Le cas particulier des écarts sur en-cours de production

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Le cas particulier des écarts sur en-cours de production

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Table des matières

I. Le calcul des écarts sur coût de production et les en-cours 3

A. Principe 3

B. Pour la partie réelle 3

C. Pour la partie « préétablie » 3

1. Si le prévu est demandé 3

2. Si le préétabli constaté est demandé 4

D. Exemple 4

1. Énoncé 4

2. Correction 5

a. Calculer le CPPUT 5

b. Calcul des écarts entre Réel et Préétabli Prévu 5

c. Calcul des écarts entre réel et préétabli constaté 5

II. L'analyse des écarts sur coût de production et les en-cours 8

A. Analyse écart entre réel et préétabli prévu 8

1. Pour les charges directes 8

a. Écart sur volume => E/V 8

b. Écart sur quantité => E/Q 8

c. Écart sur coût => E/C 8

d. Application à l'exemple de la section 6 8

2. Pour les charges indirectes 9

a. Écart sur volume → E/V 9

b. Écart sur budget → E/B 9

c. Écart sur activité => E/A 9

d. Écart sur rendement => E/R 9

e. Application à l'exemple 9

B. Analyse des écarts entre réel et préétabli constaté 10

...

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I. Le calcul des écarts sur coût de production et les en-cours A. Principe

Comme dans le chapitre précédent, on peut vous demander de calculer, puis d'analyser les écarts entre réel et préétabli prévu ou entre réel et préétabli constaté.

Le calcul se fera également sous forme de tableau, exactement de la même façon que lorsqu'il n'y a pas d'en-cours.

B. Pour la partie réelle

Dans tous les cas de figure → cf énoncé.

Bien comprendre toutefois que l'énoncé vous donnera les charges réelles de la période → Pas les charges réelles nécessaires à établir des produits finis sur la période uniquement !

Rappels de définitions vues dans le module « Introduction au contrôle de gestion », chapitre « Le coût complet et les en-cours ».

Remarquez bien que les charges réelles de la période, c'est ce que donnera l'énoncé obligatoirement ! Ne pas confondre avec :

En conséquence, il n'y a aucune diﬀiculté puisque l'énoncé vous donnera toutes les informations pour trouver les charges réelles de la période.

En conséquence

Pour les charges directes

Qr = Quantité réelle de matière (ou MOD) consommée sur la période → cf énoncé.

Pour les charges indirectes

Qr = Quantité réelle d'UO consommée sur la période → cf énoncé.

C. Pour la partie « préétablie » 1. Si le prévu est demandé

Très simple → Les en-cours n'interviennent pas (car on ne prévoit pas de faire des en-cours, mais des PF entièrement).

Le calcul des écarts sur coût de production et les en-cours

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Qpp des indirectes

→ (Quantité préétablie d'UO pour fabriquer 1 produit) * (Nombre prévu de produits fabriqués) Cup

Aucune diﬀiculté.

2. Si le préétabli constaté est demandé

Attention

Ici, le problème des en-cours va intervenir ! En eﬀet, si dans la réalité des en-cours existent, il faut obligatoirement en tenir compte dans le préétabli constaté (on adapte le préétabli à ce qui s'est fait réellement).

Qpc des charges directes

= (Q^té préétablie de CD pour fabriquer 1 produit) * (Nombre de produits équivalents PF pour la CD concernée) Qpc des indirectes

= (Q^té préétablie d'UO pour fabriquer 1 produit) * (Nombre de produits équivalents PF pour la CI concernée) On retrouve donc exactement le même problème

que lorsque nous avions abordé les en-cours dans le calcul des coûts complets ! Il faut trouver le nombre équivalent de produits finis, nature de charge par nature de charge.

Cup

Aucune diﬀiculté.

D. Exemple 1. Énoncé

Le coût unitaire standard de production d'un produit « A » (pour une production standard de 90 produits) est le suivant :

Matière → 5 kg à 10,00 € le kg ; CI atelier 1 → 8 UO à 75,00 € l'une.

Par ailleurs, les charges fixes préétablies totales de l'atelier 1 = 48 000 €.

Sur la période, on a consommé 550 kg de matière pour un total de 5 390 € et 880 UO pour un total de 67 760 €.

Il existe 90 produits « A » à la fin de la période.

Il existait 20 ECI, qui contenaient 100 % de la matière et 25 % des UO.

