يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةزاشو سيداب نبا ديمحلا دبع ةعماح -مناغتسم -رييستلا مولعو ةيزاجتلاو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك مسق : ةبساحلماو ةيلالما يميداكأ رتسام ةداهش تابلطتم نمض ةمدقم جسخث ةسكرم ةبعشلا : صصخث ةيداصتقا مولع : رييستلا ةبقاسمو يبساحلما قيقدث ةبلاطلا فسط نم ةمدقم : فاسشإ تحث ذاتسالأ : ةديشر دياف صوحوب يخيشوب تفصلا بقللاو مسالا تبترلا تعماجلا اسيئر يللايجلا فارظوب أ دعاسم ذاتسأ مهاغتسم اررقم صوحوب يخيشوب أ دعاسم ذاتسأ مهاغتسم اشقانم نامحرلا دبع دعسي رضاحم ذاتسأ مهاغتسم
ةيلودلا ةيبساحلما ريياعملل اقبط ةسسؤلما ةبساحم
IAS
/
IFRS
ةيحلافلا تاينواعتلا داحثالا ةسسؤم ةلاح ةسازد
UCA
-
مناغتسم
تيعماجلا تنسلا : 2016 / 2017
ءادهلإا
ىلع ملاسلاو ةلاصلا عفر راهنلاو ليللا لعاجو راونلأا قلاف ،ضرلأاو تاومسلا بر مهللا كمسب
ينإ مهللا ،اهلاومو ايلاو تنأ اهاكز نم ريخ تنأ اهاكزو اهاوقت يسفن يتأ مهللا ،راتخملا دمحم انديس
انيلع معنأ يذلا لله ركشلاو اهل باجتسي لا ةوعد نمو عشخي لا بلق نمو عفني لا ملع نم كب ذوعأ
كدابع محرتو ،انتوعد بيجتست كدابع نحنو انلاوم تنأ ،انل هتملع ام لاإ انل ملع لا مهللا ،قيفوتلاب
ىنمحرإ بر اي كناحبس نيحلاصلا
ىلإ عضاوتملا لمعلا اذه يدهأ
:
ءام ينتقسو ،نانحلا نبل ينتعضرأ نم ىلإ كلمأ ام زعأ ىلإ اهلئاضف يضحت نأ ماقرلأا نكمي لا نم
دوجولا يف نئاك ىلعأ ىلإ ،اهئانهب يبلق دعسو ،اهبرقب يمايأ بلطت نم ىلإ ،ةايحلا
"
يمأ
"
لمأ يناطعأو ،سيفنلاو سفنلاب ايلع لخبي ملو ،دوجولا عم ينعرعرو ،ةايحلا لاوط ادنس يل ناك نم ىلإ
ينيع ةرق ىلإ يقوفت لجأ نم رهسو ةايحلا
"
يبأ
"
نيدلاولا لك ظفحو يل مهظفحأ مهللا
يناوخإو يتوخأ ،مهنيب ينصغ امنو مهعم تعرعرت نم ىلإو
ةظيفحو ةميعن ةصاخ يبابحأو يئاقدصأ لكو ،ديعب نمو بيرق نم براقلأاو لهلأا لك ىلإ
ماركلا ةذتاسلأا لك ىلإو ،ةفرعملا نم طيسب ردق ولو لصحت ليبس يف قيرطلا برد يل رانأ نم لك ىلإ
تاركشت
اقفوو راوشملا اذه ءادأ ىلع ركشلا انناعأو ةفرعملاو ملعلا برد انل رانأ يذلا لله دمحلا
ًف فارتعلاا نوكٌ لا دقو ،قدصب اهانعم تاملكلا يدؤت لا دق لمعلا اذه زاجنإ ىلإ
بذهملاو مرتحملا ذاتسلأل ركشلاو لٌمجلاب رارقلإا ىوتسم
"
صوحوب ًخٌشوب
"
ىلع،
كلت هٌف ًحأو ركشلا لٌزج هركشأ، انل اهمدق ًتلا ةنٌمثلا حئاصنلا مٌدقتو هٌجوتلا
ملو، همركب زٌمتٌو ادبعت ةٌماس حورو تاٌقلاخأ نم هلمحت ام لكب ةزٌمملا ةٌصخشلا
هتفرعمو هملعب انٌلع لخبٌ
ذاتسلأا ًحأو ركشأ نأ ىسنأ لا امك
"
ىفطصم
"
نادٌملا ًف انرطأ يذلا ركشلا لٌزج
مٌدقت ًف ةرٌبك ادوهجم لمعو هجولأا ًف ماستبلااو لابقتسلاا ىلع هركشأو،ًقٌبطتلا
هركشأ ، انراوشم ءاهنإ لجأ نم انعوضومب قلعتت ًتلا قئاثولا لك انل حنمو تامولعملا
ةسسؤملا لامع لك ركشأو ،ةٌلمعلاو ةٌموٌلا هتاٌح ًف حاجنلا هل ىنمتأو ًبلق لك نم
.
ةبتكملا رٌدم ركشأو، سٌدأب نب دٌمحلا دبع ةعماج ةذتاسأ عٌمج ركشأو
"
ذاتسلأا
دمحم يدهم
"
رمعلا لوطو ةٌفاعلاو ةحصلا هل ىنمتأو انتدعاسم ىلع،
.
سرهفلا
ناوىعلا ةحفصلا ءادهالؤ سكشتلا لواادلاا مئاق ... ... ل وقكشالأ مئاق ... ... ل تازقصتخالا مئاق ... ... ل ممقع ممدقم ... ... ل لوالأ صصفلا ل: ةسسؤلما ةبساحلم يمهافلما راطالإ ... ... ل ديهئت ... ... ل لوالأ ححبلما ل: ةبساحملل ةيساس ميهافلما ...ل ... ل لواالأ لطلمالإا : مبسقحالإا ميهقم ... ... ل لواالأ رسللا : قهزولمتا مبسقحالإا موهلم ... ... ل يوقثلا رسللا : مبسقحالإا ئدقبم ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : مبسقحالإا ستقفد ... ... ل لواالأ رسللا : ميمويلا رتفد ... ... ل يوقثلا رسللا : ذقتسالأ رتفد ... ... ل ثلقثلا رسللا : معحاسالإا نازيم ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : مبسقحالإا فادهأا معيبط ... ... ل لواالأ رسللا : مبسقحالإا معيبط ... ... ل يوقثلا رسللا : مبسقحالإا فادهأ ... ... ل يواثلا ححبلما : اهفاىصأالأ ةسسؤلما ... ... ل لواالأ لطلمالإا : مسسؤالإا موهلم ... ... ل لواالأ رسللا : مسسؤالإا فيسعت ... ... ل يوقثلا رسللا : مسسؤالإا صاقصخ ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : مسسؤالإا وقكشأ ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : مسسؤالإا فادهأا لاقسا ... ... ل لواالأ رسللا : مسسؤالإا لاقسا ... ... ل يوقثلا رسللا : مسسؤالإا فادهأ ... ... ل حلاثلا ححبلما : ةيلالما فوشكلا ضرع ... ... ل ل ل VI ل VI ل VII ل 01 06 07 08 08 08 09 12 12 13 15 17 17 18 19 19 19 ل 21 22 24 24 24 25
لواالأ لطلمالإا : ميلقالإا مااوقلا موهلم ... ... لواالأ رسللا : ميلقالإا مااوقلا فيسعت ... ... ل يوقثلا رسللا : ميلقالإا مااوقطل ميعوىلا صاقصخاا ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : ميلقالإا مااوقطل ميسقسالأ فادهالأا ضسغلا ... ... ل لواالأ رسللا : ميلقالإا مااوقلا ًم ضسغلا ... ... ل يوقثلا رسللا : ميلقالإا مااوقطل ميسقسالأ فادهالأ فادهالأ ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : ميلقالإا تقفوشكلا جذقئه ... ... ل ةصلاخ ... ... ل يواثلا صصفلا : ةيلالأدلا ةيبساحلما ريياعم ... ... ل ديهئت ... ... ل لوالأ ححبلما : ةبساحلما ريياعلما ةيهام ةيلالأدلا ... ... ل ديهئت لواالأ لطلمالإا : ميلادلا مبسقحالإا رييقعالإا موهلم ... ... لواالأ رسللا : ميبسقحالإا رييقعالإا فيسعت ميلادلا ... ... ل يوقثلا رسللا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا صاقصخ ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا معيبط ... ... ل لواالأ رسللا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا ... ... ل يوقثلا رسللا : زقيعم لك تاريسلت ... ... ل ثلقثلا رسللا : ميلادلا ميلقالإا سيزققتلا ... ... ل عباسلا رسللا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا فييصت ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا زادصإ ميئهأا عفااد ... ... ل لواالأ رسللا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا زادصإ عفااد ... ... ل يوقثلا رسللا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا ميئهأ ... ... ل يواثلا ححبلما : ةيلالأدلا ةيبساحلما ريياعلما نيسحث عضالأ تفدهتسا يتلا تامظىلما ... ... ل ديهئت لواالأ لطلمالإا : نيبسقحئطل يلادلا دقحتالؤا ميلادلا ميبسقحالإا رييقعم مىلا ... ... ل لواالأ رسللا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعم مىلا IASC ... ... ل يوقثلا رسللا : نيبسقحئطل يلادلا دقحتالؤ IFRS ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : ميلادلا معحاسلا مسزقئم مىلا IAPC ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا ريسلتل مئاادلا مىلللاا سطجم ... ... ل 25 25 26 27 27 28 29 34 35 36 37 37 37 38 39 39 41 47 47 50 50 51 52 52 52 53 54 55 55 55 56
لواالأ رسللا : ميبسقحالإا رييقعم سطجم ميلادلا ... ... ل يوقثلا رسللا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا تاريسلتل مئاادلا مىلللا ... ... ل حلاثلا ححبلما : ةيداصتقالا تاسسؤلما يف ةيلالأدلا ةيبساحلما ريياعلما قيبطث عقاالأ ةيرئازجلا .. ... ل ديهئت لواالأ لطلمالإا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا ينبت ىلإ ساازلاقب تدأ يتلا بقبسالأ ... ... ل لواالأ رسللا : ميحزقخ بقبسأ ... ... ل يوقثلا رسللا : ميطخاد بقبسأ ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : ساازلاا يف ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا قيبلمت تق وعم ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : ميدقصت الا تقسسؤالإا ىلع ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا قيبلمتل مطئتحالإا زقثالآ لرساازلاا ... ل لواالأ رسللا : ميبقجيالؤ زقثالآ ... ... ل يوقثلا رسللا : ميبطسلا زقثالآ ... ... ل ةصلاخ ... ... ل حلاثلا صصفلا : بوبحلل ةيحلافلا تايهالأاعتلا داحثالا ةسسؤم ةلاح ةسارد ... ... ل ديهئت ... ... ل لوالأ ححبلما : ةسسؤملل ةماع ةرظه ... ... ل ديهئت لواالأ لطلمالإا : ميحلاللا تقيهاقعتلا مسسؤم ميدقت ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : قهب وقصتالا تقيلآ ،قهلقئسأز ،قهسقم ،مسسؤالإا طقشو ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : مسسؤئطل يميظىتلا لكيهلا ... ... ل يواثلا ححبلما : ةسسؤملل ةيلالما مئاوقلا UCA ... ... ل لواالأ لطلمالإا : ميهازيالإا ... ... ل لواالأ رسللا : لووصالأ ... ... ل يوقثلا رسللا : موصخاا ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : جاقتىلا تقبقسح وادح ... ... ل ثلقثلا لطلمالإا : مصقخاا واومالأ تاريغتا مىيزخاا تققفدت وادح ... ... ل لواالأ رسللا : مىيزخاا تققفدت وادح ... ... ل يوقثلا رسللا : مصقخاا واومالأ تاريغتا ... ... ل حلاثل ححبلما : ةيلالأدلا ةيبساحلما ريياعملل اهنبتب ةيحلافلا تايهالأاعتلا داحثالا ةسسؤم عاضالأأ ل.. لواالأ لطلمالإا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا ينبت بقبسأ ... ... ل يوقثلا لطلمالإا : مسسؤالإا هره قهتقطت يتلا تقبوعصلا ... ... ل 56 56 57 57 ل 58 58 59 60 61 62 63 63 65 66 70 70 70 72 75 76 76 77 78 78 79 79 81 83 85 ل ل
ثلقثلا لطلمالإا : ميلادلا ميبسقحالإا رييقعالإا قيبلمت جاقته ... ... ل ةصلاخ ... ... ل ةماعلا ةمثاخلا ... ... ل عجارلما ةمئاق ... ... ل قحلالما ل ل
لوادجلا ةمئاق
مقرلا ناوىعلا ةدفصلا 1 -1 1 -2 1 -3 1 -4 1 -5 1 -6 1 -7 1 -8 2 -1 2 -2 3 -1 3 -2 3 -3 3 -4 3 -5 ةيمويلا رتفد ًم ةروص ... ... رتفد تايلمع ةيمويلا ... ... ةيمويلا ديق ... ... ح ليخرث / لالما سأر مهشأ ... ... ح ذاحشالأ رتفد ىلإ ليخرتلا / ةيدقىلا ... ... ةعجارلما نازيم ... ... ةيمومعلا ةيهازيلما ... ... جئاحىلا تاباصخ لودج ... ... ةيلودلا ةيبشادلما ريياعلما ... ... ةيلودلا ةيبشادلما ريياعلما فييصث ... ... ةصشؤلم لوصالأ ةيهازيم UCA ... ... موصخلا ةيهازيم ... ... ةصشؤلم جئاحىلا تاباصخ لودج UCA ... ... ةىيزخلا تاقفدث لودج UCA ... ... ةصاخلا لاومالأ سوؤر تاريغج لودج UCA ... ... 12 13 14 14 15 15 30 31 39 48 70 72 75 76 77لاكشلأا ةمئاق
مقرلا ناونعلا ةحفصلا 1 -1 ةيبسالمحا ةرودلا 16 1 -2 ةسسؤلما قاوسأ 20 1 -3 ةسسؤلما فينصت 22 3 -1 ةسسؤم في ينفظولما ددع UCA 64 3 -2 ةسسؤلم يميظنتلا لكيلها UCA 69تارصتخملا ةمئاق
ةيبرعلا
:
زمرلا ىنعلما خلا هرخأ ىلإ ط ةعبطلا ج ءزجلا ولا .م . ا ةيكيرمالأ ةددحلما تايلاولا ص ةدفص ح باصخ ةيسنرفلا : زمرلا ةيبرعلاب ةللادلا ةيصورفلاب ةللادلا IFRS ةيلودلا ةيلالما ريراقحلا ريياعمInternational Financial Reporting Standards
FASB ةيلالما ةبشادلما ريياعم ضلجم
ةيكيرمالأ Financial Accunting Standards Bord
IAS ةيلودلا ةيبشادلما ريياعم
International Accunting Standards
IASC ةيلودلا ةيبشادلما ريياعم ةىجل
International Accunting Standards
SCF يلالما يبشادلما ماظىلا
