_
:
:
:
:
...
/
...
....
...
/
...
...
...
/
...
....
2015/2014
-هلاع في ونأش لج وتئيشبم لاإ وكلم في يريج نأ ءيشل ناك امف لمعلا اذى ماتملإ انقفو
.
شلاب مدقتن امك
" فرشلما ذاتسلأا لىإ صلالخا رك
صب
ظوفحم يري
يذلا "
و وتاهيجوت و ةميقلا وحئاصن و وتاداشرإب انيلع لخبي لم
ةديدسلا وئارأ
غلاب اله ناك تيلا و
زانجإ في رثلأا
يرخ لك انع للها هازج لمعلا اذى
.
ةذاتسلأا نم لك ركش انتوفي لا امك
لاون ييحابص
لك ىلع تيدعست ينعبسوب ةذاتسلاا و
هومدق ام
. نوع نم انل
اننانتما و صلالخا ركشلاب كلذك مدقتن و
ةنجللا ءاضعأ لضافلأا ةذتاسلأا لىإ قيمعلا
رقولما
ثحبلا اذى ةشقانم مهتقفاوم ىلع ة
.
ديعب وأ بيرق نم اندعاس نم لك ركشن يرخلأا في و
ةساردلا هذى ماتمإ في
.
:
.
ميحرلا نمحرلا للها مسب
لله دمحلا و ةدارلإا انحنمو ةوقلا اناطعأ يذلا انقفو زع هلضفب لجو و لمعلا اذه زاجنإ نم اننكمتلىإ يدهج ةرثم يدهأ
ءاطعلا نياملعف ايطعأ نم
ءافولا نياملعف ايفوأ نم لىإ
ءارضلا و ءارسلا في يوقلا دنسلا اناك نم لىإ
لحا ردصم لىإ
ءاطعلا و ان
لىإ
يدلاو
اهمرمع في لاطأ و للها امهضفح ينيمركلا
هلئاضف يصحأ لا يذلا يدنس لىإ
"زيزعلا يخأ
"ديعس
.ءازعلأا تياوخأ و تيوخإ
.براقلأاو لهلأا عيجم ليإ
تيلا لىإ
ينمتاق
شم
ينكراشو يعمالجا يراو
ةركذمذا ذه اجاإ في
"ةحيمس" رودم ةيفص
لىإ
بردلا ءاقفرو ءاقددلأا لك
:
، ةديشر ، ةقيزر ، ةحيمس
ةايح
،
ةنيسح
. عيبر ، ةصفح ،
ةبمحو ةدوم مبه يعمتج نم لك لىإ
... I ... II ... III ... . IV ... .. : .... ... ... ... 02 : ... ... . ... 03 : ... .. .... ... 03 : ... .. . ... ... 07 : ... .. ... ... . ... 11 ... : ... . ... ... 15 : ... ... ... 15 : ... ... ... 16 : ... ... ... 20 : ... ... . ... 22
: .... . ... 34 .... ... ... 40 : .. ... ... ... 42 : ... ... ... 43 . : ... ... 43 ... : ... ... 47 : ... 54 : ... ... 58 : ... . 58 : . 65 : ... ... 67 : ... ... 70 : ... .... 70 : .... 71 : ... . ... 73 ... ... ... 75
.... ... ... ... 77 : ... ... .... 78 ... : ... ... 78 ... : ... .... 80 : ... ... ... 81 : ... ... ... 81 : ... ... 91 ... ... ... 97 ... ... . ... ... . 100 ... ... ... 105 . ... . ... ... 112
1 01 14 02 79 03 80 04 . 81 05 . 83 06 . 84 07 . 86 08 . 87 09 . 88 10 . 89 2 01 17 02 33 03 . 49 04 52 05 63 06 82 07 83 08 84
GAAP Generally Accepted Accounting Principles
. IAPC International auditor public
corporation.
.
IAS International standards
auditor
. AICIA The American Institute of
Certified Public Accountants.
.
IFAC International federation of
Accountant
. OECD Organization for Economic
Co-Operation and Development
. SPSS Statistical package for social
ديازت مامتىلاا موهفبم ةمكوح تاسسؤلدا في ديدعلا نم تايداصتقلاا ةمدقتلدا ةئشانلاو للاخ دوقعلا ةليلقلا ةيضالدا ةصاخو في باقعأ تاراينهلاا ةيداصتقلاا تامزلأاو ةيلالدا تيلا اتهدهش ددع نم لود ،لماعلا تيلاو تسم ديدعلا نم قاوسأ لالدا ةيلداعلا ةمزأك بونج قرش ايسآ ماع 1997 ، اضإ ةف لىإ راينها تايبرك تاكرشلا ةيلداعلا – اصوصخ تاكرشلا ةيكيرملأا -، ةجيتن اهمادختسا قرطل ةيبسالز ةدقعم دادعإ في يقلاخلأا بولسلأا ةيلالدا اهمئاوق ةيغب ءافخإ اىرئاسخ بعلاتلاو قوقبح باحصأ لحاصلدا ،ينهماسلداك ،يننئادلا نيدرولدا . نمو أ يذلا رودلا فعضب ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم عانقإ وى ةيلالدا تاراينهلاا كلت رث ويدؤي ضيفتخ في ققدلدا ةجالحا ترهظ لياتلاب و ةقيقد يرغ ةيلام مئاوق رادصإ نع ةتجانلا رطاخلدا لىإ قيقدتلا ةيعون في عمتلمجا ةقث ميعدت للاخ نم تابثإ ئدابم قيبطتب مامتىلاا ناكف ، نيهلدا كولسلاب ومازتلا اذكو هدايحو ماتلا وللاقتسلا ققدلدا تاونسلا في تثدح تيلا لكاشلدا لكل للحا وى تاسسؤلدا ةمكوح نوناق رودص دعب ةصاخ ةيرخلأا – نوب روس يلسكوا – زيكترلا ةدايز ، تاسسؤلدا ةمكوح ةلكيى ةداعإ في عرش ثيح ايقلاخأ ىلع ةنهلدا مكتح تيلا ت ز لىا ةفاضلإاب ققدلدا ةيللاقتساب مامتىلاا ةداي . جاتتحو ةمكوح تاسسؤلدا لىإ ديدعلا نم تايللآا لئاسولاو تاودلأاو قيبطتلل ديلجا ،الذ ءاوس لخاد ةسسؤلدا سلجمك ،ةرادلإا ةنلج قيقدتلا ، لا يلخادلا قيقدت ، وأ اهجراخ ةعجارلداك ةيجرالخا و ةمظنلأا ينناوقلاو تيلا ت مظن لمع تاسسؤلدا ابم نمضي قيبطت اهئدابم . 1 - : ةيلاكشلاا حرط و ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرطب موقن قلطنلدا اذى نم : ام هاسم ىدم يف تاباسحلا قيقدت ةم قيبطت ئدابم ةمكوحلا ؟ نم اقلاطنا هذى حرطن ةيلاكشلإا : ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا ام ةعيبط هيرياعم يى ام و تاباسلحا قيقدت ؟ ةمكولحا يى ام اهتيهمأ نمكت اميف و ؟ ةمكولحا ئدابلد لاعفلا قيبطتلا في تاباسلحا قيقدت رود ام ؟
2 - :ةساردلا تايضرف ققحتلا انتسارد للاخ نم لواحنس تيلا تايضرفلا نم ةعوملر انعضو ةحورطلدا ةلئسلأل ةيئدبم تاباجإكو ىدم نم لياتلاك يىو اهئطخ وأ اهتحص : ةلدلأا عمبج حمست يرياعمو تاينقتو لئاسو لىإ دنتست ةمظتنم ةيملع تايجهنم تاباسلحا قيقدت عبتي .ةسسؤلدا ةلاح نع ومكح ميعدتل نا امك ئدابلدا نم ةعوملر ىلع تاسسؤلدا ةمكوح موقت مئلام يميظنت و يعيرشت راطا الذ . مازتلا ققدلدا يرياعلداب ةينهلدا و تاداشرلاا لىإ و اهتعض تاهلجا ةينعلدا قيقدتلاب ديزت نم ةدوج قيقدتلا . 3 - أ ةساردلا ةيمه رهظت ةيهمأ ةساردلا نم ةيهملأا تيلا ىظتح ابه ئدابم ةمكوح تاسسؤلدا في تقولا رضالحا ةيهمأو قيقدت تاباسلحا ونوك دحأ سسلأا تيلا زكترت اهيلع ةمكوح تاسسؤلدا نم قلطنم لصفلا ينب ةرادلإا ،ةيكللداو ذإ دعاسي قيقدتلا في صحف يموقتو تاطاشنلا ةيليغشتلا مظنو ةباقرلا ةيلخادلا ققحتلاو نم ةحص تاهجوتلا لاا ةيجيتاترس ةرادلإل كلذكو ةحص اهقيبطت . 4 - أ ةساردلا فاده إ ةساردلا هذى ىعست : ةيلاتلا فادىلأا قيقتح لى ىلع ءوضلا ءاقلإ سؤلدا ةمكوح تاباسلحا قيقدت ىلع فرعتلا و تاس . نايب رود قيقدتلا في قيبطت ئدابم ةمكولحا . فرعتلا ىلع ءارآ لىأ صاصتخلاا ينلثمتلداو في ، نيدمتعم ينبسالز ، ةبسالمحا في ءابرخ ( أ ةذتاس ) ةعجارم و ةبسالز صصتخ اميف صيخ رود تاباسلحا قيقدت في قيبطت م ب ئدا ةمكوح تاسسؤلدا اذكو لبس اهليعفت في رئازلجا . 5 - عوضوملا رايتخا بابسأ مامتىلاا ظن عوضولداب يصخشلا ابترلا ار و ةبسالز صصختلا لاجبم وط قيقدت . ةيهمأ اذى عوضولدا في لظ ةترفلا تيلا ريم ابه داصتقلاا يلداعلا نيطولاو نم تلاوتح حاتفناو ىلع قاوسلأا ،ةيلداعلا الش ضرفي ةدايز مازتللاا قيبطتب دعاوق ئدابمو ةمكولحا ضوهنلل .تايداصتقلااب إ راشتن ةرىاظ تايلمع داسفلا امو ا رلص اهنع نم راينها تاكرش ةقلامع ببسب روصقلا في قيبطت ميىافم ةمكوح لدا تاسسؤ .
