النظام المحاسبي المالي في ظل مستجدات معايير الإبلاغ المالي الدولية -دراسة ميدانية

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

وأ دنحم يلكأ ةعماج

جاحلا

–

ةريوبلا

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

: مسق

لا

ةيلام

ةبساحملا و

:عوضولما

ت ةركذم

لخد

ةداهش لين تابلطتم نضم

ترسالما

مولعلا في

ةيداصتقالا

: صصتخ

و ةب سامح

قيقدت

دادع ا نم

طلا

ا

بل

:

فاشر ا تتح

:

دوعسم يواوز

دمحم يرفس .د

ةشقانلما ةنلج

اسيئر...فسوي شياق .د

افشرم...دمحم يرفس .د

اشقانم...ليعماسا قيزر . أ

ةيعمالجا ةن سلا

2015/2014

تادجت سم لظ في ليالما بي سالمحا ماظنلا

ةيلولدا ليالما غلاب لا يرياعم

-ةيناديم ةسارد

لىإ فقو نم لك لىإ ليزلجا ركشلاب مدقتأ

رونلا بيعت ىري نأ لجأ نم نيدعاسو بيناج

يراوشم في نيقفار يذلا ذاتسلأا ركذلاب صخأو

يلع فرشأ يذلاو حصان يرخ لي ناكو يعمالجا

ذاتسلأا يعمالجا مسولما اذه ةليط

"

ريفس

دمحم

"

لي ناك نيذلا ةذتاسلأا لك ركشأ امك ،

نوكتلا فرش

.مهيديأ ىلع ملعتلاو

دوعسم يواوز

.

صخلملا :ةساردلا صخلم دعب أ تنبت ن ةنس ليالما بيسالمحا ماظنلا رئازلجا 7002 ةبسالمحا يرياعم نم ةيربك ةجردب ىحوتسلماو ،ةيلودلا ةساردلا تءاج لوانتتل ليالما بيسالمحا ماظنلا قفاوت ىدم لوح رودت ةيسيئر ةيلاكشإ ةلجاعم للاخ نم ليالما بيسالمحا ماظنلا عوضوم عم تادجتسم ثيح ،ةيناديلما ةساردلاو ةيرظنلا ةساردلا ينب عملجاب انمق اهنع ةباجلإا لجأ نمو ،ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم ةنراقم ةسارد ثم نمو ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعمو ليالما بيسالمحا ماظنلا يرظنلا بنالجا لوانت بيسالمحا سايقلا ثيح نم مييقتلاو لما بيسالمحا ماظنلا ينب امك ،ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعمو ليا مايقلا تم نايبتسلااب ةناعتسلاا قيرط نع ةيناديلما ةساردب يذلا لواح ان نم هللاخ صيخشت ةفرعمو تايلاكشلإا تيلا ي نياع اهنم لىإ لصوتلا ةساردلا ةيانه في متيل ،ليالما بيسالمحا ماظنلا بيسالمحا ماظنلا نأ جئاتنلا نم ةعوممج ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم عم ايبسن قفاوتي ليالما يرياعلما هذه تادجتسم بكاوي لاو . :ةيحاتفملا تاملكلا .بيسالمحا قفاوتلا ،ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم ،ليالما بيسالمحا ماظنلا

صخلملا

Abstract:

After Algeria adopted the financial accounting system of 2007, which was derived by a large degree from International Financial Reporting Standards (IFRSs)/International Accounting Standards (IASs), this study aimed to determine the conformity of financial accounting system with the requirements of applying IFRS/IAS. For that reason , we have treated the issue through a combination of theoretical and practical studies. Where the theoretical side handles the financial accounting system and International Financial Reporting Standards, a comparative study of the measurement and evalution by SCF and IFRS.

An practical study, through the questionnaire , we are trying through the diagnosis and found SCF problems that faced these institutions .finally we have found out that financial accounting system comply relatively with International Financial Reporting Standards, and It also does not keep pace with developments in standards.

Key words: the financial accounting system, International Financial

صخلملا

Résumé:

Après l’application par l’Algérie du système comptable financier de l’année 2007 qui s’inspire principalement des normes comptables internationales (IAS / IFRS), l’objet de cette étude est de déterminer la compatibilité de système comptable financier avec les conditions d’application des normes comptables internationales, et pour cela nous avons abordé la question grâce a une combinaison d’étude conceptuelle et pratique , ou première traite le système comptable financier et normes comptables internationales (IAS / IFRS), étude comparative entre la mesure et l’évaluation comptable selon SCF et IFRS.

Après un aperçue le système comptable financier et normes comptables internationales une étude pratique par le biais du questionnaire, dont nous essayons à travers le diagnostic et trouver des problèmes comptables qui rencontrent SCF .

Finalement on a atteint un résultat que le SCF est relativement compatibles avec les normes IFRS et ne suit pas le rythme des actualisation des normes.

Mots clés : système comptable financier, les normes comptable international,

تايوتحملا سرهف

يناثلا لصفلا : يلاملا يبساحملا ماظنلا :ديهمت 01 لولأا ثحبملا يلاملا يبساحملا ماظنلل يروصتلا راطلإا ... 00 بلطملا لولأا يلاملا يبساحملا ماظنلل يميهافملا راطلإا ... ... ... 00 يناثلا بلطملا يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت لاجم ... ... ... 02 لاثلا بلطملا ث يلاملا يبساحملا ماظنلا ئدابم ... ... ... 02 يناثلا ثحبملا جاردلإادعاوق مييقتلاو ريسو تاباسحلا ... .. ... 00 لولأا بلطملا مييقتلاو جاردلإا دعاوق ... ... ... 00 يناثلا بلطملا ةينب ماظنلا يبساحملا يلاملا ريسو هتاباسح ... 00 ثلاثلا بلطملا ةيلاملا مئاوقلا ... ... ... 01 ثلاثلا ثحبملا يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت ... 00 لولأا بلطملا يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت عفاود ... 00 يناثلا بلطملا تايدحت يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت تابوعصو ... 02 بلطملا ثلاثلا بلطتم يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت تا ... ... ... 00 ةصلاخ لصفلا 00 ثلاثلا لصفلا : ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم و يلاملا يبساحملا ماظنلا :ديهمت 00 لولأا ثحبملا ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم تادجتسم ... 01 لولأا بلطملا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعم ةيكيمانيد ... 01 يناثلا بلطملا ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم يف تلايدعتلا رخآ ... ... ... 00 لاثلا بلطملا ث ءبع ليدعتلا لا ريياعملل رمتسم ... ... ... 10 يناثلا ثحبملا ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم عم يلاملا يبساحملا ماظنلا ةنراقم ... 10 لولأا بلطملا لكشلا ثيح نم ةيلاملا مئاوقلا ... ... . ... ... 10 يناثلا بلطملا يركفلا راطلإا ثيح نم ... ... ... 11 ثلاثلا بلطملا موصخلا و لوصلأا رصانع ثيح نم ... ... ... 11 ثلاثلا ثحبملا ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم عم يلاملا يبساحملا ماظنلا قفاوت ... 02 لولأا بلطملا نم يلاملا يبساحملا ماظنلا فقوم ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم ... 02

يناثلا بلطملا يلاملا يبساحملا ماظنلا ثيدحت ... 00 ثلاثلا بلطملا ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم تادجتسم عم قفاوتلا تابلطتم ... ... ... 00 ةصلاخ لصفلا 01 لصفلا ةيناديم ةسارد :عبارلا :ديهمت 01 لولأا ثحبملا نايبتسلاا ضرع ... ... ... 02 لولأا بلطملا نايبتسلاا ريضحت ... ... ... 02 يناثلا بلطملا ةساردلا ةنيع و عمتجم ... ... ... 00 لاثلا بلطملا ث ةساردلا دودح ... ... ... 12 يناثلا ثحبملا نايبتسلاا جئاتن ليلحت ... ... ... 12 لولأا بلطملا ةنيعلل ةيفارغميدلا صئاصخلا ... 12 يناثلا بلطملا يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت ... ... .... . ... 10 ثلاثلا بلطملا و يلاملا يبساحملا ماظنلا ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم .. .... ... .... .. 22 ةصلاخ لصفلا 20 ةمتاخلا 22 عجارملا ةمئاق 00 قحلاملا ةمئاق 01