ةماع ةمدقم تحضاو ثاطاكعوا اهل ناك ،يلاحلا نسللا ًم ريخالأ عبسلا نسللا للاخ مخلاخم اًداصخكا ازىطج ملاعلا دهش شواجخخل تًداصخكالا ثادخىلا ضعب اهتاطاشو ثدخماف ،اهمضج يتلا تًداصخكالا ثامُظىخلاو لامعالأ تئِب ىلع مامخهالا دًاصجو ،تكلامع تًداصخكا ثلاخكج ثسهظو ،ملاعلا ءادهأ فلخخم يف اهعوسف ثسشدهاو ،تُمُلكالإ دودحلا ًم تُبطادلما ثاطزاملما فلاخخا ىلئ تفاضلإاب لماىعلا هره لك ،تُماىلا لودلا يف تصاخ ،يبىحالأ زامثدطلااب تغللا دُخىج ىلئ يدإً يرلا يبطادلما دُخىخلاب مامخهالا دًاصج ىلئ ثدأ سطاخم ًم اهنع جخيً امو ،يسخأ ىلئ تلود اهنع حاصفالإو ثامىلعلما دادعئو ،لمعلا قسطو بدابلما دُخىجو ،ةدخاو فٍزاعح ،ثاحلطصمو مُهافم ينبجو ىلع اهيمدخخظم دعاظح ،تهزالملل تلباك تُكادصم ثاذ ةدُفم ثامىلعم جاخهئو ،تُلالما مةاىللا لاكشأ دُخىجو اُلود تلىبلمو تمةلام تُلام مةاىك ريفىجو ،زاسللا ذاخجا . يف بغسج يتلا لودلاو تًداصخكالا ثلاخكخلاو ثاهاُكلا فسط ًم تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما مُبطج للاخ ًمو سصعلا ثابلطخم بكاىخل ،يبطادلما اهماظه سٍىطج . نيبطادلما مفاىخلاو ،يبطادلما دُخىخلا عىضىمب مخهت تُلودلا ثائُهلاو ثامظىلما ًم ريثكلا لعح ام ىهو مامخهالا اره ًع جخه ثُخ ،يبوزوالأ دادجالإو تًداصخكالا تُمىخلاو نواعخلا تمظىم ،ةددخلما مملأاك نيُلودلا تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما ينبج يه ةدخاو تجُده يف اعُمح ثسهصهاو ذصلخ يتلاو ةدةاسلا ثلاوادلما ًم دًدعلا . لكك ملاعلا لود يف ثلااجلما ًم دًدعلا يف ةريبك اهل تهاكم ريًاعلما هره ثرخأ . لود ًم دًدعلا يىخظم ىلع دًازتم لكشب تُلودلا تبطادلما ريًاعم ينبج وأ تلمىعلل يماىخلما هاججالا اره عمو تئِبلا عم ادسطضمو اُباجًئ لاعافج ماع لكشب تٍسةاصجلا تئِبلا لعافخج ،ريًاعلما هره مُبطخب مازتلالاو ملاعلا سٍىطخلو ،تُباجًئ جةاخه لعافخلا اره ملخ دكو ،اهريغو تُطاُظلاو تُعامخحالاو تًداصخكالا ثلااجلما يف تُلودلا عم فدارتً سخآ لاجم يه تبطادلما تمهم نأ امبو ،تلمكم يسخأ بهاىح يف هجلااجم ممعحو هجداٍشو لعافخلا اره تُلاخلا تُلاكشالإ حسط ًكمً اىطزد ام للاخ ًمو ،مبط امم اكلاطها ،يداصخكالا لاجلما : قيبطث متث فيك ؟ةسسؤلماب ةبساحلما تُلاخلا تُعسفلا تلئطالأ لإظلا اره ذدج جزدىٍو : 1 ؟تُلالما مةاىللل ي ساطالأ فدهلا ىه ام
2 ؟تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما تُمهأ يه ام 3 -مهأ يه ام تُخلافلا ثاُهواعخلا دادجالا تظطإم اههحاىج يتلا ثابىعصلا ؟ تايضرفلا : تُعسفلا ثلاؤاظدلا ًع تباحالإ ًكمً اىطزد امو مبط ام للاخ ًمو : 1 مُلط لكشب اهللىل ثامىلعلما تكدو اهتحص يدم ًم دكأخلاو ثاهاُبلا عمح يه تُلالما مةاىللل ي ساطالأ فدهلا تظطإملل يلالما يىخظلما تفسعمو اهب دُفخظملل . 2 للاخ ًم تُبطادلما ثامىلعلما تمةلامو تُكادصم نامض دعاظح اهنأ يف تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما تُمهأ ًمكج تُلالما مةاىللل دخىم مُلدج . 3 ثامضىلما مهأ ًم ةءافكلاب زيمخً يلام قىط باُغ يه تظطإلما اهتهحو يتلا ثابىعصلا . عوضولما رايتخا بابسأ : ىلئ دىعٌ عىضىلما ارهل اهزاُخخاف ،تىُعم بابطأ هل لمع يأ شاجها يف تبغسلا نأ كش لا : ةيثاذ بابسأ : - ؛اىصصخج عم همؤلاجو عىضىلما تُمهأ - ؛يبىحالأ زامثدطالا عُجشحو يداصخكالا جاخهلإل تُلودلا تبطادلماب دًازتلما مامخهالا - ؛تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما تُمهأب زىعشلا - عىضىلما يف عطىخلاو علاطالإ يف تبغسلا . ةيعوضوم بابسأ : - ؛اهتفسعمو تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما يف رثكأ ممعخلاو مهفلا تلوادم - ؛تُلالما مةاىللا ًع ةسظه ءاطعئ تلوادم
- ؛تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما مُبطج تُفُكب فسعخلا - ؛تظطإلما اهبكجسج دك يتلا ءاطخالأو لكاشلما فلخخم تجلاعم ؛تبطادلما عُضاىم لىخ ي صخشلا لىُلما تبطادلما عكاو تفسعم لوادم . ثحبلا ةيمهأ : ،تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما ىلع فسعخلاو ،ةدخىلما تُبطادلما بدابلما ىلع فسعخلا يف ،ثدبلا تُمهأ لثمخج تُبطادلما ريًاعلما مبطج يتلا تُلدلما ثاظطإلما ىلع اضًأ فسعخلاو ،تُلالما مةاىللا جذامه تفسعم ىلئ قسطخلاو تُلودلا . ثحبلا فادهأ : ىلئ فدهت تطازدلا هره ناف ،تُلاكشالإ يف ي سِةسلا لؤاظدلا ًع تباحالإ ىلئ تفاضلإاب : - ؛لُصفخلاب تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما ثامُظلج تفسعم - ؛تهزاللماو مهفلل تلباك تُلام مةاىك دادعلإ تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما تُمهأ يدم شاسبئ - ؛اُلماع ةدخىلما تبطادلما بدابلما تفسعم - ؛تعماجلل تفاضلما تمُللا ةداٍش عبتلما جهنلما : اىمك ،ثاُضسفلا زاُخخلاو ،يعسفلاو ي سِةسلا لؤاظدلا ىلع تباحالإو ،تطازدلا فادهالأ مُلدج لحأ ًم هزابخعاب ،تُلالما مةاىللا تفسعمو ،اهئدابم ضسعو تبطادلما فٍسعخب اىماُك دىع كلذو ،يفصىلا جهىلما مادخخطاب جهىلماو ،اُمكو اُفُك اريبعح اهنع ربعَو مُكد لكشب اهفصٍو،ثدبلا لدم ةسهاظلا تطازد يف جهاىلما بظوأ تُهادُلما ثاطازدلاو جةاخىلا لُلدخب اىماُلل يلُلدخلا . ةقباسلا تاساردلا :
ذطزد ةدخاو عواظِل ةسكرم دحىج ،ثاسكرلماو رىدبلا يف ةرثكب لبك ًم ضزدً مل هاىطزاد يرلا عىضىلما نئ عىضىلما عفه هُف ضزد،فىىش بُعشل نيباخك دحىٍو ،تُلودلا تبطادلما ريًاعملل البط تظطإلما تبطادم تىط يف ناك لوالأ ءصجلا ،ًًأصح هُف ضزدو اىع فلخخم بىلطأب 2008 تىط يف ناك يواثلا ءصجلاو ، 2009 . ةساردلا دودح : نامزلا ثيح نم : عمجب اىمك ،ربمفىه يف يأ هلىبك رىم هىع ثامىلعلما عمحو اره اىعىضىم تطازدب اىمك ضزام سخاوأ تًاغ ىلئ ههىمضم تطازدو ،تُهادُم تطازد ًع ثدبلاو هل تطخ عضوو هىع ثامىلعلما . ناكلما ثيح نم : ثاُهواعخلا دادجالا تظطإم يفو اهل ةزواجلما ثاعماجلاو مهاغخظم دودخ يف تطازدلا لاجم ناك بىبحلل تُخلافلا . ثحبلا تابوعص : اهنم سكره ثابىعصلا ضعب اىفدص دك عىضىلما ارهل اىخجلاعم للاخ ًم : - ؛اىعىضىم عم تمةلالما تُعماجلا رىدبلاو عحاسلما تلك - ؛ تهشاىخم تطخ عضو تبىعص - عىضىلما عم تمةلام تُهادُم تطازد داجًئ تبىعص . ثحبلا تاميسقث : يلاخلا مُظلخلا ىلئ ًًأجزا هسكذ مبط ام للاخ ًم : لصف لك نأ ثُخ لىصف تزلاز ىلئ اىثدب مُظلخب اىمك تماع تطازدو ،تبطادملل تُطاطالأ مُهافلما ًم لك لوالأ لصفلا يف اىلواىج ثُخ ،ثخابم رلاز ًمضخً تُلودلا تبطادلما ريًاعلما هُف اىلواىج يواثلا لصفلاو ،تُلالما ثافىشكلا جذامه ضسعو ،اهفاىصأو تظطإملل تُبطادلما ريًاعملل نيظدج عضو ذفدهتطا يتلا ثامظىلماو تُلودلا تُبطادلما ريًاعلما تُهام ًم لك ًمضخٍو اىمك ثُخ بىبحلل تُخلافلا ثاُهواعخلا دادجا ًع تلاخ تطازد ثلاثلا لصفلاو ،مُبطخلا اءاسحئو تُلودلا تُعامخحالا اهتلاخ تطازدو ،تُلالما اهتافىشك ضسعو ،تظطإلما مًدلخب .
