ٍِٔؼُا شحجُاو ٍُبؼُا ُِْؼزُا حساصو
ْٗبـزغٓ ظَدبث ٖث ذُٔحُا ذجػ خؼٓبع
شُُغزُا ّىِػو خَسبغزُاو خَدبظزهلاا ّىِؼُا خًُِ
خجعبحٓ خُُبٓ ّىِؼُا ْغه
ٍَٔدبًأ شزعبٓ حدبهش َُٗ دبجِـزٓ ٖٔػ خٓذوٓ طشخر حشًزٓ
ضظخزُا
:
شُُغزُا خجهاشٓو ٍجعبحُٔا نُهذزُا
خجُبـُا فشؿ ٖٓ خٓذوٓ : ربزعلأا فاششإ ذحر : حسبع ٍُبعشٓ ٍحَ ٌذُبخُٓ خشهبُ٘ٔا خ٘غُ ءبؼػأ ق٘ظُا توُِاو ْعلاا خجرشُا خؼٓبغُا ٖٓ بغُئس ٍبًٔ خَُ٘ٔ ٖث ة شػبحٓ ربزعأ ْٗبـزغٓ اسشوٓ ٍحَ ٌذُبخُٓ أ ذػبغٓ ربزعأ ْٗبـزغٓ بشهب٘ٓ ٕبُلع خُـػ ٖث أ ذػبغٓ ربزعأ ْٗبـزغٓ خُؼٓبغُا خ٘غُا : 2016 / 2017ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا نكو دبزُجضزُِ خُجعبحُٔا خغُبؼُٔا
ْٗبـزغٓ ءبُ٘ٓ خغعؤٓ خُبح خعاسد
" ١٪٤ٟإ٠ٛج٩ ٦ٛ٪ٌْ٩ ٜٞ٘٠ه للهج ٫ٍُٰٓ ج٪ٜ٠هج ٚٓ " ٰٞلوٛج للهج ّىط ٍٕ٘شذ ٷئ ٰٜٚٛج دٰـٯ ٷ ٮ٨ٛج .. ٖطهحـذ ٷئ ٌح٨٤ٛج دٰـٯ ٷ٩ .. ًٍٕٗذ ٬ٛئ شحلكٜٛج دٰـض ٷ٩ .. ٷ٩ ٕ٪ِوذ ٷئ زٍنٱج دٰـض .. ٖطٯؤٍذ ٷئ س٤ؿٛج دٰـض ٷ٩ " ٦ٛٸؾ ٚؾ للهج " س٣حٟٳج ٫وأ٩ سٛحٍْٛج يٜذ ٢ٟ ٬ٛئ .. سٟٳج فظ٣٩ .. ٢ٰ٠ٛحوٛج ٌ٪٣٩ س٠قٍٛج ٮر٣ ٬ٛئ " . ٬ٜط ى٠كٟ ح٣ىْٰ ْٜٞ٩ ٦ٰٜه للهج " ٌحٓ٪ٛج٩ سرٰ٨ٛحذ للهج ٦ٜٜٗ ٢ٟ ٬ٛئ .. ٌحلط٣ج ١٩ىذ ءحـوٛج ٮ٤٠ٜه ٢ٟ ٬ٛئ .. ٌحهطُج ٚ٘ذ ٦٠ْج ٚ٠قج ٢ٟ ٬ٛئ .. ٌحلط٣ج ٙ٪ؿ ىوذ ح٨ُحـٓ ١حق ىٓ جٌح٠غ ٫ٍطٛ ٍٕ٠ه ٮُ ى٠ٯ ١أ للهج ٢ٟ ٪ؾٌأ .. ٭ىط٧ج ٝ٪ؿ٣ ٖضح٠ٜٗ ٬ٔرطْ٩ ىذٳج ٬ٛج٩ ىٌٛج ٮُ٩ ٝ٪ٰٛج ح٨ذ " ... ُٯُوٛج ٭ىٛج٩ " زحٰكٛج ٮُ ٮٗٸٟ ٬ٛئ .. ٮ٣حِطٛج٩ ١ح٤كٛج ٬٤وٟ ٬ٛج٩ دكٛج ٬٤وٟ ٬ٛئ .. و٪ؾ٪ٛج ٍْ٩ زحٰكٛج س٠ٓذ ٬ٛئ .. ٬ٛئ ٮقجٍؾ ٜٞٓذ ح٨٣ح٤ق٩ ٮقحؿ٣ ٍْ ح٨تحهو ١حٗ ٢ٟ .. دٯحركٛج ٬ًٜأ ٬ٛئ " .. سرٰركٛج ٮٟأ " زٌٍٰط دتحٔق ح٤ٜ٠ق ١أ ً٤ٟ ٮ٣٪ُٔجٌ ٢ٟ ٬ٛئ .. ز٪ـهذ ز٪ـن خٌىٛج شٍْ ٞ٘وٟ٩ .. ٮ٣٪ُٔجٍض ج٪ٛجُض حٟ٩ ١ٷأ ٬طق .. ٮضحٰق س٠ٜك ٍٰ٤ض سٟىٔطٟ سو٠ش ٬ٛئ .. ٮضج٪نأ " ٮ٣حٟأ ،٢ٯٍذحط ،ٝحْ٩ ،ٙح٤ٟ " ٮطٰذٍض ٮُ ج٩ٍ٨ْ ٢ٟ ٬ٛئ .. ءحُ٪ٛج٩ دكٛج ٮ٣٪٠ٜه ٢ٟ ٬ٛئ .. زحٰكٛج ٍره ٞ٨٤ٟ شًنأ ٢ٟ ٬ٛئ .. ٮُ للهج ٙحؿأ ٍٞٗ٠ه " ٮضىؾ٩ ٭ىؾ " شج٪نٳج٩ ز٪نٵج ٬ٛئ .. ءحـوٛج٩ ءحُ٪ٛحذ ج٩ُٰ٠ض٩ ءحنٵحذ ٪ٜكض ٢ٟ ٬ٛئ .. ٮُحظٛج ّىظٛج نٰذح٤ٯ ٬ٛج .. ٢ٟ ٬ٛئ شٍْ س٤ٯُكٛج٩ ز٪ٜكٛج زحٰكٛج خ٩ٌو ٮُ ٞ٨ٍُٔذ٩ شىوْ ٞ٨وٟ .. ـحؿ٤ٛج ْٯٍؿ ٬ٜه ٮوٟ ج٪٣حٗ ٢ٟ ٬ٛئ ٍٰهٛج٩ .. ٞ٨وٰػأ ٷ ١أ ٮ٣٪٠ٜه٩ ٞ٧ىؾأ َٰٗ صٍُه ٢ٟ ٬ٛئ " .. صنٳج سطحن٩ ٮتحٓىطأ ٬ٛئ سِٯٍش ٌ٪ِٰؿ "
( .... ٙبػشر بحُبط َٔػأ ٕأو ٌذُاو ًِػو ٍِػ ذٔؼٗأ ٍزُا يزٔؼٗ شٌشأ ٕأ ٍ٘ػصوأ ةس ُٖحُبظُا ىدبجػ ٍك يزٔحشث ٍِ٘خدأو ... ) سٯٱج ٚ٠٤ٛج زٌ٪ْ ( 19 ) ٮُ ح٧ح٤ٰؼٓ ٝج٪هأ ٬ٛئ ح٨ُٰ و٪و٣ سِٓ٩ ٢ٟ سٰوٟحؿٛج زحٰكٛج ٮُ زٍٰنٳج ح٤ضج٪ـن ٪ـه٣ ٢ك٣٩ ح٤ٛ ىذٷ عورطٛ ىٌٛج ٰٚؾ ءح٤ذ ٮُ زٍٰرٗ جو٪٨ؾ ًٖٛذ ح٤ٰٛيحذ ٍٰػ٘ٛج ح٤ٛ ج٪ٟىٓ ٢ٯًٛج ٝجٍ٘ٛج ح٤ضًضحْأ نٟ سوٟحؿٛج خحقٌ ِىٓأ ج٪ٜ٠ق ٢ٯًٛج ٬ٛئ سرك٠ٛج٩ ٍٯىٔطٛج٩ ١ح٤طٟٷج٩ ٍ٘شٛج شحٯآ ٮ٠ْج ٝىٔض ٮؼ٠٣ ١أ ٚرٓ٩ ىٯىؾ ٢ٟ سٟٳج ٚػحُٳج ح٤ضًضحْأ نٰ٠ؾ ٬ٛئ سٍُو٠ٛج٩ ٜٞوٛج ْٯٍؿ ح٤ٛ ج٩ى٨ٟ ٢ٯًٛج ٬ٛئ زحٰكٛج ٮُ سٛحٌْ ٍٯىٔطٛج٩ ٍ٘شٛحذ ضنج٩ ٍٍش٠ٛج يحطْٳج " ٍحَ ٌذُبخُٓ " ْٜٞ٩ ٦ٛج٩ ٦ٰٜه للهج ٬ٜط للهج ٙ٪ٌْ ٙ٪ٓ ٕجٍشذ ٦ٛ ٙ٪ٔ٣ ٭ًٛج " ٍٰهٛج ِح٤ٛج ٜٞوٟ ٬ٜه ١٪ٜظٰٛ ،ءح٠ٓٛج ٮُ ٍٰـٛج٩ ،ٍكرٛج ٮُ ش٪كٛج ١أ " شحٟ٪ٜو٠ٛحذ ح٣و٩َ٩ زىهحٓ٠ٛج ح٤ٛ ىٟ٩ ١٪وٛج ح٤ٛ ٝىٓ٩ عكرٛج جً٧ ٝح٠ضئ ٬ٜه ح٣ىهحْ ٢ٟ ٚٗ ٍ٘ش٣ ًٖٛٗ٩ ح٣حٰقأ َٔض ص٣حٗ ٮطٛج س٠ٜلٛج ءٮؼٯ جٌ٪٣٩ جً٧ ح٤ػكذ ٮُ ح٤ٛ ح٣٪ه ج٪٣حٗ ٢ٯًٛج عكرٛج جً٧ ٝح٠ضٵ سَٟٸٛج ح٤ٔٯٍؿ ٮُ " ح٠ٛحه ٢ٗ ... ٞ٨ؼٌرض ٸُ نـطٓض ٞٛ ١حُ ،ءح٠ٜوٛج دقأُ نـطٓض ٞٛ ١حُ ،ح٠ٜوطٟ ٢ُ٘ نـطٓض ٞٛ ١حُ "
دبَىزحُٔا خٔئبه ١ج٪٤وٛج سكِظٛج ءجى٧ٷج I ١حٍُه٩ ٍ٘ش II ٍِ٨ِٛج III ٙ٩جىؿٛج س٠تحٓ V ٙح٘شٳج س٠تحٓ V شجٍظطه٠ٛج س٠تحٓ VI ْقٸ٠ٛج س٠تحٓ VII سٟىٔ٠ٛج 01 ٙ٩ٳج ٚظِٛج : ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج 05 ٙ٩ٳج عكر٠ٛج : ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٬ٛئ ٚنىٟ 06 ٙ٩ٳج دٜـ٠ٛج : ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج زأش٣٩ ٝ٪٨ِٟ 06 ٮ٣حػٛج دٜـ٠ٛج : ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٮُ سرْحك٠ٛج ٰٞل٤ض٩ ٭ٌ٪ظطٛج ٌحؿٵج 08 عٛحػٛج دٜـ٠ٛج : ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ضتحظن٩ ٍجى٧أ 09 ٮ٣حػٛج عكر٠ٛج : سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج 11 ٙ٩ٳج دٜـ٠ٛج : سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ سٰ٧حٟ 11 ٮ٣حػٛج دٜـ٠ٛج : ح٨ُجى٧أ٩ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج شح٠ل٤٠ٛج 15 عٛحػٛج دٜـ٠ٛج : ٮٛ٩ىٛج ٮٛح٠ٛج ىٸذٵج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ عٍه IAS/IFRS 17 ٮ٣حػٛج ٚظِٛج : ُْ٩ شحطٰرػطٜٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج ٚقجٍٟ SCF 25 ٙ٩ٳج عكر٠ٛج : ح٨ضَحٰق سِٰٰٗ٩ شحطٰرػطٛج 26 ٙ٩ٳج دٜـ٠ٛج : سٯ٪٤و٠ٛج٩ سٰ٤ٰوٛج شحطٰرػطٛج 26 ٮ٣حػٛج دٜـ٠ٛج : ح٧َحؿ٣ج ٭ٌحؿٛج شحطٰرػطٛج 41 عٛحػٛج دٜـ٠ٛج : سٰٛح٠ٛج شحطٰرػطٛج 45 ٮ٣حػٛج عكر٠ٛج : شحطٰرػطٛج س٠ٰٓ ٌ٪٧ىض٩ ٕٸط٧ج 50 ٙ٩ٳج دٜـ٠ٛج : حٰرْحكٟ ح٨طؿٛحوٟ٩ شحطٰرػطٛج ٕٸط٧ج 50 ٮ٣حػٛج دٜـ٠ٛج : حٰرْحكٟ ح٨طؿٛحوٟ٩ شحطٰرػطٛج س٠ٰٓ ٌ٪٧ىض 57 عٛحػٛج دٜـ٠ٛج : شحطٰرػطٛج ٢ه َٙح٤طٛج 61 عٛحػٛج ٚظِٛج : ُْ٩ شحطٰرػطٜٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج SCF ءح٤ٰٟ سْٓإٟ ٮُ ٞ٣حٌطٟٓ 67 ٙ٩ٳج عكر٠ٛج : ٞ٣حٌطٟٓ ءح٤ٰٟ سْٓإ٠ٛ ٝحه ٞٯىٔض 68
ٙ٩ٳج دٜـ٠ٛج : ٞ٣حٌطٟٓ ءح٤ٰٟ سْٓإٟ َٯٍوض 68 ٮ٣حػٛج دٜـ٠ٛج : ٮ٠ٰل٤طٛج ٰٚ٘٨ٛج 71 عٛحػٛج دٜـ٠ٛج : ٞ٣حٌطٟٓ ءح٤ٰٟ سْٓإٟ ٮُ ٮرْحك٠ٛج ٮضحٟ٪ٜو٠ٛج ٝحل٤ٛج 73 ٮ٣حػٛج عكر٠ٛج : ٞ٣حٌطٟٓ ءح٤ٰٟ سْٓإٟ ٮُ شحطٰرػطٜٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج ٚقجٍٟ 75 ٙ٩ٳج دٜـ٠ٛج : سٰ٤ٰوٛج شحطٰرػطٛج ءح٤طٓٷ ٮرْحك٠ٛج ٰٚؿٓطٛج 75 ٮ٣حػٛج دٜـ٠ٛج : سٰ٤ٰوٛج شحطٰرػطٛج ٕٸط٧ج سٰٜ٠ه 75 عٛحػٛج دٜـ٠ٛج : سٰ٤ٰوٛج شحطٰرػطٛج ٢ه َٙح٤طٜٛ ٮرْحك٠ٛج ٰٚؿٓطٛج 76 سٟحه س٠ضحن 78 نؾجٍ٠ٛج س٠تحٓ 80
ٍواذغُا خٔئبه ٍٞٓٛج ٙ٩ىؿٛج ١ج٪٤ه سكِظٛج I - 1 سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ 20 I - 2 سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج ٍٰٯحوٟ 24 II - 3 سٯ٪٤و٠ٛج شحطٰرػطٛج شحذحٓق 43 II - 4 سٰٛح٠ٛج شحطٰرػطٛج َٰ٤ظض 52 II - 5 شحطٰرػطٛج ٕٸط٧ج زىٟ 61 II - 6 ٕٸط٧ٷج ٙ٩ىؾ 61 II - 7 ضٓح٤ط٠ٛج ٕٸط٧ٷج ٙ٩ىؾ 63 ٍبٌشلأا خٔئبه ٍٞٓٛج ٚ٘شٛج ١ج٪٤ه سكِظٛج I - 1 ٌحٰو٠ٛج ْٰرـض ٙحؿٟ IAS16 27 III - 2 ٞ٣حٌطٟٓ ءح٤ٰٟ سْٓإ٠ٛ ٮ٠ل٤طٛج ٰٚ٘٨ٛج 70 III - 3 شحٟ٪ٜو٠ٛج ٌ٩ٍٟ ؾـهٟ 71
شجٍظطه٠ٛج س٠تحٓ سٰذٍوٛج سٌٜٛحذ زٌحروٛج ٌحظطنٷج سٜٟح٘ٛج زٌحروٛج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج SCF
Système comptable financier
سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ IAS
International accounting standards
سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج ٍٰٯحوٟ IFRS
International Financial Reporting Standards
سٰٛح٠ٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ FASB
