دور التدقيق الداخلي في تفعيل الأداء المالي

مىلػلا معك تبظادالإاو تُلاالإا يمًداوأ رتظام ةداهش لُه ثابلؿخم ًمغ تمذلم جشخج ةشهزم تبػشلا تُلاالإا : تبظادالإاو :ظطخخلا ريُعدلا تبكاشمو يبظادالإا مُكذخلا

يلاالإا ءادالأ لُػفج يف يلخاذلا مُكذخلا سود

ةذخو تعظإم تلاخ تظاسد

تًزغح

ماػوالأ

–

مهاغخعم

-

يدىأ

اذى

لمعلا

ىلإ

يدلاو

نيزيزعلا

ايعاد

ىلوملل

زع

لجو

نأ

اميظفحي

ىلإو

يخأ

يتاوخأو

لك

ومسإب

ىلإ

لك

نم

ينملع

ا فرح

و

تسلج

املعتم

نيب

ويدي

لكو

نم

ينناعأ

ىلع

زاجنإ

اذى

لمعلا

ىلإ

لك

نم

ميتعس

يتركاذ

ملو

ميعست

يتركذم

دمحلا لله يذلا انم انيلع لوصولاب ىلإ هذى رملا ح ةل يتلا ام انك ايغلبنل لاإ ولضفب دمحلا ف لله زع لجو يذلا ينميلأ ربصلا تابثلاو يندمو ةوقلاب مزعلاو ىلع ةلصاوم يراوشم يساردلا . مدقتأ ليزجب ركشلا ىلإ لك نم ندعاس ا يف زاجنإ هذى ةركذملا صخأو ركذلاب ذاتسلأا فرشملا : لا يذ مل ي لخب يلع نا ةدعاسملاب ميدقتو حئاصنلا تاييجوتلاو ةيرورضلا . ىلإ نيذلا تيضح فرشب سولجلا املعتم نيب مييديأ . لك ةذتاسلأا نيذلا تدفتسإ نم يتاييجوت م .

/ شًذلج و شىش / ظخلالإا / طشهفلا / لايشالأ و لواذجلا تمةاك 01 تماغ تمذلم لطفلا :لوالأ مُكذخلل يمُهافالإا ساؾالا 09 لطفلا تمذلم 10 مُكذخلا تُهام: لوالأ ثدبالإا 10 يخٍساخلاهسىؿج ومُكذخلامىهفم: ٫والأ بلُالإا 11 مُكذخلاتُمهأ : يواشلا بلُالإا 13 ٤ُ٢ضخلا ٕاىهؤ: ضلاشلا بلُالإا 15 يجساخلا مُكذخلل يشظىلا ساؾالؤ : : يواثلا ثدبالإا 15 يجساخلا مُكذخلا مىهٟم : ٫والأ بلُالإا 17 يجساخلا مُكذخلا تُمهأ و فاذهأ : يواشلا بلُالإا 21 يجساخلا مُكذخلا زُفىخل تػبخالإا ثاىؿخلا و يجساخلا مُكذخلا ريًاػمو عاىهأ:ضلاشلا بلُالإا 31 يجساخلا مكذالإا تىهالإ ماػلا ساؾالؤ : ثلاثلا ثدبالإا 31 يجساخلا مكذالإا تىهم: ٫والأ بلُالإا 34 يجساخلا مكذالإا شٍشلج : يواشلا بلُالإا 40 تُبظادالإا ثامىلػالإا يف تُكاذطالإا و تلثلا ءافغئ يف يجساخلا مكذالإا سود:ضلاشلا بلُالإا 44 لطفلا تمجاخ يلاالإا ءادالا تُلاػف مُلدج يف يجساخلا مُكذخلل يشظىلا ساؾالؤ : يواثلا لطفلا 46 لطفلا تمذلم 47 يلاالإا ءادالأ تُهام : لوالأ ثدبالإا 47 تُلاػفلا و ةءافىلاب هخكلاغو هسىؿج و ءادالأ مىهفم : ٫والأ بلُالإا 49 هُلغ ةشثإالإا لماىػلا و يلاالإا ءادالأ مُُلج: يواشلا بلُالإا 51 يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج ثاىُزو تُمهؤ :ضلاشلا بلُالإا 52 يلاالإا ءادالأ مُلج غظأ : يواثلا ثدبالإا 52 يلاالإا ءادالأ مُُلج ثامىلػم سداطم : ٫والأ بلُالإا

55 يلاالإا ءادالأ لُػفج يف يجساخلا مُكذخلا سود : ثلاثلا ثدبالإا 55 يلاالإا ءادالأ مُُلخل تًذُللخلا ثاششإالإا: ل ّوالأ بلؿالإا 62 يلاالإا ءادالأ مُُلخل تثًذخلا ثاششإالإا : يواثلا بلؿالإا 63 تعظإالإا يف يلاالإا ءادالأ تُلاػف مُلدج يف يجساخلا مُكذخلا سود :ثلاثلا بلؿالإا 66 لطفلا تمجاخ ماػوالأ تًزغأ ةذخو تعظإم تلاخ تظاسد : ثلاثلا لطفلا ONAB مهاغخعم تًلاو 68 ذُهمج 69 ماػوالأ تًزغأ ةذخىل تُخٍساج ةزبه : لوالأ ثدبالإا 69 .ماػوالأ تًزغح ةذخو تُهام : لوالأ بلؿالإا 70 GAO تعظإالإا ليُه مًذلج :يواثلا بلؿالإا 74 .اهتاػُبم و اهفاذهأ و ماػوالأ تًزغح ةذخىل يجُجارتظالؤ بهاجلا :ثلاثلا بلؿالإا 77 تعظإالإا يف هجاُلاػف مُلدجو يلاالإا ءادالأ مُلخل تلُظىه يجساخلا مُكذخلا : يواثلا ثدبالإا 77 تُلاالإا مةاىللا عشغ : لوالأ بلؿالإا 82 يلاالإا نصاىخلا ثاششإم و تُلاالإا بعيلا ماذخخظاب يلاالإا ءادالأ مُُلج: يواثلا بلؿالإا 89 :تًدودشالإا ثاششإممفو يلاالإا ءادالأ طاُك : ثلاثلا بلؿالإا 90 تعظإالإا يف ثاباعخلا ظفادم شٍسالجو نىمػم : ثلاثلا ثدبالإا 90 تعظإالإا يف تُلخاذلا تباكشلا : لوالأ بلؿالإا 92 .ماػوالأ تًزغح ةذخو تعظإم يف يجساخلا مكذالإا تمهم صاجهئ تُجهىم : يواثلا بلؿالإا 95 ةذخو تعظإم يف يلاالإا ءادالأ تُلاػفل هلُلدج تُفُه و ثاباعخلا ظفادم : ثلاثلا بلؿالإا ماػوالأ تًزغح 98 :لـــطفلا تــمجاخ 99 تماغ تمجاخ 102 ؼحاشالإا و سداطالإا تمةاك

مكس ليشلا ناىىغ ليشلا تدفطلا 01 مُكذخلا ع اىهأ 14 02 يجساخلا مُكذخلل تًذُللخلا فاذهأ 18 03 ظفدج نوذب شٍشلج جرىمه 37 04 ظفدج شٍشلج جرىمه 38 05 يأشلا ءاذبا ًغ عاىخمالا شٍشلج 39 06 تُلاػفلا و ةءافىلا ثاهىىم 49 07 ؼمجالإ تػباخلا ثاذخىلا GAO 70 08 ةذخىلل يمُظىخلا ليُهلا 71

لوذجلا مكس لوذجلا ناىىغ تدفطلا 01 يجساخلا مُكذخلا فاذها 17 02 يجساخلا مُكذخلا عاىهأ نيب تهسالالإا 21 03 تعظإالإا تفشػم لىخ لىطخلا ثاىؿخلا 27 04 تُلاالإا اهتللادو تُدبشلا بعو 61 05 ( ةرتفلل ماػوالأ تًزغح ةذخو تعظإالإ لىضالا بهاح 2016 / 2017 ) 77 06 ( ةرتفلل ماػوالأ تًزغح ةذخو تعظإالإ مىطخلا بهاح 2016 / 2017 ) 79 07 ( ةرتفلل ماػوالأ تًزغح ةذخو تعظإالإ جةاخىلا باعخ لوذح 2016 / 2017 ) 81 08 لىضلأل ةشطخخالإا تُهازيالإا 83 09 مىطخلل ةشطخخالإا تُهازيالإا 83 10 تُلاالإا تليُهلا تبعو 84 11 تبعو تلىُعلا 85 12 تُدبشلا تبعو 86 13 يفاطلا لماػلا لاالإا طأس 87 14 صاخلا لماغ لاالإا طأس 87 15 لماػلا لاالإا طأس ًم جاُخخا 88 16 تىٍضخلا ذُضس 89 17 تًدودشالإا ذُضس 90

ثاشطخخالإا تمةاك ضمشلا تللاضلا تٛللاب تُبغٗلا تللاضلا تٛللاب تُؿوغٟلا خلا... ىلب هغزآ / م تدٟن / ٍ تٗبَ / ORAVIO ناىًضلا يىهجلا تُبرتل ماٗوالأ بغٛلاب Office Régional Avicole Ouest

