع يف هيلع قفتم وه ام لك لمشي ا سفن اذهبو عوضولم فصنلا ةيادب ذنم ةينهلما تائيهلا لبق نم ةيبساحم دعاوق عضو يف ديازتلما مامتهلاا أدب ةنهم ي سرامم لبق نم اهقيبطت يرجي ةيملع ةكرتشم دعاوق كانه نكي مل ثيح ي ضالما نرقلا نم يناثلا ا ةيبساحلما دعاوقلا عضت ةيعانصلا لودلا نم لك يف ةئيه لك تناك و ةبساحلما مءلاتت اهنأ ىرت يتلا و اهب ةصاخل اهميهافم عم . ةيبساحلما هنمو ميسقت مت نيثحبم ىلإ لصفلا اذه : لولأا ثحبلما : يبساحلما عادبلإا ةيهام . يناثلا ثحبلما : ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةعيبط . لولأا ثحبلما : ةيهام يبساحلما عادبلإا

(19)

قلطأ دقل ددعب ةيبساحلما تانايبلا يف ةدوجولما بعلاتلا ىلع و تايمسلما نم ذ بسح كل تايبدأ يف ءاج ام لاجلما اذه " ةبساحلما ملع " ةرادإ اهنم ،حابرلأا ةسدنهلا ،ةيلالما فيطلت ،يلخادلا ةبساحلما مجتلا ةيلي عادبلإاو يبساحلما ايأ ليبس يف ةفلتخلما فعض لئادب دعتو ةيبساحم ةسايس يف تارغثك لغتست يهف اهتايمست تناك ةيقيقحلا ةيلالما تانايبلا ءافخإ . بلطلما :لولأا موهفم يبساحلما عادبلإا : بعلي يبساحلما عادبلإا اماه ارود لامعلأا تاسسؤم اهب ريست يتلا لماوعلاو فورظلا ببسب كلذو يلاحلا تقو يف ةيلماعلا قاوسلأا ىلع حاتفنلااو ةريبكلا ةيجولونكتلا تاروطتلا ةجيتن . لولأا عرفلا : يبساحلما عادبلإا ةأشن 1 : ،ي ضالما نرقلا تاينينامث يف ةيعادبلإا ةبساحلما حلطصم رهظ ثيح ةرتف تبحاص تابوعص تاكرشلا تهجاو وكرلا لباقو ةرتفلا كلت يف تثدح يتلا د ة مئاوقلا يف لضفأ حابرأ راهظلإ ةحلصلما باحصأ نم طوغض وهو ةيلالما حابرلأا ةرادإ للاخ نم لضفأ احابرأ جاتنلإ تايلآو لئاسو نع ثحبلل تاكرشلاب ادح ام Earning Smoothing ةيلالما ةروصلا ليمجت ضرغب قيبطت يف بعلات نع تجتن لب ةيقيقح حابرلأا كلت نكت ملو ،ةكرشلل بساحلما لئادبلا يروص ًاحابرأ ققح امم ةحاتلما ةي ة يف سلافلإا ةلحرم ىلإ لصتلا ىتح تقولا اهبسكأو تاكرشلل ةيلالما مئاوقلا يف ةرهاظلا حابرلأا مغر هل تلصو اهنكل يقيقحلا تقولا . فصو دقو ( McKenzi1998 ) هذه ةلاحلا هلوقب " قيبطت يف بعلات نع تجتن لب ةيقيقح حابرلأا كلت نكت ملو نيناوقلا لنأب تاكرشلا تفشتكا امدنع يف سلافلإا ةلحرم ىلإ لصتلا ىتح تقولا اهبسكأو تاكرشلل هيروص ًاحابرأ ققح امم ةحاتلما ةيبساحلما لئادبلا يف ةرهاظلا حابرلأا مغر هل تلصو اهنكل يقيقحلا تقولا ةيلالما مئاوقلا . سلا ريبك لكشب نيعجارلماو نيبساحلما مامتها لحم ةيعادبلإا ةبساحلما تدغ ةريخلأا تاونسلا يفو دعب امي رايهنلاا ماع ايسآ قرش لود يف تاكرشلا نم ددع 1997 ةكرش رايهناو ،م Enron يعيبطلا زاغلاو ءابرهكلا قيوستل ماع 2001 لا يف م رملأا ةدحتلما تايلاو ةمزأو ةيكي لا ةعجارلما ةكرش ةيفصت اهعبتو ةيلماعلا تاكرش Arthur Anderson ةكرش تاباسح ةعجارم نع ةلوئسلما اهنوك ةيبساحلماو ةيلالماو ةينوناقلا ةيلوؤسلما اهليمحتل Enron ؤطاوتلاب تمهتا ذإ ب مولعلم ةيلالما مئاوقلا راهظإ ةلغتسم ةحيحص ريغو ةقيقد ريغ تا تاجلاعلما لئادب ةيبساحلما .ةحاتلما عرفلا :يناثلا يبساحلما عادبلإا فيرعت 1 ا قيوستل ةيكيرملأا ةكرشلا ةلاح ةيعادبلإا ةبساحلما نع جتانلا يرادلإا و يلالما داسفل انم ةياقو ةمكوحلا،ي سيدب،ةميهفو،يويطع،ةريمس ءابرهكل زاغلاو ا يعيبطل Enron دمحم ةعماج،ةيناسنلإا مولعلا ةلجم، رضخ ،ةركسب، ، رئازجلا ددعلا 27 / 28 ربمفون، 2012 ص، 15 .

(20)