ذيهمث ًىج مل ام تللاد ثار ذعِل ،تًداصخكالا تُمىخلا فاذهؤ نؤ نىو يف تعظاالإا تبظادم تظاسد تُمهؤ يحإج ًىمً اهللاخ ًم لثاظىلاو ثاودالأ مهؤ نيب ًم تعظاالإا تبظادم ربخلحو،اهلُلدخل ثاودؤو لثاظو تمز يف لاب تٍساجخلا تًدودشالإاو تُلالفلاب مخهح لا يضهشم ًم ينػىلا داصخكالا سوشم مم تصاخ ،تُلالفلا مُلدج ريُعدلا يف تُلالفلا ىه هجامامخها ٌوؤ يلُلخ يداصخكا ماـه ىلب،تُكامخحالا فاذهالأ ذلب ،تُهاثلا تحسذلا تخاخالإا دساىالإا ٌاملخظا ةءافهو . ةءاشك لُهعدل ةذخىم تُبظادم تغل ٌاملخظا لحؤ ًم يلود مفاىج داجًب ىلب ةسوشظلا ثءاح اىه ًم ارب تصاخ حشؼلا ازه تُمهؤ دادضجو ،قاؼىلا مظاو يملاك يبظادم ذُخىج ىلب ٌىصىلا لا االإو ،تُلاالإا مثاىللا ،تٍسامثدظالا ثاساشللا راخجا يف ي ساظالأ شصىللا ليؽٌ ذبصؤ ثامىللالإا ىلك بلؼلا نؤ اىملك شٍسالخلا نؤ امب ثاعظاالإا مامؤ الثاك ليؼ ام ازهو تُبظادالإا تمـهالأ فلاخخاب فلخخجو تعواجخم ريغ تُلاحلا تُلاالإا . تبظادالإا ٌىخ تماك مُهافم ،تعظاالإا تبظادالإ يمهافالإا ساػالؤ لصفلا ازه يف ٌواىدىظ ملؼىالإا ازه ًمو ،تعظاالإاو ، تبظادالإا شجافد ىلب قشؼخيظ امه تُلاالإا مثاىللا ٌىخ غظؤو مُهافمو . لصفلل تُلاخلا تُعِثشلا غالىلا نيبه ملؼىالإا ازه ًمو : لوالأ حدلما : ةلمشادملل ةيشاش ميهافا يواثل حدلما : اهفاىصأالأ ةصشؤا حلاثل حدلما : ةيلاا فوشكل ضشع ل لللل ل ل ل
لوالأ حدلما : ةلمشادملل ةيشاش ميهافا ثامذخلاو ملعلا مُللا طاُلل ةذخىو دىلىلا ساُخخاو ماكسالأ قارتخا مم مـىم ليؽب تبظادالإا ثشهؿ . تعظاالإا غاؽو لو صُخلجو بٍىبجو لُجسحو ممجب مىلً ًف وؤ ملك ربخلحو : ،ثاُلمللا ،ثلادابخلا ،ثالفذخلا ذمخلح تمـىم تلٍشؼب ،تبظادالإا شجافد يف ازهو ىلع لمايخمو مُكد يبظادم ماـه . لوالأ للؼا : ةلمشادا ةيهام لوالأ رشفل : اهسوؼثالأ ةلمشادا موهفم 1 -ةلمشادا موهفم ل: اهنم شهزه تبظادملل ةذًذك فٍسالح : 1 -1 -،نيًداصخكالا ناىكالأ فلخخم اهب مىلً يتلا ثاُلمللاب مخهح يملاكب ماـه تبظادالإا ريبلخلا ًىمً يتلا دىلىلاب اهيلك . 1 1 -2 -،باعحلل تمـىم تلُظو تبظادالإا نإب تُثذبم تفصب ٌىللا ًىمً ًم ماـه ىلك مىلً باعخ اهجؤ ىنلمب ،تُلؼىالإا ٌىصالأو ذكاىللا ،ةشلخعالإا مُهافالإاو تدابالإا ًم تكىمجم ساػؤ يف مخٍو ًم تلعلظ ههإؼ يف مبدٍو ،تمـخىالإا ثاءاشحالؤ ةدذدمو تفوشلم فاذهؤ مُلدج تُغب . 2 1 -3 ماـىلا ازه بحىمب مخً ثُدب ؽلف شجافذلا ًعم ثاُلمك ىلك شصخلج اهتإؽو ذىك تبظادالإا ذهاو تُلاالإا مثاىللا يف اهصُخلج مز تىُلم تفعلف بعخ اهبٍىبج مز يلاالإا شزالأ ثار تًداصخكالا راذخالأ لُجسح شجافذلا ًعم ماـه ثاحشخم وؤ جثاخىلا ريعفج اريخؤو . ثاُلمك اهجإب شجافذلا ًعم ماـىه تبظادالإا فشلح نؤ ًىمً مبظ ام بحىمبو : ،صُخلج ،فُيصج ،لُجسح ريعفج . 3 1 -4 ماك يفو 1975 نيُهىهاللا نيبظادملل ييٍشمالأ ممخجالإا مذك (AICPA) هللاخ ًم مج تبظادملل اذًذح فٍشلح اهجؤ ىلك تبظادالإا فذه ذًذدج :" ت س شلل راخث يف ةذئاف ت ر نوكث نأ ًكمي يتل تامولعا ريفوث يعامحجالا هافشل ًم ذيزم ملدحش اهريفوث مث رإ ههأالأ ةيداصحكالا ." 4 ل 1 -،نٌتوب دمحم " ةسسؤملل ةماعلا ةبساحملا " ، ،ةٌعماجلا ةعوبطملا ناوٌد ،رئازجلا نونكع نب ةٌزكرملا ةحاسلا ةنس نودب ،ط نودب رشنلا ص ، : 1 . 2 -،ىعرم ًحلا دبع ،ىودب سابع دمحم " ةيلاملا ةبساحملا لوصأ " ، ،ةٌردنكسلإا رشنلل ةدٌدجلا ةعماجلا راد ،ط نودب 2003 ، ص : 7 . 3 -، فٌرشلا ناندع رماس " ةبساحملا لوصأ " ، ،عٌزوتلاو رشنلل ءافص راد ،نامع ط 1 ، 2001 ، ص : 15 . 4 -،عوبرج دومحم فسوٌ " ةبساحملا ةيرظن " ، ،نامع ،عٌزوتلاو رشنلل قرولا ةسسؤم ط 1 ، 2001 ، ص : 16 .
2 -ةلمشادا سوؼث ل: ؽبطو ثابزب ةادإه تبظادم فىؽه ىلك شصخلج ذهاوو ،ؽظىخالإا شدبلا ضىخ تلؼىم يف تبظادالإا ثإؽو داىالإا نصاخم تهشخ تبكاشمو نىلالإا ثايلخمم . نيٍسىؼالأ ذىلف ماك اهىلطو يتلا تٍسامعالإا تباخىلا لظفب ثأؽيالإا ٌاىمؤ ؽبط مج 2900 يف شصم يف م ق اسىؼج رثهؤ مهماـه ناو تىكاشفلا ذهك . ،ناموشلاو مٍشغالؤ امؤ ي ضشك ليؽبو ؽلف نىًذلا مُزىخب فخهؤ ذلف . ،نيُلاؼًالؤ ساجخلا لبك ًم تمـىم شجافد ًعمب ؤذب شؽك ثلاثلا نشللا يفو ماـه ٌالخها لظفب ازه ناوو ذً ىلك جودضالإا ذُللا تٍشـه ثشهؿو ابوسوؤ يف تُلاحلا تُمعدلا بعخ تُبشللا ماكسالأ ماـه وؤ يشؽللا ماكسالأ ماك يف تٍشـىلا هزه حشؽٌ باخه ٌوؤ نايف شؽك غماخلا نشللا يف ،ىلُؼاب اكىل يلاؼًالؤ قرتخالإا 1494 يف ماك يفو تُكذىبلا تىًذم 1581 تىًذالإا غفه يف يبظادم ذهلم ٌوؤ غظؤ . 1 ،ثاباعحلا ًم ةذًذح قاىهؤ ثشهؿ ةسادالؤ ًك تُىلالإا ٌاصفهاو تًداصخكالا ثاكوشؽالإا مجح سىؼخل تجُدهو لماىك ةذلل تجُده ًلرو اُمًداوؤو اُىهم تبظادالإا سىؼج ىلب شؽك مظاخلا نشللا زىم مامخهالا هحىج ذللو اهمهؤ ًم تًداصخكا فوشؿو : يربىلا تُكاىصلا ةسىثلا سىهؿ . - تمهاعالإا ثاوشؽلا قاعحا سىهؿ . - ثاوشؽلاو صاخشالأ ىلك بثاشظلا ضوشف . - تماللا مفاىالإا ثار ثاعظاالإاو ثاوشؽلا سىهؿ . 2 يواثل رشفل : ةلمشادا ئدالمم : ماىللا يلملخعم مم اهيلك مفخٍو ثائُهو ءاربخ ًم نيصخخالإا فشػ ًم لصالأ يف تبظادالإا تدابالإا حرتلج تًداصخكالا تؼؽوالأ فلخخم يلثممو تُلاالإا . تعظاالإا فشػ ًم تمذلالإا تبظادالإا ثاهاُبلا فدج ًلو تُهىهاللا ةىللاب تدابالإا هزه فصخج ( امهم ًلرو تعظاالإا تُلطىل تكداص ةسىص مًذلج امثاد نىلوادً تىهالإا مىدب ًًزلا نيبظادالإا قذصو تًذح ذهاو تُلاالإا مثاىللا يف تلثمخم ) ذخاىلا فشحلاب تلبؼم اهيلك مفخالإا تدابالإا نؤ ذبز ارب لاب ٌىبللاب 3 1 -،فٌرشلا ناندع رماس " ةبساحملا لوصأ " ، هركذ قبس عجرم ، ص : 16 . 2 -،عوبرج دومحم فسوٌ " ةبساحملا ةيرظن " ، ،هركذ قبس عجرم ص : 19 . -3 ،نٌتوب دمحم " ةسسؤملل ةماعلا ةبساحملا " ، ص ،هركذ قبس عجرم : 34 .