GAO ٘مجم

تُبغج ًظاوضلا بغٛلل

Groupe Avicole Ouest

ONAB ناىًضلا

ينَىلا تًظٚلأ ماٗوالأ Office National Aliment Bétail

2 تماغ تمذلم ذدبنؤ اظه ٤ُ٣دخلو ،٠ُلا٩خلا ل٢إب ذبع رب٦ا ٤ُ٣دج و اهئا٣ب نامًل تًصاهخ٢ا تؿؾام ل٧ ىعؿح اهيلماٗالإ ثاهامًلا ءاُٖلإ ةغًُم ٘م ةريزالأ تهوالآ يف ملاٗلا اهضهاق يتلا تًصاهخ٢الا ثعىُج تب٦اىم و .يجعاخلا ملاٗلا ىلٖ حاخٟهالا و ٤ُ٢ضخلا بجا٩م و ثامُٓىخ٦ غكٖ ٘ؾاخلا نغ٣لا ٘لُم مٓه و تؿٞاىالإا يف تلشمخالإا و مىُلا ٫امٖالأ ثاؿؾام اههظاىج يتلا ثاعىُج و تُالإاٖ ثاًضدج ضًاؼج ٘م و الإا اُظىلىى٨ج تبىٚغالإا اهٞاضهؤ ٤ُ٣دج ىده ثاؿؾاالإا هظه ةصاُ٢ يف اههُمهؤ ػاغببو ةعاصالؤ عىُج و ثامىلٗ .ثاؿؾاالإا يف يلاالإا ءاصالأ نيؿدخل تُلاٗٞ و ةءاٟ٨ب و يلاالإا ءاصالأ نيؿدج ىلٖ لناىخالإا لمٗلل تظاخلا اهل يبلً ،تُلزاضلا تبا٢غلا مآه ىلٖ تؿؾاالإا صامخٖا غَ يف م٨دخلا هغٍىُج ض٣ٞ ،يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا تمهم ىلب تظاخلا ًم ضبل اظه ٤ُ٣دخل تُلٗٞو ةءاٟ٨ب ريُؿدلا ١ ٠لخسم صوؼً ههى٧ تُهىها٣لا و تًصاهخ٢الا و تُلاالإا ٍاؾوالأ تٞا٧ يضل ضًاػ ام و ريب٦ مامخهاب ى طدً ذبنؤ االإ ٪لط و تُ٢اضهم ثاط و ت٢ىزىم و ت٣ُ٢ص ثامىلٗمب تُظعاز وؤ تُلزاص ءاىؾ ٝاغَالأ يجعاخلا ٤٢ضالإا يؤغل رلاهالإا ثاط ثاعاغ٣لا طاسجا ا ىلٖ غزا ًم هٞاكد٦ا ٫لاز ًم اظه و تبا٢غلل تلُؾوو ثاهجلا ًم ضًضٗلل ثامىلٗالإا ريٞىج يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا تُمهؤ ًم و يلاالإا هثاصؤ مُُ٣ج و غٍىُج و تُ٢غج يف تمثاضلا هخمهاؿمو لٛلا و ءاُزالأ :تماػلا تُلايشالؤ ًم ً٨مً يتلاو تؾعاضلا ٫لاز ًم اهيلٖ تباظالؤ ٫وادىؾ يتلا تُلا٩قالؤ عىدمخج ا٣باؾ هاهغ٦ط ام ٫لاز :يلاخلا ىده ىلٖ اههُٛن « يلاالإا ءاصالأ لُٟٗج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا عوص يضم ام .» ءاصالأ تُلاٗٞ ًم ضٍؼً ٝىؾ يجعاخلا ٤ُ٢ضخل تؿؾاالإا صامخٖا ؤضبمب مُلؿدلا نب ىه يلاالإا ام ضدبلل اهصى٣ً تُٖغٟلا تلئؾلأل تباظالؤ ًٖ :تُلاخلا تُغشفلا تلئظالأ : -؟يجعاخلا ٤٢ضالإا ؟ يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ،٤ُ٢ضخلاب ضه٣ه اطام ؟ هؿؾؤ و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج ؟يلاالإا ءاصلأاب ضه٣ه اطام -؟تؿؾاملل يلاالإا ءاصالأ نيؿدج ًم يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا مهاؿٌ ٠ُ٦ :ثاُغشفلا باظالؤ تُٛب :تُجالآ ثاُيغٟلا تٚاُهب اىم٢ تُٖغٟلا تلئؾالأ و تخوغُالإا تُلا٩قالؤ ىلٖ ت -.اهُبي يف مهاؿٌ و ثابٖلاخلاو ءاُزالأ ًٖ ٠ك٨لل تلاٗٞ ةاصؤ يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ربخٌٗ -.يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج يف ريب٦ ل٩كب مهاؿح يجعاخلا ٤٢ضالإا اهمض٣ً يتلا غٍعا٣خلا

3 -الإا ءاصالأ مُُ٣ج ًم ٝضهلا ًم٨ً لشما ل٩كب تؿؾاالإا صعاىم ماضسخؾا تُُٟ٦ يف تؿؾاالإا يف يلا :تظاسذلا فاذهأ :تُلاخلا ٝاضهؤ ٤ُ٣دج ىلب تؾاعضلا هظه ٫لاز ًم ىعؿو -يلاالإا ءاصالأ و يجعاخلا ٤٢ضالإا و يجعاخلا ٤ُ٢ضخل يغٓه عاَب ضًضدج يف تم٨دخالإا لماىٗلا تٞغٗم و تًصاهخ٢الا تؿؾاملل يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج ىلٖ هجصىٖ و ٪لط ابلؾ وؤ اُباجًا تؿؾاالإا . -تؿؾاملل تُلاالإا ٤ُ٣دج و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج يف هبٗلً يظلا يجعاخلا ٤٢ضملل ي٣ُ٣خلا عوضلا . تؾاعضلا تُمهؤ : عىدمخج يلاالإا ءاصالأ نيؿدج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا هبٗلً يظلا عوضلا ٫لاز ًم ٕىيىالإا تُمهؤ نيب تؿٞاىالإا ةضق لي يف ٪لط و تًصاهخ٢الا تؿؾاملل ٤ُ٣دخل ثاؿؾاالإا يظلا و اهل ءاصؤ لًٞؤ اهعاغمخؾا ًمًً و اهٞاضهؤ ٤ُ٣دج . -اغ٢ ةضٖ طاسجا يف تؿؾاالإا ةعاصب ةضٖاؿم يف ٪لظ٦ هخُمهؤ لشمخج و ءاُزؤ ٝاكد٦او ثاع لشمالأ ماضسخؾا يف مهاؿٌ يظلا و يجعاخلا ٤٢ضالإا اهمض٣ً يتلا غٍعا٣خلا و تبا٢غلا ٫لاز ًم لٛلا تؿؾاالإا صعاىالإ . يلمٗلا ٘٢اىلا يف ه٣باُج يضم ام و يغٓىلا بهاجلا نيب تهعا٣الإا يف تؾاعضلا تُمهؤ ًم٨ج ام٦ خو تًصاهخ٢الا تؿؾاالإا تؾاعص ءاغظب ٫لاز ًم مهاٛخؿمب ماٗوالأ تًظٛح ةض . ٕىيىالإا عاُخزا بابؾؤ : تُجاط بابؾؤ : -يلاالإا ءاصالأ و ٤ُ٢ضخلا ٫ىخ ثاؾاعص ةضٖ ىلٖ ٕلاَالا . -يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ٫ىخ تُٞغٗالإا ثاعض٣لا تُمىج . -اغزام هعىهْ ٫لاز ًم يلاالإا ءاصالأ نيؿدج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا هبٗلً يظلا عوضلا . يىم بابؾؤ تُٖى : تُ٢اضهمو ثاهجلا ًم ضًضٗلا ٝغَ ًم ثاعاغ٣لا طاسجا يف هخُمهؤ و يجعاخلا ٤٢ضالإا يؤع اهمض٣ً يتلا اهه٢صو ثامىلٗالإا . ثاؿؾاملل تبؿيلاب ٤ُ٢ضخلا تُمهؤو تًصاهخ٢الا تؿؾاالإا يق يلاالإا ءاصالأ نيؿدج تُمهؤ صعاىملل لشمالأ ماضسخؾالاو ثاعاغ٣لا طاسجا ىلٖ اهريزإج يضمو اهلىنؤ ٕاُي مضٖ ىلب يصاً يظلا ةغُؿالإا ٝاضهالأ ىلب ٫ىنىلاو . تؾاعضلا صوضخ : تُٖىيىالإا صوضخلا :

4 ٤ُ٢ضخلا ىلٖ ءىًلا اىُلؾ همىهٟم ,يجعاخلا ,يلاالإا ءاصالأو , خلا...هغًاٗم ,هخُمهؤ ,هٞاضهؤ , خلا....همُُ٣ج و همىهٟم تُلاٗٞ ٤ُ٣دج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا عوص ػاغبب يلاالإا ءاصالأ . تُىمؼلا صوضخلا : -نيبهاظ يف تُىمؼلا صوضخلا غهخ ًم٨ً بهاجلا : عىُخلا ٫لاز ًم هؿمخله يظلاو يغٓىلا امضىٖ ي٣ُبُخلا بهاجلا و يلاالإا ءاصالأ مىهٟالإ يجعاخلا عىُخلا و يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ٝاضهلأ يذٍعاخلا تىؾ ًم يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج ىلب ١غُخيؾ 2016 ىلب 2017 . :تُها٩الإا صوضخلا تؿؾاالإا ىلٖ هجصىٖ و ٪لط يف تم٨دخالإا لماىٗلا تٞغٗم و تًصاهخ٢الا تؿؾاملل يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج .ابلؾ وؤ اُباجًا -.تؿؾاملل تُلاالإا ٤ُ٣دج و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج يف هبٗلً يظلا يجعاخلا ٤٢ضملل ي٣ُ٣خلا عوضلا :تظاسذلا تُمهأ لاز ًم ٕىيىالإا تُمهؤ عىدمخج يلاالإا ءاصالأ نيؿدج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا هبٗلً يظلا عوضلا ٫ نيب تؿٞاىالإا ةضق لي يف ٪لط و تًصاهخ٢الا تؿؾاملل ٤ُ٣دخل ثاؿؾاالإا يظلا و اهل ءاصؤ لًٞؤ . اهٞاضهؤ ٤ُ٣دج و اهعاغمخؾا ًمًً و ءاُزؤ ٝاكد٦او ثاعاغ٢ ةضٖ طاسجا يف تؿؾاالإا ةعاصب ةضٖاؿم يف ٪لظ٦ هخُمهؤ لشمخج ًم لٛلا لشمالأ ماضسخؾا يف مهاؿٌ يظلا و يجعاخلا ٤٢ضالإا اهمض٣ً يتلا غٍعا٣خلا و تبا٢غلا ٫لاز صعاىالإ تؿؾاالإا ًم يلمٗلا ٘٢اىلا يف ه٣باُج يضم ام و يغٓىلا بهاجلا نيب تهعا٣الإا يف تؾاعضلا تُمهؤ ًم٨ج ام٦ ماٗوالأ تًظٛح ةضخو تًصاهخ٢الا تؿؾاالإا تؾاعص ءاغظب ٫لاز . مهاٛخؿمب : عىغىالإا ساُخخا بابظأ :تُجار بابظأ -. يلاالإا ءاصالأ و ٤ُ٢ضخلا ٫ىخ ثاؾاعص ةضٖ ىلٖ ٕلاَالا -.يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ٫ىخ تُٞغٗالإا ثاعض٣لا تُمىج -.اغزام هعىهْ ٫لاز ًم يلاالإا ءاصالأ نيؿدج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا هبٗلً يظلا عوضلا :تُغىغىم بابظأ -جعاخلا ٤٢ضالإا يؤع ثامىلٗالإا تُ٢اضهمو ثاهجلا ًم ضًضٗلا ٝغَ ًم ثاعاغ٣لا طاسجا يف هخُمهؤ و ي .اهمض٣ً يتلا اهه٢صو

