أهمیة المحاسبة التحلیلیة كأداة في اتخاذ القرار ومراقبة التسییر في مؤسسة اقتصادیة

Texte intégral

(1)‫اﻟﺠﻤﻬ ـﻮرﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋ ـﺮﻳﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘ ـﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴـ ـﺔ‬ ‫وزارة اﻟﺘﻌﻠﻴ ـﻢ اﻟﻌ ـﺎﻟﻲ و اﻟﺒﺤ ـﺚ اﻟﻌﻠﻤـﻲ‬ ‫اﻟﻤﺮﻛـﺰ اﻟﺠـﺎﻣﻌﻲ ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻔﻴـﻆ ﺑﻮاﻟﺼـﻮف ﻣﻴﻠـﺔ‬ ‫ﻣﻌﻬــﺪ اﻟﻌﻠــﻮم اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ و اﻟﺘﺠــﺎرﻳﺔ و ﻋﻠــﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴــﺮ‬ ‫ﻗﺴﻢ‪ :‬ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬. ‫‪‬‬. ‫اﻟﻤﻴﺪان‪ :‬اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺴﻴﻴﺮ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬. ‫اﻟﻤﺮﺟﻊ ‪2018/.......... :‬‬. ‫ﻓﺮع‪ :‬ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬ ‫اﻟﺘﺨﺼﺺ‪ :‬إدارة ﻣﺎﻟﻴﺔ‬. ‫‪‬‬. ‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛﺄداة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ‬ ‫اﻟﻘرار وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬ ‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك –ﻓرﺟﯾوة‪-‬‬. ‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة اﻟﻤﺎﺳﺘﺮ ﻓﻲ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ )ل‪.‬م‪.‬د( ﺗﺨﺼﺺ " إدارة ﻣﺎﻟﻴﺔ "‬. ‫‪ ‬ﻏﻮاﻟﻲ أﻣﺎل‬. ‫‪ ‬ﻛﺮﺑﺎش رﺣﻤﺔ‬. ‫‪ ‬ﻣﺪاﻧﻲ أﺳﻴﺔ‬. ‫اﺳﻢ وﻟﻘﺐ اﻷﺳﺘﺎذ‬. ‫))))(((‬. ‫اﻟﺠﺎﻣﻌﺔ‬. ‫اﻟﺼﻔﺔ‬. ‫اﻟﻤﺮﻛـﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌـﻲ ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻔﻴﻆ ﺑﻮاﻟﺼﻮف ﻣﻴﻠـﺔ‬. ‫رﺋﻴﺴﺎ‬. ‫اﻟﻤﺮﻛـﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌـﻲ ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻔﻴﻆ ﺑﻮاﻟﺼﻮف ﻣﻴﻠـﺔ‬. ‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎ‬. ‫اﻟﻤﺮﻛـﺰ اﻟﺠﺎﻣﻌـﻲ ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻔﻴﻆ ﺑﻮاﻟﺼﻮف ﻣﻴﻠـﺔ‬. ‫ﻣﺸﺮﻓﺎ وﻣﻘﺮرا‬.

(2) ‫ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ‬.

(3) ‫اﻫ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺪاء‬ ‫ﺑﺳم اﷲ اﻟرﺣﻣن اﻟرﺣﯾم واﻟﺻﻼة واﻟﺳﻼم ﻋﻠﻰ اﺷرف اﻟﻣرﺳﻠﯾن‬ ‫ﺑﺳم اﻟﺷﻣوع اﻟﺗﻲ اﻧﺎرت دروﺑﻧﺎ وﻋﻘوﻟﻧﺎ وﻣﺳﺣت ﻏﺷﺎوة اﻟﺟﻬل ﻣن أﻋﯾﻧﻧﺎ‬ ‫اﻫدي اﻟﻰ ﻣن ﻗﺎل ﻓﯾﻬﻣﺎ ﺳﺑﺣﺎﻧﻪ و ﺗﻌﺎﻟﻰ‪:‬‬ ‫ِﯾر‬ ‫ﺻﻐ ًا‬ ‫ْﺣ ْﻣﻬُﻣَﺎ َﻛﻣَﺎ َرﱠﺑﯾَﺎﻧِﻲ َ‬ ‫ﱠب ار َ‬ ‫ﱠﺣ َﻣ ِﺔ َوﻗُل ر ﱢ‬ ‫ِن اﻟر ْ‬ ‫ﱡل ﻣ َ‬ ‫َﺎح اﻟذ ﱢ‬ ‫ِض ﻟَﻬُﻣَﺎ َﺟﻧ َ‬ ‫َاﺧﻔ ْ‬ ‫وْ‬ ‫اﻟﻰ اﻟﻘﻠب اﻟذي رﻋﺎﻧﻲ ﺑرﺣﻣﺗﻪ اﻟﻰ ﻧﺑﻊ اﻟﺣﻧﺎن وﻫﺑﺔ اﻟرﺣﻣن اﻟﻰ أﻋز واﻏﻠﻰ ﻣﺎ ﻓﻲ اﻟوﺟود ﻋﯾﻧﻲ وﺳﻣﻰ‬ ‫وﺟودي‪.‬‬ ‫اﻟﻰ ﻣن ﺣﻣﻠﺗﻧﻲ وﻫﻧﺎ ﻋﻠﻰ وﻫن ﻷﺷﻬر ﻛﺛﯾرة اﻟﻰ ﻣن ارﺗﻣﻲ داﺋﻣﺎ ﻓﻲ اﺣﺿﺎﻧﻬﺎ اﻟﻰ أطﯾب ﻗﻠب واﻋظم‬ ‫ﺷﺄن ﺑﻌد اﷲ واﻟرﺳول أﻣﻲ اﻟﻌزﯾزة ﺣورﯾﺔ ﺣﻔظك اﷲ‪.‬‬ ‫اﻟﻰ اﻟذي اﻛن ﻟﻪ ﺑﺎﻟﻎ اﻟﺣب و اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻰ اﻟذي ﻛﺎﻓﺢ ﻣن أﺟل ﺗرﺑﺗﻲ ﻣﻧذ ﻧﻌوﻣﺔ اظﺎﻓري و ﺳﻌﻰ اﻟﻰ‬ ‫ﺗﻌﻠﯾﻣﻲ ﻟﺑﻠوغ اﺳﻣﻰ اﻟﻣراﺗب‪ ،‬اﻟذي ﺗﻌب ﻻرﺗﺎح و ﻫﯾﺄ ﻟﻲ اﺳﺑﺎب اﻟﻧﺟﺎح ﻋﻠﻣﻧﻲ ﻣﻌﺎﻧﻲ اﻟﺣﯾﺎة و ﻣﻧﺑﻊ ﻛل‬ ‫ﺷﺟﺎﻋﺔ و ارادة و ﻋزﯾﻣﺔ اﻟﯾك ﯾﺎ أﻋظم اب ﯾﺎ اﻛﺑر ﻗﻠب أﺑﻲ اﻟﻐﺎﻟﻲ ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر أطﺎل اﷲ ﻓﻲ ﻋﻣرك‬ ‫اﻟﻰ ﺟدﺗﻲ ﻣرﯾم ﺣﻔظﻬﺎ اﷲ و رﻋﺎﻫﺎ و اطﺎل ﻋﻣرﻫﺎ‬ ‫ﻛﻣﺎ اﻫدي ﺛﻣرة ﺟﻬدي اﻟﻰ اﺧوﺗﻲ‪ :‬أﺳﺎﻣﺔ‪ ،‬أﯾﻣن‪ ،‬ﻣﻌﺎد‪ ،‬اﻟﻰ إﺑﻧﺔ ﻋﻣﺗﻲ ﻧﻬﺎد‪.‬‬ ‫اﻟﻰ أﻋز واﻗرب اﻟﻧﺎس ﺻدﯾﻘﺗﻲ واﺧﺗﻲ‪ :‬آﺳﯾﺎ‬ ‫واﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺻدﯾﻘﺎﺗﻲ اﺧص ﺑﺎﻟذﻛر ﺳﺎرة‪ ،‬ﻛﻬﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺑﺷرى‪ ،‬رﻗﯾﺔ‬ ‫اﻟﻰ اﻟﻣﺷرﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣذﻛرة اﻻﺳﺗﺎذة ﻛرﺑﺎش رﺣﻣﺔ واﻟﻰ ﻛل ﻣن ذﻛرﻩ اﻟﻘﻠب وﻧﺳﺎﻩ اﻟﻠﺳﺎن‬ ‫اﻟﻰ ﻛل ﻫؤﻻء اﻫدي ﺿﻣرة ﺟﻬدي اﻟﻣﺗواﺿﻊ‬. ‫أﻣ ـ ـ ـ ـ ــﺎل‬.

