همجلا ــ ئازجلا ةيرو ــ قميدلا ةير ــ يبعشلا ةيطار ـــة يلعتلا ةرازو ــ علا م ــ حبلا و يلا ــ ملعلا ث ـي جلا زـكرملا يفحلا دبع يعماـ ـ صلاوب ظ ـ ليم فو ـة موــلع و ةيراــجتلا و ةيداــصتقلاا موــلعلا دــهعم رــييستلا مسق : مولع رييستلا ناديملا : ةيداصتقلاا مولعلا و ةيراجتلا مولعلاو رييستلا عرف : رييستلا مولع صصختلا : ةيلام ةرادإ عجرملا /... : 8102 ةركذم لمكم ة لا ةداهش لينل رتسام رييستلا مولع يف ( ل .م .د ) صصخت " ةرادإ ةيلام "
نس
ــــ
ءا
علوب
ـــ
يوار
نيل
ــــ
ةد
ةرـــيمع
يبرلا
ــــع
نـــيرق
ذاتسلأا بقلو مسا ةعماجلا ةفصلا شورك نيدلا حلاص دبع يـعماجلا زـكرملا ةـليم فوصلاوب ظيفحلا اسيئر لا دبع حلاصوأ ميلح ةـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرملا اشقانم لا يبر ـــع نيرق ةـليم فوصلاوب ظيفحلا دبع يـعماجلا زـكرملا اررقمو افرشمةسسؤملا يف يلاملا ءادلأا ةءافك قيقحت يف ةيلخادلا ةعجارملا رود
ةيداصتقلاا تاسسؤملا نم ةنيع ةسارد
ةيلاوب
-ةليم
7102
... ... ... ... ..)))((((
I
صخلم
:
تاسسؤملا يف يلاملا ءادلأا ةءافك قيقحت يف ةيلخادلا ةعجارملا رود زاربإ ىلإ ةساردلا هذه فدهت ةيداصتقلاا ةعجارملل ةيرظنلا ئدابملاو ميهافملا ضارعتساب انمق يرظنلا بناجلا ميعدت دصقو ،ةساردلا لحم يلاملا ءادلأاو ةيلخادلا . تاسسؤملا ضعب يفظوم ىلع هعيزوتو نايبتسا ميمصتب هيف انمق يقيبطتلا بناجلا امأ ةيداصتقلاا يف تاسسؤملا ىلع اهميمعت ةلواحمو مهتاهجوتو مهئارآ ةفرعمل ،ةليم ةيلاو ةيداصتقلاا ةيرئازجلا . ةقلاع دجوت هنأ ىلإ ةساردلا تصلخ طابترا ت يف ةيلخادلا ةعجارملل ةيئاصحإ ةللاد تاذ ةءافك قيقح تاسسؤملا يف يلاملا ءادلأا ةيداصتقلاا ةساردلا لحم .ةيحاتفملا تاملكلا
:
،ةعجارملا يلاملا ءادلأا ،ةيلخادلا ةعجارملا ، ال م ؤ س س ا ت ا لا قت ص اد ية .Summary:
This study aims to highlight the role of internal auditing in achieving the efficiency of financial performance in the economic institutions under study. In order to strengthen the theoretical aspect, we reviewed the theoretical concepts and principles of internal auditing and financial performance.
On the practical side, we designed a questionnaire and distributed it to the employees of some economic institutions in the state of Mila, to know their views and trends and try to circulate them to the Algerian economic institutions.
The study concluded that there is a statistically significant relation to internal auditing in achieving the efficiency of financial performance in the economic institutions under study.
دمحلا انقيفوت ىلعو همعن ىلع ريدقلا يلعلا لله ركشلاو لمعلا اذه زاجنلإ نانتملااو ركشلا ليزجب هجوتن نأ انعسي لا ليمجلل اريدقتو لضفلاب افارتعا ذاتسلأل عيبرلا نيرق نيمثلا تقولاو ريبكلا دهجللو ةركذملا هذه ىلع فارشلإا لوبقب همركتل هلذب يذلا انل هتعباتمو هتاهيجوت للاخ نم رونلا ىلإ اهجورخو اهلامكإ ىتح ةركذملا هذه ةيادب نم هتانسح نازيم يف هلعجو ريخ لك للها هازج يرق نم اندعاس نم لك ركشن امك لمعلا اذه زاجنإ ىلع ديعب نم وأ ب
نس
ــــــــــــ
ءا
ةدنيل
هإ
ــــ
ءادـــــــ
ناك امف ةركذملا هذه مامتإ نم يننكم يذلا لله دمحلا
شمب لاإ هكلم يف يرجي نأ ئيشل
ـــــــــــ
ش لج هتئي
ــــــــــــــــ
محلاـف هنأ
ـ
لله د
ىلإ عضاوتملا دهـجلا اذه يدهأ
:
للها امهظفح نيمـيركلا نيدلاوــلا
امهرمع لاطأو
تخأ
ــ
ءازعلأا اـــــــــياوخأو اياــــــــ
بيبــحلا يجوز
للها هــــــــــظفح
