تطوير واقع التدقيق الداخلي بالمؤسسة الإقتصادية الجزائرية وفقا لعناصر الإطار المرجعي الدولي للممارسات المهنية : دراسة حالة مجموعة من المؤسسات الإقتصادية بولاية سطيف

ّ يملعلاّثحبلاوّيلاعلاّميلع تلاّةرازو ّ فيطسّسا بعّتاـحرفّةعماـج -1 ّ-رييس تلاّمولعوّة يراج تلاوّة ـيداصتقلااّموـلعلاّة ـي لك ّ ةمدقمّةحورطأ ّ ّتابلطتمّنمض هاروتكدّةداهشّلين ّ ثلاثلاّروطلا ّ ّّّّّّّّّ ال ةبعش ّ: مولع يريستلا ّّّّ ّّّّّّّّّّّّ ّ ّّّّّّّّّّّّّّّّّّ لا صصخت :ّ تاسسؤلما لامعأ ةرادإ ّّ ناونعّتحت :ّ ّ

يلخادلاّقيقدتلاّعقاوّريوطت

ّب

ّةيرئازجلاّةيداصتقلااّةسسؤملا

ّرصانعلّاقفو

ّراطلإا

لّيلودلاّيعجرملا

ل

سرامم

تا

ّلا

نهم

ي

ّة

ّ

ّةلاحّةسارد

اّنمّةعومجم

فيطسّةيلاوبّةيداصتقلااّتاسسؤمل

بلاطلاّدادعإّنم ة: ّ ّّ ّ ّّ ّّ ّّّ فارشإّتحت :ّ ّ نىم طاشك أ. د. رلاب نياجيت يق ّءاضعأ ةــشقانملاّةـــنجل ّ أ. د . رصانلا دبع يبحاور ذاتسأ لياعلا ميلعتلا فيطس ةعماج -1 اسيئر أ. د . نياجيت يقرلاب ذاتسأ لياعلا ميلعتلا فيطس ةعماج -1 افرشم اررقمو د . يشايعلا نلاجع أ مسق رضامح ذاتسأ ةليسلما ةعماج اشقانم د . ناحمرلا دبع بياعلا أ مسق رضامح ذاتسأ فيطس ةعماج -1 اشقانم د . رمع يقيرش أ مسق رضامح ذاتسأ فيطس ةعماج -1 اشقانم د . نيدلا رون نيايزم أ مسق رضامح ذاتسأ ةدكيكس ةعماج اشقانم ةيعماجلاّةنسلا :ّ 8112 / 8119 .

I

ريدقتو ركش

ملعلا ةمعن ىلع لله دمحلاو تاحلاصلا متت همعنب يذلا لله دمحلا

.

-لم كل لضفلاب فترعاو ركشلا مدقأ نأ دوأ ةيادبلا في

وأ ديعب نم مهاس ن

كإ في بيرق نم

وأ معدلا وأ هيجوتلاب ءاوس هزانجإو لمعلا اذه لام

روتكدلا ذاتسلأا ركذلاب صخأو ،ةحصانلما

يناجيت يقرلاب

فرشأ يذلا ،

امهفتمو ارباصو اعجشمو احصان هتيادب ذنم لمعلا اذه ىلع

.

روتكدلا يذاتسأو يخأ لىإ نانتملااو ريدقتلا تارابع ىسمأب هجوتأ امك

يراوشم ةليط عيجشت وأ هيجوت وأ حصن نم همدق ام لك لىإ سينأ طاشك

يعمالجا

.

-اف ،شاططحأ ةديشن تياقيدصو تيلايمز لىإ صاخ ركش هجوأو

،بلمح ةزي

بوهيم نب ةنيمأ ،طاشك ةنيمأ

....

تامعاد ،ةحيصنلاب تاقيفر اوناك تيلالا

بعاتلما تلمأ اذإ تايساوم ،لملأاب

.

-همييقتب اومركتو لمعلا اذه ةءارق ءانع اولمتح نيذلا ةنجللا ءاضعأ لىإ

.

متهادعاسمو مهمامتهاب يلع اولضفت نيذلا تاسسؤلما تاراطإ لك لىإ

ةساردلا زانجلإ

ةيناديلما

.

II

ءادهإ

ينيمركلا نيدلاولا لىإ

...

اناسحإو ارب

زيزعلا يجوز لىإ

...

اّدو

ةحمرو

يدلاوأ لىإ

...

انانحو افطع

تيوخإ لىإ

...

احملاتو ارزآت

تيذتاسأ لىإ

...

انانتماو اريدقت

فيراعمو بيراقأ لىإ

.

...

ازازتعاو ارخف

يدهج ةرثم يدهأ

.

ىنم طاشك

1 .

ةيبرعلا ةغللاب صخلملا

.

2 .

ةيسنرفلا ةغللاب صخلملا

(

Résumé

.)

3 .

ةيزيلجنلاا ةغللاب صخلملا

(

Abstract

.)

صخلملا

III 1 . ةيبرعلا ةغللاب صخلملا : راطلإا رصانعل اقفو ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةسسؤملا يف يلخادلا قيقدتلا عقاو ريوطت ةينهملا تاسرامملل يلودلا يعجرملا ةلاح ةسارد ا نم ةعومجم تاسسؤمل فيطس ةيلاوب ةيداصتقلاا نم ةنيعب يلخادلا قيقدتلل ةينهلما تاسراملما عقاو ىلع فرعتلا ةساردلا هذه ءارو نم فدنه ىدم ىلع فرعتلا كلذكو ،يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ىلع رفاوتت تيلا فيطس ةيلاوب ةيداصتقلاا تاسسؤلما نأ رابتعا ىلع ،ةينهلما تاسرامملل ليودلا يعجرلما راطلإا رصانعب اهمازتلاو اهقيبطت يرخلأا اذه ي مض تاسراملما لضفأ ةبولطلما ا ةنهم ةلوازلم يلخادلا قيقدتل في لكشيو ،اهيف ةيقلاخلأا ةفاقثلا ززعيو ،ايلود ةيلماعلا ةغبصلا ةنهلما هذه باسكإ في لضفلا هل عجري امك ؛ةنهلما يسرامم ءادأ سايقل ةادأ هتاذ دح . ،نايبتسلاا ةادأ لامعتساب ــل ةعباتلا يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ىلع هعيزوتب انمق يذلا 23 ةسسؤم انلصوت انها لىإ اهلك سيلو يعجرلما راطلإا رصانع ضعبب لمعت . يلخادلا قيقدتلا ةلاسرل اقفو لمعت يهف لتو ،ةنهلما تايقلاخأ دعاوق مترتحو هل ةيساسلأا ئدابلماب مزتلتو ت ةيلودلا يرياعلما ضعبب مز . انهأو ليوت لا ةيلخادلا ةباقرلا ةيلمعب ةلوبقم ةجردبو متته لب ،ةمكولحا تاسرامبم لاو رطاخلما ةرادإ تايلمعب امامتها اهنم ةعقوتلما ةثيدلحا راودلأل لثتتم لا انهأ ىلع دكؤي ابم ،طقف . يلخادلا قيقدتلا ماسقأ نأ لىإ انلصوت امك جمارب لىإ اقلاطإ أجلت لا ةساردلا لمح تاسسؤلماب ىلع تسيل انهأ ىلع يرشي ابم ،ةدولجا ينستحو نامض في جمابرلا هذه ةيهمأب ةيارد ةدعاسلما يعجرلما راطلإا تابلطتبم رمتسلما مازتللاا ىلع ليودلا . تاسسؤلما في يلخادلا قيقدتلل ةيراسلا ةينهلما تاسراملما ريوطت لىإ ةجالحا جئاتنلا هذه لك دكؤت لم اقفوو ةيرئازلجا ةيداصتقلاا يعجرلما راطلإا رصانع هبلطتت ا . امك يلخادلا قيقدتلا ريوطت نأ ىلع اندكأ تاسسؤلما هذبه لامج في ينساسلأا ينلعافلا ةيقبو ينيلخادلا ينققدلما نم لك دوهج كراشتب نوهرم لجا ةعمالجاو ينيلخادلا ينيراشتسلاا ينققدملل ةيرئازلجا ةيعملجاو تاسسؤملل ايلعلا تارادلإاك قيقدتلا ةيرئاز ةيرئازلجا ةموكلحاو . ةيحاتفملا تاملكلا : ؛يلخاد قيقدت يعجرم راطإ ليود ؛ةدولجا ينستحو نامض جمارب ؛ريوطت ؛ ج ةسسؤم ةيرئاز .

IV 2 . ةيسنرفلا ةغللاب صخلملا (Résumé) :

Développement les pratiques professionnelles d’Audit Interne au sein de l’Entreprise Economique Algérien selon les Eléments du Cadre de Référence International - cas des

entreprises économiques au niveau de Wilaya de Sétif.

L’objectif de la présente étude est de faire le point sur l’état des pratiques professionnelles de l’audit interne en Algérie au regard des exigences du Cadre de Référence International des Pratiques de l’Audit Interne «CRIPP » à travers l’étude des pratiques au sein des entreprises économiques implantées sur le territoire de la wilaya de Sétif.

Le CRIPP englobe les meilleures pratiques nécessaires pour un exercice exemplaire de l’audit interne au niveau international. Il permet de donner plus de confiance aux parties intéressées par la profession et facilite l’amélioration des performances des praticiens de l’audit interne.