امىمك اهيلك فسالخالإا تبظادالإا تُظاظالأ تدابالإا ًم : 2 -1 -1 --غاشيل ةيس شمحش أذلمم : ةدوذدم ريغ نىيج ذكو تلٍىػ اهتاُخ نؤ ثُخ تلٍىػ ةذالإو ساشمخظاب اهػاؽو تلواضم لحؤ ًم تعظاالإا إؽيج تُفصخلاو فكىخلا تُه نود لبلخعالإا ىلب ملؼخلا اهيلك يغبيٍو اهتاٍىخدم امبسو تُلاالإا ماىللا ٌايؼؤ فلخخلا ءلاىلو مُُلخلا ذكاىك طاظؤ ؤذبالإا ازه 2 -1 -2 -ةيسالأذل جئاحىل الأ ت سالأذل ةيللالحش أذلمم : يف مهكاىهؤ فلخخمب تبظادالإا ثاهاُبلا ىلملخعم بغشً ةشؼابم تكلاك مباعلا ؤذبالإاب نآذبالإا نازه تكلاك تٍسود جثاخيب مهذٍوضج : تٍساشمخظالا تثضجج ىلب ةسوشظلاب يداً امم لبلخعالإا ثاشًذلجو ي ضاالإا جثاخه ( ىلب جثاخه تعظاالإا ةاُخ يؤ ًم تبظادالإا ةسوذلا فلإخج تبظادالإا ةسوذلا ةرتف لو ىمعح ثارتف ( 12 ) اشهؼ . 2 -1 -3 -ةيذلىل ةذخول ةيس شلحش أذلمم ل: ،ػالالإا مكاىلا ثاريغخب تُثاشؽلا اهتمُك شزإخج لاو ةشلخعم دىلىلا ةذخو تمُك نؤ ؤذبالإا ازه ربخلٌ لجسح هُلكو تُخٍساخلا تُللفلا اهتمُلب ثاُلمللا . علب مم اهظلب تفلخخم ثاسود ثاُلمك ممجب ذمعٌ امم . 2 -1 -4 -ةيبشادا قشؼل ةيس شمحش الأأ تالمث أذلمم : هىك نلاكالؤ بجً ريُغخلا لوو يشخؤ ىلب ةسود ًم تخباز تُبظادالإا مُُلخلاو لُجسدلا قشػ نؤ ؤذبالإا ازه ربخلٌ ،هُلك تلفاىملل هشًربجو ثاباعحلا تملاظو قذص يذم ًك اذبؤ شزاً لا نؤ بجً ثلااحلا مُمح يفو . 2 -1 -5 -جالأدزا ذيلل أذلمم : يف ةريبه ذثاىف ًم هل االإ جودضالإا ذُللا ؤذبم ىلك تٍشصللا ثابظادالإا ًم اهريغه تماللا تبظادالإا ذمخلح ءاؼخالأ فاؽدها . ،جودضالإا ذُللا يف غرتؽٌ ،لُجسح تُبظادم تُلمك لو يف قىمجم مم ًًذالإا يف تلجسالإا قىمجم يواعح ،ًثاذلا يف تلجسالإا تُلمك ليل تبعيلاب ًلرو ثاباعحلا نصاىج يؤ . 1 1 ،نٌتوب دمحم " ةسسؤملل ةماعلا ةبساحملا " ، ص ص ، هركذ قبس عجرم : 35 ، 36 .
2 -1 -6 -ةيعوطوا الأأ تاهايلمل ًصخأ أذلمم : يذم ذهإخلاو اهتلحاشم لهعٌ ييل ةإؽيالإا يف ذمج يتلا تُلاالإا راذخالأ ذٍاج ثاذىدعم دىحو ؤذبالإا ازه ي ضلً تُكىطىالإاو زيدخلا ًك دالخبلال ثلااحلا مُمح يف اهعفه جثاخه ىلب لصىخلاو نيلهام ،ءاربخ تؼظاىب اهتحص نودو تكلاك ثار فاذصالأ ًم ريبه دذك ىلك يبظادالإا طاُللا دامخكا ببعب بظادالإا طاُللل تٍسوشط شؼخلل ضشلخج ذك ًًذُفخعالإا علب حلاصم نةف يبظادالإا طاُللا تُكىطىم . 2 -1 -7 -حاصفالإ أذلمم : تُبظادم ثامىللم وؤ ثاهاُب يؤ ءافخب مذك بجً ةإؽيملل تُلاالإا مثاىللا داذكب ذىك ههإب ؤذبالإا ازهب ذصلً زيدخلا ريغو ذفخعالإاب ساشطؤ محلج ذك . ًك حاصفالؤ بجُف اماج حاصفالؤ نىيً ييلو : -اهلُصفجو تُبظادالإا قشؼلاو ثاظاُعلا . -تفلخخالإا ثاهجلا قىلخ حضىج وؤ سامثدظالا لُلدج ىلك ذكاعح يتلا تُفاطالؤ ثامىللالإا . -ثاريغخلا هزه سازؤو تلباعلا ثاىىعلا ٌلاخ تلبؼالإا تُبظادالإا قشؼلاو ثاظاُعلا يف ريغخلا . -غاؽيلاب ؽبجشج لا يتلا تُلاالإا ثلامالالإا تثساؼلا ثاذهلخلاو ثاداشًالؤو فُلايخلاو ثامازتلالاو ٌىصالأ . 2 -1 -8 -سزحل الأ ةؼيحل أذلمم : يف تلكىخالإا حابسالأ زخؤ مذك ىهف سزحلا ام اهثوذخ لبك سابخكالا نيلب تلكىخالإا شثاعخلا زخؤ تؼُحلا ينلٌ ،لالف اهللدج ذىك لاب نابعحلا ًم رثهؤ وؤ نيُبظادم نيبىلظؤ نيب ساُخخالا تلاخ يف ههؤ ؤذبالإا ازه ي ضلٍو سىهـلا يؤ مُللا لكإب تُىلالإا قىلخ شهـً يزلا بىلظالأ لصفُف اماك ٌىبك تلىبلالإا ،تُبظادالإا هبُلاظلأ مُللا ىلكإب ثافوشصالإاو ثامازيخلالؤ ساهؿبو مُللا لكإب ثاداشًالؤو ٌىصالأ . 1 2 -1 -9 -د شيلإاب ف رتعالا أذلمم : غوشؽلا نؤ اىحضوؤ نؤ مبظ ذكو ،تُلاالإا مثاىللا يف تُظاظالأ شصاىللا ذخؤ ىه داشًالؤ نؤ فوشلالإا ًم تُلاالإا مثاىللا شصاىك ًم شصىك يلأ يبظادالإا فارتكلال اهشفاىج بجً يتلا تماللا . 2 1 ،ةمهلادلا ىفطصم نامٌلس " ةبساحملا ملع تايساسأو ئدابم " ، ،ط نودب ،عٌزوتلاو رشنلل قارو ةسسؤم 2008 ، ص ص : 34 ، 35 . 2 -،عوبرج دومحم فسوٌ " ،ةبساحملا ةيرظن ،هركذ قبس عجرم ص : 125 .
يواثل للؼا : ةلمشادا شثافد يه لخاشم تزلاز ىلك تُبظادالإا ةسوذلا مخج : لوالأ رشفل : ةيمويل رتفد ،لُجسح لو طاظؤ تُبظادالإا ثاذىدعالإا لُجسدلا ثاُلمك ليل ةسربالإا تُجىبثلا ثاذىدعالإا يهو . 1 1 )-تُمىُلا رتفد : ،يماضلب يوىهاك رتفد ىه شحاخلا هىعمً ( تعظاالإا ) ليؽب تٍساجخلا ثاُلمللاو دىُللا هُف ذبثُل مىُب مىً اُخٍساج ابِجشج بجشمو لصفم . 2 )-تُمىُلا رتفد ريؼعح : تمصلالا ثامىللالإا سىهـب ذمعٌ يزلا ليؽلاو تفصلاب تُمىُلا رتفد شؼعٌ : ،خٍساخلا ،ًًذالإا فشؼلا ،ًثاذلا فشؼلا ،ٌواذخالإا غلبالإا ساصخخاب تُلمللا حشؼ . ةيمويل رتفد ًم ةسوص لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لوالأذلل :(1 -1 للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل) سذصا : ،مٍشىلا ذبك سىصىم " لخذم ةماعل ةلمشادا "، ،باخىلل تُىػىلا تعظاالإا ،شثاضجلا ،غ نوذب 1992 ، ص : 46 3 -ذُللا لهشا ذيلل الأ ؽيصبل ل: 3 -1 -ؽُعبلا ذُللا : ًثاد شخؤو ًًذم امهذخؤ ؽلف نيباعخ ًم نىيخً يزلا ىه . 3 -2 -بهشالإا ذُللا : ًثاذلا وؤ ًًذالإا يف ءاىظ،نيباعخ ًم رثهؤ ًم نىيخً يزلا ىه . . 2 1 -،نٌتوب دمحم " ةسسؤملل ةماعلا ةبساحملا " ، ، هركذ قبس عجرم ص : 52 . 2 -،مٌركلا دبع روصنم " لخدم ةماعلا ةبساحملا " ، ، هركذ قبس عجرم ص ص ص : 46 ، 47 ، 48 . باــــــــــــــــصحل مكس ناــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــيلمل غـــــــــــــــــللما ًئ د ًيذم خـــــــــــــــــــــــــــــــــــيساث ًئ د ًيذم ل ح | ل... ح | ل... ذيلل حشش ل... ل
واثم : تُلاخلا فٍساصالإا لُجسح : للىلا ثامذخ 400 ٌامللا فٍساصم،جد 5000 تلٍشؼلاب مج مفذلا جد تُلاخلا : 50 % ،قوذىصلا ًم 50 % ًىبلا ًم . لحل ل: ةيمويل رتفد تايلمع للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لوالأذلل :( 1 -2 ) لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل ل لللللللللللللللللللللللللللللل سذصا : ،مٍشىلا ذبك سىصىم ص،مباعلا محشالإا غفه : 48 . يواثل رشفل : راحش رتفد لل اهتسىص يف تُلاالإا ثاُلمللا فلخخم اهيف ذصخل يتلا ثاباعحلا لمجالإ ي سِثشلا لجسلا راخظالأ رتفد ربخلٌ تُمىُلا رتفد ًم لُخرتلا مٍشػ ًك تُثاهنلا . دذك يلاخلابو ،تُبظادالإا ةسوذلا ٌلاخ اهب ماُللا ًىمً يتلا تُلاالإا ثاُلمللا دذك مللو لا نؤ يهًذبلا ًمو راخظالأ رتفد يف باعخ ليل اهصُصخج ًىمالإا ثادفصلا . 1 1 -،شوتك روشاع " ينطولا يبساحملا ططخملل قفو ئدابمو لوصأ ةماعلا ةبساحملا " ، نونكع نب ،ةٌعماجلا تاعوبطملا ناوٌد ،ط نودب ، رئازجلا 2003 ص ، : 62 . باصحل مكس نايلمل غللما ًثاد ًًذم خٍساج ًثاد ًًذم 620 لله نيمذخخعالإا ًىبلا قوذىصلا مكس ةسىجاف فٍساصالإا ثابزب ... 400 5000 2700 2700