(4) ‫اﻫـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺪاء‬ ‫ﻗﺑل ﻛل ﺷﻲء أﺣﻣد اﷲ ﺗﻌﺎﻟﻰ اﻟذي أﻧﺎر درﺑﻲ و ﺳددﻧﻲ اﻟﻰ طرﯾق ﻋﻣﻠﻪ‪ ،‬ﻓﻠوﻻ أن ﻫداﻧﻲ ﻟﻣﺎ ﻛﻧت‬ ‫أﻫﺗدي‪ ،‬ﻓﺎﻟﺣﻣد ﷲ أوﻻ و ﺛﺎﻧﯾﺎ و اﻟﺣﻣد ﷲ داﺋﻣﺎ‬ ‫أﻫدي ﻫذا اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺗواﺿﻊ اﻟﻰ ﻛل ﻣن‪:‬‬ ‫أﻫدي ﺛﻣرة ﻧﺟﺎﺣﻲ وﺟﻬد ﺳﻧواﺗﻲ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻰ أﻋظم ﺷﺧﺻﯾن أﺣﺑﻬﻣﺎ ﻗﻠﺑﻲ اﻟﻠذﯾن ﻋﻠﻣﺎﻧﻲ اﻟﺻدق و ﺳﻌﯾﺎ‬ ‫اﻟﻰ ﺗرﺑﯾﺗﻲ و ﺗﻌﻠﯾﻣﻲ‪...‬‬ ‫اﻟﻰ أﺑﻲ وأﻣﻲ رﺣﻣﻬﻣﺎ اﷲ واﺳﻛﻧﻬﻣﺎ ﻓﺳﯾﺢ ﺟﻧﺎﻧﻪ "ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن‪ ،‬ﻟوﯾزة"‬ ‫اﻟﻰ ﻣن ﻛﺎﻧت ﻟﻲ أﻣﺎ و أﺑﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة ﺟدﺗﻲ اﻟﻌزﯾزة واﻟﻐﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻠﺑﻲ "ﻏﻧوﺟﺔ" اطﺎل اﷲ ﻓﻲ ﻋﻣرﻫﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻰ اﻟذﯾن ﻗﺎﺳﻣوﻧﻲ ﻛل ﺣﻠو وﻣر ﻓﻲ ﺣﯾﺎﺗﻲ‪ ،‬اﻟﻰ اﺧواﺗﻲ اﻻﻋزاء‪ :‬ﻋﻣﺎر‪ ،‬ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ ،‬ﻫﺷﺎم‪ ،‬ﺟﻣﺎل‪،‬‬ ‫ﻋﺑد اﻟﻣﺎﻟك‪ ،‬واﺧواﺗﻲ اﻟﻌزﯾزات ‪ :‬ﻛرﯾﻣﺔ‪ ،‬ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﺻﺑرﯾﻧﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻰ اﻟﻛﺗﺎﻛﯾت اﻟﺻﻐﺎر‪ :‬أﻧﯾس‪ ،‬ﻋﺑدون ﻣﺣﻣد‪ ،‬ﯾوﺳف‪ ،‬أﯾوب‪ ،‬أﺷرف‪ ،‬رﻗﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺎﺳﻣﯾن‪ ،‬أﻣﺎﻧﻲ‪ ،‬اﺳﯾل‪ ،‬اﯾﻧﺎس‪.‬‬ ‫اﻟﻰ‪ :‬وﻟﯾد‬ ‫اﻟﻰ اﻟوردﺗﯾن اﻟﻠﺗﯾن ﻻ ﺗذﺑﻼن ﻓﻲ ﻏﯾﺎب اﻟرﺑﯾﻊ ‪ ...‬اﻟﻰ اﺑﻧﺗﻲ اﺧﺗﻲ "ﻫدﯾل وﺟﯾﻬﺎن"‬ ‫اﻟﻰ ﺻدﯾﻘﺗﻲ اﻟراﺋﻌﺔ واﻟوﻓﯾﺔ واﻟﺣﻧوﻧﺔ‪ ،‬اﻟﻰ اﺧﺗﻲ أﻣﺎل‬ ‫اﻟﻰ ﻛل زﻣﯾﻼﺗﻲ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ ﺳﺎرة‪ ،‬ﻛﻬﯾﻧﺔ‪ ،‬ﯾﺎﺳﻣﯾن‪ ،‬رﻗﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺷرى ‪..‬اﻟﻰ ﻛل ﻣن وﺳﻌﻬم ﻗﻠﺑﻲ وﻟم ﺗﺳﻌﻬم‬ ‫ﺻﻔﺣﺔ ﻣذﻛرﺗﻲ‪.‬‬. ‫آﺳ ـ ـ ـ ـ ــﻴﺎ‬.

(5) ‫ﺷﻜ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺮ وﻋﺮﻓ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎن‬ ‫ﺑﺎﺳم اﷲ واﻟﺣﻣد ﷲ واﻟﺻﻼة واﻟﺳﻼم ﻋﻠﻰ رﺳول اﷲ ﺻﻠﻰ اﷲ ﻋﻠﯾﻪ وﺳﻠم‬ ‫ﺑداﯾﺔ ﻧﺷﻛر اﷲ اﻟﻬﺎدي ﻟﺳواء اﻟﺳﺑﯾل ﻋﻠﻰ ﻧﻌﻣﺔ اﻟﺗوﻓﯾق‬ ‫ﻧﺗﻘدم ﺑﺟزﯾل اﻻﻣﺗﻧﺎن اﻟﻲ ﻛل ﻣن ﻗدم ﯾد اﻟﻌون ﻣن ﻗرﯾب او ﺑﻌﯾد ﻹﺗﻣﺎم ﻫذا اﻟﻌﻣل‪.‬‬ ‫وﻧﺧص ﺑﺎﻟذﻛر ﻫﻧﺎ اﻻﺳﺗﺎذة‪ ":‬ﻛرﺑﺎش رﺣﻣﺔ " ﻟﺗﻔﺿﻠﻬﺎ ﺑﺈﺷراﻓﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻌﻣل وﻋﻠﻰ ﺣﺿورﻫﺎ ﻣﻌﻧﺎ ﻓﻲ‬ ‫ﻛل ﺧطوة ﺧطوﻧﺎﻫﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻻﻧﺟﺎز ﺑﻛل ﺣﻛﻣﺔ وﺗواﺿﻊ‪.‬‬ ‫ﻛﻣﺎ ﻧﺗﻘدم ﺑﺎﻟﺷﻛر واﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻰ اﻻﺳﺎﺗذة اﻟﻛرام اﻋﺿﺎء ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺿﻠﻬم ﺑﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ‬ ‫واﺛراﺋﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣﻼﺣظﺎت واﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻟﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬ ‫ﻛﻣﺎ ﻻﻧﻧﺳﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻻﺻدﻗﺎء واﻟزﻣﻼء اﻟذﯾن ﻣدو ﻟﻧﺎ ﯾد اﻟﻌون واﻟﻣﺳﺎﻋدة واﻟﻧﺻﺢ واﻟدﻋوة اﻟﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻠﻛم ﻣﻧﺎ ﻛل اﻟﺷﻛ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـر واﻟﻌرﻓﺎن‪.‬‬ ‫وﺟ ازﻛم اﷲ ﻋﻧﺎ ﻛل ﺧﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـر‪.‬‬.

(6) ‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫اﻟﻣﻠﺧص‬ ‫ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻰ اﺑراز اﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟرﺷﯾدة ﺧﺎﺻﺔ واﻧﻬﺎ ﺗﻌد‬ ‫أداة ﻣن ادوات ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧظر اﻟﻰ أن ﻣﻌظم وظﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻧﺟر ﻋﻧﻬﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺧﺗﻠف‬ ‫ﺑﺎﺧﺗﻼف طﺑﯾﻌﺔ اﻟوظﯾﻔﺔ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻬﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬﺔ اﺧرى ﯾﻌد اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺟوﻫر ﻛل وظﯾﻔﺔ او‬ ‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ادارﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻘد ظﻬرت ﻫذﻩ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﺣﺎﺟﺔ اﻹدارة إﻟﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ اﻛﺛر دﻗﺔ‬ ‫وﺗﻔﺻﯾل ﻋﻠﻰ ﺧﻼف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺧرى‪ ،‬وﯾﺗﺣﻘق ﻫذا اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن‬ ‫اﺗﺑﺎع ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻘدﯾر وﺗﺟﻣﯾﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ وﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧدﻣﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬ ‫واﻟﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺧﺻوص‪.‬‬ ‫وﻗد ﺗﻧﺎوﻟت ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ واﻗﻊ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ واﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك‬ ‫–ﻓرﺟﯾوة‪ -‬ﻣن ﺧﻼل ﺟﻣﻊ وﺗﺣﻠﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻻداة اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن اﻟﺗﻧﻔﯾدﯾن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗم اﻟﺗوﺻل اﻟﻰ ان ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﺎﻧت ﺗﺳﺗﻌﻣل‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻛﺎن ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻛﺛﯾ ار ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‬ ‫اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ واﻟﺗﺳوﯾﻘﻲ اﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻛﺗﺷﺎف اﻻﻧﺣراﻓﺎت واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬ﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗوﻗﻔت ﻋن اﻻﻋﺗﻣﺎد‬ ‫ﻋﻠﯾﻬﺎ واﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك راﺟﻊ اﻟﻰ ﺻدور ﻗﺎﻧون ﯾﻧص ﻋﻠﻰ اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻌﻣل ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ ان اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﻟﯾﺳت اﺟﺑﺎرﯾﺔ‪.‬‬. ‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬.