L’étude, qui a été réalisée à travers un questionnaire, a permis de conclure que le contenu du CRIPP est partiellement appliqué et respecté. Les meilleures pratiques concernent la mission, les principes et le code de déontologie de l’audit interne. En ce qui concerne les normes, elles ne sont que partiellement respectées. Par rapport aux missions de l’audit interne qui doivent s’intéresser à l’évaluation des risques, la gouvernance et le contrôle interne, seul ce dernier occupe sa place dans les interventions des auditeurs internes, les deux autres sont complètement occultées. Il en est de même pour les programmes d’assurance qualité pour lesquels, les services de l’audit interne ne s’y intéressent pas.

L’étude a permis de faire des recommandations en vue de développer les pratiques sur la base du contenu du CRIPP. A cet effet, il a été recommandé qu’une synergie s’impose par la conjugaison des efforts de toutes les parties prenantes de l’audit interne notamment les professionnels de l’audit interne, les directions générales des entreprises, les associations professionnelles et les pouvoirs publics.

Mots clés : Audit Interne ; Cadre de Référence International,

V 3 . ةيزيلجنلاا ةغللاب صخلملا ( Abstract :)

Development of Internal Audit in the Algerian Economic Enterprise according to the Elements of International

Professional Practices Framework - case of economic enterprises on Wilaya Sétif.

This study aims to identify current professional practices of internal audit in a set of internal audit services affiliated for a sample of economic enterprises on Wilaya Sétif, and to measure of their application of the International Professional Practices Framework. This latter recognized the only global executive for the internal audit profession, offering best practices that describe the competences needed by auditors and determine the characteristics they perform in auditing activities and define criteria for measuring their quality.

By using the questionnaire, the study found that the internal audit services studied apply only certain elements of the International Professional Practices Framework. They are interested to work in accordance with the internal audit mission and to implement all the fundamental principles and to respect the code of ethics then to conform to certain international standards. We also found that internal audit services do not interested by risk management or governance processes, but only make attention to internal control process. then they are never disposed quality assurance and improvement programs.

All these results confirm the need to develop existing professional practices of internal audit in Algerian economic enterprises and be in accordance with the elements of the International Professional Practices Framework. We also emphasized that the development of internal auditing in Algeria depends on the participation of internal auditors and other interested actors, such as the management of enterprises, the association of Algerian internal auditors and consultants, Algerian University and the Algerian Government.

Keys words: Internal Audit; International Professional Practices

Framework; Development; Quality Assurance and Improvement Programs; Algerian enterprise.

لا ةمئاق

تارصتخم

VI

ةيبرعلا ةغللاب ةللادلا ةيبنجلأا ةغللاب ةللادلا رصتخملا ينيرئازلجا ينيلخادلا ينيراشتسلاا ينققدلما ةيعجم Association des Auditeurs Consultants

Internes Algériens AACIA

اسنرفب ةيلالما قاوسلأا ةئيه Autorité des Marchés Financiers AMF

ةكترشلما ةفرعلما ةنلج Common Body Of Knowledge CBOK

دمتعم ققدم ةداهش Certified Internal Audit CIA

ةباقرلا ةنلج يرياعم Criteria On Control Committee COCO

ياودترلا ةنجلل ةعباتلا ةيعارلا تامظنلما ةنلج Committee of sponsporing of the

treadway commission COSO

يعجرلما راطلإا

ةينهلما تاسرامملل ليودلا Cadre de Référence International des

pratiques professionnelles. CRIPP

يلخادلا قيقدتلل ةينهلما ةداهشلا Diplôme Proessionnel d’Audit Interne DPAI

قيقدتلا دهاعلم ةيبورولأا ةيلارديفلا دلا

خا

يل Europeen Confederation of Instituts of

Internal Auditing ECIIA

قا ةيمومع ةسسؤم ت

ةيداص Entreprise Publique Economique EPE

ةسسؤلما رطامخ ةرادإ Entreprise Risk Management ERM

قيقدتلا يرياعلم ليودلا سللمجا International Audit Standards Board IASB

تايقلاخلأل ةيلودلا ةنجللا International Ethic Committee IEC

ينتيلخادلا ةباقرلاو قيقدتلل يسنرفلا دهعلما Institut Français de l’Audit et du _{Contrôle Internes} IFACI

ينيلخادلا ينققدلما دهعم Institut of Internal Auditors IIA

ينيلخادلا ينققدلما دهعلم ةعباتلا ثحبلا ةئيه Institut of Internal Auditors Research

Foundation IIARF

ةينهلما تاسرامملل ليودلا راطلإا International Professional Practices

Framework. IPPF

اسنرفب ةيلالما ةياملحا نوناق Loi de Sécuritée Financière LSF

ليلد

يلمعلا قيبطتلا Modalité d’application pratique MPA

ةيمنتلاو يداصتقلاا نواعتلا ةمظنم Organization for Economic Cooperation _{and Development} ODEC

نسح ،صحفا ،ذفن ،ططخ Plan, Do, Check, Act PDCA

ةينهلما تاسراملما راطإ Professional Practices Framework PPF

يلخادلا قيقدتلا يرياعم نع تانايب Statement on Internal Auditing

Standards SIAS

نابراس نوناق

ةدحتلما تايلاولاب يلسكوأ Sarbanes -Oxely SOX

تافرصت ،تاءارجإ ،لكايه structures,Procédures,Comportements SPC

VII I ...ريدقتو ركش II ………...ءادهإ III ……… صلخلما VI ………تارصتصلما ةمئاق VII ...ةساردلا ةطخ أ-ص ... ةمدقم

يرظنلا ءزجلا

لولأا لصفلا : ماع لخدم ةينهملا تاسرامملل يلودلا يعجرملا راطلإا تادجتسم ءوض ىلع يلخادلا قيقدتلل . 1 .....ديهمت 2 ...يلخخادلا قيقدتلخل ةينهلما تاسرامملخل ليودلا يعجرلما راطلإا لوح تايساسأ :لولأا ثحبلما 22 ...ةينهلما تاسرامملخل ليودلا يعجرلما راطلإا روظنم نم يلخخادلا قيقدتلا ةعيبط :نياثلا ثحبلما 11 _... يعجرلما راطلإا_.....رصانع تادجتسم ءوض ىلخع يلخخادلا قيقدتلا ةسرامم حانج تاموقم_... :ثلاثلا ثحبلما_ليودلا 13 .....لصفلا ةصلاخ يناثلا لصفلا : يلخادلا قيقدتلل ةينهملا ةسرامملل ةيلودلا ريياعملا . 13 .....ديهمت 13 ...يلخخادلا قيقدتلخل ةينهلما ةسرامملخل ةيلودلا يرياعلما لوح تايساسأ :لولأا ثحبلما 83 ...تافصلا يرياعم ليضفتو ضرع :نياثلا ثحبلما 83 ...ءادلأا يرياعم ليصفتو ضرع :ثلاثلا ثحبلما 33 ......لصفلا ةصلاخ لصفلا ثلاثلا : يلودلا يعجرملا راطلإاب ةدراولا ةيليغشتلا تايلمعلاب يلخادلا قيقدتلا ةقلاع 32 ...ديهمت 31 ...ةيلخخادلا ةباقرلاب يلخخادلا قيقدتلا ةقلاع : لولأا ثحبلما 39 ...رطاصلما ةرادإب يلخخادلا قيقدتلا ةقلاع :نياثلا ثحبلما 118 ...ةمكولحاب يلخخادلا قيقدتلا ةقلاع :ثلاثلا ثحبلما 123 .....لصفلا ةصلاخ عبارلا لصفلا : يلخادلا قيقدتلا ةدوج سايقل ةلماكتم ةيعجرمك يلودلا يعجرملا راطلإا

VIII 112 . ...ديهمت 111 ...يلخخادلا قيقدتلخل ةينهلما تاسراملما في ةدولجا ينستحو نامض جمارب ةيهمأ :لولأا ثحبلما 182 ...ليودلا يعجرلما راطلإا تابلخطتم ءوض ىلخع ةدولجا ينستحو نامض جمابرب لمعلا تاددمح :نياثلا ثحبلما 183 ...ةدولجا ينستحو نامض جمابرب لمعلا لظ في يلخخادلا قيقدتلا ةدوج سايق قرط :ثلاثلا ثحبلما 133 ....لصفلا ةصلاخ

يقيبطتلا ءزجلا

سماخلا لصفلا : ةيقيبطتلا ةساردلل ماعلا راطلإا 133 ...ديهمت 133 ...رئازلجا في يلخخادلا قيقدتلخل نيهلما ميظنتلا :لولأا ثحبلما 133 ...ةيقيبطتلا ةساردلا ءارجإ ةيجهنم :نياثلا ثحبلما 138 ...نايبتسلاا ةرامتسا تابثو قدص رابتخا :ثلاثلا ثحبلما 223 ...ةنيعلا تانايب ليلختحو ضرع :عبارلا ثحبلما 222 ...لصفلا ةصلاخ سداسلا لصفلا : ةيقيبطتلا ةساردلا جئاتن ضرعو تايضرفلا رابتخا 221 ...ديهمت 228 ...تايضرفلا دونبل يئاصحلإا ليلخحتلا :لولأا ثحبلما 281 ...ةساردلا تايضرف رابتخا جئاتن :نياثلا ثحبلما 298 ...ةرامتسلاا دونب ىلخع تاباجلإل ماعلا هاتجلاا ىلخع ةبقارلما تايرغتم يرثأت ةسارد :ثلاثلا ثحبلما 232 ...ةيقيبطتلا ةساردلا جئاتن ضرع :عبارلا ثحبلما 233 ...لصفلا ةصلاخ 233 ...ةتماخ 233 ...عجارلما ةمئاق 128 ...سراهفلا 122 ...قحلالما