دعت دقل فراعت تد اهنم ركذن يبساحلما عادبلإا لي ام ي : لولأا فيرعتلا : ةيميداكأ رظن ةهجو اهنأب يه « نع ةرابع لع يه امع ةيلالما ةبساحلما ماقرأ ليوحت ام ىلإ ًلاعف هي دعلما هيف بغري وأ للاغتسا للاخ نم نو اهعيمج وأ اهضعب لهاجت وأ ةدوجولما نيناوقلا نم ةدافتسلاا " 2 . يناثلا فيرعتلا :( Amat ) اهنأب ةيعادبلإا ةبساحلما " عم نوبساحلما اهللاخ نم مدختسي يتلا ةيلمعلا ا فر مه تاباسح يف ةلجسلما ماقرلأا ةجلاعلم ةيبساحلما دعاوقلاب تآشنم لامعلأا ". 3 ثلاثلا فيرعتلا : مدقيو ( Phillips ) نع ةرابع اهنوكب ةيعادبلإا ةبساحلما نع هموهفم « ةيلمعل ماعو لماش فصو عفاودل يلالما ضرعلا وأ غلابلماب بعلاتلا ." ةيلخاد 4 عبارلا فيرعتلا : يطعيو ( Mulford ) يعادبلإا ةبساحلما نع هفيرعت لإا نع ةرابع اهنأب ة يتلا تاوطخلا وأ تاءارج ةيلالما ماقرلأاب بعلاتلل مدختست , مادختساب ةيبساحلما ئدابلما تاسراممو تارايخ , ةوطخ وأ ءارجإ يأ وأ لخدلا ديهمت وأ حابرلأا ةرادإ هاجتاب . 5 سماخلا فيرعتلا : فصيو Bambooweb Dictionary) وأ مادختسا ىلإ ريشُت اهنأب ةيعادبلإا ةبساحلما ) ا وأ ةيسايقلا ةيبساحلما تاسراملما نع ةفرحنلما تاسراملما لامعتسا لامعتساب زيمتتو ،ةفولألما وأ ةيرايعلم وأ تادوجولما وأ تاكلتملماو لخدلل زايتما ىلع لوصحلل ةركتبلماو ةدقعلماو ةثيدحل ا تاسراملماو بيلاسلأا .موصخلا 6 جنتسن نإ ماقرأ يف بعلات وه يبساحلما عادبلإا عفر لجا نم تاباسحلاو وأ رلأا ضفخ ليمجت لجا نم حاب ةروص .ةكرشلا 2 - ةتشمنب قيبطت لظ يف يبساحلما عادبلإا عقاو ، ناميا مازتلا م ،يلالما يبساحلما رتسالما ةداهش لينل ةركذ ميداكأ ي يبساحم قيقدت ،ةبساحمو ةيلام ، )رئازج( مناغتسم ةعماج، ةينازيلما ةبقارمو 2013 _ 2014 ،ص، 20 .. 3 -ةحيتف نيرهوب، حلاص ةقزارم يبساحلما ريياعلما للاخ نم يبساحلما عادبلإا، ،ةيلودلا ة ىقتللما يلودلا لاوح لإ عادب رييغتلاو يميظنتلا يف تامظنلما ةثيدحلا , يموي 12 و 13 يام 2010 ، iefpedia.com/arab/wp-content/uploads/2011/06 / ةقزارم 1. doc ، علاطلاا خيرات 12 /12 / 2016 , ص 5 . 4 - ,ص, قباسلا عجرلما سفن 5 . 5 -ينادهشلما لابقإ رمع ةيلالما تانايبلا يف ةيقوتلما نادقفو ةيلماعلا ةيلالما ةمزلأا ءوشن يف ةيعادبلإا ةبساحلما رود ، ( تاباسحلا ققدم رظن ههجو نم نييعماجلا ةذتاسلأاو ) https://fmalaa.wordpress.com/2014/12/28/au/. DOC ، 29 / 11/ 2016 ،ص، 11 . 6 احبأ, ةيلالما تانايبلا يف ةيقوثوم نادقفو ةيلماعلا ةمزلأا ؤشن يف ةيعادبلإا ةبساحلما رود ,معنلما دبع ةماسأ, ينيضبلما دامح قراط ةيداصتقا ث , نماثلا ددعلا,ةيرادإو 12 / 2010 https://www.researchgate.net/profile/Omar_Tawfic/publication/261553608_bhth_alabdayt_1/links/02e7e 53 علاطلاا خيرات , 20 /12/ 2016 ص, 87 .

(21)

عرفلا :ثلاثلا يبساحلما عادبلإا روهظ بابسأ 7 : يف يبساحلما عادبلإا روهظل سيئرلا ردصلما ةكرشلاب تاقلاع تاذ ةفلتخلما فارطلأا نيب حلاصلما براضت ربتعي ةعزولما حابرلأاو بئارضلا ليلقت يف نيريدلما ةحلصم , مهتارامتسا ىلع دئاعلا ميظعت يف مهسلأا ةلمح ةحلصمو ر كأ بئارض ليصحت يف ةيلوؤسلماو ةفلتخلما ةيرادلإا مهتاضيوعت ةدايز يف نيفظولما ةحلصمو . ةبساحلما راشتنا يف ببست ام وه اهضراعت مغر حلاصلما ددعتو ،ةيعادبلإا ركذ دقو REVSINR يف رملأا اذه ةكرش رايهنا لبق تانيعستلا ةيادب EMON . ةبساحلما يف تارايتخلاا نأ امك ةيعادبلإا ةلثمتلما اهعبتت يتلا حاصفلإاو ريدقتلاو يبساحلما سايقلا لئادبلا يف ريياعلما ،ةيبساحلما وأ لكشلاب ءاوس ةبساحلما ماظنو تاجرخلما يف رثؤت يتلاو ،نومضلما ةدوجولما تارغث ىلإ ةفاضإ قيقدتلا بيلاسأ يف هلك ،يجراخلا ا ةبساحلما ةرهاظ راشتنا يف تمهاس .ةيعادبلإا ىلإ ةفاضإ ف كلذ تاجاحلا نإ ىلإ تافلاتخاو ي صخشلا مكحلاو ريدقتلا ىلإ ةجاحلاو ةيلبقتسلما تاعقوتلا ةيلالما تلاماعتلا ضعب تيقوت فينصت تافلاتخاو لما مئاوقلا نيريدلما تحنم لماوع اهلك ةيلا عادتبلا صرف ةيصخشلا وأ ةسسؤلما عفانلما ميظعت ىلع ةرداقلا ةيبساحلما بيلاسلأا اعم امهيلك وأ ، وأ قئاقحلا ءافخإ اتقؤم نم فرط اميف دراولما هيجوت ءوس ىلإ يدؤي يذلا رملأا نأشلا باحصأ صخي ةليدبلا تارامثتسلاا تلااجم . 7 نم ءزجك مدقم ثحب .ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما يف ةمهاسلما تاكرش يف ةيعادبلإا ةبساحلما بيلاسأو عفاود ,يرقلا يلع نب دمحم تنب نوسيم تابلطتم كللما ةعماج،ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما ةبساحلما يف ريتسجالما ةجرد ىلع لوصحلا ، ةرادلإاو داصتقلاا ةيلك،زيزعلا دبع ليرفا 2010 library.g.kau.edu.sa/files/237//resarches/64698_36032.pdf ,ص_ص , 10 _ 11 .