ةجالحا لىا ريوطت تايلآ ةباقرلا في لدا تاسسؤ ةيرئازلجا اهمادختساو لكشلاب يذلا ىشامتي عم تاقيبطتلا ،ةيلودلا الش مهسي في ةرولب طنم وبش يرايعم ةمكوحلل ،اهلخاد اذلذو رملاا وتيعجرم ةلثمتلدا في يدافت عوقو تاراينهلاا حئاضفلاو ،ةيلالدا لثم كلت تيلا اهتفرع ضعب لدا تاسسؤ كونبلاو ةيرئازلجا ببسب ةلق وأ بييغت ةباقرلا ةلاعفلا . 6 - ةقباسلا تاساردلا " دمصلا دبع يلع رمع ةيناديم ةسارد ، تاسسؤملا ةمكوح قيبطت يف ةيلخادلا ةعجارملا رود ،" ش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم مولع و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك، يريستلا مولع في يرتسيجالدا ةداه ، ةيدلدا ةعماج ، يريستلا 9002 . بإ ةلواحبم ةساردلا هذى للاخ نم ثحابلا متىا ثيح فلتلس ديدتح للاخ نم ، تاسسؤلدا ةمكوح رود زار تاىاتجلإا ةساردلا هذى في ينب امك اهتيقادصم و اتهءافك ةدايز و ، تاسسؤلدا ةرادلإ ةديلجا دعاوقلا و ئدابلدا . ةيلودلا اىيرياعبم قلعتي اميف اصوصخ و ةيلخادلا ةعجارلدا ةثيدلحا قيقدتلا ةيلاعف رثأ" ، ىسيع اباب ةيمرك تاكرش نم ةنيع ىلع ةسارد ، تاكرشلا ةمكوح في يلخادلا يمداكأ ترسام ةداهش تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم ، " رئازلجا في ةهماسم ي موع ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ، ةلقرو ةعماج ةيراجتلا مولعلا و يريستلا ، 9002 . ته فد هذى ةساردلا لىا زاربا رثأ قيقدتلا يلخادلا ةيلآك ةباقر يلخاد ة ىلع ةمكوح تاكرشلا في لظ تادوهلمجا ةيمارلا لىا ريوطت ينستحو يريست تاكرشلا ،ةيرئازلجا دصقو ميعدت بنالجا يرظنلا قا م ت ضارعتساب تايبدلاا تيلا تلوانت ميىافلدا ئدابلداو ةيرظنلا قيقدتلل يلخادلا ةمكوحو تاكرشلا . يشتاولص نايفس ماشى ءادلأا ينستح و ةمكولحا قيبطتل لخدم ةطسوتلدا و ةيرغصلا تاسسؤلدا ليىأت ، ةنس ، ةديلبلا ةعماج ، ةروشنم يرغ يرتسيجام ةركذم ، بوتيج ةسسؤم ةلاح ةسارد 9002 . إ تمتى هذى صلا تاسسؤلدا ليىأت رودب ةساردلا صلخ ثيح تاسسؤلدا ةمكوح قيبطت في ةطسوتلدا و ةيرغ نأ لىإ ثحابلا ظن قيبطت صلا تاسسؤلدا في ةمكولحا ما بجوتسي ةطسوتلدا و ةيرغ ىوتسلدا ىلع ةنيعم طورش ةيلالدا و ةبسالمحا ماظن ، ةيرشبلا دراولدا ماظن ليىأت للاخ نم يريستلا بيلاسلأ ديلجا قيبطتلا لىإ ةفاضلإاب يرادلإا . قيوستلا ماظن و
7 - ةساردلا جهنم ست يعدت مدختسا ثحبلا ةعيبط تاساردلا نمض لخدي يذلا عوضولدا ضارغأب يفت ددعتم جىانم خا و ةحورطلدا تلاؤاستلا نع ةباجلإل و ، ةيداصتقلاا ةانبتلدا تايضرفلا ةحص رابت هذى في اندمتعا دلا لىأ ءارأ ىلع فوقولا لجا نم نايبتسلاا ىلع كلذ في نيدمتعم يليلحتلا و يفصولا جهنلدا ىلع ةسار صاصتخلاا تناكو ، م تامولعلدا و تانايبلا رداص : للاخ نم يبتكملا حسملا بولسا .ثوحبلا و تافلؤلدا نم رسيت ام عجم : نايبتسلاا جاتنتسا تم : رظنلا ءزلجا في ءاج ام بسح وتلئسأ يسيئرلا ردصلدا دعت تيلا و ةساردلل ي . تامولعلدا و تانايبلل 8 - ةساردلا دودح ت يلي اميف ةساردلا هذى دودح لثمت : : ةيناكملا دودحلا قيبطت في تاباسلحا قيقدت رود ةساردل رئازلجاب ةساردلا هذى تتد ئدابم ظن ةهجو نم تاسسؤلدا ةمكوح لىأ ر صاصتخلاا . : ةينامزلا دودحلا ةساردلا نومضم طبتري نم ةساردلا ويف ةيرجأ يذلا نمزلاب 01 لىإ برمفون 90 .يام 9 - ةساردلا تابوعص ةلق عجارلدا تيلا تلوانت ةقلاعلا تاباسلحا قيقدت ينب ةمكوحو تاسسؤلدا ةصاخ ةغللاب .ةيبرعلا ظفتح ضعب دارفلاا ءانثا ا لإ ةباج ىلع ضعب ةلئسلأا وأ مدع لإا .ةباج مدع ماترحا أ لاج درلا ىلع نايبتسلاا أ و مدع ةيدلجا ةباجلإا في . 11 -تاميسقت ثحبلا دقل ف ةثلاث لىإ اذى انثبح انمسق : يلي امك يقيبطتلا بنالجا في ثلاثلا لصفلا و يرظنلا بنالجا في ينلصف ، لوص لإا راط علا ام قيقدتل تاباسلحا : ثيح انقرطت لىا موهفلدا ماعلا قيقدتل تاباسلحا نم ثيح روطتلا ييخراتلا ، ةعيبط و عاونأ قيقدتلا ، و يرياعم و تاءارجا قيقدتلا ابم اهيف ضورفلا . ةمكوح تاسسؤلدا و مىا ئدابم ةيلودلا اه : في اذى لصفلا انلواح مالدلاا موهفلداب ماعلا ةمكولح تاسسؤلدا و اذى قرطتلاب لىإ فلتلس بابسلأا تيلا تدأ لىا اىروهظ و اذك فلتلس ئدابلدا
ةيلودلا تيلا موقت اهيلع لثم ئدابم ةمظنم نواعتلا يداصتقلاا و ةيمنتلا ، ئدابم ةنلج لزاب ، كنبلا ليودلا و قودنص دقنلا ليودلا ، امك انلواح زاربإ ةقلاعلا ينب قيقدت تاباسلحا و ةمكوح تاسسؤلدا و اذى قرطتلاب لىا رود قيقدت تاباسلحا في ميظعت ةميق فارطلاا ةديفتسلدا نم ةمكوح تاسسؤلدا و اذك رود نالج قيقدتلا في قيبطت ةمكوح تاسسؤلدا . امأ لصفلا ثلاثلا و لثمتلدا في ةساردلا ةيناديلدا و ارظن رابتعلا ةبرتج رئازلجا ءاوس اميف صيخ قيقدت تاباسلحا و اذك ةمكوح تاسسؤلدا تلازام في اهلحارم لىولأا ةنراقم لودلاب ةمدقتلدا و نم لجا كرادت يأ صقن دق قحلي ةيعوضوبم ثحبلا انمق ةساردب ءارأ لىأ صاصتخلاا نم ينعجارم و ينبسالز و ةذتاسأ ةبسالز و ةعجارم ، و اذى مادختساب نايبتسلاا و يذلا ىلع وساسأ انمق رابتخاب ةلجم نم تايضرفلا انكتد اىدعب نم يمدقت ةعوملر نم جئاتنلا و تايصوتلا .