ةمئاق لاكشلأا -:لاكشلاا ةمئاق مقرلا ناونعلا ةحفصلا 1 -1 ( ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعم سلمج لكيه IASB ) 9 1 -2 ةرثؤم تائيه في دادعإ يرياعم ةيبسالمحا ةيلودلا 11 2 -1 ليالما بيسالمحا ماظنلا تانوكم 32 2 -2 رصانع ( تاباسلحا ةنودم SCF ) 35 3 -1 (يرياعلما ستم تيلا تلايدعتلا ةعيبط IFRS ) 49 3 -2 ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم رودص روطت 52 4 -1 يملعلا لهؤلما بسح ةنيعلا عيزوت 71 4 -2 ةنهلما بسح ةنيعلا عيزوت 72 4 -3 ةبرلخا تاونس بسح ةنيعلا عيزوت 73 4 -4 في ةنيعلا دارفأ ءارآ ةنس ليالما بيسالمحا ماظنلا نيبت 2212 74 4 -5 ةيبسالمحا ةئيبلا ىلع تاحلاصلإا يرثأت في ةنيعلا دارفأ ءارآ 75 4 -6 ةيبسالمحا تاسراملما ىلع تاعمالجا ييجرلخ ييمداكلأا نيوكتلا رثأ في ةنيعلا دارفأ ءارآ 76 4 -7 حيضوتل ةرداصلا ةينوناقلا صوصنلا في ةنيعلا دارفأ ءارآ ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت 77 4 -8 في ةنيعلا دارفأ ءارآ يشاتم ينناوق ةيبيرضلا عم تابلطتم ماظّنلا ليالما بيسالمحا 78 4 -9 ةيافك في ةنيعلا دارفأ ءارآ ةترفلا ينب رودص ماظنلا بيسالمحا ليالما خيراتو ةيمازلإ هقيبطت 79 4 -12 في ةنيعلا دارفأ ءارآ تادجتسم لوح ةبسالمحا لامج في ينلعافلا ينب لصاح شاقن (يرياعم IFRS ) 80 4 -11 (نوناق دعب ةبساحملل نيطولا سلمج نع ةرداصلا تاميلعتلا يشاتم في ةنيعلا دارفأ ءارآ 27 -11 ) (يرياعم عم IFRS ) 81 4 -12 في ةنيعلا دارفأ ءارآ يرياعم قيبطت ( IFRS ةبسالمحا ةلموعو ليودت مهاسي ) ةيللمحا 82 4 -13 في ةنيعلا دارفأ ءارآ رود ( يرياعم قيبطت IFRS ةيلالما مئاوقلا ةعجارم ةيلمع ينستح في ) 83 4 -14 ليالما بيسالمحا ماظنلا ثيدتح في ةنيعلا دارفأ ءارآ 84 4 -15 في ةنيعلا دارفأ ءارآ ليالما بيسالمحا ماظنلا ثيدتح يعاود 85

لوادجلا ةمئاق -لوادجلا ةمئاق : مقرلا ناونعلا ةحفصلا 1-1 ( ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةمئاق IAS لوعفلما ةيراس ) 20 2-1 (ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم ةمئاق IFRS ) 44 3 -1 يرياعم تلايدعت مهأ ( ةيلودلا ليالما غلابلإا 0212 -0212 ) 49 3 -0 قفو ةيلالما مئاوقلا ةنراقم SCF و IFRS لكشلا ثيح نم 54 3 -3 قفو ةيلالما مئاوقلا ةنراقم SCF و IFRS يميهافلما راطلإا ثيح نم 55 3 -2 قفو موصلخا و لوصلأا ةنراقم SCF و IFRS 57 3 -5 ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم نيبت ةجرد 60 2 -1 تايئاصحلإا ةصالخا ةرامتساب نايبتسلاا 70 2 -0 يملعلا لهؤلما بسح ةنيعلا عيزوت 71 2 -3 ةنهلما بسح ةنيعلا عيزوت 72 2 -2 ةبرلخا تاونس بسح ةنيعلا عيزوت 73 2 -5 ةنس ليالما بيسالمحا ماظنلا نيبت في ةنيعلا دارفأ ءارآ 0212 74 2 -6 يرثأت في ةنيعلا دارفأ ءارآ ةيبسالمحا ةئيبلا ىلع تاحلاصلإا 75 2 -7 ةيبسالمحا تاسراملما ىلع تاعمالجا ييجرلخ ييمداكلأا نيوكتلا رثأ في ةنيعلا دارفأ ءارآ 76 2 -8 ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت حيضوتل ةرداصلا ةينوناقلا صوصنلا في ةنيعلا دارفأ ءارآ 77 2 -9 في ةنيعلا دارفأ ءارآ يشاتم ينناوق ةيبيرضلا عم تابلطتم ماظّنلا ليالما بيسالمحا 78

لوادجلا ةمئاق 2 -12 ةيافك في ةنيعلا دارفأ ءارآ ةترفلا ينب رودص ماظنلا بيسالمحا ليالما خيراتو ةيمازلإ هقيبطت 79 2 -11 في ةنيعلا دارفأ ءارآ تادجتسم لوح ةبسالمحا لامج في ينلعافلا ينب لصاح شاقن (يرياعم IFRS ) 80 2 -10 ءارآ (نوناق دعب ةبساحملل نيطولا سلمج نع ةرداصلا تاميلعتلا يشاتم في ةنيعلا دارفأ 27 -11 ) (يرياعم عم IFRS ) 81 2 -13 في ةنيعلا دارفأ ءارآ يرياعم قيبطت ( IFRS ةيللمحا ةبسالمحا ةلموعو ليودت مهاسي ) 82 2 -12 في ةنيعلا دارفأ ءارآ رود ( يرياعم قيبطت IFRS ةيلالما مئاوقلا ةعجارم ةيلمع ينستح في ) 83 2 -15 ليالما بيسالمحا ماظنلا ثيدتح في ةنيعلا دارفأ ءارآ 84 2 -16 في ةنيعلا دارفأ ءارآ ليالما بيسالمحا ماظنلا ثيدتح يعاود 85

ةمئاق قحلاملا -:قحلاملا ةمئاق مقرلا ناونعلا ةحفصلا 10 ةيبرعلا ةغللاب نايبتسلاا 79 10 ةيسنرفلا ةغلاب نايبتسلاا 77 10 تاجرمخ ةلجاعلما ةيئاصحلإا ةطساوب SPPS 010