(22)

بلطلما يناثلا عفاود : مادختسا بيلاسأو يبساحلما عادبلإا صئاصخو اموقمو ت تاقوعمو يبساحلما عادبلإا نإ تاقوعلماو لكاشلما يذلا لشفلاو نيبساحلما عفد ةبساحلما يف جتن ىلإ ثحبلا يف بيلاسأو قرط نع تزيمت امك اهمادختسلا ةيعادبلإا ةبساحلما .صئاصخب عرفلا لولأا : يعادبلإا ةبساحلما مادختسا عفاود 8 :: 1. ةقلعتلما ةيلالما ةميقلا نيسحت فدهب قاوسلأا يف ةكرشلا ةعمس ىلع يباجيلاا ريثأتلا اهئادأب 2. مااث ناامو ةاايلالما ةااميقلا ميااظعت كاالذ ناام ةااياغلا نوااكت ثاايح ةاايلالما قاوااسلأا يااف ةكرااشلا مهااس رعااس ىاالع ريثأااتلا قاوسلأا يف تاكرشلا كلت مهسأ راعسأ نيسحت .ةيلالما 3. نم ضارتقلاا ةدايز بلا .كون 4. ماااهلا ضياافخت فدااهب فيراااصلما ةدااايزو تاداراايلإاو حااابرلأا ضياافخت قاايرط نااع كاالذو يبيرااضلا بااعلاتلا بترتلما يبيرضلا .اهيلع 5. ياسحت ن اااهراهظلإ تاكرااشلا تارادإ ىاالع اااباجيإ سكعناات ةيااصخش حلاااصم قاايقحت فدااهب ةكرااشلل يلااالما ءادلأا .ةرادلإا سلجم مامأ ةليمج ةروصب 6. ياا لما فينااصتلا ع ةكرااشلل مدااقتم فينااصت ىاالع لوااصحلل كاالذو دنتااسم لاامعلا لاااجم يااف اهيااسفانم ىاال ا ىاالإ .ةيلام ريياعمو تارشؤم عرفلا يناثلا : .يبساحلما عادبلإا مادختسا بيلاسأ ةيعادبلإا ةبساحلما يف ةمدختسلما بيلاسلأاو لئاسولا نم ديدعلا كلانه 9 : 1. لئاسولا نم فلتخم ددع نيب رايتخلاا ةكرشلل ةيبساحلما دعاوقلا حيتت انايحأ كلذلو ،ةيبساحلما نكمي راتخت نأ ةكرشلل لا ةسايس فلما ةروصلا يطعت يتلا ةيبساحلما ص اهنع ةل . 2. بساحملل نكمي ةلاحلا هذه يف ،ؤبنتلا وأ مييقتلاب طبترت يتلا تاباسحلا يف تلاخدتلما ضعب مادختسا رايتخا قيرط نع وأ مييقتلل لمجم عضو اهتطساوب متي يتلا ةليسولا قيرط نع امإ ةميقلاب بعلاتي نأ عدبلما ةبغر بسح ايمؤاشت وأ ايلؤافت اهاجتا هذاختاب فورعم ميقم وأ نمثم حلما .بسا 3. كمي امإ ةيعانطصلاا تاقفصلا لاخدإ ن تارتف نيب حابرلأا كيرحتل وأ ةينازيلما غلابم يف بعلاتل قحتيو .ةيبساحم ق فرط عم نيتلصتم ر كأ وأ نيتقفص يف لوخدلا قيرط نع كلذ يم ثلاث ل .ةدعاسملل 4. هب تاقفصلا تيقوت يف بعلاتلا اهليمحتل ةنيعم هنس ديدحت فد لأاب حابر لأ رئاسخلا وأ يمري فده ي وأ ةيقوسلا ةميقلا نيبو ةيرتفدلا ةميقلا نيب ةحضاو تافلاتخا دوجو لاح يف اصوصخو بساحلما هيلإ ةيقيقحلا ةميقلا . 8 قباسلا عجرلما سفن ، ص 88 . 9 لابقا رمع: ، ينادنهشم ، هركذ قبس عجرم ، ص ، 12 .

(23)

5. ةيلالما مئاوقلا يف ةيعادبلإا ةبساحلما قرط . مقر لودج 1ـ 1 : ةيلالما مئاوقلا يف ةيعادبلإا ةبساحلما مادختسا بيلاسأ ت لخدلا ةمئاق زكرلما ةمئاق يلالما ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق 1 عيرااااس لكااااشب داراااايلإا ليجااااست لازااااااااات لا عااااااااايبلا ةااااااااايلمع ااااااااااميف عضوم ا كش راايغ لوااصلأا دواانب مياايقت يااف ةااغلابلما . ةيراجتلا تاملاعلا لثم ةسومللما ةيليغااااااااااااااااشتلا تاااااااااااااااااقفنلا فينااااااااااااااااصت وأ ةيرامثتاااااااااااااسا تااااااااااااااقفن ااااااااااااااهرابتعاب ةيليومت تاقفن وأ سكعلا 2 داريإ ليجست فيزم ةاااااااااااااافلكتلا أداااااااااااااابمب مازااااااااااااااتللاا مداااااااااااااع ةاااجردلما ةاااتباثلا لواااصلأل ةااايخيراتلا . ةينازيلما يف فيلاااااااااااااكت عااااااااااافد ةأااااااااااااشنلما عيطتاااااااااااست اهلجااااااااااااااااااااستو يلامااااااااااااااااااااسأرلا روااااااااااااااااااااطتلا ةيرامثتسا ةيدقن تاقفدت اهرابتعاب تاقفدااااااااتلا نااااااااع اهدااااااااعبنو ةااااااااجراخ ةيليغشتلا ةيجراخلا ةيدقنلا 3 للاااااااااخ ناااااااام تاداراااااااايلإا ةدااااااااايز ةدحاو ةرلم دئاع قوااااااااااااااااسلا راعااااااااااااااااسأ يااااااااااااااااف بااااااااااااااااعلاتلا ةلوادتلما تارامثتسلال باااااااااااعلاتلا ةااااااااااايناكمإ كلذاااااااااااك رفواااااااااااتت ةيليغاااااااااااشتلا ةااااااااااايدقنلا تاقفداااااااااااتلاب عاااااااااااافد ناااااااااااام ااااااااااااايئزج برااااااااااااهلا فدااااااااااااهب بئارضلا 4 ىااااااالإ ةااااااايراجلا فيرااااااااصلما لاااااااقت ةقبااااااااااااااااس ةيباااااااااااااااساحم تاراااااااااااااااتف ةقحلاو دواااااااانب نااااااااع حاااااااااصفلإا مدااااااااع دااااااااقنلا ةديقلما لا تاااااااااايلمعلا نااااااااام لخدااااااااالاب باااااااااعلات راااااايغ دوااااانبلا ةاااااالازلإ كااااالذو ةرمتاااااسلما مداااااااع للاااااااخ ناااااام كلذااااااكو ةررااااااكتلما ةأااااشنملل ةااااكولملما مهااااسلأا فينااااصت ةيراجت اهمسأ اهرابتعاب 5 وأ ليجااااااااااااااااااست يااااااااااااااااااف قااااااااااااااااااافخلإا ماااااااااااااااااااااااائلام راااااااااااااااااااااااايغ ضياااااااااااااااااااااااافخت تامازتللال نيدلما ممذلا نام اانه باعلاتلا متيو نويدااااالا ناااااع فاااااشكلا مداااااع للااااااخ ةر عتلما 6 ىاااااااالإ ةاااااااايراجلا تاداراااااااايلإا لااااااااقن ةقحلا ةيلام ةرتف ياااف ةاااعبتلما ةيباااساحلما قراااطلا راااييغت ةااااليوط تارامثتااااسلاا نااااع ةبااااساحلما لجلأا 7 ىااالع ةااابترتلما تافوراااصلما لاااقن ةرااااااتفلا ىااااالإ لابقتاااااسم ةكراااااشلا ةقحتاااااااااسلما طااااااااااسقلأا جاردإ مداااااااااع ضورااااقلا ناااام يراااااجلا ماااااعلا للاااااخ

