ةيداصتقلإا مولعلا ةيلك رييستلا مولع و ةيراجتلاو ةبساحلما و ةيلالما مولعلا مسق يميداكأ رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم ةبساحم و ةيلام :ةبعشلا رييستلا ةبقارم و قيقدت :صصختلا :ةبلاطلا فرط نم ةمدقم :فارشإ تحت .بيطلا ةيفراعم /أ .ءاميش دوادوب ةشقانلما ةنجل ءاضعأ : ةعماجلا نع ةبترلا بقللا و مسلإا ةفصلا ةعماج مناغتسم "أ" رضاحمذاتسأ لاجعلا نايزوب اسيئر ةعماج مناغتسم "ب" رضاحمذاتسأ بيطلا ةيفراعم اررقم ةعماج مناغتسم "أ" رضاحمذاتسأ نيساي ناديز نب اشقانم :ةيعماجلا ةنسلا 9102 / 9191 . .ةيلودلا ريياعملل ةيداصتقلاا ةسسؤلما يف ةيلالما ةبساحلما ةباجتسإ ىدم .ةيفيرلا ةسدنهلل ةيوهجلا ةسسؤلما ةلاح ةسارد
كلمأ ام ىلغأ ىلإ .لمعلا اذهل يمامتإ يف يبر دعب لضفلا امهل ناك نم ىلإ ̶ نيميركلا يدلاو -. ينيع ةرق و يتحرف ردصم يه يتلا ىلإ ،ينيعب رونلا تيأر ام اهلاول يتلا ىلإ .... - يمأ -... يل ةودق نسحأ ناك نم ىلإ ،ءي ش لك ينحنم يذلا ىلإ ... - يبأ -... .ىرسي و ةايح :يتاوخأ و ، يتاوت :زيزعلا يخأ ىلإ .اريغص و اريبك يتلئاع دارفأ لك ىلإ .ءانثتسإ نودب يئلامز و يتاقيدص عيمج ىلإ فرعي نم عيمج ىلإ – ءاميش دوادوب – .بيرق وأ ديعب نم .ءاميش دوادوب
هزاجنإ نم تنكمت ام ىلع و هيلإ ينقفو ام ىلع هدمحأ و لجوزع الله ركشأ نأ لاإ لمعلا اذه ةياهن يف ينعسي لا .لمعلا اذه يف ذاتسلأا ىلإ ركشلا ليزجب مدقتأ امك – بيط ةيفراعم – .ةركذلما هذه ىلع فارشلإاب لضفت يذلا و ةديسلا ىلإ نانتملإا و ركشلا قيمعب مدقتأ امك – ةيروح ترزمأ – نوعلا دي يل تدم يتلا لصفلا ءارجإ يف .يقيبطتلا .ءاميش دوادوب
و ، ةيداصتقلاا تاسسؤلما يف ةيلودلا ريياعملل ةيلالما ةبساحلما ةباجتسإ ىدم ةفرعم يلإ ةساردلا هذه فدهت خأ يلالما يبساحلما ماظنلا ىلع فرعتلا ىلإ ةساردلا تذ .ةيلودلا ريياعم عم هقفاوت و تانايبلا ليلحتل يليلحتلا يفصولا جهنلما عابتإ مت ةساردلا فده قيقحتل و .اهيلع لصحتلما :ةيلاتلا جئاتنلا ىلإ ةساردلا تلصوت هيلع و .ةيلودلا ريياعلما و يلالما يبساحلما ماظنلا نيب قفاوت دجوي هنأ .ةيلودلا ةيبساحلما ريياعلما ، يلالما يبساحلما ماظنلا : ةيحاتفلما تاملكلا Resume :
This study aims to know the extent of financial accounting response to international standards in economic institutions.
And the study took to identify the financial accounting system and its compatibility with international standards.
To achieve the goal of the study , a descriptive analytical approach was used to analyze the data obtained.
Accordingly, the study reached the following results:there is a compatibility between the financial accounting system and international standards.
I تايوتحلما سرهف ةحفصلا تايوتحلما ةمئاق ءادهلإا ركشلا صخللما Ⅱ-Ⅰ تايوتحلما سرهف Ⅲ لاكشلأا ةمئاق Ⅲ لوادجلا ةمئاق Ⅲ قحلالما ةمئاق Ⅲ -Ⅳ زومرلا و تارصتخلما ةمئاق 0 -3 ةمدقم لصفلا .ةبساحملل يميهافلما راطلإا :لولأا 5 -. ةيلوأ ميهافم– ةبساحملل ةيخيرات ةحلم :لولأا ثحبلما 5 .ةبساحلما نع ةيخيرات ةحلم :لولأا بلطلما 8 .ةبساحملل ةيساسأ ميهافم :يناثلا بلطلما 03 .ةبساحلما ةنهلم ةمظنلما ةيلمعلا و ةيملعلا تائيهلا :ثلاثلا بلطلما 01 .ةيلودلا ةبساحلما ةيهام:يناثلا ثحبلما 01 .ةيلودلا ةبساحلما فيرعت :لولأا بلطلما 93 .اهب مامتهلاا عفاود و ةيلودلا ةبساحملل يخيراتلا روطت :يناثلا بلطلما 92 .يبساحلما قفاوتلا و ديحوتلا :ثلاثلا بلطلما 92 SCF. يلالما يبساحلما ماظنلا :ثلاثلا ثحبلما 92 .يلالما يبساحلما ماظنلا ةيهام :لولأا بلطلما 30 .هزاجنإ لحارم ويلالما يبساحلما ماظنلا روهظ بابسأ :يناثلا بلطلما 39 .يلالما يبساحلما ماظنلا للاخ نم ةبساحلما ةنهم ميظنت :ثلاثلا بلطلما .ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ميدقت :يناثلا لصفلا 33 .ةيلودلا ةبساحلما ريياعملل ماع ميدقت :لولأا ثحب لما 33 .ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةيهام :ل ولأا بلطلما 21 .اهقيبطت لحارم وةيلودلا ةبساحلما ريياعم روطت :يناثلا بلطلما 20 .ةيلودلا ةبساحلما ريياعلما ةئيه ميدقت :ثلاثلا بلطلما 25 .IAS ةيلودلا ةبساحلما ريياعم :يناثلا ثحبلما
II 28 .تادعملا و تآشنملا و تاكلتمملاIAS61 رايعلما :يناثلا بلطلما 22 .راجيلإا دوقعIAS61 رايعلما :ثلاثلا بلطلما 51 .IFRS ةيلالما ريراقتلا دادعلإ ةيلودلا ريياعلما :ثلاثلا ثحبلما 51 .نيمأتلا دوقعIFRS 4 رايعم :لولأا بلطلما 50 تايلمعلا وعيبلا مسرب اهب ظفتحلما ةلوادتلما ريغ لوصلأاIFRS5 رايعم :يناثلا بلطلما .ةفقوتلما 59 .حاصفلإا ،ةيلالما تاودلأا IFRS 7 رايعم :ثلاثلا بلطلما .ةيناديلما ةساردلا :ثلاثلا لصفلا 55 .ةيفيرلا ةسدنهلل ةيوهجلا ةسسؤلما نع ةحلم :لولأا ثحبلما 55 .ةسسؤلما نع ةيخيرات ةذبن :لولأا بلطلما 53 .ةسسؤلما ماهم :يناثلا بلطلما 58 .ةسسؤملل يميظنتلا لكيهلا :ثلاثلا بلطلما 52 .ةسسؤلما يف ةيبساحلما ريياعلما قيبطت ىدم مييقت :يناثلا ثحبلما 52 .تادعلما و تآشنلما و تاكلتملماIAS61يبساحلما رايعلما مييقت:لولأا بلطلما 33 .نوزخلماIAS2يبساحلما رايعلما مييقت :يناثلا بلطلما 35 .نيماتلا دوقعIFRS4 يبساحلما رايعلما مييقت:ثلاثلا بلطلما 31 مسرب اهب ظفتحلما ةلوادتلما ريغ لوصلأا IFRS5 يبساحلما رايعلما مييقت:عبارلا بلطلما .ةعقوتلما تايلمعلا و عيبلا 13 -15 ةمتاخ 13 -11 عجارلما ةمئاق قحلالما
III ةحفصلا ناونعلا مقرلا 31 يلالما يبساحلما ماظنلا تانوكم 16 32 ةيلودلا ةبساحلما ريياعم عضو تاءارجإ 12 23 نوزخلما ةفلكت تانوكم 10 28 IAS 16 رايعلما قيبطت لاجم 14 58 ةيفيرلا ةسدنهلل ةيوهجلا ةسسؤملل يميظنتلا لكيهلا 15 31 61مقر يبساحم رايعم مييقت ةبسن 11 32 12 مقر يبساحلما رايعم مييقت ةبسن 11 33 14 مقر يبساحلما رايعم مييقت ةبسن 10 38 15 مقر يبساحلما رايعلما مييقت ةبسن 10 لوادجلا ةمئاق ةحفصلا ناونعلا مقرلا 31 61 مقر يبساحلما رايعم ةلباقم جئاتن 16 30 -39 كلاتهلإا لودج 12 33 12 مقر يبساحلما رايعم ةلباقم جئاتن 10 33 14 مقر يبساحم رايعم ةلباقم جئاتن 14 38 15 مقر يبساحم رايعم ةلباقم جئاتن 15 32 رايغلا عطق لودج 11 11 لقنلا تادعم لودج 11 11 بتكلما تادعم لودج 10 قحلالما ةمئاق ناونعلا مقرلا تادعلما مييقت ةلاح ينلعلا دازلما يف عيبلل ةضورعلما 16 ةديرجلا يف عيبلا نلاعإ 12 ينلعلا دازلما يف عيبلا رضحم 10 ةرايسلا نيمأت دقع 14