(7) ‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪراﺳﺔ‬ Résume Cette étude vise à mettre en évidence l'importance de la comptabilité analytique dans la bonne prise de décision en particulier car il est un outil d'outils de gestion de contrôle, étant donné que la plupart des fonctions de l'institution tirées sur les coûts varient en fonction de la nature du travail luimême d'une part et d'autre part, prend l'essence des décisions chaque fonction ou processus administrative, cette technologie a vu le jour pour couvrir la nécessité d'une gestion des données supplémentaires et des informations plus précises et détaillées, à la différence des données et informations fournies par d'autres systèmes comptables, et ceci est réalisé de suivre un certain nombre de nécessaire d'évaluer et de compiler des principes de données de coûts, d'analyser et de les classer dans le but de déterminer T. Le coût de l'unité de production, qu'il s'agisse d'un bien ou d'un service et de son contrôle, et aide la direction à prendre des décisions productives et de marketing en particulier. Cette étude a porté sur la réalité de l'application de la comptabilité analytique et de son importance dans la prise de décision dans la Fondation Sonarik mishqioh- à travers la collecte et l'analyse des données obtenues sur la base de l'outil principal dans la tâche d'étude d'entrevue avec les responsables Altnviden Fondation, il a été conclu que cette institution a été utilisé comptabilité analytique en appliquant la méthode du coût total, et il était très fiable dans la production de prise de décision et la commercialisation, ainsi que la découverte des écarts et la prise de décisions correctives, mais ils ont cessé de compter et pourquoi se référer à la publication de la loi prévoit la sélection de Ba de travail comptabilité analytique au sein des institutions nationales,.

(8) ‫ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪراﺳﺔ‬ dans le sens que la comptabilité analytique est facultative au sein des institutions et ne sont pas obligatoires.. Mots-clés: Comptabilité, Coûts, Comptabilité analytique, Contrôle de la gouvernance, Prise de décision..

(9) ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول‪:‬‬ ‫اﻟﺠﺪول‬ ‫‪1–1‬‬ ‫‪2–1‬‬ ‫‪3–1‬‬ ‫‪1–3‬‬ ‫‪2–3‬‬ ‫‪3–3‬‬ ‫‪4–3‬‬ ‫‪5–3‬‬ ‫‪6–3‬‬ ‫‪7–3‬‬ ‫‪8–3‬‬ ‫‪9–3‬‬ ‫‪10 – 3‬‬ ‫‪11 – 3‬‬ ‫‪12 – 3‬‬. ‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ و اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻧﻈﻤﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠﻰ اﺳﺎس اﻷﻧﺸﻄﺔ و اﻻﻧﻈﻤﺔ اﻟﺘﻘﻠﯿﺪﯾﺔ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء ﻟﺸﮭﺮ ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﺎج ﻟﺸﮭﺮ ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺸﮭﺮ ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ ﻟﺸﮭﺮ ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء ﻟﺸﮭﺮ اﻛﺘﻮﺑﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﺎج ﻟﺸﮭﺮ اﻛﺘﻮﺑﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺸﮭﺮ اﻛﺘﻮﺑﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ ﻟﺸﮭﺮ اﻛﺘﻮﺑﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺸﺮاء ﻟﺸﮭﺮ ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﺎج ﻟﺸﮭﺮ ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺸﮭﺮ ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ‬ ‫ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ ﻟﺸﮭﺮ ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ‬. ‫رﻗﻢ اﻟﺼﻔﺤﺔ‬. ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻﺷﻜﺎل‪:‬‬ ‫ااﻟﺸﻜﻞ‬ ‫‪1–1‬‬ ‫‪1–2‬‬ ‫‪2–2‬‬ ‫‪1–3‬‬ ‫‪2–3‬‬ ‫‪3–3‬‬. ‫رﻗﻢ اﻟﺼﻔﺤﺔ‬. ‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫وظﺎﺋﻒ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫اﻟﺨﻄﻮات اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮار‬ ‫ﻧﻈﺎم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ اﻷم‬ ‫ﻣﺨﻄﻂ وﺣﺪات ﻣﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻم‬ ‫اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﻲ ﻟﻮﺣﺪة ﺳﻮﻧﺎرﯾﻚ ﻓﺮﺟﯿﻮة‬. ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺧﺗﺻر اﻟواردة‪:‬‬ ‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﺳﺎس‬ ‫اﻻﻧﺷطﺔ‬. ‫اﻟﻣدﻟول‬ ‫‪Activity – based costing‬‬. ‫‪I‬‬. ‫اﻟﻣﺧﺗﺻر‬ ‫‪ABC‬‬. ‫اﻟرﻗم‬ ‫‪01‬‬.

(10) ‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬.

(11) ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬. ‫ان اي ﻣؤﺳﺳﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﻧوﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻘوم ﺑﻌدة وظﺎﺋف‪ ،‬ﺗﺻﻧف ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ اﻟﻰ وظﺎﺋف ﺗوﻓﯾر ﻋواﻣل‬ ‫اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وظﺎﺋف دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬دون ان ﻧﻧﺳﻰ اﻫم ﻣﺟﻣوﻋﺔ وﻫﻲ وظﺎﺋف اﻟﺗﺣﻛم او ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫اﻻدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ اﻟﺗﻧظﯾم‪ ،‬اﻟﺗﺧطﯾط‪ ،‬اﻟﺗوﺟﯾﻪ‪ ،‬وأﺧﯾ ار اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد اﻟرﻛﯾزة اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠوﺻول اﻟﻰ اﻫداﻓﻬﺎ‬ ‫اﻟﻣﺳطرة‪ ،‬ﻓﻧﺟد ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺗﻠﻌب دور ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻛﺷف ﻋن ﻣواطن اﻟﻘوة واﻟﺿﻌف‪ ،‬وﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺗوﺟد ﻋدة‬ ‫أدوات ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻣن اﻛﺛر اﻻدوات اﺳﺗﻌﻣﺎﻻ ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن اﻧﻬﺎ ﺗﺻﻧف ﺿﻣن اﻻدوات‬ ‫اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻧظ ار ﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺗﻬﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ وﺑﺎﻟﻧظر اﻟﻰ ان ﻫذﻩ اﻟوظﺎﺋف ﻫﻲ ﻣﻧﺑﻊ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬ ‫واﻟﻰ ﺟﺎﻧب ان اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اداة رﻗﺎﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻛذﻟك اداة ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺗﻣد اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫وﺑﯾﺎﻧﺎت داﺧﻠﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل رﺻد اﻟﺣرﻛﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻗﯾﺎﺳﻬﺎ وﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ ،‬ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﺛﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أو اﻟﺧدﻣﺎت وﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت دﻗﯾﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎج ﻟﻬﺎ داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﻫدا ﻣن ﺧﻼل اﺗﺑﺎع ﻋدة‬ ‫طرق وﻣﺑﺎدئ ﺗﻘود اﻟﻰ اﺗﺧﺎذ اﺟراءات ادارﯾﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ وﺳرﯾﻌﺔ ﻋﻧد اﻛﺗﺷﺎف ﻣواطن اﻟﺧﻠل او ﻟﺗﻌزﯾز ﻣواطن اﻟﻘوة‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬ ‫ﺗﻌﺑر ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻧظر اﻟﻰ ان اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣرﻛز ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻫدﻩ اﻻﺧﯾرة ﻫﻲ ﺟوﻫر ﻛل وظﯾﻔﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ ادارﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ‬ ‫اﺧرى‪ ،‬ﻓﻧﺟﺎﺣﻬﺎ ﻣرﻫون ﺑﻣدى اﺗﺧﺎدﻫﺎ ﻟﻘ اررات رﺷﯾدة ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت وﻫﻲ اﻻﺧرى ﻣرﻫوﻧﺔ ﺑﺎﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟدﻗﯾق ﻟﻠﺑدﯾل‬ ‫اﻻﻧﺳب ﻟﻠﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‪ ،‬اذ اﻣﺎم ﻣﺗﺧدوا اﻟﻘ اررات ﻋدة طرق واﺳﺎﻟﯾب ﻟﺧزل اﻟﺑداﺋل اﻟﻐﯾر ﻓﻌﺎﻟﺔ واﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟﺑدﯾل‬ ‫اﻻﻧﺟﻊ‪ .‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺗﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﻘدة ﻟﻠﻐﺎﯾﺔ ﺗﺗداﺧل ﻓﯾﻬﺎ ﻋواﻣل اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﻧﻔﺳﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻰ ﺟﺎﻧب‬ ‫ﻋواﻣل اﻗﺗﺻﺎدﯾﻪ ﺗﺗرﺟم اﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﻧظر اﻟﻰ اﻧﻬﺎ ﺗرﺗﺑط ﺑﻣﺧرﺟﺎت ﻛل وظﯾﻔﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ ادارﯾﺔ‪.‬‬. ‫‪ -1‬اﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬ ‫ان اي ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن ﺟﻬﺔ ﻛﻣرﻛز ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارت‪ ،‬وﻣن ﺟﻬﺔ اﺧرى ﻛﻣﻧﺑﻊ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺗﻠف طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‬ ‫ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻪ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻣن ﺑﯾن اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ وﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬ ‫وﻋﻠﯾﻪ ﻟﻠﺗوﻓﯾق ﺑﯾن ﻫذﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎرﯾن ﺗﺳﺗوﻗﻔﻧﺎ اﻻﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻛﯾف ﺗﺳﺎﻫم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اداة ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات داﺧل ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك –‬ ‫ﻓرﺟﯾوة‪ -‬؟‬‫ﻟﻼﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻻﺷﻛﺎﻟﯾﺔ ارﺗﺄﯾﻧﺎ اﻟﻰ طرح ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻛﺎﻻﺗﻲ‪:‬‬ ‫أ‬.