5 يضمو ثاؿؾاملل تبؿيلاب ٤ُ٢ضخلا تُمهؤو تًصاهخ٢الا تؿؾاالإا يق يلاالإا ءاصالأ نيؿدج تُمهؤ ىنؤ ٕاُي مضٖ ىلب يصاً يظلا صعاىملل لشمالأ ماضسخؾالاو ثاعاغ٣لا طاسجا ىلٖ اهريزإج ٫ىنىلاو اهل .ةغُؿالإا ٝاضهالأ ىلب : تظاسذلا دوذخ :تُٖىيىالإا صوضخلا و همىهٟم ,يلاالإا ءاصالأو , خلا...هغًاٗم ,هخُمهؤ ,هٞاضهؤ ,همىهٟم,يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ىلٖ ءىًلا اىُلؾ خلا....همُُ٣ج -.يلاالإا ءاصالأ تُلاٗٞ ٤ُ٣دج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا عوص ػاغبب :تُىمضلا دوذخلا -ً يذٍعاخلا عىُخلا ٫لاز ًم هؿمخله يظلاو يغٓىلا بهاجلا :نيبهاظ يف تُىمؼلا صوضخلا غهخ ًم٨ ١غُخيؾ امضىٖ ي٣ُبُخلا بهاجلا و يلاالإا ءاصالأ مىهٟالإ يجعاخلا عىُخلا و يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ٝاضهلأ تىؾ ًم يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج ىلب 2016 ىلب 2017 . :تُهايالإا دوذخلا -تُهاضُم تؾاعص .ماٗوالؤ تًظٛح ةضخو تؿؾام يىخؿم ىلٖ :تلباعلا ثاظاسذلا مج ضُخ يلاالإا ءاصالأ و ٤ُ٢ضخلاب ٤لٗخج يتلا ت٣باؿلا ثاؾاعضلا ٌٗب اىلجس ٕىيىالإا اظهل اهصاضٖب ٫لاز ًم .هاعىخ٦ضلا ثاخوغَؤو ريخؾاالإا لثاؾع عاَب يف ُ٘ياىالإا هظه صاضٖب :غ٦ظه ثاؾاعضلا هظه نيب ًم و ضمدم رتؿِظام ً تؿؾاالإا لزاص تبا٢غلا لُٟٗج يف تٗظاغالإا عوص " يلاىٚ ريقابلا – تىؾ تل٢عو تٗماظ 2003 / 2004 ةعىخ٦ضلا ً تُلوضلا ٤ُ٢ضج ريًاٗم ٤ُبُج تُماؼلب لْ يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا غٍعا٣ج " تجًضز عامج – تىؾ مهاٛخؿم تٗماظ 2016 / 2017 -ٖ هريزإج يضم و يلزاضلا ٤ُ٢ضخلا" لُبه ٫ىلظ رتؾام ً يلاالإا ءاصالأ تُلاٗٞ ىل – تىؾ مهاٛخؿم تٗماظ 2015 / 2016 :ؼبخالإا جهىالإا ٫ىهٞ لما٧ ربٖ يٟنىلا جهىالإا ىلٖ ضمخٗىؾ تٖىيىالإا ثاُيغٟلاو تخوغُالإا تُلا٩قالؤ يلٖ تباظلإ اٟالإا ىغٗب مى٣ىؾ ضُخ ، ٕىيىملل تهى٩الإا غناىٗلا يف ٤مٗخلا و مهٟلا ٝضهب ٪لطو يغٓىلا بهاجلا مُه ، يجعاخلا ٤ُ٢ضخلاب ت٣لٗخالإا هريًاٗم هٞاضهؤ ءاصالأ مُُ٣ج لثاؾو ،يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج،يلاالإا ءاصالأ و هخُجهىم يذٍعاخلا عىُخلاو يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ٝاضهلأ يذٍعاخلا عىُخلا ىغٖ يف يذٍعاخلا جهىالإا لمٗخؿيؾ ام٦ .يلاالإا دخلا جهىالإا ٪لظ٦ مضسخؿيؾو يلاالإا ءاصالأ مىهٟالإ ػاجهلا وبرتلاب اىم٢ ًًؤ تؿؾاالإا ثاُُٗم لُلدخل يلُل

6 ضمخٗىؾ ام٦ ،جثاخىلا ملاسخؾاو اهلُلدج و ثامىلٗالإا ريؿٟج ٫لاز ًم اظهو ٕىيىملل تُ٣ُبُخلا تؾاعضلا ."ماٗوالأ تًظٛح ةضخو" تؿؾام يف تلشمخالإاو مهاٛخؿمب ثاؿؾاالإا يضخلإ تلاخلا تؾاعص جهىم يلٖ : تظاسذلا ثاودأ -تؾاعضلا . ٤ثازىلا و ٘ظاغالإا ٘مجل يبخ٨الإا رسالإا ىلٖ صامخٖالا: تٍغٓىلا ىلب تٞايلإاب وبرتلا لدم تؿؾاملل تناخلا تُلزاضلا ٤ثازىلا ىلٖ صامخٖالا: تُ٣ُبُخلا تؾاعضلا . تؿؾاالإا لزاص نيهخسالإاو ىماض٣لا نيلواؿالإا ٌٗب ٘م تًصغٟلا ثلابا٣الإا ٌٗب :تظاسذلل يجهنالإا مُعلخلا ٖ تباظلإل ًم ةاٛخبالإا ٝاضهالأ ٤ُ٣دخلو ثاُيغٟلا عابخزلا :تُٖغٟلا ثلائاؿدلاو تُؿِثغلا تُلا٩قالؤ ىل لهٞو يغٓىلا بهاجلا تؾاعضل نيلهٞ وُهسخب اىم٢ ٫ىهٞ رلاز ىلب ريزالأ اظه مُؿ٣خب اىم٢ ٕىيىالإا . تماٖ تمجاز مهب٣ٗحو تماٖ تمض٣م ٫ىهٟلا هظه ٤بؿحو ،ي٣ُبُخلا بهاجلا تؾاعضل ضخاو ضدبالإا : ضخابم رلاشل همُؿ٣خب ٤ُ٢ضخلل يمُهاٟالإا عاَالؤ :ناىىٖ ذدج ءاظ يظلاو ٫والأ لهٟلا يف اىم٢و و هخُمهؤ و هٞاضهؤ و هعىُج و ٤ُ٢ضخلا مىهٟم ىلب هُٞ ١غُخيؾ ٤ُ٢ضخلا تُهاالإا ناىىٖ ذدج ءاظ ٫والأ خلل يغٓىلا عاَالؤ ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا و يواشلا ضدبالإا يف امؤ ،هٖاىهؤ مىهٟم هُٞ ىغٗىؿٞ نيظعاخلا ٤ُ٢ض يف امؤ ، يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ظُٟىخل تٗبخالإا ثاىُخلا و هريًاٗم و هٖاىهؤ و هخُمهؤ و هٞاضهؤ و يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا و يجعاخلا ٤٢ضالإا هُٞ اىٞغٖ يظلا و يجعاخلا ٤٢ضالإا تىهالإ ماٗلا عاَالؤ ناىىٖ ذدج ءاظ ضلاشلا ضدبالإا واؿم و اهمض٣ً يتلا ثامضخلا تُ٢اضهالإا و تًٟلا ءاٟيب يف هعوص و هغٍعا٣ج و هجابظاوو ه٢ى٣خ و هخُل .تُبؾادالإا ثامىلٗملل ض٣ٞ "يلاالإا ءاصالأ تُلاٗٞ ٤ُ٣دج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا عوص " ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا و يواشلا لهٟلا امؤ يظلا و يلاالإا ءاصالأ تُهام ناىىٖ ذدج ٫والأ ضدبالإا :ضخابم رلاز ىلب هاىمؿ٢ ءاصالأ مىهٟم ىلب هُٞ ١غُخيؾ يف امؤ ،يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج ثاىُز و لماىٗلا و هٞاضهؤ و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج و تُلاٟٗلاب هخ٢لاٖ و هعىُج و مُُ٣ج ثامىلٗم عصاهم ىلب هُٞ اىٞغُج يظلا و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج ـؾؤ ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا يواشلا ضدبالإا ا ٝاغَالأ و يلاالإا ءاصالأ يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا عوص ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا ضلاشلا ضدبالإا يف امؤ، هىم ةضُٟخؿالإ و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣خل تشًضخلا و تًضُل٣خلا ثاغقاالإا ىلب هُٞ ١غُخيؿٞ هخُلاٗٞ ٤ُ٣دج و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣ج .تؿؾاالإا يف يلاالإا ءاصالأ تُلاٗٞ ٤ُ٣دج يف يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا عوص اريزؤ امىِب ٤ُ٢ضخلا عوضل تلاخ تؾاعص " ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا و تُ٣ُبُخلا تؾاعضلل هاىههز يظلا ريزالأ لهٟلا : ضخابم رلاز ىلب هاىمؿ٢ ض٣ٞ " ماٗوالأ تًظٛح ةضخو ثاؿؾام يف يلاالإا ءاصالأ تُلاٗٞ ٤ُ٣دج يف يجعاخلا ب مى٣ىؾ / ماٗوالأ تًظٛح ةضخو تؿؾاالإ ماٖ مًض٣ج ناىىٖ ذدج ٫والأ ضدبالإا اهماهم و تؿؾاالإا هظه ٠ٍغٗخ .تؿؾاملل يمُٓىخلا ل٩ُهلا و اهتاظىخىم و هخُلاٗٞ ٤ُ٣دج و يلاالإا ءاصالأ مُُ٣خل تلُؾى٧ يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا " ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا يواشلا ضدبلا يف امؤ ( ةرتٟل ماٗوالأ تًظٛح تؿؾام يف 2016 / 2017 ٣ىؾ ام٦ تؿؾاملل تُلاالإا مثاى٣لا هُٞ ىغٗو يظلا و ") مى ريزالأ ضدبالإا امؤ .تًصوصغالإا ثاغقام و يلاالإا نػاىخلا ثاغقام و تُلاالإا بؿيلا ماضسخؾاب يلاالإا ءاصالأ مُُ٣خب تبا٢غلا غٍغ٣ج اىيغٖ يظلا " تؿؾاالإا يف ثاباؿخلا ٔٞادم غٍعا٣ج و نىمًم " ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا

7 يؾ ريزالأ يف و تؿؾاالإا يف اهعوص مُُ٣ج و تؿؾاملل تُلزاضلا ًم يلاالإا ءاصالأ تُلاٗٞ ٤ُ٣دج تُُٟ٦ ىلب ١غُخ .ماٗوالؤ تًظٛح تؿؾام ثاباؿخلا ٔٞادم ٝغَ : تظاسذلا تبىػض -تٍغؾ ثامىلٗم تؿؾاالإا يريؿم اهربخٌٗ يتلا ثامىلٗالإا ٌٗب ىلٖ ٫ىهخلا تبىٗن -.تؿؾاملل عاغمخؾاب يحإً لا ههى٩ل ثاباؿخلا ٔٞادم تلبا٣م تبىٗن -ٍعا٣خلا ىلٖ ٫ىهخلا تبىٗن .تؿؾاالإاب تناز و تٍغؾ ربخٗح يتلا ثاباؿخلا ٔٞادمب تناخلا غ