(24)

فورااااااااااااااااظل ةاااااااااااااااايلاحلا ةاااااااااااااااايلالما . ةصاخ تاااااااااامازتللاا نماااااااااض لاااااااااجلأا ةاااااااااليوط . لجلأا ةريصق 8 ناااااااااااااام ةااااااااااااااققحم بااااااااااااااساكم ةفاااااااااااااااضإ ماااعلا حاابر يفاااص ىاالإ ةقباااس تاونااس .يراجلا 9 لاجلأا ةليوط ضورق ىلع لوصحلا ةينازيلما نلاعإ لبق ردصلما : رمع لابقإ ينادنهشم , نادقفو ةيلماعلا ةيلالما ةمزلأا ؤشن يف ةيعادبلإا ةبساحلم ا رود م ةيقوت ةيلالما تانايبلا يف ( رظن ةهجو نم ققدم تاباسحلا نييعماجلا ةذتاسلأاو )،

www.researchgate .net .hnk s. DOC ، 29 / 11/ 2016 ، ،ص،ص 12 ، 13 . ثلاثلا عرفلا : يبساحلما عادبلإا صئاصخ ةبساحلما زيمتت لإا دعب ةيعادب يذلا رود انل نيبت يتلا صئاصخ ة ي لما هب زيمت ه لثمتتو عدبلما بساح ذ ه يلي اميف صئاصخلا 10 : ✓ عيمجتلاو ليلحتلا ىلع بساحلما ةردق ؛ ✓ سدحلاو ليلحتلا ىلع بساحلما ةردق ؛ ✓ ةعاجشلاب بساحلما عتمتي نأ ؛ةقثلاو ✓ و ةيملعلا قئاقحلا ىلع ةينبلما تاميلعتلا ىلع بساحلما دامتعا زكارلما نم ةدمتسلما تاميلعتلا سيل ةيرادلإا ؛ ✓ دقنلا ساحلماف ،يتاذلا ب ميوقتلاو بيذهتلاو دقنلا ثيح نم هتاذ ريوطت عيطتسي يذلا وه عدبلما اهمدختسي يتلا ليلحتلا لئاسوو تامولعلماو راكفلأ . عرفلا تاموقم :عبارلا يبساحلما عادبلإا تاقوعمو : هتاقوعمو هتاموقم لثمتت يلي اميف 11 : 10 ةحيتف نيرهوب, حلاصةقزارم ص_ص, هركذ قبس عجرم , 5 _ 6 . 11 ،ةيلالما و ةيبساحلما تامولعلما نع حاصفلإا ةيلمع يف يلالماو يبساحلما عادبلإا ةيمهأو رود ،دمحأ يفيرش ، لامج ةرومع رييغتلاو عادبلإا :يلودلا ىقتللما ج ،رييستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلكب دقعنلما ةيلودو ةينطو براجت ليلحتو ةسارد ،ةثيدحلا تامظنلما يف يميظنتلا يموي ،ةديلبلا ةعما 18 و 19 يام 2011 ص، ،ص_ 13 _ 14 .

(25)

1 . يلي اميف اهصخلن يبساحلماو يلالما عادبلإا تاموقم : ✓ قعلا ةقلاخلاو ةلئاستلما ةيلالماو ةيبساحلما ةيل . ✓ عيمجتلاو ليلحتلا ىلع بساحلما ةردق . ✓ سدحلاو ليختلا ىلع بساحلما ةردق . ✓ سفنلاب ةقثلاو ةعاجشلاب بساحلما عتمت . ✓ ىااالع ةاااينبلما تااااميلعتلا ىااالع باااساحلما داااامتعا زاااكارلما نااام ةدمتاااسلما تااااميلعتلا سيااالو ةااايملعلا قئااااقحلا ةيرادلإا . ✓ تاحرتقلماو يأرلا ءادبإ يف ةأرجلا . 2 . يبساحلما عادبلإا تاقوعم : اميف اهزجون تاقوعلما نم ةلمج يبساحلما عادبلإا ضرتعي :يلي ✓ رييغتلا يف اهتبغر مدعو ةيرادلإا تاهجلا ةمواقم . ✓ صوصنلاب يفرحلا مازتللاا تاءارجلإاو تاميلعتلاو نيناوقلاو . ✓ يميظنتلا خانلما ءوس . ✓ بولطلما ىوتسلما يف ةيرادإ ةدايق دوجو مدع . ✓ زيفحتلاو عيجشتلا فعض . ✓ قيرفلا حور مادعنا . بلطلما ثلاثلا : روص و تاينقت و تلااجم يبساحلما عادبلإا و تاهاجتلاا فشكل ةثيدحلا بيلاسلأا ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم .اهنم دحلاو تا تيح تلااجم تدع يف اهب تزيمت تاينقتب ةبساحلما لاجم يف روص تذختا دقل ةيعادبلإا ةبساحلما ذخ يدح بيلاسأو تاهاجتا نيققدلما ةث اهنم دحلل . عرفلا لولأا : ةيعادبلإا ةبساحلما روص