(12) ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫ ﻣﺎﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﺑﺎﺗﺧـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎذ اﻟﻘـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ اررات ؟‬‫ ﻣﺎﻋﻼﻗﺔ اﺗﺧﺎد اﻟﻘرار اﻟﺗﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻌﯾري ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾـ ـ ـ ـ ـﺔ؟‬‫ ﻣﺎﻋﻼﻗﺔ اﺗﺧﺎد اﻟﻘرار اﻻﻧﺗـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﺟﻲ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ؟‬‫‪ -‬ﻣﺎﻋﻼﻗﺔ اﺗﺧﺎد اﻟﻘ اررات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ؟‬. ‫‪– 2‬ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬ ‫ﺑﻐﯾﺔ اﻻﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ واﻻﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ ﺗﺳﺎﻫم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻗﺻﯾرة اﻟﻣدى داﺧل ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك –ﻓرﺟﯾوة‪.-‬‬‫‪-‬‬. ‫ﻻ ﯾﺳﺗﻌﯾﻧوا ﻣﺳﯾﯾروا ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك –ﻓرﺟﯾوة‪ -‬ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار اﻟﺗﺳﻌﯾري‪.‬‬. ‫ ﻻ ﯾﺳﺗﻌﯾﻧوا ﻣﺳﯾﯾروا ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك ‪-‬ﻓرﺟﯾوة‪ -‬ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻧﺷطﺔ‪ ABC‬ﻻﺗﺧﺎذ‬‫اﻟﻘرار اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ‪.‬‬. ‫‪ -3‬اﺳﺑﺎب اﺧﺗﯾﺎر ﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬ ‫ان ﺗﺳﻠﯾط اﻟﺿوء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اداة ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر واﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻋدة‬ ‫ﻋواﻣل ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬ ‫ ﺗﺧﺻﺻﻧﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻻدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺎن اﻟﺳﺑب اﻻول ﻓﻲ اﺧﺗﯾﺎرﻧﺎ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ؛‬‫ اﻟدور اﻟﻛﺑﯾر اﻟذي ﺗؤدﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑدﻓﺔ وﺗﻔﺻﯾل ؛‬‫ ﻗﺻور ﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ إﻣداد اﻹدارة ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎد اﻟﻘ اررات؛‬‫ ﻧظ ار ﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﻣدى ارﺗﺑﺎطﻬﺎ اﻟﻣﺑﺎﺷر وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر ﺑﻛل اﻧﺷطﺗﻬﺎ؛‬‫ اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻌرف اﻛﺛر ﻋﻠﻰ واﻗﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬وﻣدى اﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ‬‫ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ‪.‬‬. ‫‪ -4‬أﻫداف اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬ ‫ان ﻟﻬذا اﻟﻣوﺿوع ﻋدة اﻫداف وﻫﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫ ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﺧﺗﻠف اﻟرؤى ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛﺎداة ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎد اﻟﻘرارت ﻣن‬‫ﺟﻬﺔ اﺧرى؛‬ ‫‪-‬‬. ‫ﻣﻌرﻓﺔ واﻗﻊ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ وﻣدى اﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ ارراﺗﻬﺎ؛‬ ‫ب‬.

(13) ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫ اظﻬﺎر اﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛﻧظﺎم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﺳﯾرﯾن ﻓﻲ ﺗﺳﻬﯾل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻣن ﺟﻬﺔ وﺗرﺷﯾدﻫﺎ ﻣن‬‫ﺟﻬﺔ اﺧرى؛‬ ‫ اﻟﺗﺄﻛﯾد ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻟرﺟوع اﻟﻰ ﻣﺧرﺟﺎت ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻛﺷف ﻋن اﻻﻧﺣراﻓﺎت ان وﺟدت؛‬‫ اﻟﺗﺎﻛﯾد ﻋﻠﻰ ﺿرورة اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﺑﻐﯾﺔ اﻟوﺻول اﻟﻰ اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻻداء؛‬‫‪ -‬ﺗوﻓﯾر ﻣرﺟﻊ اﺿﺎﻓﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻪ اﻟطﻠﺑﺔ اﻟذﯾن ﯾﻬﺗﻣون ﺑﻬذا اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻪ او اﺣد ﻣﺗﻐﯾراﺗﻪ‪.‬‬. ‫‪ -5‬اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬ ‫ﻻﻧﺟﺎز ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟوﺻﻔﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ ﻷﻧﻪ اﻛﺛر اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟدراﺳﺔ ﻣﺛل ﻫذﻩ‬ ‫اﻟﻣواﺿﯾﻊ‪ ،‬ﻣن اﺟل اﺑراز اﻟﺣﻘﺎﺋق وﻓﻬم ﻣﺗﻐﯾرات ﻫذا اﻟﻣوﺿوع‪ ،‬ﻫذا ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري اﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻓﻘد‬ ‫ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻹﺳﻘﺎط اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺟزاﺋرﯾﺔ وﻫدا ﻣن ﺧﻼل اﻻﻋﺗﻣﺎد اﻟﻛﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻘﺎﺑﻼت‬ ‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن اﻟﺗﻧﻔﯾدﯾن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﺟل ﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺿروﯾﺔ ﻹﺗﻣﺎم ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ واﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻻﺷﻛﺎﻟﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾم ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬. ‫‪ -6‬ﺣدود اﻟدراﺳﺔ‬ ‫ﺑﻬدف ﺗﯾﺳﯾر ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻻﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾم ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﺣدﯾد ﺣدود اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬ ‫اﻗﺗﺻرت دراﺳﺗﻧﺎ ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺑﻬﺎ اﻟﻧظري ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﺟزﺋﻲ اﻟوﺣدوي وﻟﯾس ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻛﻠﻲ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر ﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ‬‫ﺗﻧدرج ﺿﻣن اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﺟزﺋﻲ وﻟﯾس اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻛﻠﻲ‪ ،‬اﻣﺎ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻓﺣدودﻫﺎ اﻟﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ اﻻﻛﺗﻔﺎء ﺑدراﺳﺔ‬ ‫ﺣﺎﻟﺔ وﻫﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك ﺑﻔرﺟﯾوة واﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﺗﺧﺎد اﻟﻘ اررات ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻣن‬ ‫ﺑﯾن اﻟطرق اﻟﻣﻌﺗﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌرﻓﻧﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﻌروﻓﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬ ‫ اﻣﺎ ﻋﻧد اﻟﺣدود اﻟزﻣﺎﻧﯾﺔ ﻓﻘد ﺗم ﺣﺻرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻻﺧﯾر ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻔﺎرطﺔ وﻫدا راﺟﻊ ﻟﻠﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ واﺟﻬﺗﻧﺎ‬‫ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻧﺎ ﺑﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﺗﻲ ﺳﻧﺗطرق اﻟﯾﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬. ‫‪ -7‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬ ‫‪ -1‬دراﺳﺔ درﺣﻣون ﻫﻼل " اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ :‬ﻧظﺎم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر وﻣﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ"‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة دﻛﺗوراﻩ ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﯾوﺳف ﺑن ﺧدة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ .2004 ،‬ﺗﻬدف ﻫذﻩ‬ ‫ت‬.

