أثر لوحة القيادة في تحسين أداء مراقبة التسيير

لصفلا ةمدقم قيقحت لجأ نم دراوملا فلتخم نيب قيسنتلا يه ةسسؤملا ةرادلإ ةيساسلأا ةمهملا نإ نم ةعومجم عضو للاخ نم كلذو ، ةسسؤملاب ةطيحملا تارييغتلا لظ يف ةددحم تاياغ و تاءارجلإا يباقر ماظنل عضخت ةسسؤملا لعج ودارفلأا لمع ليهست ضرغل تاميظنتلا .اهب تايلمعلا ريس ةعباتمب حمسي مهأ و اهرود نايبت و رييستلا ةبقارم ةفيظو موهفم ديدحت ىلإ قرطتلا متيس لصفلا اذه يفو يميظنتلا لكيهلاب اهتقلاع زاربإ عم ،اهصئاصخ أ نم ةعبتملا تاوطخلا مهأ و ةسسؤملل لج .لاعف رييست ةبقارم ماظن ميمصت :لولأا ثحبملا ةيهام ةبقارم رــــييستلا لوقي " samule eilon " يف هباتك ":"

management control

" لا نع ثدحتلا نكمي ةرادلإا ةيلمع دوجو نود ةيلمع ةيباقر 1 ". ةبقارملاف نم ةفيظو فئاظو ةرادلإا اهنأش نأش و طيطختلا ،هيجوتلاو ميظنتلا يهف موقت ةيلمعلا حيحصتب ةيرادلإا تداح نإ نع اهراسم دعاستو ىلع ذاختا ةمزلالا تاءارجلإا نم لجأ قيقحت فادهأ .ةسسؤملا لا م :لولأا بلط ميهافم ةماع لوح ةباقرلا يف ةـــسسؤملا  موهفم ةــباقرلا نإ موهفملا ةملكل عئاشلا ةبقارملا " contrôle " وه ،ققحتلا " vérification " يأ دكأتلا نم نأ مت ام طيطختلا هل ذفني ةفاضإ،لاعف ىلإ سايق ةعباتمو تافارحنلاا نيلوؤسملا عضوو ماظن ــب صاخ ءازجلا ةأفاكملاو . ريغ نأ اذه موهفملا لثّمي قيضلا ىنعملا يبلسلاو ةملكل ةجيتن،ةبقارملا ةمجرتلا ريغ حلطصملل ةبسانملا ينوسكاسولجنلاا "control " يذلاو ينعي مكحتلا "maîtrise" ةرطيسلاو ىلع .عضولا 2 ةيلمعف ةبقارملا لمشت ام يلي :  ققحتلا " vérifier " نم ةقباطم جئاتنلا فادهلأل ةددحملا .

1_{P. lauzel et R. Teller, contrôle de gestion et budgets. Sirey edition, Paris, 7}ème _{édition. 1994,p9.}

2 _{J-P,Simeray, le contrôle de gestion, collection cadréco. Tome 1,2}ème _{édition, entreprise moderne d’édition,}

 ةبقارملا " surveiller" ةمئادلا ريسل تايلمعلا .  مييقت " évaluer " تافارحنلاا يف جئاتنلا ةنراقم ةعوضوملافادهلأاب .  مكحتلا " maîtriser " يف ايلمعلا ت نم للاخ مادختسا ريياعم ةيحيحصت ربع فلتخم طاشن لحارم ةسسؤملا 1 . نذإ ةباقرلاف لثمتت يف عومجم لامعلأا يتلا قلعتت ةعباتمب ذيفنت ةطخلا ليلحتو ماقرلأا ةلجسملا ىلع فرعتلل لاولدم اهت ، مث ذاختا ام مزلي نم تاءارجإ ةيمنتل قيقحت ،فادهلأا ةجلاعمو يأ روصق يف قيقحت هذه فادهلأا 2 .  لحارم ةيلمع ةباقرلا درجمب نأ أدبي يأ ماظن يف لمعلا ءاوس ناك اذه ماظنلا ةلآ ةيكيناكيم وأ ،ةسسؤم ناعرسف ام ديدعلارهظت نم رهاوظلا يتلا عفدت اذه ماظنلا نلأ جرخي نع راسملا عوضوملا هل قيقحتل ،هفادهأ ةيلمعف ةحجانلا ةبقارملا يه كلت يتلا يمرت ىلإ ءارجإ حيحصتلا صاخلا ماظنلاب لبق نأ حبصت تافارحنلاا ةريطخ . اذه متيو ربع لحارملا ةيلاتلا :  عضو ريياعملا ةصاخلا ءادلأاب .  ةنراقم ءادلأا يلعفلا هذهب ريياعملا .  ذاختا تاءارجلإا ةيحيحصتلا ةمزلالا . و نكمي هحيضوت نم للاخ لكشلا يلاتلا :

1 _{P. lauzel et R. Teller, OP. Cit, p11.}

لكشلا (مقر 1 -1 ) : لحارم ةيلمع ةباقرلا لحارم ةيلمع ةباقرلا لا ةيسكع ةيذغت معن ردصملا : دمحم قيفر ،بيطلا لخدم ،رييستلل ءزجلا ،يناثلا ناويد تاعوبطملا ،ةيعماجلا ،رئازجلا 1995 .ص، 111 .  تايوتسملا ةثلاثلا ةيلمعل ةبقارملا نع قيرط ميسقت ينمز حضاو يعوضومو ةيلمعل رييستلا يف ،ةسسؤملا نم نكمملا ديدحت ةباقر لكب ةطبترم ىوتسم يرييست لثمتتو يف : 1  رييستلا يجيتارتسلإا : يذلاو لمعي ىلع هيجوت تاطاشن ةسسؤملا ىلع ىدملا ليوطلا . اذه ىلعو ىوتسملا دجوت ةبقارملا ةيجيتارتسلإا يتلا لمعت ىلع ةدعاسملا يف ذاختا تارارقلا ةيجيتارتسلإا ( ديدحت لماوع ،حاجنلا ديدحت ةيعضولا ةيسفانتلا ةسسؤملل ... ) لامعتساب تايطعم ةيلبقتسم نع ةجتان صيخشت يلخاد يجراخو ةسسؤملل .  رييستلا يمويلا وأ يراجلا : قفاريو امود تايلمعلا ىلع ىدملا لقأ(ريصقلا نم ،)ةنس دجوت انهو ةبقارملا ةيذيفنتلا يتلا حمست ليدعتب ةروريس تايلمعلا تايلمعلا(ةرركتملا ةصاخلا لابقتسا،جاتنلإاب نع )...تايبلطلا قيرط دكأتلا نم نأ

1 _{C.Alazard et S.Sépari, Contrôle de gestion. 5}ème _{édition, éd Dunod, Paris, 2001, p16.}