مدقم

ة

أ‌ ديهمت تامدلخا نم ةلجم ليلحتلاو مييقتلاو صحفلا ىلع ةمئاقلا هتسرامم ةعيبط للاخ نم يلخادلا قيقدتلا رفوي في اتهدعاسم ةيغب ايلعلا ةرادلإا لحاصل ةيديكأتلاو ةيراشتسلاا في اتهدعاسم نع لاضف رارقلا ذاتخا اهفادهأ قيقتح فيو اهشيعع ي لا رطاامخا في ممحتلا و هيمدقع ا قيقدتلل ةعضالخا ةطشنلأل لولحو تايصوتل . ةسرامم نلأ ارظنو قدتلا طاشن قي يلخادلا ةفلتمخ تاسسؤم ىوتسم ىلع متع نيابتم لمع تائيب في طشنع ىلع رثؤي دق اذهف ،ة سرامم ةقيرط مو هت ثم ن ةرورض لىإ اعد امم ،هعاجرمخ نيابع لفمي يعجرم راطإ دوجو اذله ةينهمخا تاسراممخا ديحوع طاشنلا ايلود . ةيميرملأا ةدحتمخا تايلاولاب ينيلخادلا ينققدمخا دهعم ةردابم دعع عضومخا اذه فيو IIA ةنس 8791 قيقدتلل ةينهمخا ةسراممخا يرياعمخ لمامتمخا راطلإل اهرارقإ دنع والمحا لىوأ يلخادلا ديعصلا ىلع ةلاعفلاو ةدالجا تلا ةينهمخا يرياعمخا نم ةلجم يرفوع هءوض ىلع تم ذإ ،يمخاعلا و دحوع رامم دشرع هديدتح لىإ ةفاضإ طاشنلا اذه ةس ةعيبط هقاطنو هرودو طاشنلا اذه . ام لعلو عف نم ززع الهاممتسا وه ةردابمخا هذه ةيلا ب يقلاخأ لوانتي قاثيم ءاشنإ تا قيقدتلا طاشنل نيهمخا كولسلا دعاوقو ةنس 8771 و ، في لامامتم اعجرم لمشع ةردابمخا هذه تحبصأ كلذب ا ديسجتلا يلخادلا قيقدتلل نيهمخ طاشنلا اذه ةدوج سايق في ابه ّدتعي ةزيكرو . ل ةديدلجا تاردصلإا ءوض ىلع ةينهمخا تاسرامملل ليودلا يعجرمخا راطلإ ، ا يِظُح قيقدتل يلخادلا راودأب ،ةثيدح فصع لا ةقلاعلا ةعيبط عمتج ي ه عم زربأ تايلمعلا ةيليغشتلا ةباقرلا في ةلثمتمخاو راطلإا نمض تدرو ي لا ةمكولحاو رطاامخا ةرادإو ةيلخادلا . ةيلخادلا ةباقرلاب هتقلاعل ةبسنلابف ىسمأ ، في يساسلأا فرطلا يلخادلا قيقدتلا نم ةباقرلا طباوض ىلع ظافلحا ابه رمتسمخا ينسحتلا زيزععو اهتيلاعف مييقع للاخ . رطاامخا ةرادإب هتقلاع نع امأ في ابه ناعتسي ةيساسأ ةماعد برتعي قيقدتلاف رطاامخا ةرادإ ةمطنأ ةيوقع . و نمض هتنامم نع ،ةمكولحا تاسرامم لاف قيقدت بعلي رود ا ماه ا في تاسرامم لحا اصوصخ ةمكو بم مازتللاا لامج في ئداب اه . امك ليودلا يعجرمخا راطلإا ززع اهديكأع ىلع صرحو يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا تاسراممخا في ةدولجا موهفم و اهنيستح ، و رفو ي ةيجهنم اقرط ىلع دكؤ ةيمازلإ اهءوض و ةيلخاد تامييقع ءارجإ ىرخأ قيقدتلا ةطشنلأ ةيجراخ اهقفاوع ىدم نم دكأتلاو يلخادلا ( ةطشنلأا ) عم تابلطتم ليودلا يعجرمخا راطلإا رصانع ، و نم ثم ىلع مملحا وج ىوتسم هاسمأ ام نمض اتهد ةدولجا ينستحو نامض جمابرب .

ب ‌ كلذل اعبع ، نج د نأ ةيرئازلجا ةيداصتقلاا ةسسؤمخا عم مؤاوتلا ةرورض اهيلع متيح عضو في تابلطتم راطلإا ادلا قيقدتلل ةينهمخا تاسرامملل يعجرمخا ليودلا خ ىقري تىح يل ىوتسم مخا ءادأ هيلع فراعتم وه ام لىإ ابه ةنه ايمخاع . ترولبع انهو فرعتلا ةرورض لىإ ةجالحا علاطتسلااو عقاو ىلع ةسرامم ب يلخادلا قيقدتلا ةنهم كلت تاسسؤمخا مازتلا ىدم نمو اه رصانعب ليودلا يعجرمخا راطلإا ،ةينهمخا تاسرامملل اهتبكاوم ىدم نمو تادجتسملل لا ي ذه اهفرعي هحيقنعو هتعجارم متي هنأو اصوصخ راطلإا ا هءارثإو نع ةقثبنم ةصصاتم ةنلج لبق نم ينققدمخا دهعم ينيلخادلا ثلاث لك ةرم لقلأا ىلع ةيميرملأا ةدحتمخا تايلاولاب اذه رادصإ خيراع نم تاونس راطلإا ؛ ربوتكأ رادصإ دعيو 6181 إ رخآ وه يذلاو نلآا دح لىإ رادص ُش عر هقيبطع يفناج نم ءادتبا 6189 . لا ةيلاكشإ ةسارد : لا ديعصلا ىلع نيطو نهمخا نم يلخادلا قيقدتلا طاشن دعي ، يلمعلا عقاولا في ةسراممخا ةثيدح ، لازي لا ذإ ةيداصتقلاا تاسسؤمخا لبق نم دودمح يعو كانه ةيرئازلجا ذه رودو ةيهمأب طاشنلا ا في يرفوع اله ةفاضمخا ةميقلا ، تدكأ ام اذهو هيلع ينيلخادلا ينيراشتسلااو ينققدملل ةيرئازلجا ةيعملجا هعرجأ يذلا ءاصقتسلاا جئاتن AACIA يمخاعلا قيقدتلا بتمم عم نواعتلاب DELOITTE ي نس 6112 و 6111

.

لىولأا ةجردلاب عضولا اذه رسفيو لىإ تح ي لا ةيسمرلا يرغو ةيسمرلا ةيميظنتلا رطلأا ةيدودمح زف ةنهم ةسرامم ىلع قيقدتلا ، ةيميظنتلا رطلأل ةبسنلابف لا ؛ةيسمرلا ي لم ؛ةمدعنم انهأب اهفصو نميم ي ردص يرئازلجا عرشمخا ةدحو ءاشنإب تاسسؤمخا مزلع ةينوناق ةدام يأ ،تاسسؤمخا في طاشنلا اذه ميظنع ةقيرط ىلع الهلاخ نم يرشع وأ يلخادلا قيقدتلاب ةفلمم ةيميظنع ىفتكا لب ئافل تاميلعع رادصإب يلخادلا قيقدتلاب مامتهلاا ةرورضب ةيمومعلا ةيداصتقلاا تاسسؤمخا ييرسم ةد . نع امأ لا رطلأا نت ةيسمرلا يرغ ةيميظ ةيرئازلجا ةيعملجا ءاشنإ ىوس لجسي لم نلآا دح لىإف ينيراشتسلااو ينققدملل ماع ينيلخادلا 8771 لا ةنهم ةسرامم ةفاقث رشن لىإ ةيساسأ ةفصب فدته ي لا ، ةيعوع لىإ اهيعس للاخ نم قيقدت تامظنم لامعلأا هذه ةيهمأب ةيرئازلجا ةنهمخا ، كلذو ب مخ اهميظنت و ةينهم تايقتل ةيسارد مايأ تانيومعو تاودنو ىشامتع ةنهمخا اهفرعع ي لا تاروطتلاو . تارابتعلاا هذله اعبع ةجالحا رولبتع لىإ ةرورض عضولا اذه يريغع ، و قيقدتلل ةينهمخا تاسراممخا عقاوب ضوهنلا يلخادلا في ةيرئازلجا ةيداصتقلاا تاسسؤمخا هنيستحو هريوطع ىلع لمعلاو للاخ نم ماسقأ ةدعاسم ابه قيقدتلا