9 : لطفلا تمذلم ربخٗح تؾاعص ٤ُ٢ضخلا تباشمب تلخغالإا تُثاهنلا يف ٫اجم ثاؾاعضلا تُبؾادالإا ، ىلٖو ٫واؼم تىهم ٤ُ٢ضخلا نب نى٩ً املم اماالإؤ اماج تصابالإاب ضٖاى٣لاو ثاؾاُؿلاو ثاءاغظالؤو تُبؾادالإا ت٣ٍغُب تمُلؾ تؿواجخمو ًم ةرتٞ تُلام ،يغزلأ ىغٛلاو ًم هماُ٢ ودٟلاب ىه صاضٖب غٍغ٣ج ًمًخً هًؤع يهنالإا يف مثاى٣لا تُلاالإا ةضخى٧ ةضخاو ٘يىً ذدج ٝغهج يمضسخؿم هظه مثاى٣لا .ضخابم تزلاز ىلب لهٟلا اظه اىمؿ٢ ض٣ٞ، ضدبالإا : ضخابم رلاشل همُؿ٣خب ٤ُ٢ضخلل يمُهاٟالإ عاَالؤ :ناىىٖ ذدج ءاظ يظلاو ٫والأ لهٟلا يف اىم٢و ٞ ١غُخيؾ ٤ُ٢ضخلا تُهاالإا ناىىٖ ذدج ءاظ ٫والأ و هخُمهؤ و هٞاضهؤ و هعىُج و ٤ُ٢ضخلا مىهٟم ىلب هُ مىهٟم هُٞ ىغٗىؿٞ نيظعاخلا ٤ُ٢ضخلل يغٓىلا عاَالؤ ناىىٖ ذدج ءاظ يظلا و يواشلا ضدبالإا يف امؤ ،هٖاىهؤ يف امؤ ، يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ظُٟىخل تٗبخالإا ثاىُخلا و هريًاٗم و هٖاىهؤ و هخُمهؤ و هٞاضهؤ و يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ضدبالإا و يجعاخلا ٤٢ضالإا هُٞ اىٞغٖ يظلا و يجعاخلا ٤٢ضالإا تىهالإ ماٗلا عاَالؤ ناىىٖ ذدج ءاظ ضلاشلا تُ٢اضهالإا و تٟهلا ءاٟيب يف هعوص و هغٍعا٣ج و هجابظاوو ه٢ى٣خ و هخُلواؿم و اهمض٣ً يتلا ثامضخلا .تُبؾادالإا ثامىلٗملل

01 ثدبالإا لوالأ : تُهام مُكذخلا ربخٗح تؾاعص ٤ُ٢ضخلا تباشمب تلخغالإا تُثاهنلا يف ٫اجم ثاؾاعضلا تُبؾادالإا ، ىلٖو ٫واؼم تىهم ٤ُ٢ضخلا نب نى٩ً املم اماالإؤ اماج تصابالإاب ضٖاى٣لاو ثاؾاُؿلاو ثاءاغظالؤو تُبؾادالإا ت٣ٍغُب تمُلؾ تؿواجخمو ًم ةرتٞ تُلام ،يغزلأ ىغٛلاو ًم هماُ٢ ودٟلاب ىه صاضٖب غٍغ٣ج ًمًخً هًؤع يهنالإا يف مثاى٣لا تُلاالإا ةضخى٧ ةضخاو ٘يىً ذدج ٝغهج يمضسخؿم هظه مثاى٣لا اظهو، ام ٝىؾ ١غُخه هُلب يف اظه ضدبالإا بلؿالإا لوالأ : مىهفم مُكذخلا و هسىؿج يخٍساخلا عشفلا لوالأ : سىؿخلا يخٍساخلا ضمخؿح تىهم ٤ُ٢ضخلا اهتإكو ًم تظاخ ناؿوالؤ ىلب ٤٣دخلا ًم تخص ثاهاُبلا تُبؾادالإا يتلا ضمخٌٗ اهيلٖ يف طاسجا ض٦إخلاو،هجاعاغ٢ ًم ت٣باُم ٪لج ثاهاُبلا ٘٢اىلل . ض٢و ثغهْ هظه تظاخلا لاوؤ يضل ضُخ،ثامى٩خلا ٫ضج ٤ثازىلا تُسٍعاخلا ىلٖ نؤ ثامى٩خ ءامض٢ نيٍغهالإا ناهىُلاو ذها٧ مضسخؿح ني٣٢ضالإا ض٦إخلل ًم تخص ثاباؿخلا تماٗلا . نا٧و ٤٢ضالإا اهه٢و ٘مخؿٌ ىلب صىُ٣لا تخبشالإا غجاٞضلاب ثلاجسلاو ٝى٢ىلل ىلٖ يضم هخخص 1 ) تمل٩ٞ ٤ُ٢ضج ت٣خكم ًم تمل٩لا تُيُجلالا ينٗحو " ٘مخؿٌ " . عىهْو تٍغٓه ضُ٣لا طوصؼالإا يف نغ٣لا ـماخلا غكٖ ثصؤ ىلب تلىهؾ ُِؿبجو عاكدهاو ٤ُبُج تبؾادالإا ٤ُ٢ضخلاو امم يصؤ ىلب عىُج تىهم تبؾادالإا ٤ُ٢ضجو ثاباؿخلا اهنُخ . ض٣ٞ يصؤ عىُخلا يصاهخ٢الا يعاىهلا ىمهو لزضلا يمى٣لا يف نغ٣لا ًٍغكٗلا ىلب عاكدها ثا٧غكلا تمهاؿالإا ضُخ ذدبنؤ بٗلج اعوص اػعاب يف صاهخ٢الا يمى٣لا اهعىهٓبو، ذمهاؾ اًًؤ يف ٫اهٟها تُ٨لالإا ًٖ ةعاصالؤ امم يصؤ ىلب ةصاٍػ تبٚع ٥لاالإا نيمهاؿالإاو ىلب ثامضز نيبؾادالإا ني٣٢ضالإاو تًامخل مهخلاهم و مه٢ى٣خ ًؿخو ٝغهج ةعاصالؤ . ( 2 ) ض٣لو ثغهْ ٫وؤ تمٓىم تُىهم يف ناضُم ٤ُ٢ضخلا يف اُؿِىٞ اُلاًُاب ماٖ 1581 ضُخ ذؿؾإج تُل٧ Roxonati ذها٧و بلُخج ذؾ ثاىىؾ تُيٍغمج بهاجب حاجىلا يف نادخمالا ماخلا ذبهُل وخصلا ريبز تبؾادم . ض٢و ذدبنؤ تٍىًٖ هظه تُل٩لا يف ماٖ 1669 اَغق ًم ٍوغق تلواؼم تىهم ٤ُ٢ضخلا . مز ذهججا ٫وضلا يغزالأ ىلب مُٓىج هظه تىهالإا . ض٢و نا٧ اُهاًُربل لًٞ ٤بؿلا يف اظه مُٓىخلا يهنالإا ضُخ، ذدبنؤ تىهم ٤ُ٢ضج ثاباؿخلا تىهم تل٣خؿم يف اُهاٍُغب امضىٖ ثإكوؤ " تُٗمظ نيُبؾادالإا نيُهىها٣لا " ةغبضهإب ماٖ 1854 مٚغلاب ًم نؤ تىهالإا ثإكو ٥اىه لب٢ ريش٨ب 1773 ( 3 .) امم مض٣ج ٔخلاه ةصاٍػ بلُلا ىلٖ ثامضز نيُبؾادالإا ني٣٢ضالإاو ًم تُخاه ظزاو مهعظخ هُظىجو مههًاىٖ تُىهالإا يف ةغقابم ٫امٖالأ تلى٧ىالإا مهيلب ًم تُخاه يغزؤ ًمو اىه ثغهْ تظاخلا ىلب نواٗخلا يعامجلا مههًامخل .( 4 ) عشفلا يواثلا : مىهفم مُكذخلا ض٣ل ذٟلخزا ٠ٍعاٗح ٤ُ٢ضخلا بؿخ صضٗح ثاهظو غٓه نيهخسالإا ًًظلا نا٧ مهل لًٞ ،ريب٦ ًمو ػغبا :اظه 1 _. ضلاز نيمؤ ضبٖ هلا ، ٤ُ٢ضخلا و تبا٢غلا يف ٥ىىبلا ، ٍ 1 نامٖ ، عاص لثاو ، غكيلل 2012 ، م 13 2 _. صىمدم ذٞؤع تملاؾ نوغزآو ، ملٖ ٤ُ٢ضج ثاباؿخلا يلمٗلا ، ٍ 01 نصعالأ ، عاص ةريؿالإا غكيلل َ٘ػىخلاو و تٖابُلا ، 2011 ، م 16 3 . ضلاز نيمؤ ضبٖ الله ، ملٖ ٤ُ٢ضج ثاباؿخلا تُخاىلا تٍغٓىلا و تُلمٗلا ، ٍ - 01 ، نامٖ ، عاص لثاو تٖابُلل ،غكيلاو 2000 ، م 20 . 4 _. 7 صىمدم ذٞؤع تملاؾ نوغزآو ، ملٖ ٤ُ٢ضج ثاباؿخلا يلمٗلا ، ٘ظغم ٤بؾ هغ٦ط ، م 17