(26)

لثمتت يلي اميف ةبساحلما روص 12 : 1. حابرلأا ةرادإ : امب نإ حبرلا يفاص عافترا دعي رمثتسملل ا ًماه اًرشؤم يطعي عابطنلاا ءادأ نسح نع اذه ليمجتب ةرادلإا تمتها اهب قلعتلما ةرطاخلما ىوتسم نم هفوخت نم للقيو يلالما اهزكرم ةملاسو ةكرشلا ا ًديدحت يبساحلما رصنعلا – حبرلا يفاص – اهعيزوتو ، حابرلأا هذه يف مكحتلل ةيبساحلما بيلاسلأا تذختاو م هارت امك وأ حابرلأا ةرادإب ىعدي ام وهو ، ةحاتلما ةيبساحلما تارايتخلااو تاناكملإا لظ يف اًبسان Earnings Management ةبساحلما تايبدأ يف اهتشقانم تمت يتلا ةيعادبلإا ةبساحلما روص مهأ نم حابرلأا ةرادإ دعت و نيعون ىلع يتأتو : حابرلأل ةيقيقحلا ةرادلإا Real Management . يتلاو ةرادإ و ، ةيدقنلا تاقفدتلا ىلع رثؤت ةيبساحلما تاقاقحتسلاا ةرادإ للاخ نم حابرلأا Accrual Management لاو تاريدقتلا يف رييغتلا للاخ نمو تاسايس . ةبساحلما موهفم تحت جردني يذلا وه و ،اًراشتنا ر كلأا وه يناثلا عونلاو ،ةيعادبلإا تدمتعا دقو ساحلما تايبدأ ،تاكرشلا يف حابرلأا ةرادإ نع فشكلل تاقاقحتسلاا رصنع ةسارد ىلع ةيساسأ ةروصب ةب نلأ كلذو Discretionary Accruals تاقفدتلاو حابرلأا نيب قرفلا لكشت ةيرايتخلاا تاقاقحتسلاا ةيرايتخلاا ا ةيدقنلا 2. ديهمت لخدلا : لما فادهأ مهأ دحأ هومن رارقتساو لخدلا تابلقت ليلقت ربتعي ريد ،يذيفنتلا كلذو دعم بذبذت نأب دئاسلا داقتعلاا ىلع ا ًدانتسا مجح نم ديزي لخدلا ومن ل رطاخلما ،ة تاذ تاكرشلا نأو راقتلما وأ تباثلا ومنلا لدعم رطخ لقلأا يه ليوطلا ىدلما ىلع ب ا . ردق تاكرشلا ضعب لواحت كلذل ةلوبقم ةيبساحم بيلاسأب ةرطاخلما هذه نم ضفخت نأ عاطتسلما وأ لخدلا ديهمت ىمست Income Smoothing ريغ ديهمتلا بولسأ لخدلا ديهمت يف لخدتلا ةرادلإل نكمي هنأ ىلإ تاساردلا ةيبلاغ ريشتو ، وهو يقيقحلا ديهمتلاب ىمسي ام Real Smoothing متلا وأ يبساحلما يقيقحلا ديه ديهمتلا يعانطصلاا Artificial Smoothing اهنم ةدع تاودأ مادختسا بلاغلا يف لخدلا ديهمتو حابرلأا ةرادإ متتو : ىلع بئارضلا ةمئاق يف ةيداعلا ريغ رصانعلا فينصت ،تارامثتسلاا لخدلا ، تاعيزوت حابرلأا ، بساكم قارولأا رئاسخو قيدانص ةيلالما تاشاعم تافورصم دعاقتلا ا، نلاعلإاو ةياعدلا تافورصم ،ريوطتلاو ثحبلا نوزخلم ، هلإا لا ك تلامعلا ليوحتو . عرفلا يناثلا : يبساحلما عادبلإا تاينقت بساحملل تاينقت ةدع كانه بسح فنصت يتلا و ةيعادبلإا ة ةدع ارابتعا ت ، اهنم ركذن 13 : 1 . فينصت François Bonnet ةنس 1995 : ✓ جئاتنلا تاباسح لودج ةيبساحلما ئدابلماو : كلذو لامعتسا ،يجراخلا و يلخادلا لامعتسلاا بسح ،جاتنلإا مييقت ،ةيليومتلا راجيلإا دوقع تاصصخم حلما تانوز . 12 ،ص_ ص, هركذ قبس عجرم يرقلا يلع نب دمحم تنب نوسيم 12 _ 15 . 13 ,ةحيتف نيرهوب, حلاصةقزارم ، هركذ قبس عجرم ,ص 6 .

(27)

✓ جئاتنلا تاباسح لودج ةيبساحلما تاسايسلاو : اميف كلذو ةجيتنلا تارييغت صخي . ✓ جئاتنلا تاباسح لودج م :رييستلا تارارقو ن ةجيتنلا نيسحت للاخ . ✓ ىلع تايلمع وؤر :ةينازيلما س ةمئادلا نويدلا ،لاوملأا لامسأر تاجايتحاو ىلإ ةفاضلإاب لماعلا ةنيزخلا ليومت . 2 . فينصت d’Hervé Stolowy ✓ ةجيتنلا تاددحم ىلع ريثأت اهل تاينقت . ✓ جئاتنلا تاباسح لودج ضرع ىلع ريثأت اهل تاينقت . ✓ ةينازيلما ضرع ىلع ريثأت اهل تاينقت . عرفلا ثلاثلا تلااجم : ةبساحلما ةيعادبلإا : يف ةبساحلما تلااجم لثمتت 14 : ✓ يبساحلما تامولعلما ماظن . ✓ سايقلا .يبساحلما ✓ ةفلتخلما تافورصلما ليمحت وأ عيزوت قرط . ✓ مئاوقلا ضرعل ةفلتخلما بيلاسلأا ةيلالما ريراقتلاو ةيبساحلما و . ✓ يلالما ليلحتلا بيلاسأ . ✓ ةيبساحلما ةيللآا جماربلا ريوطت عبارلا عرفلا : ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم فشكل ةثيدحلا بيلاسلأاو تاهاجتلاا يلي اميف لثمتت 15 : 14 ركذ قبس عجرم ،ةحيتف نيره وب ، حلاص ةقزارم ص. 5 . 15 ىلع ةيقيبطت ةسارد،يدلاخلا دمحم رمن ضهان ققدم رود ،ةزغ عاطق يف ينيطسلفلا ءاضقلاو نوناقلا كلس يف نيلماعلاو نييجراخلا تاباسحلا ساردلاو ثاحبلأل نيطسلف ةعماج ةلجم،ةيلالما مئاوقلا ىلع اهراثآ نم دحلاو ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم ةهجاوم يف ةيئاضقلا ةبساحلما تا – ددعلا سداسلا – رياني 2014 ،ص،ص ، 30 ،ا 31 .