Financial Accounting Standards Board
ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج PCN
Plan Comptable Nationale
سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج س٠ل٤ٟ ISO
International Standards Organisation
سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ س٤ؿٛ IASC
International Accounting Standards Committee
سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ IASB
International Accounting Standards Boards
ٝحوٛج محـٜٔٛ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج IPSAS
International Public Sector Accounting Standards ٢ٰرْحك٠ٜٛ ٮٛ٩ىٛج وحكضٷج IFAC International Federation of Accounting سٰرْحك٠ٛج سُٰحظٛج س٠ٰٔٛج VNC
Valeur Nette Comptable
ٰٚظكطٜٛ سٜذحٔٛج س٠ٰٔٛج VR
Valeur Recouvrable
ح٨ٰٜه ٌٍحوط٠ٛج سرْحك٠ٛج بوحرٟ GAAP
Generally Accepted Accounting
Principles
ٮٛح٠ٛج ىٸذٵج ٍٰٯحوٟ ٍِٰٓض س٤ؿٛ سٰٛ٩ىٛج IFRIC
International Financial Reporting
Interpretations Comite
خٓذوٓ ص٣حٗ ٚذ ،٢تجو٩ ٢ٯىٟ ٮ٠ٗ ٝحل٣ وٍؿٟ ٢٘ض ٞٛ٩ ،وحظطٓٷج ٌ٪ـض ٚقجٍٟ ٚٗ سرْحك٠ٛج صُٔجٌ ىٔٛ ُؿ٣أ ٭ًٛج ىٯىؿٛج ٭وحظطٓٷج نٓج٪ٛج ٚك ٮُِ ٮْحٰٓٛج٩ ٭وحظطٓٷج٩ ٮهح٠طؾٷج ٌ٪ـطٛج شحرٜـطٟ ٮرٜض وىوض جًٗ٩ ح٨طوٌٓ محٓضج٩ زٌحؿطٛج ٌ٪ـض ٙٸن ٢ٟ ٦كٟٸٟ شٍ٨ك ٮطٛج٩ ٞٛحوٛج ٮُ زٍٰرٗ شٷ٪كض ٦٤ه ىورٛج شجي سٓٸ٠وٛج شحٍٗشٛج ٢ٟ ىٯىؾ م٪٣ ٌحشط٣ج ٬ٛئ سُحػٵحذ ٙ٩ىٛج ٢ٰذ سٯٌحؿطٛج شٸٟحو٠ٛج م٪٤ض٩ ح٨ه٩ٍُ نؼهض٩ س٤ٯحرطٟ سُٰجٌٍؾ و٩ىق ٮُ ؾش٤ض ٮطٛج٩ شحٰٓ٤ؿٛج زوىوط٠ٛج شحٍٗشٛج ٮُ سٜػ٠ط٠ٛج٩ ٮٛ٩ىٛج سٛ٩ىٛج ٢ٟ شحٯ٪ٛ٩ٳج ٮُ ٬طق٩ ٫٪طك٠ٛج ٮُ سِٜطهٟ سٰٜكٟ سٰرْحكٟ شحُحٔغ ح٨٠٘كض سٰرْحكٟ س٠ل٣ٳ ح٨ذ ٫وأ ح٠ٟ شحٍٗشٛج ٥ً٨ٛ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٜٔٛ زىق٪٠ٛج زءجٍٔٛج ١ح٠ػ ٝحٟأ حٔتحه سٌٓحِ٠ٛج ٥ً٧ صٜ٘شُ ٫ٍنٳ َٜطهٟ ٍره ٙحظضٷج٩ سذحٍٓٛج سٰٜ٠ه ٰٚ٨ٓض ٚؾج ٢ٟ سٰرْحك٠ٛج شحٌْح٠٠ٛج دٯٍٔض٩ ىٰق٪طذ سرٛحـ٠ٜٛ ٞٛحوٛج ٮُ ح٨ه٩ٍُ سٰٛ٩و ّْأ نػ٪ٛ ٮػح٠ٛج ١ٍٔٛج ٢ٟ شح٤ٰورٓٛج ٚتج٩أ ٮُ و٪٨ؿٛج غوذ شأىذ ْٜـ٤٠ٛج جً٧ ٢ٟ٩ ْٰٔكطٛ ٍٰٯحو٠ٛج ٥ً٧ ٍى٨ض عٰكذ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٮُ صٜػ٠ض ٞٛحوٛج ٫٪طٟٓ ٬ٜه سرْحك٠ٛج س٤٨٠ٛ سٰثٰرٛج سٯٌحؿطٛج ُؾج٪كٛج ءحظٓاذ ف٠ٓض ح٠ٗ ،سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج س٠ل٣ٳج َٜطهٟ ٢ٰذ ّ٣حؿطٛج٩ ُْج٪طٛج ٮٛ٩ىٛج ؾٰك٠ٛج شحرٜـطٟ٩ ٝءٸطٯ ح٠ذ سٰٛح٠ٛج شحُ٪ش٘ٛج ٚٯىوض ٬ٜه شحْٓإ٠ٛج ٍرؿض ٮ٨ُ جً٨ذ٩ ( ،سُٰحِش حٰ٣حٟ٘٩ حٰ٤َٟ شحٟ٪ٜو٠ٛج س٣ٌحٟٔ سٰٜذحٓ٩،سٰٓجىظٟ ) ٮُ ص٠٧حْ٩ ح٠ْحق جٌ٩و صروٛ ٮطٛج ٟٚج٪وٛج ٢ٟ ٚوٛ٩ ٙح٠ٛج ّ٪ْ سثٰ٧ ٙ٪رٓ جًٗ٩ ح٨ٰ٤رض ٮُ ٮذ٩ٌ٩ٳج وحكضٷج ز٪ـن ٍٰٯحو٠ٛج ٥ً٧ ٙح٠وطْج ٰٞ٠وض٩ ؼج٩ٌ ـٸطٵج شحٰٜ٠ه ٙٸن ٢ٟ ٖٛي ٍ٨لٯ٩ ، ٮرْحك٠ٛج ٙحظضٷج٩ ِحٰٜٔٛ حْحْأ ٍٰٯحو٠ٛج ٥ً٨ذ سٰ٘ٯٍٟٳج ٢ٟ ٚوؾ ح٠ٟ ، ٮتُؿٛج َٰ٘طٛج٩ ٮٜ٘ٛج ٮ٤رطٛج ٢ٰذ صق٩جٍض ٮطٛج٩ ٙ٩ىٛج ٢ٟ ٍٰػ٘ٛج ح٨ضٍشحذ ٮطٛج ٮرْحك٠ٛج سٰرْحك٠ٛج سٌْح٠٠ٛج ٰٚ٘٧ سذحػ٠ذ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٢ٟ حٰٜؾ ٍ٨ك ٭ًٛج٩ س٠ٛ٪وٜٛ ح٨طرٗج٪ٟ٩ ٍتجُؿٛج ٦ضٍشحذ ٭ًٛج ٮ٠ٛحوٛج ٭وحظطٓٷج ـحطِ٣ٷج نٟ حٰشح٠ض٩ ٮذ٩ٌ٩ٳج وحكضٷج نٟ سٗجٍشٛج ّحِضج جًٗ٩ ، ّ٪ٓٛج وحظطٓج ٬ٛئ ٦ؾ٪٠ٛج وحظطٓٷج ٢ٟ ٙحٔط٣ٷج ٙٸن ٝحوٛج محـٔٛج شحْٓإٟ ٚٯ٪كض ٪ك٣ ٥حؿضٷج ٬ٛئ سُحػئ ،زٌحؿطٜٛ سٰ٠ٛحوٛج س٠ل٤٠ٛج ٬ٛئ دٔضٍ٠ٛج ٝح٠ؼ٣ٷج٩ ، ٦هحٓضج٩ ٮٛح٠ٛج ّ٪ٓٛج سٰٜهحُ ٮُ ٞ٧حْٰٓ ح٠ٟ ،سظهظهٛحذ ٍٍوٯ حٟ ٌحؿئ ٮُ صحهٛج محـٔٛج ٬ٛئ ؼحٟوئ ٭ٌ٩ٍؼٛج ٢ٟ شحذ جً٨ٛ٩ ، ٮٛ٩ىٛج ٙحؿ٠ٛج ٬ٛئ ٮ٠ٰٜٓٵج٩ ٮٜك٠ٛج ٢ٰٛحؿ٠ٛج ٦ُٰ شٸٟحو٠ٛج ٬ـهض٩ سٰٜ٘٧ زوحهئ ٬ٜه ٭ٍتجُؿٛج م٩ٍش٠ٛج ى٠ه ًٖٛٛ ، سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج سثٰرٛحذ سٯٍتجُؿٛج سٰرْحك٠ٛج سثٰرٛج س٤ْ ً٤ٟ ٦ذ ٙ٪٠و٠ٛج٩ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج 1975 فرطأ حٟ ىوذ س٤٧جٍٛج شحرٜـط٠ٜٛ دٰؿطٰٓٛ جً٧٩ ٝ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ٬ٛئ ح٨ٰٜه ٝ٪ٔٯ ٮطٛج سٟحوٛج بوحر٠ٛج ٢ٟ ءجىطذج ٦ر٣ج٪ؾ ٚٗ ّ٠ض زىٯىه ضتحٔ٣ ٢ٟ ٮ٣حوٯ ٍٰٯحوٟ نٟ ُْج٪ط٠ٛج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ١حُ٘ شحذحٓكٛج َٰ٤ظض٩ ٰٰٞٔطٛج ىهج٪ٔذ جٌ٩ٍٟ ، سٟىٔ٠ٛج سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج٩ سرْحك٠ٛج IAS/IFRS ٸٯىذ ٢ٓقأ ٫ىٛ شجٌحِٓطْج٩ شٷؤحٓض ْٜن ٬ٛئ ىٯىؾ ٮٛحٟ ٮرْحكٟ م٩ٍش٠ٛ ٍتجُؿٛج ٮ٤رض ١ٸهئ ٫وأ ىٔٛ٩ وجىهئ سٔٯٍؿ٩ سٟحه سِظذ سٰرْحك٠ٛج شحؿٛحو٠ٛج سِٰٰٗ ٙ٪ق ، ح٨ضحؾٍهٟ ٮٜ٠وطٟٓ٩ سرْحك٠ٛج ٮ٤٨ط٠ٟ زٍٰرٗ سٰ٠٧أ شجي ٍرطوض ٮطٛج ٙ٪طٳج ٰٰٞٔض سِٰٰٗ جًٗ٩ ، ىٯىؿٛج ؾـه٠ٜٛ حُٔ٩ سٰرْحك٠ٛج٩ سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج سٔٯٍؿ عٰق ٢ٟ ح٨طْجٌو٩ ح٨ٰٜه ء٪ؼٛج ؾٰٜٓطٛ ٙ٪طٳج ٥ً٧ ٢ٟ ءُؾ ٙ٩ح٤ض ٬ٛئ ح٤وُو حٟ جً٧٩ ، سْٓإ٠ٜٛ ـٍؿ ٞض حٔذحْ ٥ٍٗي َْٜ حٟ ٬ٛئ جوح٤طْج٩ ، ىٯىؿٛج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ُْ٩ ح٨طؿٛحوٟ سِٰٰٗ٩ ح٨٠ٰٔض سٰٛحطٛج سٰٛح٘شٵج :
خُُبٌشلإا : ؟ شحطٰرػطٜٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج ٮُ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج فؿ٣ ٫ىٟ ٭أ ٬ٛئ خُػشلُا خِئعلأا : سٰٛحطٛج سٰهٍِٛج شٷؤحٓطٛج ـٍـذ ح٤٠ٓ م٪ػ٪٠ٛج د٣ج٪ؾ َٜطه٠ذ ٝح٠ٛٶٛ٩ : ● ؟ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٪٧ حٟ ● ؟٦ٛٸن ٢ٟ شحذحٓكٛج س٣٩ىٟ ٍْٰ ٞطض َٰٗ٩ ،ٝحل٤ٛج جً٨ٛ سٰٛح٠ٛج شحؾٍه٠ٛج وجىهئ ٞطٯ ِحْأ ٭أ ٬ٜه ● ؟ ٝحل٤ٛج جً٧ ٚك ٮُ سٰرْحك٠ٛج ح٨طؿٛحوٟ ٞطض َٰٗ٩ شحطٰرػطٛحذ ىظٔ٣ جيحٟ دبُػشلُا : سٰٛحطٛج ٢ٰطٰػٍِٛج ح٤وػ٩ سق٩ٍـ٠ٛج سٜثْٳج ٬ٜه سذحؾٵج ىظٓ٩ سٰٛح٘شٵج ٥ً٧ ٢ٟ حٓٸـ٣ج : ● ٰٞلوض ٮُ سْٓإ٠ٛج صٍُ ىٯُٯ سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٜٛ حُٔ٩ ىٯىؾ ٮٛحٟ ٮرْحكٟ ٝحل٤ٛ ٍتجُؿٛج وح٠طهج ١ئ سٰرْحك٠ٛج شحٟ٪ٜو٠ٛج زو٪ؾ ٢ٰٓكض جًٗ٩ ٮ٠ٛحوٛج ؼحٟى٣ٷج دْحٟ٘ . ● سٔذحٓٛج س٠ل٣ٳحذ س٣ٌحٟٔ شحطٰرػطٜٛ سْٜٓ٩ سٰٔٓو سٰرْحكٟ سؿٛحوٟ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٍُ٩ ىٔٛ . عىػىُٔا سبُزخا غكاود : ٮُ م٪ػ٪٠ٛج جً٨ٛ ح٣ٌحٰطنج شجٌٍرٟ ٬ٜؿطض : ٮُ ٚػ٠طض سٰضجي نُج٩و : - ؟ ٮظظهض ٞ٘كذ ٖٛي٩ سرْحك٠ٛج نٰػج٪٠ٛج سْجٌو ٮُ سٰظهشٛج سرًٍٛج - سٰ٤٨٠ٛج زحٰكٛج ٮُ سطحن٩ ٸرٔطٟٓ زوحِطْٸٛ نٰػج٪٠ٛج ٥ً٧ ٚػٟ ٌحٰطنج . ٮُ ٚػ٠طض سٰه٪ػ٪ٟ نُج٩و : - سرْحك٠ٛج ٙحؿٟ ٮُ سٛ٩ىٛج ح٧ٍشحرض ٮطٛج سٰرْحك٠ٛج شحقٸطٵج . - سرط٘٠ٛج ٮُ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٙ٪ق ظ٪كرٛج سٜٓ . - ٸرٔطٟٓ ٦ذ ٢ٰ٠ط٨٠ٛج ٝحٟأ عكرٛج ٙحؿٟ فطُ سٌٰذ م٪ػ٪٠ٛج جً٧ ٬ٛئ ٍّـطٛج عىػىُٔا خُٔهأ : سٯوحظطٓٷج شٷ٪كطٛج نٟ ح٤ٟجُض ٢ٯوحٰ٠ٛج نٰ٠ؾ ٮُ سرْحك٠ٛج سٰ٠٧أ َجٍذئ ٮُ عكرٛج جً٨ذ ٝحٰٔٛج سٰ٠٧أ ٚػ٠طض ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج سٰ٠٧أ ٬ٛئ سُحػئ ،زٌحؿطٜٛ سٰ٠ٛحوٛج س٠ل٤٠ٛج ٬ٛئ ٝح٠ؼ٣ٸٛ ٍتجُؿٛج وحظطٓج ح٨ٍُوٯ ٮطٛج ٬ٜه سٰرْحك٠ٛج شحٰٔرـطٛج ُْج٪ض ٫ىٟ ٌح٨كئ٩ ،ٮرْحك٠ٛج ٰٚؿٓطٛج٩ سٟحوٛج سرْحك٠ٛج ٬ٜه ٥ٍٰغأض٩ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮٛ٩ىٛج ىٰوظٛج .