00 فٍشػخلا : ٤ُ٢ضخلا ىه : ودٞ تمٓهؤ تبا٢غلا تُلزاضلا ثاهاُبلاو ثاضىدؿالإاو ثاباؿخلاو غجاٞضلاو تناخلا ٕوغكالإاب ذدج ٤ُ٢ضخلا اهدٞ اًصا٣خها امٓىم ضه٣ب، طوغخلا يؤغب ينٞ ضًادم ًٖ يضم تللاص مثاى٣لا تُلاالإا ًٖ ٘يىلا يلاالإا ٪لظل ٕوغكالإا يف تًاهج ةرتٞ تُىمػ تمىلٗم يضمو، اهغٍىهج جثاخىل هلامٖؤ ًم ذبع وؤ ةعاؿز ًٖ ٪لج ةرتٟلا تُمهأ يواثلا بلؿالإا مُكذخلا نب عىهْ ةعىشلا تُٖاىهلا يف نغ٣لا ٘ؾاخلا غكٖ رضخؤ ثاريٛح تٍعظظ يف ملاٖ تٖاىهلا ةعاجخلاو تٟهب تناز يفو ثلااجم ةاُخلا تٟهب ،تماٖ ٫ىدخٞ ٘ىهالإا ريٛهلا ىلب ت٦غق ةريب٦ ثاط ثاَاكو تٖىىخم لثاؾوو تٟلخسم ثصضٗخٞ ٫ا٩قؤ ثا٧غكلا ًم تُخاىلا تُهىها٣لا ٪لظ٦و ًم تُخاه ثاَاكيلا ثغهٓٞ ثا٧غكلا ثاط صاضخمالا يمُل٢الؤ ينَىلاو اهٗبجو عىهْ ثا٧غكلا ةصضٗخم ثاُؿيجلا نا٩ٞ ضبلا ًم ظزالأ مىهٟمب لهٟلا نيب تُ٨لالإا ةعاصالؤو امم بلُج تلاخب غمالأ يوظل ماهخزالا ًم ًٍغًضالإا مؼلخؾاو طو صو تبا٢ع يمدج ٫اىمؤ ًٍغمشدؿالإا ًم ٠ؿٗح ءلااه ،ًٍغًضالإا اغٓه ىعاٗخل مهخلاهم ٘م رلاهم ىهو ،ًٍغمشدؿالإا ام ىرتًٟ نؤ ه٣٣دً لُجسدلا يبؾادالإا مُلؿلا ثاُلمٗلل يف ت٦غكلا يظلاو نى٩ً يف ـٟه ذ٢ىلا ًم ثاُلواؿم ًٍغًضالإا ،ثا٧غكلاب اىه ثؤضب ىلجخج تُمهؤ ٤ُ٢ضخلا يف ثا٧غكلا ءاىؾ نا٧ يجعاز مخً تُؾاىب صاغٞؤ ًم طعاز ت٦غكلا ؤ يلزاصو مخً تُؾاىب صاغٞؤ ًم لزاص ،ت٦غكلا ذبنإٞ ٤٢ضالإا تباشمب ٫واؿالإا ًٖ يضم ثابزب تخص ت٢صو تملاؾو مثاى٣لا تُلاالإا تُماخخلا يضمو تُها٩مب صامخٖالا اهيلٖ ًم لب٢ ًًضُٟخؿالإا ً٨مٍو اهنم ضًضدج ًًضُٟخؿالإا ًم ٤ُ٢ضخلا هخُمهؤو مهل يلاخلا٧ ( : 1 ) -1 تُمهأ مُكذخلا ًةابضلل : ربخَٗو ٤ُ٢ضخلا تبؿيلاب ًثابؼلل ىه ؽاؾؤ : 1. ثامىلٗملل ةضمخٗالإا ًم ٫لاز ثاهخلم مثاى٣لا تُلاالإا ىلٖ ثارتٞ تٍعوص . 2. ٫ىهخلل ىلٖ ىوغ٣لا ًم ٥ىىبلا ثاؿؾامو ىاغ٢الؤ ًًصعىالإاو . 3. ثاعامشدؾالا تُٞايالؤ ًٖ ٤ٍغَ لُلدج يصاهخ٢ا هؼ٦غالإ يلٍىمخلا . 4. صاضٖلإ ثاعاغ٢الؤ تُبٍغًلا ضًضدجو عاض٣م تبٍغًلا . 5. ضًضدخل تملاؾ ؼ٦غالإا يلاالإا . 6. غٍغ٣خل ضًضدجو تُدبع ثاُلمٗلا هجى٢و تًصاعالؤ . 7. ريٞىخل ِباىًلا تبا٢غلاو تُلزاضلا ٝاغقالؤو ىلٖ نيْٟىالإا تخصو غجاٞضلا ثلاجسلاو . -2 تُمهأ مُكذخلا ةسادلإل : ضمخٗح ةعاصالؤ ىلٖ ثاهاُبلا تُبؾادالإا يف ٘يو ُِخلا تب٢اغمو اهظُٟىج طاسجاو وؤ ٘يو ٫ىلخلا تبؾاىالإا ٤ُ٣دخل ٝاضهؤ ٕوغكالإا ثاعاغ٣لا مثلاالإا مُُ٣جو ٪لط ضًضدجو ثاٞاغدهالا بابؾؤو ربخٗحو ةعاصالؤ غٍغ٣ج ٤٢ضالإا تباشمب ةصاهق ةضمخٗم ةءاٟ٨ب تُلاٗٞو اهئاصؤ اهٞاغقبو ماهملل تل٧ىالإا ،اهيلب لُلصو ت٣ٍغُب تمُلؾ ت٣ُ٢صو صاضٖةب مثاى٣لا تُلاالإا ا٣ٞو يمضسخؿالإ مثاى٣لا تُلاالإا نإب ةعاصالؤ ذؾعام ثاُلواؿم تصابالإ تبؾادالإا ٝعاٗخالإا اهيلٖ . -3 تُمهأ مُكذخلا نلاملل نيمذخخعالإاو : إجلج هظه تئٟلا ىلب مثاى٣لا ةضمخٗالإا نوضقرتؿَو اهاُب تهظىالإا تٞغٗالإا عامشدؾاو ٘يىلا يلاالإا ت٦غكلل يضمو تهاخم اهؼ٦غم يلاالإا طاسجلا ثاعاغ٢ هُظىج اغزضم يتلا ٤٣دج مهل رب٦ؤ 1 .1 ضمدم ىُٟهم ،نامُلؾ " ـؾالأ تُملٗلا تُلمٗلاو تٗظاغالإ ثاباؿخلا "، عاضلا ،تُٗماجلا ،تٍعضى٨ؾالؤ 2014 ، م 19 .

02 ضثاٖ ،ً٨مم نامًلو تًامخ ثاغزضم ًٍغمشدؿالإا مخدخُٞ نؤ نى٩ج ثاهاُبلا تخضىالإا مثاى٣لاب تُلاالإا ت٣ُ٢ص تدُخصو . -4 تُمهأ مُكذخلا نيىةاذلل ًًدسىالإاو : نوضمخٌٗ ىلٖ غٍغ٣ج ٤٢ضالإا تملاؿب تخصو مثاى٣لا تُلاالإا نىمى٣ٍو اهلُلدخب تٞغٗالإ ؼ٦غالإا يلاالإا ةعض٣لاو ىلٖ ءاٞىلا مازتللااب لب٢ ٕوغكلا يف ذىم نامخثالا يعاجخلا ٘ؾىخلاو ،هُٞ ثواٟجو بؿو ثامىهخلا يتلا اهدىمج ا٣ٞو ةى٣ل ؼ٦غالإا يلاالإا . -5 تُمهأ مُكذخلا نىىبلل ثاعظإمو عاشكالؤ يشخالأ : بٗلج هظه اعوص اماه يف لٍىمخلا ريه٢ لظالأ ضمخٗح ىلٖ غٍغ٣ج ٤٢ضالإا ٫ىخ مثاى٣لا تُلاالإا ٪لطو ا اظهل نةٞ ثاٖوغكملل اٗؾىج ريٞىخل .ثاظاُخخا ط نامخثالا ضمخٗحو )ىوغ٣لا( يفغهالإا ىلٖ هًؤع ؽاؾإ٦ تؾاعضب لُلدجو مثاى٣لا تُلاالإا لب٢ ٕوغكالإا يف ٘ؾىخلل هُٞ وؤ ٕاىخمالا هىٖ ًٖ ٤ٍغَ مُُ٣ج تظعص غُخلا يف ذىم نامخثالا .يفغهالإا 6 -تُمهأ مُكذخلا ثاهجلل تُمىىخلا : ضمخٗح ثاهجلا خلا ٩ تُمى ىلٖ مثاى٣لا تُلاالإا ٪لطو لًضٗخل ثاؾاُؿلا تُبٍغًلا تب٢اغمو ٍاكيلا يصاهخ٢الا 1 ، ربخَٗو غٍغ٣ج ٤٢ضالإا ةاصؤ ُُِسخلل تٗباخالإاو ٝاغقالؤو تبا٢غلاو ىلٖ ثاضخىلا ،تًصاهخ٢الا ضُ٦إجو اهمازتلا نيهاى٣لاب ذثاىللاو ثامُلٗخلاو ثاءاغظالؤو ثاهيظىخلاو يفو تلاخ مضٖ مازتلالا ُِخلاب تٖىيىالإا مخً ضًضدج ثاٞاغدهالا . بابؾؤو -7 تُمهأ مُكذخلا لاحشل داطخكالا : صاصػا مامخها مثاى٣لاب تُلاالإا ةضمخٗالإا ًم لب٢ ي٣٢ضم ثاباؿخلا امو هٍىدج ًم ثاهاُب تُبؾادم يف اهلُلدج غًض٣جو لزضلا ينَىلا مؾعو جماغب ُِخلا تًصاهخ٢الا ضمخٗحو ت٢ص ةءاٟ٦و مهجماغب ىلٖ ت٢ص ثاهاُبلا تُبؾادالإا ًًضمخٗالإا اهيلٖ يف ت٢صاهالإا ًٖ هظه غٍعا٣خلا . .اغًض٣ج -8 تُمهأ مُكذخلا ثابالىل لامػلا : ضمخٗح ىلٖ ثاهاُبلا تُبؾادالإا يف مثاى٣لا تُلاالإا ةضمخٗالإا يف ثايواٟم ٘م ةعاصالؤ مؾغل ثاؾاُؿلا تماٗلا عىظلأل ٤ُ٣دجو اًاؼم ٫امٗلا . -9 تُمهأ مُكذخلا يف ظُطخج دساىالإا : ضٖاؿٌ ٤ُ٢ضخلا يف وُهسج صعاىالإا تخاخالإا لًٞإب تًاٟ٦ تى٨مم ثا٧غكلا ةعصا٣لا ىلٖ اهماضسخؾا طاخهلإ ٘لؿلا ثامضخلاو يتلا ضٍؼً بلُلا ،اهيلٖ صعاىالإاٞ ةعصاىلا ظخجج لًٞإب تًاٟ٦ تى٨مم يتلاو اهغهٓج ثاهاُبلا تُبؾادالإا ةغهآلا يف مثاى٣لا تُلاالإا ،ةضمخٗالإا طب نؤ اٞاغؾب ثاهاُبلا تًاٟ٦و ٫ىدجو نوص وُهسج غٍعا٣خلاو تُبؾادالإا ريٚ ت٣ُ٢ضلا يتلاو مل ً٘سج ٤ُ٢ضخلل يٟسج يف اَُ اهصعاىم ةعصاىلا ت٣ٍغُب ةضُقع اههُمهؤو -10 تُمهأ مُكذخلا داطخكلال ينؾىلا : مضسً ٤ُ٢ضخلا صاهخ٢الا ينَىلا تٟهب تماٖ تجُدى٦ ثامضخل ثائٟلل ت٣باؿلا ،غ٦ظلا تىهمٞ ٤ُ٢ضخلا ًم ًهالإا ت٣ٍغٗلا يف ٫وضلا تمض٣خالإا ض٢و ذمهاؾ ل٩كب ريب٦ و ٫اٗٞ يف تُمىج ا جمل ثاٗمج االإ هًصاً ًم ثامضز يف ٫اجم تًامخ ثاعامشدؾالا ذُيىجو ثلااخ ٝاغؾالؤ بٖلاخلاو هُظىجو عامشدؾا ثاغزضالإا صعاىالإاو تخاخالإا ةعصا٣لا ربخَٗو ٤ُ٢ضخلا ًم لماىٖ تًهنلا تًصاهخ٢الا تُلاالإاو ريزو نىٖ تلوضلل يف لُبؾ ٤ُ٣دج اهٞاضهؤ تُمى٣لا تنازو ام لهخً تُمىدب اهصاهخ٢ا ٘ٞعو يىخؿم تكِٗم اهيىَاىم ريٞىجو تُهاٞغلا تًصاهخ٢الا تُٖامخظالاو مهل . 1 _. ٠ؾىً صىمدم ،ٕىبغظ " تٗظاغم ثاباؿخلا نيب تٍغٓىلا ٤ُبُخلاو "، عاص ١اعىلا ،غكيلل ،نصعالأ تٗبُلا ،ىلوالأ 2007 ، م 9