لاا ةمئاق صتخ تارا -:تاراصتخلاا ةمئاق

Conseil National de la Comptabilité

CNC

Financial Accounting Standard Board

FASB

First In First Out

FIFO

International accounting standard

IAS

International Accounting Standard Board

IASB

International Accounting Standard Committee

IASC

International Federation of Accountants

IFAC

International financial reporting standard

IFRS

International Organization of Securities Commissions

IOSCO

Standing Interpretations Committee

SIC

Plan Comptable National

PCN

Système Comptable Financier

ةماعلا ةمدقملا دقل فرع ةصاخو ةيرخلأا دوقعلا ت نيرشعلا و يدالحا نرقلا علطم اروطت ايداصتقا لائاه ىدأ راشتنلا تاسسؤلما ةيلودلا دادتماو اهطاشن يطغيل ديدعلا نم لودلا ،ةفلتخلما تدازو ةدح ةسفانلما ينب هذه لودلا بذلج ديزلما نم تارامثتسلاا اهنم ةيمانلا لودلل ةصاخو ةيبنجلأا ، رملأا يذلا ىدأ روهظل ضعب لكاشلما اياضقلاو ةيبسالمحا ،ةديدلجا ساكعناك روطتلل يداصتقلاا امم مزلتسا نم ةداعإ ةبسالمحا رظنلا في كلت اياضقلا ةلوامحو دايجإ لوللحا ةبسانلما اله . دعتو رئازلجا دحأ لودلا ةيمانلا تيلا ت عس ى لىإ قيبطت تايلآ داصتقا قوسلا نيبلما ىلع ةيرح ةراجتلا حتفو سوؤر لاوملأا تارامثتسلااو ىلع ،صاولخا نمو لجأ كلذ تعس ةموكلحا ةيرئازلجا لىإ يرفوت وج بسانم مءلاتي تايرغتلماو ،ةيلودلا نمو ينب تاءارجلإا ،ةعبتلما ينستح ريوطتو ماظنلا بيسالمحا كلذو نم للاخ قيبطت ماظنلا بيسالمحا ليالما لما نم ىحوتس يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا ءادتبا نم ةنس 2010 ، كلذو لجأ نم عفر ةجرد ةيقادصم ةمءلامو تامولعلما ةيلالما تاسسؤملل ةيداصتقلاا ، اذكو ةلوامح م اهن ل جامدنلا في داصتقلاا يلماعلا يذلا ضرف ته ةلموعلا ،ةيداصتقلاا لاإ نأ يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا (IAS/IFRS) تم ضو اهع نم لبق لودلا ةمدقتلما اقفو تهاجالح ا ئاصخو اهص ، تيلاو فلتتخ نع تاجاح صئاصخو لودلا ،ةيمانلا هيلعو تاب عوضوم فييكت يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا عم تايداصتقا لودلا ةيمانلا اعوضوم امهم ةياغلل . يرغ نأ لاكشلإا يذلا حرطي سفن ه وه نأ ةيلمع حلاصلإا بيسالمحا في رئازلجا تتم نودب ذخلأا ينعب رابتعلاا تادجتسم يرياعم ةيلودلا ليالما غلابلإا ( IFRS ). 1 . ةيلاكشا ةساردلا : ؟ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم تادجتسم عم يلاملا يبساحملا ماظنلا قفاوت ىدم ام جردنتو تح ه ت هذ ةيلاكشلإا ةعوممج نم ةلئسلأا ةيعرفلا رون اهد في ام تيأي : -له سلمج تسم تيلا تايرغتلا يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا ىسرأ جذونم ليود ديحوتلل بيسالمحا ؟ يهام عفاود ؟ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت حلاصلإا راسم حانجإ ىلع ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم قيبطت دعاسي له ؟رئازلجا في بيسالمحا -لإا يرياعم جاتتح له فييكت و ليدعت لىا ةيلودلا ليالما غلاب رئازلجا في اهقيبطت دنع ؟ 2 . تايضرف ةساردلا : -لثتم و تايرغتلا لما تادجتس اهفرعت تيلا ةئيه يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا ةماه ةطمح في لبقتسم ةئيلها ونح روطت ركفلا بيسالمحا كلذكو ءاسرإ جذونم ليود ديحوتلل بيسالمحا ؛ -نيبت برتعي ( يرياعم IFRS ) ةرورض ةيمتح حاجنل راسم حلاصلإا بيسالمحا في رئازلجا ابم نمضي له ا قيقتح اهفادهأ ةيومنتلا ةدافتسلااو نم صرف داصتقلاا يلماعلا لقأب ةفلكت ةنكمم ؛ -قيبطت ا ماظنل بيسالمحا ليالما يضتقي ةلجم نم تاحلاصلإا تيلا بيج نأ متت ىلع ىوتسم ةموظنلما ةيئابلجا ةيعيرشتلاو ؛ -فقوتي حانج بيسالمحا حلاصلإا رئازلجا في قفاوتلا ىلع ماتلا عم تادجتسم ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم .

ةماعلا ةمدقملا 3 . بابسأ رايتخا عوضوملا : 1.3 . تارربم ةيعوضوم : -ةرورض علاطلاا ىلع رخآ تادجتسلما تيلا تأرط ىلع ليالما غلابلإا يرياعم ةيلودلا نم ثيح ام تم ،هليدعت امو تتم ،هتفاضإ قفو تاثيدحتلل تيلا أرطت ىلع ةنهلما قفاوتلل عم فورظلا ةيداصتقلاا ةيلالماو ىلع ىوتسلما ؛ليودلا -لكاشلما تيلا اههجاوت رئازلجا في قيبطت ماظنلا بيسالمحا ليالما ةجيتن ةيصوصخ عضولا يداصتقلاا بايغو رود قوسلا ليالما هتكرحو . 2.3 . تارربم :ةيتاذ و لثمتت عوضولما اذه في قمعتلا ةلوامح في و ةهجو نم ةيربك ةيهمأ نم هل الم ىرخأ ةهج نم دحأ هنأ .صاصتخلاا عيضاوم 4 . مهأ ةي ةساردلا : زبرت هما ةي ه هذ ةساردلا في ديدتح هأ م تابلطتم قيبطت يرياعم ليالما غلابلإا ةيلودلا ، رابتعابو رئازلجا تقبط ماظنلا بيسالمحا ليالما ىحوتسلما نم يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا ءادتبا نم يفناج 2010 ، نمف هلما م ةفرعم ىدم قفاوت ه عم تادجتسم ه هذ يرياعلما ةيناكمإو اهفييكت عم صئاصخ ةئيبلا يداصتقلاا ة رئازلجا في . 5 . هأ فاد ةساردلا : ةساردلا هذه فدته لىإ يليام : -ةفرعم تابلطتم قيبطتلا ميلسلا ليالما بيسالمحا ماظنلل ؛ -ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم تادجتسم ىلع فرعتلا ؛ -ةفرعم ةجرد قفاوتلا ينب ليالما بيسالمحا ماظنلا يرياعمو ةيلودلا ليالما غلابلإا ؛ -فوقولا دنع مهأ تايدحتلا تيلا هجاوت ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قيبطت في رئازلجا . 6 . تاسردلا :ةقباسلا 1.6 . ( ةسارد يبارعلا )ةزمح : هذه هتفده ةساردلا لىإ ةفرعم ىدم قفاوت ماظنلا بيسالمحا ليالما ديدلجا عم يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا ةفرعمو مهأ تايدحتلا تيلا ههجاوت ءانثأ ،قيبطتلا قيقحتلو فادهأ ةساردلا ماق ثحابلا ةنراقبم ماظنلا بيسالمحا ليالما يرياعلماو ةيبسالمحا ةيلودلا نم ةيحان راطلإا يميهافلما تالجاعلماو ةيبسالمحا مهلأ اياضقلا ،ةحورطلما تلصوتو ةساردلا ةعوملمج نم جئاتنلا ،اههمأ نأ ماظنلا بيسالمحا ليالما قفاوتي لكشب يربك عم يرياعم ةبسالمحا ،ةيلودلا امك هجاوي ماظنلا بيسالمحا ليالما تاقوعم قلعتت طورشب تامزلتسمو قيبطتلا ميلسلا هل . 2.6 . ( ةسارد ةواهم لامأ ) : لجاعت هذه ةساردلا ةيناكمإ ينيتح ماظنلا بيسالمحا ليالما اقفو الم ءاج هب رايعم ةبسالمحا تاسسؤملل ليودلا ةيرغصلا ةطسوتلماو

IFRS for SMES

فدبه ةدافتسلاا نم هذه ةبرجتلا ةيلودلا في دادعإ مظن ةيبسامح يعارت تاجايتحلاا ةصالخا يمدختسبم ريراقتلا ةيلالما تاسسؤملل ةيرغصلا ،ةطسوتلماو نم للاخ ثحبلا في ةيرسم حلاصلإا بيسالمحا في رئازلجا تيلا تنمازت عم هيجوت زيكرتو دوهج ةلودلا ىلع ةيرغصلا تاسسؤلما ةطسوتلماو ةادأك ةيجيتاترسا قيقحتل ةيمنتلا ةيداصتقلاا بذجو رامثتسلاا بينجلأا ثحبلا جئاتن نمو ،رشابلما هنأ اذإ