(28)

1. يف بعلاتلا نع ةجتانلا ةفينعلا ةيلالما تازهلا دعب ةدحتلما تايلاولا يف ترهظ يتلا ةعجارلما ناجل نييعت اهتمهم نوكت نييذيفنتلا ريغ ءاضعلأا نم ددع نم ةنوكم يهو ، ةيلالما ريراقتلا ديدحتو يجراخلا عجارلما تاكرشلا اهردصت يتلا ةيلالما مئاوقلا يف يأرلا ءادبإ دنع هتيللاقتسا ةدايزل ةلواحمك كلذو هباعتأ . 2. تاجلاعلماو لئادبلا ددع نم ليلقت قيرط نع ةيبساحلما تاجلاعلماو لئادبلا رايتخا لاجم ضفخ ختست نأ نكمي يتلا فورظلا ديدحت وأ ةحاتلما ةيبساحلما ، ةجلاعم لك اهيف مد كلذلو ريياعم ةنجل ناف يف ةيسايق ةجلاعم تعضوو ، ةليدبلا ةجلاعلما اهريياعم تغلأ دق اهنإف ةريخلأا اهتلايدعت يفو ةيلودلا ةبساحلما بلغا .اهريياعم 3. يلي ام قيرط نع كلذ متيو ، ةيبساحلما تاسايسلا ضعب مادختسا ءوس نم دحلا : ✓ ىتح وأ ةيبساحلما تاسايسلا ضعب مادختسا نم للقت دعاوق عضو ،اهؤاغلإ امدنع هناف لاجلما اذه يفو ةناعتسلال ةيناطيربلا تاكرشلا وبساحم ضعب هجتا هئيزجب " ئراوطلا دنب " يف حبرلاو ةراسخلا تاباسحل حبر اهنيمضت بنجت يف نوبغري يتلا دونبلا ،ليغشتلا ةئيه تأر دقف رملأا اذهلو ةيناطيربلا ةيبساحلما ريياعلما ءاغلإ " ئراوطلا دنب " ئطاخ لكشب لغتست لا ىتح يئاهن لكشب . ✓ ةيصاخ ليعفت " تابثلا " نم ةعبتلما ةيبساحلما تاسايسلا مادختسا يف تابثلا وه انه تابثلاب دصقيو تانايبلا يدعم لبق ،ةيلالما سانت ةيبساحم ةسايس ةكرشلا تراتخا ام ىتم هنا ينعي اذهو ماوعلأا دحأ يف اهب ماوعلأا يف اهقيبطت رارمتسلاا اهيلع بجيف ،ةقحلالا تاسايسلا رييغت حومسلما ريغ نم هنا ينعي لا ردجت اذهو ،ةيبساحلما نع حاصفلإا عمو ىوصقلا ةرورضلا لاح يف لاإ تاسايسلا كلت رييغت مدع وه دوصقلما نكل سايسلا كلت رييغت ىلع ةجتانلا ةيلالما تاريثأتلا تا . 4 . يتلا ةيعادبلإا ةبساحلما تاسرامم فاشتكا يف ةعجارلما ناجلو نيبقارلماو نيعجارلما ةءافكو هابتنا اهعبتي ضعبلا . 5 . متيو ، مهفايطأ فلتخم ىلع ةيلالما تامولعلما يمدختسمو نيمتهلماو نيرمثتسلما نيب ةيبساحلما ةفاقثلا ةيمنت ضرغب ةيلالما تامولعلما يمدختسم وأ نيرمثتسلما ضعب هب موقي يذلا يتاذلا فيقثتلا امأ قيرط نع رملأا اذه ةملاسب ةينعلما تاهجلا قيرط نع وأ ، يبساحلما مهاوتسم عفر تامولعم نم اهب دري امو ةيلالما مئاوقلا ةيفافشو عاطقلا نم وأ ةيموكح تاهجلا كلت تناك ءاوس .صاخلا 6 - ينهلما قلاخلأا ةنجل ليكشتو ي لما كولسلا قاثيم عضوو ةعجارلماو ةبساحلم ةنهلم ي لما ميظنتلا ليعفت ة يتلا بجي يتلا كولسلا دعاوق عضو اهفئاظو مهأ نم نأ ا اهب مزتلي رلماو بساحلم ا عج .دمتعلما ثحبلما :يناثلا ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةعيبط تدآ ةرورض ىلإ ةيلودلاو ةيداصتقلاا تاروطتلا ىلع دامتعلاا ةسرامم ميظنت لجا نم ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةيلالما تانايبلا فينصتو يبساحلما لمعلا كلذكو ةيفافشب ةيلالما مئاوقلا رادصإ ميظنتو تايلمع يلالما حاصفلإا

(29)