03 ٤٢ضالإاو ريز نىٖ تلوضلل تٗباخالإ ظُٟىج اهُُز يف اهلخاغم تٟلخسالإا ٠ك٨لاو ًٖ يؤ ٝاغدها يلام هخجلاٗمو همٍى٣جو تٖغؿلاب تى٨مالإا ٤ُ٣دخل اهٞاضهؤ ٫ىنىلاو ىلب ى ص٢ؤ يىخؿم ًم تًاٟ٨لا تُظاخهالؤ ًم ماضسخؾا تخاخالإا تًصاالإا تُُٗبُلاو تًصاهخ٢الاو تُلاالإاو تٍغكبلاو ٤ُ٣دخل ٝاضهؤ تُخلا تماٗلا تٞصاهلا ىلب ثاُها٩مب . مُكذخلا عاىهأ: ثلاثلا بلؿالإا ضُخ ًم وؤ،٤ُ٢ضخلاب مثا٣لا وؤ ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ضُخ ًم ءاىؾ ثابٍىبج ةضٖ ىلب ٤ُ٢ضخلا ٠ُيهج ً٨مً ٪لظلو ماؼلالؤ ضُخ ًمو يجؼجلا ٤ُ٢ضخلا و لما٩لا ٤ُ٢ضخلا ىلب، ١اُىلا ضُخ ًم ٤ُ٢ضخلا بٍىبج ً٨مً ٤ُ٢ضخلاو يجاهنلا ٤ُ٢ضخلا ىلب ذُ٢ىخلا ضُخ ًم، يعابخزالا ٤ُ٢ضخلا و يلُهٟخلا ٤ُ٢ضخلا ىلب ودٟلا ا ىلب ني٣٢ضالإا ضُخ ًمو،يلزاضلا ٤ُ٢ضخلاو يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ىلب ٫لا٣خؾالا ضُخ ًمو،غمخؿالإا يلزاضلا ٤٢ضالإ ضُخ ًمو، يعاُخزالا ٤ُ٢ضخلا و يماؼلالؤ ٤ُ٢ضخلا ىلب ماؼلالؤ ضُخ ًمو ،يمى٩خلا ٤٢ضالإا و يجعاخلا ٤٢ضالإا و :يلًام٦ رضىً يلاىالإا ل٩كلاو ، يلُٛكدلا ٤ُ٢ضج ، مازتلالا ٤ُ٢ضج ، تُلاالإا مثاى٣لا ٤ُ٢ضخلا ىلب ٤ُ٢ضخلا تىهم

04 ليشلا ( 1 -1 :) مُكذخلا عاىهأ بلاُلا صاضٖب ًم : عضهالإا مُكذخلا عاىهأ مُكذخلا قاؿىلا ثُخ ًم : لما٩لا ٤ُ٢ضخلا ذها٧ امضىٖ ٫امٖالأ ضىٖو مجدلا ةريٛن ذبنؤ اهعىُج لما٧ ٤ُ٢ضخلا يعاُخزا ذُكىخلا ثُخ ًم مُكذخلا : يجؼجلا ٤ُ٢ضخلا ٫ىهخلا ىلب ٝضهح ًمًخم غٍغ٣ج ىلٖ يتلا ثاىُخلا يتلا جثاخىلا و ذٗبجا ودٟلا اهنٖ غٟؾؤ يلُهٟخلا ٤ُ٢ضخلا ) مًض٢ ( يجاهنلا ٤ُ٢ضخلا اهب مىلج يتلا تئُهلا ثُخ ًم : عاُخزالا ٤ُ٢ضخلا ثا٧غكلا مجح رب٦ . اهعىُجو غًض٣خلا بىلؾؤ ي صخصلا ثاىُٗلا بىلؾؤ تُثاهخالؤ غمخؿالإا ٤ُ٢ضخلا مازتلالا ثُخ ًم مُكذخلا ٤ُ٢ضخلا يماؼلالؤ : نيهاى٢ هيغٟج ضلبلا ثاَٗغكحو يلزاضلا ٤ُ٢ضخلا يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا : - يوىها٣لا ٤ُ٢ضخلا تُثاً٣لا ةربخلا يض٢اٗخلا ٤ُ٢ضخلا يجعاخلا ٤٢ضالإا يلزاضلا ٤٢ضالإا ٤ُ٢ضخلا يعاُخزالا باخصؤ عاُخزا( ثا٧غكلا ) تىهالإا ثُخ ًم مُكذخلا نيلكذالإا عاىهأ ثُخ ًم مُكذخلا ثاضخىلا ٤٢ضالإا تُمى٩خلا يلُٛكدلا ٤ُ٢ضخلا ةءاٟ٨لا مُُ٣ج : لشم عىظالأ مآه ت٢صو ةءاٟ٦ مُُ٣ج ٤بُالإا ًثابؼلا ايع يضمو تُلاالإا مثاى٣لا ٤ُ٢ضج يجاغظالؤ ٤ُ٢ضخلا ت٦غكلا ثاءاغظب: و ضٖاى٣لا و ةعغ٣الإا ةصضدالإا ثامُلٗخلا لؾ ًم ىلٖؤ تُ يُْٟىلا ٤ُ٢ضخلا يمُٓىخلا ٤ُ٢ضخلا تناز ماهم ظدفلا ثُخ ًم مُكذخلا

05 يجساخلا مُكذخلل يشظىلا ساؾالؤ : يواثلا ثدبالإا ، هُلب تظاخلا ةصاٍؼل تجُده ٤ُ٢ضخلا ىلب ةغٓىلا ثريٛح ٘م عىُج ض٢ و تبا٢غلا ٫ا٩قؤ ًم لا٨ق ربخٌٗ ٤ُ٢ضخلاٞ و تًصاهخ٢الا ،تُلاالإا ٍاؾوالأ يف اًٗؾاو امامخها ٫اه ض٣لو ،اهنم تًصاهخ٢الا تناز و تُهاؿوالؤ ةاُخلا عىُج ًم اهل االإ اظهو اهٖىه ٠لخزا امهم تؿؾام ل٧ يف ةصىظىم ٤ُ٢ضخلا تىهمٞ .اهنم تُٖامخظالا ىتخ و تُهىها٣لا ص تٟلخسالإا ثاعاغ٣لا طاسجا يف اهتضٖاؿم و تؿؾاالإا ٫اىمؤ تًامخ و تهاُن يف عو يجساخلا مُكذخلا مىهفم : ل ّوالأ بلؿالإا يجساخلا مُكذخلا فٍشػح غهًٓ اظه و اهلمٖ ثلااجم و ٤ُ٢ضخلا تىهم ٝاضهؤ ناُب ىلٖ ٤ُ٢ضخلل تٟلخسالإا ٠ٍعاٗخلا ثؼ٦غج ض٣ل ا ٠ٍعاٗخلا ٫لاز ًم حىيىب : تُلاخل ل ّوالأ فٍشػخلا : تُبجغالإا ًثاغ٣لا ىلٖ ٫ىهخلل تمٓىم تُلمٖ": ّههإب ٤ُ٢ضخلا تُ٨ٍغمالأ تُبؾادالإا تُٗمجلا ذٞغٖ هظه ةغًاؿم تظعص ًم ضُ٦إخلا ىغٛل تُٖىيىم ت٣ٍغُب اهمُُ٣جو تًصاهخ٢الا راضخالأ ىلٖ تلاضلا غناىٗلاب خه لُنىج مز، تُٖىيىالإا ريًاٗملل غناىٗلا " تُىٗالإا ٝاغَالأ ىلب ٪لط جثا ( 1 ) : يلً ام ٠ٍغٗخلا اظه ًم رطخً و ( 2 ) - بىلؾإب هظُٟىج و هل ُُِسخلا بجً ٍاكو يهٞ ، ٤ُىالإا و غ٨ٟلا ىلٖ ضمخٗح تمٓىم تُلمٖ ٤ُ٢ضخلا ّنب .تُثاىكٖ ت٣ٍغُب ـِل و مُلؾ يجهنم - ىه تلصالأ مُُ٣ج و ُ٘مجج ّنؤ يف هًؤع ءاضبلإ ٤٢ضالإا هُلٖ ضمخٌٗ يظلا ؽاؾلأ اىهو ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ غهىظ . تًصاهخ٢الا ةضخىلل تُلاالإا مثاى٣لا - ةرتٟلا ٫لاز ذزضخ يتلا تًصاهخ٢الا راضخالأ و ثاُلمٗلا جثاخه نيب ٤باُخلا يضم ًم ٤٣دخلل تلصالأ مضسخؿح تلا و) يلاالإا هؼ٦غم و ٕوغكالإا ثاُلمٖ جثاخه ىلٖ ثغزؤ و همُُ٣ج ضىٖ ٤٢ضالإاو (اهل اهخلم تُلاالإا مثاى٣لا ربخٗح ي . ا ًماٖ ًلاىب٢ تلىب٣الإا تبؾادالإا تصابالإ ا٣بَ اهيغٖ و اهصاضٖب ّمج تُلاالإا مثاى٣لا ذها٧ اطب ام ضًضدخب مخهح تلصلأل - ظلا غٍغ٣خلا لاز ًم ٫اهجالا اظه ٤٣دخً و، تُىٗالإا ٝاغَلأل ٤ُ٢ضخلا جثاخه لُنىخب ٤٢ضالإا مى٣ً ه ّضٌٗ ي اهيقامج ءىي يف ةعاصالؤ لب٢ ًم ةضٗالإا تُلاالإا مثاى٣لا مُُ٣خب هُٞ مى٣ً يظلا و،٤ُ٢ضخلا تُلمٖ تًاهج يف ٤٢ضالإا .تُلوضلا تبؾادالإا ريًاٗم ٪لظ٦ و ا ًماٖ ًلاىب٢ تلىب٣الإا تُبؾادالإا تصابالإا يهو تُٖىيىالإا ريًاٗالإا ٘م : يواثلا فٍشػخلا بخلل يبعوالأ صادجالؤ ٝغٖ نيُلاالإا و نيًصاهخ٢الا نيبؾادالإا ءار Union Européenne des Experts

Comptables Economiques et Financiers ةعض٢ يضم": ّههإب ٤ُ٢ضخلا اهصاضٖب شٍعاج ضىٖ تؿؾاملل تُلاالإا تُٗيىلا تخص و ١ضن يضم ٫ىخ ضًادالإا ينٟلا هًؤع ءاضبب ىلٖ ٤٢ضالإا ٘م، تُماخخلا تُلاالإا مثاى٣لل ضلبلا يف اهيلٖ مىهىالإا ضٖاى٣لا و نيهاى٣لل تؿؾاالإا مارتخا يضم ًم ض٦إخلا 1 _. ،غثاؼجلا تُٗماجلا ثاٖىبُالإا ناىًص،تشلاشلا تٗبُلا ، ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج و تٗظاغالإا، ي٣ًضن صىٗؿم و غهاىَ يماههلا ضمدم 2003 م، 09 . 2 _. يف ريخؿظاالإا ةصاهق لُه ثابلُخم ًمي تمض٣م تلاؾع،تؿؾاالإا ءاصؤ نيؿدج يف تُظعاخلا تٗظاغالإا و تُلزاضلا تبا٢غلا عوص ،ضمخؤ يلٖ ناضظو ىلٗلا ،غثاؼجلا تٗماظ،٤ُ٢ضج و تبؾادم وهسج، تٍعاجخلا م 2009 م، 49