لك
ا
قلأا و لهلأ
ـــــــــــــــــــــــــــــــــ
برا
و تاـقيدصلا لك
و تلايمزلا
ءلامزلا
ءاـــــــــــــــــــــــــــــنس
ءادــــــــــــــهإ
مـــيــحرلا نــــــــــمــحرلا هلـلا مـــســـب
عضاوتملا لمعلا اذه يدهأ
ىلإ
:
يتحار ىلع ارهسو ينايبرو يدوجو يف للها دعب لضفلا امهل نم
امهرمع يف لاــطأو هلـلا امهـظـفــح نــيزــيزـــعلا نــيدـــلاوـــلا ىلإ
يـــتاوـــــخأو اـــياوــــخأ ىلإ
إ
يــتاــــــقـــــــــيدص لك ىل
يـــئلاـــمزو يــتلاـيــمز ىلإ
ديعب وأ بيرق نم مهـتـــفرع نم لك ىلإ
ةدــــنـــــــــيل
VI
تايوتحملا سرهف
ىوتحملا ةحفصلا مقر صخلم I ريدقتو ركش II ءادهإ III تايوتحملا سرهف VI لوادجلاو لاكشلأا ةمئاق IX مدقم ـــــــــــ ة أ -ه لولأا لصفلا : ةيلخادلا ةعجارملل يرظنلا راطلإا 20 -02 يهمت ــــــــــ د 20 لولأا ثحبملا : ةعجارملا ةيهام 20 -20 بلطملا لولأا : ةعجارملا تايلمعل يخيراتلا روطتلا 20 يناثلا بلطملا : ةعجارملا موهفم 20 ثلاثلا بلطملا : ةعجارملا فادهأو ةيمهأ 20 عبارلا بلطملا : ةعجارملا عاونأو ئدابم 20 يناثلا ثحبملا : ةيلخادلا ةعجارملا تايساسأ 20 -21 لولأا بلطملا : اهصئاصخو ةيلخادلا ةعجارملا موهفم 30 يناثلا بلطملا : ةيلخادلا ةعجارملا فادهأو ةيمهأ 30 ثلاثلا بلطملا : ةيلخادلا ةعجارملا ريياعم 31 عبارلا بلطملا : ةيلخادلا ةعجارملا فئاظو 31 ثلاثلا ثحبملا : ةيلخادلا ةعجارملا لمع تايلآ 21 -02 لولأا بلطملا : ةينهملا هتايقلاخأ ئدابمو يلخادلا عجارملا ماهم 31 يناثلا بلطملا : يرادلإا ميظنتلا يف ةيلخادلا ةعجارملا عقوم 00 ثلاثلا بلطملا : ةيلخادلا ةعجارملا تاودأو تاينقت 01 عبارلا بلطملا : ةيلخادلا ةعجارملا ذيفنت تاوطخ 01 ةصلاخ 02 يناثلا لصفلا : يلاملا ءادلأا 00 -11 ديهمت 00 لولأا ثحبملا : يلاملا ءادلأا لوح ميهافم 00 -02 لولأا بلطملا : ءادلأا ةيهام 00VII يناثلا بلطملا : يلاملا ءادلأا موهفم 01 ثلاثلا بلطملا : هتاددحمو يلاملا ءادلأا ىلع ةرثؤملا لماوعلا 01 لا بلطملا عبار : يلاملا ءادلأا تارشؤم 02 يناثلا ثحبملا : يلاملا ءادلأا مييقت ةيهام 00 -02 لولأا بلطملا : هفادهأو يلاملا ءادلأا مييقت موهفم 00 يناثلا بلطملا : هتاوطخو يلاملا ءادلأا مييقت فئاظو 00 ثلاثلا بلطملا : همييقت سسأو يلاملا ءادلأا مييقت ريياعم 01 ثلاثلا ثحبملا : يلاملا ءادلأا مييقت جذامن 12 لولأا بلطملا : نزاوتملا ءادلأا ةقاطب جذومن 12 ثلا بلطملا ينا : يزنيكام جذومن 10
ثلاثلا بلطملا
:
حرتقملا جذومنلا 11 ةصلاخ 75 ثلاثلا لصفلا : يلخادلا ةعجارملا رود لوح ةيناديم ةسارد ءادلأا ةءافك قيقحت يف ة يلاملا يف ةسسؤملا ةيداصتقلاا – ةليم ةيلاوب -02 -10 ديهمت 72 لولأا ثحبملا : ةساردلل يجهنملا راطلإا 02 لولأا بلطملا : ةساردلا ةيجهنم 02 يناثلا بلطملا : ليلحتلا يف ةمدختسملا ةيئاصحلإا بيلاسلأا 00 ثلاثلا بلطملا : نايبتسلاا تابثو قدص 00 يناثلا ثحبملا : نايبتسلاا جئاتن ليلحت 01 لولأا بلطملا : خا ت راب يعيبطلا عيزوتلا 01 يناثلا بلطملا : ةساردلا ةنيع صئاصخ ليلحت 01 بلطملا ثلاثلا : نايبتسلاا تارقف ليلحت 10 ثلاثلا ثحبملا : ةساردلا تايضرف رابتخا 12 ةصلاخ 17 ةمتاخ 11 -22 عجارملا 20 قحلاملا 21ةـــــــــــمئاق
لاكشلأا
و
لوادجلا
IX
لاكشلأا ةمئاق