IV
زمرلا ةللادلا ةللادلا
AICPA American Institute of Certified Public
Accountants
نيبساحملل يكيرملأا دهعلما نيينوناقلا
AAA American Accounting Association ةبساحملل ةيكيرملأا ةيعمجلا
SEC Securities and Exchange Commission ةصروبلا و تارامثتسلإا ةنجل
NAA National Association of Accountants نيبساحملل ةيلهلأا ةيعمجلا
N.ARPU National Association of Railroad and Public Utilies
قفارلما و ةيديدحلا ككسلل ةيلهلأا ةيعمجلا ةماعلا
IDF Institute of Director financial نييلالما نييردلما دهعم
ICAEWP Institute of Chartered Accountants in
England and Wales Profiessional
زليو و ارتلجنإ يف نيينوناقلا نيبساحلما دهعم
SCF Système Comptable Financier يلالما يبساحلما ماظنلا
PCN Plan Comptable National ينطولا يبساحلما ططخلما
IASC International Accounting Standards
Committee
ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ةنجل
IFAC International Federation of Accountants
Committee
يلودلا داحتلاا نيبساحملل
IAS International Accounting Standards ةيلودلا ةبساحلما ريياعم
IFRS International Financial Reporting Standards ةيلالما ريراقتلا دادعلإ ةيلودلا ريياعم
IASB International Accounting Standards Board ةيلودلا ةبساحملل ريياعلما سلجم
SAC Standards Advisory Council ريياعملل ةيراشتسلإا ةنجلا
IFRIC International Financial Reporting
Interpretations Committee
ةنجل ا تاريسفت ريراقتلل ةيلودلا ريياعلم
ةيلالما
ONTF Office National Des Travaux Forestier ةيباغلا لاغشلأل ينطولا ناويدلا
ORDF Office Régional Des Travaux Forestier ةيباغلا لاغشلأل يوهجلا ناويدلا
SAF Société Aménagement Forestier ةيباغلالاغشلأا ةسسؤم
1 :ةمدقم ىلع ةحضاو تاساكعنإ اهل ناك يلاحلا نرقلا نم ريخلأا عبرلا للاخ ةقحلاتم ةيداصتقإ تاروطت ملاعلا دهش ةيداصتقلاا تادحولا ضعب تاطاشن تدمتعإف ،اهمضت يتلا ةيداصتقلاا تاميظنتلا و لامعلأا ةئيب زواجتتل ديازت و ةقلامع ةيداصتقإ تلاتكت ترهظ و ملاعلا ءاحنأ فلتخم يف اهعورفت رشتنإ و ةيميلقلإا دودحلا تاساراملما فلاتخإ ىلإ ةفاضلإاب لماوعلا هذه لك ،ةيمانلا لودلا يف ةصاخ يبنجلأا رامثتسلإاب مامتهلاا ىرخأ ىلإ ةلود نم ةيبساحلما ، تدأ رطاخم نم اهنع جتني ام و لإ يدلا يبساحلما ديحوتلاب مامتهلاا ديازت ى دادعإ و لمعلا قرط و ئدابلما ديحوت و ،ةدحاو فيراعت و تاحلطصم و ميهافم ينبت و ،ةغللا ديحوت ىلإ يذؤي ةلباق ةيقادصم تاذ ةديفم تامولعم جاتنإ و ةيلالما مئاوقلا لاكشأ ديحوت و اهنع حاصفلإا و ،تامولعلما مذختسم دعاست ةنراقملل قيبطت للاخ نم ايلود ةلوبقم و ةمئلام ةيلام مئاوق ريفوت و ،رارقلا داختإ ىلع اهي اهماظن ريوطت يف بغرت يتلا لودلا و ةيداصتقلاا تلاتكتلا و ،نايكلا فرط نم ةيلودلا ةبساحلما ريياعم .رصعلا تابلطتم بكاوتل يبساحلما و ديحوتلا عوضومب تائيهلا و تامظنلما نم ريثكلا تمتهإ ةيمنتلا و نواعتلا ةمظنم،يبساحلما قفاوتلا يبورلأا داحتلإا و ةيداصتقلاا يف اهعيمجت رهصنإ و تهتنإ ةدئارلا تلاواحلما نم ديدعلا مامتهلاا اذه نع جتني و يذلا بداجتلا مغرب و ريياعلما عذه نع ليق امم مغرلاب اذه و ،ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ينبت يه ةدحاو ةجيتن نأشب ثدح يويحلا رودلا و ،ةيكيرملأا ةنميهلل ةجيتن ةينوسكسولجنلأا ةفاقثلل جاتن يه ريياعلما هذه نوك اه تاكرشلل .لاجلما اذه يف ةيلودلا ةبساحلما و ةعجارلما بتاكم و تايسنجلا ةددعتم ربتعي ت اهنأش نم يتلا ةيلودلا ةبساحلما ريياعم قيبطت وحن هجوتلل جاتن يلالما يبساحلما ماظنلا تاجايتحإ ةيبل اذه للاخ نم هيلع ةباجلإا لواحن يذلا يرهوجلا لاؤسلاف هيلع و بناجأ وأ نييلحم ءاوس نيرمثتسلما :وه ثحبلا ؟ ةيلودلا ةبساحلما ريياعم عم يلالما يبساحلما ماظنلا قفاوت ىدم ام :يلي امك ةيعرف تلاؤاست ،ةيسيئرلا ةيلاكشلإا هذه تحت جردني و ماظنلا ةعيبط ام ؟يلالما يبساحلما مهأ ىدم ام يبساحلما ديحوتلا و قفاوتلا ةي يلودلا ؟ ؟ةيداصتقلاا ةسسؤلما يف ةيلودلا ريياعلما و يلالما يبساحلما ماظنلا نيب قفاوت دجوي له :ثحبلا تايضرف يلمعتسم ةفلتخم تاجايتحإ ةيبلتب حمسي وه و ةيلودلا ةيبساحلما ريياعملل يبساحلما ماظنلا دنتسي نم .ةيلالما و ةيبساحلما تامولعلما
2 خ للا لما بساحلما تاسرام ي .يلود يبساحم ديحوت وحن ة .ةيداصتقلإا ةسسؤلما يف ةيلودلا ريياعلما و يلالما يبساحلما ماظنلا نيب قفاوت دجوي ةيمهأ :ةساردلا ةنس نم اءادتبإ يلالما يبساحلما ماظنلا قيبطت يف رئازجلا عورش دعب ةصاخ ةريبك ةيمهأ عوضولما اذه ي ستكي 2161 نود مهاسي يذلا و،ديدجلا عقاولا اذه عم فيكتلا رئازجلا يف ةيداصتقلاا تاسسؤلما ىلع متح يذلا ، اجم يف ةينهلما تاسراملما ةيقرتل مئلام خانم قلخ يف كش اهلعج و ،ةبساحلما ل صحت يتلا تاروطتلا بكاوت ل لودلا يف وؤر باطقتسإ ىلع و انلوح نم يتلا .انيلإ ايجولونكتلا لقن و ،لاومأ س :ثحبلا فادهأ .اهئدابم و اهل يخيراتلا روطت و ةيلالما ةبساحلما لوح ميهافم ضارعتسإ ةيهام و اهب مامتهلاا عفاود و ةيلودلا ةبساحلما زاربإ يبساحلما قفاوتلا و ديحوتلا .يلودلا ضارعتسإ .هللاخ نم ةبساحلما ةنهم ميظنت و يلالما يبساحلما ماظنلا :ةقباسلا تاساردلا "ةيلودلا ديحوتلا لامعأ لظ يف ةيرئازجلا تاسسؤملل يبساحلما ماظنلا حلاصإ ةيمهأ "،ثيغلب ينادم ،رئازجلا ةلاح قيبطت مولعلا ةيلك ،هاروتكد ةحورطأ ،رئازجلا ةعماج ،رييستلا مولع و ةيداصتقلاا 2110 . ،"يملاعلا يبساحلما ديحوتلا و تايسنجلا ةددعتم تاكرشلا يف ةيبساحلما ةسراملما"،فونش بيعش ،رئازجلا ةعماج ،رييستلا مولع و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،هاروتكد ةحورطأ 2166 . باجتسلإا نيب يلالما يبساحلما ماظنلا" ،فسوي قيفر ةركذم "قيبطتلا تابلطتم و ةيلودلا ريياعملل ة ةعماج ،رييستلا مولع و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،رتسجالما ةداهش لين تابلطتم نمض لخدت ،رئازجلا 2165 . :عبتلما جهنلما .يليلحتلا يفصولا جهنلما عابتإ مت ،ةساردلا ةلئسأ ىلع ةباجلإل :ةساردلا دودح :ةينامز دودح نم 12 / 12 / 2121 ىلإ 21 / 12 / 2121 . .ةيفيرلا ةسدنهلل ةيوهجلا ةسسؤلما :ةيناكم دودح