خعاسذُا فاذهأ : ٮطٛج شحٟ٪ٜو٠ٛج سٰوػ٩ ٬ٜه ح٨ْح٘و٣ج٩ شحٌْح٠٠ٛج ٮُ م٪٤طٛج سٜ٘شٟ وحوذأ ىٯىكض ٬ٛئ سْجٌىٛج ٍى٨ض َجٍذئ٩ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج ضتحٔ٣ ٞ٧أ ٌح٨كئ ٬ٛئ حؼٯأ ٍى٨ض ح٠ٗ ،سٰرْحك٠ٛج شح٣حٰرٛج ح٧ٍُ٪ض سٰ٠٧أ َجٍذئ ٙٸن ٢ٟ بٌحٔٛج ىِٰض شحٟ٪ٜو٠ذ م٪ػ٪٠ٛج ءجٍغئ سٛ٩حكٟ٩ ،٦ٰٜه شأٍؿ ٮطٛج شٸٯىوطٛج سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج٩ ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج٩ سرْحك٠ٛج . خعاسذُا َئبعوو غجزُٔا ظهُ٘ٔا : ىُٔ ٮٰٔرـطٛج د٣حؿٛج حٟأ ،ٮِط٪ٛج ؽ٨٤٠ٛج ٬ٜه ٭ٍل٤ٛج د٣حؿٛج ٮُ ح٣ى٠طهج ،زٍ٧حلٛج ٥ً٧ سؿٛحوٟ ٚؾج ٢ٟ ٞ٣حٌطٟٓ ءح٤ٰٟ سْٓإ٠ٛج سٛحق سْجٌىٛ ٮٰٜٜكطٛج ؽ٨٤٠ٛج ٬ٜه ح٣ى٠طهج غوذ ٢ٟ زوحِطْٷج٩ ،سٰ٠ٍْٛج ىتجٍؿٛج٩ سٰذٍوٛج٩ سٰٜك٠ٛج دط٘ٛج ٢ٟ سه٪٠ؿٟ ٬ٜه ح٤طْجٌو ٮُ ح٣وح٠طهج٩ صٰ٣ٍط٣ٷج شحٟىن جًٗ٩ م٪ػ٪٠ٛحذ سطحهٛج شجًٍٗ٠ٛج٩ شجٍػحك٠ٛج شحجُا دبثىؼط : سٰٛحطٛج شحذ٪وظٛج ح٤ط٨ؾ٩ سْجٌىٛج ٥ً٨ذ ح٤ٟحٰٓ ءح٤غأ : ح٨ه٪ػ٪٠ذ سطحهٛج سٰذٍوٛج سٌٜٛحذ نؾجٍ٠ٛج سٜٓ . -سٰ٤ٔطٛج شحكٜـظ٠ٛج ٢ٟ ٍٰػٜ٘ٛ سٰذٍه شحُوجٍٟ وحؿٯئ سذ٪وط . -سوٟحؿٛج ؽٟجٍذ ٮُ ح٨ٛ٪ق سْجٌىٛج ضٔ٤ٛ٩ ٍطح٤وٛج غوذ سٰ٠٧ٳ س٣َج٪طٟ سـن نػ٩ سذ٪وط . صٓ٪ٛج ٢ٟ ٍٰػ٘ٛج دٜـطٯ ىٯىؾ٩ ٖتحش م٪ػ٪ٟ . ضذٍطٛج ٬ٜه ٙ٪ظكٛج سذ٪وط . شحجُا ٌَُه : ٙ٪ظُ سغٸغ ٬ٛئ سْجٌىٛج ٰٞٓٔض ٞض ىٔٛ عكرٛج ٰٚ٘٧ ٮُ ٢ٰٰٰٓتٌ ٢ٰػكرٟ ٙٸن ٢ٟ ٖٛي٩ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج سْجٌىٛ ٦ُٰ عٍوط٤ْ ٙ٩ٳج ٚظِٛج ٮُ : ح٨ٛ٩أ ٍجى٧أ٩ سرْحك٠ٛج ٰٞل٤ض٩ ٭ٌ٪ظطٛج ٌحؿٵج٩ زأش٣٩ ٝ٪٨ِٟ ٦ُٰ ٙ٩ح٤ط٣ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٜٛ ٚنىٟ ٍرطوٯ ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ٩ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج سٰ٧حٟ ٬ٛئ ٍّـط٤ْ ٮ٣حػٛج عكر٠ٛج ضهٯ ح٠ُٰ حٟأ ضتحظهٛج٩ ٮٛ٩ىٛج ٮٛح٠ٛج ىٸذٵج٩ سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ عٍه٩ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٚ٠شٯ٩ ،ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ُْ٩ شحطٰرػطٜٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٜٛ سْجٌو ٢٠ؼطُ ٮ٣حػٛج ٚظِٛج حٟأ ح٨٤ه َٙح٤طٛج٩ شحطٰرػطٛج س٠ٰٓ ٌ٪٧ىض٩ ٕٸط٧ئ ٮ٣حػٛج عكر٠ٛج٩ ح٨ضَحٰق سِٰٰٗ٩ شحطٰرػطٛج ١حٗ ٙ٩ٳحُ ٢ٰػكرٟ ٝحل٤ٛج ُْ٩ شحطٰرػطٜٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج سِٰٰٗ ٌح٨كٵ ٮٰٔرـطٛج د٣حؿٛ ضظن ىُٔ عٛحػٛج ٚظِٛج حٟأ ءح٤ٰٟ سْٓإ٠ٛ ٝحه ٞٯىٔض ٙ٩ٳج عكر٠ٛج ٢ٰػكرٟ ٬ٛئ ٞٓٓ عٰق ،نٓج٪ٛج عٌج ٬ٜه ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج سٰٰٔرـطٛج سْجٌىٛج ٮ٣حػٛج عكر٠ٛج٩ ٞ٣حٌطٟٓ . خوثبغُا دبعاسذُا ،سٌٜٓ٩ سوٟحؾ ،ٮٟوحٗج ٍطْحٟ زوح٨ش شحرٜـطٟ ٙح٠٘طْٷ سٟىٟٔ زًٍٟٗ ،ٜٟٞٓ ٞٛحوٜذ دٛحـٛج 2014 -2015 .
٦طٛحٌْ ٮُ ٜٟٞٓ ٞٛحوٜذ ؽٛحه " ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٢ٰذ سٯٌحؿٛج ٌٍٰٛج٩ سٯٌحؿٛج ٙ٪طٴٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج٩ ٮٛح٠ٛج " ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٢ٰذ شحُٸطنٷج سٍُوٟ ٙٸن ٢ٟ سْجٌىٛج ص٠ض ىٓ٩ سٯٌحؿٛج ٙ٪طٴٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج سِٰٰٗ ٬ٛج٩ ٙ٪طٳج د٣حؿٛج ٮُ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج٩ ٮٛح٠ٛج سٯٌحؿٛج ٌٍٰٛج٩ . ،٭وج٪ٛج سوٟحؾ ،ٮٟوحٗج ٍطْحٟ زوح٨ش شحرٜـطٟ ٙح٠٘طْٷ سٟىٟٔ زًٍٟٗ ،س٠ٰ٧ ءح٠ْأ سرٛحـٛج 2014 -2015 . ص٠ض ىٓ٩ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ُْ٩ ٰٞٔٛج ٍتحٓن٩ شحطٰرػطٛج ٰٰٞٔض زوحهئ ح٨طٛحٌْ ٮُ س٠ٰ٧ ءح٠ْأ صؿٛحه ٍتحٓن٩ ح٨ذحٓق ٍّؿ٩ شحٗٸط٧ٷج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛحذ سٜٔوط٠ٛج ٰٞ٧حِ٠ٛج سٍُوٟ ٙٸن ٢ٟ سْجٌىٛج شحطٰرػطٛج٩ ٙ٪طٴٛ سرٓ٤ٛحذ ٰٰٞٔطٛج زوحهئ سٰٜ٠ه٩ ٙ٪طٳج ٢ه سؿضح٤ٛج ٰٞٔٛج . ،ٮٟوحٗج ٍطْحٟ زوح٨ش شحرٜـطٟ ٙح٠٘طْٷ سٟىٟٔ زًٍٟٗ ،زٍٰ٠ْ ٭ىوْ ،س٠ٰ٘ق ٮْحٓ٩أ ٢ٰطرٛحـٛج ،زٍٯ٪رٛج 2014 -2015 . ح٠٨طٛحٌْ ٮُ ٢ٰطرٛحـٛج ؽٛحه " ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ُْ٩ شحطٰرػطٛج ٰٰٞٔض٩ ٰٚؿٓض " ٙ٪ق سْجٌىٛج ص٣حُ٘ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج و٪٤رٛج ٢ٟ ٞ٨ٟ ى٤ذ " شحطٰرػطٛج " سـرضٍ٠ٛج شحكٜـظ٠ٛج٩ ٰٞ٧حِ٠ٛج ١حٰرض ٙٸن ٢ٟ عكرٛج ٞض٩ شحطٰرػطٛج ٢ٟ َ٤ط ٚ٘ٛ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج جًٗ٩ ح٨ضحذحٓق سٍٗق٩ ح٨ذ ( سٰٛح٠ٛج ،سٯوح٠ٛج ،سٯ٪٤و٠ٛج ) .
ذُهٔر : ٮرْحك٠ٛج ـٸطٵج سٰٜ٠ه ٙٸن ٢ٟ ىٰق٪طٛج س٠٨٠ذ َٜ٘٠ٛج ٮ٤ؿ٪ٛج ّٜؿ٠ٛج ٝحٓ ،ٍتجُؿٛج ٮُ ٮُ ٚػ٠طٯ سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج٩ سرْحك٠ٜٛ سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٬ٛئ جوح٤طْج ٮرْحكٟ ٝحل٣ وجىهئ ٌحٰطنحذ ٮرْحك٠ٛج سهٓ٣ سرْحك٠ٜٛ ٮ٤ؿ٪ٛج ؾـه٠ٛج ٢ه حٟح٠ض َٜطهٯ ٭ًٛج ،ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج 1975 َٯٍوض عٰق ٢ٟ عٍه٩ ٞٯىٔض ٙٸن ٢ٟ جًٗ٩ ،ٰٰٞٔطٛج٩ ٮرْحك٠ٛج ٰٚؿٓطٜٛ سٰط٪ظهٛج ،سٟحوٛج ىهج٪ٔٛج ،٭ٌ٪ظطٛج ٌحؿٵج ح٨ٰٟىهطٓ٠ٛ سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج ىٰق٪ض٩ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج . ْذحٓٛج ؾـه٠ٛج ضتحٔ٣ َ٩حؿض ٬ٜه ٚ٠وٯ ٪٨ُ ٍتجُؿٛج ٮُ سٯوحظطٓٷج شٷ٪كطٛج٩ شحقٸطٵج٩ ،سرْحك٠ٜٛ سٰٛ٩ىٛج س٤ٰرٛج زٍٯحٟٓ٩ . ٚ٠وض ٮطٛج زٍٰر٘ٛج شحْٓإ٠ٜٛ حْحْأ س٨ؾ٪ٟ ٍٰٯحوٟ ٮ٧ سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج٩ سرْحك٠ٜٛ سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج٩ ح٨ُٰ ٢ٯٍ٠ػطٓ٠ٜٛ سوُح٣ شحٟ٪ٜوٟ ٝىٔض٩ سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ّج٪ْٳج ٮُ . سـْ٪ط٠ٛج٩ زٌٍٰظٛج شحْٓإ٠ٛج حٟأ زٍٰر٘ٛج شحْٓإ٠ٛج ٢ه شحٟ٪ٜو٠ٜٛ ح٨طؾحق٩ ح٨ضحٰ٣حٟ٘ئ َٜطهض ٮطٛج٩ ،سٰٛح٠ٛج ّج٪ْٳج ٮُ زٍوٓ٠ٛج ًٍٰ٩ سرْحك٠ٜٛ سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج نٟ ؾٓرٟ٩ ُْج٪طٟ ٮرْحكٟ ٝحل٣ ْٰرـض ح٨٤٘٠ُٰ ،سطٌ٪رٛج ٮُ زٍوٓ٠ٛج سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج٩ . سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج ص٪ظ٤ذ ًنأٯ ٭ًٛج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج وجىهاذ ٌحؿٵج جً٧ ٮُ ٍتجُؿٛج صٟحٓ ىٓ٩ ح٨وٟ ُْج٪طٯ٩ سرْحك٠ٜٛ . شحٰط٪ظهٛج ٬ٜه قُحكٯ ٫ٍنأ س٨ؾ ٢ٟ٩ ٍٰٯحو٠ٛج ْٰرـض س٨ؾ ٢ٟ ْٔكٯ شحذحٓكٛج س٠تحٓ ٬ٜه ى٠طوٯ ٮرْحكٟ ٝحل٣ يحهضحذ سٰ٤ؿ٪ٛج . ٦٤٠ػ ٙ٩ح٤ض ٮٛحطٛحذ٩ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج سٍُوٟ ٬ٛئ ٚظِٛج جً٧ ٢٠ػ ٍى٨٣ ّحٰٓٛج جً٧ ٮُ٩ سٰٛحطٛج عقحر٠ٛج :
ٍولأا شحجُٔا : ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا ًُإ َخذٓ ٍٗبضُا شحجُٔا : خُُوذُا خجعبحُٔا شَُبؼٓ