رارق ذاختإ يحيحصت ءادلأا سايق ريياعم ديدحت ءادلأا ءادأ ىضرم هيلع ءادلأا ةعباتم

ريياعم لمعلا متي ،اهمارتحا نأو ماهملا ةلكوملا لامعلا ىلإ ذفّنت بسح ةمانزرلا ةددحملا . يفو راطإ اذه ميسقتلا ينمزلا ةيلمعل رييستلا عضومتت ةبقارم رييستلا ةقلحك لصو نيب ةبقارملا ةيجيتارتسلإا ةبقارملاو ،ةيذيفنتلا يهف حمست ليدعتلاب ةعباتملاو ىلع ىدملا طسوتملا نم لجأ نامض تايلمعلا قفاوت ةيمويلا عم ططخلا ةيجيتارتسلإا . امك وه حضوم يف لكشلا يلاوملا : لكشلا (مقر 1 -2 تايوتسملا ) ةثلاثلا ةيلمعل ةباقرلا : ىدملا ليوطلا : ةيجيتارتسإ طيطخت ةبقارم ةيجيتارتسإ ىدملا طـــــــــــــــــــــــــــــسوتملا ةبقارم رييستلا ىدملا يصقلا ـــــــــــــــ ر : رييست يموي ةبقارم ةيذيفنت :يناثلا بلطملا موهفم ةبقارم رييستلا  ةأشن ةبقارم رييستلا  ةلحرم مادختسا ةبساحملا يف رييست ةسسؤملا ( 1221 -1221 ) 1 لاوأ : روهظ ةبساحملا ( ةيعانصلا 1221 -1221 ) ترشتنا يف كلت ةرتفلا نم نمزلا تاعانصلا ةيديدحلا ةعانصك ككسلا ةيديدحلا ةعانصو نداعملا ناكنيأ، ريسم يكيرمأ ىعدي " carnegie " ظفتحي قاروأب لمحت تانايب ةقيقد لوح ،فيلاكتلا نم مييقت لجأ ءادأ ءاسؤر ماسقلأا ،لامعلاو صحفو ةيعون تاجتنملا اذكو ةبقارم ةبيكرت داوملا ،ةعنصملا تناك انهو ةدايقلا رشابملا لاصتلاا( رشابملا نيب سيئرلا )هيسوؤرمو ريغ ةنكمم يف اذه عونلا نم اذل،تاسسؤملا ترهظ ةجاحلا ىلإ رامثتسلاا يف ءاشنإ ةبساحم ةيلخاد حمست ةعباتمب جوتنملا لاوط لحارم هجاتنإ . نأ ريغ ةبساحملا يتلا تداس يف كلت ةرتفلا تزيمت ةلقب اهتيلاعف ارظن اهئطبل يف ريفوت جئاتنلا .

1 _{H.Zmnovitch, la recherche historique en contrôle de gestion. Dans Y. Dupuy, faire de la recherche en contrôle}

ايناث : روطت ةبساحم (رييستلا 1221 -1221 ) تفرع ةياهن ةرتف نرقلا عساتلا رشع تايلاولاب ةدحتملا ةيكيرملأا اديازت لائاه يف ديلا ةلماعلا ،تاشرولاب امم بجوأ مايق ءاردملا عفرب ةءافك لامعلا مهزيفحتو ةدايزل ،ةيجاتنلإا لجلأو اذه مت ريياعم عضو جاتنلإل اذكو مت ميسقت لمعلا ديشرتو تاكرحت لامعلا يف اذهو(عنصملا ام ىمسي ،)ةيرولياتلاةقيرطلاب امم جتن هنع اميف دعب ةبساحملا مادختساب فيلاكتلا ،ةيرايعملا امك مت عضو ماظن تاولاعلاو ةأفاكملا نم لجأ عفر ةيجاتنإ لامعلا نيسحتو ءادأ ،عناصملا يفو هذه ةرتفلا مت مادختسا ماظن لخدأو ريياعملا يف ةبساحملا . امأ فطعنملا يذلا ىدأ ىلإ روهظ ةبقارم رييستلا وه ام ثدح يف ةكرش تارايسلا ةيكيرملأا " General Motors" ةنس 1920 نيح، تناك اعيبم اهت ةفيعض لاو ذوحتست لاإ ىلع 11 % نم تارايسلا قوس ،ةيكيرملأا امم لعج اهسسؤم " William C. Durant " بحسني نم ةرادلإا ىلوتيل " Samuell Purre " بحاص ةكرش داوملا ةيواميكلا " Du Pont Nemours " ةسائر ةكرش " General Motors" ثيح بلج هعم ةعومجم نم ءاردم ةكرش ،، " Nemours " اوماقف ةعومجم مادختساب نم تاينقتلا ةيلاملا ةبستكملا نم للاخ مهتربخ يف ةكرشلا يتلا اوناك اهب ، اهوفظوو يف رييست ةيلمع ةكرش " General Motors" جتن هنع قيقحت حابرأ ةلئاه ةنس 1940 ، متو عيب رثكأ نم ينويلم ،ةرايس، تحبصأو ةكرشلا ذوحتست ىلع 50 % نم قوس تارايسلا .ةيكيرملأا  روهظ راشتناو ةبقارم (رييستلا 1221 -1291 ) نإ مهأ ام حمس ةبقارمل رييستلا روهظلاب وه ثودح كلت ةقرافملا ةبيجعلا يتلا اهاوحف نأ ديدعلا ءاردملا نم اوماق قيبطتب ةيزكرملالا يف ام ناك ايزكرم ضيوفت( ةطلسلا ءاشن او زكارم )ةيلوؤسملا امك ثدحي مل نم لبق 1 . لعلو ببسلا رخلآا ءارو روهظ ةبقارم رييستلا وه ومنلا لئاهلا تادحول جاتنلإا يف اهعونتو كلت ،ةرتفلا امم بجوأ ضيوفت تاطلسلا مايقلاو ةباقرلاب ىلع نيذفنملا 2 .

1 _{H.Bouquin, les fondements du controle de gestion. Paris, DUF, collectionˆ¨que sais-je ?¨, 1994, p18.} 2 _{C.Alazard et S.Sépari, Op.Cit, p13.}

نمو نيب مهأ تاودلأا ةيلاملا يتلا تمدختسا يف كلت ةرتفلا يه : لدعم دئاعلا ىلع رامثتسلاا (ROI) Return on investment

ةكرشل ، " Du Pont Nemours " امك تلمعتسا ةكرش G.M ماظن رييست ،ةينازيملا ثيح ناك لك مسق ريدي ةنيزخلا ةصاخلا هب اذهو ديدحتل تايلوؤسملا مييقتلاو جئاتنلل ديجلا . امك بجي ريكذتلا رودلاب ريبكلا برحلل ةيملاعلا ةيناثلا يتلا تدعاس يف ريوطت تاودأ ةجمربلاك،ةيباسح ةيطخلا يتلا مت اهلامعتسا اميف دعب نم فرط تاسسؤملا يف ةيلمع رييستلا 1 . يفو ماتخلا نكمي لوقلا نأ ةأشنلا ةيمسرلا ةفيظول ةبقارم رييستلا تناك ةنس 1939 ، نيح مت ءاشنإ يكيرملأادهعملا نيبقارملل تايلاولاب ةدحتملا ةيكيرملأا 2

."Controler's Institute of America" CIA

 ةبقارم رييستلا ةرتفل ام دعب ةنس 1970 ءادتبا نم تاينيعبس نرقلا يضاملا ترهظ ديدعلا نم ميهافملا ةديدجلا يف رييستلا ك : ةرادإ ةميقلا " Gestion de la valeur " ةراد او ، رييغتلا ةراد او تاءافكلا . لك هذه تاروطتلا ةلصاحلا يف ةينقتلا لاجم تامولعملاو ناك اهل رثلأا غلابلا ىلع ةبقارم رييستلا يتلا حبصأ امازل اهيلع ريوطت اودأ اهت اينقتو اهت ةبكاومل هذه تايدحتلا ،ةديدجلا ثيح تفرع هذه ةرتفلا راشتنا ديدعلا نم تاودلأا ةيباقرلا ةلاعفلا اهتلثمأ نمو، : باسح ةفلكتلا ىلع ساسأ طاشنلا