ريراقت عضوو ، ربتعت ثيح ةيبساحلما ريياعلما ةادأ ةيلودلا ل ميظنت ا ذو يبساحلماو يلالما لمعل قيفوتلا لجا نم كل حلاصم نيب لما تامولعلما نم نيديفتسلما ةيبساحلماو ةيلا . بلطلما :لولأا رعت ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما ف روهظلا يف ريياعلما هدهت أدب يتلا ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ةنجل اهللاخ تسسأت ثيح تانيعبسلا تاونس للاخ اهرادصإو ريياعلما دادعلإا اهب ادب . ءاشنإ ةبساحملل دحوم نيناوق عضوو ةيبساحلما تلاماعتلا ديحوت لجا نم لاجم لكل ريياعلما دادعإب ةصاخ ناجل لما .يبساح لولأا عرفلا : ريياعلما ةنجل فيرعت ةيبساحلما 16 يمج يف مئاوقلا دادعإ ىدل تاكرشلا لبق نم اهمادختسا نكمي ريياعلما دادعإ ىلإ فدهت ةلقتسم ةمظنم يهو ع ملاعلا ءاحنأ ، دقو للا هذه تلكش يف ةنج 1973 م رثا نم لك يف ةدئاقلا ةيلودلا ةيبساحلما تامظنلما نيب قافتا أو اسنرفو ادنكو ايلارتسا او نابايلاو اينالم دنلوهو كيسكلم ا لماو دنلرياو ةيكيرملأا ةدحتلما ةكلم ا ماع ذنمو 1983 م لاا يف ءاضعلأا ةينهلما ةبساحلما تامظنلما نم لاك ةنجللا ةيوضع تلمش ءادتباو ةبساحملل يلودلا داحت نم 1996 م ترداص ةنجلل 116 نم ةمظنم 85 ةلود , يفو 2001 م ريياعم سلجم اهمسا حبصيل ةنجلا ةلكيه دادعإ لودلا بلغا يف قبطت يهو ةيلودلا ةبساحلما ، و ىلإ اهتأشن لحارم ميسقت نكمي ث لا ث لحرم يه لحارم ة سيسأتلا نم 1973 م ةياغ ىلإ 1992 ،م نم ةيلاقتنا ةلحرم مث 1993 م ةياغ ىلإ 2001 ،م نم ةريخلأا ةلحرمو 2001 م ىلإ ي و نم ا اهنم فدهأ ةدع اهتلكيه ةداعإ ىلإ اهتأشن ذنم ةنجللا كلت سيسأت نم فدهلا ناك دقلو، اذه 17 : 1. ملاعلا لود فلتخم يف ةيلالما قارولأاو ةصروبلا تائيهو ريياعلماب ةصصختلما تاهجلاو تاموكحلا عانقإ ةبساحلما ريياعم ينبت ةرورضب IAS مازتللااو .اهب 2. معدلا ىلع لوصحلا تلاواحم اهب ديقتلاو ةيلودلا ةبساحلما ريياعمب لوبقلل يلودلا . عرفلا يناثلا : ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما فيرعت . فرط نم ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما تردصأ دقل ةلماكتم ةعومجم ةدوجلا ةيلاع ةيبساحلما ريياعلما نم ةلباقو ا يبلتو قيبطتللو مهفلل لم ةيلباقو ةيفافش دوجوب بلاط ةيلماعلا لالما سأر قاوسأ يف ةنراقملل ، امك أ ن ريياعم عضو و ةرقتسم ةيلود ةيميظنت ةئيب معدل ةديفم ةادأ لثمي ةيلود ةبساحم أك ر ًانمأ . 18 16 ،نامع, عيزوتلاو رشنلل ةفاقثلا راد , اهريياعمو ةيلودلا ةبساحلما, نادمح نومأم,ي ضاقلا نسح ندرلأا ىلولأا ةعبطلا، ، 2008 ، ص ، 106 . 17 فيرد رتسام ةداهش لين يل جرخت ةركذم ، ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما قفو ةيلالما مئاوقلا فييكتو رئازجلا يف يبساحلما ماظنلا حلاصإ، ةنيما ،يميداكأ ،رئازجلا ،)مناعتسم (رييست ةبقارم ةبساحم قيقدت 2013 _ 2014 ،ص، 9. 18 ةيلودلا ةبساحلما ريياعم يف ةمدقم ,يناشيرلا ريمس ، 9.pdf -1 -www.asca.sy/download/PDF/Seminars/Lecture2011 , .ت خيرا ,رادصلإا 27 / 12 / 2016 ، ,ص 1.

(30)

نم ةبخن اهب ماق تاساردو ثاحبلأ ةجيتن تءاج ريياعلما هذهو تاعاطقلا ةفاك يف ريياعلما هذه قيبطت متي ثيح عجارمو نييبساحلما ءاربخلا ملاعلا ىوتسم ىلع ني 19 . ةبساحلما اهفرعت امك اهنأب زاجنا يف بساحلما اهيلع دنتسي ،ةددحلماو ةيعجرلما تاداشرلإاو سيياقلما نم ةعومجم عورشملل ةيداصتقلاا ثادحلأا لوح تامولعلما نع حاصفإو تابثاو سايق نم هلمع 20 . عرفلا ثلاثلا : ،ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما تازيمم 1. ةيمهأ ةيبساحلما ريياعلما : يلي اميف ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ىلإ ةجاح لثمتت 21 : ✓ ةميلس جئاتن ىلإ لوصولا نكمي لا ةيبساحلما ريياعلما نودبف ةأشنملل ةيلالما ثادحلأا سايقو ديدحت ثادحلأل حيحصلا زكرلما سكعتو ةقيقدو ةيلالما . ✓ ةيلالما مئاوقلا يمدختسم ىلإ سايقلا جئاتن لاصيإ و ام اذإ ةلاح يف ةباغ ةيبساحلما ريياعلما كلذ ناف يس ىلإ لوصولا مدع ىلإ يدؤ سايق جئاتن سكعت جئاتنلا كلتل لاصيلإا ةيلمع نوكت فوس يلاتلابو ةميلس ميلسلا ريغ عقاولا . ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما بناوج بايغ لثمتو :ىلإ ✓ ةنيابتم قرط مادختسا تآشنم ىلإ يدؤي دق وأ ةميلس ريغ نوكت دق ةيبساحم قرط مادختسا ىلإ يدؤي وأ ةدحوم ريغ وأ ةعبتلما ةقيرطلا ىلإ ةراشلإا مدع ىلإ يدؤي دق . ✓ نيديفتسلما لبق نم اهنم ةدافتسلاا بعصي يلاتلابو ةيفيك ةيلام مئاوق دادعإ ىلإ يدؤي دق وأ نيلخادلا نيجراخلا نيديفتسلما . ✓ ةاشنملل ةيبساحلما ثادحلأاو تايلمعلا جلاعتو ددحت يتلا سسلأا فلاتخا ىلإ يدؤي دقو . 2 . ةيبساحلما ريياعلما صئاصخ ةيلودلا : ةيلاتلا طاقنلا يف ةيلودلا ةبساحلما ريياعلماب قلعتت يتلا صئاصخلا مهأ ركذ نكمي 22 : 19 ع عيزوتلاو رشنل نامزلا سيلج راد ,ةماعلا ةمهاسلما ةيعانصلا تاكرشلل يلالما ءادلأاو ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما, يفوصلا ليمج سراف ندرلأا نام ,ىلولأا ةعبطلا, 2014 ,ص. 67 . 20 فيرد . ،ص، هركذ قبس عجرم، ةنيما 9 22 لما ماظنلل ينوناقلا راطلإا قفاوت ىدم، ةلع دارم ، نامق رمع ةيلودلا ةيبساحلما يف ةطسوتلماو ةريغصلا تاسسؤلما صخي امف ريياعلما عم يلالما يبساح ،مناغتسم_ بورخ _ةديهش نب تارضاحلما ةعاق، يلودلا رايعلماب هتقلاعو رئازجلاب ةيلالما ةيلودلا ةبساحلما ماظنلا لوح ينطولا ىقتلم، يموي، رئازجلا 13 و 14 يفناج 2013 ،ص_ص، 6 _ 7 .