ٍولأا شحجُٔا : ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا ًُإ َخذٓ سرْحك٠ٜٛ سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج ْٰرـض سٰٜ٠ه ٮُ سٟح٧ ز٪ـن ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج وجىهئ ٚ٘شٯ سٰٜ٠ه زٍٯحٟٓ٩ سرٗج٪ٟ ٬ٛئ سٰٟجٍٛج سٯوحظطٓٷج شحقٸطٵج ّحْٰ ٮُ ٖٛي٩ ،ٍتجُؿٛج ٮُ سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج٩ ضتحٔ٣ َ٩حؿض ٫ٍنأ س٨ؾ ٢ٟ٩ ،س٨ؾ ٢ٟ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛحذ ٚ٠وٛج٩ ٮٛ٩ىٛج ٮرْحك٠ٛج ىٰق٪طٛج صهٍش ىٔٛ٩ ،زىٯىؿٛج سٯوحظطٓٷج شجٌ٪ـطٛج ٍٯحٓٯ ٷ فرطأ ٭ًٛج ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج ٌ٪ظٓ٩ ٍٟٳج ْٰرـض ٮُ ٍتجُؿٛج 07 / 11 ٮِ٣حؾ ٢ٟ أىطذج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٢٠ؼط٠ٛج 2010 ٍولأا تِـُٔا : ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا حأشٗو ّىهلٓ لاوأ ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا ّىهلٓ سٰ٣٪٣حٔٛج سٰقح٤ٛج ٢ٟ : 1 ٮطٛج سٰ٠ٰل٤طٛج ص٪ظ٤ٛج٩ شجءجٍؾٵج ٢ٟ سه٪٠ؿٟ ٪٧ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج سٰرْحك٠ٛج٩ سٰٛح٠ٛج ٙح٠هٳج ٞل٤ض . ٍٰٯحو٠ٜٛ حُٔ٩٩، ١٪٣حٔٛج ٝح٘قٳ حُٔ٩ ٦ٰٔرـض ٬ٜه زٍرؿ٠ٛج شحْٓإ٠ٜٛ ح٨ٰٜه ِْط٠ٛج سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج سٰٛح٠ٛج سٯوحظطٓٷج سٰقح٤ٛج ٢ٟ : زوح٠ٛج ٮُ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٝ٪٨ِٟ ءحؾ 03 ٌٞٓ ١٪٣حٓ ٢ٟ 07 -11 ٮُ لٌإ٠ٛج 25 ٍر٠ُ٪٣ 2007 ٮٜٯحٟ ٬ٜه صظ٣ ٮطٛج٩ ، " : سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج ٰٞل٤طٛ ٝحل٣ سٰٛح٠ٛج سرْحك٠ٛج زٌ٪ط ّ٘وض ٍ٪شٗ عٍه٩ ،ح٨ٰٜؿٓض٩ ،ح٨٠ٰٰٔض٩ ،ح٨ِٰ٤ظض٩ ،سٯوىه سٯىهحٓ شحٰـوٟ ٢ٯُهطذ ف٠ٓٯ سٰٛح٠ٛج س٤ٓٛج سٯح٨٣ ٮُ ٦ط٤ٯُن سٰوػ٩٩ ،٦طه حؿ٣٩ ١حٰ٘ٛج شحٜ٘ط٠ٟ٩ سٰٛح٠ٛج سٰوػ٪ٛج ٢ه سٓوحط " 2 بُٗبص ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا حأشٗ I ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج ٚٯىوض خحرْأ عٰق : 3 ٢ٟ شىٛ٪ض ٮطٛج زىٯىؿٛج سثٰرٛج نٟ َٰ٘طض زجوأ نػ٪ٛ ىٯىؿٛج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج جً٧ ٍى٨ٯ ٮُ ٙ٪نىٛج صحن ٚ٘شذ٩ ،ٍتجُؿٜٛ زىٯىؿٛج شحؿحرضٌٷج نٟ شأىذ ٮطٛج٩ ،سٯوحظطٓٷج شحقٸطٵج ٙٸن ٍى٨ض ٮ٨ُ ٖٛي ٬ٛئ سُحػئ٩ ،زٌحؿطٜٛ سٰ٠ٛحوٛج س٠ل٤٠ٛج نٟ شحػ٩حِ٠ٛج ٝىٔض٩ ٮذٌ٩ٳج وحكضٷج نٟ سٗجٍش سطحن٩ ،٭ٍتجُؿٛج وحظطٓٷج ٙ٪ق سٰٛح٠ٛج٩ سٰرْحك٠ٛج شحٟ٪ٜو٠ٜٛ وىؿٛج ٢ٰٟىهطٓ٠ٛج شحؾحق سٰرٜطٛ حؼٯأ ٢ٰٰٛ٩ىٛج٩ ٢ٰٰ٤ؿ٪ٛج ٢ٯٍ٠ػطٓ٠ٛج . ٰٚؿوطٛ سٰٟ٪٠وٛج سـٜٓٛج ٬ٜه حٯوحظطٓج حـٌػ حٌْحٟ ىٓ ٢ٯٍنٱج ٢ٯً٧ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـهٟ ـٸطئ سٰٜ٠ه 35 -75 محـٓ ٮُ سٜٟحوٛج سٰٛ٩ىٛج شحٍٗشٛج ٢ٟ ىٯىوٛج ىؿ٣ عٰكذ ، ٮُ ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج ٙح٠وطْج ٬ٜه ٕجٍؿح٣٪ْ سٍٗشٛج ٢ٰذ٩ ح٨٤ٰذ سٍٟر٠ٛج و٪ٔوٛج ًٌٞ شحٓ٩ٍك٠ٛج ٖٛي ًٍٰ ىؿ٣ ٮٜ٠وٛج نٓج٪ٛج ٮُ ح٤٣أ ٷئ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج II - شئاضغُا ٍك ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا دبٔزػا َحاشٓ ٮُ : 4 س٤ٓٛ ٮ٣حػٛج ٮغٸػٛج ٢ٟ سٯجىذ 2001 ٮطٛج٩ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج ٙ٪ق شحقٸطٵج سٰٜ٠ه شأىذ ّٜؿ٠ٛج نٟ ١٩حوطٛحذ٩ ٢ٰٰٓ٣ٍِٛج ءجٍرهٛج ٢ٟ ىٯىوٛج ٬ٛئ صٜٗ٩أ سٰٜ٠وٛج ٥ً٧ ،ٮٛ٩ىٛج ٖ٤رٛج ٍٍؿ ٢ٟ صٛ٪ٟ ؾـه٠ٛج ٍٯ٪ـض سٰٛ٩إٟٓ ٞ٨ٔضحه ٬ٜه صوػ٩ عٰكذ ،سٰٛح٠ٛج زٌجَ٩ ٍجٍشئ صكض٩ سرْحك٠ٜٛ ٮ٤ؿ٪ٛج 1 سوٟحؾ،زٌ٪طٗىٛج،ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ْٰرـض ٚك ٮُ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ـحظُئ ٰٰٞٔض سٛ٩حكٟ،ٰٜٞكٛج ىره ٭ىٰوْ ،زٍ٘ٓذ 2015 ص، 114 . 2 مٯٌحطذ زٌوحظٛج،١٪ورٓٛج٩ سوذجٍٛج وىوٛج،سٯٍتجُؿٛج سٯٌ٪٨٠ؿٛج سٰ٠ٍْٛج زىٯٍؿٛج 25 ٍر٠ُ٪٣ 2007 ٌٞٓ ١٪٣حٔٛج ٭٪طكض، 07 -11 زوح٠ٛج، ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٢٠ؼط٠ٛج٩ 03 ص، 3 3 ،لولأا ءسجنا ،رئاسجنا ،دوادوب تيرئاسجنا تكرشنا تبتكم،تينوذنا تيبساحمنا ريياعمهن امبط تسسؤمنا تبساحم ،فوىش بيعش 2008 ص، : 13 . 4 تينوذنا تيبساحمنا ريياعمهن امبط تسسؤمنا تبساحم ،فوىش بيعش ص ص ،يركر كبس عجرم ، : 14 ، 15 .
سهٓ٣ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج 35 -75 سٯوحظطٓٷج شحٰـو٠ٛج نٟ ُْج٪طٯ شحْٓإ٠ٜٛ ىٯىؾ ٮرْحكٟ ٝحل٣ ٬ٛئ ٮ٧ ٚقجٍٟ سغٸػذ سٰٜ٠وٛج ٥ً٧ شٍٟ ىٓ٩ وىؿٛج ١٪ٯوحظطٓٷج ١٪ٜٟحوط٠ٛج٩ زىٯىؿٛج : ًُولأا خِحشُٔا : ٍٰٯحو٠ٛج ٢ٰذ٩ ٦٤ٰذ س٣ٌحٟٔ ءجٍؾئ نٟ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج ْٰرـض ٙحؿٟ ضٰهشض سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج خُٗبضُا خِحشُٔا : سْٓإ٠ٜٛ ىٯىؾ ٮرْحكٟ ؾـهٟ م٩ٍشٟ ٍٯ٪ـض خضُبضُا خِحشُٔا : ىٯىؾ ٮرْحكٟ ٝحل٣ نػ٩ س٤٘٠ٟ ٍٯ٪ـض شجٌحٰطنج ظٸغ صوػ٩ ٬ٛ٩ٳج سٜقٍ٠ٛج سٯح٨٣ ٮُ٩ ٍولأا سبُخُا : شجٌٍٰطٛج نٟ حٰشح٠ض شحقٸطٵج ىٯىكض٩ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج سرٍٰٗض ٬ٜه ءحٔذٵج ٮ٣٪٣حٔٛج ؾٰك٠ٛج شجٌح٠ػطْٷج ٦ٰؾ٪طٛ ١٪٣حٓ ٌىط ١أ ً٤ٟ حطذحغ ٮٔذ ٭ًٛج٩ ،ٍتجُؿٛج ٮُ ٭وحظطٓٷج ٮُ سٯوحظطٓٷج سٰ٤ؿ٪ٛج 1988 . س٤ْ ٮُ ٌىط ٌجٍٓ دٓق ًهضج ٌحٰهٛج جً٧ 1999 زٌجَ٩ ٝ٪ٍْٟ ٚرٓ ٢ٟ ،سٰٟ٪٠وٛج شحـٜٓٛج ٍٍؿ ٢ٟ ٍذ٪طٗج ٮُ ٌٞٓ 1999 سؼذحٔٛج شحْٓإ٠ٛج شحؿحش٣ نٟ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج َٰٰ٘ض ٮُ ٚػ٠ط٠ٛج٩ ٬شح٠طض ٷ ٮطٛج٩ زىٯىؾ شحكٜـظٟ٩ شحٰ٠ٓض ٌ٪٨ك ،سؿٰط٤ٛج ص٣حٗ٩ ،سه٪٠ؿ٠ٜٛ زىق٪٠ٛج شحذحٓكٛج٩ ٦ذ ٙ٪٠و٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٭ٌ٪ظطٛج ٌحؿٵج٩ . ٭ٌ٪ظطٛج ٌحؿٵج جً٧ نٟ َٰ٘طٛج ٮُ سذ٪وط ج٩ىؾ٩ ىُٔ ،سطحن ٢ٰٰرْحك٠ٛج ءجٍرهٛج٩ ٢ٰٰ٤٨٠ٜٛ سرٓ٤ٛحذ حٟئ ؛ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٛج ٢ه دٯٌٍٛج٩ َٜطه٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٍٗبضُا سبُخُا : ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ ٍٍؿ ٢ٟ زٌ٪ـ٠ٛج سٰ٤ٔطٛج ٙ٪ٜكٛج نٟ شحؿٛحو٠ٛج غوذ ١ح٠ػ ٮُ ٚػ٠طٯ٩ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج IASB ؾٜطهٟ حٟحل٣ ١حٰـوٯ ٢ِٰٜطهٟ ٢ٰٰرْحكٟ ٢ٰٟحل٣ ١٪٘طْٰ صٓ٪ٛج ٌ٩ٍٟ نٟ٩ ، ؛ ٍٸطنٷج٩ غٓح٤طٜٛ جٌىظٟ ١٪٘ٯ ١أ ٦ٛ ٢٘٠ٯ ٮٛحطٛحذ٩ ،ىٔوٟ٩ شُبضُا سبُخُا : ٦ٜ٘ش س٣ٍظه نٟ ٮ٤ؿ٪ٛج ٮرْحك٠ٛج ؾـه٠ٜٛ زىٯىؾ سهٓ٣ َحؿ٣ج ٢٠ؼطٯ ٪٨ُ ،ٌحٰهٛج جً٨ٛ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٌحرطهٷج ٢ٰوذ ًنج نٟ ىهج٪ٔٛج٩ بوحر٠ٛج ،ٮرْحك٠ٛج ٭ٌ٪ظطٛج ٥ٌحؿئ نػ٩٩ . ٩ 1 ٭ٍتجُؿٛج سرْحك٠ٜٛ ٮ٤ؿ٪ٛج ّٜؿٟ ٝحٓ ،سغٸػٛج ٦ضحقٍطٔ٠ٛ سرْحك٠ٜٛ ٮٓ٣ٍِٛج ٮ٤ؿ٪ٛج ّٜؿ٠ٛج ٞٯىٔض ىوذ ٍٰنٳج ٌحٰهٛج وح٠طهحذ ٦ٛ سوذحطٛج شحثٰ٨ٛج ٍٍؿ ٢ٟ ح٨طْجٌو ىوذ ( عٛحػٛج ) ٮُ ىٔو٤٠ٛج ٦هح٠طؾج ٮُ 05 ٍر٠طرْ 2001 سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ءج٪ْ سٰوؾٍ٠ٛج سرْحك٠ٛج سوٰرؿ ٌحٰطنج٩ ( IAS/IFRS ) ٩أ سٰ٘ٯٍٟٳج سٰٛح٠ٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ّٜؿٟ ٍٰٯحوٟ ( FASB ) ٙٸن ٢ٟ (USGAAP) شح٨ٰؾ٪ض ٩أ ٮ٤ؿ٪ٛج ؾـه٠ٛج ٙٸقاذ ٮؼٔض ٮرْحكٟ ىٰق٪ض سٰؿٰضجٍطْئ ٬ٜه ّٜؿ٠ٛج وح٠طهحذ ٖٛي٩ ،سٰذٌ٩ٳج سرْحك٠ٜٛ سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج نٟ ُْج٪ط٠ٛج ،ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٮُ ٚػ٠طٯ ىٯىؾ ٮرْحكٟ ٝحل٤ذ سرْحك٠ٜٛ شحكٜـظ٠ٛج ،٭ٌ٪ظطٛج ٌحؿٵج ،سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ح٠ْٰٷ ،د٣ج٪ؿٛج َٜطهٟ ٢ٟ سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج٩ ٰٰٞٔطٛج٩ ٰٚؿٓطٛج ىهج٪ٓ٩ ،سرْحك٠ٛج بوحر٠ٛج ،سٟ٪ٜو٠ٜٛ ٢ٰٜ٠وطٓ٠ٛج ،َٯٌحوطٛج٩ ٍٗبضُا تِـُٔا : ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا ٍك خجعبحُٔا ُْظ٘رو ٌسىظزُا سبؿلإا ،شحذحٓق س٣٩ىٟ٩ سٰرْحكٟ ٍٰٯحوٟ٩ سٰٛح٠ٛج سرْحك٠ٜٛ حٯٌ٪ظض جٌحؿئ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٢٠ؼطٯ ح٨ٰٛئ ح٣ٍشج ١ج٩ ْرْ ٮطٛج٩ ح٨ذ ٍٍطو٠ٛج سٟحوٛج سٰرْحك٠ٛج بوحر٠ٛج ِحْأ ٬ٜه سٰٛحٟ ٞتج٪ٓ وجىهاذ ف٠ٓض . سٟح٧ شحُحػئ سذحػ٠ذ ٍرطوض ٮطٛج٩ ٝحل٤ٛج جً٧ ح٨ذ ءحؾ ٮطٛج زىٯىؿٛج ٰٞ٧حِ٠ٛج ٢ٰذ ٢ٟ ٌحؿٵج جً٧ ٍرطوٯ٩ 1 ، ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٚك ٮُ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ـحظُئ ٰٰٞٔض سٛ٩حكٟ ،ٰٜٞكٛج ىره ٭ىٰوْ ٥ٍٗي ْرْ نؾٍ٠ٛج ص، 110 .