3 لأل اعبت ،لوصف ةثلاث ىلإ ثحبلا ميسقت متيس تايضرفلا و ةيلاكشلإا ةجلاعلم و ،ثحبلا اذهل ةرطسلما فاده .ةمتاخ هبقعت و ةمدقم هقبست لصف لك ةبساحملل يميهافلما راطإ" :لولأا لصفلا ،" ةحلم ضرع لصفلا اذه يف لواحنس ةيخيرات ساحملل ةب ةمظنلما ةيلمعلا و ةيملعلا تائيهلا ىلإ قرطتن كلذ دعب و ،ةيلالما ةبساحملل ةيساسلأا ميهافلما مث ،ةبساحلما ةنهلم سردن مث اهب مامتهلاا عفاود و يخيرات روطت و ةيلودلا ةبساحملل قرطتن كلذ دعب و ماظنلا ىلإ قرطتلا اريخأ و يبساحلما قفاوتلا و ديحوتلا لما ةنهم ميظنت و يلالما يبساحلما ح نم ةبسا .ماظنلا اذه للاخ "ةيلودلا ةبساحلما ريياعم ميدقت" :يناثلا لصفلا ا ميدقتب لصفلا اذه متهي يبساحلما ريياعلم ة و اهقيبطت لحارم و اهروطت و ةيبساحلما ريياعلما موهفم هللاخ نم لوانتنس و ،ماع ميدقت ةيلودلا .ريياعلما ضعب ىلإ قرطتلاب موقنس مث ةيبساحلما ريياعلما ةئيه ميدقت "ةيناديم ةسارد " :ثلاثلا لصفلا " ةساردلا لحم ةسسؤلما ميدقت لصفلا اذه للاخ نم لواحنس ةسسؤلما لبق نم ةلوذبلما دوهجلا ىلإ قرطتلا و "ةيفيرلا ةسدنهلل ةيوهجلا ةسسؤلما تقلاا ص ةيدا أتل .ةيناديلما ةساردلا للاخ نم اهيلإ لصوتنس يتلا و ،ماظنلا اذه قيبطت عيطتست يك اهليه
4
يميهافلما راطلإا :لولأا لصفلا
.ةبساحملل
4 :لصفلا ةمدقم روصعلا للاخ تفرع يتلا سايقلا و دعلا ةفيظو نم اءدب لحارلما نم ديدعلا اهروطت يف ةبساحلما ترم يتلا ليلحتلا ةفيظو مث ،ةميدقلا اهرود حبصأ نيأ لاصتلإا ةفيظو ىلإ ،ىطسولا روصعلا ةيادب عم ترهظ يملاعلا داصتقلاا تزيم يتلا تاريغتلل ةجيتن و ،تامولعملل ةفلتخلما تاجايتحلإا ىلع ةباجلإا وه ي ساسلأا اهطاشن دتمإ ىربك ةيداصتقإ تلاتكت روهظ و ،ةلموعلا وحن ههاجتإ و ي ضالما نرقلا نم ريخلأا عبرلا للاخ ىلإ ةيعجرم نع ثحبلا ىلإ اهب عفد يذلا رملأا تلاوحتلا هذه ةبكاوم ةبساحملل ذبلا ناك ،ملاعلا ءاحنأ فلتخم .يلودلا ىوتسلما ىلع ميهافلما دحوت ةيبساحم فلاتخلإاف كلذل ،رخأ ىلإ دلب نم اهقيبطت قرط و اهبيلاسأ فلتخت ،لاصتلإل ةيساسأ ةليسو ةبساحلما ربتعت ةمظنلأا زيم يذلا ع ىلإ ىدأ ملاعلا لود نيب ةيبساحلما ذاختإ ىلع ةيلالما تانايبلا يميذختسم ةردق مد اهدوهج فيثكتل ةينهلما تائيهلا و ةيلودلا تامظنلما نم ريثكلاب عفد و ،ةدحوم ريياعم ىلع دمتعت تارارقلا وتلا و ماجسنلإا ةدايزل ثحبلا للاخ نم ،يبساحلما قفاوتلا و ديحوتلا ملاعم ءاسرلإل تاسراملما نيب قفا داجيإ و تافلاتخلإا هذهل دودح عضو و ،ةفلتخلما ةيبساحلما تاسرامم .يلودلا لوبقلا ةفصب ىظحت ةيبساحم
5 ثحبلما لولأا ت ةحلم : ."ةيلوأ ميهافم " ةبساحملل ةيخيرا يف هيلع ةباقرلا و يداصتقلاا طاشنلل ةيلالما ةرادلإاب متهت ةيعامتجلاا مولعلا عورف دحأ ةبساحلما ربتعت تايلمعلا ليجست يف ةيساسلأا اهتفيظو رصحنت ،اهطاشن تلااجم و اهعاونأ فلاتخإ ىلع ةيداصتقلاا ةسسؤلما ريراقت دادعإ فدهب ،اهصيخلت و اهبيوبت و ةيدقن ةروص يف ةيلالما تامولعم ميدقت و ةسسؤلما طاشن نع ةيرود ىوتسم ىلع يداصتقلاا طاشنلا سايق و ديدحت ةيلمع نع ربعت ةبساحلما دجن اذهب ،اهيلمعتسلم ةميق تاذ تادحولا ذاختا لاجم يف ةمدختسلما تامولعملل لضفا ليصوت حيتي امب ،ينطولا ىوتسلما ىلع و ةيداصتقلاا م اهريغ لثم كلذب يه و تارارقلا دوهجل ةجيتن تروطت و تأشن ئدابلما نم ةعومجم ىلع موقت مولعلا ن .يعامتجلاا و يداصتقلإا روطتلا لحارم ربع ةينهلما تامظنلما و ةيميداكلأا تائيهلا نم ديدعلا سايقلا و دعلا ىدعتي لا اهروهظ ةيادب يف اهموهفم ناكف ،اهيلإ ةجاحلا بسحب ةبساحلما موهفم روطت هيلع و تحبصأ مث و ةباقرلا و ةعباتلما ضرغل ةسسؤلما اهب موقت يتلا ةيلالما تايلمعلا ليجست نف اهنا ىلع فرعت ،ةيرادلإا تامولعلما مظن لضفأ دحأ اهنوكل لاوصو ءارثإ يف ةمهاسلما و لئادبلا رايتخلإ اهيمدختسم دشرت مجي اذل ،ةمئلالما رييستلا ريياعم قفو تارارقلا داختا لجلأ تانايبلا ةدعاق عوضوم يف ثحبلاب نيمتهلما لج ع و ي ضالما فاشتكإ فدهب طقف سيل ،ةبساحلما روطتل يخيراتلا حاضيلإاب مامتهلاا ةرورض ىلع ةبساحلما ةرورض قلطنم نم لبقتسلما كاردإ ىلع ةردقلا فاشتكإ و رضاحلا كاردإ و مهفل لب ،قئاقحلا ىلع فوقولا .مولعلا خيرات ىلع فرعتلا ا بلطلما حلم :لولأ .ةبساحلما نع ةيخيرات ة ةجاحلل ةيبلم ،يملعلا و يرظنلا لاجلما يف ةلوذبلما دوهجلل ةجيتن تروطت و ،مدقلا ذنم ةبساحلما تأشن ةسسؤلما جراخ و لخاد اهيلمعتسلم ةمدخ ،ةلاعف و ةمئلام ةبساحم تامولعلم ةمئادلا و ةرمتسلما دافتسلإل ة اهنم عاضولأاب رثأت ،نمزلا ربع ةيمكارت ةيلمع جاتن ربتعي يبساحلما ركفلاف ،رارقلا داختا و رييستلا ضارغلأ .هروطت لحارم نم ةلحرم لك يف ةدئاسلا ةيداصتقلاا و ةيعامتجلاا 0 -:ىطسولا و ةميدقلا روصعلا يف ةبساحلما يلاوح نييروشلآا دهع ىلإ لولأا ةبساحلما خيرات ضعبلا عجري 1 051 تلاجس كسم للاخ نم م.ق خيرأتلا اذه ضعبلا عجري و ،ةنيمثلا نداعلما وأ بوبحلا ماجحأ وأ ةيشالما دادعأك ةينيع ةيبساحم و ي سادسلا دعلا ماظنب ةمظتنلما ةيبساحلما ةسراملما ضعبلا طبري و ،لبابلا يف يبارومح ةعيرش ىلإ يلاوح ةيروس يف مدختسا يذلا يرامسلما طخلا 2011 ذإ م.ق لضفلا ي سادسلا دعلا ماظنل نإ تلاجسلا نأ ىلع ةميدقلا روصعلا يخرؤم نيب عامجلإا دقعني و ،ةبساحلما ريوطت يف ريبكلا 1 بوبحلا و للاغلا تايمك ءاصحإ ىلع ةرداق تناك رصم ةنعارفب ةصاخلا ةيمكلا ةيبساحلما 1 ،ي ضاقلا نيسح 2111 ص ،ندرلأا ،نامع ،عيزوت و رشنلل ةفاقثلا راد ،ىلولأا ةعبطلا ،ةيبساحلما ةيرظن ، 62 .