06 " هُٞ ِكيج يظلا : ثلاثلا فٍشػخلا يلاالإا ؼ٦غالإا تمثا٢ و لزضلا تمثا٢ بلاٛلا يف يه و تُلاالإا مثاى٣لا ودٞ تُلمٖ" :ىه يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا با٢غلا تمٓهؤ و ثلاجسلا و غجاٞضلل ثاصا٣خها لمٖ و و مثاى٣لا هظه يف صىىبلا ةضنعؤ ًم ٤٣دخلا و تُلزاضلا ت " تُلاالإا مثاى٣لا تملاؾ و ١ضن ىلٖ ضًادالإا ينٟلا يؤغلا ءاضبلإ تمثلاالإا و تُٞا٩لا تلصالأ ىلٖ ٫ىهخلا ( 2 ) لخاغم رلاشب غمج نؤ بجً اهٞضه ىلب لهج ىتخ يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ّنؤ ىلب ريكو ٠ٍغٗخلا ٫لاز ًم و 3 : • ا ظدفل : ٍاكيب تناخلا اهبٍىبج و اهلُجسح و اههملاؾ و ثاُلمٗلا ؽاُ٢ تخص ًم ض٦إخلا هب ضه٣ب . تؿؾاالإا • : ملدخلا ىلٖ ٤٢ضالإا لمٌٗ ضُخ، تُثاهنلا تُلاالإا مثاى٣لا تُخلان ىلٖ م٨خلا تُها٩مب هب ضه٣ً َ٘غكدلا ٤ٞاىً لاُجسح اهلُجسح ىلٖ و تؿؾاملل تًصاالإا غناىٗلل يلٟٗلا صىظىلا ًم ض٦إخلا غناىٖ ىلٖ غزاً نؤ ههإق ًم ام ل٧ لُجسح ًم ض٦إخلا ًٖ لاًٞ ،تؿؾاالإا غجاٞص يف يبؾادالإا لا وؤ لزضلا . ت ّمظ ًم ٤٢ضالإا ني٨مج امهب ضه٣ً و ، ةضخاو تلمٗل نيهظو ٤٣دخلا و ودٟلا يتُلمٖ نؤ ٫ى٣لا ً٨مٍو ٫امٖلأ تلصاٖ ةعىن ذُٖؤ ض٢ تُلاالإا ثلاماٗملل ؽاُ٣لا ثاُلمٖ ذها٧ اطب امُٞ هًؤع ءاضبب . يلاالإا اهؼ٦غم و تؿؾاالإا  :شٍشلخلا ا جثاخه ةعىلب هب ضه٣ً ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ماخز ىه و غٍغ٣ج يف امهثابزب و ٤٣دخلا و ودٟل .هظعاز و تؿؾاالإا لزاص غمالأ همهح ًم ىلب مض٣ً : ؼباشلا فٍشػخلا "ّٝغٖ BONNAULT " et " GERMOND ين٣ج عابخزا ": ّههؤ ىلٖ ٤ُ٢ضخلا " يهنم ٝغَ ًم بىلؾإب ءاىب و معان تؿؾاالإا ٝغَ ًم تمض٣الإا تُلاالإا ثامىلٗالإا تُ٢اضهم و تُٖىه ىلٖ ّللٗم يؤع ءاُٖب تُٛب، ل٣خؿم و لهام نيهاى٣لا و ضٖاى٣لا مارتخا يضم ىلٖ و ٝوغٓلا ل٧ يف ثامىلٗالإا هظه صاضٖب يف ثابظاىلا مارتخا يضم ىلٖ و، ب ٫ىمٗالإا تُبؾادالإا تصابالإا و ىلٖ ت٢صاهلا ةعىهلا يف،اه تُلاالإا تُٗيىلا يف و ثاصىظىالإا "تؿؾاالإا جثاخه و ( 4 ) ودٟلا ًٖ ةعابٖ ىه يظلا و يجعاخلا ٤ُ٢ضخلل يلاخلا ٠ٍغٗخلا طاخيخؾا ً٨مً ت٣باؿلا ٠ٍعاٗخلا ٫لاز ًم ءاضبب ٝضهب ٪لط و ، ودٟلا اظهب ماُ٣لل تُٞا٧ ةءاٟ٨ب ٘خمخً يظلا و ل٣خؿم يهنم هب مى٣ً يظلا ينٞ يؤع 1 _.

Bernard Germond ,Audit Financier Guide pour l’audit de l’information financiere des entreprises,Dunod, Paris,1991,p28. 2 . نامٖ، ءاٟهلا عاص ، ٤ُبُخلا و تٍغٓىلا نيب ثاباؿخلا تٗظاغم ، ٕىبغظ ٠ؾىً ،نصعالأ، 2007 م، 6 . 3 . ىخ يلوضلا يملٗلا غمجاالإا، يبا٢غلا ءاصالأ ىلٖ تُظعاخلا و تُلزاضلا تٗظاغالإا لما٩ج ؽا٩ٗوا ناىىٗب تلزاضم ،١اغب ضمدم و ي٣ًضن صىٗؿم ءاصالأ ٫ يمىً، تل٢عو تٗماظ، تًصاهخ٢الؤ مىلٗلا و ١ى٣خلا تُل٧، ثامى٩خلا و ثامٓىملل زيمخالإا 8 و 9 ؽعام 2005 م ، 27 4 _.

Lionnel .C et Gerard , audit et Controle interne,aspects Financiers,opérations et stratégiques,4eme edition ,Dalloze,paris,1992,p17 .

07 ٫ىخ ضًادم نيهاى٣لا و ضٖاى٣لا ٠لخسم مارتخا ثاباؿخلا تُٖغكب ينٗو ضُخ ، ثاباؿخلا تُٖغق و تملاؾ ، اهيلٖ ٝعاٗخالإا تُبؾادالإا تصابالإا و ضٖاى٣لا مارتخا ٍرتكٌ نيهاى٣لا و ضٖاى٣لا باُٚ تلاخ يف و، اهب ٫ىمٗالإا ُّىلا ًؿدب ٤ُبُخلا اهب ينٗىٞ ثاباؿخلا(١ضن) تملاؾ امؤ .نيهاى٣لا و ضٖاى٣لا و ثاءاغظالؤ ٪لخل ت يجساخلا مُكذخلا تُمهأ و فاذهأ : يواثلا بلؿالإا يجساخلا مُكذخلا فاذهأ : ل ّوالأ عشفلا ٪لظ٦ و ودٟلا و ٤٣دخلا يضم و هٞاضهؤ يف ّىخلم عىُج يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا تىهم عىُج بخان ض٣ل ضلا تبا٢غلا مآه ىلٖ صامخٖالا تظعص :يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ عىُج لخاغم رضىً يلاخلا ٫وضجلا و، تُلزا (مكس لوذجلا 1 -1 : ) يجساخلا مُكذخلا فاذهأ ،ندسالأ، نامغ، ؼَصىخلا و ششيلل ريعالإا ساد، تٍشظىلا تُخاىلا شضاػالإا ثاباعخلا مُكذج،تهساؿالإا حلاف ناعغ: سذطالإا 2009 ص، 18 . ماٖ يزيلجهالؤ ءاً٣لا ًٖ عصاهلا عاغ٣لا ىه ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ عىُج يف ببؿلا نا٧ ض٣لو 1897 م امضىٖ يف ٪كلا ىرتًٟ لا ٤٢ضالإا ّنؤ و ثاباؿخلا ٤٢ضالإ ًاُؿِثع ًاٞضه ـِل إُخلا و لٛلا ٝاكد٦ا نؤ عغ٢ بل٧ ـِل و تؾاغخ بل٧ ّههإب ٤٢ضالإا يزيلجهالؤ ءاً٣لا ٠نو ض٢ و، ثامىلٗم ًم هُلب مض٣ً ام ل٧ وؤ يٟخ٣ً تباكشلا تُمهأ تُلخاذلا ملدخلا وأ ظدفلا يىخعم مُكذخلا ًم فذهلا ةرتفلا تمهم ريٚ يلُهٟج ؽلاخزالا و لٛلا ٝاكد٦ا م1850 ماٖ لب٢ ام تمهم ريٚ يجضبم لُهٟج ثاعابخزالا ٌٗب ؽلاخزالا و إُخلا و لٛلا ٝاكد٦ا م1905-1850نيبام تُُؿب مامخها تظعص يلُهٟج و يعابخزا ودٞ ٝاكد٦ا و يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ ضًضدج ءاُزالأ و لٛلا نيبام 1905 -1933 م مامخهالا تًاضب يعابخزا يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ ضًضدج و ءاُزالأ و لٛلا ٝاكد٦ا نيبام 1933 -1940 م و يى٢ مامخها يغهىظ يعابخزا يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ ضًضدج ءاُزالأ و لٛلا ٝاكد٦ا و نيبام 1940 -1960 م تٍغهىظ تُمهؤ تُلمٗب ءضبلل ٤ُ٢ضخلا يعابخزا ، ٫امٖالأ جثاخه مُُ٣ج، ُِخلا تب٢اغم تُٖامخظالؤ تُهاٞغلا ٤ُ٣دج اهريٚ و نيب 1960 نالآ ىتخ م

08

ازآ ب٣ٗخً ع

) نيمغجالإا The auditor is a Watching dog not a blood hound

و ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ ضًضدج ً٨مً : يف يجعاخلا ( 1 ) - فاذهأ :تًذُللج :يلاخلا ل٩كلا يف اهغهخ ً٨مً و (مكس ليشلا 1 -2 يجساخلا مُكذخلل تًذُللخلا فاذهالأ ) : سذطالإا ص، مباعلا ؼحشالإا ،تهساؿالإا حلاف ناعغ 18 م٢ع عاُٗالإا يف نيبؾادملل يلوضلا صادجالا نيب ٪لظ٦ 200 ني٨مج ىه تُلاالإا ثاهاُبلا ٤ُ٢ضج ًم ٝضهلا ّنؤ ىلٖ غٍعا٣ج عاَلإ ًا٣ٞو تُؾاؾالأ يحاىىلا تٞا٧ ًم ثضٖؤ ض٢ تُلاالإا ثاهاُبلا ذها٧ اطب امُٞ هًؤع ءاضبب ًم ٘ظاغالإا ّضدم تُلام .ةص 1 . م م،٤باؾ ٘ظغم، تهعاُالإا حلاٞ ناؿٚ 18 - 19 . فادهأ ءادبإ ةيسيئر يأرلا ةيوناث عنم و فادهأ فاشتكا فادهأ ةصاخ قيقدتلافادهأ يجراخلا ءاطخلأا ةقرسلا ءاطخلأا ةئفاكتملا ءاطخلأا ةضوعملا ءاطخلأا ةيباتكلا يف ءاطخلأا قيبطت ئدابملا سلاتخا ةيدقنلا يف بعلاتلا تاباسح عئاضبلا بعلات يلايتحا يئزجفذح ءاطخأ فذحلا وأ وهسلا ةيباكتراءاطخأ فذح يلك

09 - تثًذخ فاذهأ : ىلٖ تالإىٗلا غزؤو يلوضلا يصاهخ٢الا حاخٟهالا و ٫امٖالأ تئِب يف لهخ يظلا عىُخلا ضٗب ثاًصاهخ٢ا ض٣ٞ تلوضلا ٝاكد٦ا ًم مهؤ ثامضز مًض٣ج ٤٢ضالإا ًم بلُج امم ٤ُ٢ضخلا ىلب ةغٓىلا ثريٛح تٍغهٗلا ٝاضهالأ ٤ُ٣دج لظؤ ًم ٤ُ٢ضخلا تُلمٗب مى٣ُل تًضُل٣خلا ٝاضهالأ ًم اهريٚ و لٛلا و ءاُزالأ :يلاخلا ىدىلا ىلٖ مىُلا ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ ذدبنؤ ضُخ تُلاخلا ٫امٖالأ تئِب و مءلاخج يتلا أ . تب٢اغم لب٢ ًم تٖىيىالإا ٝاضهالأ ٤ُ٣دج مضٖ بابؾؤ ىلٖ ٝغٗخلا و اهظُٟىج تٗباخم و ُِخلا ةإكيالإا تمىؾغالإا ٝاضهالأ ٘م تهعا٣م اهيلب لنىخلا ّمج يتلا جثاخىلا مُُ٣ج ب . . يف ٝاغؾالؤ و عظهلا ىلٖ ءاً٣لا و تُظاخهالؤ تًاٟ٨لا ًم تى٨مم تظعص ى ص٢ؤ ٤ُ٣دج ىلٖ لمٗلا ؿؾاالإا ثاَاكو ُ٘مظ ت ت . تُهاٞغلا ًم ً٨مم عض٢ رب٦ؤ ٤ُ٣دج تٞايلإاب ٘مخجملل يغزؤ تٖىمجم ٥اىه ت٣باؿلا ٝاضهالأ ىلب ًم ض٦إخلل امثاص ٤٢ضالإا ىعؿٌ .اه٣٣دج يف هلمٗب هماُ٢ ضىٖ لشمخج تؿؾاالإا يف ٝاضهالأ هظه ( 1 ) :  :دىحىلا تخباشلا غناىٗلل ؽىملالإا يصاالإا صىظىلا ًم ض٦إخلا ٫لاز ًم ٝضهلا اظه ٤ُ٣دج ىلب ٤٢ضالإا ىعؿٌ ض٦إخلا ٫لاز ًم ٝضهلا اظه ٤٣دخُٞ ثامازتلالا لشم(تؾىملالإا ريٚ) يغزالأ غناىٗلل تبؿيلاب ا ّمؤ )تؾىملالإا( لا ىغٛب اظه و ،تؿؾاالإا ثلاجس و غجاٞص يف ذُخصلا و يلٟٗلا لُجسدلا ًم . تُمهو ذؿِل ا ّهجؤ ًم ٤دخ  :تُىلالإا ًلاُلص نى٩ج ض٢ ةػاُخلا ّنؤ ًم مٚغلا ىلٖ و، ٫ىنالأ ًم ضًضٗلا تُ٨لم ًم ٤٣دخً نؤ ٤٢ضالإا ىلٖ بجً هل ض٦اج يتلا يغزالأ ثاءاغظالؤ ٌٗب ىلٖ ضمخٌٗ نؤ بجً ٤٢ضالإا ّنؤ ّلاب، ٫ىنالأ ٌٗب تُ٨لم ىلٖ ًلاىب٣م جاٞضلاب تلجسالإا ٫ىنالأ ّنؤ ا ّمهب تُ٨لالإا هظه ًم ض٦إخلل ابلاٚ ٘بخالإا ءاغظالؤ لٗل و ، لاٗٞ تؿؾاالإا اه٨لمج غ تبؾاىم تلُؾو عاجًالؤ صى٣ٖ لشمج ٫اشالإا لُبؾ ىلٗٞ تُ٨لالإا هظه ىلٖ تلاضلا ثاضىدؿالإا ودٟب نى٩ً .تُلٍىمخلا عاجًالؤ صى٣ٖ ٤ٍغَ ًٖ ثارتكالإا ٫ىنالأ تلاخ يف تُ٨لالإا ًم ٤٣دخلل ىلٗٞ، غجاٞضلاب تلجسالإا ثامازتلالا ١ضن ًم ٤٣دخً نؤ ٤٢ضالإا ىلٖ بجً ّههةٞ ثامازتللااب ٤لٗخً امُٞ ا ّمؤ اظه و نيُ٣ُ٣خ نيىثاضل ثابلاُم لشمج غجاٞضلاب نيىثاضلا ثاباؿخ ّنؤ ًم ٤٢ضالإا ٤٣دخً ٫اشالإا لُبؾ .ثا٢صاهالإاب ٝغٌُٗ ام ٫لاز ًم ٤٣دخً  : تُلاالإا ةرتفلا للالخظا ثارتٟلا نيب مثلام ل٩كب اههُهسج ّمج ض٢ ٠ُلا٩خلا و ثاصاغًالؤ ّنؤ ًم ٤٣دخلا يف ٝضهلا اظه لشمخً ةرتٟلا تًاهج لب٢ رضدج يتلا تُلاالإا ثاُلمٗلا ل٧ ّنؤ ًم ٤٣دخلا ٤٢ضالإا ًم بلُخً اظه و ،تُبؾادالإا 1 . تبا٢ىب مىلٗلا يف ريخؿظاالإا ةصاهق لُه ثابلُخم ًمي تمض٣م تلاؾع، تًصاهخ٢الؤ تؿؾاالإا يف ءاصالأ تُلاٗٞ ىلٖ هريزإجو يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا، بيٍػ ، غثاؼجلا تٗماظ،٤ُ٢ضجو تبؾادم وهسج ،تٍعاجخلا 2010 -2011 م م، 9 -10 .

21 الإا ٤٣دخً نؤ بجً لشالإاب و، ةرتٟلا هظه ٍاكو ًم ءؼج٦ ذلجس ض٢ تُبؾادالإا ل٧ ّنؤ ًم ٤٢ض .٤ُ٢ضخلا ٘يىم تُلاخلا ةرتٟلا ًمي طعضج مل تُلاخلا ةرتٟلا وسج يتلا تُلاالإا ثاُلمٗلا  :)مُُلخلا( مٍىلخلا اظه ّنؤ و مىهخلل تبؿيلاب وؤ ٫ىنلأل تبؿيلاب ءاىؾ مُُ٣خلا تخص ًم ض٦إخً نؤ ٤٢ضالإا ىلٖ بجً ثابزالؤ تلصؤ ودٞ ٫لاز ًم ٪لط و، اهيلٖ ٝعاٗخالإا تُبؾادالإا تصابالإا هُلٖ وىج ام بؿخ نا٧ مُُ٣خلا خلب... ءاغكلا و ُ٘بلا ريجاىٞ و صى٣ٗلا٧ تًضىدؿالإا  :تُلىمشلا ٤٣دخً ٫لاز غجاٞضلاب تلجسالإا تُلاالإا ثاُلمٗلا ّنؤ ًم ض٦إخلا ٫لاز ًم ٝضهلا اظه ًم ٤٢ضالإا ٪لظ٦ و ،ةرتٟلا هظه ٫لاز تؿؾاالإا ثامازتلا و صعاىم يف ثاريٛخلا ٫اٗٞ و ذُخص ل٩كب ـ٨ٗح ةرتٟلا باؿخلا ةضنعؤ اهنٖ جخه يتلا تُلاالإا ثاُلمٗلل مثلام يضىدؿم ضًُإج صىظو ًم ض٦إخلا ٫لاز ًم .ثا  :حاطفالؤ اهنٖ حاهٞالؤ و اهبُجغج و اهبٍىبج ّمج ض٢ تُلاالإا مثاى٣لا ثاهى٩م و غناىٖ ّنؤ ًم ٤٢ضالإا ض٦إخً نؤ بجً .اهيلٖ ٝعاٗخالإا تُبؾادالإا تصابالإا بؿخ يجساخلا مُكذخلا تُمهأ : يواثلا عشفلا صؤ و ًٍغمشدؿملل تبؿيلاب ا ًمهم ٤ُ٢ضخلا ربخٌُٗ تُلاالإ مثاى٣لل مهلامٗخؾاب نوزيمخً ًًظلا ٫اىمالأ باخ نىمهاؿالإا،ثاؿؾاالإا و ّريؿم ًم ل٧ ضجه يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا ًم ًًضُٟخؿالإا ًم و ،ثاعاغ٣لا طاسجا يف تُمى٩خلا ثائُهلا، نوغمشدؿالإا، نوصعىالإا و نىىثاضلا ،تؿؾاالإا ٥لامو لا تُمهؤ ىلٖ ٝى٢ىلا ً٨مً، هُلٖو .بثاغًلا ةعاصب و :تُلاخلا ٍا٣ىلا ٫لاز ًم يجعاخلا ٤ُ٢ضخ ( 1 ) 1 لب يحاط ٝضه ـِل يجعاخلا ٤٢ضالإا لمٗٞ ، تُٖىيىم و تُجهىم تُلمٖ يجعاخلا ٤ُ٢ضخلا .ت٦غكلا ةعاصب لمٖ ًٖ ت٢صان و ت٣ُ٣خ ةعىن ءاُٖب يف لشمخالإا و، يعىيىم ٝضه ىه 2 ٤٢ضالإا هُلٖ ضمخٌٗ يظلا ؽاؾالأ ىه و ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ غهىظ ىه ّتلصالأ مُُ٣ج و ُ٘مجج ّنب ٤باُج يضم ًم ٤٣دخلل مضسخؿح ّتلصالأ هظهٞ ، ت٦غكلل تُلاالإا مثاى٣لا ٫ىخ هًؤع ءاضبلإ يجعاخلا كلا ثاُلمٖ جثاخه ىلٖ ثغزؤ و ةرتٟلا ٫لاز ذزضخ يتلا تًصاهخ٢الا راضخالأو ثاُلمٗلا جثاخه و ت٦غ .تُٖىيىالإا ريًاٗالإا و يلاالإا اهؼ٦غم 3 - ٫لاز ًم ٫اهجالا اظه ٤٣دخً و تُىٗالإا ٝاغَلأل ٤ُ٢ضخلا جثاخه لُنىخب يجعاخلا ٤٢ضالإا مى٣ً ًم ةضٗالإا تُلاالإا مثاى٣لا مُُ٣خب هُٞ مى٣ً يظلا و ،٤ُ٢ضخلا تُلمٖ تًاهج يف ٤٢ضالإا هضٌٗ يظلا غٍغ٣خلا يقامج ءىي يف ت٦غكلا ةعاصب لب٢ .ا ًماٖ ًلاىب٢ تلىب٣الإا تبؾادالإا تصابم يه و تُٖىيىالإا ريًاٗالإا ٘م اه 4 -طاسجا اهيلمٗخؿالإ ّىنؿدً ىتخ اههًاٟ٦و ثامىلٗالإا تملاؾ ًم ض٦إخلاو ت٣شلا ةصاٍػ ىلٖ لمٗلا .تمُلؿلا ريٚ ثاعاغ٣لا طاسجا غَاسم ٌُٟسج و ثاعاغ٣لا ٘جهؤ 1 _. و ريٟؾ ضمدم لُٖامؾب ٘٢او ٫ىخ ينَو ى٣خلم يلاالإا يبؾادالإا مآىلا ٤ُبُج ١اُؾ يف يجعاخلا ٘ظاغالإا عوص و تُلواؿم ناىىٗب تلزاضم ، يقػع مىلٗلا تُل٧ ،غثاؼجلا يف تُؾىخالإا و ةريٛهلا ثاؿؾاالإا يف يلاالإا يبؾادالإا مآىلا ١اٞآو تًصاهخ٢الا يمىً، يصاىلا تٗماظ ،ريُؿدلا مىلٖ و تٍعاجخلا و 5 -6 / 5 / 2013 م، 22 .