ليخرتل ثُخ ،راخظالأ رتفذب ثاباعحلا ىلب تُمىُلا رتفد ًم تىثاذلاو تىًذالإا غلابالإا للهو لٍىدج تُلمك ربخلٌ ،راخظالأ رتفذب ثاباعحلا ًم ًًذالإا بهاجلا ىلب تُمىُلا رتفد يف ًًذالإا تهاخب جسذم غلبم لو لخشً و راخظالأ رتفذب باعحلا ًم ًثاذلا بهاجلا ىلب تُمىُلا رتفذب ًثاذلا تهاخب جسذم غلبم لو لخشً ًلزه . 1 واثم : خٍساخب ملاعلا تهشؼ تُمىً شجافذب ذبثالإا تُمىُلا ذُك يلً امُف 1| 1| 2007 لللللللللللللللللللللللل ° ةيمويل ذيك لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لوالأذلل (: 1 -3 ) للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل سذصا :- ص،هشهر مبظ محشم،يفؼل ذمخؤ ذُعلا نيمؤ : 179 يلاخلا ىدىلا ىلك ذُللا ًلزب شزإخج يتلا راخظالأ رتفد ثاباعخ ىلب مباعلا تُمىُلا ذُك يفشػ لُخشج مخً :ل راحش رتفد ° ح ليخشث / واا سأس مهشأ للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل: لوالأذلل ( 1 -4 ) لللللل ًيذم ل ًئ د ذيصشل ل تاهايلمل خيساحل 1000000 ل ل 1000000 ل ح | واا سأس مهشأ 1 -1 -2007 ل لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل سذصا :- ص،هشهر مبظ محشم،يفؼل ذمخؤ ذُعلا نيمؤ : 179 ° ح راحش رتفد ىلإ ليخرتل / ةيذلىل لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لوالأذلل ( 1 -5 ) لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل ل ًيذم ل ًئ د ذيصشل ًئ د ًيذم نايلمل خيساحل ل 100000 ل للللل 100000 ل ح | ةيذلىل 1| 1| 2007 ل سذصا : ،يفؼل ذمخؤ ذُعلا نيمؤ " ةلمشادا ريياعم ءوط يف ةيلاا مئ ولل د ذعإ "، ص،مباعلا محشالإا غفه : 179 . ل ل 1 -،ًفطل دمحأ دٌسلا نٌمأ " ةبساحملا ريياعم ءوض يف ةيلاملا مئاوقلا ضرعو دادعإ " ، ط ،ةٌردنكسلإا ،ةفاقثلا رشن راد 1 ، 2008 ، ص : 178 . ًيذم ًئ د تايلمعل ريصفثالأ تاباصحل خيساحل للللل 100000 ل ل 1000000 ل ح ًم | ةيذلىل ح | واا سأس مهشأ 1| 1| 2007 ل نئاد نٌدم
حلاثل رشفل : ةعج شا ن زيم تىثاد وؤ تىًذم ءاىظ لفلج مل يتلا ثاباعحلا مُمح ًمظخٍو تُلام تىظ لو تًاهج يف ذلٌ تمثاك وؤ فؽه ىه شجافد يف تُلامحب ثاباعخ شجافذلا هزهل نىيً ثُدب ةذكاعالإا راخظالأ شجافدو راخظالأ رتفد مكاو يف ًلرو تماللا راخظالأ . تُىمص ةرتف يؤ يف تلحاشالإا نازيم زلٌ نؤ ًىمً . تىثاذلاو تىًذالإا ثاباعحلا نصاىج ىه تُهازيالإا هزه ًم ةشىفلا 1 ةعج شا ن زيم : نازيم ىلك ملؼٍو ،اهب تصاخلا ةذصسالأو راخظالأ يف تخىخفالإا ثاباعحلا تفايب تمثاك يه ىلك ملؼً امه ،ٌذلالإا تلحاشالإا نازيم حلؼصمب ةشؼابم تًد شجلا ثاٍىعدلا تفاو لُخشج ذلب ذلالإا تلحاشالإا ٌافكالؤ ذلب تلحاشالإا نازيم حلؼصم ةشؼابم ٌافكالؤ دىُك لُخشجو ءاشحب ذلب ذلالإا تلحاشالإا نازيم . 2 ° ةعج شا ن زيم لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لوالأذلل (: 1 -6 ) لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل ا ذصا س: ،ػىخه سىؼاك " ينػول يبشادا ؽؼخملل مفالأ ئدالممالأ ووصأ ةماعل ةلمشادا " ص،مباعلا محشالإا غفه ، : 64 . 1 -،فٌرشلا ناندع رماس " ةبساحملا لوصأ " ، ص،هركذ قبس عجرم : 149 . -،ًفطل دمحأ دٌسلا نٌمأ " ةبساحملا ريياعم ءوض يف ةيلاملا مئاوقلا ضرعو دادعأ " ، ص،هركذ قبس عجرم : 179 . 2 ةذصسالأ ًثاد ًًذم مماجالإا ًثاد ًًذم ناُبلا باعحلا مكس
يلاخلا ليؽلا يف تُبظادالإا ةسوذلا لخاشم صُخلج ًىمً : للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لكشل :( 1 -1 ) سذصا : ،يفؼل ذمخؤ ذُعلا نيمؤ " ةيبشادم ريياعم ءوط يف ةيلاا مئ ولل ضشعالأ د ذعإ "، ل ص،مباعلا محشالإا غفه : 226 . ل ثادحلأاو تاقفصلاو سايق ديدحت ىرخلأا ةيمويلا دويق ةٌموٌلا تاضوبقملاو تاعوفدملا تاٌموٌ ةٌدقنلا تاعٌبملاو تاٌرتشملا ةٌموٌ ... خلا . ةيسكعلا دويقلا ( ةٌراٌتخا ) لافقلإا دعب ةعجارملا نازيم ( يراٌتخا ) لافقلإا ( ةٌمسلاا تاباسحلا ) ةيلاملا مئاوقلا دادعأ - ةٌنازٌملا - لخدلا ةمئاق - ةٌدقنلا تاقفدتلا ةمئاق - ةٌكلملا قوقح ًف تارٌغتلا ةمئاق ليحرتلا ماعلا ذاتسلأا ( ةداع ةٌرهش ) دعاسملا ذاتسلأا ( ةداع تاٌموٌ ) ةعجارملا نازيم دادعإ تاٌوستلا تاقحتسملا ةمدقتملا تاعوفدمل ةردقملا دونبلا ةيرايتخا ةيوست ةمئاق لدعم ةعجارم نازيم ةيبساحملا ةرودلا
حلاثل للؼا : ةلمشادا ف ذهأالأ ةعيلمػ لوالأ رشفل : ةلمشادا ةعيلمػ لللل لُصىجو تًداصخكالا ثاذخىلا تؼؽوؤ طاُلب صخخً يزلا يفشلالإا ٌاجالإا ىلب تبظادالإا ريؽح تماك تفصب تُىلالإا فاشػالأ ىلب تُلاالإا ثامىللالإا . يلؼىالإا ًمف تُكامخحا ٌاصجا تلُظو ذلح تغللا ذهاو ام اربو ٌامكالأ تغل تبظادالإا ىلك ملؼً ام ةداكو اهب تؼُدالإا تئِبلا ىلك ثاريغخلا غىلخل تغللا ًلج ريغخج نؤ . اُفصو اماـهو ،اُمذخ اػاؽو ربخلح اهجؤ ثُخ بهاىح رلاز ًمظخج اهجؤ ىلك تبظادالإا ىلب شـىً ام ةداكو ثامىللملل اماـه اهجؤ ىلب تفاطلإاب اُلُلدج . 1 -يمذخ غاشيه ةلمشادا ل: وؤ ماذخخظاب تلللخالإا ثاساشللا راخجا ىلك مهذكاعح تُلام ثامىللمب ةذُفخعالإا فاشػالأ تبظادالإا دوضج ثائُه يؤ يف وؤ تمىيحلا ثاذخو وؤ ذبشلل تفداهلا ءاىظ تًداصخكالا ٌامكالأ ةإؽيم يف دساىالإا صُصخخب يمىللا داصخكلااب . 2 -يليلدثالأ يفصالأ ماظىه ةلمشادا ل: اهظاُك ٌلاخ ًم يداصخكالا غاؽيلا فىصج يتلا ثلامالالإاو راذخالأ ًم ةريبه تكىمجم تبظادالإا دذدج اهصُخلجو اهبٍىبجو . 3 -تامولعملل ماظىه ةلمشادا ل: صاخشالأ ًم مظاو يذم ىلب تًداصخكا ةذخىب تلللخالإا تُلاالإا ثامىللالإا لُصىجو مُمجخب تبظادالإا مىلج غاؽيلا ًلزب مهتافشصجو مهتاساشك تؼبجشالإا . 1 1 -،ًفطل دمحأ دٌسلا نٌمأ " ةبساحملا ريياعم ءوض يف ةيلاملا مئاوقلا ضرعو دادعإ " ، ص ص، هركذ قبس عجرم : 11 ، 12 .