لكشلا مقر لكشلا ناونع ةحفصلا ( 1 -1 ) يميظنتلا لكيهلا لخاد ةيلخادلا ةعجارملا عضومت 32 ( 1 -3 ) ةعجارملا ةنجلل اقفو يميظنتلا لكيهلا لخاد ةيلخادلا ةعجارملا عضومت 32 ( 1 -2 ) ةيلمعلا ةيحانلا نم ةيلخادلا ةعجارملا ةرادإ عضوم 32 ( 3 -1 ) ءادلأا ةدوج 23 ( 3 -3 ) يلاملا ءادلأا مييقت ريياعم 28 ( 3 -2 ) يزنيكام جذومن ةفوفصم 33 ( 3 -2 ) ططخم لا ا جذومن حرتقمل 36 ( 2 -1 ) سنجلا ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت 69 ( 2 -3 ) رمعلا ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت 69 ( 2 -2 ) يملعلا لهؤملا ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت 70 ( 2 -2 ) عيزوت ةفيظولا ريغتم بسح ةساردلا ةنيع 71 ( 2 -3 ) ةينهملا ةربخلا تاونس ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت 71X
لوادجلا ةمئاق
مقر لودجلا لودجلا ناونع ةحفصلا(
1
-1
)
ةعجارملل يخيراتلا روطتلا
4
(
3
-1
)
ةساردلا ةنيع رايتخا61
(
3
-2
)
يناثلا مسقلا تارقف ددع62
(
3
-3
)
يسامخلا ثراكيل سايقم62
(
3
-4)
يسامخلا ثراكيل سايقم تاجرد63
(
3
-5
)
تارقفل يلخادلا قدصلا نايبتسلاا64
-66
( 3 -6 ) قدص يئانبلا قاستلاا67
( 3 -7 ) تابثلا لماعم ( خابنورك افلأ ةقيرط)
68
( 3 -8 ) يعيبطلا عيزوتلا رابتخا (Sample Kolmogrof-Smirnov)68
( 3 -9 ) سنجلا ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت69
( 3 -10 ) ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت رمعلا69
( 3 -11 ) يملعلا لهؤملا ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت70
( 3 -12 ) ةفيظولا ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت71
( 3 -13 ) ةينهملا ةربخلا تاونس ريغتم بسح ةساردلا ةنيع عيزوت71
( 3 -14 ) لولأا روحملا نم لولأا دعبلا تارقف ليلحت72
( 3 -15 ) لولأا ءزجلا تارقف ليلحت يناثلا دعبلا نم73
( 3 -16 ) يناثلا دعبلا نم يناثلا ءزجلا تارقف ليلحت74
XI ( 3 -17 ) يناثلا دعبلا نم ثلاثلا ءزجلا تارقف ليلحت
75
( 3 -18 ) يناثلا دعبلا نم عبارلا ءزجلا تارقف ليلحت76
( 3 -19 ) يناثلا دعبلا نم سماخلا ءزجلا تارقف ليلحت77
( 3 -20 ) دعبلا تارقف ليلحت لولأا روحملا نم ثلاثلا78
( 3 -21 ) يناثلا روحملا نم لولأا دعبلا تارقف ليلحت79
( 3 -22 ) يناثلا روحملا نم يناثلا دعبلا تارقف ليلحت80
( 3 -23 ) يلاملا ءادلأاو ةيلخادلا ةعجارملا تايلمعل طيسبلا يطخلا رادحنلاا رابتخا جئاتن ةساردلا لحم ةيداصتقلاا تاسسؤملا يف82
( 3 -24 ) يلاملا ءادلأاو ةيلخادلا ةعجارملا ريياعمل طيسبلا يطخلا رادحنلاا رابتخا جئاتن ةساردلا لحم ةيداصتقلاا تاسسؤملا يف82
( 3 -25 ) ميظنتلا يف ةيلخادلا ةعجارملا عقومل طيسبلا يطخلا رادحنلاا رابتخا جئاتن ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف يلاملا ءادلأاو يرادلإا83
( 3 -26 ) تن ةسسؤملاب يلاملا ءادلأاو ةيلخادلا ةعجارملل طيسبلا يطخلا رادحنلاا رابتخا جئا84
ـم
ق
ــــــمدــ
ـــ
أ
ةمدقم
يعامتجلاا ،ةيسايسلا تلاوحتلا دعب ةصاخ يداصتقلاا لاجملا يف اريبك اروطت ملاعلا فرع دقل ة يتلا ةرشابم اراثآ تلاّوحتلا هذهل تناكف ،يضاملا نرقلا للاخ اهدهش يعامتجلااو يداصتقلاا طيحملا ىلع ل تاسسؤمل ةيلاملا و ش يذلاو ،ةيداصتقلاا دعب اظوحلم اروطت هرودب ده ةمزلأا يف ملاعلا اهدهش يتلا ةيلاملا رشع عساتلا نرقلا نم تاينيرشعلا رخاوأ . ّسم يداصتقلاا روطتلا اذهف رضاحلا انتقو يف زيمتت تحبصأ يتلا ةيداصتقلاا تاسسؤملا مجح رودل ارظن ةيلخادلا ةباقرلا مظنب مامتهلاا ىلإ ىدأ ام اذه ،اهكباشتو اهل ةنوكملا فئاظولا دقعتو اهربكب ماهلا اه لوصأ ىلع ةظفاحملا يف ذإ ،ةيباقرلا مظنلا هذه ةعباتمب موقت ةيرادإ ةادأ دوجو كلذكو ،ةسسؤملا لاومأو لمعت اهعضوب تماق يتلا ةباقرلا مظن نأ نم ققحتلا يف امئاد ةسسؤملا ةرادإ بغرت ةميلسو ةيضرم ةقيرطب . اهيلع دمتعت يتلا ةيرادلإا ةادلأا كلت ربتعت يتلا ةيلخادلا ةعجارملل ةجاحلا تجتن قبس امم ةرادلإا مازتللاا ىدم