ت ‌ ب مازتللاا ىلع ةينهمخا تاسرامملل ليودلا يعجرمخا راطلإا ةلمامتم ةفيلوع لمشع هرصانع نأ كلذ ةقسنمو نع همخا تاسراممخا لضفأ ايمخاع يلخادلا قيقدتلل ةين . لا ةيلامشإ قثبنع مدقع ام للاخ نم ةسارد لياتلا وحنلا ىلع : يعجرملا راطلإا رصانعل اقفو ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةسسؤملاب يلخادلا قيقدتلا عقاو نم روطن نأ نكمي فيك يلودلا ةينهملا تاسرامملل ؟ لا اذه نمض جردنع لاؤس سيئرلا ةعوممج لأا نم ةلئس يلي امك ةيعرفلا : 8 . لمعع له ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ل اقفو راطلإا ابه ءاج ي لا قيقدتلا ةلاسر ةينهمخا تاسرامملل ليودلا يعجرمخا ؟ 6 . مزتلع له ابه ءاج ي لا ةيساسلأا ئدابمخاب ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ يعجرمخا راطلإا ةينهمخا تاسرامملل ليودلا ؟ 1 . مزتلع له ددلمحا تايقلاخلأا دعاوقب ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ة يعجرمخا راطلإا في ةينهمخا تاسرامملل ليودلا ؟ 4 . قبطع له اب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ تاسسؤمخ ةساردلا لمح ةينهمخا ةسرامملل ةيلودلا يرياعمخا قيقدتلل ؟ةينهمخا تاسرامملل ليودلا يعجرمخا راطلإاب ةدراولا يلخادلا 2 . متته له ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ يعجرمخا راطلإا في ةددلمحا ةيليغشتلا تايلمعلاب ةينهمخا تاسرامملل ليودلا ؟ 1 . له ينعتسع يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ب تاسسؤمخا ةساردلا لمح ب جمابر اهرفوي ي لا ةدولجا ينستحو نامض ؟ةينهمخا تاسرامملل ليودلا يعجرمخا راطلإا لا تايضرف ةسارد : راطإ في سيئرلا لاؤسلا ىلع ةباجلإا ةساردلل ةيعرفلا هتلئسأو عضو تم ةيلاتلا ةيسيئرلا ةيضرفلا : ت لمع ماسقأ ةساردلا لحم ةيرئازجلا ةيداصتقلاا تاسسؤملاب يلخادلا قيقدتلا ل اقفو يعجرملا راطلإا رصانع ةينهملا تاسرامملل يلودلا .

ث ‌ تلل أ ةغايص تم ةساردلل ةيسيئرلا ةيضرفلا يفن وأ ةحص نم دك تايضرفلا ةيعرفلا ةيلاتلا : 8 . ع يعجرمخا راطلإا ابه ءاج ي لا قيقدتلا ةلاسرل اقفو ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ لمع ةينهمخا تاسرامملل ليودلا . 6 . ع يعجرمخا راطلإا ابه ءاج ي لا ةيساسلأا ئدابمخاب ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ مزتل ةينهمخا تاسرامملل ليودلا . 1 . ددلمحا تايقلاخلأا دعاوقب ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ مزتلع ة يعجرمخا راطلإا في ةينهمخا تاسرامملل ليودلا . 4 . قبطع اب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ تاسسؤمخ ةساردلا لمح يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا ةسرامملل ةيلودلا يرياعمخا . 2 . يعجرمخا راطلإا في ةددلمحا ةيليغشتلا تايلمعلاب ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ متته ةينهمخا تاسرامملل ليودلا . 1 . ينعتسع يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ب تاسسؤمخا ةساردلا لمح اهرفوي ي لا ةدولجا ينستحو نامض جمارب لىإ ةينهمخا تاسرامملل ليودلا يعجرمخا راطلإا . عوضوملا رايتخا عفاود : انرايتخا تارابتعا دوعع مخ ىرخأو ةيصاش عفاود لىإ ةساردلا عوضو تيأي اميف اهزجون ةيعوضوم . -ةيصخش عفاود : في لثمتع :  نأ سناسيل يروط للاخ نييومع صصتخ في ناك ترسامخاو " يريستلا ةبقارمو قيقدع " لعج امم يلخادلا قيقدتلاب ةقلاعلا تاذ عيضاومخا لوح زكترع ةينعملل ةيثحبلا تلاويمخا .  بصنم تلغتشا نيوك " يلخادلا قيقدتلاب فلمم ماع ريدم دعاسم " تاسسؤمخا ىدحإ في زواجتع لم ةطيسب ةدمخ ةيمومعلا 2 حاعأ يذلا رملأا ،رهشأ لل ةثحاب في ةنهمخا ةسرامم ةصرف نممو ناديمخا اه هبلطتي ام ةنراقم ةنهمخا ةسرامم ةقيرط اهللاتع ي لا ةقيمعلا تارغثلا فاشتكا نم ةثحابلاب عفد يذلا رملأا ،ليودلا يعجرمخا راطلإا ةساردلا ةيلامشإ حرط لىإ لوح عقاو ريوطع يقدتلا ةيداصتقلاا تاسسؤمخاب يلخادلا ق لإا رصانعل اقفو جهنمخ اقفو اهتلجاعمو يعجرمخا راط يملعلا ثحبلا .

ج ‌ -ةيعوضوم عفاود : في لثمتع :  مادعنا نإ ةينوناقلا صوصنلا ةيدودمحو رئازلجا في يلخادلا قيقدتلل ةمظنمخا ةيسمرلا ةينهمخا تائيلها ،ةقلاعلا تاذ رايتخا في ةثحابلل اعفاد لمش عوضوم ةساردلا ريوطع في ةهماسمخا لجأ نم رئازلجا في يلخادلا قيقدتلل نيهمخا ميظنتلا .  بسب يرئازلجا داصتقلاا اهشيعي ي لا ةترفلا ةيساسح نإ لأا ،ةنهارلا ةيداصتقلاا ةمزلأا ب يذلا رم يرئازلجا ةموملحا بريج أ مامتهلاا ة ةيئزلجا اتهايداصتقاب رثك كلذ في ابم ةيمومعلا تاسسؤمخا عاطق ي لا اهيريسع ةقيرطب ءاقعرلاا نم دبلا يلخادلا قيقدتلل ةفملا ةداعإ ةيواز نم . امم ةبغر نم داز يلخادلا قيقدتلاب ضوهنلا ةرورضب عوضومخا اذه رايتخا في ةثحابلا في لا اذه عاطق و في ةهماسمخا ةيلودلا تابلطتمخا هيضتقع امخ اقفو هريوطع . لا ةيمهأ ةسارد : ةساردلا يستمع ةغلاب ةيهمأ ، نهوك ا: -ل ةصرف فوقول ىلع عقاو مخا سرام تا مخا نه ي ة لل قيقدت يلخادلا ةيداصتقلاا تاسسؤمخاب ةساردلا لمح ةيرئازلجا و ةلوامح ل صياشت ي لا لكاشمخاو بعاصمخا اهضترعع . -انل حمسع ةيملع ةهماسم ب سيسحت ماسقأ لا قيقدت يلخادلا اب تاسسؤمخ ةساردلا لمح ىلع ةيهمأ لمعلا رصانعل اقفو يعجرمخا راطلإا ليودلا ي لا ست مهنمم نم ءاقعرلاا بج ةينهمخا متهاسرامم ةدو فراعتم وه ام لىإ ايلود هيلع . -ل ةصرف يلخادلا قيقدتلا ماسقأ عيجشت ةساردلا لمح تاسسؤمخاب ل لاثتملاا ىلع ةثيدلحا راودلأ مله ةعقوتمخا في ةلثمتمخاو ليودلا يعجرمخا راطلإاب ةدراولا ةيليغشتلا تايلمعلا هاتجا : مخا ةرادإو ةيلخادلا ةباقرلا رطاا ةمكولحاو . ةيعوع في ةداج ةلوامح ب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ةيهمأب ةيرئازلجا ةيداصتقلاا تاسسؤمخا جمارب لىإ ءوجللا ينستحو نامض لجا ةدو نيرمتسمخا مازتللااو قيبطتلا ىلع مهدعاسع ي لا ب يعجرمخا ليودلا راطلإا رصانع .

ح ‌ لا فادهأ ةسارد : امك ته ذه فد ه لا ةسارد يلي ام قيقتح : -ةيرظنلا ةطاحلإا رصانعب ليودلا يعجرمخا راطلإا ل سراممل ةينهمخا تا ل قيقدتل يلخادلا و زاربإ اهتيهمأ ( رصانعلا ) في لامج نيهمخا ديسجتلا طاشنلا اذله . -اسايق ةيرئازلجا ةيداصتقلاا تاسسؤمخا في قيقدتلا ةنهم ةسرامم عقاو ىلع فرعتلا ىلع تابلطتم رصانع ل ليودلا يعجرمخا راطلإا ل سرامم تا نهمخا ي ،ة ةسارد ءارجإ للاخ نم اذهو ناديم ىلع ةي نم ةعوممج فيطس ةيلاوب ةيداصتقلاا تاسسؤمخا ي لا ابه رفاوتع يلخادلا قيقدتلا ماسقأ . -يلخادلا قيقدتلا ماسقأ لاثتما ىدم ىلع فوقولا ةساردلا لمح تاسسؤمخاب لحا راودلأل ةعقوتمخا ةثيد مهنم و ريدقع تاسسؤملل ثيدلحا يريستلا في مهتهماسم ىدم . ىدم ىلع فوقولا ءولج في يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ا تاسسؤمخ ةساردلا لمح إ لى ينستحو نامض جمارب اهرفوي ي لا ةدولجا لل ليودلا يعجرمخا راطلإا مخا تاسرامم نه ية . -ب ءاقعرلااو ينستحو ريوطع في مهاسع ي لا تايصوتلاو تاحترقمخا نم ةعوممج يمدقع ةنهم ةسرامم عقاو قيقدتلا يلخادلا ليودلا يعجرمخا راطلإا تادجتسمو قفاوتي ابم . هءارثإ في ةهماسمخاو نم ةدافتسلااب براتج ةينهمخا تاسرامملل يعجرمخا ليودلا راطلإا رصانعب مازتللاا في تاسراممخا لضفأ سمعع ةدئار ةيلود يلخادلا قيقدتلل . ةساردلا جهنم : ثيح ،عوضومخا ةعيبط هيضتقع امخ اقفو يملعلا ثحبلا جهانم نم ةعوممج ىلع ةساردلا هذه دادعإ في دمتعنس لمعنس ةفصب ةيسيئر ل اقفو ل دنتسنس يرظنلا ءزلجا يفف ،ثحبلا يئزج لاك دادعإ في يليلحتلا يفصولا جهنم ةفصب ةيسيئر الهامشأ تىشبو صاصتخلاا تاذ ةيبتممخا رداصمخا ىلع ةقوثوم عقاوم نم ةينوترملا رداصمو . امأ في يقيبطتلا ءزلجا انايبلا فلتامخ انليلتحو انفصو دنع جهنمخا اذله اقفو لمعنس اهعجم متيس ي لا ت ةرامتسا للاخ نم نايبتسلاا تلاباقمخاب ةمعدمخاو ةيصاشلا ةبوجتسمخا ةنيعلا تادرفم ضعب عم . اب ينعتسنس امك دنع ييخراتلا جهنمخ ا نع انثيدح ،هرصانع فلتمخو ليودلا يعجرمخا راطلإا اهفرعي ي لا ةييخراتلا تاروطتل كلذكو دنع ميظنتلل انتعباتم