(14) ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫اﻟدراﺳﺔ اﻟﻰ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟدور اﻟذي ﺗﻠﻌﺑﻪ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ودراﺳﺔ اﻟﺧﺻﺎﺋص واﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب‬ ‫ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟظروف واﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬ ‫‪ -2‬دراﺳﺔ ﻣراﺑطﻲ ﻧوال "أﻫﻣﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛﺄداة ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر"‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ .2006،‬ﻫدﻓت اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺗﻬﺎ اﻟﻰ اﻟﺗﺄﻛﯾد أن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻻﺳس ﺣﯾث ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ أﻫﻣﻬﺎ‪ ،‬وﻫذﻩ ﻻﻧﻬﺎ ﺗﻌد ﻣﺻدر ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻛل ﻣﺎ‬ ‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗﺣﻠﯾﻠﯾﻬﺎ واﻛﺗﺷﺎف اﻟﺛﻐرات اﻟﻣوﺟودة وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ‬ ‫ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻼزﻣﺔ وﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻼﺋم‪.‬‬ ‫‪-3‬دراﺳﺔ طواﯾﺑﯾﺔ أﺣﻣد "اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛﺄداة ﻟﺗﺧطﯾط وﻣراﻗﺑﺔ اﻻﻧﺗﺎج"‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪،‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ .2003،‬ﺗﻧﺎول اﻟﺑﺎﺣث ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺗﻪ ﻣﻛﺎﻧﺔ ودور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺿﻣن اﻻدوات اﻻﺧرى‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﻠﺗﺧطﯾط وﻣراﻗﺑﺔ اﻻﻧﺗﺎج ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﻬﺎ ﺗﺷﻛل ﻧظﺎم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺗﻛﺎﻣل‪ ،‬وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺳﻠﺑﯾﺎت وﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف‪ .‬ﺑوﺿﻊ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ ودراﺳﺗﻬﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ وﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﯾدان‬ ‫اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﺑﻬدف اﻟوﺻول اﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻧﺗﺞ وﺑﺄﻗل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬. ‫‪ -8‬ﺻﻌوﺑﺎت اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬ ‫ﻣن أﻫم اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ واﺟﻬﺗﻧﺎ ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬدﻩ اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫ ﺻﻌوﺑﺔ اﯾﺟﺎد ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺗﺑﻊ ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﺔ وﺗﺗﻘن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ؛‬‫ ﻋدم اﻧﺗﺷﺎر اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﻋﺎﯾﻧﺎﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى وﻻﯾﺔ ﻣﯾﻠﺔ‪ ،‬وﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺗرﺑص ﺧﺎرج وﻻﯾﺔ ﻣﯾﻠﺔ ﺑﺎﻟﺿﺑط ﻓﻲ وﻻﯾﺔ ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ؛‬ ‫ ﻗﻠﺔ ﻣﻌرﻓﺔ إو ﻟﻣﺎم ﻣوظﻔﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ؛‬‫ اﻟﺗﺳﺗر ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻘﺎﺋق ﺗﻔﯾدﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣدﯾد ﺑدﻗﺔ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ ؛‬‫ ﻋدم وﺟود اﻟدﻋم واﻟﻣﺳﺎﻋدة واﻟﺗوﺟﯾﻪ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻧﺎ ﺑﺎﻟﺗرﺑص اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻐﯾﺎب اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻛل ﻫذﻩ اﻟﺻﻌوﺑﺎت واﺧرى ﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻟﺗﻧﻘص ﻣن ﻋزﯾﻣﺗﻧﺎ واﺻ اررﻧﺎ ﻋﻠﻰ اﻧﺟﺎز ﻫذا اﻟﻌﻣل ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟذي ﻫو ﻋﻠﯾﻪ‬ ‫اﻟﯾوم‪.‬‬. ‫‪ -9‬ﻫﯾﻛل اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬. ‫ث‬.

(15) ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻫداف ﻫدﻩ اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘودﻧﺎ ﻟﻼﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻻﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﻘﺳﯾم اﻟﺑﺣث اﻟﻰ ﺛﻼث ﻓﺻول‬ ‫وذﻟك ﻟﻼﻟﻣﺎم ﺑﻛل ﺟواﻧب اﻟﻣوﺿوع ﺣﯾث ﺧﺻﺻﻧﺎ اﻟﻔﺻﻠﯾن اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ ﻟﻠﺟﺎﻧب اﻟﻧظري واﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ﻟﻠﺟﺎﻧب‬ ‫اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‪.‬‬ ‫ﺣﯾث ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻷول ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟذي ﺗم ﺗﻘﺳﯾﻣﻪ اﻟﻰ ارﺑﻊ‬ ‫ﻣﺑﺎﺣث‪ ،‬ﺧﺻﺻﻧﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻻول ﻟﻠﺣدﯾث ﻋن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﺳﻧﺗطرﻗﻧﺎ ﻓﯾﻪ اﻟﻰ أﺳﺎﺳﯾﺎت ﺣول‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ﺗﻧﺎوﻧﺎ ﺑﺗﻔﺻﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻻﺧﯾر ﻓﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﯾﻪ‬ ‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟطرق ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ واﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺗطرﻗﻧﺎ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ واﻟذي ﻫو اﻻﺧر ﺗم ﺗﻘﺳﯾﻣﻪ اﻟﻰ ارﺑﻊ‬ ‫ﻣﺑﺎﺣث‪ ،‬ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻻﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻘد ﺗﻌرﻓﻧﺎ ﻓﯾﻪ ﻋﻠﻰ ﻛﯾﻔﯾﺔ‬ ‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﯾﻪ ﻋﻼﻗﺔ اﺗﺧﺎد اﻟﻘ اررات ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ أﻣﺎ اﻟراﺑﻊ واﻻﺧﯾر ﻓﯾﺣدﺛﻧﺎ ﻓﯾﻪ‬ ‫ﻋن أﻫم اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺗﺧذة ﻋن طرﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬ ‫ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻔﺻل اﻷﺧﯾر واﻟﻣﺧﺻص ﻟدراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺣول ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك –ﻓرﺟﯾوة‪ ، -‬ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﯾﻪ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث‬ ‫اﻻول ﺷﺧﺻﻧﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﻬﺎ وﺗﺑﯾﺎن ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ اﻟداﺧﻠﻲ دون ان ﻧﻬﻣل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻم‬ ‫اﻟﺗﻲ ﻋرﺟﻧﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﻲ ﻫدا اﻟﻣﺑﺣث‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻌﺎﻟﺟﻧﺎ ﻓﯾﻪ اﻟﯾﺎت اﺗﺧﺎد اﻟﻘ اررات ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﺎرﯾك –‬ ‫ﻓرﺟﯾوة‪ -‬وﻗدﻣﻧﺎ ﻧﻣودج ﻋن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﺔ ﻣﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻣﻊ اﺑراز ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﺗﺧﺎد‬ ‫اﻟﻘ اررات داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬. ‫ج‬.

(16) ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬‬ ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬.

(17) ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫ﺗﻣﻬﯾد‬ ‫ﻟﻘد ظﻬرت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗرﺗﯾب وﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬. ‫اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔرد أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬اذ ﺗرﻛزت ﻫذﻩ اﻻﺧﯾرة ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ‬ ‫واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﺗﺿﯾﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻋﻠﻰ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬. ‫ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎن اﻟﺗطور اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺳﺑﺑﺎ رﺋﯾﺳﯾﺎ ﻓﻲ ﺑروزﻫﺎ‪.‬‬. ‫ﺣﯾث ﺗﻘوم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻻﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻧﺗﺎج واﻟﺧدﻣﺎت‬ ‫واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ وﺗﻐطﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﻛطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬. ‫اﻟﺟزﺋﯾﺔ واﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ‪.‬‬. ‫وﺑﻬذا اﻟﺻدد ﺛم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔﺻل اﻟﻰ أرﺑﻊ ﻣﺑﺎﺣث ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫ اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪.‬‬‫ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻻطﺎر اﻟﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬‫ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬‫‪ -‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟراﺑﻊ‪ :‬طرق ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬. ‫‪8‬‬.