رابتخلا تاءارجلإاب اهمييقتو ةيباقرلا . تاودلأا مادختسا لمشيل ةريخلأا ةنولآا يف ةيلخادلا ةعجارملاو ةباقرلا قاطن عستا ةيئاصحلإا ءارجإ يف عجارملا رابتخا ةيلخادلا ةعجارملاو ةباقرلا ةيلاعفو ةءافك قيقحت نم نكمي امب ةيلخادلا ة . يف ةينعملا فارطلأا فلتخم لبق نم ديازتمو ريبك مامتهاب تاسسؤملا يف يلاملا ءادلأا ىظحي ةسسؤملا ، نلأ ه ةيرارمتسلااو ءاقبلا ىلع ظافحلل ديحولا ليبسلا ، اهب قوثوملاو ةقيقدلا تامولعملا رفوي ثيح تاسسؤملا ةطشنلأ يلعفلا ءادلأا ةنراقمب .1
/
ةيلاكشلإا
: اننكمي مدقت امم اقلاطنا ةغايص يلاتلا يسيئرلا لؤاستلا يف انثحب ةيلاكشإ : ت له دجو ةيئاصحإ ةللاد تاذ طابترا ةقلاع ل ةيلخادلا ةعجارمل يف يلاملا ءادلأا ةءافك قيقحت يف ةسسؤملا ةيداصتقلاا ؟ يف دعاست ،ةيعرفلا تلاؤاستلا نم ةعومجم ىلإ اهتئزجت نكمي ةيلاكشلإا هذه ليلحتو ةجلاعمل مامللإا يلي اميف تلاؤاستلا هذه لثمتتو حورطملا يسيئرلا لؤاستلا تايثيحب : -ت له دجو ةعجارملا تايلمعل ةيئاصحإ ةللاد تاذ طابترا ةقلاع يقحت يف ءادلأا ةءافك ق يف يلاملا تاسسؤملا ةيداصتقلاا ةساردلا لحم ؟ -له ت دجو ةيلخادلا ةعجارملا ريياعمل ةيئاصحإ ةللاد تاذ طابترا ةقلاع لأا ةءافك قيقحت يف يلاملا ءاد تاسسؤملا يف ةيداصتقلاا ةساردلا لحم ؟ له ت دجو ةيئاصحإ ةللاد تاذ طابترا ةقلاع ةعجارملا عقومل يرادلإا ميظنتلا يف ةيلخادلا قيقحت يف تاسسؤملا يف يلاملا ءادلأا ةءافك ةيداصتقلاا ةساردلا لحم ؟ ب
2
/
ةساردلا تايضرف
:
يتلاو تايضرفلا نم ةعومجم عضو مت ،ثحبلا عوضوم لوح تلاؤاست نم هحرط مت ام ءوض ىلع أ اهتحص تابثإ متيس اهيفن و يلي اميف تايضرفلا هذه لثمتتو ، : -ةيسيئرلا ةيضرفلا : ةقلاع دجوت طابترا تاذ ءادلأا ةءافك قيقحت يف ةيلخادلا ةعجارملل ةيئاصحإ ةللاد يف يلاملا تاسسؤملا ةيداصتقلاا ةساردلا لحم . -ىلولأا ةيضرفلا : ت دجو طابترا ةقلاع تاذ يقحت يف ةعجارملا تايلمعل ةيئاصحإ ةللاد يلاملا ءادلأا ةءافك ق تاسسؤملا يف ةيداصتقلاا ةساردلا لحم . ةيضرفلا ةيناثلا : ت دجو طابترا ةقلاع تاذ يقحت يف ةيلخادلا ةعجارملا ريياعمل ةيئاصحإ ةللاد ءادلأا ةءافك ق تاسسؤملا يف يلاملا ةيداصتقلاا ةساردلا لحم . -ةثلاثلا ةيضرفلا : ت دجو طابترا ةقلاع تاذ يف يرادلإا ميظنتلا يف ةيلخادلا ةعجارملا عقومل ةيئاصحإ ةللاد يقحت ءادلأا ةءافك ق تاسسؤملا يف يلاملا ةيداصتقلاا ةساردلا لحم .3
/
ةساردلا ةيمهأ
:
بلل تحرط يتلا عيضاوملا مهأ نم ةيداصتقلاا تاسسؤملل ةيلخادلا ةعجارملا عوضوم ربتعي ثح ،شاقنلاو و ،تاسسؤملا يف يلاملا ءادلأا مييقت ةيمهأ يف ةساردلا ةيمهأ ىلجتت ةعجارملا رود للاخ نم كلذو يلاملا ءادلأا ةءافك قيقحت يف ةيلخادلا .4
/
ةساردلا فادهأ
:
ةساردلا هذه ىعست ةيلاتلا فادهلأا قيقحت ىلإ : 1 -؛اهريياعمو ةيلخادلا ةعجارملا ةيمهأ ىلع فرعتلا 2 -؛ةيلخادلا ةعجارملا لمع تايلآ ىلع فرعتلا 3 يف يلاملا ءادلأا مييقت ةيمهأ ىدم ةفرعم تاسسؤملا .5
/
عوضوملا رايتخا بابسأ
:
اهمهأ بابسأ ةدعل عوضوملا اذه رايتخا مت دقل : 1 -؛انصصختب ةرشابم ةقلاع هل ثحبلا عوضوم نوك 2 ةلاعفو ةميلس ةروصب ةعجارملا ةنهم ةسرامم لمأ ىلع لهؤملاو ديجلا يملعلا نيوكتلا ىلع لمعلا ؛لابقتسم 3 -لخادلا ةعجارملل ةيرئازجلا تاسسؤملا ةجاح ؛ةعوضوملا فادهلأاو ةيلاعفلا قيقحت دصق ةي 4 عيضاوملا هذه لثمب ةيعماجلا ةبتكملا ءارثإ يف ةمهاسملا ةغلابلا ةيمهلأا تاذ . ج
6
/
ةمدختسملا تاودلأاو عبتملا جهنملا
:
ةساردلا هذه يف دامتعلاا مت ثحبلا فادهأ قيقحت لجأ نمو ةيلاكشلإا يف دراولا لؤاستلا ىلع ةباجلإل ماكحلأاو تاروصتلا ضعب ءاطعإب انل حمست ضعبلا اهضعبب ةطبترم ةيملعلا جهانملا نم ةعومجم ىلع يلي اميف جهانملا هذه لثمتت ثيح ،ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإا نم اننكمت يتلا : و يفصولا جهنملا يليلحتلا : لحم عوضوملاب ةطبترملا تامولعملاو تانايبلا عمج دنع حضتي يذلاو ؛لوادجلا فلتخمل انليلحت دنع اذكو ،ةساردلا -ةيئاصحلإا تاودلأا : يفصولا ءاصحلإا تاينقت يف ةلثمتملاو ( ،يرايعملا فارحنلاا ،يباسحلا طسوتملا طابترلاا لماعم ) ؛ -جماربلا : لثمتملاو يف ة لا جمانرب يئاصحلإا (spss) ؛ -ةيوناثلا رداصملا : يبتكملا حسملا .7
/
ةساردلا دودح
:
-ةيناكملا دودحلا : ةعجارملا ماسقأ ءاسؤرو نييلخادلا نيعجارملا ءارآ ءاصقتسا ىلع ةساردلا هذه ترصتقا لا ةيداصتقلاا تاسسؤملا ضعب يف نيبساحملاو حلاصملا ءاسؤر ،ةيلخادلا ةيرئازج يف ةصاخلا و ةماعلا ةيلاو ةليم ؛ -ةينامزلا دودحلا : نمزلاب ةطبترم ةساردلا جئاتنو نومضم نم ةدتمملا ةرتفلا للاخ ةساردلا هيف تيرجأ يذلا 11 ةياغ ىلإ ليرفأ 31 ليرفأ ةنس نم 2112 .8
/
ةقباسلا تاساردلا
:
لع انعلطا يتلا ةقباسلا تاساردلا مظعم ىلع زكرت اهي ةعجارملا ةيلخادلا ، و م ن ا لد را س ا ت ا لق ري بة م ن ال م و ض و ع ن ذ ك ر : -ىلولأا ةساردلا : ،ةحيلص ريرتو ىوجن ةجيوجلوب " ةيدودرم نيسحت يف اهرودو ةيلخادلا ةعجارملا ةسسؤملا "، نب قيدصلا دمحم ةعماج ،ةيلام ةراد او ةبساحم صصخت ،رييستلا مولع يف رتسام ةركذم ىيحب _ لجيج _ ، 2112 -2112 ةفرعم ىلإ ةساردلا هذه تفده ، رييست يف ةيلخادلا ةعجارملا ةيمهأ نم ديدعلا ىلإ تلصوت امك ،ةسسؤملل ةفاضم ةميق قلخ يف اهتمهاسم ىدمو ةيداصتقلاا ةسسؤملا ىلع ريبك رثأ نم اهل امل ةغلاب ةيمهأب يلاحلا انتقو يف ىظحت ةيلخادلا ةعجارملا نأ اهمهأ نم جئاتنلا اهومن ىلع لمعلا اذكو ةسسؤملا ةيدودرم نيسحت ةعجارملا ةمهمب مئاقلا نوكي نأ بجي اهتموميدو ىلع بجي ،هجو لمكأ ىلع هلمع ءادأب موقي ىتح ةهازنلا نم ةجردو ةيلاع ةربخو ةءافك وذ ةيلخادلا دعاوق ىلإ عضخت اهب فرتعم تاينقت مادختسا ةيلخادلا ةعجارملا ةمهمب مايقلا دنع يلخادلا عجارملا لمع قيقحتل اهمارتحا بجوتسي ةددحم ؛لاعفو حضاو -ةيناثلا ةساردلا : ،دمحأ سوراك " ةسسؤملا ةيلاعفو ءادأ نيسحتل ةادأك ةيلخادلا ةعجارملل ةرادإ ميمصت " رئازجلا ةعماج ،قيقدتو ةبساحم عرف ،ةيراجتلا مولعلا يف ريتسجام ةركذم 3 ، 2111 -2111 هذه تفده ، د نم كلذو ،ةسسؤملا يف ةيلاعفلاو ءادلأا نيسحت يف ةيلخادلا ةعجارملا رودو ةيمهأ راهظإ ىلإ ةساردلا اهمهأ نم جئاتنلا نم ديدعلا ىلإ تلصوت امك ،اهفادهأو اهميهافم نع ةيفاكو ةحضاو ةروص ءاطعإ للاخ قتنا اصحف لوانتتو ةسسؤملا لخاد نوفظوم اهيدؤي ةفيظو ةيلخادلا ةعجارملا نأ تاسايسلاو تاءارجلإل ايدا ةملاس نمو اهقيبطت نم دكأتلل ةيلخادلا ةباقرلا تاءارج او ةيرادلإا تاسايسلاو ططخلل رمتسملا مييقتلاو ةباقرلاو فارشلإا قيقحت ىلإ ىعست ثيح ةغلاب ةيمهأ تاذ ةيلخادلا ةعجارملا نأ ،ةيلخادلا ةباقرلا تاموقم ءافك مييقتب كلذو ،ةسسؤملا يف ةيرادلإا امك ،ةيلخادلا ةيميظنتلا تادحولا ىوتسم ىلع تايلمعلا ءادأ ة ريوطت ىلع ةريخلأا هذه لمعت ثيحب ،ةسسؤملل ةماعلا ةرادلإل ةعبات ةيرادإ ةادأ ةيلخادلا ةعجارملا ربتعت ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ نيسحتو . -ةثلاثلا ةساردلا : ،داعس رمعم يردش " يف ةيلاملا ةيلخادلا ةعجارملا رود ةسسؤملا يف ءادلأا مييقت ةيداصتقلاا "، ،سادرموب ةعماج ،ةسسؤملا ةيلام عرف ،رييستلا مولع يف ريتسجام ةركذم 2112 -2112 ، هيدؤت يذلا رودلا نايبتو ،ةيلاملا ةيلخادلا ةعجارملا ةيفيظولا يحاونلاب مامتهلاا ىلإ ةساردلا هذه تفده دقل هنأ ىلإ تلصوت امك ،ءادلأا مييقت لاجم يف لكب مامللإا نم هنكمت ةيجهنم عابتإ نم عجارملا ىلع دبلا ةيريدملل ةعبات ةفيظو ةيلخادلا ةعجارملا ربتعت امك ،اهنأشب هيأر ءادبإ ةيغب ةيلاملاو ةيبساحملا تامولعملا ارمب موقي يتلا ةطشنلأا يف يلخادلا عجارملا ةيللاقتسا يهو اهريياعم دحأ ققحت يهف ةماعلا كلذو اهتعج ط نع قل يفاك ميظنت قير ؛ةيلخادلا ةعجارملا مس -ةعبارلا ةساردلا : ،يفطل ينابعش " ةسسؤملا رييست نيسحت يف اهتمهاسمو اهتمهم ةيلخادلا ةعجارملا " ، ،رئازجلا ةعماج ،لامعأ ةرادإ عرف ،ةيداصتقلاا مولعلا يف ريتسجام ةركذم 2113 -2114 ، تفده دقل ةلواحمو ،اهب ةلاعف ةادأ اهرابتعاب ةسسؤملاب ةيلخادلا ةعجارملا ةيمهأ زاربإ ةلواحم ىلإ ةساردلا هذه ام ةلاح يف ةفاضملا ةميقلا قلخ يف اهتمهاسم ىدمو ةيلخادلا ةعجارملا اهب موقت يتلا لامعلأا راهظإ ا مت امك ،ةسسؤملل ةماعلا ةيريدملا فرط نم اهللاغتسا مت اذإ لمعت نأ اهنم جئاتن ةدع ىلإ لصوتل ميدقت ىلإ ةفاضلإابف ،اهيلإ ةجاحلا ديزب ام اذهو ءاطخلأا ثودح ليلقتو عنم ىلع ةيلخادلا ةعجارملا ةرادلإل ةعبات ةيرادإ ةادأ ةيلخادلا ةعجارملا ربتعت امك ،ءاطخلأا عنمو ليلقتل ةلواحم يف نيريدملل حئاصنلا ذه لمعت ثيحب ،ةسسؤملل ةماعلا ؛ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ نيسحتو ريوطت ىلع ةريخلأا ه نإ نأ وه ةقباسلا تاساردلا نع انتسارد زيمي ام : انتسارد ةساردلا يه لولأا ى لا يت ت نيريغتملا نيب طبر ( يلاملا ءادلأاو ةيلخادلا ةعجارملا ).
ه
9
/
ةساردلا تابوعص
:
لاب طاحأ ب ةصاخ ،بوغرملا ىوتسملا نود هزاجنا يف تببست ةديدع تابوعص ثح بناجلاب قلعتي اميف يلي ام يف اهمهأ تلثمت ثيح ،يقيبطتلا : -؛ةساردلا زاجنلإ ةصصخملا ةينمزلا ةدملا رصق -؛يقيبطتلا بناجلا دادعإ يف دعاست يتلا تامولعملا ىلع لوصحلا ةبوعص -انرب تايثيحب ديجلا انماملإ مدع جم spss) ) ةساردلا تانايبل ةيئاصحلإا ةجلاعملا يف ساسلأا ناك يذلاو دهجلاو تقولا نم ريثكلا انل عاضأو يقيبطتلا لمعلا نم بعص يذلا رملأا ةيناديملا .11
/
لكيه
ةساردلا
:
يضرفلا ةحص تابث او ةساردلا فادهأ قيقحتو عوضوملا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإل ىلإ ثحبلا ميسقت مت تا ةثلاث لوصف يلي امك اهميسقت مت : -لولأا لصفلا : قت متو ،ةيلخادلا ةعجارملل يرظنلا راطلإا هيف انلوانت س قرطتلا متيس ثحابم ثلاث ىلإ همي ثلاثلا ثحبملاو ةيلخادلا ةعجارملا لوح تايساسأ يناثلا ثحبملا ،ةعجارملا ةيهام ىلإ لولأا ثحبملا يف ؛ةيلخادلا ةعجارملا تايلآ -يناثلا لصفلا : لوح ميهافم لولأا ثحبملا لوانت ثحابم ثلاث ىلإ هميسقت متو يلاملا ءادلأا هيف انلوانت يلاملا ءادلأا مييقت ةيهام يناثلا ثحبملا ،يلاملا ءادلأا ، هيف انلوانتف ثلاثلا ثحبملا امأ مييقت جذامن يلاملا ءادلأا . -ثلاثلا لصفلا : انمق ب ،ةساردلل يجهنملا راطلإا لولأا ثحبملا يف انلوانت ثحابم ثلاث ىلإ كلذك هميسقت ةساردلا تايضرف رابتخا هيف انلوانت ثلاثلا ثحبملا امأ نايبتسلاا جئاتن ليلحت يناثلا ثحبملا .لأا لصفلا
لو
:
يرظنلا راطلإا
ةيلخادلا ةعجارملل
لولأا لصفلا
ةيلخادلا ةعجارملل يرظنلا راطلإا
ديهمت
ءاوس تلااجملاو تاعاطقلا فلتخم يف تاريغت نم نهارلا تقولا يف ةسسؤملا طيحم هفرعي ام نإ ةيداصتقلاا أو ةسسؤملا فئاظو ىلع رثؤت اهرودب يتلاو ةيسايسلا وأ ةيعامتجلاا يتلاو ، ةفيظو اهنيب نم جارملا ةع تفرعو ،اعبشتم اعساو اناديم دعت ثيح ، ،اهطاشن دقعتل ارظن ةريبك تاروطت مجح ةماخض ،تاسسؤملا ءاطخلأاو ةزجنملا تامولعملا ةرثك ، ةدراولا تابعلاتلا وأ ةلمتحملا تافارحنلاا . روطتو ةيلخادلا ةعجارملا ترهظ دقلو ت اهمدقت يتلا تامدخلل ةجاحلا ةدايزل ارظن ، فدهت اهنأ ثيح ةسسؤملل ةيرادلإاو ةيلاملا تانايبلا ةحص نم ققحتلا ىلإ ، دعاوقلاو تاسايسلا قيبطتب نيلماعلا مازتلا ىدمو رييستل ةيعوضوملا طاشن ها ، لات وأ شغ يأ نم تاكلتمملا ةيامحو ءاطخلأا يدافت لجأ نم لمتحم بع . نمو لصفلا اذه نومضم يف ليصفتلا لجأ ميسقتب انمق ه ثلاث ىلإ ة ثحابم يلي امك : لولأا ثحبملا : ةعجارملا ةيهام ؛ يناثلا ثحبملا : تايساسأ لوح ةيلخادلا ةعجارملا ؛ ثلاثلا ثحبملا : ةيلخادلا ةعجارملا تايلآ .لولأا لصفلا