يواثل رشفل : ةلمشادا فذهأ يقاب ًلزهو ،ةسادالؤ يهو ةإؽيالإا لخاد ًم اهيمذخخعالإ تمصلالا تُلاالإا ثامىللالإا ريفىج ىه ي ساظالأ فذهلا نب تُلاخلا فاذهالأ مُلدج ٌلاخ ًم ملدخً فذهلا ازه مبؼلابو،اهيلب جاخدج ذك يتلاو ةإؽيالإا : ؛ٌوإب ٌوؤ اهل ةذٍاالإا ثاذىدعالإا مكاو ًم تُلاالإا ثاُلمللا لُجسحو ثابزب ؛اهكىكو بعخ ثاُلمللا هزه فُيصج ؛اهكىكو بعخ ثاُلمللا بٍىبج ؛ةساعخلا وؤ ذبشلل تُماخخلا جثاخىلا جاشخخظا ؛اهساشىج مذلب تلُفىلا ثاظاُعلا مظسو ةساعخلا بابظؤ لُلدج ؛قوشؽملل يلاالإا ضهشالإا مطو ؛تٍسوشظلا ثامىللالإا غابيخظاو جثاخىلا لُلدج تُلبلخعالإا تُلاالإا ثاظاُعلا مظشل اهحاخدج يتلا ثامىللالإاب ةسادالؤ داذمب . 1 1 -،فٌرشلا ناندع رماس " ةبساحملا لوصأ " ، ص ،هركذ قبس عجرم : 17 .
يواثل حدلما : اهفاىصأالأ ةصشؤا تمليلل تمحشج مكاىلاب يه تعظام تملو نب Enterprise تًداصخكا ةذخو تعظاالإا نؤ ٌىللا ًىمً امه ، مكاىلا ًك تلوضلم ذعِل . لوالأ للؼا : ةصشؤا موهفم لوالأ رشفل : ةصشؤا فيشعج مٍىعدلا ضشغل جاخهالؤ ريفىج اهفذه ،اُلام تللخعالإا تًداصخكالا ثامـىالإا ٌايؼؤ مُمح يه تعظاالإا تًداصخكا ةذخو اهجإب فشلح نؤ ًىمٍو ،ثاُلواعالإاو ماهالإا اهيف قصىج تُفُىب ةضهجمو تمـىم يهو يداصخكالا جاخهلإل تمصلالا تًداالإاو تٍشؽبلا داىالإا اهيف ممجخج . 1 ًٍضخج ًم هب تلللخالإا ثاػاؽيلاو يجاخهالؤ غاؽيلا طسامج يتلا تًداصخكالا ةذخىلا يه تعظاالإا اهلحؤ ًم تعظاالإا ثذحوؤ يتلا فاذهالأ مُلدج لحؤ ًم مُبو ءاشؼو . يلوذلا لمللا بخىم اهفشلٌ امه تعظاالإا : ثلاجس نايالإا ازهلو يداصخكا غاؽو تلواضالإا نايم لو يه تللخعم . 2 لثاظىلا بُهشج ٌىخ ثاساشللا اهيف زخاج،ام اكىه تللخعم تُكامخحاو تًداصخكا تمـىمه تعظاالإا فاذهالأ بعخ تفاظم تمُك ملخ تُغب تُملاكالؤو تُلاالإا ،تًداالإا ،تٍشؽبلا . ةصشؤا ميهافم : مَصىخلاو جاخهلإل ةذخو تعظاالإا : لخاذالإا مَصىجو تًداصخكا ةذخو يؤ جاخهالؤ ساػب يف لثمخً . تًداصخكا ةذخو تعظاالإا : ةسادلإاو تٍساجج ريغلا ثامذخلاو ملعلا علب غىك تٍساجج اهجإب زيمخج تُمىمللا . لخاذالإا مَصىخل ةذخو تعظاالإا : يتلا تفاظالإا تمُللا ملدج تعظاالإا نب = ثاحشخالإا تمُك – تمُك ثلاخذالإا . 3 1 -،ًجابرع لٌعامسإ " ةسسؤملا داصتقا " ، نودب ،رئازجلا نونكع نب ،ةٌزكرملا ةحاسلا ةٌعماجلا تاعوبطملا ناوٌد ،ط 1996 ص، : 11 . 2 -،يرخص رمع " ةسسؤملا داصتقا " ، ط،رئازجلا نونكع نب ،ةٌزكرملا ةحاسلا ةٌعماجلا تاعوبطملا ناوٌد 4 ، 2006 ص، : 24 . 3 ،بٌبح نب قازرلا دبع " ةسسؤملا رييستو داصتقا " ، ط ،رشنلا دلب نودب ،ةٌعماجلا تاعوبطملا ناوٌد 4 ، 2009 ص ، : 28 .
ل° ةصشؤا ق وشأ للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل: لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لمللا لخذلا فُلايج ثالُبالإا مكس تُلوؤ داىم،تكاؼلا ثامذخو ملظ ثلاالآ فُلايج ةذثافلا داىالإا تُلاالإا قاىظالأ ىلكلأل قاىظالأ لفظلأل لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لكشل ( 1 -2 ) سذصالإا : ،بٌبح نب قازرلا دبع " ةسسؤملا رييستو داصتقا " ، ص ، هركذ قبس عجرم 29 . تُكامخحا تُلخ تعظاالإا : ٌامللا لُغؽدب مىلج . تًداصخكالا ثاساللا ضهشم تعظاالإا : صخج يتلا تًداصخكالا ثاساشللا ضهشم لثمج : تُمه ،ملعلا قىه سالظالأ ،ملعلا ... خلا . تُهاعوب تكىمجمه تعظاالإا : اهتفالزو اهتٍىه لثمً . 1 1 -،بٌبح نب قازرلا دبع " ةسسؤملا رييستو داصتقا " ، ص ، هركذ قبس عجرم -ص : 29 -34 . ا ةسسؤمل علسلا قوس ةسسؤملا تامدخو تامدخلا قوس داوملاو تازٌهجت قوس جاتنلإا سوؤر قوس لاوملأا لمعلا قوس ةسسؤملا قاوسأ
يواثل رشفل : ةصشؤا صئاصخ : يلً ام صلاخخظا ًىمً تلباعلا فٍسالخلا ًم : اهتابحاو ثُخ ًم وؤ ثاُخلاصو قىلحل اههلاخما ثُخ ًم تللخعم تُهىهاك تُصخش تعظاملل اهتاُلواعمو . اهلحؤ ًم ثذحو يتلا تفُؿىلا ءادؤ وؤ جاخهالؤ ىلك ةسذللا . ءالبلا ىلك ةسداك نىيج نؤ . لمللا بُلاظؤو جماربلاو تظاُعلاو فاذهلأل حضاىلا ذًذدخلا . اهتاُلمك شمخعح ييل تُلاالإا دساىالإا نامط . تئِبلا هزهل بُجخعحو اهيف ثذحو يتلا تئِبلل تُجاىم تعظاالإا نىيج نؤ ذب لا . يداصخكالا ممخجالإا يف تُظاظؤ تًداصخكا ةذخو تعظاالإا . وؤ اهدىحو سربم فلط ارب تعظاالإا ٌاوص ةشىف ةسوشظلاب تعظام حلاؼصا لمؽٌ نؤ بجً اهتءافه ذلءاظج . 1 ل ل ل 1 ،يرخص رمع ةسسؤملا داصتقا " ، ص ،هركذ قبس عجرم : 25 .