6 ءاذغلا ةمزأ ةهجاولم نزاخلما يف يقبتلما ديصرلا و اهليصحت لحارم و نزاخم ةرادإ تناك دق و ،فافجلا و .ةيليصفت ةبساحم روطت ىلإ نيبساحلما عفد امم ،نينطاوملل بوبحلا نزخت ةنعارفلا ةورث تويب و دباعلما ةيفرحلا تآشنملل تامازتللإا و نويدلا ليجستل ةيليصفت ةيبساحم تلاجس نامورلا و نانويلا مدختسإ دق و ضو دق و ،مهدهع يف ةرشتنم تناك يتلا يف ةيموكحلا تاعوفدملل ماظن لوأ انيثأ يف نانويلا ع 465 -460 م.ق لماعم دحأ نلعأ ثيح حاصفلإل تايادب ةينامورلا ةيروطاربملإا رصع دهش دقف ،كلذ نم مغرلا ىلع و كلذ نلعأ دق و ،فيلاكتلا رصانع فلتخم ىلإ ةفاضلإاب ،ةنيعم ةرتف للاخ ةققحلما جاتنلإا ةيمك نع ريمختلا اوب ىلع .عنصلما ةب دق و اذه همدق ام لضفب ةريبك ةيعون ةزفق ىلإ برعلا و دونهلا لبق نم يرشعلا ماظنلا مادختسإ ىدأ يف تاقفنلا ضرعي نوملسلما برعلا همدختسا ارتفد يناردنزالما ضرع دق و ،ةريبك ةيباسح ةنورم نم ماظنلا ا تلاجس هبشي امب نميلأا باجلا يف تاداريلإا و رسيلأا بناجلا .جودزلما ديقل دق نييعاطقلإا و ةريدلأل ةعبات تناك يتلا و ىطسولا روصعلا يف ةدئاس تناك يتلا ةريبكلا تايعاطقلإا امأ مهلوصحم رشع اوعجري نأ مهيلع ناك نيذلا ديبعلا عرازم تائم نم ةداع فلأتت تناك ةفاضلإاب يعاطقلإا ىلإ ىلع تازاجنلإا و تاديروتلا كلت ليجست متي ناك دقف ،ةيرخسلاب اهب نوموقي لامعأ نم مهيلع ضرفي ام ىلإ .روطتلا نم دحلا اذه ىلع رصتقت ةبساحلما تناك اذكه و .قوقرلا قرو نم رتافد لاسأ تناك امك ،برحلا يف يتاذلا ءافتكلإا أدبم داس دقف ندلما يف امأ ةئيه اهددحت ةيديلقت لمعلا بي ىلع ةشرولا يف نيلماعلا ددع ديزي نأ زوجي لا لاثم( ةفرحلا 4 و تيبلا نيب لصاف كانه نكي مل و )صاخشأ ةباتكلا فرعي سانلا نم ريثكلا نكي مل كلذل ةفاضلإاب و ،ةيرورض نكت مل ةبساحلماف كلذل ،ةشرولا يتلا لاغ قوقرلا قرو يف اهلئاسو رصحنت تناك ةجيتن ترهظ ةبساحلما ىلإ ةجاحلا نأ ضعبلا ىري كلذ عم نمثلا ي ركذي انزو يطعي نأ نود تلاماعلما هذه مييقتل ةليسوك دوقنلا مادختسا و ةيراجتلا تلاماعلما روهظ .ةيمكلا ةبساحملل لثمت يتلا دوقنلا ةدحو نودب صيخلتلا و عيمجتلا لبقي لا يمكلا يبساحلما ماظنلا نأ دقتعن نحن و لاداعم ىلع ظفاحت ةبساحلما لعج و فارطلأا نيب ةريثك تاقلاع ددح يمكلا ماظنلا نا لاإ ،تامدخلا و علسلل لماع 1.رصع لك يف ةيداصتقلاا فورظلا اهبلطتت يتلا تاجاحلا يبلت و ،روصعلا ربع اهرود 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،ي ضاقلا نيسح 60 .
7 9 -:ةراجتلا رصع يف ةبساحلما عونت و ددعت و اهعاستا و ةراجتلا روطت عم يداحلا نرقلا ذنم ةبساحلماب مامتهلاا دعاصت ،ةيلالما تايلمعلا عبارلا و ثلاثلا نرقلا يف ةصاخ تاباتك ةدع اهل تدرفأ و رشع رشع لاقتنإ ىلع ارشؤم كلذ ناك و ،يدلايم .يرظنلا لاجلما ىلإ يقيبطتلا لاجلما نم ةبساحلما ةعوسوم تردص رشع عبارلا نرقلا ةياهن عم lucapaciolo جودزلما ديقلا ئدابم ةرم لولأ تضرعتسإ ثيح هفم تلمهأ اهنأ لاإ ،يلاحلا اهلكشب ةبساحملل دلايم ةداهش تربتعأ و ،ابروأ يف اعساو اراشتنإ تفرع يتلا و م اهثادحتسا و ةيبساحلما ةرودلا لولأ :يه و جودزلما ديقلل يبساحلما ليجستلل تلاجس ةثلاث ةرم -لا لك اهيف ليجست :ةركذلما .تايلمعلا هذه ةعيبط ليلحت نود رجاتلا اهب ماق يتلا تايلمع نم رصنع لكل ةفدارلما تاباسحلا بسح و ،ةنئاد وأ ةنيدم ،اهتعيبط بسح تايلمعلا اهيف ليجست :ةيمويلا .اهثودح خيرات بسح ينمز بيترتب و تايلمعلا رصانع -يمويلاب اهليجست مت يتلا تاباسحلا هيلإ لحرت :ذاتسلأا رتفد فرطلا نم نيدلما فرطب اهديصرت متي و ،ة .ديصرلا جارختسلإ باسح لكل نئادلا نوسريإ دولك لصوت نأ ىلإ كاذنآ ةيداصتقلاا تاروطتلل ةباجتسا ثاحبلأا تلاوت Cludeirson ديدحت ىلإ رئاسخلا و حبرلا ةمئاق ترهظ و ،ةينازيملل موهفم يلاوح دوجولا ىلإ ةدصرلأا ةمئاق و 6111 ،يدلايم ناك و .لالما سأر صوصخب تامولعم ىلع لوصحلا كاذنآ عفادلا يف اهيذؤت تناك يتلا تامدخلا سفن ةيدأت يف رشع عباسلا و رشع سداسلا نينرقلا للاخ ةبساحلما ترمتسا عارتخإ خيرات وه و رشع نماثلا نرقلا نم يناثلا فصنلا ىلإ كلذك لاحلا تيقب و ،ةقباسلا ةيخيراتلا لحارلما ةللآا .ابروأ يف ةيعانصلا ةروثلا رصع ةيادب نوخرؤلما اهربتعي يتلا ةيراخبلا 3 -:ةيعانصلا ةروثلا بقع ةبساحلما ،يبساحلما ركفلا يف رثلأا غلاب اهل ناك دق و ،يداصتقلاا روطتلا خيرات يف فاطعنا ةطقن ةيعانصلا ةروثلا لثمت نم ددع وأ درف رجات هكلمي يذلا ريغصلا عورشلما دعي مل ذإ يذلا روطتلا ةرياسلم ايفاك نينماضتلما ءاكرشلا تلالآا ىلع لوصحلا لجأ نم اهيلإ ةجاحلا تأشن يتلا ةريثكلا لاوملأا نإف ،ةيعانصلا ةروثلا هتضتقا يف نيلوملما ةفاك ىلإ اهمهسأ عيبت يتلا ةمهاسلما تاكرشلا ىلإ ءوجللا تضتقإ ،فيلاكتلا ةظهاب ةثيدحلا لع لوصحلا فدهب عمتجلما .لاوملأا نم نكمأ ام ى 1 1 ،ثيغلب نب ينادم ريغ هاروتكد ةحورطأ ،رئازجلا ةلاح ىلع قيبطتلاب ةيلودلا ديحوتلا لامعأ لظ يف ةسسؤملل يبساحلما ماظنلا حلاصإ ةيمهأ ،رئازجلا ةعماج ،رييستلا مولع و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،ةروشنم 2114 ص ، 60 .
8 نوؤشل غرفتلا ىلع نيرداق ريغ ،لاوحلأا نم ريثك يف اضعب مهضعب فرعي لا داكي نيذلا نيمهاسلما ءلاؤه نإ و نأ يلمعلا نم سيل و ،رودلا اذهب مايقلاب ةياردلا و ةربخلا مهنم ريثكلا ىدل سيل و ،ةمهاسلما ةكرش ةرادإ ل نوكلالما و نومهاسلما ءلاؤه عمتجي فلالآا تائم وا فلاآ ىلإ مهددع لصي دق نيذلا و تاكرشلا مهسا عيمج ي امم ،بسانلما تقولا بف اهنودختي تارارقلا ىلع اوفقيل انايحأ ةئيه باختنا ىلإ نيمهاسلما ءلاؤه رطض إ موقت ةلقتسم ةيراد .هباحصأ ةحلصلم عورشلا رييستب ةيصخش عورشلما لعج ،ةرادلإا نع ةيكللما لاصفنإ نإ و نم ةئيه هترادإ ىلوتت و هدوقت ،ةلقتسم ةيونعم تحبصأ رضاحلا انرصع يف و .عورشلما لبقتسمب مهتعمس و مهتحلصم طبترت نيذلا ،نيصتخلما نييرادلإا مظعلم ي سيئر عوضوم يبساحلما سايقلا لاجم يف ةيملعلا اهتاقيبطت و ةيئاصحلإا و ةيضايرلا بيلاسلأا ،يبساحلما ثاحيلأا و تاساردلا بيلاسأ ديشرت وحن يعسلا رمتسا الماط لابقتسم دادزيس هاجتلإا اذه و .ةيبساحلما تانايبلل ةيعوضولما نم ديزلما ريفوت دصق سايقلا تبعل مظعلأا داسكلا ةمزأ دعب ةصاخ ةبساحلما ةيرظن ءارثإ و ريوطت يف اماه ارود ةيلودلا ةيبساحلما تائيهلا ةنس 6001 أ ،راثآ نم هنع ترفسأ ام و ليكشتل ضعبلا اهضعب عم دحتت ةريغصلا ةينهلما تامظنلما تذخأ ني ،يبساحلما لمعلا هيجوت يف ايداير ارود بعلت و ،ةيلالما تاعمتجلما و ةلودلا ىلع اهدوجو ضرفت ةيوق تامظنم :تامظنلما كلت مهأ نم و -شن ةدع رادصإ يف مهسا يذلا و زليو و ارتلجنإ يف نيينوناقلا نييبساحلما عمجم ريثكلا لوانتت ةيبساحم تاير تلوانت و ةيناثلا ةيلماعلا برحلا بقع تردص تايرشنلا كلت مهأ و ،بساحلما هجاوت يتلا تلاكشلما نم .ةيبساحلما ئدابلما رملأا نييبساحلما عمجم ي سسأ يذلا نييك ةنس 6016 نع ةيبساحلما تاسراملما ديحوت يف اماه ارود بعل و راثأ هل ناكف ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا جراخ هذوفن دتمإ و ،امومع ةلوبقلما ةيبساحلما ئدابملل هحرط قيرط .1ةبساحلما ةنهم ريوطت يف ةيلماع .ةبساحملل ةيساسأ ميهافم :يناثلا بلطلما 0 :ةبساحلما موهفم ا تددعت ةيداصتقلإا فورظلاب ةرثأتم تروطت و ةبساحملل اموهفم تددح يتلا فيراعتل و ةيداصتقلاا ثادحلأا ليجستل ةليسو اهنوك ىدعتت لا اهروهظ ةيادب يف تناك نأ دعب ،ةدئاسلا ةيعامتجلاا و ،ةيراجتلا تلاماعلما .ةبساحلما ةيرظنل يركفلا ءانبلا ةغايصل ريظنتلا نيرشعلا نرقلا ذنم أدب نيبساحملل يكيرملأا دهعملل ةعباتلا تاحلطصلما ةنجل تفرع (AIA) دهعلما دعب اميف همسإ حبصأ يذلا و نيينوناقلا نيبساحملل يكيرملأا (AICPA) ةنس 6046 صيخلت و بيوبت ،ليجست نف اهنأب ةبساحلما 2 1 ،يعرم يحلا دبع ةيطع 2110 كلما ،ىلولأا ةعبطلا ،ةيلالما ةبساحلما تايساسأ ، ص ،ةيردنكسلإا ةعماج ،ثيدحلا يعماجلا بت 0. 2 ،يميلدلا ليلخ 2115 ءزجلا ،ةيلالما ةبساحلما ىدابم ، 16 ص ،ندرلأا ،نامع ،رشنلل ةفاقثلا راد ، 61 .