ةيلخادلا ةعجارملل يرظنلا راطلإا
لولأا ثحبملا
:
ةعجارملا ةيهام
ةيداصتقلاا تادحولا لك ومنو مدقتلا قيقحت يف اماه ارود ةعجارملا بعلت همدقت امل عمتجملاو ةقث نم ةعجارملا ةيلمعب موقي نأ بجي ةقثلا هذه قيقحتلو ،ةدحولا نوؤشب نيمتهملل ةرادلإا اهرفوت يتلا تامولعملا يف لهؤم صخش ، دعاست يتلا ةعنقملاو ةيفاكلا ةلدلأا عمج نم هنكمت يتلا ةءافكلاو ةربخلا نم ةيلاع ةجرد ىلعو ،مييقتلاو ةعجارملاو صحفلا لحم ةيداصتقلاا ةدحولل ةيلاملا مئاوقلا ةلادعو قدص ىدم يف هيأر نيوكت ىلع ةعجارملا ةنهم يف عمتجملا ةقث دادزت ىتحو .لولأا بلطملا
:
يخيراتلا روطتلا
ةعجارملا تايلمعل
نإ ةيغب اهل ةساملا ةجاحلا ةجيتن تءاج ةريخلأا هذه نأب كردي خيراتلا ربع ةعجارملا رثلأ عبتتملا تاعامجلا وأ لئابقلا ءاسؤر فرط نم ةباقرلا طسب ذلا ىلع تاموكحلاو لاملا باحصأ وأ معب نوموقي ني ةيل ب ظافتحلااو عفدلا ،ليصحتلا مهنع ةباين تانوزخملا , عجرت امك نييرصملا ءامدق تاموكح ىلإ ةعجارملا نيذلا نانويلاو ةماعلا تاباسحلا ةحص نم دكأتلا ةيغب نيعجارملا اومدختسا . ىلإ عمتسي اهتقو عجارملا ناكو س ىدم ىلع فوقولل تلاجسلاو رتافدلاب ةتبثملا دويقلا ،ءاطخلأاو تابعلاتلا لك نم اهتملا يلاتلابو اهتحص . اهنم ةاخوتملا فادهلأا ةنيهر تناك ةعجارملل ةقحلاتملا تاروطتلا نإ ةهج نم ، تناك ىرخأ ةهج نمو ثحبلا ةجيتن يتلا ةريبكلا تاريغتلاو ىشامتت اهلعج ةيغب يرظنلا بناجلا نم ةريخلأا هذه ريوطتل رمتسملا ماع لكشب يملاعلا داصتقلااو ةيملاعلا ةراجتلا ةكرح اهتفرع هجو ىلع ةيداصتقلاا ةسسؤملا اهتدهش يتلاو ، رملل ةيخيراتلا لحارملا فلتخم نيب هيف زيمن لودج درونس كلذل ،صوصخلا ا ةعج . 1 1 -يقيدص دوعسمو رهاوط يماهتلا دمحم ، قيقدتو ةعجارملا تاباسحلا ( ةسرامملاو يرظنلا راطلإا ةيقيبطتلا )، لا ط ثلاثلا ةعب ة ملا ناويد ، تاعوبط ،ةيعماجلا نب ،رشن ةنس نود ،رئازجلا ،نونكع ص : 7 .لولأا لصفلا
ةيلخادلا ةعجارملل يرظنلا راطلإا
مقر لودجلا ( 1 -1 ): ةعجارملل يخيراتلا روطتلا ا ةيخيراتلا ةرتفل ةعجارملاب رملآا عجارملا ةعجارملا فادهأ نم 0222 م ق ىلإ 0722 م ،كلملا لإا روطاربم ةموكحلا ،ةسينكلا . نيدلا لجر ، بتاك . ةبقاعم يسلتخم ةيامح ،لاوملأا لاوملأا . نم 0722 ىلإ 0582 م مكاحملا ،ةموكحلا نيمهاسملاو ةيراجتلا . بساحملا . ،هيلعاف ةبقاعم ،شغلا عنم لوصلأا ةيامحو . نم 0582 ىلإ 0022 م نيمهاسملاو ةموكحلا يف ينهم صخش ينوناق وأ ةبساحملا . ةيقادصم ديكأتو شغلا بنجت ةينازيملا . نم 0022 ىلإ 0092 م نيمهاسملاو ةموكحلا . يف ينهم صخش ةبساحملاو ةعجارملا . ديكأتلا ،ءاطخلأاو شغلا بنجت ةيلاملا مئاوقلا ةيقادصم ىلع ةيخيراتلا . نم 0092 ىلإ 0072 م كونبلا ،ةموكحلا نيمهاسملاو . يف ينهم صخش ةبساحملاو ةعجارملا . لا ديكأت ةملاسو قدص ىلع ةيخيراتلا ةيلاملا مئاوقلا ماظتنا . نم 0072 ىلإ 0002 م ىرخأ تآيه ،ةموكحلا نيمهاسملاو . يف ينهم صخش ةبساحملاو ةعجارملا ةراشتسلااو . لا ديكأت ةباقرلا ماظن ةيعون ىلع ةبساحملا ريياعم مارتحاو ةيلخادلا جارملا ريياعمو ةع . نم اءادتبإ 0002 ،ةموكحلا ىرخأ تآيه نيمهاسملاو . يف ينهم صخش ةبساحملاو ةعجارملا ةراشتسلااو . ديكأتلا ةقداصلا ةروصلا ىلع ةباقرلا ماظن ةيعونو تاباسحلل ريياعملا مارتحا لظ يف ةيلخادلا شغلا دض . ردصملا : يقيدص دوعسمو رهاوط يماهتلا دمحم ، تاباسحلا قيقدتو ةعجارملا ( ةيقيبطتلا ةسرامملاو يرظنلا راطلاا ) ، ال ط بع ة ال اثل ثة تاعوبطملا ناويد ، ،ةيعماجلا ب ،رشن ةنس نود ،رئازجلا ،نونكع ن ص : 5 .يناثلا بلطملا