ديهمت لولأا لصفلا : ءالضأ عيجم في ةينهلدا تايعملجا اىتَعُت تيلا عيضاولدا نم وهف ،ةيداصتقلاا ةايلحا في ًاماى ًارود قيقدتلا بعلي ، ةصاخ ةيهمأ لداعلا ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم تارارق ىلع اىريراقت ةيساسلح ًارظن اذى و . ثيح أ قيقدتلا ةيلمع ن ثادحلأا و تافرصتلاب ةصاخ تاديكأتب ةقلعتلدا تابثلإا ةلدلأ يعوضوم مييقت ىلع موقت ةمظنم ةيلمع ليصوتو ، ةررقلدا تَياعملل اهتقباطم ىدم نع ديالز تٍف يأر ءادبإ عم ، ةيداصتقلاا تُمدختسلدا لذإ كلذ جئاتن ديالز و لقتسم تٍهم صخش ةطساوب ولك اذىو ،تُينعلدا . ى ميسقت تم قلطنلدا اذى نم و ةيسيئر ثحابم ةثلاث لذإ لصفلا اذ : لولأا ثحبلدا : قيقدتلل يميىافم لخدم . نياثلا ثحبلدا : قيقدتلا تَياعم . ثلاثلا ثحبلدا : قيقدتلا تاءارجإ .
تاباسحلا قيقدتل يميهافم لخدم : لولأا ثحبملا ت ع برتع يرورض ةسسؤلدا لخاد قيقدتلا ةيلم ة نهلأ ا بر رر نم ةمدقلدا تامولعلدا في ةقثلا قق ةرادإ سسؤلدا ة و لروي نم اتَبك امامتىا وعاونأب قيقدتلل اررلأا .ةسسؤملل ةيجرالخا و ةيلخادل ا بلطملا لولأا تاباسحلا قيقدتل يخيراتلا روطتلا : قيقدتلل ةجاح كانى نكت لد ةيادبلا في وأ تىح صاخشأ ىلع رداق درف لك ناكف ، ةنهلدا هذبه نوموقي نأ دقفتي ولامعأ ةيراجتلا تايلمعلا رغص و تاقفصلا ةلقل ارظن وسفنب تيلا تناك كاذنآ يركفلا روطتلل ةجيتن و . قيقدتلا ةيلمع ترهظ ةيرشبلا لحارم فلتخلد يسايسلا و يعامتجلاا و يداصتقلاا و تذخأو تىح روطتلا في تلصو لذإ ام لحارلدا للاخ نم روطتلا اذى رهظو ، مويلا ويلع يى تيلا ترم بها نكيد ثيح قيقدتلا ةيلمع لحارلدا كلت ميسقت لذإ ارم سخم اميف اهضرعتسن لح يلي : 1 : لاوأ لبق ام ةرتفلا 1500 م في لئاوأ ىلع ةروصقم ةبسالمحا تناك ةتًفلا هذى يموكلحا تادحولا ة تاعورشلدا و ةلصالحا اصوصخ و تناكو ةكلالدا تلائاعلا قيقدتلا ورعم تَغ ونع ضاعتسيو تُتعومجبد ظفتيح نأب ةيبسالمحا رتافدلا نم تُتلصفنم لجست امبه فيو ، تايلمعلا سفن أطخ يأ دوجو مدع نم دكأتلل كلذو تُتعوملمجا ةنراقم متت ةتًفلا ةيانه وأ تايلمعلاب بعلات دلذا ناكو ، ةعوملر لك بسالز لبق نم ةيبسالمحا يساسلأا نم ةبقلحا هذى في وى خيراتلا عنم و ةقدلا يخوت يأ بعلات وأ رتافدلاب شغ . و رصم في ةنعارفلا دهع فيو تايرورابرملإا نانويلا و لباب في ةيددقلا اوناك تاباسلحا ةحص نم نوققحتي عامتسلاا قيرر نع لذإ لدا ققد لوح ، ةماعلا تاحاسلا في تاداريلإا أو امك ، تافورصلدا و نب رمع ةفيللخا ن املع ، اهقيقدتو ةلاولا تاباسح ضرعل ةصرف جلحا مسوم لعج دق ) ونع للها يضر( باطلخا نأ ناك قيقدتلا لمشي قيقدتلا يصفتلا يل شتكا اهضرغ ناك و ةبسالزو أطلخاو شغلا ا تُلوئسلدا .اهنع طوقس دعبو ةيرورابرملإا يإ ماسقناو ةينامورلا ايلاط لذإ رهظ تلايود ةجالحا ت لذإ ةيلمع قيقدتلا اصوصخو ، ةيلاطيلاا ندلدا ونم دعب تيلاو تناك اونجو اسنرولف لثم ةراجتلاب رهتشت ايسنيف لدا مادختسا تم ثيح ، تُققد لولأ 1 دبع "، ديعس للها دبع ملاسلا ةيدقاعتلا ةيجراخلاو ةيلخادلا ةعجارملا نيب لماكتلا مولعلا دهعم تًسيجالدا ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةلاسر" رئازلجا ةعماج ، قيقدتو ةبسالز عرف، ةيراجتلا 3 ةنس ، 2001 ص، 3 - 6 .
عئاضبلاب ةصالخا و رتافدلاب ةلجسلدا تايلمعلا قيقدت في ةرم تيلا نفسلا روهظ ىلع راحبلا ءارو نم راجتلا اهبليج ةنس فيو ةيراجتلا 4931 ةنيدم ةموكح تمدختسا م ازبي لدا تُققد في قيقدت دلذا ناك و ةيموكلحا تاباسلحا اضيأ رتافدلاب شغلا و بعلاتلا اشتكا . ةيلمع نم دلذا ناك خيراتلا نم ةتًفلا هذى في امومعو قيقدتلا نم دكأتلا وى ةنامأ نوؤشلا ىلع تُمئاقلا ةيلمع تناك و ، ةيلالدا قيقدتلا دوجو مدع عم ةيليصفت وأ .ةيلخادلا ةباقرلا مظن ةفرعم : ايناث نم ةرتفلا 1500 م ىلإ 1850 م في ركذي تَغت كانى نكي لد ةتًفلا هذى في ادىأ قيقدتلا ةتًفلا نع اىزييد تيلا ، اهتقبس ةتًفلا هذى يفف ناك ت ادىأ قيقدتلا شغلا اشتكا ىلع ةرصتقم لازت لا ريوزتلا و بعلاتلا و ، امك نأ قيقدتلا ةيلمع تناك ةيليصفت أ تَغ ىرخلأا تاتَغتلا ضعب تثدح ون :يىو 1 - نع ةيكللدا لاصفنا ةرادلإا الش يدأ لذإ ملل ةسالدا ةجالحا ةدايز .تُققد 2 - ةجيتنكو ، جودزلدا ديقلا ةيرظن اشتكا دعب ةصاخ و ةيئادب ةروصب بيسالمحا ماظنلا ةركف تٍبت هذلذ تاتَغتلا حبصأ ةيلمع ترمتسا كلذ مغرو ، عورشلدا تايلمع ىلع ةيلخادلا ةباقرلا عون كانى قيقدتلا ةيليصفت ةروصب ذفنت . : اثلاث نم ةرتفلا 1850 ىلإ 1905 م اونم تدهش ةتًفلا هذى ايداصتقا الش ةعانصلا علادنا دعب كلذو ةدحتلدا ةكلملدا في ةصاخ و اتَبك يدأ لذإ تاسسؤم روهظ ةهماسلدا لإا ةتًفلا هذى في تمو ، ةتَبكلا ةيكللدا تُب يئاهنلا لاصفن ةرادلإاو ملتسا ثيح فئاظولا نوصصختلدا ةيرادلإا تاسسؤم في ، ةهماسلدا ذب ترهظو ىلع ةظفالمحا في ةحللدا تُهماسلدا ةجاح كل ملذاومأ في ةرمثتسلدا تاسسؤلدا كلت ولك اذى ىلع ءانبو حبصأ أيهم قيقدتلل .ةنهمك فيو رخاوأ ةتًفلا هذى حبصأ لدا تُققد ىلع نودمتعي مظن تايلمع في ةيلخادلا ةباقرلا قيقدتلا تيلا ابه نوموقي تفرع كلذبو لولأ ةرم قيقدتلا يرايتخلاا ، ةيمكلحا تانيعلا مادختساب كلذو تحبصأو ةيلمع قيقدتلا أ لق لايصفت .