خ ‌ نيوناقلا رئازجلل يلخادلا قيقدتلا ةنهمخ . و لمعنس اضيأ ب اصحلإا جهنمخا تانايبل ةيئاصحلإا ةلجاعمخا دنع يئ ةرامتسلاا . دودح ةساردلا : ب ةساردلا هذه دادعإ طبعرا ةيعلآا دودلحا : -ةينامزلا دودحلا : ،يرظنلا بنالجا نم راطلإا اهفرعي ي لا تاروطتلا لوح ايفاك احسم هذه انتسارد رفوع ةياغ لىإ اهفرعي ي لا تادجتسمخا يطغعو هعأشن ذنم يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا تاسرامملل ليودلا يعجرمخا ةنس ةيانه 6189 . ،يقيبطتلا بنالجا نم امأ ةيناديمخا ةساردلا ءارجإ تم دقف ( نايبتسلاا عيزوع ةترف هعاجترساو ) ليرفأ ينب ام ةدتممخا ةترفلا ةليط 6181 ةياغ لىإ ةيليوج رهش ةيانه 6181 . -ةيناكملا دودحلا : دادعإ طبعرا هذه نم ةساردلا راممخا عقاو ةساردب ةيناممخا ةيحانلا قيقدتلل ةينهمخا تاس نم ةعومجبم يلخادلا ةيداصتقلاا تاسسؤمخا ىوتسم ىلع ةدجاوتمخا ماسقأ ابه رفاوتع ي لاو فيطس ةيلاو يلخادلا قيقدتلا تاسسؤمخا نم اهيرغ نود . -ةيرشبلا دودحلا : هذه انتسارد رصتقع عم لماعتلا ىلع دلا ينققدمخا ينلماعلا نم مهيرغ نود طقف ينيلخا تاسسؤمخا كلع لخاد ةثوحبمخا . ةقباسلا تاساردلا : زجونس تيأي اميف هذه انتسارد ةيعجرم لثتم ي لا ةيبنجلأا تاغللابو ةيبرعلا ةغللاب ةقباسلا تاساردلا مهأ . أ -‌ ةيبرعلا ةغللاب تاساردلا : 8 ) نيغمخا دبع حاتفلا دبع يلع ةسارد ، ( 6111 ) . ناونعب " اهيلع فراعتملا قيقدتلا ريياعم قيبطت ىدم ةينميلا ةيراجتلا كونبلا يف ( ." ةلاسر ندرلأا ،كوميرلا ةعماج ،يرتسجام .) سايقو ةينميلا ةيراجتلا كونبلا في يلخادلا قيقدتلا يرياعم قيبطع ىدم ىلع فرعتلا لىإ ةساردلا هذه تفده ي لا تاقوعمخاو يلخادلا ققدملل ةيصاشلا تايرغتمخاو كنبلا مجح نم لاكو قيبطتلا نم ىدمخا كلذ ينب ةقلاعلا يرياعم قيبطع نود لوتح ةينميلا ةيراجتلا كونبلا في يلخادلا قيقدتلا . و ةبسنب تناك ةينميلا كونبلاب قيقدتلا يرياعم قيبطع ةجرد نأ لىإ ةساردلا هذه تلصوع 21.27 % كلذكو كونبلا في يلخادلا قيقدتلا يرياعم قيبطع ىدم ينب ةيئاصحإ ةللاد تاذ ةقلاع دوجو مدع لىإ ةساردلا ترهظأ

د‌ لوتح ي لا تاقوعمخا نم ددع دوجو تنيب امك ،يلخادلا ققدملل ةيصاشلا تايرغتمخاو كنبلا مجح ينبو ةينيميلا كونبلا كلع في يلخادلا قيقدتلا يرياعم قيبطتب نيوناق مازلإ دوجو مدع اههمأ قيقدتلا يرياعم قيبطع نود . و تصلخ ةساردلا ىلع حلع تايصوتلا نم ةعومجبم قدتلا ريوطع ةرورض كونبلا عاطق في قي نميلاب ةيراجتلا . 6 ) ،ينساي دممح ةلحاحرلا ةسارد ( 6112 .) ناونعب " تاعماجلا يف يلخادلا قيقدتلا ةزهجأ ةيلعاف ةيلودلا يلخادلا قيقدتلا ريياعم لظ يف ةصاخلاو ةيمسرلا ةيندرلأا ( ." ةللمجا في روشنم لاقم دللمجا ،لامعلأا ةرادلإ ةيندرلأا 18 ددعلا ، 18 ، نامع ،ندرلأا ) فده ت يرياعبم ةصالخاو اهنم ةيسمرلا ةيندرلأا تاعمالجا في يلخادلا قيقدتلا ةزهجأ مازتلا ىدم ريدقع ةساردلا هذه نم ةعوممج يرثأع ةفرعمو ،ةيلودلا قيقدتلا الجاب ةقلعتمخا لماوعلا ينلماعلاب ةقلعتمخا لماوعلاو ةعم كلع قيبطع في يرياعمخا . ةساردلا تلصوع أ لىإ ىلع رثأ ةعمالجا رمعل نأو يلخادلا قيقدتلا يرياعبم مزتلع ةيندرلأا تاعمالجا ن يلخادلا قيقدتلا ءادأ ةيلعاف لماوعلا نم هيرغ نود . قيقدتلا ةطشنأ يرطأعو طيمنع ةيهمأ ىلع ةساردلا تصوأو ةدافتسلاا ةرورضو تاعمالجا في يلخادلا رئاودل اسيسأع قبسلأا تاعمالجا ةبرخ نم قيقدتلا . 1 ) ناحمرلا دبع بياعلا ةسارد ، ( 6181 ) . ناونعب " يرئازجلا عقاولا نيب يلخادلا قيقدتلا ةيلودلا تاسرامملاو ( " ،رئازلجا في يلخادلا قيقدتلا ةنهم لوح نماثلا نيطولا يقتلمخا نمض ةلخادم رئازلجا ،ةدميمس ةعماج .) فده ت لودلا ضعب عم ةدئاسلا تاسراممخاب هتنراقمو رئازلجا في يلخادلا قيقدتلا عقاو ليلتح لىإ ةساردلا هذه لاولاك يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا تاسراممخا لامج في ةدئارلا ندرلأاب ةيراجتلا كونبلا عاطقو اسنرفو ةدحتمخا تاي . ةساردلا تلصوع رئازلجاب يلخادلا قيقدتلا نأ لىإ انتي لا ةنهم ةسراممخ ةيلودلا ةينهمخا يرياعمخا هيضتقع ام عم بس كلذكو يلخادلا قيقدتلا عم ةنهمخا هذه تايقلاخأ . فثامع ةرورض ىلع ةساردلا تصوأو عقاوب ضوهنلل دوهلجا قيقدتلل ةينهمخا تاسراممخا رئازلجاب يلخادلا لبق نم ايلود لومعم وه امخ اقفو فارطأ ةثلاث ةيسيئر ةلودلا يهو ةنهمخا ريوطع ىلع ةفرشمخا تائيلهاو ةيداصتقلاا تاسسؤمخا ييرسمو . 4 ) ،نيدلا رون نيايزم ةسارد ( 6186 ) . ناونعب " ةيمومعلا تاسسؤملا يف يلخادلا قيقدتلا تاسرامم ةيلودلا يلخادلا قيقدتلا ريياعم ءوض يف ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ةيداصتقلاا : ةيناديم ةسارد " ( لعلا ةلجبم روشنم لاقم ددعلا ،ةيناسنلإا مو 69 / 61 رئازلجا ،ةرمسب ةعماج ، ) فده ت ةساردلا هذه تاسراممخا ىلع فوقولا للاخ نم ةيرئازلجا تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا عقاو صياشع بم اهتنراقمو قيقدتلا ماسقلأ ةيلعفلا تابلطت يرياعمخا ةينهمخا ةسرامملل ةيلودلا .