En fin de période, il existe 40 ECF contenant 100 % de la matière et 50 % des UO.

Questions

1. Calculer le CPPUT.

2. Tableau de calcul des écarts entre le réel et le préétabli prévu (sachant que la production prévue était de 100 produits "A" pour la période).

3. Tableau de calcul des écarts entre le réel et le préétabli constaté.

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2. Correction

a. Calculer le CPPUT

b. Calcul des écarts entre Réel et Préétabli Prévu

Rappel

Entre le réel et le préétabli prévu, les en-cours n'interviennent pas (car on ne prévoit pas de faire des en-cours, mais des PF).

→ Qpp des CD = (Q^té préétablie de CD pour fabriquer 1 produit) * (Nombre prévu de produits fabriqués)

→ Qpp des CI = (Q^té préétablie d'UO pour fabriquer 1 produit) * (Nombre prévu de produits fabriqués) Tableau de calcul

(a) → Bien comprendre que dans cette cellule, on ne peut pas indiquer de nombres puisqu'il existe des en-cours en réel. Toutefois, on pourrait accepter le nombre total d'équivalents produits finis à condition que le degré d'achèvement des en-cours soit le même, quelle que soit la nature de la charge étudiée, ce qui est très rare.

Réponse

c. Calcul des écarts entre réel et préétabli constaté

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Nombre d'équivalents PF pour la matière Équivalents PF pour les ECI = 0

= 0 car ils contenaient déjà 100 % de la matière nécessaire à faire un PF.

→ Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé de la matière pour finir les ECI.

Équivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période = 70

= 70 → 90 terminés à la fin de la période - 20 ECI qui existaient au début de la période Équivalents PF pour les ECF = 40

= 40, car à la fin de la période, il existe 40 ECF contenant 100 % de la matière.

→ Donc, sur la période, on a consommé pour les 40 ECF autant de matières que si l'on avait fait 40 produits entièrement.

Conséquences

Nombre d'équivalents PF pour la matière = 0 + 70 + 40 = 110 Qpc pour la matière = 5 * 110 = 550

Rappel

Qpc des CD = (Q^té préétablie de CD pour fabriquer 1 produit) * (Nombre de produits équivalents PF pour la CD concernée)

Nombre d'équivalents PF pour les CI Équivalents PF pour les ECI = 15

= 15 car il existait 20 ECI contenant 25 % des CI (nécessaires à faire un PF).

→ Sur la période (pour finir ces ECI), on a rajouté 75 % des CI nécessaires à faire un PF.

→ 20 * 0,75 = 15

Équivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période = 70

= 70 → 90 terminés à la fin de la période - 20 ECI qui existaient au début de la période ! Équivalents PF pour les ECF = 20

= 20 → Il existe 40 ECF qui ont consommé 50 % des CI nécessaires à faire un PF.

→ 40 * 0,50 = 20 Conséquences

Nombre d'équivalent PF pour les CI = 15 + 70 + 20 = 105 Qpc pour les CI = 8 * 105 = 840

Rappel

Qpc des CI = (Q^té préétablie d'UO pour 1 produit) * (Nombre de produits équivalents PF pour la CI concernée)

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Modèle du tableau

(a) → Bien comprendre que dans ces cellules, on ne peut pas indiquer de nombres puisqu'il existe des en-cours en réel et que l'on a adapté la production prévue à la production réelle !

Réponse

Remarque La valorisation des en-cours de production en réel

Dans la réalité (et dans certains énoncés), les en-cours réels sont souvent valorisés en fonction du coût préétabli.

Autrement dit, dans ce cas, on ne tient pas compte du montant des charges réelles pour les en-cours. Ceci est fait dans un souci de simplification des calculs.

Illustration

Le coût de production préétabli unitaire total d'un produit P1 (CPPUT) est le suivant : Matière 1^ère : 2 kg à 20,00 € = 40,00 €

Main d'œuvre : 3 h à 15,00 € = 45,00 € Atelier : 2 UO à 25,00 € = 50,00 €

Le coût de production préétabli unitaire total (CPPUT) du produit P1 est donc de :

→ 40,00 + 45,00 + 50,00 = 135,00 €

Par ailleurs l'entreprise choisit de valoriser ses en-cours réels à partir du coût préétabli.