ةماعلا ةمدقملا ناك ماظنلا بيسالمحا ليالما مئلام قبطمو لكشب لماك ىلع عيجم تاسسؤلما في رئازلجا ىلع ،ءاوس دح نمف دكؤلما نأ نيبت قيبطت رايعم طسبم نوكيس بسانم لكشبو لضفأ يمدختسلم ريراقتلا تاسسؤملل ةيلالما ةيرغصلا ةطسوتمو . 3.6 . )مدقم( ةسارد : ه تفد ه هذ ةساردلا لىإ ةفرعم ىدم ةجاح تاسسؤلما ةيداصتقلاا ةيرئازلجا لىإ قيبطت يرياعلما ةيبسالمحا ،ةيلودلا ثيح تم رايتخا ةنيع نم تاسسؤم ةيداصتقلاا ةفرعلم ىدم اهتجاح ا تامولعلم رثكأ ةمءلام و ةيقادصم ةيلمعل ذاتخا اتهارارق ،ةيداصتقلاا نمو جئاتن ثحبلا نأ ةيلمع قيبطت يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا في رئازلجا ءاج ةجيتن ةجالحا حلاصلإ ماظنلا بيسالمحا نكل ينبت دوجو تافلاتخا ينب ةئيبلا ةيداصتقلاا ةيرئازلجا ةئيبلاو تيلا تزنجأ نم ه اهلجأ هذ ،يرياعلما هو هذ تافلاتخلاا تقلخ ةدع لكاشم لقرعت ةيلمع قيبطت يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا في ،رئازلجا نمو جئاتنلا ىرخلأا ثحبلل دجو نأ تاسسؤلما تسيل ةجابح يرياعلم ةيبسامح ةيلود اهدعاست في يرفوت تامولعلما لجلأ ذاتخا اتهارارق ةيداصتقلاا . نمو تايصوتلا تيلا همدق ا ثحابلا وه ةرورض نيبتلا ييجردتلا يرياعملل ةيبسالمحا ةيلودلا . 7 . ةيجهنم ةساردلا : ت عوضوملل يرظنلا بنالجا في يليلتح يفصو ،مدختسلما جهنلما نوكي نأ ثحبلا ةعيبط يعدتس امك تم دادعإ نابتسا ، ثيح عزوتس ه هذ نابتسلاا ىلع ةنيع نم ينمتهلما ل ينسراملما و (ةبساحمل ةذتاسلأا ينيعمالجا ، بيسامح ةيداصتقلاا تاسسؤلما تاباسح يظفامحو ). 8 . دودح ةساردلا : 1.8 . دودح :ةيناكملا ترمتسا ةساردلا ةيناديلما لياوح ،نيرهش ثيح تدتما نم فصتنم رهش سرام 1025 لىإ ةيانه رهش ليرفأ 1025 ارظن قيضل تقولا صصخلما ءارجلإ ثحبلا تيلا تابوعصلاو انتهجاو برقتلل نم دارفأ ا لمج عمت و عانتما يرثكلا مهنم ةباجلإا نع .نايبتسلاا 2.8 . ةيعوضوملا دودح : رصتقت ه هذ ةساردلا ىلع زاربإ بيسالمحا ماظنلا يرئازلجا ىدمو هقفاوت عم تادجتسم يرياعلما ليالما غلابلإا ،ةيلودلا امك تلشم ةساردلا ءارأ ينسراملما هلم ةن ةبسالمحا ( ةذتاسلأا ،نويعمالجا ةيداصتقلاا تاسسؤلما بيسامح و تاباسلحا يظفامح ) في ام صيخ هدييأت م قيبطتل ماظنلا بيسالمحا ،ليالما تاقوعلماو تيلا دتح نم ةيلودلا ليالما غلابلاا يرياعم عم قفاوتلا . 9 . عمتجم ةنيعو ةساردلا : نوكتي عمتمج ةساردلا نم ينسراملما نهلم ة ةبسالمحا ينلثمتم في ةذتاسلأا ،ينيعمالجا تاسسؤلما بيسامح ةيداصتقلاا و ،تاباسح يظفامح ارظنو بركل مجح عمتمج ةساردلا دقف تم رايتخا ةنيع .ةيئاوشع

ةماعلا ةمدقملا 11 . ميسقت ةساردلا و اهتلكيه : دقل تم ميسقت ةساردلا لىإ ةعبرأ لوصف ةلماكتم في ام ،اهنيب ىطغ لصفلا يرياعلما لولأا ةيبسالمحا ةيلودلا ةيراسلا ،لوعفلما مدقف احرش ايفاو راطلإل يذلا تم ىلع هساسأ دادعإ يرياعلما ةيبسالمحا ،ةيلودلا امك مدق لصفلا ضرع لولأا .ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قفو ةيلالما مئاوقلل و ةساردلا نم نياثلا لصفلا متهي حرشب مهأ ام ءاج في ماظنلا بيسالمحا ليالما اقلاطنا نم راطلإا يميهافلما دعاوقو مييقتلا ،فاترعلااو لاوصو لىإ عفاود و تابوعص بطت قي .ه ثلاثلا لصفلا اما تم دقف لوانت دجتسلما مهأ اذك و ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم اهرودص ذنم اهيلع تأرط تيلا تا و هقفاوت تابلطتم تم نم ا .ةيرئازلجا ةئيبلا عم عبارلا لصفلا في تمو رابتخا تايضرفلا ةثلاثلا ،ةعبارلاو ىلع ساسأ تانايبلا تيلا تم لوصلحا اهيلع نم للاخ نايبتسلاا يذلا عزو ىلع ةنيع ةيئاوشع ةنوكم نم ةذتاسأ ينيعماج ، بيسامح ةيداصتقلإا تاسسؤلما و تاباسح يظفامح .

:

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا :ديهمت يمانت ىدأ دقل روطتو مجح ةطشنلأا ةيداصتقلاا قاوسأو لالما لىإ ةيلودلا هاتجا بركا ونح قوسلا ةيلماعلا تيلا دمتعت ىلع رداصم ليوتم نم للاخ روهجم ليود يرغ ،سناجتم ىلعو اذه ساسلأا نإف تاسسؤلما تيلا بغرت في لوصلحا ىلع تازايتما لضفأ ةصاخ نم ثيح رداصم طورشو ليومتلا ، دبلا نأ موقت يرفوتب تامولعلما ةيعونلاب ةمزلالا تيلا ززعت ةقلاعلا طابترلااو اهنيب ينبو فلتمخ ينلماعتلما ثيح ،ينيداصتقلاا تعاطتسا ةبسالمحا ةباجلإا ىلع تابلط ةفلتمخ نم تامولعلما ةيلالما نم للاخ اهسايق كولسلل يداصتقلاا ةسسؤملل ديدتحو اهزكرم ليالما جئاتنو اهتطشنأ لياتلابو عفر ةجرد ةقث ينلماعتلما . دقل تءاج تلاوالمحا ةدالجا نم لبق يرثكلا نم تائيلها تامظنلماو ةيلماعلا تارتمؤلماو نم لجأ ديحوت ئدابلما سسلأاو دعاوقلاو ةيبسالمحا ةيغب لوصولا لىإ عضو ماظن بيسامح دحوم لوبقمو نم فرط فلتمخ لودلا ، لعلو مهأ هذه تامظنلما ةئيه يرياعم ةبسالمحا .ةيلودلا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعبم ةقلعتلما بناولجا مها لوانت لصفلا اذه في لواحنس قلطنلما اذه نمو ، ثحابم ةثلاث للاخ نم لولأا ثحبلما في لوانتنس ثيح ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةئيه ، ب هذله لودلا نيبت ةساردل نياثلا ثحبلما انصصخ امني يرياعلما ، لىإ ثلاثلا ثحبلما في قرطتنس ينح في ةيلالما ريراقتلا ضرعو دادعإ ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قفو .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا :لولأا ثحبملا ةئيه ةيلودلا ةبساحملا ريياعم نإ روطت ركفلا بيسالمحا هجوتلاو يلمعلا ةبساحملل ىدأ لىإ روطت مكارتو تابرخ ،ةيبسامح ثيح تلوتح اييجردت لىإ دعاوق ةيفرع ديلاقتو تحبصأ ةلوبقم ينب روهجم ،ينبسالمحا دقلو دعاس في خيسرت اذه روطتلا عضو يرياعم ميظنتل ةنهلما لمعلاو ،بيسالمحا امم دعاس ةبسالمحا لوصولل لىإ ةجرد حمست ةباجتساب عرسأ هاتج تايدحتلا تلاكشلماو ةيبسالمحا ةدجتسلما . :لولأا بلطملا شن ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةئيه ةأ دق تدهش ةبقلحا ةيضالما تايرغت ةيربك تسم فلتمخ بناوج ،ةبسالمحا تيلاو دوعت اهروذج ةيادب لىإ برلحا ةيلماعلا ةيناثلا ينح تتم ةداعإ ةغايص زئاكر داصتقلاا ليودلا .ديدلجا 1 . روهظ ةجاحلا ىلإ ريياعم ةبساحملا ةيلودلا : برتعت تاروطتلا ةيداصتقلاا ةثيدلحا ببسلا يساسلأا روهظل ةجالحا لىإ ريوطت ةبسالمحا نم اذهو للاخ فرعتلا ىلع راطلإا ماعلا ضرعل مئاوقلا ،ةيلالما ،الهاكش قرط ،اهدادعإ اهايازم دلحاو نىدلأا نم تامولعلما تيلا متي اهضرع 1 ، ةبسالمحاو ام يه لاإ ةجمرت ثادحلأل ةيداصتقلاا لياتلابو نمف يهيدبلا نأ رثأتت فلتخبم تايرغتلا في ةئيبلا ،ةيداصتقلاا تيلاو نمضت زيكترلا ىلع ديستج سسلأا :ةيلاتلا 2 - رارقتسا رعس فرصلا ةيرحو يوتح ل تلامعلا ؛ - ةيرح لاقتنا سوؤر لاوملأا يرفوتو خانم بسانم رامثتسلال ليودلا ؛ - نامض ةيرح ةراجتلا ةيجرالخا . دقل ناك هذله سسلأا لضفلا في نأ جتن اهنع ءاشنإ ،ينتسسؤم اهم كنبلا ليودلا قودنصو دقنلا ،ليودلا اهمرابتعلا ازفاح لودلل كاترشلال في ماظن تيبثتل راعسأ فرصلا اميف ،اهنيب املهو رود يربك في ونم ةكرح تارامثتسلاا ةيلالما برع لود ،ةفلتمخ نم انه لم دعي ناكمإب يأ ةلود نأ لزعنت امع يريج الهوح ، اذله تحبصأ ةراجتلا ةيجرالخا يه عفادلا يسيئرلا ةيمنتلل في مظعم لودلا . امك نأ ةياحم هذه تارامثتسلاا في يأ ةلود بلطتت ديدتح حملام ماظن بيسامح .02ص ،0222،ندرلأا ،رشنلل لئاو راد ،ةيلمعلاو ةيرظنلا بناوجلا يلاملا غلابلإا و ةبساحملا ريياعم ،تاديحم ةعجم ،راصن وبأ دممح -1 2 مزاح يولاببلا ، ماظنلا يداصتقلاا يلودلا رصاعملا ، سللمجا نيطولا ةفاقثلل و ،نونفلا ،رصم 2000 ، ص 45 .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا ءفك دادعلإ ريراقتلا ةيلالما نم لجأ قيقتح ةجرد ةيلاع نم ةيفافشلا ابم نمضي ةياحم رمثتسلما نم يأ تافرصت يرغ ،ةديشر رابتعاب نأ تامولعلما ةيبسالمحا مهأ ام متي همادختسا في بعلاتلا راعسلأاب قالحإو ررضلا نيرمثتسلماب . ةجيتنكو هذله عاضولأا تهجوت ديدعلا نم دوهلجا زيكترلل ىلع ريوطت ركفلا قيبطتلاو بيسالمحا ىلع ىوتسم مظعم لود ،لماعلا ثيح تءاج تلاوامح عضو يرياعم ىلع ىوتسلما ليودلا عم ةيادب نرقلا ،نيرشعلا تناكف ةرابع نع تاهجو رظن ءارأو تحرط نم للاخ دقع رتمؤلما بيسالمحا لولأا ةنس 4021 في تناس سيول في ةيلاو يروسيم في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا ةياعرب داتحا تايعجم ينبسالمحا ينينوناقلا في تايلاولا ةدحتلما ،ةيكيرملأا دقو ناك ددع ءاضعلأا ينكراشلما 83 ،اوضع ثيح ناك عوضوم ثحبلا في كلذ رتمؤلما لوح ةيناكمإ ديحوت ينناوقلا ةيبسالمحا ينب فلتمخ ،لودلا امم دعاس ىلع بذج هابتنا ةفاك ينمتهلما ةبسالمحاب نم نيديفتسم ينعجارمو عانصو يرياعلما ينمظنلماو ىلع يوتسلما ليودلا . اذله ىلعو ساسأ سفن ةركفلا دقعنا رتمؤلما ليودلا نياثلا ماع 1926 دقو هرضح نوبودنم نم لك لود ابورأ ابيرقت تايلاولاو ةدحتلما ادنكو اكيرمأو ةينيتلالا . امأ رتمؤلما ثلاثلا ناك ةنس 1929 كرويوينب لوانتو ام يلي : 1 - كلاهتسلاا رمثتسلماو ؛ - كلاهتسلاا ةداعإو يموقتلا ؛ - ةنسلا ةيراجتلا وأ ةيعيبطلا . اذكهو دقعنا رتمؤلما عبارلا في ندنل ماع 1933 دقو تكراش هيف 49 ةمظنم ةيبسامح ةفاضلإاب لىإ روضح نيرئاز نم 22 ةلود : اهنم ،ايلاترسا ادنليزوين ضعبو لودلا ةيقيرفلإا اذكهو لىإ ةياغ رتمؤلما عباسلا ماع 1957 ثيح تددح ةترفلا ةلصافلا ينب رتمؤم رخآو سمبخ ،تاونس تيقبو ىلع اذه وحنلا تىح انموي ،اذه امك تناك كانه ةدايز في لك رتمؤم ددعل ،ينكراشلما دقو ترطضا هذه تارتمؤلما ةجيتن طوغضلا ةديازتلما نم فلتمخ يمدختسم مئاوقلا ةيلالما باحصأو ةحلصلما لىإ ليكشت ةدع تامظنم تفدهتسا عضو يرياعلما ةيلودلا و ةئيته خانلما مزلالا قيبطتل هذه يرياعلما ، نمو مهأ هذه تائيلها ةئيه يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا . 1 - ، يولاببلا مزاح عجرلما قباسلا ، ص 46 .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا دقع تم دقو رشع سداسلا ليودلا بيسالمحا رتمؤلما ماع 0220 لوح تاشاقن لوانت ثيح غنوك غنوه في 02 ناونع ماع فيو .ةبسالمحا ةنهم ىلع ةفرعلما داصتقا رثا لىا ةنهلما تايقلاخاو ةيلومشلاك 0222 رشع عباسلا رتمؤلما ناك لودلا ريوطت في ةبسالمحا هبعلت يذلا رودلاو يداصتقلاا رارقتسلااو ومنلا قيقتح راعش تتح ناكو ايكترب . 1 0 . ريياعم ةنجل هب ترم يتلا لحارملا ةبساحملا لا د ةيلو : :تيلآا وحنلا ىلع كلذو ،لحارم ةسمبخ ةيلودلا يرياعلما دادعإ ةنلج ترم دقل 2 1.1 . ةلحرم سيسأتلا تدتما : ماع نم ةلحرلما هذه 4091 ماع تىح 4020 ةيساسأ ةيبسامح يرياعم عضو الهلاخ تمو ةيبسالمحا تاسايسلا و ةعاضبلا لثم عيضاوم تلشم ةيرورض يرياعلما توطنإ ةلحرلما هذه فيو ،كلذ يرغو ليالما حاصفلاا و ديدع لئادبلا ىلع قيبطتلل ،اهيرسفتل ةنلج كلانه نكي لمو ، . ابه مازتللاا ةبقارلم ةيلآ رفوتت لم كلذل اعبتو 1.1 . :ريوطتلا ةلحرم هذه ترمتسا ماع نم ةلحرلما 4020 ماع تىح 4001 زانجا تم اهيفو يرياعلما ريوطت عورشم نم الهوبق لجأ نم ةيبسامح يرياعم ةرشع ليدعت في لثتم اذهو ،ةيلالما ريراقتلل ةنراقلما ةيلباق رابتعلاا ينعب ذخأو ةئيلها .قيبطتلا ىدل ةنكملما لئادبلا ليلقت لىا ليدعتلا اذه ىدأ دقو ،ةيلالما قاوسلاا ىلع ةفرشلما ةيلماعلا 2.1 . ةلماشلا ةيساسلاا ريياعملا ةلحرم ماع في ةلحرلما هذه تهتنا دقو : 4000 ةيلماعلا ةئيلها عم قافتلإا تم اهيفو ، لما نم ددع ىلع ةيلالما قاوسلاا ىلع ةفرشلما ةيغب اهرادصإ بجاولا ةلماشلا يرياع اهدامتعا تابلطتم ضارغلأ الهوبقو ا يرياعم ،يرياعلما اذه تتح جردنيو يلماعلا ىوتسلما ىلع ةيلالما قاوسلأا ،لخدلا ةبيرض ،ةيلالما تاودلاا ةلكشم لجاعت تيل رلما هذه في تمو .اهيرغو ةعارزلا لوح يرياعمو ةيبسالمحا تادوجولما ةميق نيدتو ةلح سيسأت ةيبسالمحا يرياعم يرسفتل سلمج .ةيلودلا 2.1 . :ةلكيهلا ةداعإ ةلحرم ماع ةلحرلما هذه تهتنا دقو 0224 ةنجلل ةيتحتلا ةينبلا في رظنلا ةداعإ اهيف ىرجو .اهيف زانجلإا ىوتسبم ضوهنلاو اهتيوقت لجأ نم ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعم 2.1 . ريياعم ةلحرم يلاملا غلابلإا ةيلودلا : ماع ةلحرلما هذه تأدب دقو 0220 ةيمست يريغت تم اهيفو ،نلآا لىإ ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم لىإ ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم ( IFRS ) لوعفلما ةيراس ىقبتس ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما نكلو ، غلو .لامعتسلاا نم اهبحس وأ اهليدعت ينلح رادصإ تم نلآا ةيا 41 يلود رايعم ا .ليالما غلابلإل 1_{- www.shatharat.net/vb/showthread.php ,consulter le 12/01/2015, h 12:40.} 2 - ،يروخ ميعن ماع دعب دلوت له ةدحوم ةيملاع ةيبساحم ريياعم 1002 ، ةلمج ةللمجا ،كونبلا 00 ددعلا ، 1 ،ندرلأا ، 0221 :ص ص ، 29 -22 .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا بلطملا يناثلا : ميدقت سلجم ريياعم ةبساحملا ةيلودلا ةنس في تم 0224 اذه ىلع تمو ،ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعم ةيقادصمو ةيللاقتسا زيزعت لجأ نم ةيساسأ تايريغت ءرجا اعم سلجبم الهادبتساو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج ةلكيه ةداعإ ساسلأا نع ةلوؤسلما ةهلجا نوكيل ةيلودلا ةبسالمحا يري .ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ريوطتو عضو ةيلمع 1 . ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم نيب قرفلا ( IASB ) ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةنجلو ( IASC ): ةلكيلها ةداعإ ةيلمع تحرط ةيلمعلا هذه ةدوج ىدم نع تلاؤاست ةدع ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج ىلع تتم تيلا ينب تاقورفلا مهأ يلي اميفو ،ايلماع الهوبق ةدايز و يرياعلما ةدوج عفرب قلعتي اميف اصوصخ IASC و IASB : 1 1.1 قورفلا. تا :ةيلكشلا - ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج ةيمست يريغت سلمج لىإ ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم IASB . - ليالما غلابلإا يرياعم لىإ ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةيمست يريغت . - يرياعلما تايرسفت ةنلج ةيمست يريغت SIC ليالما غلابلإا يرياعم تايرسفت ةنلج لىإ IFRIC . 1.1 :ةيميظنتلا تاقرفلا. سللمج سيلف ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج سكع ىلع .ةبساحملل ليودلا داتحلاا عم ةقلاع ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم -ةرادإ سلمج ءاضعأ سكع ىلع IASC ةرادإ سلجمف IASB ساسأ ىلع مهنيعت متي ينلقتسم دارفأ نم لكشم .ةيفارغلجا متهاءامتنا سيلو ةبستكلما تابرلخا و ةينقتلا تاراهم 2.1 :ةيلمعلا تاقرفلا. -سكع ىلع ةرادإ سلمج IASC ةرادإ سلجمف ،ةنسلا في تارم عبرأ عمتيج يذلا IASB .رهش لك ابلاغ عمتجيف نم فدلها ناك ام دعب IASC ،يلماع لوبق تاذ يرياعم دادعا وه حبصأ IASB لىإ فدهي قيبطت عيجشت .سللمجا لبق نم اهدادعإ متي تيلا يرياعلما -1 ،بيرعلا زحم قيبطتلا و قفاوتلا تابلطتم ةيرئازجلا ةئيبلا و ةيبساحملا ريياعملا ، مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك، تامظنلما يريست صصتخ ،هاروتكد ةحورطأ ،سادرموب ، ةرقوب دممح ةعماج ،يريستلا 0241 ، ص 10 .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا عم قيسنتلا و لمعلا حبصأ ،اقباس ناك ام سكع ىلع دادعإ ةيلمع في ةيلالما قاوسلأا ىلع ةفرشلما ةيلماعلا ةمظنلما .ةيبسالمحا يرياعلما ينستحو 1 :ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم ةرادإو لكيه . أشن ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ةنلج ناكم لتح ةئيهك و يلي اميفو ةسسؤلم ةلكيه ةداعإ فرع صخلم ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج ةرادإو لكيله 1 . 1.1 . ءانملأا : عقت ةيلوؤسم ةرادإ سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا نم للاخ ةسسؤم ىلع قتاع ءانمأ ةسسؤم سلمج يرياعم ةبسالمحا ،ةيلودلا وأ ام قلطي هيلع م " ءانملأا "، دعبو نأ ناك ددع ءانملأا 19 انيمأ ةنس 0222 ، حبصأ دع هد م 22 انيمأ ةنس 0242 ، متي ييعت هن م نم لبق ةنلج حيشرت ةماع لمشت باحصأ تابرلخا ةزيملما في لامج ةبسالمحا . لاو كراشي ءانملأا في ةطشنلأا ةطبترلما عضوب يرياعلما ةيبسالمحا وأ ايرسفت ته ،ا انمإو روحمتي ود هر م في لصفلا في اياضقلا ةيجيتاترسلاا ، يريستو ،ةينازيلما يريستو تاءارجلإا ،ةيليغشتلا ةفاضلإاب لىإ ينيعت ءاضعأ سلمج يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا . 2 1.1 . سلجم ةرادلإا : دعب نأ ناك فلأتي سلمج ةرادلإا ةنس 2006 نم 14 ،اوضع 12 اوضع م هن م ماودب لماك نيوضعو ماودب ،يئزج فيو ةنس 2010 حبصأ ددع ءاضعأ سلمج ةرادلإا 15 اوضع ماودب لماك حبصأو ددع ءاضعلأا 16 اوضع ءادتبا نم ةيليوج 2012 نولثيم عيجم ءانحأ ،لماعلا متيو يشرت هح م نم لبق ءانملأا ىلع ساسأ لما ه تارا ةينفلا لماو ه ةين تابرلخاو ةيراجتلا ةيقوسلاو تاذ ،ةلصلا ابم في كلذ ينققدلما يدعمو تانايبلا ةيلالما يمدختسمو تانايبلا ةيلالما ينييمداكلأاو . دقعي سلمج ةرادلإا هتاعامتجا ةرم ةدحاو لك هش ،ر عقيو ىلع تاع هق م ةيلوؤسم عضو ريوطتو ةمزح ةلماكتم نم ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم ( IFRS ) ةيلاع ةدولجا ةلوبقلماو ايلماع ةمئاقلاو ىلع ئدابم ةلصفم ،ةحضاوو امك عقت ىلع تاع هق م ةيلوؤسم ةرادإ عيجم ةطشنلأا ةطبترلما عضوب كلت يرياعلما . 2.1 . سلجملا يراشتسلاا ريياعمل ةيلودلا يلاملا غلابلإا : لح في سرام 2010 سللمجا يراشتسلاا لم ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياع IFRS لمح سللمجا يراشتسلاا يرياعملل يراشتسلاا Standards Advisory Council