ذ‌ تصلخ لىإ قفاوتعو ةلوبقم ةيلاعفب عتمتع ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا تاسرامم نأ لىإ ةساردلا قيقدتلا يرياعم في بولطم وه ام عم يربك دح . ةيرئازلجا تاسسؤمخاب قيقدتلا ةفاقث رشن ىلع ةساردلا تصوأو ةيلاعفب هرود ءادلأ ةمئلامخا ةيميظنتلا ةئيبلا يرفوعو . 2 ) يلحاص دممح ديزي ، ( 6181 .) ناونعب " تاكرشلا يف يلخادلا قيقدتلا ريياعم قيبطت عقاو ةيرئازجلا -ةيناديم ةسارد ( " في روشنم لاقم مج ةل تاساردلاو ثابحلأل ةحوتفمخا سدقلا ةعماج دللمجا ،ةيداصتقلااو ةيرادلإا 16 ددعلا ، 12 ، ينطسلف ). فده ت لىإ ةساردلا هذه قيقدتلا عقاو ىلع علاطتسلاا في يلخادلا ةجرد ديدتحو ةيرئازلجا تاكرشلا نم ةعوممج لل ةيلودلا يرياعمخا عم اتهاسرامم قفاوع يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا ةسرامم . تم نأ لىإ لصوتلا يلخادلا قيقدتلا ةسرامم وتع ةساردلا لمح تاكرشلاب عم ةيربك ةجردب قفا ،يرياعمخا و قيبطتب نيوناق مازلإ دوجو ةرورض ىلع ةساردلا تصوأ تادجتسملل ةرمتسمخا ةعباتمخا ىلع ينققدمخا صرح ةرورضو ةيرئازلجا تاكرشلا في يلخادلا قيقدتلا يرياعم يلخادلا قيقدتلا لامج في تاروطتلاو . ب -ةيبنجلأا تاغللاب تاساردلا : 8 ) ةسارد Al Twaijry.A.A.M et al ، ( 6111 ) . ناونعب " ةيدوعسلا يف يلخادلا قيقدتلا ريوطت ةيبرعلا : رظن ةهجو لا ةيرظن لا ةيسسؤم "( روشنم لاقم في ةينوترمللاا ةللمجا : Critical Perspectives

on Accounting, vol.14, DOI : 10.1016/S1045-2354(02)00158-2 ) فده ت ةساردلا هذه مخا عقاو لوح فاشمتسا ءارجإ تاسرام ةينهمخا ب يلخادلا قيقدتلا ماسقأ يمومعلا عاطقلا في سسؤمخا ةيرظنلل ةعبرلأا لخادملل اقفو هتيلاعف ىدم مييقعو ةيبرعلا ةيدوعسلاب ي ةدمتسمخا ة نم ةيلودلا يرياعمخا و ،يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا ةسرامملل في ةلثمتمخا ماسقلأ ايلعلا ةرادلإا معدو ةمئلامخا ةئيبلا يلاعلا ةدولجاو قيقدتلا ة يفظومخ ةيقيقدتلا ةيلمعلا في ةيلاعلا ةدولجاو قيقدتلا ماسقأ . روطتم يرغ يدوعسلا يمومعلا عاطقلاب يلخادلا قيقدتلا تاسرامم نأ لىإ ةساردلا تصلخ ة ديج لمشب ، نع امأ اهءاردم ةعانق لىإ عجري تاكرشلا ضعب في قيقدتلا تادحو ءاشنإ مدع بابسأ ب ىلع ليفك يجرالخا قيقدتلا نأ يلخادلا قيقدتلا راودأب مايقلا . جرالخا نوققدمخا دكأ لباقمخا فيو ي مدع في سيئرلا ببسلا نأ ىلع نو ماسقا ءاشنإ ةفلمتلا وه قيقدتلا . ةسرامملل ةيلودلا يرياعملل لاثتملااو ةيسسؤمخا ةيرظنلاب لمعلا حاترقا ىلع ةساردلا تهتناو ا قيقدتلل ةينهمخا يلخادلا قيقدتلا مسق نم ةرظتنمخا ةفاضمخا ةميقلا يقلع نلافمي يلخادل .

ر‌ 6 ) ةسارد M.Arena et al ، ( 6111 ) . ناونعب " ةيلاطيلإا تامظنملا يف يلخادلا قيقدتلا – ةيناديم تاسارد ةديدع " ( ةينوترمللاا ةللمجا في روشنم لاقم Managerial Auditing Journal,

vol 21, N0 03,DOI 10.1108/02686900610653017 ) فده ت ةساردلا هذه في يلخادلا قيقدتلا ماسقأ صئاصخ فلتمخ فصو تاكرش ةتس ةيلاطيإ نمض ةفنصمخاو ةينوناقلا تاعيرشتلا يرثأع ىدم فصوو ايلاطيإ في تاكرشلا ىبرك اهروطع ىلع ( ماسقلأا ) ةيلمعلا ةيحانلا نم . في رداصلا نيوناقلا صنلل نأ لىإ ةساردلا تلصوع 6118 مزلي يذلا ةمظنلأ ميلسلاو مئلامخا ميمصتلا ىلع ةيلخادلا ةباقرلا تاسسؤمخا في قيقدتلا ماسقأ روطع في زراب رثأ ، يريسع في يلخادلا قيقدتلا رود مظاعع ثيح تاكرشلا كلذ ءارج ، ةباقرلا ةمظنأ عم سيئرلا لماعتمخا هتفصب . مسق ةيمدقأ لماع نأ لىإ ةساردلا تدكأ امك قيقدتلا في غلاب رثأ ينققدمخا ةبرخو قيقدتلا ماسقأ صئاصخ نيابع . ثلاث حاترقا لىإ ةساردلا تصوأ يرخلأا فيو ،اهنيومع ةجردو ةيرشبلا دراومخا ةفاقث يه ةيميجلبلا تاسسؤمخا في قيقدتلا ماسقأ ريوطع ىلع دعاسع لماوع لك ينستح نمضي ابم ةرادلإا عم لمامتلاو ينققدمخا ىدل ةدايقلا حور ةسسؤمخاب تايلمعلا . 1 ) ةسارد Priscilla A.Burnaby et al ، ( 6117 ) . ناونعب " يف يلخادلا قيقدتلا ريياعم قيبطت ةيبورولأا لودلا ضعبو ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولاب تاسسؤملا ( ." ةللمجا في روشنم لاقم ةينوترمللاا

Managerial Auditing Journal, Vol 24, N009, DOI

10.1108/02686900910994791 ) فده ت نم ةنيع في يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا يرياعمخاب مازتللااو قيبطع ةجرد لوح قورفلا ةسارد لىإ ةساردلا هذه جاوتمخاو يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ابه رفاوتع ي لا تاسسؤمخا ولا في ةد .م . لأا لود ضعب و أ يبورو ة ( ،ايلاطيإ ،اميجلب ةملممخا ،ادنلزوين ادنلرإو ةدحتمخا ) ينيلخادلا ينققدمخا دهعم لىإ اهتيوضع في عبتع ي لاو . ةساردلا تلصوع لىإ أن 14.1  سمخا نم ت يرياعم مظعبم يلك مازتلا كانه نأ ىلع تدكأ ينبوج قيقدتلا اله ةعباتلا ةيداشرلإا لئلادلاو ةيليممتلا اهصوصنو رايعمخاب يئزج مازتلا كانه نأ ةساردلا تلجس امك ، 8111 عتمخا ةدولجا ينستحو نامض جمانبرب قل . لىإ ةساردلا تلصوع امك نأ لودلا تاسسؤم نم ةعفعرم ةبسن كانه رايعمخاب قلاطلإا ىلع مزتلع لا ةساردلا لمح 6111 رطااملل ايلعلا ةرادلإا لوبقب قلعتمخا . عجشع تايصوع حاترقاب ةساردلا تهتناو اعم لمب مازتللاا ةرورض ىلع الهلاخ نم نم اله امخ يلخادلا قيقدتلا يري قيقدتلل ةينهمخا تاسراممخا ينستح ىلع بيايجإ رثأ . قرط دايجإ ىلع ةرادلإا سلمج وأ ةرادلإا ةساردلا تصوأ امك

ز‌ فورظلا ةئيته ةرورض عم يلخادلا قيقدتلا لامعأ ةدولج ةيجراخو ةيلخاد تامييقع ءارجإ الهلاخ نم متي ةيسمر دملل حمسع ي لا ةمئلامخا ابه مازتللااو يلخادلا قيقدتلا يرياعم قيبطتب ينقق . 4 ) ةسارد Rahahleh. M.Y ، ( 6181 ) . ناونعب " ندرلأا يف يلخادلا قيقدتلا ةنهم ميظنت ( " لاقم في روشنم ةلمج