سرْحك٠ٜٛ ٮ٤ؿ٪ٛج ؾـه٠ٛج نٟ س٣ٌحٔ٠ٛحذ
(
PCN)
سهٓ٣ 1975 . ٮطٛج بوحر٠ٛج وىكٯ٩ ٰٞ٧حِ٠ٛج ٍَرٯ ح٠ٗ سٰرْحك٠ٛج شجءجٍؾٵج ح٨ٰٜه ى٠طوض سٟح٧ زىهحٓ ًٖٛذ ١٪٘ٯ٩ ،سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج وجىهئ ِحْأ ٚ٘شض . أ ٷ٩ -ٌسىظزُا سبؿلإا : ٢٠ؼطٯ عٰق : 1 شحٰػٍِٛج فػ٪ٯ عٰكذ ،سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج وجىهئ ِحْأ ٚ٘شض ٮطٛج ٰٞ٧حِ٠ٛج َٜطهٟ ٭ٌ٪ظطٛج ٌحؿٵج ٍٍوٯ ص٪ظهٛج ٬ٜه سٜػ٠ط٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ٥ً٧ ٍطح٤وٛ َٯٌحوطٛج ٮـوٯ٩ ،ح٨ذ ىٰٔطٛج ٢ٰوطٯ ٮطٛج سٰرْحك٠ٛج بوحر٠ٛج٩ ٝحل٤ٛج ح٨ذ ءحؾ زىٯىؾ ٰٞ٧حِٟ ح٨ٜٗ ٮ٧٩ ،َٰٛح٘طٛج٩ شجوجٍٯٵج٩ ٙج٪ٟٳج ِ٩ؤٌ٩ ٝ٪ظهٛج٩ ٙ٪طٳج ٮُ ،ىٯىؿٛج ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج I - ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا نُجـر ٍبغٓ ١٪٣حٜٔٛ نؼهٯ ٭٪٤وٟ٩ ٮوٰرؿ ضهش ٚٗ ىٯىؿٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ح٨ذ ءحؾ ٮطٛج شحرٰضٍطٜٛ نؼهٯ سؿط٤٠ٛج شحْٓإ٠ٛج٩ شحٰ٣٩حوطٛج ًٖٛٗ٩ ؾٜطه٠ٛج وحظطٓٷج ٩أ سٰٟ٪٠وٛج شحْٓإ٠ٛج ٮُ ٚػ٠ط٠ٛج٩ ٭ٌحؿطٛج ،ٷ ٩أ سٰٓ٪ٓٛج شحٟىهٛج٩ نٜٜٓٛ سٰٛح٠ٛج سرْحك٠ٛج ٖٓ٠ذ سٰضٱج شح٣حٰ٘ٛج ُٜٝض٩ : 2 1 ٭ٌحؿطٛج ١٪٣حٔٛج ٝح٘قٳ سوػحهٛج شحْٓإ٠ٛج . 2 شحٰ٣٩حوطٛج . 3 ج٪٣حٗ جيئ ،سٯٌحؿطٛج ًٍٰ٩ سٯٌحؿطٛج شحٟىهٛج٩ نٜٜٓٛ ١٪ؿط٤٠ٛج ١٪ٯ٪٤و٠ٛج ٩أ ١٪ٰوٰرـٛج صحهشٳج زٌٍ٘طٟ شحٰٜ٠ه ٬ٜه سٰ٤رٟ سٯوحظطٓج شحؿحش٣ ١٪ٌْح٠ٯ . 4 -ٮ٠ٰل٤ض ٩أ ٮ٣٪٣حٓ ض٣ دؾ٪٠ذ سٰٛح٠ٛج سرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛ ٢ٰوػحهٛج ٢ٰٯ٪٤و٠ٛج٩ ٢ٰورـٛج صحهشٳج ٚٗ٩ . 5 ٢ٰو٠ٛج ىكٛج ح٨ؿحش٣٩ ح٨ٰٟىهطٟٓ وىه٩ ح٨ٛح٠هأ ٌٞٓ ٫ىوطٯ ٷ ٮطٛج زٌٍٰظٛج شح٣حٰٜ٘ٛ ًٖٛٗ ٢٘٠ٯ ح٠ٗ سـٓرٟ سٰٛحٟ سرْحكٟ ٖٓ٠ض ١أ . II-
خٓبؼُا ذػاىوُا
:
ٮٜٯ ح٨ُٰ ح٠٧أ ٬ٛئ ٍّـطٛج ٢٘٠ٯ ح٨٤ٟ سٜ٠ؾ ٬ٜه ى٠طوٯ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ١حُ ىهج٪ٔٛج عٰق ٢ٟ حٟأ : 3 1 -خُُبُٔا ْٗاىوُا ىِٔؼزغٓ : ،دتجٍؼٛج زٌجوئ ،١٪ػٍٔ٠ٛج ،سٯٌجوئ شحثٰ٧ ،١٩ٍٰٟٓ ،١٩ٍ٠ػطٓ٠ٛج ١٩ٍنآ ،ءجٍؾئ ،١٩وٌ٪ٟ ،٢تحذَ ،١٩ٍنآ ءحٍٗش . 2 -دبُػشلُا : ٮ٧٩ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج وجىهئ ٞطٯ ح٨ٛٸن ٢ٟ ٮطٛج٩ : سرْحكٟ٩ ،ؽحش٤ٛج ٮُ سٯٌجٍ٠طْٷج ٝجُطٛٷج ( ّحٔكطْٷج ِحْأ ) ٭ٌ٩ٍؼٛج ٢ٟ ّٰٛ٩ ّحِ٣ٵج ظ٩ىق وٍؿ٠ذ سٰرْحك٠ٛج سؿٛحو٠ٛج ٞطض عٰكذ ، سٯىٔ٤ٛج شحُٔىطٛج ٌحلط٣ج . 3 -خُػىُ٘ا ضئبظخُا : ٮ٧٩ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ٮُ ح٧ٍُ٪ض ٮٌر٤ٯ ٮطٛج٩ : 1 سٟحوٛج سرْحك٠ٛج ،ٌ٪شحه ٔ٪طٗ ٙ٪طأ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٜٛ حُٔ٩ شحذحٓكٛج ٍْٰ شحٰٛج٩ بوحرٟ٩ scf ؽ ، 2 شحه٪رـ٠ٛج ١ج٪ٯو ، ،ٍتجُؿٛج ١٪٤٘ه ٢ذ،سٯٍُٗ٠ٛج سقحٓٛج ،سٰوٟحؿٛج 2013 ص، 20 2 ىق٪ٟ ٮرْحكٟ ٝحل٣ ْٰرـض شحرٜـطٟ ،ٌ٪شحه ٔ٪طٗ ( IAS/IFRS ) وىوٛج ،َٜش سوٟحؾ،حٰٔٯٍُج ٙح٠ش شحٯوحظطٓج سٜؿٟ ،ٍتجُؿٛج ٮُ ،ِوحٓٛج 2009 ص، 292 3 ،روشاع شوتك سٟحوٛج سرْحك٠ٛج ٙ٪طأ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٜٛ حُٔ٩ شحذحٓكٛج ٍْٰ شحٰٛج٩ بوحرٟ٩ scf ؽ ، 2 ص،يركر كبس عجرمنا ، ص 20 ، 21 .ٞ٨ِٜٛ سٰٜذحٔٛج٩ ـ٪ػ٪ٛج ( ( intangibilité س٣ٌحٔ٠ٜٛ سٰٜذحٔٛج ، ( comparabilité ) سٰٓ٪غ٪٠ٛج٩ سٰٓجىظ٠ٛج ، ( fiabilité ) س٠تٸ٠ٛج ، ( (pertinence .
بُٗبص
خجعبحُٔا ُْظ٘ر
:
سرْحك٠ٛج ٖٓ٠ض ٮطٛج شحْٓإ٠ٛج ٚٗ ٦ٛ نؼهض ٰٞل٤ض ٬ٜه ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ُْ٩ سرْحك٠ٛج ى٤طٓض ٮٜٯح٠ٗ : 1 -٭ٍتجُؿٛج ٌح٤ٯىٛج ٮُ سٜػ٠ط٠ٛج سٰ٤ؿ٪ٛج سٜ٠وٛحذ سرْحك٠ٛج ٖٟٓ ٞطٯ . -سطحٟٔ ١٩ىذ٩ ؼ٩وُ٠ٛج ىٰٔٛج أىرٟ دٓق سٰرْحك٠ٛج شٸٰؿٓطٛج ٍٯٍكض . -٥ٌٍرض سنٌإٟ سٰرْحكٟ سٰٔغ٩ ٬ٜه ٮرْحكٟ ٰٚؿٓض ٚٗ ى٤طٓٯ . ٮُ زوىك٠ٛج شحِٰٰ٘ٛج٩ ؽ٩ٍشٛج دٓق سٰ٤ؿ٪ٛج سٜ٠وٛج ٬ٛئ سٰر٤ؾٳج سٜ٠وٛحذ س٣٩ى٠ٛج شحٰٜ٠وٛج ٙ٪كض سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج . س٠ٰٔٛج٩ ٞ٘ٛج عٰق ٢ٟ وٍؾ ٚكٟ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٜٛ سوػحهٛج شحْٓإ٠ٛج ٝ٪ظن٩ ٙ٪طأ ١٪٘ض جً٧ ّ٘وٯ عٰكذ ،سٰض٪رػٛج ْتحغ٪ٜٛ ءحظقئ٩ ٭وحٟ ضكُ ِحْأ ٬ٜه ،ٚٓٳج ٬ٜه س٤ٓٛج ٮُ زىقج٩ زٍٟ ٝ٪ظهٛج٩ ٙ٪طٴٛ سٰٰٔٔكٛج سٰوػ٪ٛج وٍؿٛج . ،سٰٟ٪ٰٛج ٍطُو ٚ٠شض سٰرْحكٟ ٍضحُو ٖٓ٠ض ١أ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٜٛ سوػحن سْٓإٟ ٚٗ ٬ٜه دؿٯ زٌٍٰظٛج شجىق٪ٛحذ سطحهٛج شحرٰضٍطٛج زحهجٍٟ نٟ ،وٍؿٛج ٍطُو٩ يحطْٳج ٍطُو ( زٌٍظ٠ٛج ) . -وٍؿٛج ٍطُو٩ سٰٟ٪ٰٛج ٍطُو ٬ٜه ٍشإٯ٩ سْٓإ٠ٛج ٍٟٔ س٠٘ك٠ٛج ّٰتٌ ٍٞٓٯ . ٚٓٳج ٬ٜه شج٪٤ْ ٍشه زى٠ٛ سٯٍٯٍرطٛج ْتحغ٪ٛج٩ ح٨ٟحٟٔ ٝ٪ٔض ٮطٛج ْتحغ٪ٛج ٩أ سٰرْحك٠ٛج ٍضحُىٛج قِق ٞطٯ سٰٛحٟ زٌ٩و ٚٗ ٙحِٓئ مٯٌحض ٢ٟ ءجىطذج .شُبضُا تِـُٔا
:
ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا ضئبظخو فاذهأ
لاوأ ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا فاذهأ ح٨٤ٟ ًٍٗ٣ ٍجى٧أ زىه ٬ٛئ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ٍى٨ٯ : 2 سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج س٠ل٣ٳج٩ ُْج٪طٰٛ ٭ٍتجُؿٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج سٍٰٓض ٝحل٤ٛج جً٧ ْٰرـض ٮُ زٌ٪ـط٠ٛج ٙ٩ىٛج سذٍؿض ٢ٟ زوحِطْٷج سِٜطه٠ٛج شحؿٛحو٠ٛج٩ سٰرْحك٠ٛج٩ سٰٛح٠ٛج شٸٟحو٠ٛج ٍٰٰٓض سٰقح٣ ٢ٟ سطحن ٝحل٤ٛج جً٧ حٯجُٟ ٢ٟ زوحِطْٷج ٙ٩ىٛج ٮُ شحْٓإ٠ٛج٩ سٰ٤ؿ٪ٛج سٯوحظطٓٷج شحْٓإ٠ٛج ٢ٰذ سٰرْحك٠ٛج٩ سٰٛح٠ٛج شٸٟحو٠ٛج َٜطهٟ ٰٚ٨ٓض ٝحل٣ ١أ ٌحرطهحذ سٰر٣حؿٛج (IFRS) ٦ٛ نؼهض ٮطٛج سٰٛ٩ىٛج شح٣حٰ٘ٛج ٚٗ ٞتٸٯ ٮٛ٩و ٝحل٣ ٪٧ ٍٸطنج ٚٗحشٟ ٦رٰ٤ؿض ٙٸن ٢ٟ ٍتجُؿٛج ٬ٛئ ٦رٜؾ ٮُ ٸٟأ ٮر٤ؾٳج ٍ٠ػطٓ٠ٜٛ ٮرْحك٠ٛج ٚ٠وٛج ٰٚ٨ٓض سٰرْحك٠ٛج ٍّـٛج 1 ص ،عجرم سفو 21 . 2 ،روشاع شوتك ىق٪ٟ ٮرْحكٟ ٝحل٣ ْٰرـض شحرٜـطٟ ( IAS/IFRS ) ٍتجُؿٛج ٮُ يركر كبس عجرم ، ص ، 292 .شحٟ٪ٜو٠ٛج عٍه ٮُ سُٰحِشٛج ٬ٛئ ٙ٪ط٪ٛج ٙٸن ٢ٟ سٰ٣ٸٔوٛج ْٰٔكض ٬ٜه ٚ٠وٛج . سٰر٤ؾٳج شح٣حٰ٘ٛج َٜطهٟ نٟ دْح٤طض سٰٛ٩و ْتحغ٩ سٰٛح٠ٛج٩ سٰرْحك٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ٚوؾ سٛ٩حكٟ . سٰ٠ٛحوٛج سٯٌحؿطٛج٩ سٰٛح٠ٛج شح٠ل٤٠ٛج ٫ىٛ ٍتجُؿٛج سٔغ٩ س٣حٟ٘ ُٯُوض . سٰٛ٩ىٛج ٍٰٯحو٠ٛج ُْ٩ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج وجىهئ ىهج٪ٓ٩ سوٰرؿ ىٯىكض . شحْٓإ٠ٛج ٮُ ىشجٍٛج ٞ٘كٛج ّْأ مٍْٰض ٮُ ٚ٠وٛج ( شحٍٗشٛج س٠ٗ٪ق ) . سْٓإ٠ٛج ٢ه سٰٛح٠ٛج سٰوػ٪ٛج شجٌٍٰطٛج٩ ءجوٳج٩ سٰٛح٠ٛج سٰوػ٪ٛج ٢ه سٓوحط زٌ٪ط ءحـهئ . ٮ٤ؿ٪ٛج ٢ٰٯ٪طٓ٠ٛج ٬ٜه شحْٓإ٠ٛج ٢ٰذ٩ ٢ُٟٛج ٍره ح٨ِٓ٣ سْٓإ٠ٜٛ س٣ٌحٔ٠ٜٛ سٰٜذحٔٛج ٢ٟ ٢ٰ٘٠طٛج ٮٛ٩ىٛج٩ . سٯوحظطٓٷج شحٰٛٱج ٢ٓقأ سٍُوٟ ٢ٟ ح٨٤ٰ٘٠ض ٙٸن ٢ٟ شحْٓإ٠ٛج سٯو٩و ٍٟ٩ ٪٠٣ ٬ٜه زىهحٓ٠ٛج ٍٰٰٓطٛج زءحِٗ٩ سٰه٪٣ ؽٍطشض ٮطٛج سٰرْحك٠ٛج٩ . ح٨طٰٓجىظٟ ٙ٪ق ٢ٯٍنٱج ٢ٰٜ٠وطٓ٠ٛج٩ ٢ٰ٠٧حٓ٠ٛج٩ ٢ٯٍٰٓ٠ٜٛ ١ح٠ػ ٚ٘ذ شحذحٓكٛج سرٓجٍ٠ذ ف٠ٓض ح٨طُٰحِش٩ ح٨طٰهٍش٩ . ّ٪ٓٛج ٮُ ٢ٰٜهحِٛج ٚ٘ٛ ٍؿحه٠ٛج ٍٰٰٓض٩ شجٌجٍٔٛج يحهضٷ ٢ٓقأ ٞ٨ُ ٮُ زىهحٓ٠ٛج . ٞ٨ٛج٪ٟأ سوذحط٠ذ ٞ٨ٛ ف٠ٓض٩ ٢ٯٍ٠ػطٓ٠ٛج نؿشض سُٰحِش٩ ح٨ذ ّ٪غ٪ٟ ، سكٰكط٩ سُٰحٗ شحٟ٪ٜو٠ٛج ٍش٣ . ٢ٟ ٮ٤ؿ٪ٛج ٫٪طٟٓ ٬ٜه شحْٓإ٠ٛج محـٔٛ سٯوحظطٓٷج شحذحٓكٛج٩ شحٰتحظقٵج وجىهئ ٮُ زىهحٓ٠ٛج ىهج٪ٓ ٬ٜه ُ٘ضٍض ٍٰٰٓطٛج٩ ٮرْحك٠ٛج ٰٜٞوطٜٛ سٍٰٓض ٍُ٪ض سٰٓجىظ٠ٛج٩ سٰه٪ػ٪٠ٛحذ ٞٓطض شحٟ٪ٜوٟ ٙٸن سٍٗطشٟ . فٯٌحظطٛج وجىهاذ ف٠ٓٯ ح٠ذ سْٓإ٠ٛج شٸٟحوطٛج م٪٠ؿٟ سٜٟحش٩ ح٨ذ ّ٪غ٪ٟ سٔٯٍـذ ٰٚؿٓطذ ف٠ٓٯ سٰٓجىظٟ٩ سٰه٪ػ٪٠ذ سٰتحرؿٛج . بُٗبص ٍُبُٔا ٍجعبحُٔا ّبظُ٘ا ضئبظخ ٮٜٯحٟ ح٨٤ٟ ًٍٗ٣ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ضتحظن ٢ٟ : 1 سٰ٣٪ٓٗحْ٪ٜ٘٣ٷج زٍل٤ٛج ٢ٟ ى٠طٟٓ ٮوؾٍٟ ٌحؿئ ح٨ٛ ٢ٯٍ٠ػطٓ٠ٛج سكٜظ٠ٛ زىوٟ . ٭وحظطٓٷج نٓج٪ٛج ّ٘وض س٣ٌحٟٔ ٬ٜه وح٠طهٷحذ نؾٍ٠ٛج وجىهئ . ىهج٪ٓ ّٰٛ٩ ٮ٠ٰ٧حِٟ ٌحؿئ ٭أ سٔذحـطٟ سٰرْحك٠ٛج بوحرٟ ٙٸن ٢ٟ سٰرْحك٠ٛج شحٰٜ٠وٛج سؿٛحوٟ . -،ٍٰٰٓطٛج ٍٯٌحٔض ، ْكٜٟ ٢ٟ سٰٛح٠ٛج سٟ٪ٜو٠ٛج ٍطح٤ه٩ سٰرْحك٠ٛج ىهج٪ٜٔٛ صٓ٪ٛج ِّ٣ ٮُ ٟٚحش ؾٰ٠٤ض .... شجٍِٰٓطٛج ٚٗ٩ ٍٰٯحو٠ٛج ٚ٘ٛ ٭ٌحرؾئ ْٰرـض . شحٔكٜ٠ٛج سٰ٠٧أ٩ سؿٰط٤ٛج خحٓق ٬ٜه سٰ٣جُٰ٠ٛج سٯ٪ٛ٩أ . 1 ،روشاع شوتك ىق٪ٟ ٮرْحكٟ ٝحل٣ ْٰرـض شحرٜـطٟ ( IAS/IFRS ) ٍتجُؿٛج ٮُ ، ص ،يركر كبس عجرم 291 .