9 عتلا اذه للاخ نم ظحلان ،ةيداصتقلاا ةدحولا اهب تماق يتلا تلاماعلما و ثادحلأا و حيضوت ىلع زكر هنأ فير ةياغل ملعك اهل رظني مل يتلا و ةبساحملل ةينفلا ةيؤرلا دسج و هتاءارجإ و ،يبساحلما لمعلا ةعيبط ديدحت .ةرتفلا هذه :يناثلا موهفم جاتنإب رصتخي يذلا ،مظنلما باسحلل ةيناسنلإا ةفرعلما عورف مهأ و دحأ يه ةبساحلما و ةددحم فادهأ قيقحتل ،رملأا همهي نم ىلإ اهليصوت و ةمئلام ةروص يف اهريفوت و ،تامولعلما و تانايبلا عاوقلا نم ةعومجم همكحت ،ناكرلأا لماكتم ماظن ىلع ةبساحلما موقت نأ بجي كلذل ،ةفورعم لوصلأا و د ميهافلما و ئدابلما نم ةعومجم راطإ يف لمعي و ،ةمظتنلما تاءارجلإا نم ةلسلس هنأش نم عبتي و ،ةيقطنلما .ةرقتسلما 1 9 -ساحلما ئدابلما :ةيب Principles تابثإ يف ةعبتلما تاءارجلإا و قرطلا مكحي يذلا ماعلا راطلإا لكشت اهنأ يف ةيبساحلما ئدابلما ةيمهأ نمكت علا .ةيماتخلا ةيلالما مئاوقلا يف اهراهظإ ىتح اهتجلاعم و ةيلالما تايلم .ةيبساحلما ئدابلما مهلأ زجوم ضرع يلي اميف و 3 -0 رذحلا و ةطيحلا : « Caution » ؛ طعي امدنع اذكه و ،ةبساحلما يف عوضولما ضرف ىلإ أدبلما اذه دنتسي ي دبلا راتخي هنإف رايخلا بساحلما ققحي يذلا لي لقأ راتخي وهف هتادجولم لقأ ةميق وأ ،عورشملل لقأ لاخد يف رذحلا و ةطيحلا لمعتسي امك ةدلما رخأ يعلسلا نوزخلما مييقتب موقي امدنع )قوسلا وأ ةفلكتلا(،نيرعسلا راعسلأا ةميق طوبه وأ كلاهتسلإاب فارتعلإاك،عورشلما تادوجوم نع ةجتانلا رئاسخلا و حابرلأا ةجلاعم رامثتسلإا عيبلا ةيلمع مامتإ دعب لاإ حبرلا فرتعي لا امنيب عقت مل مأ تعقو ءاوس ةيلالما ةي خأ ةرابعب و ، ىر ةيأب فارتعلإا لجؤي امنيب ،رابتعلإا يف ةعقوتلما رئاسخلا عيمج ذخؤت و ،لاعف اهققحت نيح ىلإ ةلمتحم حابرأ فارطلأل ةيامحلا رفوي أدبلما اذه عابتإ نأ نوبساحلما دقتعي علما .عورشلما ةميقل للضم ضرع يأ نم ةين 2 نوعفادي ذإ يلمعلا قيبطتلا يف ةيوازلا رجح هنوربتعي اوراص مهنأ أدبلما اذه نيبساحلما مامتهإ نم غلب دقو ةفلكتلاب نوحضي ام ناعرس مهنكل و ،ةنراقملل لباقلا يباجيلإا سايقلا نمؤت هنلأ ةيخيراتلا ةفلكتلا نع ا عم تضراعت اذإ ةيخيراتلا ناك اذإ قوسلا رعس ساسأ ىلع يعلسلا نوزخلما مييقت متيف ،رذحلا و ةطيحل .ةفلكتلا رعس نم لقأ اذه عم اماجسنا رثكأ نوكيل هانعم ريوطت عم رذحلا و ةطيحلا أدبم ىلع ةظفاحلما ةرورض ضعبلا ىري و احلما سايقلا نإ لب ،اهقيقحت نم فوخلا روف رئاسخلا ليجست يفكي لا ذإ ،ةيعوضولما جسني نأ بجي يبس م عم ءافخإ نع ارطخ لقي لا حابرلأا ءافخإ نأ ذإ ،ةراسخ وأ حبر ىلع كلذ لد ءاوس ةيداصتقلاا ةايحلا عقاو 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يميلدلا ليلخ 66 . 2 ،شادخلا ىفطصم نيدلا ماسح 6000 ءزجلا ،ةيلالما ةبساحلما لوصأ ، 16 و رشنلل ةريسلما راد ، ص ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلا 20 .
10 ،ةلوادتم وأ ةتباث تناك ءاوس لوصلأا عاونأ ةفاك ىلإ ةيعوضولما ةرظنلا ينعي أدبلما اذه قيبطت نإ و ،ةراسخلا إ ةيداصتقلاا فورظلا يف رييغت يأ تابثإ و .قيقحتلل لاباق ناك ذ 1 3 -9 "ققحتلا ةيلباق : Verifiability " بساحلما نم ققحتلل ةلباق نوكت يبساحلما سايقلا يف ةينعم تانايب دامتعاب بساحلما مايق أدبلما اذه ينعي و .اضيأ ةيعوضولما ضرف نم أدبلما اذه قاقتشا متي و ،لاثم تاباسحلا ققدمك رخآ صخش نم وأ هسفن اذه حمسي و تانايبلا دادعإ مت يتلا ضارغلأا فلاتخإب فلتخي ايبساحم اسايق مدقي نأب بساحملل أدبلما و ،ةيبيرضلا ضارغلأل سايقلا دنع ةيخيراتلا ةفلكتلا بساحلما مدختسي دق لاثمف ،اهلجأ نم ةيبساحلما يقطنلما ساسلأا يه فرصلا وأ ءارشلا تادنتسمب ةمعدلما ةيخيراتلا تانايبلا نوكت اهدنع حتلا ةيلباقل ،قق راعسأب ةقلعتلما تانايبلا اهدنع نوكت و ،ةيرادلإا ضارغلأل للاحلإا وأ لادبتسلإا ةفلكت دامتعإب موقي امنيب تانزاوم دادعإب ماق اذإ امأ ققحتلا ةيلباق رايتخلإ ساسلا يه ،ةينعلما ةيلالما مئاوقلا دادعإ خيرات يف قوسلا نوكيف ،ةمداق ددم وأ ةدلم ةيطيطخت اهيلع تماق يتلا تاضارتفلإا وه ققحتلا ةيلباق ساسأ اهدنع هذه .اهتيعوضوم ىدم و تاؤبنتلا 3 -3 " يمكلا سايقلا : Quantitative measurement " سيل و ،ماقرلأاب ةيداصتقلاا ثادحلأا نع ريبعتلا ي ضتقي يذلا يبساحلما نزاوتلا ضرف ىلإ أدبلما اذه دنتسي و اشنلإا ةيفصولا تارابعلاب ،ةيئ نيمأت و جودزلما ديقلا ماظن يف مادختسلإل حلصت لا ةيمقرلا ريغ ثادحلأا نأ و .ماقرلأاب اهزيزعت نكمي يتلا ةيعوضولما ضرف عم أدبلما اذه قفتي امك ،يبساحلما نزاوتلا ىلإ نوحمطي نيبساحلما نأ عم ،طقف ةيدقن تادحوب ةيلالما تايلمعلا ةبساحلما سيقت أدبلما اذهل اقبط و عيمجتلل لباق ريغ اسايق يبساحلما سايقلا نم لعجي كلذ ناك نإ و،ددعلا وأ نزولاك ،ةيميق ريغ يمكلا سايق اذه نلأ ،ةيدقنلا ةدحولاب اهنع ربعلما ةيراجتلا تايلمعلا ىوس لجست لا ةبساحلما نأ انه مهلما ،صيخلتلا و مع لهسي امم ةسناجتم تادحوب ةعونتم قئاقح نع ريبعتلا نم نكمي و ،عيمجتلاك ،ايضاير ةجلاعلما ةيل جارختسإ ةسومللما ريغ عورشلما لوصأ ضعب لهاجت ىلإ بساحلما رطضي أدبلما اذه قيبطت و .خلا...ةدصرلأا اهلمهيف اهريغ و ،ةينفلا ةربخلا و ةرادلإا ةردقم و ،نيمدختسلما ةراهم لثم ةيدقن اميق اهؤاطعإ نكمي لا يتلا ملع نلأ عورشلما لوصأ نم .ةيدقن ميقب لوصلأا هذه نع ريبعتلا نع نلآا ىلإ رصاق بساحلما 2 3 -2 " ةنراقلما ةيلباق : Comparability " ةلاح يف ةنراقلما متت و ،عورشلما لامعأ ىلع ةيلالما ةباقرلا و يلالما ليلحتلل اماه ارشؤم أدبلما اذه ربتعي يف امأ ،امهضعب عم رثكأ وأ نيعورشم ءادأ ةنراقمب نوكسلا لا ةلاح هسفن عورشلما ماقرأ ةنراقم متتف ةكرح 1 ،ىفطصم ناميلس 2110 ةعبط ،ةبساحلما تايساسأو ئدابم ، 16 ص ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل قارولا ةسسؤم ، 00 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،شادخلا ىفطصم نيدلا ماسح 06 .