امأ ادىأ قيقدتلا : تناك ةتًفلا هذى ةيانه تىح 1 4 - أطلخاو شغلا اشتكا . 2 - عنم و اشتكا ءاطخلأا ةينفلا . 9 - اشتكا ءاطخلأا .ةيبسالمحا ئدابلدا قيبطت في : اعبار نم ةرتفلا 1905 ىلإ 1960 م ةنس دعب ةصاخ و ةتًفلا هذى في 1940 روهظب و تاسسؤلدا تٌبت و ةتَبكلا ةمظنأ ةيلخادلا ةباقرلا تيلا و حبصأ ا ققدلد لا ةيلمع في ايلك ادامتعا اهيلع دمتعي قيقدت ةنهم ةسرالش في ةماى تاتَغت ثلاث ثدح قيقدتلا :يىو 1 - نم لوحتلا قيقدت تاباسلحا يليصفت قيقدت لذإ قيقدتلا ساسأك تانيعلاب ءادبلإ ىدم لوح يأرلا ةيلالدا مئاوقلا ةلادع . 2 - ابه موقي ناك تيلا تارابتخلاا في روطت ققدلدا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتل . 3 - أ وى لايتحلإا و شغلا اشتكا رابتعا دح ادىأ ةيلمع قيقدتلا . : اسماخ ةرتفلا 1960 م ىلإ اذه انموي روطت تانينامثلا ةيانه تىح و ةتًفلا هذى للاخ قيقدتلا نم اددع ةجيتن تَبك لكشب ثادحلأا نم ، اههمأ اسسؤم راينها ةدحتلدا تايلاولا يفف ، تاسسؤلدا نم ديدعلا راينها ت ضورقلا لإا و نم ناكو ، راخد ابهابسأ شغ دوجو تابعلاتو ع تزوابذ اىرئاسخ تناكو ، اهيلع تُمئاقلا لبق نم كلذك و تارلاودلا نم تُيلالدا تارش ا تاسسؤلدا نم ديدعلل عقوتلدا تَغ راينهلا و لداعلا في تاكرشلا في ربوتكأ 1987 راينهاب ورعلدا و قاوسلأا . ةيلالدا كلت ثادحلأا لدا رود نع تلاؤاستلا تددج اىتَغو تُققد للاخ و ، تابعلاتلا و شغلا اشتكا في تردص ةتًفلا هذى لدا بلاطت تَياعلدا نم اددع تُققد أ ةيلوؤسبد برك ونع ريرقتلا و شغلا اشتكا ولض ، و دكأتلا ىلع ةيهمأ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن أو ، بعلاتلا و شغلا عنم في هرودو كانى ن أ ةيلوؤسم ىلع برك قدلدا تُق في . ةينعلدا تاهجلل ونع ريرقتلا و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن صحف 1 ، ديعس للها دبع ملاسلا دبع هركذ قبس عجرم ص ، 1
امأ ةنهم ترثأت دقف تانيعستلا ةتًف للاخ قيقدتلا ددعب نم لأا ثادح لشفلا تلااح نم ديزلدا رهظ دقف و ةينوناقلا تَغ تافرصتلاو شغلا ةجيتن ناك اهمظعم تاكرشلا و تاسسؤلدا في راينهلاا تاروطت تلصح امك ، و ةبسالمحا ةنهم في ةماى قيقدتلا بتاكم ةعيبر فيو قيقدتلا فيو ، ةينوناقلا قيقدتلا بولسأ تَياعم عضو ةيلمع فيو ا قيقدتل عجار تاتَغتلا كلت في تَبكلا ببسلا ناكو ، لذإ نم ديدعلا ثادحلأا تلا و ضعبلا اىددح ةيئيبلا تاتَغ تيلأا في : 1 4 - ةجالحا و يلداعلا داصتقلاا في ةلدوعلا موهفم راشتنا لذإ بتاكم قيقدت لداعلا لوح اهئلامع مدبز ةمخض . ةءافكب 2 - ةئيب في ةديازتلدا تاديقعتلا ةيضق لامعلأا مادختسا ديازت و لرلآا بسالحا ةمظنأ .تاسسؤلدا في 9 - ىدأ لذإ في ةسفانلدا رارمتسا قيقدتلا لامعأ لذإ مادختسا نم تَثك لذاو ايجولونكتلا بيلاسأ ليلبر لامعلأا ةيلمع في ةمدقتلدا قيقدتلا . 1 - ا فيلاكتلا ةدايز رارمتس تيلا بتاكم اهلمحتت قيقدتلا ةدايزو تُمأتلا غلابم عافترلا ةجيتن يواعدلا .اىدض ةعوفرلدا ةيئاضقلا 5 - تابلطتلدا نم ديزلدا ضرغب ةنهلدا نوؤش في ةيموكلحا تلاخدتلا ةدايز ءانثأ ةيلمع قيقدتلا . لوقلا ةصلاخو أن قيقدتلا رضالحا تقولا في ي حبصأ تانيعلا ىلع موق ةيئاصحلإا ةفلتخلدا تايلمعلل ىلع ةراتخلدا ساسأ ىلع سيل و يلمع ساسأ يصخشلا مكلحا ققدملل ةباقرلا مظن ىلع ايلك ادامتعا دمتعتو ، ةسسؤلداب لاعف ةقبطلدا ةيلخادلا ، حبصأو دلذا يساسلأا قيقدتلل وى ءاطعإ يأر تٍف ةيلالدا مئاوقلا لوح ديالز جئاتنو لرالدا زكرلدا ليثبس في اهتلادع يدم و لامعلأا . ةسسؤملل امأ اشتكا وهف اىتَغ و بعلاتلا و شغلا سيل و يوناث دى يساسأ . 1 ، ديعس للها دبع ملاسلا دبع عجرلدا سفن ص ، 5 .
قيقدتلا ةعيبط : يناثلا بلطملا تاباسحلا ضرعتلا متيس بلطلدا اذى للاخ نم لذإ ةاطعلدا فيراعتلا فلتلس قيقدتلل لماش فيرعتب جورخلل ةفاضإ لذإ اهتيهمأ اهفادىأو ةفلتخلدا : لاوأ فيرعت ا قيقدتل : يلي اميف اىزجون قيقدتلل ةديدع فيراعت كانى : 1 - فيرعتلا لولأا : وى قيقدتلا أ ققبر اىاضتقبد متي ةيلمع دح دارفلأا صخش جئاتن و معازم ةحص نم ي تىحو ، رخأ ا مت نإف ةءافكب قيقدتل و بيج ي نأ تَياعم و دعاوق ىلع دمتع و سسأ ةتباث و ةيقطنم تيلاو ورظلا و ةيلمعلا هذى موهفم ددبر قيقدتلا ةيلمع اهيف سرابس تيلا . 1 2 - : يناثلا فيرعتلا وى قيقدتلا عيمبذ ةيلمع ةلدلأا يدؤي ابد تامولعلدا نم لذإ تُب ةقلاعلا ةجرد ديدبر لبق نم الذ ةددلمحا سيياقلدا و تامولعلدا بيجو مابسإ ةيلمع قيقدتلا .لقتسم صخش ةطساوب 2 3 - : ثلاثلا فيرعتلا ىلع ةيعوضوبد لوصحلل ةمظنم ةقيرر وى ةلدأ نئارقو تابثلإا ام صوصبخ تبثم وى لوح تلاجسلا و رتافدلاب ثادحلأا ئاتنلا لقنو ةنيعم سيياقم قفو ج لذإ اررلأا .ةينعلدا 3 4 - : عبارلا فيرعتلا ا بسح ونأب رعي نويكيرملأا نوبسالمحا دابر : تاءارجإ ةمظنم لجلأ مييقت لوصلحا ةيعوضوم ةروصب و ةلدلأا ةقلعتلدا تارارقلإاب ( ةدصرلأا و ةيداصتقلاا ) ثادحلأا تُب ةقلاعلا ةجرد ديدحتل هذى تارارقلإا و تُعم سايقم و لاصيإ جئاتنلا لذإ نيديفتسلدا . 4 قيقدتلل لماش فيرعت صلاختسا نكيد انى نمو صحف تاباسلحا قيقدتب دصقي ةمظنأ تادنتسلدا و تانايبلا و ةيلخادلا ةباقرلا تاباسلحا و لخا رتافدلاو قيقدتلا تبر عورشلداب ةصا ، ايداقتنا اصحف تٍف يأرب جورلخا دصقب ، امظنم ديالز نع ةللاد يدم ةمولعم ةينمز ةتًف ةيانه في عورشلدا كلذل لرالدا عضولا نع ةيلالدا مئاوقلا اىريوصت يدمو ، جئاتنل ولامعأ حبر نم وأ . ةتًفلا كلت نع ةراسخ 1 ىفطصم نيدلا لامك ايارس ديسلا دملز و يوارىدلا ةعجارملاو ةبساحملا يف ةمدقتم تاسارد"، ، رصم ، ثيدلحا يعمالجا بتكلدا ، " 2002 ، ص 455 . 2 " ،نيابقلا ءانث ةعجارملا ، رصم ، ةيعمالجا رادلا " 2002 ص ، 49 . 3 " ، للها دبع تُما دلاخ ةيملعلا ةيحانلا تاباسحلا قيقدت ملع ، ندرلاا ، ةيناثلا ةعبطلا ، رشنلل لئاو راد ، " 2001 ص ، 24 . 4 "، ةنيهك ةرامع نب خادلا ةباقرلا ماظن مييقتل ةليسو: ةيجراخلا ةعجارملا ةيل مولع في تَتسجالدا ةداهش ىلع لوصلحا تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم " رئازلجا ةعماج ، تَيستلا 9 ، 2049 ص ، 12 .