سكٰكظٛج ٩أ سٛوحوٛج س٠ٰٔٛج ٝ٪٨ِٟ ٙحنوئ " JUSTE VALEUR " خ سٯُٰٜؿ٣ٷحذ ٍ٩ٍو٠ٛج٩ FAIR VALUE" " ٩أ سٛوحوٛج ح٨ط٠ٰٔذ ٝ٪ظهٛج٩ ٙ٪طٳج ٰٰٞٔض سٰٜ٠ه ٮُ سٰهٯٌحطٛج سِٜ٘طٛج ع٪وض ٮطٛج٩ سٌٰذ ٖٛي٩ ، شحذحٓكٛج ٙحِٓئ مٯٌحض ٮُ ٞظهٛج ٩أ ٚطٳج نٰذ ٩أ ءجٍش ٢٘٠ٯ ٮطٛج س٠ٰٔٛج ٮ٧٩ سكٰكظٛج سْٓإ٠ٛج سًٟٛ ىٰؾ ٍٯىٔض٩ سٍُوٟ . ٮوؾٌ ٍغأذ ْٰرـطٛج٩ ٚ٘شٛج ٬ٜه ٍ٧٪ؿٛج ّ٪ِض .
ٍٗبضُا شحجُٔا
:
خُُوذُا خُجعبحُٔا شَُبؼُٔا
ٮطٛج شح٨ؿٛج ٮُ جًٗ٩ سٰرْحك٠ٛج شجءجٍؾٵج٩ ىهج٪ٔٛج٩ ٍٰٯحو٠ٛج٩ بوحر٠ٛج ٮُ سٰوٰرـٛج شحُٸطنٸٛ جٍل٣ سٰ٠٧أ ٙ٩ىٛج ٢ٟ سه٪٠ؿٟ صٌٗوأ ، سِٜطهٟ ؽتحط٣ ٬ٛئ ٭وإض ص٣حٗ ٮطٛج٩ ٍٰٯحو٠ٛج٩ بوحر٠ٛج ٥ً٧ ٌىظض ٚغح٠طٛج٩ س٣ٌحٔ٠ٜٛ سٍٗطشٟ زىهحٓ وحؿٯئ ٙٸن ٢ٟ ٍٕطش٠ٛج ْٰٓ٤طٛج ٩أ ٮٛ٩ىٛج ْٰٓ٤طٛج خ٪ؾ٩ ٬ٛئ سؾحكٛجٍولأا تِـُٔا
:
خُُوذُا خجعبحُٔا شَُبؼٓ خُهبٓ
لاوأ
:
خُُوذُا خجعبحُٔا شَُبؼٔث دىظؤُا
Iخُجعبحُٔا شَُبؼُٔا قَشؼر
:
عٰق : 1 سٰ٤ٰضٸٛج س٠ٜ٘ٛج ٬ٛئ ٌحٰوٟ س٠ٜٗ ٚطأ و٪وٯ -Norme زىهحٓ ٬ٜه سٛٷىٜٛ ٝحه ٚ٘شذ ٚ٠وطٓض ٮطٛج٩ دٓق ٌحٰو٠ٛج ٍٍوٯ ح٠ٗ ، سؾحكٛج ى٤ه ٦ٰٛئ م٪ؾٍٛج ٞطٯ ؼي٪٠٣٩ ح٨ٰٜه وح٤طْٷج ٞطٯ iso)-international standards organisation ) ٦٣ج ٬ٜه " : ٚرٓ ٢ٟ ح٨ٰٜه ّوحظٟ٩ ، مح٠ؾاذ شىهأ سٰٔغ٩ شحِطج٪ٟ ٩أ سؼٯٍه ؽ٪ـن ٩أ ىهج٪ٓ ،زٌٍ٘طٟ٩ سٍٗطشٟ شٷح٠وطْٷ ٬ـوض ، ح٨ذ ٍٍطوٟ سثٰ٧ ٢ٰوٟ ّحْٰ ٮُ ٚػٟج ٰٞل٤ض ٫٪طٟٓ ١ح٠ؼٛ ح٨ؿتحط٣ ٩أ سـش٣ٴٛ " - خُجعبحُٔا خُحبُ٘ا ٖٓ بٓأ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ٢ٟ سه٪٠ؿٟ وجىهئ ٬ٜه ح٨تجوأ ٮُ ى٠طوض سرْحك٠ٛج ١أ ١٪ٗ، ٍٯٍٔطٛج ٢ه زٌجوٵج سٰٛ٩إٓ٠ذ ءحُ٪ٜٛ ٢ٰٰ٤و٠ٛج ٢ٰٟىهطٓ٠ٜٛ زوىوط٠ٛج شحؾحٰطقٷج س٨ؾج٪٠ٛ ٝحوٛج عٌٍٛج شجي ٞتج٪ٔٛج ىوض ٮطٛج ٮ٧٩ سرٓجٍ٠ٜٛ نػحهٛج ٍٍـٛج ٮ٧ زٌجوٵج ١ٷ جٍل٣٩ ،ٞ٨ٛ سٜٗ٪٠ٛج ٙ٪طٳج ٢ه ٮٛح٠ٛج ٢ٟ ٩أ س٠تٸٟ ًٍٰ سٰرْحكٟ ٍٰٯحوٟ ٝجىهطْحذ ٞتج٪ٔٛج ٖٜض زٌجوٵج ٥٪شض ١حذ ٭٪ٓ ٙح٠طقج ٕح٤٧ ١حُ سٰٛح٠ٛج سه٪٠ؿٟ نػ٩ سرْحك٠ٛج س٤٨ٟ صٛ٩حق ٍؿحه٠ٛج ٖٜض ٦ث٣ىض ٍى٨ٯ٩ ،سٛ٪رٔ٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛحذ ٝجُطٛٷج ٝىه ٙٸن سرْحك٠ٛج ٮُ سٰٜ٠وٛج سٌْح٠٠ٛج ىٰشٍض٩ ٦ٰؾ٪ض ٬ٛئ ٭وإض سٟحه شجوحشٌئ ٩أ ؼيح٠٤ٗ ٍرطوض ٮطٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٢ٟ ، ؽط٤٠ٛج سٟىهٛ شءحؾ سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج سوٰرؿ ١حُ ِحْٳج جً٧ ٬ٜه٩ ،شحذحٓكٛج سوؾجٍٟ٩ ْٰٓىطٛج٩ سٰٛح٠ٛج٩ سٰرْحك٠ٛج شحٟ٪ٜو٠ٛج ٮُ ٚػ٠ط٠ٛج ( ح٨ػٍه،ح٨ْحٰٓ ،ح٨ٜ٘ش ) ٥ً٧ ىٛ٪ٯ ٭ًٛج سؿٛحو٠ٛج ٌحٟٓ٩ شحٟ٪ٜو٠ٛج II
-
خجعبحُِٔ خُُوذُا شَُبؼُٔا ّىهلٓ
:
عٰق : 2 ٞتج٪ٔٛج ٮٟىهطٟٓ ٬ٛئ ِحٰٔٛج ؽتحط٣ ٙحظٯئ٩ سْٓإ٠ٜٛ سٰٛح٠ٛج ظجىقٳج ِحٰٓ٩ ٬ٛئ سرْحك٠ٛج ٍى٨ض سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٬٠ٓض ىهج٪ٔٛج ٥ً٧ ،ح٨رؾ٪٠ذ ِحٰٔٛج ٞطٯ زوىكٟ ىهج٪ٓ و٪ؾ٩ ُٜٝطٓٯ ٭ًٛج ٍٟٳج ،سٰٛح٠ٛج . حٟ ٚٗ ح٨٣أ ٭أ ،سٯٌحٰطنج ٩أ سٰٟجُٛئ ،ح٨طوٰرؿ ص٣حٗ ح٠٨ٟ سرْحك٠ٛحذ سٜٔوط٠ٛج ىهج٪ٔٛج ٚٗ ٮُ ٚػ٠طض ٮ٧٩ 1 ،عحٯٌ ٮْٷَ ،فٛحط ٪ضجىٰ٠ق " سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٌ٩و ias-ifrs سٰرْحك٠ٛج شحٟ٪ٜو٠ٛج ٢ٰٓكض ٮُ " ٙ٪ق ٮٛ٩ىٛج ٬ٔطٜ٠ٛج ـٸطٵج سٰٛحٟ،ٚٯ٪٠طٛج ٍرهٟ نٟ ١٩حوطٛحذ ،ٍتجُؿٛج ٮُ ٮرْحك٠ٛج ّج٪ْٳج ،سْٓإ٠ٛج سٰٛحٟ، 29 -30 ٍر٠ُ٪٣ 2011 ٭ىطحٓ سوٟحؾ، سٌٜٓ٪ذ ـحذٍٟ ص 4 2 سٟحوٛج سرْحك٠ٛج ،ٌ٪شحه ٔ٪طٗ ٙ٪طأ ٮٛح٠ٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٜٛ حُٔ٩ شحذحٓكٛج ٍْٰ شحٰٛج٩ بوحرٟ٩ scf ، ص ،٥ٍٗي ْرْ نؾٍ٠ٛج 14 .٢ه زٌوحط شحٰط٪ض ٩أ سٰ٠ٰل٤ض ٩أ سٰوٯٍشض حط٪ظ٣ ص٣حٗ ءج٪ْ ،حوؾٍٟ ٩أ ٸٰٛو ٚ٘شٯ ١أ ٦٣حش ٢ٟ ٮرْحك٠ٛج ١جىٰ٠ٛج ٰٞل٤طٛ سٜ٧إٟ شحـْٜ . سؿٰط٣ جٌحشط٣ج صٓٷ ٮطٛج سٰرْحكٟ ٍٰٯحوٟ ىوض ح٨٣أ ٬ٛئ سُحػٵحذ ح٨ٛح٠وطْج ٌجٍ٘ض . ح٨٠تج٪ٓ وجىهئ ٚؾٳ شحْٓإ٠ٛج ح٨ٰٔرـطذ ُٝطٜض ٮطٛج ىهج٪ٔٛج نٰ٠ؾ ٮ٤وٯ ح٨ٟ٪٨ِٟ ١أ ح٠ٗ سٰٛح٠ٛج . ٩أ ظجىقٳج ٩أ شحٰٜ٠وٛج مج٪٣أ ٢ٟ م٪٤ذ ٩أ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ٍطح٤ه ٢ٟ ٍظ٤وذ ٮرْحك٠ٛج ٌحٰو٠ٛج ْٜوطٯ٩ ٦ٛح٠هأ ؽتحط٣٩ سْٓإ٠ٜٛ ٮٛح٠ٛج ٍُٗ٠ٛج ٬ٜه ٍغإض ٮطٛج ٍ٩ٍلٛج . III
-
خُُوذُا خُُبُٔا شَسبوزُاو خُُوذُا خجعبحُٔا شَُبؼٓ قَشؼر
:
ٮٛحطٛحٗ ٍٍوض٩ : 1 1 سٰٛ٩ىٛج سرْحكٟ ٍٰٯحوٟ international accounting standardsخ ٌحظطنحذ ح٨ٛ ٍُٟٯ٩ (IASs) سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ س٤ؿٛ ح٧ٌجىطئ ٬ٛ٪طض ص٣حٗ٩ ، international accounting standards committee خ ٌحظطنحذ ح٨ٛ ٍُٟٯ٩ (IASC) ٝحه سٯح٨٣ ٮُ ح٨ٛىرطْج ٞطٯ ١أ ٚرٓ 2000 سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿ٠ذ IASB س٤ؿٜٛج شٌىطأ عٰق ، 41 ٮُ ٍٰٯحو٠ٛج غوذ ؽٟو ٞض ٞغ ،ٌحٰوٟ ٬ٛئ ح٧وىه غِه٣حُ ٫ٍنأ ٍٰٯحوٟ ءحٌٛئ٩ ٫ٍنأ ٍٰٯحوٟ 28 سٯحٌٛ سٯٌحْ جٌحٰوٟ 01 / 10 / 2014 2 سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج ٍٰٯحوٟ international Financial Accounting Standards
ح٨ٛ ٍُٟٯ٩ خ ٌحظطنحذ (IFRSs) ح٨٤ٟ ٌىط ىٓ٩ 15 سٯحٌٛ ٌحٰوٟ 1 / 9 / 2014 ٍٰٯحو٠ٛ ْٰؼٛج ٬٤و٠ٛج ٍٍظ٤ٯ٩ ، سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج IFRS9 ٷىؾ ٍػٗٳج ٌحٰو٠ٛج ٚكٟ ٚكْٰ ٭ًٛج٩ سٰٛح٠ٛج شج٩وٳحذ ْٜوط٠ٛج IAS 39 عٰق ،سٰٛح٠ٛج شج٩وٳحذ ْٜوط٠ٛج ٢ٟ جٌحرطهج أىرٰٛ شجٍٟ زىه ٦٣حٯٍْ ٰٚؾأض ٞض 1 / 1 / 2018 ٌحٰو٠ٛج٩ ، IFRS 14 شحذحٓكٛحذ ْٜوط٠ٛج ٢ٟ جٌحرطهج ٦٣حٯٍْ أىرْٰ ٭ًٛج سٜؾإ٠ٛج سٰٟحل٤ٛج 1 / 1 / 2016 ٌحٰو٠ٛج٩ ، IFRS 15 شجوجٍٯٵحذ ْٜوط٠ٛج٩ ٌحٰو٠ٛج ٚكٟ ٚكْٰ ٭ًٛج٩ ءٸ٠وٛج نٟ و٪ٔوٛج ٢ٟ IAS 11 ٌحٰو٠ٛج٩ ،ءح٤رٛج و٪ٔوذ ْٜوط٠ٛج IAS 18 ٢ٟ جٌحرطهج ٦٣حٯٍْ أىرْٰ عٰق ،زىه شجٍِٰٓض ٬ٛئ سُحػئ،وجٍٯٵحذ ْٜوط٠ٛج 1 / 1 / 2017 . بُٗبص : خجعبحُٔا شَُبؼُٔ ٍخَسبزُا سىـزُا ١حٗ : 2 ٬ٛئ سُحػٵحذ ،شحٰٓ٤ؿٛج زوىوط٠ٛج شحٍٗشٛج ٌحشط٣ج٩ سٰٛ٩ىٛج زٌحؿطٜٛ ٢ٰٜتح٨ٛج ٪٠٤ٛج٩ ٌ٪ـطٜٛ جٍل٣ ح٨ذ ٟٚحوطض سٰرْحكٟ ٍٰٯحو٠ٛج وجىهئ زٌ٩ٍػ ٢ه ٚٯىذ ٷ ٚذ، شحٟىهٛج٩ نٜٓٛج ٬ٜه ٮ٠ٛحوٛج دٜـٛج ىٯجُض ٮُ ح٨ٰٔرـض زٌ٩ٍػ٩ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج سٰ٠٧ٳ جٍل٣٩ ،سٰٛح٠ٛج ح٨٠تج٪ٓ وجىهئ ى٤ه سٰٛ٩ىٛج شحٍٗشٛج سُحٗ عٍه سٰ٠٧ٳج ٢ٟ ١حٗ ،سٰٛح٠ٛج ح٨٠تج٪ٓ عٍه ٩أ ح٨ضٸٟحوٟ ٮُ ءج٪ْ ٖٛي٩ ،شحٰٓ٤ؿٛج زوىوطٟ شحٍٗشٛج شحٰٓ٤ؿٛج زوىوطٟ شحٍٗشٛج ٮُ سرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛ ٮهٯٌحطٛج ٌ٪ـطٛج ٰٜٚكض٩ . ١٪٠ط٨٠ٛج جىذ ،ٮ٠ٛحوٛج ٫٪طٟٓ ٬ٜه زىٔوٟ سٰرْحكٟ ٚٗحشٟ ٌ٪٨ك٩ شحٰٓ٤ؿٛج زوىوطٟ شحٍٗشٛج َ٩ٍذ ً٤ٟ ٫٪طٟٓ ٬ٜه ْٰٓ٤طٛج ٩أ ُْج٪طٛج سٰٜ٠ه ٮُ ٩أ ،ٮ٠ٛحوٛج ٮرْحك٠ٛج ىٰق٪طٛج ٮُ ٍِٰ٘طٛج ٮُ سرْحك٠ٛج س٤٨٠ذ سٰٛح٠ٛج ح٨٠تج٪ٓ عٍه سِٰٰٗ ٮُ٩ شحٰٓ٤ؿٛج زوىوطٟ شحٍٗشٛج ضهض ٮطٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج . 1 سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٍظطهٟ شجٌحوؿٛج ٙح٠ؾ ىٛحن 2015 ٙ٪ق ٮٛ٩ىٛج ٬ٔطٜ٠ٛج، سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٌ٩و ( ias-ifrs-ipsas ) ٰٚوِض ٮُ ءجوأ ،شحٟ٪٘كٛج٩ شحْٓإ٠ٛج 24 -25 ٍر٠ُ٪٣ 2014 ٍتجُؿٛج،سٌٜٓ٩ ـحذٍٟ ٭ىطحٓ سوٟحؾ ، 2014 ص، 6 2 ،ٍ٪٤ش دٰوش تينوذنا تيبساحمنا ريياعمهن امبط تسسؤمنا تبساحم ، ص ،٥ٍٗي ْرْ نؾٍٟ : 15
س٤ْ ٬ٛئ سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٢ٰذ ْٰٓ٤طٛج زٌ٩ٍػ٩ ٮ٠ٛحوٛج ٮرْحك٠ٛج ىٰق٪طٛج زٍُ٘ نؾٍض حٟ٪٠ه٩ 1904 سشٓح٤ٟ ص٠ض عكذ ،ح٘ٯٍٟأذ ّٯ٪ٛ ص٣حْ س٤ٯى٠ذ جً٧٩ ،٢ٰرْحك٠ٜٛ ٮٛ٩و ٍ٠ضإٟ ٙ٩أ وحٔو٣ج مٯٌحض ٪٧٩ ٞٛحوٛج ٮُ ٫ٍر٘ٛج ١جىٜرٛج ٮُ سٰرْحك٠ٛج شحٌْح٠٠ٛج ٬طق٩ سٰرْحك٠ٛج بوحر٠ٛج س٣ٌحٟٔ٩ . سٰٛ٩و سٰرْحكٟ ٍٰٯحوٟ و٪ؾ٩ ،سِٜطهٟ ١جىٜذ ٮُ سٰٛ٩ىٛج شحٍٗشٜٛ سٰٛحٟ شٸٟحوٟ و٪ؾ٩ ٬ٜه ى٠طوض زىهحٔٛج سٰٛح٠ٛج شٸٟحو٠ٛج ١حُ ٞغ ٢ٟ٩ ،شحٍٗشٛج ٚٗ ٬ٜه ح٨ٰٔرـض ٞطٯ ٬طق ح٨٤ٰذ ْٰٓ٤طٛج ٞطٯ٩ ح٨ٰٜه ِْطٟ ١٪٘ٯ سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٮُ ُْج٪ض وحؿٯئ زٍُ٘ ١حُ حٟ٪٠ه٩ ،غورٛج ح٠٨ؼورذ ١حـرضٍض سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج٩ سٰٛ٩ىٛج س٤ْ ٮُ حٰ٠ٌْ شأش٣أ سٰٛ٩ىٛج شحٍٗشٛحذ سٰٛ٩ىٛج 1904 شجٍ٠ضإٟ٩ شحهح٠طؾج ىٔه ٞض مٯٌحطٛج ٖٛي ً٤ٟ٩ ،ٝ ٰٜٚٔطٛج ٚؾج ٢ٟ ،ٍل٤ٛج شح٨ؾ٩٩ شجٍرهٛج ٙوحرض٩ شٸ٘ش٠ٛج سشٓح٤ٟ٩ ح٨تجوأ٩ سرْحك٠ٛج س٤٨ٟ سٰ٠٤طٛ زىٯىه سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٮُ ٌّج٪ِٛج زٍتجو ْٰٰؼض٩ شحٍٗشٛج ح٨ٔرـض ٮطٛج ٮرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٢ٰذ شحُٸطنٷج ٢ٟ . س٤ْ ٮُ٩ 1972 ،سٟح٧ شجٌجٍٓ ٦ُٰ شًهضج عٰق ، حٰٛجٍطْحذ ٮ٣ىْٰ ٮُ ٢ٰرْحك٠ٜٛ ٮٛ٩ىٛج ٍ٠ضإ٠ٛج ىٔو٣ج ٍٸطنٷج٩ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج شٸ٘ش٠ٛج نٟ ٟٚحوطٛج ٬ٜه زٌىٔ٠ٛج ح٠٨ٛ ١٪٘ض ١أ ٢٘٠ٯ ٢ٰطثٰ٧ ءحش٣اذ ٖٛي٩ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ س٤ؿٛ ّْٰأض ٞض٩ ،زوىوط٠ٛج ١جىٜرٛج حٟىهطٓض ٮطٛج سرْحك٠ٛج ٢ٰذ IASC ٝحه 1973 ٢ٰٰرْحك٠ٜٛ ٮٛ٩ىٛج وحكضٷج جًٗ٩ IFAC . ح٨ٟىهطٓض ٮطٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٢ٰذ َٰك٪طٛج سٰهج٪ؿ ٬ٛئ ١جىٜرٛج ٢ٟ ىٯىوٛج ص٨ؿضج ٝحه ٦ؾ٪ذ٩ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ س٤ؿٛ ح٨ضىهأ ٮطٛج سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٢ٰذ٩ ح٨ذ شحٍٗشٛج . بضُبص : خُُوذُا خجعبحُٔا شَُبؼٓ غػو خُٔهأ ١ج٩ ، شحذ٪وظٛج ٢ٟ ٍٰػ٘ٛج ح٨ِ٤ط٘ض ٙجُض ٷ ٮرْحك٠ٛج ُْج٪طٛج٩ ىٰق٪طٛج سٰٜ٠ه ١حذ ٍجٍطهٷج دؿٯ ٖش ٷ٩ ، زىق٪ٟ سٰٛ٩و ٍٰٯحوٟ ٮُ ٚػ٠طض ٬ٜػٟ سٯحً ٬ٛئ ٙ٪ط٪ٛج ٚؾج ٢ٟ ٍرٗج و٪٨ؾ ٞٯىٔطٛ زٌ٩ٍػ ٕح٤٧ ٮٜٯحٟ ح٨٤ٟ ًٍٗ٣ ،حٯجُٟ ْٔكْٰ ىق٪ٟ ٮٛ٩و ٮرْحكٟ ٝحل٣ ١أ : 1 يٛحرٟ وحظطٓج ٢ٟ ح٨٤٘٠ٯ سِٜطهٟ عجًٍٳ ٍٰٯحو٠ٛج ٢ٟ زىقج٩ سه٪٠ؿٟ ٙح٠وطْج ٬ٜه سْٓإ٠ٛج زٌىٓ ، َٰٛح٘طٛج ٢ٟ زٍٰرٗ ٢ٟ سٜتحؿ يٛحرٟ ٖش ١٩ىذ ٍُ٪ْٰ شحٍٗشٛج ٍٍؿ ٢ٟ نْج٩ ٮٛ٩و ّحـ٣ ٬ٜه ٍٰٯحو٠ٛج ٥ً٧ ٙح٠وطْج ،س٤ْ ٚٗ ٙج٪ٟٳج شحٍٗش٩ ، سوؾجٍ٠ٛج شحٍٗشٛج ٬ٜه زىتحِٛحذ و٪وض ٩أ ح٨٤ٟ وحِطْٰٓ َٰٛح٘طٛج ٢ٟ زٍٰرٗ ٍٯوحٟٔ وحظطٓج ، سٰٛح٠ٛج سٯٌحشطْٷج شحٟىهٛج ، سٰٛح٠ٛج ّج٪ْٳج ٌٰٚشض سٰٛحوُ زوحٯَ ٢ٰطٰٛحوٛج سُٰحِشٛج٩ سٰه٪٤ٛج شجي سٰٛح٠ٛج شحٟ٪ٜو٠ٛحذ ٢ٯٍ٠ػطٓ٠ٛج ٰٞهىض . ٰٜٚٔطٛج ٮُ ٞ٧حْٰٓ ٭ًٛج ٍٟٳج ، ٙح٠ٛج ِأٌ سِٜ٘ض غِٰهض ٞغ ٢ٟ٩ ٌح٠ػطْٷج ٍؿحهٟ سؾٌو ٢ٟ ٚٯىذ ٚؼُأ ٌحٰطنج ٬ٛئ ٭وإٯ ح٠ٟ س٣ٌحٔ٠ٛج شحٰٜ٠ه ءجٍؾئ سٛ٪٨ْ . ٙج٪ٟٳج ُْىض ٍٕطٯ ١أ ٦٣حش ٢ٟ جً٧٩ سٛحوِٛج شحٍٗشٛج خ٪ط ٦ؿطض . سٰهح٠طؾٷج سٰ٧حٍُٛج وجوُطُ . ٬ٛئ ح٠طق ٭وإٯ ٍ٪ْ سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج خحًٰ ١حُ ًٖٛٛ٩ : ؛ س٠ْٰٜ ًٍٰ ١٪٘ض ىٓ سٰرْحكٟ ٍّؿ ٝجىهطْج 1 ،ٍ٪٤ش دٰوش تينوذنا تيبساحمنا ريياعمهن امبط تسسؤمنا تبساحم ،٥ٍٗي ْرْ نؾٍٟ ، ص : 17
؛ سْٓإ٠ٜٛ سٰرْحك٠ٛج ظجىقٳج٩ شحٰٜ٠وٛج ؽٛحوض٩ وىكض ٮطٛج ّْٳج ٍٸطنج -٢ٰٰ٤و٠ٛج٩ ٢ٯىِٰطٓ٠ٛج ٚرٓ ٢ٟ ٮؾٌحن ٩أ ٮٜنجو ٌجٍٓ يحهضج سذ٪وط . بؼثاس : شَُبؼُٔا ساذطإ خُِٔػ : نَشؿ ٖػ ذٔر : 1 سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج س٤ؿٛ ٚنجو سٯٌحشطْٷج سه٪٠ؿ٠ٛج ىؾ٪ض ٦٣حُ ح٨ٰٜه ِْط٠ٛج ٚ٠وٛج شجءجٍؾئ دٓق ٬طق ٚ٠ه ٭أ ٞطٯ ٷ٩ ، سٰٛ٩ىٛج ٌجٍٔٛج ن٤ط ٚقجٍٟ ٢ٟ سٜقٍٟ ٚٗ ٮُ ح٧ٍل٣ س٨ؾ٪ذ ًنٳج ٞطٯ . عٍه زو٪ٟٓ وجىهئ ٞطٯ ٖٛي ٬ٜه ءح٤ذ٩ شحثٰ٨ٛج ٬ٛئ ح٨ٛحٌْئ ٞطٯ ،ّٜؿ٠ٛج ءحؼهأ ٮػٜغ ٍٍؿ ٢ٟ ح٧ٌجٍٓئ ٞض جيئ٩ ،س٤ٰوٟ سٜ٘شٟ ٩ج م٪ػ٪٠ٛ ٚٗ ٬ٜه ْٰٜوطٜٛ س٠ط٨٠ٛج شح٠ل٤٠ٛج٩ شحثٰ٨ٛج ٢ٟ ٖٛي ًٍٰ٩ سٰٛح٠ٛج ّجٌ٩ٳج ّج٪ْأ٩ شحٟ٪٘كٛج٩ سٰرْحك٠ٛج زو٪ٟٓ ٩أ عٍه . ،زٌ٩ٍؼٛج دٓق ح٨ٜٯىوض ٞطٯ عٍوٛج زو٪ٟٓ ٙ٪ق وٍض ٮطٛج شحٰٜٔوطٛج٩ شحقجٍطٓٷج ضكِذ ّٜؿ٠ٛج ٝ٪ٔٯ ح٧ٌجىطئ ٭ٍؿٯ سٛىو٠ٛج عٍوٛج زو٪ٟٓ ٬ٜه ّٜؿ٠ٛج ءحؼهأ ٢ٟ محذٌأ سغٸغ ٢ه ٚٔٯ ٷ حٟ ُْج٩ حٟ جيئ٩ ٍٰٯحو٠ٛج٩ شجو٪ٓ٠ٛج س٠ؾٍض ٞطٰٛ سٯُٰٜؿ٣ٷج سٌٜٛحذ ٌىظٯ٩ ٙ٪وِ٠ٛج ٭ٌحْ فرظٰٛ ،ٮٛ٩و ٮرْحكٟ ٌحٰو٠ٗ ٫ٍنأ سٰ٠ٛحه شحٌٜذ سٰرْحك٠ٛج .