11 ءادأ ىلع مكحلا اهتطساوب نكمي يتلا تارشؤلما و بسنلا ضعب جارختسا كلذ للاخ نم متي و ،تاونسلا ربع ةنيعم طورش رفاوت طرتشي و ،ةبساحلما يف ةيعوضولما ضرف ىلع أدبلما اذه دمتعي و ،يلالما هزكرم و عورشلما اقلما جئاتن نوكت ىتح و ،ةفلتخلما ةيلالما و ةيبساحلما تانايبلا نيوانع ديحوت :لثم لولدم تاذ و ةميلس ةنر و ،سايقلا ةدحو و ،مييقتلا سسأ و ،تانايبلا ليصفت ةجرد ديحوت و ،ةدحوم سسأ ىلع تانايبلا بيوبت نود نم ليحتسي ،يمكلا سايقلل ةمزلام ةفص أدبلما اذه لكشي و .اهريغ و ،يدقنلا قفدتلا سسأ وكي نأ اه ن ثادحلأا داريإ متي ثيحب ةيداصتقلاا ثادحلأل ئفاكتلما ساكعنلإا ىلع ةنراقلما رهوج موقي و ،ىنعم يأ سايقلل .ةفلتخلما تاسسؤلما نيب حاصفلإا نم اهسفن ةجردلاب ةبراضتلما و ةهباشتلما 1 0 -5 - ةيببسلا " , causality :" ) ةيبساحلما ةدلما ( وأ ةيرودلا ضرف ىلإ أدبلما اذه دنتسي Periodicity ةرود لك يف حبرلا سايق ي ضتقي يذلا يفاص ىلإ لصوتلا متيل اهققح يتلا تادارلإاب تاقفنلا طبر ةيببسلا أدبم نمضي ثيحب ةدح ىلع ةيبساحم .عورشملل يداعلا حبرلا أب ةرورضلاب ةطبترلما ثادحلأل ةبسنلاب اذه يف جلاعتف ةيببسلا أدبلم ةعضاخلا ريغ ثادحلأا امأ ،ةددحم بابس لصوتلا دعب اهنايب متي يتلا ةيلامسأرلا حابرلأا وأ عورشملل يداعلا ريغ حبرلاك ،ةلصفنم ةروصب لخدلا ةمئاق .يداعلا حبرلا ىلع تلا عيمج حرطت ،عورشلما تايلمع نم حبرلا ديدحت دنع هنإ لوقن ادبلما اذه حيضوتل و صخت يتلا فيلاك ( ءادلأا سايق ىلإ لصوتلل ةعابلما ةعاضبلا ةفلكت تاعيبلما داريإ نم حرطي ثيح،داريلإا كلذ نم ةرتفلا داريإ فورصلما لباقت امك ،)ةراسخلا وأ حبرلا .اهتاداريإب ىرخلأا ا و تاداريلإا ديدحت و ،داريلإا ققحت تيقوت أدبلما اذه قيبطت ضرتعت يتلا تابوعصلا نم و لا تافورصلم يت ءوشن هلك اذه نع جتن دق و ،تاداريلإا دلوت يتلا تافورصلما ىلإ فرعتلا و ،ةنيعلما ةيبساحلما ةدلما صخت :امه داريلإا ققحت يف اهتعباتم متي نييساسأ 6 -م لاقتنإ دنع ققحت دق داريلإا ربتعي يذلا : قاقحتسلإا ساسأ ،نوبزلا ىلإ درولما نم لصلأا وأ ةعلسلا ةيكل أ .اهللاخ ققحت يتلا ةدلما صخي داريلإا نأ يأ ،لا مأ ةيدقنلا هتميق تلصح ءاوس ،ةمدخلا ميدقت دنع و 2 لأا عيبلا ةيلمع خيرات نع رظنلا ضغب ،طقف هضبق متي امدنع هبجومب داريلإا ققحتي يذلا :يدقنلا ساس .ةمدخلا ميدقت وا ميلستلا وأ 2 1 شادخلا ىفطصم نيدلا ماسح ، عجرم قبس ،هركذ ص 02 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،ىفطصم ناميلس 05 .
12 3 -3 - ةيبسنلا ةيمهلأا " Materiality " رثكلأا دنبلا ربتعي و ،ةيلالما مئاوقلا دادعإ دنع ةيلالما تامولعملل ةيبسن ةيمهأ ءاطعإ أدبلما اذهل اقفو متي ىلع افيعض هريثأت ناك املك ةيبسنلا هتيمهأ لقت و ةذختلما ةيرادلإا تارارقلا ىلع هريثأت داز املك ةيبسن ةيمهأ حت ةيلمع بوشي و ،ةيرادلإا تارارقلا داختإ ةيلمع اهدامتعلإ ارظن تابوعصلا نم ريثكلا ةيبسنلا ةيمهلأا ديد ربتعت امومع و ،ةليوطلا ةربخلا و ةيبساحلما تاسراملما ىلع يف امهم ربتعي امف يبسن رما ةيبسنلا ةيمهلأا .رخآ عورشم يف ةيمهلأا نم ةجرد سفنب نوكي لا دق عورشلما 3 -1 - صاوتلا "لاعفلا ل Effective communication " كلذ ضرغل ةراسخ وأ حبر نم هلامعأ جئاتن و عورشملل يلالما زكرلما نع حاصفلإا ةرورض أدبلما اذه نمضتي وصب تانايبلا كلت نم ةديفتسلما ةينعلما فارطلأا ىلع صاوتلا ربتعت و ،ةرثؤم و ةلاعف ةر ساحلما يف ل انكر ةب ماق ام لكل اريمدت هب للاخلإا لكشي ثيح ةبساحلما ئدابلم ايساسأ لاصتلإا ةيلاعف طبترت و ،بساحلما هب 1 :ةيلاتلا ةسمخلا رصانعلاب 6 ةيسكعلا ةيذغتلا Feedback 2 لاصتلإا ةليسو Mean of communication 0 ةلاسرلا تايوتحم Contents 4 ةلاسرلا ةغل Language 5 -ةعرسلا Speed قيرط نع مهيلإ اههجو يتلا ةلاسرلا يمدختسم نم بساحلما ىلإ ةدراولا لئاسرلا ،ةيسكعلا ةيذغتلاب دصقي و يف تارغثلا زواجت و هبيلاسا نيسحت ىلع هذه لمعت ثيحب ،ةفلتخلما ةيبساحلما ريراقتلا و ةيلالما مئاوقلا ىلإ بساحلما يأر لقن ةادأ اهب دصقيف لاصتلإا ةليسو امأ ،هلئاسر ةيلالما مئاوقلا ةداعلا يف يه و ،ديفتسلما ضعب ةيلالما مئاوقلا بناج ىلإ مضت نأ بجيف ةلاسرلا تايوتحم امأ ،اهعاونأ فلاتخإ ىلع ةروشنلما ،ةوجرلما اهتدئاف ةلاسرلا يذؤت ىتح تاظحلالما و تاحاضيلإا رايتخإ نسح ةلاسرلا ةغل يف طرتشي كلذك تغايص ةيوغللا ميهافلما و ظافللأا و ،ةلاسرلا يقلتم يف رثؤي و ،بساحلما راكفأ لقن نمضي ربعم لكشب اه ءاج انه نم و ،ةدئاف تاذ نوكتل ،ةنكمم ةعرس ى صقأب تامولعلما لاصيإ متي نأ لاصتلإا ةيرظن ي ضتقت ةدم يف ةيلالما اهمئاوق رشنب ةينعلما ةكرشلا مايق ةرورض ىلع ةفلتخلما نادلبلا يف تاكرشلا نيناوق يف صنلا .ةيلالما اهتنس ءاهتنإ يلت ةددحم و ةريصق 1 ،شيورد ديسلا دمحم رصانلا دبع 2161 ةعبطلا ،ةيلالما ةيبساحلما ئدابم ، 16 ص ،رصم ،عيزوتلا و رشنلل ءافص راد ، 41 .