" Activity Based costing : ABC " ةبقارمو ، ةلماشلاةدوجلا " Total Quality control TQC " روهظو، تاحول ةدايقلا ةنزاوتملا ." ScorecardBalanced " نذإ دقف تلقتنا ةيلمع ةبقارم رييستلا نم ةبقارم فيلاكتلا ىلإ ةعباتم ءادلأا ةسسؤملا ةدايقو وحن قيقحت اهفادهأ .  فيرعت ةبقارم رييستلا تعضو ةدع فيراعت ةبقارمل رييستلا ذنم ،اهروهظ دقو فلتخا ديدعلا نم نيثحابلا يف مهريسفت ةبقارم ىنعمل رييستلا ارظن روطتلل يذلا ترم هب تاسسؤملا . نكميو حيضوت مهأ لحارم روطت موهفم بسح ةباقرلا لودجلا يلاتلا : 1 _{H.Zimnovitch, Op.Cit, p164.}

لودجلا مقر ( 1 -1 ) : روطت موهفم ةبقارم رييستلا ربع تايرظن ةرادلإا موهفم ةسسؤملا موهفم ةبقارم رييستلا ةيرظنلا ةيكيسلاكلا -ةبقارم ةيبساحم ةيلامو . -زيكرتلا ىلع قيقدتلا . -ليلحت تافارحنلاا ديدحتو تايلوؤسملا . ةسردم تاقلاعلا ةيناسنلإا -ةبقارم ةيعامتجا ةيداصتقاو . -ةعجارم ةيعامتجا . -،ةكراشم ،زيفحت لاصتا . لخدم مظنلا -ةدايق ةسسؤملا . -ماظن مئاق ىلع ةقلاعلا نيب لاصتلاا تامولعملاو ءادلأاو . -ماظن مئاق ىلع ةقلاعلا نيب لكيهلا ،يميظنتلا فادهلأا ءادلأاو . ; p 8. Op.cit P. Lauzel et R. Teller; :

Source

نمو لجأ حيضوت ديج موهفمل ةبقارم رييستلا هنإف متيس ضرع ضعب فيراعتلا زربلأ باتكلا يف لاجملا اذه .

بسحف " R . Anthony " نإف ةبقارم رييستلا : " يه ةروريس تايلمع موقي نولوؤسملا نم ريثأتلاب اهللاخ ىلع دارفلأا يف ةسسؤملا ضرغب ذيفنت ةيجيتارتسلإا ةددحملا 1 ". فرعيو " M. Gervais " ةبقارم رييستلا ىلع ةروريس" اهنأ تايلمع دكأتي نم اهللاخ نوريدملا نم لوصحلا نأ ىلع دراوملا اهلامعتساو متي ةءافكب ةيلعافو ، ةفاضإ ىلإ ةمءلام هذه دراوملا فادهلأ ةسسؤملا نأو، تاطاشنلا ةيلاحلا ريست يف هاجتا ةيجيتارتسلإا ةددحملا 2 ". امأ " A.Burlaud " فرعيف ةبقارم رييستلا ىلع أ اهن " ىدحإ ةزهجلأا ةيساسلأا ليدعتلل ةدايقلاو يلخادلا يهف، فدهت ىلإ قيسنت ةطشنأ فلتخم ناوعلأا يف ةسسؤملا ىتح، دعاست يف قيقحت ةكرتشملا فادهلأا 3 ". امنيب اهفرعي " R.Teller " ىلع اهنأ : " ةروريس تايلمع دعاست يف ذاختا رارقلا حمستو لخدتلاب لبق ءانثأو دعبو ،ةيلمعلا يهف ماظن لماش تامولعملل ةيلخادلا حمسي قيقحتب ،ةيزكرملا دعاسيو صيخلت ىلع ريسفتو ةعومجم تايطعملا يتلا لثّمت ءادأ لك طاشن وأ ةفيظو نم فئاظو ةسسؤملا 4 ". امك فيضي " Elie Cohen " نأب : " ةبقارم رييستلا لمشت ةعومجم ةزهجلأا يتلا حمست ةسسؤملل دكأتلاب نم نأ دراوملا ةلغتسم ،ةيلاعفب عم ذخلأا يف نابسحلا تاهجوتلا ةيجيتارتسلإا فادهلأاو نم ةددحملا فرط ةرادإ ةسسؤملا . 5 " ريشيو " H. Bouquin " ىلإ نأ " ةبقارم رييستلا نوكتت نم تاراسملا ةمظنلأاو يتلا حمست قسانتلا نامضب يلبقتسملا رضاحلاو يضاملاو نيب تارايتخلاا ةيجيتارتسلإا لامعلأاو ةيراجلا نع قيرط ةيذيفنتلا ةباقرلا 6 ". ىلعو ءوض هذه فيراعتلا نكمي لوقلا نأ ةبقارم رييستلا يه :

1 _{R.Anthony and V.Govindarajan, Management contrôle systems. Eighth edition , éd Erwin, homewood, 1994,}

p8.

2 _{M.Gevrais, contrôle de gestion, 7}ème _{édition, éd Economica, Paris, 2000, p20.} 3 _{A.Dayan, Manuel de gestion. Vplume 1, éd Ellipses, Paris, 1999, p799.}

4 _{R.Teller, le contrôle de gestion : Pour un pilotage integrant stratégie et finance. Editions management, 1999,}

p8.

5 _{E.Cohen, Dictionnaire de gestion. Casbah edition, alger, 1998, p83.} 6 _{H.Bouquin, Comptabilité de gestion. Sirey, 1993, p168.}

ةروريس تايلمع لمعت ىلع :  دكأتلا نم لامعتسلاا لثملأا دراوملل .  ثح دارفلأا ىلع قيبطت ةيجيتارتسإ ةسسؤملا .  قيسنتلا نيب طيطختلا يجيتارتسلإا ذيفنتلاو يمويلا تايلمعلل . :ثلاثلا بلطملا صئاصخ ةبقارم رييستلا نم للاخ فيراعتلا ةقباسلا ركذلا نكمي صلاختسا ةدع صئاصخ ةبقارمل رييستلا ةلثمتملاو يف : لاوأ : ةبقارم رييستلا ةرابع نع ةروريس تايلمع " processus " نمضت مكحتلا دكأتلاو نم نأ تايلمعلا ططخملا اهل ذفنت لكشب ميلس . مسقيو " H .Bouquin " اذه راسملا ىلإ ثلاث لحارم بسح لسلستلا ينمزلا اهل ، ثيح أدبت ةلحرملا ىلولأا لبق ءدب طاشنلا متيو زيكرتلا اهيف ىلع تاياهنلا ديدحت اهتمجرتو ىلإ فادهأ ةيمك ةدمل ةينمز ابلاغ ام ددحت ،ةنسب و قفرت هذه ةمهملا لئاسولا ديدحتب ةمزلالا كلذل اذكو ديدحت راودلأا لكل ،نيلماعتملا امك متي يف هذه ةلحرملا عضو حمست ريياعم مييقتب ةدوج جئاتنلا ،ةققحملا هذهف ةلحرملا لثمتت يف عضو ،تاينازيملا ىمستو ةلحرمب ةهجولا ديدحت تاياغلاو ." Finalités" امأ ةلحرملا ةيناثلا لثمتف ةلحرم أدب طاشنلا ىمستو ةلحرم ةدايقلا " le pilotage " متيو ، اهيف ميظنت ماظن ةعباتمل تايلمعلا . اذه ماظنلا بقاري رشابيو ةيحيحصتلا تاءارجلإاب يف ةلاح ثودح تافارحنا ةئراط لوحت نود لوصولا ىلإ فدهلا . نمو نيب ةدايقلا تاودأ ةمزلالا يف هذه ةلحرملا دجوت ةبقارم ةينازيملا تاحولو ،ةدايقلا ةادلأاف ىلولأا تاذ ةيصاخ ةيبساحم حمست ةعباتملاب ةيرهشلا ،جئاتنلل ةادلأاو ةيناثلا ةيليمكت اهلو ةردقلا ىلع هيبنت ثادحلأاب نيلوؤسملا ةيلبقتسملا طاشنل ةسسؤملا . امك بجي يف هذه ةلحرملا ديدحت تايلمعلا ةيحيحصتلا ةفاضإ ةقدب ىلإ ديدحت فلكملا .اهب