Europeen Journal of Economics, Finance and Administration

Sciences, issue 20, Britain) يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا تاسراممخا ميظنع عقاو صياشع في ةساردلا هذه فده لثمتي ندرلأاب للاخ نم ةهماسم ىدم ىلع فوقولا كلذكو ةنهمخا هذله ثيدلحا موهفمخاب ينيلخادلا ينققدمخا يعو ىدم ىلع فوقولا ةسراممخا لفمع ي لا ةمئلامخا ةئيبلا يرفوع ىلع تاكرشلل ايلعلا تارادلإا ةنهمخا هذله ةلاعفلا . أ لىإ ةساردلا تصلخ كانه ن كرادع نم لوبقم فرط ينبوجتسمخا ينققدمخا ل امك قيقدتلل ثيدلحا موهفمل ب ساسمخا اههمأ ققدمخا لمع ةيلاعف نم صقنع ي لا ةيميظنتلا ةئيبلا في تارغث دوجو تلجس لاا لا ةيللاقتس ةيميظنت قيقدتلا ماسقلأ . ع ةساردلا تصوأ يرخلأا فيو ع ةينهم ةئيه ءاشنإ ةرورض ىل ت لفم ب يلخادلا قيقدتلا ةنهم ميظنت يلخادلا قيقدتلا يرياعم رادصإ ىلع فرشعو ندرلأا في بسانتع يرياعمخاو مئلاتعو ةيندرلأا تامظنمخا ةئيب عم نع ةرداصلا يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا ةسرامملل ةيلودلا دهعم ينيلخادلا ينققدمخا . 2 ) ةسارد Van Gils.D et al ، ( 6186 ) . ناونعب " يمومعلا عاطقلا يف يلخادلا قيقدتلا ريوطت يكيجلبلا ( " في روشنم لاقم Revue d’Analyse Comparée en Administration Publique

Télescope, vol 18, N 003, Québec, Canada) عاطقلا تاسسؤم في يلخادلا قيقدتلا لحاصبم ةينهمخا تاسراممخا عقاو صياشع لىإ ةساردلا هذه ىعسع يمومعلا ؛ تسم ي لا ةيرادلإا تاحلاصلإا لظ في ةصاخ اذه ةنس عاطقلا 6111 ؛ نم اهجضن ةجرد مييقعو ةيلاتلا ةثلاثلا تارشؤمخا روظنم : ةبولطمخا ةينهمخا تاسراممخا ( لاخلأا دعاوق عضو جمانرب ،تايصوتلا ةعباتم ماظن ،تايق قيقدتلا ةحلصم لخاد دارفلأا يريسع جمانرب ،يلخادلا قيقدتلا طاشن يريسع تاودأ ،ةدولجا ينستحو نامض ) ةمكولحاو ةيرشبلا دراومخا يريسعو . يلخادلا قيقدتلا لحاصمخ فيعض ينطوع كانه لازي لا هنأ لىإ لصوتلا تم ، ليجسع تم ثيح 24 % لم اهنم لصع حرم لىإ دعب ةفيعض دعب لازع لاو جضنلا ةل في ،ةبولطمخا ةينهمخا ةسراممخا لامج . و يلخادلا قيقدتلا لحاصم نأ لمشع فرط ا يسمر ا ديدجو ا في ةيميجلبلا تاسسؤمخاب ةمكولحا . امك لىإ اضيأ ةساردلا تلصوع ةنورم كانه نأ ةيرشبلا دراومخا ةسايس لامج في يميجلبلا يمومعلا عاطقلا تاسسؤبم ةدودمح ةيرادإ ببسب قوسب ضرعلا ةردن قيقدتلا لامج في لمعلا ةنهمخا ةثادلح ارظن . لأا في ةساردلا تصوأ يرخ يلخادلا قيقدتلا ريوطع ةيهمأ ىلع نم

س ‌ للاخ ةئيبو ةمئلاتم تاعيرشع نس ةرورض مخا تاسسؤ ،ةيميجلبلا ةيمومعلا و ةيرادلإا تءارجلإا ديدتج تاسسؤمخاب ،ابه ةمكولحا ةيصوصخ عم يلخادلا قيقدتلا موهفم فييمعو ةديدلجا ةينوناقلا تابلطتملل اقفو ةرورض ىلع تدكأو تابلطتملل ينققدمخا تاءافك ةمئلام ةثيدلحا ةنهمخا ةسراممخ . 1 ) ةسارد Saidj.F ، ( 6184 .) ناونعب " ةيجهنم يعجرملا راطلإاو يلخادلا قيقدتلا تاسراممل ه ةينهملا ( " ةلمج في روشنم لاقم :

Revue Nouvelle Economie, N0 11n vol 02, Khemis

Miliana, Algérie) ،ةيرظن ةسارد نع ةرابع لاقمخا اذه راطإ لىإ رئازلجا في يلخادلا قيقدتلا ةنهم ةجاح شقانع ةيلامشإ نم تقلطنا تايعجرم نم هنومضم دمتسيو ةنهمخا هذه تاسرامم هجوأ ةفاك يطغي يعجرم ةرورض عم ةصصاتم ةيلود كلذ ىلع دعاسع ي لا فورظلا ليهسع . فيرعع في ةلثمتمخا راطلإل ةيسيئرلا تانوممخا ةساردلا هذه تددحو دتلا تانايبلا فلتمخ ضرع امك ينيلخادلا ينققدمخا دهعم نع ةرداصلا يرياعمخاو ةنهمخا تايقلاخأو يلخادلا قيق يلخادلا قيقدتلا يرياعمخ ةلمممخا S.I.A.S ، قيبطتلا لئلاد نم ةدمتسمخا يلخاد قيقدع ةمهم ةيجهنم ضرعو دهعم اهرفوي ي لا يلمعلا ينيلخادلا ينققدمخا اهرفوع ي لاو يلخادلا قيقدتلا دهاعمخ ةيبورولأا ةيلاردفنملا ECIIA . ةساردلا تصلخو لىإ نأ نمو يعجرم راطإ لىإ رقتفع لازع لا رئازلجا في يلخادلا قيقدتلا ةنهم يلخادلا قيقدتلا ةنهم ةسرامم مزلع ي لا ةيسمرلا رطلأا بايغ لظ في هدايجإ بعصلا ةيداصتقلاا تاسسؤمخا في . عقوم ةساردلا ةيلاحلا ةقباسلا تاساردلا نم : ىلع هنأ حضتي ،ةقباسلا تاساردلا ءوض تم ةساردلا لمح عوضومخاب ةلصلا تاذ ثوحبلا نم ديدعلا ليجسع ،ةقباطم تسيلو ةبهاشم تاسارد تناك اهمظعم نأ ظحلامخاو ،فادهلأا ةيحان نم هعم ةبراقتمخاو متته يهف نود يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا ةسرامملل ةيلودلا يرياعمخا في ءاج ام ءوض ىلع يلخادلا قيقدتلا تاسرامم مييقتب يعجرمخا راطلإل ىرخلأا رصانعلا ليودلا نم عونتع ي لا ةساردلا تلاامج نيابع عم ، يمومعلا عاطقلا تاسسؤم وأ ،اهيرغو كونبلا عاطق لعلو سارد زييم ام مهأ نع هذه انت يلي ام تاساردلا كلع : -ةيمهلأا ثيح نم : يلخادلا قيقدتلا ماسقلأ ةينهمخا تاسراممخا عقاو ىلع علاطتسلااب هذه انتسارد متته اهمازتلاو اهلمع ىدم مييقعو ،فيطس ةيلاو ىوتسم ىلع ةدجاوتمخا ةيداصتقلاا تاسسؤمخا نم ةعومجبم ليودلا يعجرمخا راطلإل ةيرابجلإا رصانعلاب ةلوازمخ ةبولطمخا تاسراممخا لضفأ لثتم ةيرخلأا هذه نأ كلذ يمخاعلا ىوتسمخا ىلع يلخادلا قيقدتلا ةنهم .

ش ‌ و تادجتسملا ةميقلا ل ةفاضملا ةساردل : ةساردلا هذه ءارو نم ىعسن يلخادلا قيقدتلا ماسقأ ةدعاسم لمعلا ىلع ةيرئازلجا تاسسؤمخاب تابلطتمخ اقفو ا ليودلا يعجرمخا راطلإ ةينهمخا تاسرامملل لومعمخا ايلاح ( يذلا رادصلإا في عرش قيبطع نم ءادتبا ه يفناج 6189 ) ي لا تايصوتلا نم ةلجم يمدقع للاخ نم في ةدولجا قيقتح مله نمضعو ،ايلود هب لومعم وه امخ اقفو مهئادأب ءاقعرلاا نم مهدعاسعو مهنمتم عقوتمخا فادهلأا ققتح نامض ثم نمو ةينهمخا ملهامعأ مهنم ة . -ثحبلا يف ةلمعتسملا ةادلأا : ةمزلالا تانايبلا عجم في نايبتسلاا ةرامتسا ىلع يسيئر لمشب دامتعلاا تم لإ ا ءارج ـةيناديمخا ةساردل ؛ ةروكذمخا ةقباسلا تاساردلا مظعم عم لالحا وه امك ؛ جمانرب اقفو اهتلجاعمو لحا مز ةيئاصحلإا ة ةيعامتجلاا مولعلل SPSS ةعبط 66 ثم ةبسانمخا ةيئاصحلإا تاودلأا لامعتساب اهليلتح . ةساردلا جذومن : ةلقتسملا تاريغتملا : ليودلا يعجرمخا راطلإا رصانع ريغتملا عباتلا : تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا عقاو 8 ) يلخادلا قيقدتلا ةلاسر 6 ) ةينهمخا ةسرامملل ةيساسلأا ئدابمخا 1 ) ةنهمخا تايقلاخأ دعاوق 4 ) ةينهمخا ةسرامملل ةيلودلا يرياعمخا 2 ) ةيليغشتلا تايلمعلا 1 ) ةدولجا ينستحو نامض جمارب ةلكشملا : ليودلا يعجرمخا راطلإا رصانع تابلطتمخ اقفو ةساردلا لمح تاسسؤمخاب يلخادلا قيقدتلا عقاو ريوطع ردصملا : ةثحابلا روصع نم ــب لمعلا ىدم فصو : 8 ) يلخادلا قيقدتلا ةلاسر 6 ) ةينهمخا ةسرامملل ةيساسلأا ئدابمخا 1 ) ةنهمخا تايقلاخأ دعاوق 4 ) ةينهمخا ةسرامملل ةيلودلا يرياعمخا 2 ) ةيليغشتلا تايلمعلا 1 ) ةدولجا ينستحو نامض جمارب