(18) ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫إن اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺳﺑﻬﺎ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻛﻣن ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣوﺟودة‬ ‫وذﻟك ﻋن طرﯾق ﺿﻣﺎن ﻗدرة اﻟﺗﺣﻛم واﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎر اﻟﺻﺣﯾﺢ؛ ﻣﻊ ﺗﻘدﯾم اﻟﻧﺻﺎﺋﺢ واﻹرﺷﺎدات اﻟﻼزﻣﺔ‬ ‫واﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﺟﻧب اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﯾق ﺗﺣﻘﯾق ﺗﻠك اﻷﻫداف‪.‬‬. ‫اﻟﻣطﻠب اﻻول‪ :‬ﻣﻔﻬوم ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫إن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر وظﯾﻔﺔ ﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺳﯾﯾر؛ ظﻬرت ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﺣرﺑﯾن اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺗﯾن‬ ‫ﻓﻲ و‪.‬م‪.‬أ‪ ،‬وﻗد ارﺗﺑط وﺟودﻫﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻣﻌﻬد ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر؛ اﻟذي ﻧﺷﺄ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺑﻠد ﺳﻧﺔ ‪1931‬م‪،‬‬ ‫ﺛم دﺧﻠت إﻟﻰ أوروﺑﺎ ﺑﻌد اﻟﺣرب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻧظ ار ﻟﺗطورﻫﺎ اﻟﻣذﻫل‪.‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻋدة ﻣﻔﺎﻫﯾم وﻣن أﺑرزﻫﺎ ﻧذﻛر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫اوﻻ‪ :‬اﻟﺗﻌرﯾف اﻷول‬ ‫ﻗدم‪ G .Pillot‬ﺗﻌرﯾﻔﺎ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﯾﻘول ﻓﯾﻪ اﻧﻪ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪ ":‬ﻧظﺎم ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﺔ‬ ‫اﻟﻣراد ﻟﻬﺎ ﺿﻣﺎن ﺗوﺣﯾد اﻷﻫداف اﻟﻼﻣرﻛزﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷطﺎت اﻟﻣﻧﺳﻘﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة‬ ‫أﺧﻼﻗﯾﺎت ﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺳﺑﻘﺎ‪ ،‬وﯾﺷﻣل ﻧظﺎم ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺑدورﻫﺎ ﺗﺣﺗوي‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺎت‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌﻣل أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﻔردﯾﺔ وذﻟك ﻋن طرﯾق إدﺧﺎل ﻧظﺎم‬ ‫ﺗﺄﻫﯾل وﺗﻛوﯾن وظﺎﺋف اﻟﺗﺳﯾﯾر‪".‬‬. ‫‪1‬‬. ‫ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ ﻣن اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺄن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻫﻲ ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﻔردﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﻣراﻋﺎة اﻷﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬. ‫‪1‬‬. ‫طﻮﯾﻞ رﺷﯿﺪ‪ ،‬ﺗﺴﯿﯿﺮ ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻷﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﯿﻞ ﺷﮭﺎدة اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﯿﺮ‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ‪ ،‬اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ واﺳﺘﺮاﺟﯿﺔ إﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮار‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ‬ ‫اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ وﻋﻠﻮم ﺗﺠﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺑﻲ ﺑﻜﺮ ﺑﻠﻘﺎﯾﺪ‪ ،‬ﺗﻠﻤﺴﺎن؛ ‪ ،2009-2008‬ص‪20‬‬. ‫‪9‬‬.

(19) ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺛﺎﻧﻲ‬. ‫واﻟذي ﺟﺎء ﺑﻪ ‪ ANTHONI‬ﻓﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻫﻲ‪" :‬اﻟﺗﺳﻠﺳل اﻟذي ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﯾﻘوم ﻣﺳؤوﻟﻲ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺿﻣﺎن إﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺑﺄﻗل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وأﻛﺛر ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ و ﻧﺟﺎﻋﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻷﻫداف‬ ‫اﻟﻣﺳطرة ﻣﺳﺑﻘﺎ‪".‬‬. ‫‪1‬‬. ‫ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ ﻣن ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺄن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ داﺧل‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وذﻟك ﺑﺄﻗل ﺗﻛﻠﻔﺔ وﺑﺄﻛﺛر ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك وﺻوﻻ ﻟﻸﻫداف اﻟﻣﺳطرة واﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺳؤوﻟﻲ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺛﺎﻟث‬ ‫ﻋرﻓﻬﺎ ‪ D.Bergeron‬ﺑﺄﻧﻬﺎ‪" :‬ﺗﻠك اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣﺳﯾرﯾن ﺑﺗﻘﯾﯾم أداﺋﻬم وﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻧﺗﺎﺋﺟﻬم‬ ‫ﻣﻊ اﻟﻣﺧططﺎت واﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة وﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪".‬‬. ‫‪2‬‬. ‫أﻣﺎ ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﻓﯾظﻬر ﻟﻧﺎ ﺑﺄن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘدم ﻟﻠﻣﺳﯾرﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس ﺳﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﯾﯾم أداﺋﻬﺎ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺧططﺔ ﻟﻬﺎ ﻣﺳﺑﻘﺎ وﻣدى ﻣﻼءﻣﺗﻬﺎ‬ ‫ﻣﻊ اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬ ‫وﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻧﻘول أن‪ :‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻫﻲ ﻣﺟﻣوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ‬ ‫ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣﺳﯾرﯾن ﺑﺗﻘﺳﯾم أداﺋﻬم وﻧﺗﺎﺋﺟﻬم اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﺧطط وﺗﺣدﯾد اﻻﻧﺣراﻓﺎت‬ ‫وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬وﺻوﻻ ﻷﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫ﻟﻘﯾت ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ ﻛﺑﯾ ار ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﻧذ أﻣد طوﯾل وذﻟك ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬. ‫‪3‬‬. ‫ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺑﺎت واﻟﻣﺷﻛﻼت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻌﺗرض اﻧﺳﯾﺎب اﻟﻌﻣل اﻟﺗﻧﻔﯾذي ﻗﺻد ﺗذﻟﯾﻠﯾﻬﺎ؛‬‫‪1‬‬. ‫أﺣﻤﺪ ﺷﻘﺮون‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻷﻓﺎق‪ ،2003 ،‬ص‪35‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ھﺎﺟﺮ ﺑﻮﺻﯿﻠﺔ‪ ،‬دور وظﯿﻔﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﻓﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻧﻈﺎم ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﯿﻞ ﺷﮭﺎدة ﻣﺎﺳﺘﺮ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﺗﺪﻗﯿﻖ وﻣﺮاﻗﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻﺪي ﻣﺮﺑﺎح‪ ،‬ورﻗﻠﺔ‪ ،2014-2013 ،‬ص‪.7‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﻣﺣﻣد اﻟﺻﻐﯾر ﻗرﯾﺷﻲ‪ ،‬دواﻓﻊ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد‪،2011 ،09‬‬ ‫ص ‪.166‬‬. ‫‪10‬‬.

(20) ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔﻧﯾﺔ ﺗؤدي وﻓﻘﺎ ﻟﻸﺻول اﻟﻣﻘررة ﺛم ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﻌوج ﻣﻧﻬﺎ؛‬‫ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻗﻌﯾﺔ ﻋن ﺳﯾر اﻟﻌﻣل ﻣن أﺟل ﺗرﺷﯾد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات وﺑﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﯾﺧﺗص‬‫ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻌﻣل ﺑﺄﻫداﻓﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﻫداف ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫ﻣن ﺑﯾن اﻷﻫداف اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬. ‫‪1‬‬. ‫ ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻧﺎﺟﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ واﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻌﯾﺎري إو ﺑراز اﻻﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت‬‫إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻻﻧﺣراﻓﺎت؛‬ ‫ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ وﻧﻌﻧﻲ ﺑﻬﺎ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺗﻲ وﺿﻌت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ؛‬‫ اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ واﺳﺗﻧﺗﺎج ﻧﻘﺎط اﻟﻘوة ﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﯾﻬﺎ؛‬‫ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ أي اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ؛‬‫‪ -‬ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﺑدأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ واﻟرﺷﯾد ﻟﻣواد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬. ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫ﻫﻧﺎك أﻧواع ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣراﻗﺑﺔ ﺣﯾث اﻟزﻣن وﺣﺳب اﻟوﺳﺎﺋل‬ ‫أوﻻ ﺣﺳب اﻟزﻣن‪:‬‬ ‫ﺗﺗطﻠب وظﯾﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻗﯾﺎس اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺳواء ﻗﺑل ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو إﺗﻣﺎﻣﻬﺎ أو ﺑﻌدﻫﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ‬ ‫ﺗﻧﻘﺳم اﻟﻰ‪:‬‬ ‫‪-1‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﺑﻠﯾﺔ‪ :‬أو ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻷﻣﺎﻣﯾﺔ أي ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻗﺑل ﺣدوﺛﻬﺎ‬ ‫وﯾﻌرف ﻫذا اﻟﻧوع ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟوﻗﺎﺋﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن أﻫم اﻻﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺣﺎﻟﯾﺎ‬ ‫وﻫو ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻣﻌﻘد وﻣرﺗﻔﻊ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪1‬‬. ‫‪1‬‬. ‫ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون واﺧرون‪ ،‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر واﻻداء ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010 ،‬ص ‪.46‬‬. ‫‪11‬‬.