و ةلحرملا ةثلاثلا ةريخلأاو لثمتت يف ةلحرم مييقتلا " Post évaluation " نوكتو ، ابلاغ انايحأو ةيونس ،ةيلصف ثيح متي اهيف مييقت ءادأ نيلوؤسملا دكأتلاو نم ىدم قيقحت فادهلأا ةددحملا اهتاقوأ يف نمو، مث ةأفاكم ءلاؤه نيلوؤسملا باجيلإاب وأ بلسلاب 1 . ايناث : دمتعت ةيلمع ةبقارم رييستلا يف مييقت ءادلأا ىلع ةثلاث ريياعم ةيساسأ ةجتان نع ةقلاعلا رصانعلا نيب ةيلاتلا : فادهلأا دارملا واهقيقحت دراوملا ةحاتملا و جئاتنلا ةققحملا . هذهو ريياعملا يه : " ةءافكلا " l'efficience و ةيلاعفلا " l'efficacité " و ةمئلاملا ." pertinence " انهو لمعي بقارم رييستلا ىلع دكأتلا نم هنأ مت لوصولا ىلإ فادهلأا ،)ةيلاعفلا( مادختسلااب دراوملل لثملأا ،)ةءافكلا( نأو هذه دراوملا قفاوتت بسانتتو عم فادهلأا ةعوضوملا اذهو )ةمئلاملا( ام ثلثمب ىمسي ةبقارم رييستلا

." le triangle du contrôle de gestion " امك وه حضوم يف لكشلا يلاتلا : لكشلا ( مقر 1 -3 ) : ثلثم ةبقارم رييستلا فادهلأا ةمئلام جئاتنلا ةيلاعف ةءافكلا )لئاسولا(دراوملا 2ème édition, éd Mise en OEuvre, Le Contrôle de Gestion: Organisation et

H. Loning et autres, : Source Dunod, Paris, 2003, اثلاث : موقت ةيلمع ةبقارم رييستلا ىلع ساسأ ضيوفت ،تاطلسلا ثيح ربتعي ضيوفتلا ببسلا ءارو دوجو ةيلمع ،ةباقرلا يذلاو ترهظ ةجاحلا هيلإ ارظن مجحربكل تاسسؤملا ديازتو تايلوؤسملا . ضيوفتللو ةيمهأ ةريبك لثمتت يف فيفخت ءبعلا نع ،نيريدملا اذكو ةمهاسملا

يف ةيمنت نيسوؤرملا تاربخ مهباسك او 1 . متيسو قرطتلا ىلإ عوضوم ضيوفتلا ةقدب يف ثحبملا مداقلا و صاخلا زكارمب ةيلوؤسملا . اعبار : دمتعت ةيلمع ةبقارم رييستلا ىلع تاءارجإ زيفحتلا ةبغر؛ثحلاو يف عيجشت نيسوؤرملا فلتخم نم تايوتسملا ىلع ةعباتملا ةمئادلا تاطاشنل ممهتادحو مهئادأو اهقيسنتو عم ةسايس ةرادلإا ةماعلا ةسسؤملل 2 . لاو نكمي ماظنل ةبقارم رييستلا نأ بعلي هرود يزيفحتلا يعيجشتلاو يف ةسسؤملا لاإ اذإ ماظنب قفرأ ءازجلا( / .)ةأفاكملا 3 :عبارلا بلطملا ةبقارم رييستلا لاكشلأاو ةفلتخملا ةباقرلل ةداع ام متي يف ةبيكرت ةمظنأ ةبقارم رييستلا ام يلي :  ةنراقم جئاتنلا فادهلأاب ريياعملاو .  باسح و ليلحت ورفلا تاق امم، حمسي مايقلاب تايلمعلاب ةيحيحصتلا .  ةنراقم دراوملا ةلمعتسملا عم كلت يتلا مت اهريدقت .اقبسم ريغ هنأ سيل نم نكمملا امود سايق جئاتنلا دوجو( جئاتن ريغ )ةيلام وأ، عضو ريياعم سايقل اذل،ءادلأا ىأر ضعب باتكلا لثم " hofsted " و " ouchi" ةرورض ءوجل تاسسؤملا ىلإ مادختسا ىرخأ لاكشأ ةباقرلل .  ةباقرلا ةيمرهلا

"le contrôle hiérarchique"

رهظي اذه عونلا نم ةباقرلا يف تاسسؤملا تاذ ميظنتلا ،يزكرملا نيأ متي رادصإ رماوأ نم لوؤسملا ،ىلعلأا لمعيو نوسوؤرملا ىلع اهذيفنت . انهف موقي لوؤسملا ىلعلأا ةبقارمب هيسوؤرم مه نيذلا ىندأ هنم ةبترم يف لكيهلا يميظنتلا نم لجأ نقيتلا نم قيبطت هذه تاهيجوتلا رماولأاو . يفو اذه عونلا نم ةباقرلا نوكي لوؤسملا ىلع ةيارد ةرشابم تايكولسب ،هلامع امك زيمتي عونلا اذه نم ةباقرلا ةطاسبلاب ةعرسو ةباجتسلاا 4 ، ةباقرلاف ةيمرهلا لمعت ىلع قلخ نزاوتلا نيب ةيدرفلا تاردابملا لامعلل قيسنتلاو بجاولا هرفوت يف ،ةسسؤملا ىنعمب

1 _{H.Loning et autres, Idem , p5-5.} 2 _{E.Cohen, Op.Cit, p85.}

3 _{H.Loning et autres, Op.Cit, p7.} 4 _{A.Dyan, Op.Cit, p 799.}

دوجو ةدايق ةرشابم لمعت ىلع للاقلإا ةيللاقتسا نم لامعلا للاح او دكأتلا لدب كشلا نم للاخ هيجوت نيسوؤرملا مهتعباتمو . انهو بجي ىلإ هيبنتلا نأ ةبقارم رييستلا لا بونت نع ةباقرلا ،ةيمرهلا نكلو يتأت ذخلأ ضعب ،اهايازم ةباقرلاف حمست ةيمرهلا ذاختاب تارارقلا ةعرسب ،ربكأ امك دعاست ىلع زيفحت ،لامعلا ةفاضإ ىلإ مازلإ دارفلأا ةسسؤملا يف لمحتب ةيلوؤسملا .  ةباقرلا نع قيرط ةفاقث ةسسؤملا "le contrôle par la culture "