13 3 -8 -" تابثلا Constancy " ،ةيلاتتلما ةيبساحلما تارتفلا للاخ ةتباث ةروصب ةيبساحلما تاءارجلإا و دعاوقلا و ئدابلما سفن قيبطت ينعي ادبم قيبطت نأ امك ،ةيبساحلما تارتفلا نم ددع للاخ جئاتنلا نيب ةنراقملل اميلس اساسأ لكشي امم ا تابثل و تاقحتسلما باسح و تاصصخلما نيوكت و لوصلأا مييقت يف دعاوقلا و سسلأا سفن مادختسإ متي ةيلالما مئاوقلا و تاباسحلا دادعإ و تاقيبستلا 3 -2 -" ةيخيراتلا ةفلكتلا Historical cost " لوصلأا رصانع ليجستل ةبساحلما يف ةيساسلأا ئدابلما نم ةيخيراتلا ةفلكتلا أدبم ربتعي وصخلا و و م اهتفلكتب ةيلالما مئاوقلا يف اهنع ريبعتلا متي يتلا تاداريلإا و تافورصلما عيمج و اهليومت رداصم و اهتامادختسإ .ةيدؤلما تادنتسلما عقاو نم اهتزايح خيرات يف و ةيلصلأا رمتست فوس ةأشنلما نا رابتعإ ىلع ،ةيرارمتسلإا ضرف ساسأ ىلع اضيأ أدبلما اذه زكتري و ل اهطاشن يف ةرتف امك ،لوصلأا مييقت دنع ىرخأ ميق يأ وأ ةيراجلا ميقلا مادختسلإ رربم يأ كانه سيل مث نم و ةدودحم ربغ ةدحو ضرف ربتعي و ،ققحتلل اهتيلباق و ةيعوضولماب زيمتت ةيخيراتلا تانايبلا نلأ ةيعوضولما ادبم ىلع دنتسي حول ةيئارشلا ةوقلا تابث ضرتفي يذلا و سايقلا و ةيخيراتلا ةفلكتلا أدبم قيبطتل ي سيئر ددحم دقنلا ةد ىلع يرهوج لكشب اهميق تريغت اذإ ةللضم تانايب ىلإ يذؤي دق ادبلما اذه قيبطت نأ نم مغرلا ىلع كلذ نمزلا رادم لدابت ةيلمع نع تجتن اهنلأ ةزايحلا خيرات يف لداعلا قوسلا رعس يه ةيخيراتلا ةفلكتلا ربتعت و ، ب لاعف تمت .ةيجراخلا فارطلأا و ةيداصتقلاا ةدحولا ني 3 -01 -" ةمءلالما Relevancy " باسح ىلع كلذ ناك نإ و ىتح ةبساحلما تانايبل حوضولا و ةطاسبلا و ةلوهسلا قيقحت ىلإ ادبلما اذه فدهي .ةقدلا 1 .ةبساحلما ةنهلم ةمظنلما ةيلمعلا و ةيملعلا تائيهلا :ثلاثلا بلطلما تايعمجلا تبعل دقل ،يبساحلما ركفلا لاجر و تاعماجلا ةذتاسأ و نيبساحلما مضت يتلا ةيلمعلا و ةيملعلا .ايناطيرب و ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا يف ةصاخ و يبساحلما ركفلا ريوطت يف اريبك ارود 0 نيينوناقلا نيبساحملل يكيرملأا دهعلما AICPA) :)
American Institute of Certified Public Accountants
1
ص ،هركذ قبس عجرم ،شيورد ديسلا دمحم رصانلا دبع 42
14
ةفصب ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا يف قيقدتلا و ةبساحلما ةنهم نولوازي نيذلا نيبساحلما يأر دهعلما اذه لثمي يف دهعلما اذه ةفيظو لثمتت و ،ةبساحلما سيردت ىلع نيمئاقلا نم اددع كلذ بناجب مضي هنأ ريغ ،ةيلصأ حنمب ةصتخلما ةهجلا و ةبساحلما ةنهم ةلوازم و ميظنت ينوناقلا بساحلما ةداهش
Certied Public Accountant
اهيلع قلطي ثوحبلل ةرادإ دهعلما عبتي و Committee on Accounting Procedure
. .تايصوتلا و تارشنلا و تابيتكلا نم اددع هناجل و دهعلما اذه ردصأ دق و ،ةيبساحلما تاءارجلإا ةنجل يأ نيبساحملل يكيرملأا دهعلما هجو دق و فرعتلل ةادأ اهرابتعاب تاكرشلا تاباسح ىلإ ةصاخ امامتهإ هناجل و حلاص لجأ نم ناسنلإا اهعدتبا ةادأ اهرابتعاب اهيلع ةباقرلا و يلالما اهزكرم و تاعورشلما تاطاشن ةجيتن ىلع اهجارختسإ متي يتلا جئاتنلا يف لثمتي تاكرشلا تاباسح ماظن حاجن ىدم نأ دهعلما دكؤي و ،عمتجلما م و اهن .صاخ حلاص اهل ةعومجم يأ رظن ةهجو نم لا ،ةدحاو ةدحو هرابتعإب عمتجلما رظن ةهجو نم اهتدئاف امب رخآ ىلإ تقو نم ليدعتلل لاباق نوكي ثيحب تاكرشلا تاباسح ماظن عضو يغبني هنأ دهعلما ناجل تركذ و .رخلآا و نيحلا نيب ثدحت دق يتلا تاريغتلا عم مءلاتي ةيعمجلا تركذ و ةنس يناثلا نوناك يف ةرداصلا اهترشن يف ةبساحملل ةيملعلا 6046 مئاوقلا نأ ىرت اهنا ، .حوضولا و ةيعوضولما و لثامتلاب زيمتت ةيبساحم ئدابم ىلع موقت نأ بجي ةكرشلل ةيلالما ةمزلالا تانايبلا ميدقت وه عورشملل ةيرودلا ةيلالما مئاوقلا نم ي ساسلأا ضرغلا نا ةيعمجلا تركذ و تل نيوك .لقتسم ي صخش مكح دراولما لصأ نع تامولعلما ىلإ ةسام ةجاحب هنإف ضرغلا اذه قيقحتل هنأ هذه اهترشن يف ةيعمجلا تدكا و .ةدحوم ةيبساحم ةيرظن بلطتي رملأا نأ و عورشملل ةيداصتقلاا ةنس يف و 6050 ( ةيبساحلما ئدابلما ةنجل مساب ةديدج ةنجل ةيعمجلا تلكش (Accounting Principles Board
اهل زمري و A.P.B ةعومجم تردصأ ثيح يف و ،ةيبساحلما ئدابلما و ميهافلما روطت لوانتت ءارلآا و تارشنلا نم تردصأ اهتايح نم اماع رشع ةعبرأ للاخ 06 اهنع حصفت نأ بجي يتلا تانايبلا ناشب اهتيصوت لوانتت ةرشن ةقيرط و مئاوقلا كلت روص و ،ةيلالما مئاوقلا و لوصلأا مييقت لوح فلاخلا قاطن قييضت تلواح امك ،اهبيوبت .حبرلا يفاص ديدحت و موصخلا 1 1 ص ،هركد قبس عجرم ،ثيغلب نب ينادم 00 .
15 9 - ( ةبساحملل ةيكيرملأا ةيعمجلا AAA ) : American Accounting Association
ةرابع يه ةذتاسأ نم اددع اهتيوضع يف مضت ةيبساحم ةيملع ةيعمج نع زكرت ثيح ،تاعماجلا يف ةبساحلما هذه و ثوحبلا نم اريبك اددع اهنع ردص دق و ،ةيملعلا تاسراملما و ةيرظنلا يحاونلا ريوطت ىلع ةيعمجلا ةيعمجلا تردصأ امك و ،تاكرشلل ةيلالما مئاوقلا مكحت يتلا ةيبساحلما ئدابلما ةمئاق اهمهأ نم و ،تارشنلا 61 ةنس نيب ةعقاولا ةرتفلا يف ةيبساحم ثوحب و تاسارد 6010 -6015 . 3 - ( ةصروبلا و تارامثتسلإا ةنجل SEC :) Securities and Exchange Commission
نوناق ةدحتلما تايلاولا يف ردص دق و ةنسل تارامثتسلإا 6000 لأا نوناق و ةنسل ةيلالما قارو 6004 صن دق و ، تاطلسلا ضعب ىلع نانوناقلا ناذه و ةيلالما قارولأا ةنجل ىلإ تاكرشلا ىلع ةباقرلل .اهقاوسأ ميهافلما ءاسرإ ىلع نواعتلا دصقب نييبساحملل يكيرملأا دهعلماب اهطباور قيثوت ىلع ةنجللا هذه تصرح دق و .ةيلالما مئاوقلا دادعإ ريوطت يف اريبك ارثا ةنجللا هذه دوهجل ناك دق و ،ةيبساحلما 2 - ( نيبساحملل ةيلهلأا ةيعمجلا NAA :) National Association of Accountants
ةبساحلما و ةيرادلإا ةبساحلما تلاكشم و فيلاكتلا لاجم يف ثوحبلاب ةيانعلا رملأا لوا يف ةيعمجلا هذه تأدب ةنس يف اهءاشنإ ذنم ةيلالما 6060 . ةنس نم ةرتفلا للاخ ترشن دق و 6021 ةنس ىتح 6000 و فيلاكتلا ةبساحمب ةلصتلما ثوحبلا نم اددع مهت يتلا ةيسيئرلا تاعوضولما .ةرادلإا ةنس ذنم ةديدج ثوحب رشن يف تادب و 6001 بتاكلما ضعب اهفداصت يتلا يلمعلا قيبطتلا تلاكشم لوانتت .ةيعمجلا ءاضعأ نم ةنس يف و 6012 دعاوق عضو :اهمهأ نم و ةيجراخلا و ةيلخادلا ةيبساحلما تلاكشلما لوانتت ةنجل ليكشت مت تاكرشلا ءادأ ىوتسم سايقل ةدحوم سسأ و ةتباث .روهمجلا ىلع اهب ةصاخلا تانايبلا ضرع و 5 -( ةماعلا قفارلما و ةيديدحلا ككسلل ةيلهلأا ةيعمجلا N.ARPU :)
National Association of Railroad and Public Utilies
نيب نم ناك يتلا و اهعبتت يتلا ناجللا قيرط نع ةبساحلما ميهافم ريوطت يف ةيعمجلا هذه تمهاس دق و قلخ اهضارغأ .ةماعلا قفارلما تاكرش ىلع ةباقرلا نم ديزم 1 ا ص ،هركذ قبس عجرم ،ي ضاقلا نيسح 21 .