مضي ، سللمجا ام براقي 40 اوضع يننيعم نم لبق ءانملأا ، لمشيو ءاضعأ سللمجا رابك ينفظولما في لامج ةيلالما ةبسالمحاو نومتنلما لىإ ضعب تاكرشلا ةيلماعلا تامظنلماو ،ةيلودلا 1 زحم ،بيرعلا ،قباسلا عجرلما ص 11 . 2 - قراط دبع ،لاعلا ليلد بساحملا ىلإ قيبطت ريياعم غلابلإا يلاملا ةيلودلا ةثيدحلا ، راد ،ةيعمالجا ،رصم 2006 ، ص 37 .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا ةفاضلإاب ىلع ينللمح ينيلام ينييمداكأو ينمظنمو يعضاوو يرياعلما ةيبسالمحا ةيللمحا ءاكرشو في تاكرش ةبسالمحا ةدئارلا . و هي فد سللمجا لىإ يمدقت حصنلا سللمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في ام صيخ تايولولأا و ةمانزر لمعلا اميف صيخ جمارب عضو ريوطتو ،يرياعلما امك رفوي سللمجا ىدتنم تاسسؤملل دارفلأاو لما ه ينمت دادعإب ريراقتلا ةيلالما دصق لدابت ءارلآا و يرفوت حصنلا لوح تارارقلا تاحترقمو لودج لامعأ سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا . 1 2.1 . ةنجل تاريسفت ةيلودلا يلاملا غلابلإا ريياعم : في ةنس 2001 تلح ةنلج تايرسفت ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم لمح ةنلج تايرسفت يرياعلما تيلا تسسأت ماع 1997 ةيصوتب نم ةنلج يرياعم ةبسالمحا ،ةيلودلا برتعتو ةنلج تايرسفت يرياعم ةيلودلا ليالما غلابلإا ةئيه ةييرسفت ةعبات سللمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا ةلوؤسم نع عضو تاداشرلإا ةييرسفتلا لوح اياضقلا ةيبسالمحا تيلا لم متي قرطتلا لإ هي ا في ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم نوكتو ةطبترم به ،ا وأ كلت اياضقلا ةيبسالمحا ةنمضتلما في يرياعلما تيلاو نم لمتلمحا نأ ىقلتت تايرسفت يرغ ةبوغرم ةفلتمخو نع دوصقلما رايعلماب . 2 1 - سابع ازيرم ،نورخآو ريياعملا ةيلودلا دادعلا ريراقتلا ةيلاملا : باتك ليلدو ، يلياو رشنل ،عيزوتلاو ،ندرلأا 2006 ، ص 22 . 2 _{www.ifrs.org, consulter le 12/12/2014, h21:45}

-لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا ا مقر لكشل ( 1 -1 ) : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعم سلجم لكيه ( IASB ) ينيعت عفري هريراقت مدقي ةروشلما :ردصلما consulter le 12/03/2015, h13:34 , www.iasb.org بلطملا ثلاثلا : ةرثؤم تائيه يف دادعإ ريياعم ةيبساحملا ةيلودلا ةفاضلإاب سللمج يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا يذلا لىوتي ةيلوؤسم رادصإ يرياعم غلابلإا ليالما ،ةيلودلا ه كان ةدع ه تائي ةيبسامح له ا يرثأت رشابم ىلع دادعإ يرياعم غلابلإا ليالما ةيلودلا هو ي : 1 1 داحتلإا. يلودلا نيبساحملل :(IFAC) ه و ةمظنم تسسأت في 1977 ةليدبك ةنجلل نواعتلا ليودلا هلم ةن ةبسالمحا ءانب ىلع رارق رتمؤلما ليودلا يدالحا رشع ينبساحملل دقعنلما في خينويم ةنس 1977 ، عقيو رقم داتحلإا كرويوينب تايلاولاب ةدحتلما ،ةيكيرملأا ذنمو كلذ ينلحا لىإ 1 - ، حيصلا ديملحا دبع ريثأتو ةملوعلا ھ ا تاساكعناو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ىلع ھ ا ةيمانل لودلا يف ةيبساحملا تاقيبطتلا ىلع ،يرادلإا ةلمج ، دللمجا 01 ددعلا 02 ص ص ، : 92 -94 . ةسسؤم ريياعم IFRS ،ينيعت ،فارشلإا ةعجارم ةيلاعفلا ليومتلا IFRIC تاريسفتلا ةنجل سلجم IASB عضو لودج لامعلأا ،ةينفلا ةقفاولما ىلع يرياعلما و تادوسم ضرعلا تايرسفتلاو سلجم IFRS يراشتسلاا

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا نلآا تمضنا هيلإ بلغأ تامظنلما هلما ةين في لامج ةبسالمحا برع لماعلا لصيل هددع م ةنس 2007 لىإ ةئم ةسخمو نوسخمو ةمظنم هم ةين ةبساحملل في رثكأ نم ةئم ةيناثمو رشع ،ةلود ذنمو هسيسأت هي فد داتحلاا ليودلا ينبساحملل ىلع ريوطت يرياعم ةقلعتلما ةعجارلماب تايقلاخأو هم ةن ةبسالمحا مايقلاو تاساردب لوح ه اذ لالمجا نم للاخ زانجإ ليلد هلم ةن ةبسالمحا لمشي يحاونلا ةينفلا ةيميلعتلاو ،ةيقلاخلأاو امك هي فد لىإ ريوطت بيلاسأ ةباقرلا ةيلالما ةيرادلإاو معدو ثوحبلا ةقلعتلما كلذب . كلذكو ىعسي داتحلاا ونح قيقتح نواعت ليود نم لجأ لمعلا ىلع دادعإ يرياعم ةيبسامح رثكأ اقيسنت ةيفافشو . 1 1 . ةمظنملا ةيلودلا تائيهل قارولأا ةيلاملا ( IOSCO ) : تسسأت ه هذ ةمظنلما ماع 1983 هو ي مظت لها تائي ةمظنلما قاوسلأل ةيلالما رثكلأ نم ينناثم ،ةلود هفده ا يساسلأا ه و نامض لدابت تامولعلما لمعلاو ىلع دايجإ يرياعم ةكترشم يمتح نيرمثتسلما نع قيرط دايجإ طورش يرياعمو ةدحوم ضرفت ىلع تاسسؤلما تيلا ديرت لوخدلا لىإ تاصروبلا ةوضعلا في ةمظنلما . بعلتو ةمظنلما ارود ايساسأ في معد لمعلا يذلا موقت هب ه ةئي يرياعلما ةيبسالمحا ،ةيلودلا يفف ةنس 1995 تماق هلجا ينت قافتلااب ىلع قيسنتلا اعم نم لجأ دايجإ يرياعم ةيبسامح تاذ ةيعون ةيلاع قفو ةطخ لمع متي هبجوبم ا كارشإ ةمظنلما ةيلودلا له تائي ميقلا ةلوادتلما وضعك يراشتسا في ةيلمع عضو يرياعلما لاخدإو تلايدعت ىلع كلت ةدوجولما . فيو يام 2000 تم دامتعا نوثلاث رايعم نم يرياعلما تيلا تهردصأ ا ةنلج يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا ءانثتساب ضعب لما يرياع ( 41 IAS ، 02 IAS ، IAS 40 ) تناك تيلا نم فرط لها تائي ةمظنلما قاوسلأل ةيلالما ةوضعلا في ةمظنلما ةيلودلا له تائي ميقلا ،ةلوادتلما لياتلابو لوبق مايق تاكرشلا ةددعتلما تايسنلجا ةرعسلما في كلت قاوسلأا ةيلالما قيبطتب يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا . 2 سلجم. ريياعم ةبساحملا ةيلاملا (ةيكيرملأا FASB ): زيتم رصعلا ليالحا راشتنلااب عراستلما ةلموعلل تيلا برتعت ساكعنا ةئيبلل ةيكيرملأا ىلع ،لماعلا دعيو سلمج يرياعلما ةبسالمحا ةيلودلا دحأ محلام ه ،ا ءارقتساف خيراتلا ينبي انل نأ ةقيقح يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا م يها لاإ يرياعم ةيبسامح ةيكيرمأ تم ءافضإ ةغبصلا ةيلودلا هيلع ،ا مظعمف يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا تءاج اييخرات دعب رودص تهايرظن ا نم يرياعلما 1 -دلاخ ،ةبدوب رثأ قيبطت ماظنلا يبساحملا يلاملا يرئازجلا ىلع تانوكم مئاوقلا ةيبساحملا ةيلاملاو تاسسؤملل ةيداصتقلاا ةلاسر ، يرتسجام يرغ ،ةروشنم ةسردلما ايلعلا ،ةراجتلل ،رئازلجا 2007 ، ص 21 .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا ،ةيكيرملأا هو اذ ليلد ىلع رثأتلا يربكلا يرياعملل ةيلودلا يرياعلماب ،ةيكيرملأا راطلإاف هافلما يمي عضول يرياعلما ةيلودلا ذوخأم نم راطلإا يميهافلما عضول يرياعلما ةيكيرملأا .1 مقر لكشلا ( 1 -1 ): ةرثؤم تائيه يف دادعإ ريياعم ةيبساحملا ةيلودلا :ردصلما هركذ قبس عجرم ،حيصلا ديملحا دبع ص ، 41 . 1 - دلاخ ةبدوب ،قباسلا عجرلما ، ص 21 . سلجم ريياعم ةبساحملا ةيلاملا ةيكيرملأا FASB داتحلاا ينبساحملل ليودلا IFAC ةيلودلا ةبساحملا ريياعم سلجم IASB ةمظنلما ةيلودلا تائيله قارولأا ةيلالما IOSCO