(21) ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫‪-2‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺗﻘوم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺗزاﻣﻧﺔ ﻟﻸداء ﺑﺗﺻﺣﯾﺢ اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻛﻣﺎ ﺗﺣدث ﻓﻲ ﻧﻔس‬ ‫وﻗت اﻟﺗﻧﻔﯾذ‪ ،‬واﻟﻣﯾزة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫو ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺷﺎﻛل وﺗﺟﺳﯾﻣﻬﺎ ﻗﺑل أن ﺗﺗﻔﺎﻗم وﺗﺳﺑب‬ ‫ﺧﺳﺎﺋر ﻛﺑﯾرة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪ -3‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺑﻌدﯾﺔ‪ :‬أو ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻣرﺗدة‪ :‬وﺗﻌﻧﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑرﺻد اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إو ﺑﻼﻏﻬﺎ‬ ‫ﺑﻌد ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻣن ﺣدوﺛﻬﺎ ﻓﻬﻲ ﺗﻘوم ﺑﺈﺧﺑﺎر اﻹدارة اﻟﻰ أي ﻣدى ﺛم ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻷﻫداف اﻟﻣوﺿوﻋﺔ‬ ‫ﺳﻠﻔﺎ ﺑﻌد ﺣدوﺛﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘوﺗﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻗواﺋم اﻟدﺧل ﺗﻌطﻲ ﺻورة واﺿﺣﺔ ﻋﻣﺎ ﻗﺎﻣت ﺑﻪ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ )اﻟﺷﻬر اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬اﻟﺛﻼﺛﺔ ﺷﻬور اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ( وﻛذﻟك اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺗﻘﯾس ﻛﻔﺎء ة اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺟﺎﻻت ﻛﺎﻹﻧﺗﺎج اﻟﺗﻣوﯾل واﻟﺗﺳوﯾق‪.....‬إﻟﺦ‪ ،‬وﺗوﺿﺢ ﻫذﻩ‬ ‫اﻷﺳﺑﺎب أﯾﺎ ﻣن اﻟﻣﺟﺎﻻت ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ وﺗﻌدﯾل‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﻔﺎدي وﻗوع اﻷﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‬ ‫وﻟﻛن ﻣﺎ ﯾﻌﯾب ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻫو أﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﺗﻘوﯾم اﻟﺧﻠل ﻋﻧد وﻗوﻋﻪ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﻔﺎﻗم‬ ‫وﺗدﻫور اﻟﻣوﻗف‪ ،‬واﻟوﻗوع ﻓﻲ أﺿرار ﻓﺎدﺣﺔ‪.‬‬. ‫‪2‬‬. ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ﺣﺳب اﻟوﺳﺎﺋل )اﻟطرق(‪ :‬وﺗﻧﻘﺳم اﻟﻰ‪:‬‬ ‫‪-1‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﻠﻘﺎت اﻟﻣﻌﻠﻘﺔ‪:‬‬ ‫وﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺧطط ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻣﻼﺣظﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺛم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﻼﺣظﺔ ﺑﺎﻷﻫداف‪.‬‬ ‫‪-2‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺎﻟﺣواﺟز‪:‬‬ ‫ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن رﻗﺎﺑﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ واﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن‬ ‫ﻧظﺎم اﻟﻣراﻗب وﻟﻛن ﻻ ﺗﻌطﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬. ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث آﻟﯾﺎت ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬. ‫‪1‬‬. ‫ﻓﺎﯾز اﻟرﻏﺑﻲ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻻدارﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺎت اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬دار اﻟﮭﻼل‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،1991 ،‬ص‪26‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻛﻣﺎل ﻧور ﷲ‪ ،‬وظﺎﺋف اﻟﻘﺎﺋد اﻹداري‪ ،‬دار طﻼس ﻟﻠدراﺳﺎت واﻟﺗرﺟﻣﺔ واﻟﻧﺷر‪ ،‬دﻣﺷق‪ ،1992 ،‬ص ‪.278‬‬. ‫‪12‬‬.

(22) ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫ﺣﺗﻰ ﺗﻘوم وظﯾﻔﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺄداء ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺣس ﺻورة ﯾﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﺗﺑﺎع‬ ‫ﺧطوات ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﺗرﺗﻛز ﻓﻲ ﻣﺳﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ أدوات أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ ﺑﺄﻛﺑر ﻗدر ﻣن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‬ ‫واﻟرﺑﺣﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺧطوات ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ :‬ﺗﺷﻣل ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ رﻗﺎﺑﯾﺔ ﺛﻼث ﺧطوات أﺳﺎﺳﯾﺔ وﺿرورﯾﺔ وﻫﻲ‪:‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷداء‬ ‫ﺗﺑﻧﻰ اﻟﺧطط ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف رﺋﯾﺳﯾﺔ وأﻫداف ﻓرﻋﯾﺔ ﻣوزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻹدارات واﻷﻗﺳﺎم‪،‬‬ ‫وﺗوﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﻐرض اﺗﺧﺎذﻫﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﺗﻘﺎس ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻪ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪.‬‬ ‫وﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺎﻫﻲ إﻻ ﺗﻌﺑﯾ ار ﻋن اﻷﻫداف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﺑﺎﻹدارة ﺑﻘﺳم ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺄﺧذ ﻫذﻩ‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أﺷﻛﺎل ﻣﺗﻌددة ﻓﻘد ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻛﻣﻲ ﻣﺛل ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج أو ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫اﻟﻣﺗوﻗﻊ‪......‬إﻟﺦ‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻧﻘدي ﻣﺛل ﺗﺣدﯾد ﻣﻌدﻻت اﻹﻧﻔﺎق ﻋﻠﻰ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ أو اﻹﻋﻼن‪،‬‬ ‫وﻗد ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل زﻣﻧﻲ ﻣﺛل وﺿﻊ ﺟدول زﻣﻧﻲ ﻟﻼﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬ ‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺄﺧذ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺷﻛﻼ ﻛﯾﻔﯾﺎ وﻫﻲ أﺻﻌب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﺣدﯾد واﻟﻘﯾﺎس وﻣﺛﺎل ذﻟك ﻣﺣﺎوﻟﺔ‬ ‫وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺟﯾدة اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻣل اﻟﻣﺷروع ﻋﻠﻰ اﻟوﺻول إﻟﯾﻬﺎ ﻧظ ار ﻷﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗرﺟﻣﺔ‬ ‫ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر إﻟﻰ أرﻗﺎم ﻛﻣﯾﺔ وﻣن اﻟواﺟب أن ﺗﺗوﻓر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺷروط أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬ ‫ ﻻﺑد أن ﺗﺣدد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑدﻗﺔ ﺛم ﺗدون ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺗﺣرﯾف ﻣن ﻗﺑل اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن ﯾراﻗﺑون أﺛﻧﺎء‬‫أداﺋﻬم ﺑواﺳطﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر؛‬ ‫ ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣرن ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻪ اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ؛‬‫ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻫﻲ أداة ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻷداء ﻟذا ﯾﺟب اﻟﻧظر ﻓﯾﻬﺎ دورﯾﺎ ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻟﻬﺎ‬‫ﺳﻠطﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺟدﯾدة إو دﻣﺎﺟﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺟودة ﻓﻌﻼ‪.‬‬ ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻗﯾﺎس اﻷداء اﻟﻣﺣﻘق وﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﺔ‬. ‫‪13‬‬.