يواثل للؼا : ةصشؤا واكشأ يلاخلا ليؽلا يف تحضىم يه امهو،ريًالالإ البج تفلخخم قاىهؤ تعظاملل : للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل للل لللللللللللللللللللللللللللللللللللل سذصا : ،يجابشك لُكامظب ىلك ادامخكا بلاؼلا داذكب ًم ةصشؤا داصحك . ل لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل لكشل ( 1 -3 )ل ر وهأ ( فاىصأ ) ةصشؤا ل: ريًالم ةذك ساُخخاب ًلرو تكىىخمو تفلخخم ثاٍشـه ةذك بعخ ثاعظاالإا فىصج نؤ ًىمً : ةيهوهالل ةعيلمؼل لصخ فييصحل : تعظاالإا باعدها تفشلم ًلر ىنلمو . ل ةماع : تلوذلا ىلب جاخهالؤ لثاظو تُىلم دىلح . ةصاخ : داشفالأ ىلب اهتُىلم دىلح يتلا ثاعظاالإا يؤ،داشفالأ ىلب دىلح . 1 ةؼلحخم : ٌاالإا طؤس ًم تىُلم تٍىئم بعيب تلوذلاو داشفالأ ًم لو اهيف مهاعٌ . 2 ل ل 1 ،شوتك روشاع " قفو ئدابمو لوصأ ةماعلا ةبساحملا PCG " ص،هركذ قبس عجرم ، : 9 . -،مٌركلا دبع روصنم " لخدم ةماعلا ةبساحملا " ، ص ،هركذ قبس عجرم : 7 . 2 ةصشؤا فاىصأ يداصخكالا تلُبػ تُهىهاللا تلُبػ ةسسؤملا فينصت تامدخ ةٌراجت ةٌعانص ةطلتخم ةماع ةٌلام ةٌحلاف ةصاخ ةرٌغص ةطسوتم ةرٌبك مجحلا ةعٌبط
ملحل سايعم لصخ فييصث : ٌاىمالأ طئس ىلك وؤ ٌامكالأ مكس ىلك وؤ تعظاالإاب نيلماللا نيمذخخعالإا دذك ىلك ادامخكا ًلرو تلملخعالإا . تؼظىخالإاو ةريغصلا ثاعظاالإاو ةريبىلا ثاعظاالإا نيب زيُمخلا ًىمً اىهو . ربخلح ذهاوو بلغؤ يف ناُخالأ – تماك ثاعظامو ثاوشؼ ،ةريبىلا ثاعظاالإا مـلم . غاشيل سايعم لصخ فييصث : ةيساجث : اهلاخ ىلك اهلُبو مجاظبلاو ملعلا ءاشؽب مىلج يتلا . تامذخل : يذله لبالمب ريغلل ثامذخ مًذلخب مىلً . ةعاىصل : جاخهب ليؼ ىلك اهحاشخبو اهلُيصجو تُلوالأ داىالإا لٍىدج مٍشػ ًك تفاظالإا تمُللا ملخ اهتمهمو لماو . ةيع سزل : تُهاىُحلا ةورثلاو ي ضاسالأ ٌلاغخظاب قىىلا ازه مخهح . ةيلاا : تًذلىلا ثلامالالإا يؤ تُلاالإا ثاعظاالإاب مخهت . 1 ،يجابرع ليعاسمإ " ةسسؤملا داصتقا "، ص،هركذ قبس عجرم : 13 . -1
حلاثل للؼا : ةصشؤا ف ذهأالأ لئاشالأ لوالأ رشفل : ةصشؤا لئاشالأ اهمهؤ لثاظو ةذك ًم تعظاالإا نىيخج : 1 -ةيششبل لئاشول : ةذخىلا غِثشه ثاساػب ًم نيمذخخعالإا تكىمجم ًم فلإخجو ( تعظاالإا ) تٍسادالؤو تُىلخلا حلاصالإا ءاظئسو ةسادالؤ ٌامكو ثاؼس ىلا ٌامكو نيُىلخه ٌامللا ًمو تُلاالإاو ... خلا . 2 -ةيداا لئاشول : اهمجحو اهفذه هبلؼخً ام ًلرو يجاخهالؤ وؤ يساجخلا اهفذه مُلدخل تًدام لثاظو تعظاالإا ينخلج ثلاالآو يوابالإاو ي ضاسلأاو،اهػاؽوو ... خلا . 3 -ةيلاا لئاشول : ،ًىبلا تًذله نيب تعظاالإا اهكصىج ذكو نشدالإا بصللا ربخلح ثُدب تعظاملل غاؽيلا تلُظىلا هزه ًمظج اهكوذىص يف تًذلىلا نيبو ثاىُمإخلاو تُلاالإا ثاعظاالإا نيبو ،تٍساح وؤ تكدىم . 1 يواثل رشفل : ةصشؤا ف ذهأ ؽظىخالإا يذالإا ىلك جاخهلإل تُىػىلا تظاُعلا فذهت تُىػىلا تُمىخلا ثاؼؼخم ربكو نالآ ىلب ٌلالخظالا زىم لٍىؼلا يذالإاو : ؛يداصخكالا ٌلالخظالا ؛ًمثلا تلذخلم ملظ جاخهب ؛نيُلدالإا نيىلهتعالإا ثاحاخ تُبلج ؛ممخجالإا داشفلأ تؽِلالإا يىخعالإا مفس ؛ذبشلا ًم ٌذلم مُلدج وؤ شمثدعالإا ٌامظؤس ىلك بظاىم ذثاك مُلدج تلامللا يف عثافلا صاصخما ( لمايلا لُغؽدلا ىه فذهلا )؛ ؛ينػىلا يىخعالإا ىلك يداصخكالا لمايخلا 2 ًك تُثاهنلا ثاحىخىالإا يف عثافلا ًم ثاسداصلا مُجصحو تُلوالأ داىالإا ًم ثاسداصلا لُللج ؛تُلدالإا ثاحاحلا 3 -،مٌركلا دبع روصنم " لخدم ةماعلا ةبساحملا " ، ص،هركذ قبس عجرم : 5 . 1 -،يرخص رمع " ةسسؤملا داصتقا " ، ص،هركذ قبس عجرم : 30 . 2 3 -،يرخص رمع " ةسسؤملا داصتقا " ، ص،هركذ قبس عجرم : 31 .
تُلامىلا ملعلا تصاخو ثادساىلا ًم ذحلا . فذه وؤ تىُلم تًاغ مُلدج ضشغل إؽيج اهجةف اهػاؽو تلُبػ وؤ اهمجح ناو امهم تًداصخكالا تعظاالإا ي سِثس . ا تًداصخكالا داىملل يولالللا ٌاملخظالا مُلدج ةخاحا اهػاؽو تظسامم ٌلاخ . ًم ًىمم ٌذلم ىلكؤ مُلدج ل يشخؤ ذلب تىظ ٌذلالإا ازه نيعدجو شٍىؼجو تُدبشلا . 1 حلاثل حدلما : ةيلاا فوشكل ضشع تُلوذلا تبظادالإا ريًالالإا بعخ تُلاالإا مثاىللا فُيصج مج ذك ( IAFRS / IAS ) بعخ ًلزهو SCF ام ازهو هُلب قشؼخج فىظ . لوالأ للؼا : ةيلاا مئ ولل موهفم لوالأ رشفل : ةيلاا مئ ولل فيشعج اهيف ةدساىلا ثامىللملل شـىً ثُخ ،ةإؽيالإا ًك يلاالإا قاذبلإل ي ساظالأ تلُظىلا تُلاالإا مثاىللا ربخلح ثاريغخلا ىلك فشلخلا ًلزه ًىمٍو ،تًذلىلا اهتالفذجو يلاالإا اهئادؤو ةإؽيملل يلاالإا ضهشالإا غبخلج ههإب وؤ ،تىُلم تُىمص ةرتف ٌلاخ ةإؽيالإا يف غاؽيلا جثاخه لثمج اهجؤ ثُخ ،تُىلالإا قىلخو يلاالإا ضهشالإا يف ةإؽيالإا ثامازتلاو ٌىصؤ ىلك اهتاريزإجو تُلاالإا راذخالأو ثاُلمللل يمه صخلم يه يشخؤ ةسابلب تُلاالإا ثاساشللا راخجا يف تمهم ةادؤ ربخلحو ،اهتُىلم قىلخو . 2 ىلب ثاحشخالإا هزه معلىجو ،يبظادالإا ثامىللالإا ماـه ثاحشخم اهلمجم يف تُلاالإا مثاىللا ليؽح نيمعك : تُظاظؤ تُلام مثاىك ٌوالأ : اهداذكةب مىلج نؤ ثاذخىلا ىلك نيلخً يتلا مثاىللا يهو تُظاظالأ مثاىللل تلمىم يواثلاو،ًًذُفخعالإا مذخج ىتخ يسود ليؽب اهنك حاصفالؤو : مطىلا،لخذلا تُىلالإا قىلخ يف ريغخلا،يلاالإا . 3 1 -،حلاص ًفاص صلاخ " قوسلا داصتقا لظ يف ةسسؤملا رييست ةباقر " ، ،رئازجلا نونكع نب ،ةٌعماجلا تاعوبطملا ناوٌد ط 2 ، 2010 ص ص، : 19 ، 20 . -،ترعجلا دلاخ " ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم 2007 " ، ط ،ندرلأا نامع ،عٌزوتو رشنلل 1 ، 2008 ص ، : 93 . 2 -،ةنراطملا حلاف ناسغ،رفنخ ًضار دٌرم " ةيلاملا مئاوقلا ليلحت " ، ط، نامع ،عٌزوتلاو رشنلل ةرسٌملا راد 1 ، 2006 ص، : 28 . 3