دمتعي يف هذه ةباقرلا ىلع ةعومجم ميقلا ةدئاسلا نيب دارفلأا يف ةسسؤملا وأ يف ةحلصم ةنيعم . بلاغلا يفو رهظت هذه ميقلا روطتتو يف لظ دوجو طسو يعامتجا قرف( )لمع . و كانه ضعب يتلا تاسسؤملا لمعت ىلع ريوطت ضعب ميقلا نيب اهدارفأ ثيحب حبصت ةباثمب ريياعم ةبجاو مارتحلاا .  ةباقرلا نع قيرط قوسلا " le contrôle par le marché "

ضرتفي اذه عونلا نم ةباقرلا ميسقت ةسسؤملا ىلإ تادحو ةلقتسم اهل اسح اهب صاخلا ةطبترملا اهجئاتنو ،اهئادأب لك ةدحو اهنكمي نأ يرتشت عيبتو ةيرحب ءاوس نم لخاد ةسسؤملا وأ نم تاكرشلاف،اهجراخ ةضباقلا ريدت ةظفحم نم تامهاسملا لمعتو ىلع ءانغتسلاا نع اهعورف تاذ ةفيعضلا ةيدودرملا ءانتقاو عورف ىرخأ . يفو راطإ دوجو ماظن تاءازجلا نإف ةفلكتلا يف يأ ةدحو بجي نوكت نأ ىندأ نم رعس قوسلا ةيدودرم( )ةيلاع . ذهو > ا عونلا نم ةباقرلا حضاو لاعفو ريغ هنأ لا نم نكمي قيبطتلا ديجلا ةيجيتارتسلإ ةسسؤملا ىلع ىدملا ،ليوطلا ثيح ثدحت يف ضعب نايحلأا ةسفانم تادحولا نيب لخاد ةسسؤملا امم يدؤي ىلإ مدع دوجو قسانت اميف نيب هذه تادحولا ةعباتلا ةسسؤملا سفنل 1 .  ةباقرلا ةيميظنتلا " le contrôle organisationnel " لمعت ةباقرلا ةيميظنتلا ىلع نامض ةعباتم ةروريس ةيلمع ذاختا تارارقلا ،اهتدوجو نم نيسحت للاخ دعاوقلا تاءارجلإاو ةلخدتملا يف ةيلمع عنص رارقلا يتلا دمتعي اهيلع نولوؤسملا يف مهتاهجوت ديدحت . اذهف عونلا نم ةباقرلا عساو لاجملا لمشيو ةمظنلأا

ةيتامولعملا مظنو تارارقلا لاو، هرصح زوجي يف ةباقر ةينقت امك،ةدحاو هنأ متي جمد عيمج داعبأ ةسسؤملا يف هذه ةيلمعلا نم؛ لكايه تاءارج او ةقلعتم ةملاسب تارارقلا تايكولسو دارفلأا و ةفاقث ،ةسسؤملا ةفاضإ ىلإ نأ ةيميظنتلا ةباقرلا لمشت عيمج تايوتسملا ةيميظنتلا ةيفيظولا( ،)ةيلمعلاو فدهتو اصوصخ ىلإ ديحوت ةيدرفلا دوهجلا ةيعامجلاو عم فادهلأا ةرطسملا 1 .  ارملا ةبق ةيلخادلا " le contrôle interne " بسح ةيعمجلا ةيسنرفلا يعجارمل تاباسحلا نإف ةبقارملا ةيلخادلا يه ةعومجم نم سيياقملا ةيبساحملا ةيباقرلا يتلا اهددحت ةرادلإا قبطتو تحت اهتيلوؤسم نم لجأ نامض ةيامح لوصأ ةسسؤملا تلايجستلا ةحصو ةيبساحملا تاباسحلاو ةيونسلا ةجتانلا اهنع . امأ ةباقن نيبساحملا " ءاربخلا experts-comptable l'ordre de " اهنإف حرتقت فيرعتلا يلاتلا :" ةبقارملا ةيلخادلا يه ةعومجم تايلمعلا يتلا ةينملأا دعاست ىلع مكحتلا يف ءادأ ،ةسسؤملا يهف لمعت ىلع نامض ةيامحو ةنايصو تاكلتمملا تامولعملا ةدوجو نم ،ةهج نامضو قيبطت تاميلعت ةرادلإا نم لجأ ليهست ةيلمع نيسحت ءادلأا نم ىرخأ ةهج ، رهظيو اذه عونلا نم ةباقرلا ايلج نم للاخ عضو ةسسؤملا قرطل تاءارج او لكل نامضل اهتاطاشن ريسلا نسحلا اهل 2 ". ةبقارملاف ةيلخادلا زيمتت ةرورضب دوجو :  تاءارجإ ىلع ىوتسم تايلمعلا ،ةيليغشتلا نمضت رابتخا ،اهتايحلاص دكأتلاو نم ذيفنتلا ديجلا هذهل تايلمعلا .  ةزهجأ ةمئاق ىلع لصفلا نيب ماهملا ةبقارم( لك طاشن ىلع )ىدح 3 . يلاتلابو نكمي لوقلا نأ فادهلأا ةيسيئرلا ةبقارملل ةيلخادلا يه نامض :  ةيقادصم وأ ةحص تامولعملا .  مارتحا تاسايسلا ططخلاو تاءارجلإاو نيناوقلاو اهب لومعملا يف ةسسؤملا .  ةيامح لوصلأا تاكلتمملاو .

1 _{C.Alazard et S.Sépari, Op-Cit, p 17-18.3}

2 _{P.Biosselier, Contrôle de gestion cours et applications, éd vuibert, Paris, 1999, p24.} 3 _{L.Collins, Quetion de contrôle. Presse universitaires de France, 1997, p317.}

 لامعتسا دراوملا ةءافكب ةيلعافو . اذهلو نإف ةبقارملا ةيلخادلا دعاست ةيلمع ةبقارم رييستلا نم للاخ :  نامض ةدوج تامولعملا يتلا دمتعي اهيلع بقارم رييستلا يف هلمع .  مايقلا ديدحتب دعاوق تاءارج او ةبجاو ،مارتحلاا ةفاضإ ىلإ نامض عابتإ تاسايسلا ةددحملا ططخلاو . هنمو نكمي لوقلا نأ ةبقارملا ةيلخادلا تسيل ةفيظو لب يه ةعومجم نم ةزهجلأا ةددحملا نم ةرادلإا فرط ،ايلعلا اهفدهو وه عضو ديدحتو دعاوق تاءارج او قلعتت ةيفيكب لماعتلا عم قئاثولا تامولعملا ةجلاعمو ةيامحو لوصأ ةسسؤملا اهتاكلتممو . يفو اذه لاجملا متي دامتعلاا ىلع ةعجارملا ةيلخادلا مييقتب مايقلل ماظن ةبقارملا ةيلخادلا يف ةسسؤملا 1 .  ةعجارملا "L’audit " فرعي لك نم " Beccour " و " Bouquin " ةعجارملا امك يلي : " ةعجارملا يه طاشنلا يذلا لكب قبطي ةيللاقتسا تاءارجإ ريياعمو رابتخا ضرغب مييقت ىدم ةمئلام ةقباطمو تايلمعلا يف ةسسؤملا اهب لومعملا ريياعملل ". ةعجارملاف ءزج نم ماظن ةباقرلا ةيلخادلا فدهي ىلإ مييقت هذه ةريخلأا . كانهو ةدع عاونأ نم ةعجارملا :  ةعجارم ةيلام ةيبساحمو ةقباطم( تاباسحلا ةيونسلا نوناقلل يبساحملا وأ ريياعملل ةيبساحملا .)ةسسؤملل ةيلخادلا  ةعجارم ةيلخاد ةقباطم( ماظن تامولعملا يرييستلا دعاوقلل تاءارجلإاو ةيلخادلا .)ةسسؤملل  ةعجارم ةيئابج ةيئاضقو ةبقارم( قيبطتلا ديجلا صوصنلل .)ةيئابجلا 2 يفو عقاولا نإف ةيلمع ةعجارملا حمست ـــــب :  نيسحت ةدوج تامولعملا ةمدختسملا يف ماظنلا يبساحملا .  نامض مارتحا تاءارجلإا نيناوقلاو اهب لومعملا يف ةسسؤملا . 1 _{A.Dayan, Op.Cit, p 801.}