(31)

✓ ريياعلما ةئيه اهتفرع يتلا ةريخلأا تاحلاصلإا دعب ةصاخ عامجلإا قيقحت ىلع اهتردق لامهإ دعب ةيبساحلما لمشل ةيبساحلما ريياعلما دادعإو تاراشتسلاا عيسوت ةمتهلما فارطلأا لك نود ،اهب إ تائيهلا يأرلا ةينطولا .ةلهؤلما ✓ يلمعتسم فلتخم ي ضرت لولح نم همدقت الم ةجيتن اهتنورم اه. ✓ ريغ قيبطتلا ةيرابجإ ةينوناقلا ةفصلا بستكت لا اهنلأ . بلطلما يناثلا : ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما قاطن مقر لودجلا I . 2 رايعم لك لمعلا قاطنو فدهو مساو مقر حضوي مساو مقر رايعلما رايعلما فده رايعلما لمع قاطن رايعلما 1 مئاوقلا ضرع ةيلالما IRS1 _ سسلأا ديدحت ضرعل اهعابتإ بجاولا ماع ضرغ تاذ ةيلالما مئاوقلا _ ةنراقلما ةيصاخ رفوت ىلع ديكأت ةكرشلا سفنل يلالما مئاوقلا نيب ةيبساحلما مئاوقلا نيب ةنراقلماو ةيلاتتلما تارتف ربع يف لمعت يتلا ىرخلأا تاكرشلا عم ةيلالما لاجلما سفن _ مئاوقلا دادعلإل ماعلا راطلإا ديدحت يلالما تانايبلا يف ىندلأا دحلا ديدحتو ة يلالما مئاوقلا يف اهرشن بجاولا _ ةصاخلا ليصافتلا رايعلما ددحي مل تايلمع نع حاصفلإاو سايقلاو فارتعاب روملأا هده كرت لب ةددحمو ةقيقد ىرخأ ريياعملل نأ بجوتي يذلا لكشلاو ىوتحلما يطعي ماعلا ضرغ تاذ ةيلالما مئاوقلا هيلع نوكت يتلاو رايعلم اقبط اهضرعو اهدادعإ متي رايعم ىمسي ام وأ يلودلا يلالما غلابلإا ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا IFRS 1 رايعلما 2 تانوزحلما _ تانوزحملل ةيبساحلما ةجلاعلما فصو دعاوقلاو تاداشرلإا رايعلما رفوي ثيح نوزخلما ةفلكت ددحت يتلا _ لصأك تانوزحلماب فارتعلاا ةيفيك فصو اقحلا فورصمك اتب فارتعلاا ةيفيك مت _ عنصلا ةمات ةعاضبلا رايعلما يطغي ةيداعلا تايلمعلا يف عيبلل ةدعلما ةعاضبلاو تاودلأاو ليغشتلا تحت ةعاضبلاو ةاشنملل مدختست يتلا دراولماو جاتنلإا ةيلمع يف ماخلا دراولماو

(32)

_ ةلباقلا ةميقلا يفاص ديدحت ةيفيك نايب نوزخلما قيقحتلل _ نوزخلما ةفلكت سايق بيلاسأ حيضوت رايعلما 7 تاقفدتلا ةمئاق ةيدقنلا _ يف تاريغتلا لوح تامولعلما رفوت نامض ةطساوب ةاشنملل اهلداعي امو ةيدقنلا فنصي يذلاو ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق نم تاقفدت ىلإ ةيدقنلا تاقفدتلا رداصم ةيرامثتسلااو ةيليغشتلا تاطاشنلا اذو ةيليومتلاو يمدختسم ةدعاسم كل عضولا مييقتل تامولعلماب ةيلالما مئاوقلا اهتيقوتو ةلويسلا ريفوت ثيح نم يدقنلا _ ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق دادعإ ةأشنلما ىلع ءزجك اهضرع ريياعلما هده تابلطتم بجومب ميدقت ةرتف يأ ىرخلأا ةيلالما مئاوقلل لمكم ةيلالما مئاوقلا اهنع رايعلما 8 تاسايسلا ةيبساحلما يف تاريغتلاو تاريدقتلا ةبساحلما ءاطخلأاو _ اهتاعارم ةبجولا ريياعلماو سسلأا ديدحت ةيبساحلما تاسايسلا رييغتو رايتخا دنع ةيلالما مئاوقلا دادعإ دنع اهعابتإ بجاولا _ يف تاريغتلل ةيبساحلما ةجلاعلما حيضوت تاريدقتلا _ اطخلأل يبساحلما جلاعلما نايب تدحت يتلا ء يف اهفاشتكا متيو ةقباسلا تارتاف يف ةيلاحلا تارتفلا ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق دادعإ ةاشنلما ىلع ءزجك اهضرعو رايعلما اذه تابلطتم بجومب مدقت ىرتف يلأ ىرخلأا ةيلالما مئاوقلل لمكم ةيلالما مئاوقلا اهنع رايعلما 10 ثادحلأا خيراتل ةقحلالا ةينازيلما _ ةاشنلما ىلع بجي ىتم نأ اهمئاوقل دعت ةينازيلما خيرات دعب عقت يتلا ثادحلأاب ةيلالما مئاوقلا كلت رادصإ لبقو ةيمومعلا رارق خيرات لوح اهضرع بولطلما حاصفلإا ثادحلأا لوحو ةيلالما مئاوقلا رادصإ ةينازيلما خيراتل ةقحلالا ةبساحلما يف رايعلا اذه قيبطت بجي حاصفلإاو خيرات دعب عقت يتلا ثادحلأا نع ةيمومعلا ةينازيلما رايعلما 11 ءاشنلإا دوقع _ تادارلإل ةيبساحلما ةجلاعلما نايب يفو تاءاشنلإا دوقعلاب ةقلعتلما فيلاكتلاو تحت دقعلا زاجنا قرغتسي تلااحلا مظعم نع ةيبساحلما يف رايعلما اذه قيبطت بجي نيلواقملل ةيلالما مئاوقلا يف ءاشنلإا دوقع ةطبترلما تامدخلا ميدقت دوقع لمشت امك