و إف اذكى صحفلا لمشت قيقدتلا ةيلمع ن Examinassions قيقحتلا و Vérification ريرقتلاو Reporting صحفلاب دصقي و ، دكأتلا اهتملاس و تايلمعلا سايق ةحص نم تيلا اهليلبر و اهليجست تم اهبيوبت و يأ تايلمعلل بياسلحا سايقلا صحف . عورشملل ةددلمحا طاشنلاب ةصالخا ةيلالدا امأ وب دصقيف قيقحتلا ةيناكمإ ةتًف نع عورشلدا لامعلأ ميلس تَبعتك ةيئاهنلا ةيلالدا مئاوقلا ةيحلاص ىلع مكلحا عم ةيلام ةللادكو ، ةني تًفلا كلت ةيانه في لرالدا وعضو ىلع إف اذكىو ، ة و قيقحتلا و صحفلا ن تُكبس امبه دصقي ناتطباتًم ناتفيظ نم ققدلدا ءادبإ اميف ويأر اذإ دق ةيلالدا تلاماعملل سايقلا تايلمع تناك تضفأ لذإ تابثإ ةجيتن ةلداع ةروص لامعأ عورشلدا . لرالدا هزكرم و امأ و قيقحتلا و صحفلا جئاتن ةرولب وب دصقيف ريرقتلا اتهابثإ مدقي ريرقت في لذإ ومهي نم رملأا عورشلدا لخاد في ديالمحا تٍفلا ويأر ققدلدا ويف تُبي ثيح ، قيقدتلا ةيلمع ماتخ وىو وجراخ و ميلس ةروصب وتايلمع نايبو لرالدا عورشلدا زكرلد اىريوصت ثيح نم لكك ةيلالدا مئاوقلا ةرابع تٍعتو ، ةلداع و ة و عم ةيلالدا مئاوقلا في ةدراولا تانايبلا قفاوت " ةلادعب تَبعتلا ا عورشلدا عق تانايبلا هذى نم بلطتي اذىو ، نأ نوكت ةيفاوو ايبسالز ةميلس يأ أو ، اهنم ءيش ذيح لد ."ولك كلذب دهشي ققدلدا ن 1 : ايناث ةيمهأ قيقدت تاباسحلا نمكت ةيهمأ سو ونوك في قيقدتلا دعتم ةعوملر مدبز ةلي تاهلجا نم ةد تيلا تانايبلا ىلع اتَبك ادامتعا دمتعت اتهارارق ذابزا في ةسسؤملل ةيبسالمحا وأ و ةيلبقتسلدا اهططخ مسر نم مىأ : ركذن تاهلجا 2 1 - ةرادإ : ةسسؤملا ي برتع مهم قيقدتلا ةرادلإ ، ةسسؤلدا ثيح نأ ذابزا و طيطختلا ةيلمع في اىدامتعا لمع لعيج ةيلبقتسلدا و ةيلالحا تارارقلا ققدلدا لل ازفاح ي كلذك ، ماهلدا هذبه مايق يدؤ قيقدت ةيلالدا مئاوقلا لذإ .تاسسؤلدا هذى لثلد رامثتسلاا ويجوت 2 - : ةيعانصلاو ةيراجتلا و ةيلاملا تاسسؤملا ي برتع وذ قيقدتلا ةيهمأ هذى لثلد ةصاخ دنع تاسسؤلدا تُعم ضرق ليمعلا بلر وأ ضرقلا حنم رارق ذابزا ةيلمع في دمتعت تاسسؤلدا كلت ثيح عورشم ليوبس وأ ةيلالدا مئاوقلا ىلع ومدع ةققدلدا . 3 - : ةيموكحلا تاهجلا ةيلالدا مئاوقلا ىلع ةهلجا هذى دمتعت ةققدلدا نم تَثكلا في ضارغلأا ةباقرلا لثم و ضرف ، طيطختلا .تاراشنلا ضعبل معدلا و ضورقلا حنم ، بئارضلا "، للها دبع تُمأ دلاخ ةيلمعلا و ةيرظنلا ةيحانلا تاباسحلا قيقدت ملع ل لئاو راد ، " درلأا ،ةعبارلا ةعبطلا ، رشنل ، ن 2002 ص ، 49 1 "، ةنراطلدا حلاف ناسغ ")ةيرظنلا ةيحانلا ( ةرصاعملا تاباسحلا قيقدت ، ندرلأا ، ةرسيلدا راد، لذولأا ةعبطلا ، 2002 ص ص، 43 - 20 . 2
امك ةنلج تنيب دابرلاا لرودلا ( تُبساحملل IFAC دنع ) رادصإ في تَياعلدا ماع 2002 نأ ةيهمأ قيقدتلا : في لاثلدا ليبس ىلع نوكت 1 دعاسي وققدم ىلع ةظفالمحا ىلع نولقتسلدا تاباسلحا ةنامأ ةمدقلدا ةيلالدا تانايبلا ةءافك و لذإ و ضورقلل ئزج معدك كلذو ةيلالدا تاسسؤلدا يلماح مهسلأا . لالدا سأر ىلع لوصحلل في نويذيفنتلا نويلالدا ءاردلدا لمعي تارادلإا اسسؤلدا في ةفلتخلدا ةيلالدا ت للاغتساب نوهماسي و دراوم ةيلاعفب تاسسؤلدا . ب في بئارضلا ءابرخ دعاسي قثلا ءان . بييرضلا ماظنلل لداعلا قيبطت نع ةءافكلا و ة تارارقلا عضو في دعاسي ةيرادلإا ةميلسلا . : اثلاث فادهأ يقدت تاباسحلا ق يد قيقدتلا لصو ةزهم لث تَياعم تُب قيقدتلا و اهيلع راعتلدا تاءارجلإا بجاولا تل اهعابتإ تَياعلدا هذى قيقح ديدبر ناف انى نم و يج ادىلأا ب نأ متي لاوأ ديدحتلا اذى ءوض في نكيد يكل كلذو ، تاءارجإ عجم ةلدأ تابثلإا بجاولا اهئادأ فصبو ، س ةداع كانى نأ دلص اننإف ةماع ة ةت ادىأ قيقدتلل اهضعب قيقبر بيج وأ اهلك قيقدت دنع ةدصرأ : ةيلالدا مئاوقلا 2 1 - ( مئاوقلا ضرع حاصفلإا ) : لدا ناف ) حاصفلإا ( مئاوقلا ضرع قيقحتل ققد قحتلاب اينعم نوكي نأ بيج ق وأ رصانعلا نأ نم راعتلدا ةيبسالمحا ئدابملل اقبر اهنع حاصفلإا و اهبيوبت تم دق ةيلالدا مئاوقلا تانوكم . اهيلع 2 - ةيلاملا تايلمعلا ةحصو ةيعرش : يأ لجسلدا ةيلالدا تايلمعلا لك نم ققحتلا ةرورض رتافدلاب ة ، للاخ ةتًفلا حيحص لكشب سكعت و ازتلا و دراوم في تاتَغتلا لاعف ، ةتًفلا هذى للاخ ةسسؤلدا تام نم ققحتلا ةيعرش و . تُيعرف نمضتي تايلمعلا ةحص امهلوأ أ: تلا ىلع ةدعاسملل ون إف ، تايلمعلا ةحص و ةيعرش نم ققح بيج تايلمعلا هذى ن نأ ةديؤم نوكت ةيلوؤسم تناك انى نمو ةيلخادلا ةباقرلل ديج ماظنب ةمعدم و ققدلدا ةباقرلا ماظن مييقت و ةساردب ةقلعتلدا ةيلخادلا 1 غ ، ةنراطلدا حلاف ناس سفن عجرلدا ص ، 24 . 2 ديعس نيدلا لامك و جاجح دماح دحما : رر نم مجتًم ، يلنى نوسرجا و ساموت ميلو ،" قيبطتلاو ةيرظنلا نيب ةعجارملا "، ، رشنلل خيرلدا راد ، رصم 2006 ص ، 61 .