16 3 -( نييلالما نييردلما دهعم IDF :) Institute of Director Financial
:مساب لبق نم فرعي دهعلما اذه ناك دق و The Controllers Institute of America
ةنس يف هسيسأت ذنم 6046 رثأ و ،ةلداعلا ةيبساحلما ةميقلا و جامدنلإا تلاكشم و ،ةيلالما ريراقتلا ىلإ ةصاخ ةيانع هجو ثيح .ةيبساحلما ئدابلما ةلع فورظلا 1 -( زليو و ارتلجنإ يف نيينوناقلا نيبساحلما دهعم ICAEWP )
Institute of Chartered Accountants in England and Wales Profiessional
نيبساحملل يكيرملأا دهعلما لثامت تايصوتلا نم ةعومجم تاونسلا للاخ يف دهعلما اذه ردصا دق و قلا تايصوتلا هذه ىلع قلطي ناك دق و ،نيينونا Recommendations Accounting Principles
روطت نمضتت اهنا ىلإ ئدابلما هذه ةيمهأ عجرت و ،ةبساحملل ةيساسلأا ئدابلما يف ةيبساحلما تايعمجلا ةطساوب عبتت تناك .ادنليزوين و ايلارتسأ :ةيعمجلا هذه هترشن ام مهأ نم ناك و 6 مقر اهتيصوت 60 ناونعب تابلطتلم حرش ةباثمب ربتعت تناك و )رئاسخلا و حابرلأا باسح و ةينازيلما ضرع ( ةنسل تاكرشلا نوناق 6040 .ايناطيرب يف 2 مقر اهتيصوت 22 )ةيلالما تاباسحلا يف ليغشتلا تحت ةعاضبلا و يعلسلا نوزخلما ةجلاعم ( ناونعب ت ةشقانمب تايصوتلا هذه ةيعمجلا تلوانت دق و ةيليصف باستحلإ وأ ةفلكتلا رعس أدبم قيبطت و فيلاكتلا .لقأ امهيأ قوسلا رعس 0 -تاكرشل ةروشنلما تاباسحلا يف ةمدختسلما تاحلطصلما ةنس يف لولأا ثحبلا اذه رشن دق و "ةمهاسلما 6010 " 1 :لاثلما ليبس ىلع اهنم ركذن ةبساحلماب ةمتهلما ىرخلأا تايعمجلا نيب نم و
1-The Canadian Institute of Chartered Accountants. 2-The Institute of Chartered Accountants in australi.
1 ،يفطل دمحأ ديسلا نيمأ 2161 ةعبطلا ،ةيلودلا ةعجارلماو ةبساحلما ، 16 ص ،ةيردنكسلإا ةعماج ، 06 .
17 ةبساحلما :يناثلا ثحبلما .ةيلودلا لما ربتعت يلاحلا لاجلما قاطن يف عسوتلا ىلإ فدهت يبساحلما ركفلا روطت لحارم نم ةلحرم ةيلودلا ةبساح ميهافلما و ةيلودلا ةبساحلما ةيهالم قيقدلا ديدحتلا للاخ نم كلذ و ،لعفلاب ةقبطلما ةيبساحلما مظنلل يمدختسم ةفاكل ةعفنلما تاجرد ربكأ ققحي امب ،اهب ةطبترلما نم هلوانت نكمي و ،ةيبساحلما مظنلا تاجرخم :ةيلاتلا رصانعلا للاخ .ةيلودلا ةبساحلما ةيهام :لولأا بلطلما 0 :ةيلودلا ةبساحلما فيرعت ثيح ةيلودلا ةبساحملل ايلماع هيلع قفتم فيرعت نلآا ىتح دجوي لا ماع هجوب لاسلأا فلتخلم يلودلا راطلإا اهناب ةيلودلا ةبساحلما فرعت دق ضرع و سايق ىلإ فدهت يتلا تاءارجلإا و بي ةيبساحلما عورفلا دحا يه ةيلودلا ةبساحلما نأ ىلإ راشي دق و ،ةيلودلا ةيراجتلا تلاماعلما و ثادحلأا جئاتن وأ ةيلودلا تاكرشلل اهلاكشا فلتخمب ةيلالما تلاماعلماب ةصاخلا ةيبساحلما تلاكشلما و بيلاسلأاب متهت يتلا سنجلا ةددعتم امومع ةلوبقلما و ةدحولما ةيبساحلما ريياعلما نم ةعومجم لثمت اهناب اهب دصقي دق امك ،تاي فدهب يلودلا ىوتسلما ىلع ةيرهوجلا ريغ تافلاتخلإا ضعب دوجو نع امغر ةنهملل ةيملعلا ةسراملما ماكحا .لودلا ضعب نيب لودلا تايلمعلا ىلع ةبساحلما اهنأب ةيلودلا ةبساحلما فرعت دق و تانراقلما و ةيلودلا ةآشنلما تايلمع و ةي كلت عضوو تاءارجإ ديدحت عم ةيبنجلأا ي ضارلأا يف تآشنلما اهب موقت يتلا ةيبساحلما تاسراملما و ئدابملل .تاسراملما و ئدابلما يف ةيبساحلما دعاوقلا لودلا دحأ يف تآشنلما دحأ مادختسا اهنأب انمض ةيلودلا ةبساحلما حلطصم يحوي دق و تيب كرتشم يبساحم و يلام لماعت دوجو ىلإ فرصني ةيلود حلطصم نإف كلادب اطابترإ و ،ىرخأ لود تآشنم .ةلود نم رثكأ يف تآشنم نم رثكأ و ةيلالما ةبساحلما وأ طقف ةيلودلا ةبساحلما ىلع لمتشت لا يهف ملأا ةبساحلما يه ةدوصقلما ةبساحلما و تلا ةبساحلما امنإ و ،بسحف ةيرادلإا ةبساحم و ةيلام ةبساحم يهف مث نم و ةيلالما ريراقتلا تانايب ىلع رثؤت ي ةيبساحلما تامولعلما ىلع رثؤت اهلكف ،ةيجراخ وأ ةيلخاد ءاوس ةعجارم اضيأ و ةيرادلإا ةبساحم و فيلاكتلا .ةيلالما مئاوقلا و تلاجسلاب اهضرع و اهجاردإ متي يتلا 9 -ةبساحلما روطت يف ةمهاسلما لماوعلا ةيلودلا : ةبساحلما روهظ يف يلاتلاب و ةيبساحلما ةئيبلا تاريغت يف رشابم لكشب تمهاس يتلا لماوعلا نم ةعومجم كانه :يليام لماوعلا هذه زربا نم و ةيلودلا 1 1 ،يرماعلا دياج دوعس 2161 ةعبطلا ،ةيلودلا ةبساحلما ، 16 ص ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلا و رشنلل جهانلما راد ، 61 .
18 6 -.ةيلودلا لامعلأا 2 -.ةيلودلا ةبساحلما تاكرش 0 -.ةيلماعلا لالما سأر قاوسأ 4 -.يملعلا ثحبلا 5 -.ةيلودلا تاكرشلا و :لماوعلا هذهل رصتخم حرش يلي اميف 0 - :ةيلودلا لامعلأا International Business سأر و تامدخلا و علسلا قفدت يف لثمتت و ،دلب يلأ ةيميلقلإا دودحلا ءارو دتمي يراجت طاشن لك اهناب تفرع لالما خآ دلب يف ةيداصتقإ ةدح و وأ ةكرش ىلإ نيعم دلب يف ةيداصتقإ ةدحو وأ ةكرش نم .ر موقي دلب لك نأ ةركف ىلع موقت نيرشعلا نرقلا نم يناثلا فصنلا ةياهن يف ةيلودلا ةراجتلا ةعيبط تناك ريغ نوكت ىرخأ علس دارتسإب لباقلما يف و ىرخلأا نادلب ىلإ اهريدصتب موقي و علسلا نم ةعومجم جاتنإب .هيدل ةرفوتم ةكرحتم جاتنلإا لماوع تحبصأ امنيح ةيرظنلا هذه تريغت عيرس ومن ىلإ تدأ ةديدع تلااجم دجوأ ام وه و ةراجتلل ةديدجلا صئاصخلاف ،لالما سأر و تامدخلا و علسلل ةديدج ةيلود قاوسأ قلخ و نادلبلا نم ديدعلل يفلأم نيب ماع هبش عامجإ كانه ناك انه نم و ،ةبساحملل ةديدجلا لاكشلأا نم ةعومجم تدجوأ ةيلودلا يمهأ ىلع ةيبساحلما بتكلا .ةيلودلا ةبساحلماب مامتهلاا ةدايز لجأ نم اهب ي صوي ةيلودلا لامعلأا دايدزإ ة 9 :ةيلودلا ةبساحلما تاكرش International Accounting Companies
و ةيداصتقلاا تلااجلما مظعم يف ةرثؤم ةيجراخ ىوق ىلإ ةلموعلا ةرهاظ ةصاخ و رصعلا تابلطتم تلوحت ىلع رشابم لكشب و ترثأ ةوقلا هذه نإف اذهل و نيينهلما نيبساحلما لامعأ ةعيبط عونت و ليكشت يف ةمهاس مهنئابز ىلإ ءلاؤه اهمدقت يتلا تامدخلا و بئارضلا ،ةعجارلما تامدخ لثم ،ىرخأ ةيتامولعم و ةيلام تامدخ يملاع مهفب و ةعساو ةفرعم و كارذإب اوعتمتي نأ ةيبساحلما تاكرشلا يفظوم ىلع يرورضلا نم حبصأ ثيح اوعتمتي ىتح مهلامعأب مهمايق دنع ةيوغللا و ةيفاقثلا تافلاتخلإا ةاعارم عم ةيلالما و ةيداصتقلاا عيضاوملل ا نم ناك اذهل و ،ةيلودلا ةقثلاب ىوتسم ىلع كرحتي نم ةمدقم يف تاكرشلا هذه نوكت نأ ادج يعيبطل .اههجاوت يتلا ةيبساحلما لكاشلما ضعبل ةحاتلما لولحلا داجيإ ةلواحلم يلودلا 1 1 ص ،هركذ قبس عجرم ،يرماعلا دياج دوعس 61 .