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا :يناثلا ثحبملا ينبت ةيلودلا ةبساحملا ريياعم بعصي في تقولا رضالحا مهفت ءادأ تاسسؤلما امدنع أشنت تامولعلما ةيلالما ثيح ديدعلا نم هذه تاسسؤلما دعت اهمئاوق ةيلالما مادختساب دعاوق و يرياعم و تاعيرشت ةيبسامح ةفلتمخ ، لياتلابو دجوت ميق وأ سيياقم ةفلتمخ سفنل ثادحلأا ،يداصتقلاا و نم انه تءاج ةجالحا ةسالما دوجول يرياعم ةيبسامح ةسناجتم و غلابإ ليام ةغلب .دحاو بلطملا :لولأا قفاوتلا و ديحوتلا يبساحملا لثتم ةرهاظ نيوكت تلاتكتلا ةيداصتقلاا ىلع ىوتسم لودلا وأ ىلع ىوتسم ،تاكرشلا ىدحإ تامسلا تيلا مستا ابه داصتقلاا يلماعلا في ةيانه نرقلا نيرشعلا و علطم نرقلا يدالحا نيرشعلاو ، هنمو ةسارد لتكتلا يداصتقلاا ىلع ىوتسم تاكرشلا نع قيرط داتحا وأ ديحوت ينتكرش وأ ةعوممج نم تاكرشلا في فلتمخ لودلا يرثي ديدعلا نم اياضق و لكاشم ةيبسامح لثيم مهأ تاعوضوم ةساردلا في لامج ةبسالمحا ةيلالما ةمدقتلما . 1 نإ رودلا لاّعفلا يذلا هبعلت تاكرشلا ةددعتم تايسنلجا في داصتقلاا ،ليودلا ضرفي دوجو ماظن بيسامح دحوم ارظن لكاشملل تيلا اههجاوت دنع فلاتخا تانايبلا ةيبسالمحا ينب اهعورف في لودلا ،ةفلتخلما يرياعلماو ةعبتلما في ةكرشلا ملأا . اذهو ام لعيج ةنراقلما ةبعص ينب جئاتن هذه عورفلا ذاتخاو تارارقلا ةبسانلما دنع رايتخا تارامثتسلاا مكلحاو ىلع ةيلاعف اهيريست . 1 . يبساحملا قفاوتلا : ي فرع ليودلا بيسالمحا قفاوتلا هنأب ينب اميف ليالما ريرقتلا تاقيبطت في تاقورفلا ليلقت ةيلمع ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما ةعوممج ريوطت قفاوتلا ةيلمع نمضتتو ةيلالما مئاوقلا ةنراقم ةيناكمإ ةدايز لىإ يدؤي امم لودلا جاولا ب و لماعلا لود فلتمخ في اهقيبطت لالما سأر قاوسأ ةيلماع ةدايزل اذه . 2 و لامج قيضي ليودلا بيسالمحا قفاوتلاف اذكه لإا و ةيبسالمحا تاسايسلا ينب رايتخ ليودلا بيسالمحا ديحوتلا نع زيمتي كلذب وه و ةبهاشتم ةيبسامح مظن دامتعا لىإ يدؤي تاسايسلاو دعاوقلل مراص ديحوت نيعي يذلا و ةيبسالمحا في تافلاتخا لبقي لا ديحوتلاف، ةنيعم لود ىلع اهقيبطت برعي بيسالمحا ديحوتلاف يللمحا ىوتسلما ىلع امأ، كلذ قيقتح ناك ابم ةبوعصلا نمو. ليودلا ىوتسلما ىلع تاءارجلإا نع وت في هفادهأ لثمتت دّحوم بيسامح ماظن و طيطختلل ةمزلالا تامولعلما يرف اقرلا و ذيفنتلا ،ةيداصتقلإا عورفلا ىوتسم ىلع ةب تاباسح طبترت ثيح ةسسؤلما جم ةيلمع ليهست لىإ ةفاضلإاب، ةينطولا تاباسلحاب و اهبيوبتو ةيبسالمحا تانايبلا ع . اهنيزتخ 1 - هتاحش دحمأ نيويسب ، يلع دبع باهولا رصن ، ةبساحملا ةيلاملا ، رادلا ،ةيعمالجا ،رصم 0221 ص، 29 . 2 ،نيابق ءانث ةيلودلا ةبساحملا ،ةيردنكسلإا، ةيعمالجا رادلا ، 0220 ص ، 492 .

لولأا لصفلا ةيلودلا ةبساحملا ريياعمل ماعلا راطلإا 0 يبساحملا ديحوتلا. : دعي ديحوتلا بيسالمحا ةفيظو ةمزلام ةعيبطل لوحتلا يذلا زييم ماظنلا يداصتقلاا نم ثيح انهأ موقت اساسأ ءافضإب ةغبصلا ةيماظنلا ىلع تامولعلما ةيبسالمحا تيلا نوكي اذه ماظنلا ةجابح اهيل . هيلعو ديحوتلاف بيسالمحا دعي ابلطم ايساسأ نامضل ةمءاوم ةبسالمحا ةرياسمو ةسراملما ةيبسالمحا تايريغتلل تلاوحتلاو ةيداصتقلاا ةديدعلا ،ةقحلاتلماو فدبه نامض ليثتم يقيقح عقاولل يداصتقلاا ةمدخ ةفيظول رابخلإا تيلا نىعت ابه ،ةبسالمحا ةباجلإل ىلع تابلطلا نم تامولعلما برعلما اهنع نم فلتمخ فارطلأا ةلمعتسلما فلاتخاب مهتعيبط مهتيهمأو . دقل تددعت لاكشأ تايجيتاترساو ديحوتلا بيسالمحا ةجيتن يرثأتلا جودزلما جتانلا نم ةهج نع فلاتخلاا في ةعيبط تاهجوتلا ةيداصتقلاا تيلا تعبط فلتمخ ،لودلا نمو ةهج ىرخأ ةعيبط ةوقو ءادلأا يداصتقلاا تيلا مكتح في اهلممج ةفاثك ةيكيمانيدو ةطشنلأا ةيداصتقلاا في هذه ،لودلا تيلاو اهقفاري ةداع ةجاح ةحلم تامولعملل ةدعاسلما ىلع ةيلمع ذاتخا رارقلا . 1 :يناثلا بلطملا ايازم ةيبساحملا ريياعم مادختسا بويعو ةيلودلا في ذخأي لا يذلا ،بيسالمحا قفاوتلا نع ثيدلحا ةبسانبم ةديدع راكفأ تشقون ةبسالمحاب طانلما صالخا رودلا نابسلحا ،لمعلا نم تاونس تبلطت ةيعامتجا تانزاوت هلعفب تققتح يذلاو ةلود لك في مادختسا نأ لاإ قفاوتلا همدقي امم مغرلاب .بويعو ايازم اله ةيبسالمحا يرياعلما 2 4 ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ينبت ايازم . : و في اساسأ ةلثمتلما : -تاءارجلإا في رظنلا ةداعإ للاخ نم ةسسؤملل يلخادلا ميظنتلا ريوطتل ةصرف بيسالمحا يريستلاب ةصالخا ةيلخادلا لكيلها في رظنلا ةداعإ كلذكو بييرضلاو يميظنتلا ةسسؤملل يلخادلا ؛ -رمتسلما ينسحتلا للاخ نم ةسسؤلما في ةيلالما تامولعلما ماظن ريوطت ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت اهبلطتي تيلا تامولعملل ةيلودلا ؛ 1 - نيادم نب ،تيغلب أھ ديحوتلا لامعأ لظ يف تاسسؤملل يبساحملا ماظنلا حلاصإ ةيم ةيلودلا تكد ةحورطأ ، يرغ هارو ،رئازلجا ةعماج ،ةروشنم رئازلجا ، 0221 ، ص 01 .

2 _{- Haller A et Walton P, différence nationales et hormonisation comptable, in comptabilité}