 مييقت ىدم ةيلاعف تاودلأا ةيباقرلا ةدجاوتملا ،ةسسؤملاب ةعجارملاف يه ةبقارم عاونلأا ىرخلأا ةباقرلا نم 1 . انهو موقي عجارملا ةدعاسمب بقارم رييستلا نم للاخ ريفوت تامولعم تاذ ةدوج ،ةبسانم نمضي امك عجارملا مارتحا تاءارجلإا اهب لومعملا يف ،ةسسؤملا و موقي ةنياعمب تامولعملا ةدجاوتملا فلتخم يف ،تاينازيملا يفو ةهجلا ةلباقملا موقي بقارم رييستلا فشكب ءاطخلأا يف لمعلا هجويو عجارملا لمع امك، مهاسي بقارم رييستلا يف دادعإ ةينازيملا ةصاخلا ةفيظوب ةعجارملا ةيلخادلا ةسسؤملاب 2 . :سماخلا بلطملا رود ةناكمو ةبقارم رييستلا يف ةسسؤملا  رود ةبقارم رييستلا نإ ةبقارمل رييستلا ديدعلا نم ،راودلأا تروطت روطتب طيحملا يذلا شيعت هيف ةسسؤملا . يفو اذه متيس لاجملا ركذ مهأ راودلأا ةيسيئرلا ةفيظول ةبقارم رييستلا . 1 . ةدعاسملا ىلع مكحتلا ديجلا يف ةيلمع رييستلا ةسسؤملاب لثمتي رود ةبقارم رييستلا انه يف ديدحتلا قيقدلا قيرطلل بسانملا بجاولاو هعابتا نم فرط لوصولل ةسسؤملا ىلإ فادهلأا ةوجرملا ةءافكب ،ةيلاعفو يهف لمعت ىلع ةدعاسم نيريدملا يف ذاختا تارارقلا موقي امك بقارم رييستلا ميدقتب نوعلا نيلوؤسملل نييذيفنتلا مهتدعاسمو ىلع مكحتلا يف مهتاطاشن نم للاخ :  ديدحت فادهلأا ةقدب .  ةبقارم ططخ لمعلا .  ةعباتم ذيفنت تايلمعلا .  ليلحت ورفلا تاق ةلصاحلا نيب تاعقوتلا جئاتنلاو ةيلعفلا .  حارتقا تاءارجإ ةيحيحصت دنع ثودح يأ فارحنا .

1 _{C.Alazard et S.Sépari, Op.Cit, p 18.} 2 _{A.Dayan , Op.Cit, p 802.}

 ةدعاسملا يف ديدحت تارشؤملا ةيدايقلا . امك لمعت ةبقارم رييستلا ىلع سايق ءادأ لك لوؤسم ،يذيفنت ثيحب موقت حرشب تافارحنلاا اهبابسأ ديدحتو امم حمسي ديدحتب تايلوؤسملا ،ةقدب اذهو ام لعجي ةبقارم رييستلا ةيصولا ىلع ةيلمع تاطلسلا ضيوفت لكشلاب يذلا بسانتي عم فادهأ ةسسؤملا 1 . 1 . ةمهاسملا يف ميمصت ماظن تامولعملا صاخلا ةيلمعب رييستلا ربتعي ماظن تامولعملا لاماع ايساسأ يف نامض ريسلا نسحلا طاشنل ،ةسسؤملا وهف نوكملا ماظنل يسيئرلا ةبقارم ،رييستلا اذل طرتشي يف ماظن تامولعملا لمعتسملا نأ نوكت هل ةردقلا ىلع ديوزت تامولعملاب ةسسؤملا ،ةيرورضلا نأو مدقي افصو اقيقد امل مت ،هثودح نأو حضوي تارارقلا بجاولا اهذاختا قلعتي اميف ؤبنتلاب و ،ريدقتلا عم راهظإ تاقورفلا حامسلاو ةيناكمإب حرش اهبابسأ . يفو اذه لاجمل لمعت ةبقارم رييستلا ىلع ةمهاسملا يف ميمصت ماظنلا يتامولعملا يبساحملا صاخلا كلذو ،ةسسؤملاب نم للاخ ريضحت عضوو ريياعم بسانتت عم عاونلأا ةفلتخملا نم ،تايلوؤسملا امك دعاست يف ءادلأا مييقت عضوو تارشؤملا ةيدايقلا يتلا حمست ةعباتمب تاروطتلا ةرمتسملا طيحملل 2 . يفو بلاغلا نإف رداصم ماظن تامولعملا صاخلا ةبقارمب رييستلا يه تامولعم ةبساحملا ،ةماعلا ةبساحملا ،ةيليلحتلا ،تاينازيملا تاءاصحلإا . 3 . قيسنتلا نيب طيطختلا يجيتارتسلإا و ذيفنتلا يمويلا تايلمعلل ربتعي قيفوتلا نيب نييوتسملا يجيتارتسلإا يذيفنتلاو مهأ رود موقت هب ةيلمع ةبقارم ،رييستلا نمف نامض لجأ براقت فادهأ ةسسؤملا عقاوو تايكولسلا ةيمويلا ؛لامعلل بجي رفوت تاودأ لاصتا فراعتمو ةمئلام اهيلع ضرغب صيخشت ليلحتو عضولا اقفو فادهلأل ،ةرطسملا رشنو ةيجيتارتسلإا ةسسؤملا لخاد . ةبقارمف رييستلا موقت انه نيرودب نيلماكتم امهلوأ وه : صيخشت ،عضولا متيو كلذ تاودأ لامعتساب لثم ةبساحملا ةيليلحتلا يتلا نكمت نم ديدحت بابسأ فيلاكتلا ،ةقدب رودلاو يناثلا وه ريفوت حمست تاودأ رشنب ةيجيتارتسلإا

1 _{I.D.Kerviler et L.D.Kerviler, Le contrôle de gestion à la portée de tous, 3}ème _{édition, éd Economica, Paris, 2000,}

p 9-10.