Il existe 50 ECI comportant 100 % de la matière, 35 % des MOD et 65 % des CI de l'atelier 1.

Question

Calculer le coût de production « réel » de ces en-cours initiaux.

Réponse

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II. L'analyse des écarts sur coût de production et les en-cours A. Analyse écart entre réel et préétabli prévu

1. Pour les charges directes a. Écart sur volume => E/V

E / V = (Vr - Vp) * CUPT de la CD concernée Avec :

Vr = Nombre équivalent PF pour chaque CD (et pas le nombre réel de produits fabriqués !).

Vp = Nombre prévu de produits fabriqués (donc, indépendant de la nature de la CD)

CUPT = (Q^té unitaire préétablie de la CD pour fabriquer 1 produit) * (Coût unitaire préétabli de la CD concernée)

b. Écart sur quantité => E/Q

E / Q = (Qr - Qpc) * Cup

Attention

Pour l'analyse des écarts entre le réel et le préétabli prévu :

→ Qpc = (Quantité unitaire préétablie) * Nombre équivalent PF pour la CD concernée → En fait, même problème que lorsqu'il n'y a pas d'en-cours.

→ Le Qpc de l'analyse est diﬀérent du Qpp du calcul des écarts.

c. Écart sur coût => E/C

E / C = (Cur - Cup) * Qr

→ Aucune diﬀiculté.

d. Application à l'exemple de la section 6

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2. Pour les charges indirectes a. Écart sur volume → E/V

E / V = (Vr - Vp) * CUPT de la CI concernée Avec :

Vr = Nombre équivalent de PF, pour la CI concernée.

Vp = Nombre prévu de produits fabriqués (indépendant de la nature de la CI).

CUPT = (Q^té unitaire préétablie d'UO pour fabriquer 1 produit) * Coût unitaire préétabli de l'UO

b. Écart sur budget → E/B

E / B = (Qr * Cur) - B

Avec :

B = (CVUP * Ar) + CF

CVUP = Charge Variable Unitaire Préétablie du centre concerné (pour une activité standard)

→ En fait, CVUP = Partie variable de l'UO du centre, pour une activité standard.

Ar = Nombre réel d'UO du centre concerné.

CF = Charges Fixes préétablies totales du centre, pour une activité considérée comme normale.

c. Écart sur activité => E/A

E / A = B - (Cup * Ar) → Tous les éléments ont été définis auparavant.

d. Écart sur rendement => E/R

E / R = Cup * (Ar - Apc)

Rappel

Apc = Qpc = (Q^té unitaire préétablie d'UO pour fabriquer 1 produit) * (Nombre équivalent de PF pour la CI concernée)

e. Application à l'exemple

→ E / V = (Vr - Vp) * CUPT de la CI concernée

→ VR = Nombre équivalent de PF, pour la CI concernée

→ E/V = (105 - 100) * (8 * 75,00) → E / V = 3 000 (def)

→ E / B = (Qr * Cur) - B avec B = (CVUP * Ar) + CF

Rappel CVUP

L'analyse des écarts sur coût de production et les en-cours

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D'autre part → Coût total du centre pour l'activité standard est égal à :

→ (Nombre d'UO pour fabriquer 1 produit) (Coût préétabli d'une UO) (Nombre standard de produits fabriqués) Donc si on applique ce principe à l'exemple :

AR = Nombre d'UO réelle = 880 CF = 48 000

Donc B = (8,33 * 880) + 48 000 = 55 333, 40

Donc E / B = (880 * 77,00) - 55 333,40 = 12 426,60 (def)

→ E / A = B - (Cup * Ar) Cup = 75,00

Donc E / A = 55 333,40 - (75,00 * 880) = - 10 666,60 (fav)

→ E / R = Cup * (Ar - Apc) Apc = 840

Donc E / R = 75,00 * (880 - 840) = 3 000 (def) Vérification

E / V + E / B + E / A + E / R = 3 000 + 12 426,60 - 10 666,60 + 3 000 = 7 760 (def)

Remarque

C'est bien ce que l'on retrouve dans le tableau de calcul des écarts entre le réel et le préétabli prévu.

B. Analyse des écarts entre réel et préétabli constaté

Rappel

Dans ce cas, par définition, il n'y a pas d'E/V → Donc les E/Q, E/C, E/B, E/A, E/R sont les mêmes que ci-avant !