تايلمعلا نم ةيلمع لكل ةبسنلاب ابه لومعلدا لأ كلذ رتافدلاب ةلجسلدا ةيلالدا ةباقرلا ماظن مييقت و ةسارد ن لدا دعاسي ةيلخادلا ققد ر ريرقت ىلع تارابتخلاا ىدم و تيقوت و ةعيب ةيساسلأا لكل ةبسنلاب اهئادأ بجاولا نم ديصر ةدصرأ ، ةفلتخلدا تاباسلحا ثيبح نم ققدلدا نكمتي ءادبإ اهضرع قدص و ةلادع صوصبخ ويأر امأ يعرفلا فدهلا : رخلأا إف ققدلدا نم بلطتي ون دكأتلا نم نأ ةيلالدا تايلمعلل مئلام يدنتسم دييأت كانى هذى اهنع جتنت تيلا ةدصرلأا . تاباسحلل 3 - ةيكلملا حلا ( لااو قوق تامازتل ) : نأ نم مغرلا ىلع و ، لوصلأا نم ديدعلا ةيكلم نم ققحتلا بيج ضعب ىلع دمتعي نأ بيج ققدلدا نأ لاإ ، لوصلأا ضعب ةيكلم ىلع لاوبقم لايلد نوكت دق ةزايلحا نم ققحتلل ابلاغ عبتلدا ، لاعف ةسسؤلدا اهكلبس رتافدلاب ةلجسلدا لوصلأا نأ دكؤت تيلا ىرخلأا تاءارجلإا إ ةيكللدا هذى امأ ةيكللدا هذى ىلع ةلادلا تادنتسلدا صحفب نوكي انم ام نأ بيج وناف تامازتللااب قلعتي .رتافدلاب ةلجسلدا تامازتللاا هذى قدص نم ققدلدا ققحتي 4 - ةيلاملا ةرتفلا للاقتسا : اهصيصبز تم دق فيلاكتلا و تاداريلإا نأ نم ققحتلا في دلذا اذى لثمتي تيلا ةيلالدا تايلمعلا لك نأ نم ققحتلا ققدلدا نم بلطتي اذى و ، ةيبسالمحا تاتًفلا تُب مئلام لكشب تلجس دق ةيبسالمحا ةتًفلا ةيانه لبف تثدح نأ بيج ةتًفلا هذى طاشن نم ءزجك نأ نم ققدلدا ققحتي معلا دلذا اذىو ، قيقدتلا عضوم ةيلالحا ةتًفلا هذى طاشن نمض جردت لد ةيلاتلا ةتًفلا صبز تيلا ةيلالدا تايل ىلع تادنتسلدا هذى عبتتو ، ةنسلا للاخ ةلسلسلدا ماقرلأا تاذ تادنتسلدا صحف ةرورض ابلاغ بلطتي . ةتًفلا تلاجس 5 - دوجولا )ثودحلا ( : موصلخا و لوصلأا ةفاك قيقدت ادىأ نم افدى دوجولا نم دكأتلاو ققحتلا لثمتي نأ نم دكأتلا في لثمتت قوقلحاو لوصلأا تاباسبح قلعتي اميف ةيساسلأا ققدلدا ةيلوؤسمف ، ةيكللدا قوقح و ، لاعف ةدوجوم قوقلحا و لوصلأا إف موصلخا تاباسبح قلعتي اميف امأ لثمتت ققدلدا ةيلوؤسم ن نم ققحتلا في ولدا تامازتللاا نأ إف عبطلابو ، رتافدلاب ةلجسم ةدوج ةعيبر ىلع دمتعت انمإ دوجولا نم ققحتلا تاءارجإ ن . ليلدلا ىلع لوصلحا ةفلكت ةيلاعف و رصنعلا 6 - : ميوقتلا يد موقت لث لوصلأا ققدملل ةبسنلاب اماى افدى ةيدقنلا تَغ موقت ام ةداعو ، لوصلأا ىلع ساسأ أ ةديفتسلدا تَغ ةفلكتلا بلد اقبر كلذو ةييخراتلا ةفلكتلا و .اهيلع راعتلدا ةبسالمحا ئدا و إف عبطلاب اذى ن نم دلذا ادىأ بيج قيقدتلا نأ ةفاكل ةبسنلاب قبطي و فىوتسي لوصلأا دقنلا تَغ ةي .
: ثلاثلا بلطملا عاونأ قيقدت تاباسحلا ةدع قيقدتلل عاونأ ةيوازلا لاتخاب فلتبز تيلا الذلاخ نم رظني لذإ اهفينصت نكيدو ، قيقدتلا ةيلمع لذإ ماسقلأا : ةيلاتلا : لاوأ قيقدتلا فده ثيح نم ي نمضت قيقدتلا نم ثيح ةيواز دلذا وأ ةياغلا ةثلاث ،عاونأ يىو : 1 1 : ةيلاملا مئاوقلا قيقدت ي يوطن ذى قيقدتلا ا ىلع عيمبذ ةلدلأا نع تانايبلا تيلا لمتشت اهيلع مئاوقلا ةيلالدا يلأ ةسسؤم دكأتلل نم ىدم اهقيبطت ئدابملل ةيبسالمحا ةلوبقلدا ًلاوبق ،ًاماع دتهو لذإ ءادبإ لقتسم يأر مئاوقلا قدص و ةحص ىدم نع ةيلالدا اهليثبسو زكرملل لرالدا . 2 مازتللاا قيقدت : لذإ ديدبر ىدم مازتلا ةسسؤلدا عوضوم قيقدتلا تاسايسلاب ةيرادلإا ةددلمحا وأ تُناوقلا لومعلدا ، ابه و رايعلدا مدختسلدا سايقل اذى مازتللاا دق ت نوك تاسايسلا تيلا اىانبتت ةرادلإا وأ ًانوناق ام امو طبتري وب نم اول .ةيذيفنت حئ 3 -: ةيليغشتلا تايلمعلا قيقدت بذ ير نم للاخ صحف مظنم ةطشنلأ ةدحولا ةيداصتقلاا وأ ءزج اهنم ًاقيقبر ادىلأ ةنيعم طبترت موقتب ،ءادلأا ديدبرو صرف تُسحتلا ريوطتو اذى ءادلأا رادصإو تايصوتلا نأشب ام بيج هذابزا نم تاءارجإ في ذى صوصلخا . و دقل اهفرع دهعلدا لراردفلا لرالدا يدنكلا ثيح لاق : " نإ دلذا يساسلأا ل قيقدت تايلمعلا وى ةدعاسم زكارم رارقلا في ةسسؤلدا فيفختلاو نم ايلوؤسم نع اته مدقت و ، تاراشنلا مييقت ، ةيعوضوم ليلاحتب اىديوزت قيرر قيلاعت " اىاوح تاحاتًقا و : ايناث و قيقدتلا تيقوت ثيح نم ءارجإ تارابتخلاا تيقوت و نامز ثيح نم قيقدتلا اهئارجإ ةعيبر و ءارجإ : اهم ناعون تارابتخلاا 2 1 -لا : يئاهنلا قيقدت ي زيمت ذى قيقدتلا نم عونلا ا أب عب متي ون د و ةيلالدا ةنسلا ءاهتنا دادعإ باسلحا مئاوقلا و تا و ةيماتلخا ةيلالدا ققدلدا أجلي لذإ في ةداع عونلا اذى تاشنلدا و مجلحا ةتَغص تيلا ةروصب تايلمعلا اهيف ددعتت لا ةتَبك و باعي ام قيقدتلا نم عونلا اذى ىلع يلي : "، نتوب دملز قيبطتلا ىلإ ةيرظنلا نم تاباسحلا ةبقارمو ةعجارملا ،رئازلجا، ةيعمالجا تاعوبطلدا ناويد ، ةثلاثلا ةعبطلا " 2008 ص، 16 . 1 2 " نورخآو نحصلا دملز حاتفلا دبع ةعجارملا سسأ ")ةيلمعلاو ةيملعلا سسلأا( ، رصم، ةيعمالجا رادلا 2001 ص ص، 12 12 .
رخأت جئاتنلا . ثودح كابترا في بتكم لدا .ققد مدع اشتكا شغلا ءاطخلأاو وأ بعلاتلا . مدع مايق ققدلدا صحفلاب ىلع ىوتسلدا بوغرلدا يف و. 2 -قيقدتلا رمتسملا : في ذى ا لا عون متت تايلمع صحفلا ءارجإو تارابتخلاا ىلع رادم ةنسلا ةيلالدا ،ةسسؤملل ةداعو ام متي كلذ ةقيرطب ةمظتنم ًاقفوو جمانبرل تٍمز ددلز ،اقبسم عم ةرورض ءارجإ قيقدت رخأ دعب لافقإ رتافدلا في ةيانه ةنسلا ةيلالدا ققحتلل نم تايوستلا ةيرورضلا دادعلإ مئاوقلا ةيلالدا ةيماتلخا . فيو عقاولا ي لمع لا قيقدت رمتسلدا ا لذ ةلجاعم بويعلا تاداقتنلااو تيلا تهجو لذإ لا . يئاهنلا قيقدت : اثلاث قيقدتلا ةيلمع قاطن ثيح نم لمشي قاطن ةيلمع لا قيقدت تُفنص اهم : 1 1 -قيقدتلا لماكلا : ىو تي يذلا و نمض صحف و قيقدت عيجم تايلمعلا تيلا تبس في ةسسؤلدا للاخ ةتًفلا ،ةيبسالمحا تٌعبد نأ كي نو قيقدت ماش ل رصانعلل و يحاونلا ةيلاتلا : جم عي تايلمعلا ةيلالدا ةتَغصلا ةتَبكلاو ىلع دح ءاوس . جم عي دويقلا ةيتًفدلا ةلجسلدا في رتافد ةيمويلا ىلع لاتخا اهعاونأ . جم عي تاباسلحا تيلا اهنمضتت رتافد ذاتسلأا ىلع لاتخا اهعاونأ . جم عي تايوستلا ةيبسالمحا تيلا تبس للاخ ةتًفلا . جم عي تادنتسلدا قارولأاو تافللداو تلاجسلاو رتافدلاو . أجليو عجارلدا لذإ عابتإ اذى بولسلأا في بلاغلا امدنع نوكت ةجيتن ومييقت ماظنل ةباقرلا ةيلخادلا تَغ ةيضرم . 2 -يئزجلا قيقدتلا : يىو تيلا نمضتت قيقدت ضعب تايلمعلا ةينعلدا في لكش تانيع ةلثلش فلتخلد ام تم نم تايلمع للاخ ةتًفلا ذيفنتلو اذى بولسلأا دق راتيخ لدا : ققد ضعب دويقلا ضعبل تايلمعلا نود اىتَغ . تايلمع مايأ ةنيعم نود يقاب مايلأا . تايلمع عيباسأ وأ روهش ةنيعم نود اىتَغ . 1 " يعافرلا ليلخ دوملز ،بيطلخا بغار دلاخ تاباسحلا قيقدتل ةيلمعلاو ةيملعلا لوصلاا ندرلاا ، لبقتسلدا راد " 4331 ص ، 44 .