ص ‌ ةساردلا ةطخ : لمشلاب ةساردلا هذه ىوتمح ميسقع تم اتهايضرفو ةساردلا ةيلامشلإ ةيفاو ةباجإ نامض لجأ نم لياتلا : ةمدقم . -يرظنلا ءزجلا : ةيلاتلا لوصفلا يوحي : لولأا لصفلا : ماع لخدم تاسرامملل ليودلا يعجرمخا راطلإا تادجتسم ءوض ىلع يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا . نياثلا لصفلا : ل ةيلودلا يرياعمخا يلخادلا قيقدتلا ةينهمخا ةسراممل . ثلاثلا لصفلا : ليودلا يعجرمخا راطلإاب ةدراولا ةيليغشتلا تايلمعلاب يلخادلا قيقدتلا ةقلاع . عبارلا لصفلا : ليودلا يعجرمخا راطلإا ل ةلمامتم ةيعجرمك يلخادلا قيقدتلا ةدوج سايق . -يقيبطتلا ءزجلا : نييلاتلا نيلصفلا يوحي : سمالخا لصفلا : لا راطلإا ماع ةيقيبطتلا ةساردلل . سداسلا لصفلا : ةساردلا جئاتن ضرعو تايضرفلا رابتخا ةيقيبطتلا . -ةمتاخ . ةساردلا ءارجإ تابوعص : ادعإ في د اهزربأ تابوعصلا ضعب انتهجاو ةساردلا هذله ان : عوضومخا ةعيبط اهتضتقا ةيمتح ةبوعص في ةلثمتمخا مخا ل ةيرودلا ةعجار تاسرامملل ليودلا يعجرمخا راطلإ يلخادلا قيقدتلل ةينهمخا يدععو تايريغع نم هنع رجني امو ، هعابلطتم فيو هرصانع في ةيرود تلا ، رملأا ءازجلأا ضعبل لماملا يريغتلا لىإ انايحأو ايرود يرظنلا اهبناج حيقنع ةداعإ ةثحابلا ىلع ضرف يذلا . ميلستلا تضفر ي لا ةثوحبمخا تاسسؤمخا ضعب ىلع نايبتسلاا عيزوع دنع ةثحابلا اهتهجاو ةبوعص سم ىلع اهعاديإب ءافتكلااو ابه ينيلخادلا ينققدمخا لىإ نايبتسلال يصاشلا ةسسؤملل ةماعلا ةناملأا ىوت وأ ب لوؤسم ىدل اهعاديإ ةيرشبلا دراومخا .

لولأا لصفلا

:

ماع لخدم

ءوض ىلع يلخادلا قيقدتلل

يلودلا يعجرملا راطلإا تادجتسم

ةينهملا تاسرامملل

.

1 ديهمت ا ةيرخلأا ةنولآا في ديازت فاترعلا في يلخادلا قيقدتلا ةيهمأب يريست لامعلأا تامظنم نم ديدعلل ةجيتن اههمأ بابسلأا اهمجح برك اهتمظنأ في تاديقعت نم كلذ قفار امو ةييريستلا ، رمتسلما مييقتلا بلطتي يذلا رملأا اهريوطتو اهنيستح في ةلصاوتلما ةهماسلماو ةمظنلأا كلتل . نم لاإ اذه ىتأتي نلو فرط صخش كلذب مايقلل لهؤم و ىلع ةيارد ب ةلماش يرس تهايلمعو ةمظنلأا كلت ا، يلخادلا ققدلما ىلع لاإ قبطنت لا تافصاولما هذه لكو مكبح ةعيبط لمع ه ةيرارمتسلااب مستي يذلا تامظنلما كلت لخاد ةمويمدلاو . نإ ززع ام نم يلخادلا قيقدتلا ةناكم في تامظنم لامعلأا هسيركت وه ةيلماع ةغبص وذ يعجرم راطإب هدعت ةيلود ةينهم ةئيه وت ننق هللاخ نم تاسراملما فلتمخ في ةبولطلما قيقدتلا ةنهم . و لكشي راطلإا اذه دح في هتاذ ةزيكر ةيوق ززعت ل ةينهلما تاسراملما يلخادلا قيقدتل ، رودلا لوح ةقيقد تامولعم نم هرفوي ام للاخ نم لايلد لكشيو تايلوؤسلماو تامهلماو لاماكتم يلخادلا قيقدتلا ءادأ سايقو مييقتل ، جوري امك تيلا ةفاضلما ةميقلا قيقدتلا اهرفوي يلخادلا تامظنملل . قلطنلما اذه نم ، لىإ ةثلاثلا هثحاببمو لصفلا اذه للاخ نم ضرعتنس يرظنلا ليصأتلا ل يلخادلا قيقدتل ىلع ءوض تادجتسم ليودلا يعجرلما راطلإا يلي امك : -لولأا ثحبلما : يلخادلا قيقدتلل ةينهلما تاسرامملل ليودلا يعجرلما راطلإا لوح تايساسأ . -نياثلا ثحبلما : ةعيبط قيقدتلا يلخادلا روظنم نم يعجرلما راطلإا ليودلا . -ثلاثلا ثحبلما : تاموقم حانج قيقدتلا ةسرامم يلخادلا ل ةديدلجا ةلكيلها لظ في راطلإ ليودلا يعجرلما .

2

لولأا ثحبملا

:

تايساسأ

لوح

يلخادلا قيقدتلل ةينهملا تاسرامملل يلودلا يعجرملا راطلإا

لىإ قرطتنس ثحبلما اذه ءوض ىلع فلتمخ ةقسنم ةيميهافم ةرظن ءاطعإ نم اننكتم تيلا رصانعلا ةلماكتمو نع يلخادلا قيقدتلل ةينهلما تاسرامملل ليودلا يعجرلما راطلإا . لولأا بلطملا : ل ماع ميدقت يلخادلا قيقدتلل ةينهملا تاسرامملل يلودلا يعجرملا راطلإ . لولأا عرفلا : تاسرامملل يلودلا يعجرملا راطلإاب فيرعتلا يلخادلا قيقدتلل ةينهملا فرعي يلخادلا قيقدتلل ةينهلما تاسرامملل ليودلا يعجرلما راطلإا دهلأا نم لماكتلما راطلإا كلذ هنأ ىلع ا ف تيلاو ةطبترلما ميهافلماو يرياعم لىإ يدؤت نأ نكيم ةقستم ، فصي عجرتو ،يلخادلا قيقدتلا قاطنو دودحو ةعيبط ةرورض لىإ راطلإا اذه دوجو ةيهمأ ةديفم يرياعلما هذه نوكت يكو قيقدتلا ةنهلم ةيلمعلا ةسراملما مكتح يرياعم دوجو ابه ةطبترلما ميهافلماو ةماعلا ئدابلماو فادهلأا نم حضاو لكيه ساسأ ىلع نىبت نأ بيج انهإف ضرغلا ققتحو 1 . تلا اذه ءوض ىلع وه يعجرلما راطلإا نأب حضتي فيرع ةيهمأ سركي لماعلما حضاو لكيه مظنت يرياعم دوجو يلخادلا قيقدتلل ةينهلما ةسراملما . و ي فرع اضيأ ا يعجرلما راطلإ ليودلا ةيداشرلإا طوطلخا لممج عميج يذلا راطلإا هنأ ىلع ةينهلما تاسرامملل ينلخادلا ينققدملل حمسي يذلا ساسلأا رفويو ،ينيلخادلا ينققدلما دهعم فرط نم ةدعلما يلخادلا قيقدتلل ظو ةسرامبم ةيلاعفب متهايلوؤسم ءادأو مهفئا . قيقدتلا ةطشنأ ذيفنت ةيفيك ىلع ةيسيئرلا هتانوكبم راطلإا يوطنيو يلخادلا ، لا لياجمإ فصي امك يسرامم ىدل اهرفاوت بجاولا تاءافك ةنهلما و اهمدقي تيلا ةمدلخا صئاصخ حضوي لا هتامهم ةعيبط كلذكو يلخادلا قيقدت ا يرياعمو سايقب حمست تيلا ةدولج هتطشنأ ءادأ 2 ، و دعي يعجرلما راطلإا ةينهلما تاسرامملل لا لا نيهلما ليلد ديحو لا ةغبصلا يفضي يذلا ةيلود ةسرامم في ةنهم يلخادلا قيقدتلا 3 . 1 ناطلس حلاص ةيطع ، " ةيلخادلا ةعجارملل ةيلودلا ريياعملا راطإ يف تاكرشلا ةمكوح ئدابم ليعفتل حرتقم جذومن " رتمؤم ، يقدتلا ةمكوح راطإ في يلخادلا ق تاكرشلا ةنس ةقراشلاب دقعنلما 5002 ،تويرب ،ةيرادلإا ةيمنتلل ةيبرعلا ةمظنلما عيزوتو رشن ، ،نانبل 5002 ، ص . 00

2 _{Kurt. F. R et al, Manuel d’Audit Interne –améliorer l’efficacité de la gouvernance, du contrôle interne et}

du management des risques, Editions Eyrolles, Paris, France, 5102, chap 02, pp. 05-06

3