ٍٗبضُا تِـُٔا
:
بهكاذهأو خُُوذُا خُجعبحُٔا دبٔظُ٘ٔا
شحذحٔ٣٩ ٢ٰ٤تجو٩ ٢ٯٍ٠ػطٟٓ٩ ٢ٰ٠٧حٓ٠ٛج ٢ٟ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج ٮٟىهطٓ٠ٛج ٢ٟ زىٯجُط٠ٛج ؽ٪ٌؼٜٛ سؿٰط٣ شجٍ٠ضإ٠ٛج ٢ٟ ىٯىوٛج ىٔه ٞض ، سٰٟ٪٘ق زُ٨ؾأ٩ سٰٟ٪٘ق شحٰو٠ؾ٩ سٰٛ٩ىٛج شح٠ل٤ٟ٩ سٯٌحؿطٛج شجوحكضج٩ شح٠ل٤ٟ زىه ٰٚ٘شض ٢ه شٍِْأ شجٍ٠ضإ٠ٛج ٥ً٧ ،ٮٛ٩ىٛج ٫٪طٟٓ ٬ٜه سٰرْحكٟ ٍٰٯحوٟ نػ٩ ٍى٨ذ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ س٤ؿٛ شح٠ل٤٠ٛج ٥ً٧ ٞ٧أ ،ح٨ٰٔرـطٛ َٝٸٛج لح٤٠ٛج سثٰ٨طٛج٩ ٍٰٯحو٠ٛج نػ٩ صُى٨طْج . ٷ٩أ ٮٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ مٯٌحض IASB : ْٯٍؿ ٢ه ٞض : 2 ٌىؿٯ -ءىذ ٭ي بوحذ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ س٤ؿٛ ١أ ٬ٛئ زٌحشٵج (iasc) ٮُ صْٓأض ىٓ 29 / 6 / 1973 ، ٮُ ٮْحْٳج ٝحل٤ٛج٩ ٙىو٠ٛج ّحِضٷج ٬ٜه نٰٓ٪طٛج ٞض٩ 11 / 1982 سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ّٜؿٟ ٭ٍؾج ح٠ٗ ، ٮُ ٮْحْٳج ٝحل٤ٛحُ ٬ٜه ٍنأ ٸٯىوض سٰٛ٩ىٛج 10 / 1992 سُٔج٪٠ٛج ص٠ض ٭ًٛج ٮْحْٳج ٝحل٤ٛج دؾ٪٠ذ٩ ، ٮُ ٦ٰٜه 5 / 2000 ٝجُطٛٷج ٢ٟ ٢ٰٰ٤و٠ٛج ءحٰط٩ٳج ٢ٰ٘٠ض ٬ٜه ٚ٠وض سٰٛآ سٰ٤٨٠ٛج سٰرْحك٠ٛج شحثٰ٨ٛج ص٤رض ٮُ ٌٍٔ٠ٛج ٮْحْٳج ٝحل٤ٛج 5 / 2000 ٮُ ىٯىؿٛج ٮْحْٳج ٝحل٤ٛج ٰٚوِض ٬ٜه ءحٰط٩ٳج ٚ٠ه ح٠ٗ ، 1 / 2001 ٮُ ٦ٜٯىوطذ ج٪ٟحٓ٩ ، 3 ٩ 7 / 2002 . سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج س٤ؿٛ سْٓإٟ ّْٰأطذ ءحٰط٩ٳج ٝحٓ ح٠ٗ iascf) ) مٯٌحطذ 6 / 2 / 2001 جًِٰ٤ض مٯٌحطذ ٮْحْٳج ٝحل٤ٛج ٚٯىوض ٞض ح٠ٗ ،ٮْحْٳج ٝحل٤ٛج دؾ٪٠ذ ٞ٨ضحرؾج٪ٛ 5 / 3 / 2002 ٌجٍٔٛ حْح٘و٣ج ءحٰط٩ٳج ٝحٓ ،ًٖٛٛ حورض٩ ،سٟحه شجٌ٩حشٟ ىوذ٩ ،سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج شجٍِٰٓض س٤ؿٛ وحؿٯٵ ءحٰط٩ٳج مٯٌحض ً٤ٟ ٦ذ ٚ٠وٛج جىذ ٭ًٛج ٮْحْٳج ٝحل٤ٛج ٚٯىوطذ 8 / 7 / 2002 ٰٚ٘شض ً٤ٟ صغىق ٫ٍنأ شجٌٍٰٰض ّ٘وٰٛ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج س٤ؿٛ سْٓإٟ international accounting standard committeefoundation سُحػج ، : ( 1997 ، iasc :- 2009 ، iasb ) ّٜؿٟ ٚ٠ه خ٪ْٜٳ ٰٚٛو ٌجىطئ ٬ٛئ سُحػٵحذ ، ٮُ ٮٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ 3 / 2006 ٮُ سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج ٍِٰٓض س٤ؿٛ ٚ٠ه خ٪ْٜٳ ٰٚٛو٩ ، 1 / 2007 . 1 ،ٍ٪٤ش دٰوش تينوذنا تيبساحمنا ريياعمهن امبط تسسؤمنا تبساحم ٥ٍٗي ْرْ نؾٍٟ ، ص ، 20 . 2 ص ،نؾٍٟ ِّ٣ 23 .
ٝحه ٮُ ٦ٜ٠ه سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ ٍشحذ ح٠ٗ 2001 ُٝطٜٟ ّٜؿ٠ٛج٩ ،١ى٤ٛ ٮُ ٥ٍٟٔ ٢ٟ ٢ٟ سٟحوٛج سكٜظ٠ٛج ٚؾج ٞٓطض شحٟ٪ٜوٟ دٜـطض ٮطٛج سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٢ٟ زىق٪ٟ سه٪٠ؿٟ ٍٯ٪ـطذ سٟحوٛج ٍجى٧ٳج شجي سٰٛح٠ٛج شح٣حٰرٛج ٮُ س٣ٌحٔ٠ٜٛ سٰٜذحٔٛج٩ سُٰحِشٛحذ ( 1997 ، iasc : 2010 ، iasb ) ٮُ ٚػ٠طض س٤ؿٜٛج ٥ً٧ ٍجى٧أ : 1 ح٨ٛ٪رٓ ُٯُوض٩ سٰٛح٠ٛج ٞتج٪ٔٛج عٍه ٫ىٛ ح٨ذ ىٰٔطٛج دؾج٪ٛج ٝحوٛج نِ٤ٛج جي سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٍش٣٩ سًحٰط ٞٛحوٛج ءحك٣أ نٰ٠ؾ ٮُ ح٨ذ ىٰٔطٛج٩ ٞتج٪ٔٛج عٍوذ سٜٔوط٠ٛج س٠ل٣ٳج٩ سٰرْحك٠ٛج شجءجٍؾٵج٩ ٍٰٯحو٠ٛج ٞهح٤ض٩ ٢ٰٓكض ٬ٜه ٝحه ٚ٘شذ ٚ٠وٛج سٰٛح٠ٛج . ٮٛحطٛحٗ فرطأ س٤ؿٜٛج ٚ٠ه شحٯ٪ٛ٩ٳ ٮٛحكٛج دٰضٍطٛج حٟئ : ( سٰوٓج٩ ٍػٗأ فرطأ عٰق ) ؛ ٙح٠هٳج محـٓ٩ سٰٛ٩ىٛج ٙح٠ٛج ِأٌ ّج٪ْأ شحؾحٰطقج سٜذحٔ٠ٛ سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٍٯ٪ـض ؛ سٰٟح٤ٛج ٙ٩ىٜٛ سرْح٤٠ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ْٰرـض٩ ٍٯ٪ـض -سٰٜك٠ٛج٩ سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج شحرٜـط٠ٛج ٢ٰذ شحُٸطنٷج سٛجَئ . سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ س٤ؿٛ شٌىطأ 41 شحوؾجٍٟ ىوذ٩ ،ح٨طٰٜ٘٧ زوحهئ ٞطٯ ١أ ٚرٓ حٰٛ٩و حٰرْحكٟ جٌحٰوٟ ٮٔذ ىُٔ ٍٰٯحو٠ٛج ٖٜطٛ زىٯىه 34 ٞض ح٠ٗ ،ؾُٔ ىقج٩ ٌحٰوٟ ٮُ ٍٰٯحو٠ٛج غوذ ؽٟو ٞض عٰق ،ؾُٔ جٌحٰوٟ صٌٜذ ٮطٛج٩ شجٍِٰٓطٛج ٢ٟ ىٯىوٛج شٌىطأ س٤ؿٜٛج ٥ً٧ ،٫ٍنأ ٍٰٯحوٟ ًٍق 33 ٝحه جٍِٰٓض 2001 . حٰ٣حغ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ : جً٧٩ : 2 ٢ٟ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ ١٪٘طٯ 14 ٚ٧إ٠ٛج ،ءح٤ٟٳج ّٜؿٟ ٚرٓ ٢ٟ ٞ٨٤ٰٰوض ٞطٯ ج٪ؼه ٍٰٯحوٟ ٍش٣٩ ٍٯ٪ـض ٮُ ّٜؿ٠ٜٛ سْٰحْٳج شحٰٛ٩إٓ٠ٛج ٢٠٘ض ،سٰ٤ِٛج زٍرهٛج ٪٧ ّٜؿ٠ٛج سٯ٪ؼوٛ ٮْحْٳج ٍٯٍٔطٛج شجٍِٰٓض س٤ؿٛ ٢ه زٌوحظٛج شجٍِٰٓطٛج ٙ٪رٓ٩ سٰتىر٠ٛج عٍوٛج شجًٍٟٗ٩ ،ٮٛ٩ىٛج ٮٛح٠ٛج ٍٯٍٔطٛج ٮٛ٩ىٛج ٮٛح٠ٛج IFRIC ٍٯٍٔطٛج ٍٰٯحوٟ ْٞج سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ّٜؿٟ ٢ه زٌوحظٛج سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٬ٜه ١ٱج ْٜـٯ ٮٛ٩ىٛج ٮٛح٠ٛج (IFRS) سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ فٜـظٟ ٢ٟ ٷىذ (IAS) س٤ؿٛ ٢ه ٌىظض ص٣حٗ ٮطٛج٩ سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ . ٥ٌ٪طْو ٮُ ح٨ظ٣ وٌ٩ ٍجى٧أ ّٜؿ٠ٛج جً٨ٛ٩ : زٍٰٓٯ٩ زو٪ؿٛج سٰٛحه سٰ٠ٛحوٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٢ٟ زىقج٩ سه٪٠ؿٟ ،ٝحوٛج فٛحظٛج ٮُ دظٯ ح٠ذ ،نػ٩ سٰٛح٠ٛج شح٣حٰرٛج ٮُ س٣ٌحٔ٠ٜٛ سٜذحٓ٩ سُحِش٩ سٰٛحه زو٪ؾ شجي شحٟ٪ٜوٟ دٜـطض ٮطٛج٩ يحٔ٣ٶٛ سٜذحٓ٩ ٞ٨ِٛج ٞٛحوٛج ٮُ ٙح٠ٛج ِأٌ ّج٪ْأ َٜطهٟ ٮُ ٢ٌٰٗحش٠ٛج زىهحٟٓ ٚؾج ٢ٟ ٫ٍنٳج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج وجىهئ٩ ؛سٯوحظطٓٷج شجٌجٍٔٛج يحهضج ٬ٜه شحٟ٪ٜو٠ٜٛ ٢ٯٍنٱج ٢ٰٟىهطٓ٠ٛج٩ ؛ ٌٝحط ٚ٘شذ ح٨ٰٔرـض٩ ٍٰٯحو٠ٛج ٖٜض ٝجىهطْج نٰؿشض 1 ،نٯَ٪طٛج٩ ٍش٤ٜٛ ءحِط ٌجو ،٬ٛ٩ٷج سورـٛج،سٰٛ٩ىٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ سٰٛ٩ىٛج سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج ٍٰٯحوٟ ،سو٠ؾ ٮ٠ٜق ى٠قج ،١ح٠ه 2015 ص ص، : 34،35 . 2 أ . سوٟحؾ ،سٯٌجوج٩ سٯوحظطٓج ظحكذج ،سٰٛ٩ىٛج سٰرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ نٟ ُْج٪طٜٛ ٭ٍتجُؿٛج ٮرْحك٠ٛج ٝحل٤ٛج ـٸطج ،٭ٌُٟ ى٠كٟ ٭و٪ؾ ٍر٠ٓٯو ِوحٓٛج وىوٛج ،ٍ٘ٓذ 2009 ص ص ، : 73 74 .
ٍٰٯحو٠ٛج٩ سٰ٤ؿ٪ٛج سرْحك٠ٛج ٍٰٯحوٟ ٢ٰذ خٌحٔطٛج ْٰٔكطٛ سٰ٤ؿ٪ٛج ٍٰٯحو٠ٛج ٮوػج٩ نٟ سٰٛحوِذ ٚ٠وٛج سٰٛحه زو٪ؾ شجي ٙ٪ٜق ٬ٛئ ٷ٪ط٩ ٖٛي٩ سٰٛح٠ٛج ٍٯٌحٔطٛج وجىهٵ سٰٛ٩ىٛج . شُبضُا تِـُٔا : ٍُوذُا ٍُبُٔا ؽلاثلإاو خجعبحُٔا شَُبؼٓ عشػ ْهس ٍوذغُا -1 - 1 : خُُوذُا خُجعبحُٔا شَُبؼٓ ُٖجَ