:
ةعجارملا موهفم
احلاطصاو ةغل ةعجارملا موهفم 1 : -ةغل : هب ماق اميف وأ لمع نم هب تمق اميف رظنلا ةدواعم ينعتو ةدواعملا يه ديدحتل لامعأ نم كريغ ،اهباوص ىدم تناك دقو متت قيرط نع ةميدقلا روصعلا يف عامس هنود امل فارطلأا دحأ تانايب نم ومأب بلاغلا يف قلعتت ،اهتحص نم ققحتلل ةيموكحو ةماع لا ا قاقتشا يف ببسلا وه كلذ لعلو حلاطص جارملا ةع . 1 -ةبيهلا وبأ دمحم ةبلط دماح ، ةعجارملا لوصأ ، مزمز راد ، نامع , ندرلأا ، 0200 ، ص : 00 .لولأا لصفلا
ةيلخادلا ةعجارملل يرظنلا راطلإا
-احلاطصا : لمع يه ةعجارملا تابثإ ةلدأ ميوقتو عمجل ةمظنم ةي قئاقحب قلعتت ثادحأو عئاقو لوح ةيداصتقا ، ت قباطت ةجرد نم دكأتلل ،ةعوضوملا ريياعملا عم قئاقحلا كل ع جئاتنلا رشنو يمدختسم ىل نيينعملا تامولعملا . و مهأ ركذن ةعجارملاب ةصاخلا ميهافملاو فيراعتلا تددعت دقل اه يلي امك : -ةيكيرملأا ةيبساحملا ةيعمجلا فيرعت : يه ةعجارملا ": ع ةيلم و ةلدلأا ىلع لوصحلل ةمظتنم لكشب نئارقلا قلعتت يتلاو يعوضوم ةيداصتقا ةطشنأو ثادحأ نع معازمب ، قفاوتلا ىدم ديدحتل كلذو نيب قباطتلاو ةينعملا فارطلأا ىلإ ةعجارملا هذه جئاتن ليصوتو ةررقملا ريياعملا نيبو معازملا هذه ". 1 -يسنرفلا لمعلا ةمظنم فيرعت : يه ةعجارملا : " ةيجهنم ةقيرط وأ ىعسم ةعجارملا قسنم لكشب ةمدقم تاينقت نم ةعومجم لمعتسي ينهم فرط نم ةيغب مييقتلاو تامولعملا رادصإ ،لقتسمو للعم مكح ماظنلا ةيلاعفو ةيقادصم ميدقتو ،مييقتلا ريياعم ىلع ادانتسا تاءارجلإاو ميظنتلاب ةقلعتملا ". 2 امك اهفرع (BENYAMIN Paul) اهنأ ىلع : " ضرغب ةءافك وذو لقتسم ينهم هب موقي يذلا صحفلا يف ةسسؤملا ةيعضو نع اهريبعت يف ةيونسلا تاباسحلا قدصو ةملاسو ماظتنا لوح رربملا هيأر ءادبإ ،ةرودلا كلتل اهطاشن جئاتن نعو لافقلإا خيرات آ اذخ يف اهب لماعتملا فارعلأاو نيناوقلا رابتعلاا نيعب ةسسؤملا رقم اهب دجاوتي يتلا ةلودلا ". 3 و امك نيمأ دلاخ اهفرع اهنأ ىلع " : تاباسحلاو تادنتسملاو تانايبلاو ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ صحف ةسسؤملاب ةصاخلا رتافدلاو دياحم ينف يأرب جورخلا دصقب ،امظنم ايداقتنا اصحف قيقدتلا تحت ىدم نع جئاتنل اهريوصت ىدمو ،ةمولعم ةينمز ةرتف ةياهن يف عورشملا كلذل يلاملا عضولا نع ةيلاملا مئاوقلا ةللاد ةرتفلا كلت نع ةراسخو حبر نم هلامعأ ". 4 مم ةعجارملا نأب لوقلا نكمي قبس ا ينقت رابتخا ةيغب ،لقتسمو ينهم فرط نم بولسأب ءانبو مراص ءاطعإ مارتحا ىدم ىلعو ةسسؤملا فرط نم ةمدقملا ةيلاملا تامولعملا ةيقادصمو ةيعون ىلع للعم يأر ئدابملاو نيناوقلاو دعاوقلا يفو تادوجوملل ةقداصلا ةروصلا يف ،اهب لومعملا ةيبساحملا ةيلاملا ةيعضولا ةسسؤملا جئاتنو . ادانتسا ىلإ ةقباسلا فيراعتلا يف هدرس مت ام ، يتلا ةيلاتلا طاقنلا ىلع تزكر فيراعتلا هذه نأب ظحلان يهو ةعجارملا اهلوح روحمتت : 5 1 -دبع نورخآو نحصلا دمحم حاتفلا ، ةيلخادلا ةعجارملا سسأ ،ثيدحلا يعماجلا بتكملا ، ةيردنكسلإا ، ،رصم 0227 ص ، : 07 . 2 -دمحم حلاص رصن ، ةعجارملا ةيرظن ، ةريسملا راد ،ندرلأا ،نامع ، 0208 ص ، : 092 .3- BENYAMINE Paul, pour une bonne pratique de l'audit, Imprimerie nationale, paris, P: 23.
4 -ص -ص ،هركذ قبس عجرم ،يقيد-ص دوعسمو رهاوط يماهتلا دمحم : 0 -02 . 5 -عجرملا ،هسفن ص ص : 00 -00 .