دعاستو ىلع اهقيبطت نم فرط نيذفنملا ،نييلمعلا متيو كلذ تاينازيملا مادختساب عضوو تارشؤم حمست ةعباتمب ءادلأا لكشب ديج 1 . لكشلاو يتلآا حضوي هذه ةيلمعلا : لكشلا مقر 1): -(4 رود ةبقارم رييستلا يف قيسنتلا نيب ةيجيتارتسلإا و ذيفنتلا يمويلا رييستلا ةبقارم ريغ نأ رود بقارم رييستلا لا نوكي لااعف لاإ اذإ ناك اذه بقارملا افراع ةيجيتارتسإب ،اهداعبأو ةسسؤملا ثيح ىري " R.Simons " نأ رود بقارم رييستلا ىدعتي همايق نامضب قيبطتلا ةيجيتارتسلإل ديجلا ىلإ هتمهاسم يف اهليكشت نم للاخ فشكلا نع قطانم رطخلا هيبنتلاو اهيلإ . 2 1 . لمعلا ىلع ليدعت تافرصتلا تايكولسلاو موقي ماظن ةبقارم رييستلا ىلع ساسأ تاقلاعلا نيب تايوتسم لكيهلا ،يميظنتلا ضعبف هذه نوكت تاقلاعلا يف لكش رماوأ نم فرط ءاسؤرلا لثم، بلط مايقلا ذيفنتب تايلمع قفو تاءارجإ ةنيعم قيقحت ضرغل فادهأ ةصاخ . امك طرتشي قيقحتل كلذ ريفوت لئاسولا

1 _{P.Lorino, le contrôle de gestion stratégique : la gestion par les activités. Dunod, 1997,p 25-27.} 2 _{J.L.Malo et J.C.Math, l’essetiel du contrôle de gestion. Edition organisation, 1000, p 31.}

ةيجيتارتسلإا تايلمعلا سايق صيخشتلا ةدايق ةيجيتارتسلإا رشن

دراوملاو ءلاؤهل نيسوؤرملا مهحنمو ةمزلالا ةطلسلا كلذل . ريغ نأ قيقحت فادهلأا لوصولاو ىلإ جئاتنلا بوغرملا اهيف لا متي يف بلاغلا لاإ اذإ لاجم دجو حمسي هيف ةردابملاب ةيدرفلا ءلاؤهل لامعلا نيسوؤرملاو ءانثأ مهمايق ،مهلمعب نذإ لحلاف نمكي داجيإ يف ماظن معد تاردابمل دارفلأا . اذه ماظنلا موقي ىلع ساسأ ةأفاكملا ءازجلاو زيفحتو لامعلا قلخو حور ةردابملا ،مهيف 1 امم دلوي اروعش ىدل نيلوؤسملا لمحتب ةيلوؤسملا يعسلاو ةيمنتل مهتاراهم ،مهتاردقو ام اذهو رفوتي يف ماظن ةبقارم رييستلا . لك اذه بلطتي نم بقارم رييستلا نأ نوكي ىلع ةيارد تافرصتو تايكولسب ،لامعلا امك بجي هيلع نأ عتمتي ةردقلاب ىلع لاصتلاا عم عيمج ءاضعأ ةسسؤملا ىلع لوصحلل تامولعملا ةمزلالا هطاشنل . يفو ددعلا 90 نم ةلجم " Echange " ةيسنرفلا مت حارتقا ةينامث راودأ بقارمل رييستلا 2 :  حصن ةدعاسمو ةرادلإا ةماعلا يف ذاختا تارارقلا .  حصن ةدعاسمو نيلوؤسملا نييلمعلا يف ذاختا تارارقلا .  ثح نيلوؤسملا نييلمعلا ىلع ريكفتلا يف لبقتسملا .  ةدعاسملا يف مييقت ءادأ دارفلأا .  ةبقارملا ةينقتلا لمعل تاودأ ماظن ةبقارم رييستلا .  نيسحت ةحص ةدوجو تايطعملا .  صيخشت تاجايتحلاا ريوطتو تاودلأا ةينقتلا .  ليلحت فيلاكتلا جئاتنلاو .  ةناكم ةبقارم رييستلا نمض لكيهلا يميظنتلا لمعي ماظن ةبقارم رييستلا نم للاخ تامولعملا يتلا ،اهلبقتسي يلاتلابو وهف دجاوتي يف زكرم تاقفدتلا هذه ةيتامولعملا ،ةسسؤملل وهف جلاعي للحيو حرشيو هذه تايطعملا اهلقنيو ىلإ فارطلأا كلذب ةينعملا . ةبسنلابو ةناكمل ةبقارم رييستلا يف ةسسؤملا يهف ةطبترم امومع ـــــــــــب :  مجح ةسسؤملا .

1_{H.Bouquin, les fondements du contrôle de gestion, Op.Cit, p 38-39.} 2 _{H.Loning, Op.Cit, p 242.}

 اهبولسأ يرييستلا ( ةيزكرم وأ لا ةيزكرم .)  لئاسولا ةرفوتملا .  فادهلأا ةعبتملا نم فرط ةرادإ ةسسؤملا . رظنلابو ىلإ تاروطتلا ةلصاحلا نإف ةناكم ةبقارم رييستلا تحبصأ ريغ ةروصحم يف بناج نم لكيهلا بناوج ،يميظنتلا ثيح تناك يف يضاملا بيرقلا دجاوتت نمض ةرادلإا ةيلاملا ،ةسسؤملل موقيو ةيباقرلا ةيلمعلاب ريدملا يلاملا . امأ يف تقولا يلاحلا دقف مت طبر ةبقارم رييستلا ةرشابم ةرادلإاب ةماعلا ةسسؤملل ، هذهف ةيعضولا بقارم نكمت رييستلا نم لمعلا ةيللاقتساب امك،ةمات هحنمت ةطلسلا ةيفاكلا لخدتلل لكشب رثكأ ةدعاسملاو ،ةيباجيإ يف ذاختا تارارقلا ميدقتو حصنلا داشرلإاو . نمو لجأ مايق بقارم رييستلا هلمعب لكشب ،ديج نإف هيلع نأ فيكي هتاودأ ةيباقرلا هقرطو بسح طيحملا يذلا لمعي ،هيف امك نأ هيلع دامتعلاا ىلع لك هلام ةلص ،ةسسؤملاب فرعتلاك ىلع ،اهتاعلطتو اهيضام اذكو ةفرعم اهتفاقث اهتسايسو ةماعلا 1 . لكشلاو يلاوملا حضوي ةناكم ةبقارم رييستلا لكيهلا نمض يميظنتلا . لكشلا ( مقر 1 -5 ةناكم ) ةبقارم رييستلا نمض لكيهلا يميظنتلا