تانيع نم تايلمع تاداريلإا وأ تافورصلدا . : اعبار ةيلوؤسملا يدم و لومشلا ةجرد ثيح نم ىدم لوشم ةيلوؤسمو لا قيقدت يضقي دوجوب تُعرف ل و : 1 1 -قيقدتلا داعلا : ي هي د لذإ صحف ةمظنأ ةباقرلا ةيلخادلا تانايبلاو ةيبسالمحا ةلجسلدا رتافدلاب لاجسلاو ت به د ءادبإ يأرلا تٍفلا ديالمحا نع ىدم تَبعت مئاوقلا ةيلالدا ةيماتلخا نع جئاتن لامعأ عورشلدا نعو هزكرم لرالدا في نه ةيا ةتًفلا ،ةيلالدا دقو كي نو لماك قيقدت يداعلا قيقدتلا وأ يئزج . 2 قيقدتلا ضارغلأ ةصاخ : و ي تٍع فيلكت ةهج ام قيقدت تاباسلحا ب قيقدت عوضوم ددلز دلذ ددلز متيو فيلكتلا ًةباتك ددبرو في قاطن ةيلمع ا قيقدتل ضرغلاو م ون . :اسماخ ةجرد ثيح نم مازللإا ينوناقلا بلطتي مازللإا نيوناقلا لل قيقدت اهميسقت لذإ تُلكش اهم : 2 1 -ينوناقلا قيقدتلا : ذى قيقدتلا ا ي وضرف يرشتلا ع نيوناقلا هف و يرابجإ نورقم تابوقعب تاءازجو ةينوناق فلاخملل هداولد ، كلذو ًانامض ةياحمو قوقلح تائيلذا تاهلجاو ةمتهلدا مئاوقب ةسسؤلدا ةيلالدا لثم تاسسؤلدا مهسلأا وأ ةيلوؤسلدا .ةدودلمحا 2 -يرايتخلاا قيقدتلا : ي نوك ةرادإب كلالدا وأ ةرادلإا نم تَغ مازلإ نيوناق ،كلذل عم ملعلا نأ لا قيقدت في ئداب رملأا ناك يرايتخا . : اسداس وقت يتلا ةئيهلا ثيح نم م قيقدتلا ةيلمعب موقي ةيلمعب لا قيقدت ،نافرر اهمدحأ يلخاد و رخلأا ،يجراخ امأ زييمتلا امهنيب نوكي ىلع وحنلا تيلآا :3 1 : يلخادلا قيقدتلا ى و دحأ لئاسولا ةلاعفلا ةباقرلل ةيلخادلا ىو و وملر ةع نم ةمظنلأا ةطشنلأاو وجوأو طاشن لقتسم لخاد ةسسؤلدا هؤشنت ةرادلإا ةماعلا مايقلل اهتمدبخ في قيقبر تايلمعلا دويقلاو لكشب رمتسم 1 " عوبرج دملز فسوي قيبطتلاو ةيرظنلا نيب تاباسحلا ةعجارم رشنلل قارولا " ، نامع ، عيزوتلاو 2007 ص، 17 ٍ. 2 ، نورخأ و ، دملز يمويفلا دملز " ةعجارملا يف ةمدقتم تاسارد " ، رصم ، ثيدلحا بتكلدا ، 2008 ص ، 37 ٍ. 3 يمتلدا ءادلأا لوح لرودلا يملعلا ربسؤلدا ، " بياقرلا ءادلاا ىلع ةيلخادلا ةعجارلدا عجارت ساكعنا" ، دملز قارب ، دوعسم يقيدص تامظنملل ز ، ةلقرو ةعماج ، ةيداصتقلاا مولعلا و قوقلحا ةيلك ، تاموكلحا و 1 و 3 سرام 2005 ص ، 25 ٍ.
نامضل ةقد تانايبلا ةيبسالمحا ،ةيئاصحلإاو فيو دكأتلا نم ةيافك تارايتحلاا ةذختلدا ةياملح لوصأ تاكلتلشو ،ةسسؤلدا فيو دكأتلا نم عابتإ يفظوم ةسسؤلدا تاسايسلل ططلخاو جلإاو را اء ت ةيرادلإا ةموسرلدا ،ملذ فيو سايق ةيحلاص كلت ططلخا تاسايسلاو عيجمو لئاسو ةباقرلا ىرخلأا في ءادأ غأ ار اهض و حاتًقا تانيسحتلا مزلالا و الذاخدإ اهيلع كلذو تىح لصت ةسسؤلدا لذإ ةجرد ةيافكلا ىوصقلا . 3 -يجراخلا قيقدتلا : وى تُتعوملمج صحف نم تامولعلدا مدقت ىلع ،ءاصقتسلاا به لا د نم ققحت و ةيلالدا مئاوقلا ةملاس لمج اقفو كلذ م ةعو نم تَياعلدا ،ةعوضولدا سكعت تاجايتحا يمدختسم كلت مئاوقلا عم ةرورض لاصيإ يأر لدا لذإ ققد متهدعاسلد ةينعلدا اررلأا في مكلحا ىلع ىدم ةدوج ةيعونو هذى تامولعلدا ديدبرو ىدم دامتعلاا ىلع كلت مئاوقلا . لودلجا و لراتلا لاتخلاا وجوأ مىأ حضوي يلخادلا قيقدتلا تُب يجرالخاو . لودجلا مقر 11 : وجوأ لاتخلاا تُب قيقدتلا يلخادلا و قيقدتلا يجرالخا يلخادلا قيقدتلا يجرالخا قيقدتلا -ي ةسسؤلدا لخاد صخش نم ذفن نمض لخدي اىؤاشنإف ةيرايتخا برتعت ةسسؤلدا ادىأ و تايجيتاتًسا تانيسبر عضو اهفدى تايلمعلا في قيقدتلا و حيحص قيقدت ،تاءارجلاا و تاسايسلل . طقف لرالدا بنالجا ىلع رصتقي لا قيقدتلاف نع لقتسم ققدلدا نوكي نأ يرورضلا نم ئاظو يقاب اذك و ةبسالمحا ةحلصم و ةنيزلخا ف ةسسؤلدا ، نع ةرداصلا رماولأل عبات ىقبي ةنكل . ةسسؤلدا ةرادإ ةسسؤلدا في تايلمعلا قيقدت رادم ىلع نوكي رمتسم ةفصب ةنسلا ة . -.ةسسؤلدا نع لقتسم صخش نم ذفني ضرفي عورشلداف ةسسؤلدا ىلع يرابجا برتعي .تاباسلحا ظفالز قيقدت اهيلع ماظن ةيلاعف ديدبر دصق تايلمعلا في قيقدتلا .ةيلالدا تامولعلدا ةيقادصم و ةيلخادلا ةبقارلدا نوكي لك في ةسسؤلدا ةرادا نع لقتسم ققدلدا .مييقتلاو صحفلا تايلمع نم وتلاخدت جمانرب بسح ققدلدا هدديح قيقدتلا .ةيرود ةفصب ، تُتوب دملز: ردصلدا ص، هركذ قبس عجرم 25
ا يناثلا ثحبمل ريياعم : قيقدت تاباسحلا ةيلمعب مايقلل أ قيقبرو ،وجو لمكأ ىلع قيقدتلا دعاوق نمض لاعفلا و ديلجا ءادلأا نم نكلش ردق برك و بادآو بلا ، ةنهلدا مكبر تايكولس و تَياعلدا نم ةعوملر عابتإ نم د وب يدتقي جذونم ةباثبد نوكت تاداشرلإا . :لولأا بلطملا دادعإ قيقدتلا ريياعم نإ دوجو ةعوملر نم تَياعم ءادلأا تٍهلدا برتعي نم تاموقلدا ةيساسلأا يلأ لمع تٍهم ،حجان يهف ةباثبد دعاوق ةيداشرإ نكيد ءاضعلأ ةنهلدا عوجرلا اهيلإ ميعدتل مىداهتجا ماهلتساو مهمكح . : لاوأ قيقدتلا ريياعم فيرعت اذى في اعتلا ضعب ضرع نكيد قايسلا ري تيلا ف قيقدتلا تَياعم تلوانت : يىو 1 -يكنه نوسرمأ و ساموت مايلو فيرعت : " تَياعلدا يى ةرابع نع طانملأا تيلا بيج نأ اىادحتي ققدلدا ءانثأ هءادأ ،وتمهلد تيلاو جتنتست ايقطنم نم ضورفلا ميىافلداو تيلا اهمعدت .1 2 دجن امك اضيأ دحا فيراعتلا ةلماشلا يى : جذونم ءادأ مزلم دديح دعاوقلا ةماعلا بجاولا اهعابتإ دنع ذيفنت ةيلمع لا قيقدت برتعتو ةباثبد سيياقلدا موقتل ةءافك لدا ققد ةيعونو لمعلا يذلا ويدؤي نوكتو اهتغايص نع قيرر تامظنلدا ةينهلدا وأ عيرشتلا وأ رعلا تٍهلدا . 2 : ايناث قيقدتلا ريياعم دادعإ نم فدهلا نم للاخ تُفيرعتلا تُقباسلا نكيد رصح ضعب ادىلأا ةاخوتلدا نم عضو تَياعم قيقدتلا اذىو بسح ام هدروأ "Pascal Simons" :يلي اميف 3 1 -نإ دوجو لثم هذى تَياعلدا نوكي ةباثبد دشرلدا ماعلا ملل ققد ءانثأ ولمع . 2 -نوكت ةديفم تاهجلل ةصتخلدا ةينعلداو في يأ عازن دق ضرعي اهيلع اميف صيخ تَصقت وأ لاهمإ لدا ققد . 3 -لمعت ىلع ديدبر ةيفيكلا تيلا متي اهتطساوب ةسرالش ةنهم ا .قيقدتل 4 -ددبر ةيعون لمعلا بجاولا مايقلا وب نم رر لدا .ققد 1 ص ، هركذ قبس عجرم ، يكنى نوسرما و ساموت مايلو 11 . 2 ص ، هركذ قبس عجرم ، عوبرج دملز فسوي 52 . 3 سفن ، عجرلدا ص 51 .