(23) ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫ﻫذﻩ اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ وﻫﻲ ﻣراﺟﻌﺔ أو ﻗﯾﺎس اﻷداء اﻟﻣﺣﻘق وﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺳﺑق وﺿﻌﻬﺎ وﺗﻌﺗﻣد ﺳﻬوﻟﺔ أو ﺻﻌوﺑﺔ ﻗﯾﺎس اﻷداء ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﻣﻛن ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﺑﺳﻬوﻟﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷداء ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻛﺎﻧت اﻟوﺳﺎﺋل ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺎذا ﯾﻔﻌل اﻷﻓراد ﻛﻠﻣﺎ ﺳﻬﻠت ﻋﻣﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﺎس‪ ،‬إو ذا ظﻬرت ﻣن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ أﻧﻪ ﻫﻧﺎك اﻧﺣراف ﻋن ﻣﻌﯾﺎر ﻓﺈن اﻷداء ﯾﻛون ﺧﺎرج اﻟﺳﯾطرة‪.‬‬ ‫وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ اﻧﺗﻘﻠت اﻷﻋﻣﺎل ﻣن اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻧﻔﯾذي أي اﻵﻻت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ وﺧطوط‬ ‫اﻹﻧﺗﺎج إﻟﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻷﻋﻠﻰ ﻛﻠﻣﺎ أﺻﺑﺣت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ أﻛﺛر ﺻﻌوﺑﺔ وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت أﻛﺛر‬ ‫أﻫﻣﯾﺔ‪ .‬ﻓﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻛﻣﯾﺔ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻷﻫداف اﻟﻣطﻠوب ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﻛﻠﻣﺎ ﺳﻬﻠت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻷداء واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻧﺑﺋﯾﺔ واﻟﻣﺗزاﻣﻧﺔ ﺑﻘدر ﻛﺎن‬ ‫ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺟﺎح ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺗﺷﺧﯾص اﻻﻧﺣراﻓﺎت وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ‪:‬‬ ‫ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﺧطوة ﻣن أﻫم ﺧطوات اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻷﻧﻪ ﺑدون اﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺄﻧﻧﺎ ﻗﻣﻧﺎ‬ ‫ﺑﺎﻟﻣراﻗﺑﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر اﻟﺧطوﺗﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﺗﯾن وﻫﻣﺎ ﺗﺣدﯾد ووﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺛم ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺎ ﺗم إﻧﺟﺎزﻩ ﻋﻠﻰ‬. ‫أﺳﺎس ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺗﻣﻬﯾد ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ أي اﻧﺣراﻓﺎت ﺗظﻬر ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻫذﻩ‬ ‫اﻟﺧطوﺗﯾن‪.‬‬ ‫ﺗﺟرى ﻋﺎدة ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن ﻓرﻋﯾﺗﯾن‪:‬‬ ‫‪ ‬ﻣرﺣﻠﺔ ﺗﺷﺧﯾص اﻻﻧﺣراف واﻹﻋﻼن ﻋﻧﻪ وﺗﺣدﯾد ﻣن ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ وﺻﻼﺣﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‬ ‫اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﻲ‪.‬‬. ‫‪ ‬ﻣرﺣﻠﺔ ﻋﻼج اﻻﻧﺣراف ﺑﻌد اﻟﻛﺷف ﻋن أﺳﺑﺎب ذﻟك اﻻﻧﺣراف وﻗد ﯾﻣﺗد اﻟﻌﻼج إﻟﻰ ﺗﻌدﯾل‬ ‫اﻷﻫداف أو ﺗﻌدﯾل اﻷﺳﺎﻟﯾب ذاﺗﻬﺎ‪.‬‬. ‫وﻋﺎدة ﯾﺗم اﻟﺗﻔﻛﯾر ﻓﻲ اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻧﺣراﻓﺎت ﺳﻠﺑﯾﺔ‪ ،‬أي ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬. ‫اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺳﻠﻔﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷداء اﻟﻣﻌﯾب ‪.‬وﻟﻛن ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن‬. ‫ﻣوﺟﺑﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻗد ﯾﻛون أﻋﻠﻰ ﻣن اﻷداء اﻟﻣﺧطط‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﺳﺗﺣق أﯾﺿﺎ ﻣن اﻹدارة‬. ‫‪14‬‬.

(24) ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫دراﺳﺗﻬﺎ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻻﻧﺣراف اﻟﻣوﺟب ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌدم اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أم ﻷن أداء اﻷﻓراد ﻛﺎن‬ ‫ﻋﺎل‪.11‬‬. ‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أدوات ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫إن ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ أﺳس ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻧﺟﺎﻋﺔ اﺳﺗﻐﻼل ﻣوارد اﻟﻣﺷروع ﻟﺗﺣﻘﯾق‬ ‫اﻷﻫداف وذﻟك ﻋن طرﯾق ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷداء اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﺑﺎﻟﻌﯾﺎري وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد‬ ‫اﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ وﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ذﻟك ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﺳﺗﺧدام ﺗﻘﻧﯾﺎت ﻋدﯾدة ﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﻧطﺎق‬ ‫واﺣد أﻻ وﻫو اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬ ‫اوﻻ ‪ :‬اﻷدوات اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪ :‬وﺗﺿم‪:‬‬ ‫‪ -1‬ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬ ‫وﻫو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﺟراءات اﻟﻧﻣطﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن ﺗﺟﻣﯾﻊ وﺗﺷﻐﯾل وﺗﺧزﯾن وﺗوزﯾﻊ وﻧﺷر‬ ‫واﺳﺗرﺟﺎع اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎﺟﻬﺎ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﺑﻬدف ﺗدﻋﯾم اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات واﻟرﻗﺎﺑﺔ داﺧل اﻟﻣﻧظﻣﺔ‪ ،‬أﻧﻬﺎ‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم ﻧظﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋن طرﯾق ﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻹﻧﺟﺎز أﻫداﻓﻪ‪.‬‬ ‫ﻫو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣدﺧﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌطﯾﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﯾﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬ ‫اﻟﻣﺧرﺟﺎت ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻓﺿل ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣددة ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻔﺎﺋدة أو اﻟﻣردود‪.‬‬. ‫‪2‬‬. ‫‪ -2‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪:‬‬ ‫ﺗﻌرف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻧظﺎم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﺑﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﺣﯾطﻬﺎ‪ ،‬ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد وﺿﻌﯾﺗﻬﺎ وأداﺋﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗزوﯾد‬ ‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن واﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾن ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ‪.‬‬. ‫‪1‬‬. ‫‪3‬‬. ‫زﻛرﯾﺎء اﻟدوري وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ وﻣداﺧل اﻹدارة ووظﺎﺋﻔﮭﺎ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﯾﺎزوري ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2012 ،‬ص ‪.260‬‬. ‫‪2‬‬. ‫ﺻﻼح اﻟدﯾن ﻋﺑد اﻟﻣﻧﻌم ﻣﺑﺎرك‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﺑدون طﺑﻌﺔ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪،‬‬ ‫‪ ،2000‬ص‪.51‬‬ ‫‪3‬‬ ‫رﺿوان ﻣﺣﻣد اﻟﻌﻧﺎﺗﻲ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻻول‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2008 ،‬ص‪.14‬‬. ‫‪15‬‬.

(25) ‫ﻣﻔﺎھﯿﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬. ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪:‬‬. ‫‪ -3‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ :‬أي ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ ﺗﺟﻣﯾﻊ وﺗﺧﺻص ﺗﺣﻠﯾل ﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻧﺗﺎج أو‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ اﻻﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط اﻟداﺧﻠﻲ ورﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫وﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬. ‫‪1‬‬. ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻷدوات اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪:‬‬ ‫‪-1‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬ﻫو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﺳﺗﻧﺑﺎط ﻣؤﺷرات وﻧﺳب ﻣﺋوﯾﺔ ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻣﺎ ﯾؤدي ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ وزﯾﺎدة اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬. ‫‪2‬‬. ‫‪ -2‬اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ‪ :‬ﻫﻲ ﺧطﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺻﯾرة اﻟﻣدى‪ ،‬ﺗﺗﺿﻣن ﺗوزﯾﻌﺎ ﻟﻠﻣوارد ﻣرﺗﺑطﺎ ﺑﺎﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬ ‫اﻟﻣﺣددة ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺗﻲ ﺗطﻣﺢ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﻣوازﻧﺔ ﻣرﻓﻘﺔ ﺑﻣﺧطط‬ ‫ﻋﻣل )‪ (plan d'action‬ﻧوﻋﻲ وﯾﺗﺿﻣن ﺗوارﯾﺦ‪ ،‬إﻧﺟﺎز اﻟﻧﺷﺎطﺎت‪.‬‬. ‫‪3‬‬. ‫‪ -3‬ﻟوﺣﺔ اﻟﻘﯾﺎدة‪ :‬ﻋرﻓﻬﺎ ﻛل ﻣن "‪" "C .Lazard"; "S . Sépari‬ﻋﻠﻰ ﻷﻧﻬﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺷرات‬ ‫اﻟﻣرﺗﺑﺔ ﻓﻲ ﻧظﺎم ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻓرﯾق ﻋﻣل وﻣﺳؤول ﻣﺎ ﻟﻠﻣﺳﺎﻋدة ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات واﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻘﺳم اﻟﻣﻌﻧﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر أداة اﺗﺻﺎل ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻣراﻗب اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﻠﻔت اﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻣﺳؤول إﻟﻰ اﻟﻧﻘﺎط‬ ‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ إدارﺗﻪ ﺑﻐرض ﺗﺣﺳﯾﻧﻬﺎ"‪.‬‬. ‫‪1‬‬. ‫ﻧﻌﯾم داوود‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ دراﺳﺔ ﻧظرﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻻوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﺑداﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،2012 ،‬ص‪.10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻋدﻧﺎن ھﺎﺷم اﻟﺳﻣراﺋﻲ‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻟﻣدﺧل اﻟﻛﻣﻲ(‪ ،‬دار زھران ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2012 ،‬ص‪.83‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﺧﺎﻟص ﺻﺎﻓﻲ ﺻﺎﻟﺢ‪ ،‬رﻗﺎﺑﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ظل اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2007 ،‬ص‪.213 ،‬‬. ‫‪16‬‬.