5 -ددبر ةيلوؤسم لدا ققد ةجيتن ومايق ةيلمعب صحفلا . دلصو نأ لدا د قق دنع قيقدتب ومايق لا مئاوق ةيلالدا دنتسي لذإ ةثلاث عاونأ نم تَياعلدا : 1 -تَياعم لا قيقدت ةلوبقلدا ًامومع ةفرعلداو نم رر فصلدا تٍهلدا ءابرخلل تُبسالمحا دلبلل . 2 -م تَياع لا قيقدت ةلوبقلدا امومع نيأ دجوي فصم تٍهم اىريرحتل ىلع ىدلدا ليوطلا . 3 -تَياعم لا قيقدت ةيلودلا . بلطملا يناثلا ريياعم : قيقدتلا اهيلع فراعتملا دقل ترهظ تَياعم لا قيقدت ةلوبقلدا امومع في تايلاولا ةدحتلدا ةيكيرملأا في لئاوأ تانيسملخا ثيح لكش تُينوناقلا تُبسالمحا عملر يكيرملأا (AICPA) ةنلج تاءارجإ قيقدتلا تَياعلدا كلت ةغايص و عضو دبه كلذو دقو ترشن كلت ةنجللا اىريرقت في ةنس 1954 . امك انهأ اتهاءارجإ و قيقدتلا تَياعم تُب تقرف ، كلذ نلأ ةتَخلأا طبترت لامعلأاب تيلا يغبني نأ موقي ققدم ابه علأا كلت ةسرالش مابه متت تيلا ةيفيكلا و لامعلأا هذى ةقد سايقب قلعتتف تَياعلدا امأ ، تاباسلحا دلذا و لام اهقيقبر بجاولا مادختساب تاءارجإ قيقدتلا . تَياعلدا هذى تنمضت دقلو تاعوملر رشع في ةبوبم دعاوق ةرشع : لراولدا لكشلا في ةحضوم
مقر لكشلا 11 : اهيلع راعتلدا قيقدتلا تَياعم : ردصملا ردصملا : تُفلأ وتيرأ سميج، كيول " ، ةعجارملا – لماكتم لخدم – ،يطسيدلا دملز ةجمرت ، " ، ةيدوعسلا ، رشنلل خيرلدا راد 2002 ص ، 29 . و تَياعلدا هذلذ لصفم حرش يلي اميف : أ : لاو ةماعلا ريياعملا ئاقلا يصخشلا نيوكتلاب تَياعلدا هذى قلعتت ، قيقدتلا ةيلمعب م دوصقلداو تَياعلدا هذبه نأ بيج تامدلخا نأ مدقت ىلع ةجرد نم ةءافكلا ةينهلدا ةطساوب صاخشأ تُبردم فصوتو أب بلاطم لثبس انه ةيساسأ جاتبر اهيلإ ةلباقلد تَياعم لمعلا نياديلدا دادعإو ريرقتلا ةروصب ةمئلام : يى و 1 1 للها دبعو نابصلا تَسم دملز " للالذا تاباسحلا ةعجارمل ةيلمعلاو ةيملعلا سسلأا ، ةيعمالجا رادلا ،" رصم ، 4331 ص ، 13 . م اهيلع راعتلدا قيقدتلا تَياع ءادلأا و ليىأتلا تَياعم ءادأ( نياديلدا لمعلا تَياعم قيقدتلا) جئاتنلا( ريرقتلا دادعإ تَياعم) -ةءافكلا و بيردتلا -للاقتسلاا - ةينهلدا ةيانعلا لذب ةلوقعلدا ارشلإا و طيطختلا -ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت -لإا ةلدأ عجم تابث ةيفاكلا ئدابلدا عم ةيلالدا مئاوق قافتا اهيلع قفتلدا ةيبسالمحا -تابثلا -يملاعلإا حاصفلإا ةيافك مئاوقلا في يأرلا ءادبإ ةيلالدا
1 -ليهأتلا : تاباسحلا ققدمل يفاكلا دبلا نأو نوكي لدا ققد أبعم ةعومجبد نم راعلدا ،تابرلخاو عم كولس يقلاخأ سكعي بادآ ةنهلدا :في لثمتتو ققدملل يلمعلاو يملعلا ليهأتلا : نأ نوكي ىدل لدا ققد لاىؤم ايعماج في ةبسالمحا لاو قيقدت كلذكو لوصلحا ىلع ردق فياك نم بناوج ةفرعلدا ةطبترلدا مولعلاب ىرخلأا ونكبس نم ءادبإ يأرلا مدقتو حصنلا اميف ضرعي ويلع للاخ ةيلمع لا قيقدت ، عم ءاضق ةتًف نم نمزلا بيردتلل يلمعلا ةفرعمو لوصأ ةنهلدا اىتَغك نم نهلدا تبر ارشإ صخش تٍهم وذ ةبرخ . ققدملل يكولسلا ليهأتلا : نم دب لا نأ تافص تاباسلحا ققدم في رفوتت ولىؤت ةيقلاخأ و ةيصخش ءادلأ أو ، تٍهلدا وبجاو تافصلا هذى مى ةناملأا ىلع ةظفالمحا و ةىازنلا و رارسأ قدصلا و ءلامعلا برصلا و لا في رذلحا و لمعلا في ةقدلا و تايلوؤسلدا ريدقت و تافرصت . 2 ققدملا للاقتسا : دوصقلدا للاقتسلااب نأ نوكي لدا ققد ًاهيزن ًاقداص فشكيو نع لك قئاقلحا في هريرقت ،تُكلاملل لا لمايج لاو يرادي لاو رثأتي ةحلصبد ةيصخش وأ ةبارق وأ ،ذوفن لاو تَغي هرارق و ويأر ةجيتن وموصخ انمإو بيج ويلع نأ يدبي ويأر تٍفلا يملعلا يعوضولدا نع ،عانتقا دعب نأ نئمطت وسفن الد لصوتي ويلإ ويلعو نأ لا متكي وأ ريح وأ فيزي ام لصي لذإ وملع نم عئاقو وأ تافلالس . 3 ةمزلالا ةينهملا ةيانعلا لذب : دلذا ونم وى مكلحا ىلع ةجرد ةدوج ءادأ لدا ققد ءانثأ مايقلا ولمعب بجيف ىلع لدا ققد نأ لذبي في ذيفنت عيجم لحارم لا قيقدت ، فيو دادعإ ريرقتلا ةيانعلا ةينهلدا ةمزلالا لاإو نإف وكولس في هذى ةلالحا لا قفتي عم بادآ ةنهلدا ليخو وتابجاوب ،ةينوناقلا ةيانعلاو ةينهلدا ةمزلالا بجوت ىلع لدا ققد نأ دهتيج في ولمع نأو مدختسي وتبرخ ةيملعلا ةيلمعلاو نأو عتمتي للاقتسلااب نوكيو اكردم وقوقلح وتابجاوو ةينهلدا كلذو دنع ذيفنت ةيلمع لا قيقدت . : ايناث يناديملا لمعلا ريياعم برتعت ةباثبد تاداشرلإا ةمزلالا مايقل لدا ققد تاءارجإب ةيلمع صحفلا لثم عجم ةلدلأا نئارقلاو ،اىتَغو يىو ىلع وحنلا لراتلا : 1 "،يفطل دحمأ ديسلا تُمأ ةعجارملا يف ةثيدحلا تاروطتلا ، رصم، ةيعمالجا رادلا ،" 2002 ص ، 21 . 1