1 _{I.D.Kerviler et L.D.Kerviler, Op.Cit. p 12-13.}

ةماعلا ةرادلاا

قيوست

نيومت جاتنإ عيزوت

:يناثلا ثحبملا ةقلاع ةبقارم رييستلا لكيهلاب يميظنتلا موقت ةسسؤملا ميمصتب لكيهلا يميظنتلا بسانملا ذيفنتل ،اهتيجيتارتسا نم للاخ عيزوت تاطلسلا يف ةسسؤملا ديدحتو راودلأا تايلوؤسملاو صيصختو دراوملا ةمزلالا لكل مسق . ريغ نأ عضو لكيه يميظنت يف ةسسؤملا ريغ فاك نامضل قيبطتلا ديجلا ،ةيجيتارتسلإل امم بجوتسي دوجو ماظن ةبقارم رييست لمعي ىلع دكأتلا نم لامعتسلاا لثملأا دراوملل ةصصخملا لكل مسق عباتيو ذيفنت ماهملا هجويو كلذب دارفلأا وحن قيقحت فادهأ ،ةسسؤملا امك نأ ةيلمع ةبقارم رييستلا حمست مييقتب ءادأ ءاسؤر ماسقلأا نم للاخ عضو راعسأ تلادابتلل يتلا متت اميف نيب هذه ماسقلأا . :لولأا بلطملا لاكشلأا ةفلتخملا ميظنتلل كانه تاميسقت ةديدع لكيهلل ،يميظنتلا اذل بجي ىلع تاسسؤملا رايتخا ميسقتلا يذلا اهبساني . نمو نيب رهشأ لاكشلأا ةفلتخملا لكيهلل يميظنتلا دجوي : .1 لكيهلا طيسبلا " Simple Structure " اذه عونلا نم ميسقتلا هانبتت تاكرشلا ىرغصلا يتلا جتنت اجتنم ادحاو وأ اددع لايلق نم كلذو،تاجتنملا اهحرطل ىلإ ةحيرش ةنيعم نم حئارش ،قوسلا يفو لثم اذه فقوملا ابلاغ ام دجوي صخش موقي دحاو مظعمب ماهملا ةيرادلإا . لاو نرتقي اذه لكيهلا دوجوب تابيترت ،ةيمسر امك ظحلاي يف اذه عونلا ميسقتلا نم نأ نيفظوملا نوموقي ءادأب ديدعلا نم ماهملا تابجاولاو . 1 . لكيهلا يفيظولا " Fonctionel structure " عم ومن ةكرشلا ثدحي نارمأ امهلوأ وه ددعت عونتو ماهملا يتلا بجي ،اهزاجنإ امهيناثو وه ةبوعص يدؤي نأ صخش دحاو رثكأ نم ةمهم ةقيرطب ةميلس نود نأ يناعي نم مقافت ءبعلا . يفو لكيهلا يفيظولا يميظنتلا متي عيمجت دارفلأا ىلع ساسأ مهتاربخ ةماعلا ،مهبراجتو وأ ارظن مهنلأ نومدختسي سفن دراوملا .

نمو مهأ فئاظولا يتلا دجوت ةسسؤملاب يه : ةفيظو ،جاتنلإا ،قيوستلا ،ليومتلا دراوملاو ةيرشبلا ... جردنتو ، تحت لك ةفيظو ديدعلا نم ماهملا 1 . لكشلاو يلاوملا لثّمي لاكيه امسقم ىلع ساسأ فئاظولا . لكشلا ( مقر 1 -6 لكيهلا ) يفيظولا ردصملا : دمحأ رهام ،نورخآو ةرادلإا : ئدابملا ،تاراهملاو رادلا ،ةيعماجلا ،ةيردنكسلإا 2001 ، ص 85 . 1 ،خيرملا راد ،لاعتملا دبع دمحا ديس دمحم و يعافر دمحم يعافر د :ةمجرت ،لماكتم لخدم .ةيجيتارتسلاا ةرادلاا ،زنوج ثيراج و له زلراش ،ةيدوعسلا 1002 ص ، 192 -191 . ةماعلا ةرادلإا قيوست ليومت جاتنإ ةيرشبلا دراوملا عينصتلا ةنايصلا ءارشلا ةبساحملا رييست ةنيزخلا يللآا ملاعلإا

ايازم بويعو لكيهلا يفيظولا أ-ايازملا  ريوطت ةيمنتو تاربخ لامعلا ةدايزو صصختلا .  ضافخنا فيلاكت عينصتلا عافتراو ةجرد ةنورملا يف ليغشتلا .  يندت ددع تايوتسملا ةيرادلإا امم حنمي نيريدملا امكحت اديج يف ةطشنلأا . ب -بويعلا  تابوعص يف لاصتلاا قيسنتلاو نيب ةطشنلأا ارظن دعابتل فئاظولا .  يف ةلاح دعاصت ددع تاجتنم ،ةسسؤملا رهظت ةبوعصلا يف سايق ماهسإ لك جتنم وأ تاجتنملا ةعومجم يف لمجم اهحابرأ .  مدع ةردقلا ىلع فيكتلا عم تاريغتلا يتلا ثدحت ةكرشلل اميف قلعتي عيبلاب يف قطانم ةفلتخم ةيفارغج 1 . 3 . لكيهلا يفوفصملا " Matrix structure " يف ميسقتلا صاخلا ةفوفصملاب متي عيمجت ةطشنلأا ىلع ساسأ ،يفيظو ثيح أشنت ماسقأ تاطاشنلا لكل ةيسيئرلا مسق( ،جاتنلإا ،ليومتلا قيوستلا ... ) ذخأتو لاكش ،ايقفأ ةفاضلإاب ىلإ يدومع بيترت صخي عيراشملا وأ ةعيبط ،تاجتنملا جتنيو نع كلذ ةكبش ةدقعم نيب تاعورشملا فئاظولاو . رشتنيو اذه عونلا نم ميسقتلا يميظنتلا ةداع يف تاسسؤملا تاذ تاعورشملا ةريبكلا ةكرشك ناريطلا "boeing" ةلاكوو ءاضفلا " Nasa " لكشلاو ، يلاوملا حضوي لاكيه ايفوفصم . 1 وج ثيراج و له زلراش ص ،هركذ فبس عجرم ،زن 193 .

لكشلا ( مقر 1 -7 لكيهلا ) يفوفصملا ردصملا : زلرراش له ثيراجو ،زنوج عجرملا ،هسفن ص 604 يفو اذه ميظنتلا سأرتي لامعلا لخاد راطإ هذه ةفوفصملا نادرف امه : سيئر مسقلا سيئرو ،عورشملا لمعيو نوفظوملا نمض قيرف عورشملا نواعتلاب عم نييئاصخأ ماسقأ نم ،ىرخأ نوعفريو مهريراقت ىلإ سيئر عورشملا اميف قلعتي نوؤشب ،عورشملا ىل او سيئر اميف مسقلا قلعتي نوؤشب مسقلا . بلطتيو اذه لكيهلا دحلا ىندلأا نم ةباقرلا ،ةرشابملا ثيح ىلوتي قيرفلا ءاضعأ ةباقرلا ةيتاذلا ىلع ،مهتايكولس لاضف ىلع نأ مهتكراشم يف قيرف عورشملا رسيي مهل ةبقارم ءاضعأ يقاب ،قيرفلا امك بلطتي اذه ميظنتلا ةرورض ةناعتسلاا نييئاصخأب نم فلتخم ماسقلأا لقنو قيرفلا ءاضعأ ىلإ .تاعورشم ىرخأ بلطتت ةناعتسلاا ،مهتامدخب اذكهو نإف لكيهلا يفوفصملا لثّمي ىصقأ ةيناكمإ ةحاتم تاراهم للاغتسلا نيفظوملا ءانثأ لامكتسا تاعورشملا ةمئاقلا عورشلاو يف ةرشابم سيئرلا ءاردملا نويذيفنتلا جاتنلإا قيوستلا ليومتلا ثحبلا وأ عورشملا ريدم جوتنملا عورشم -ج -عورشم -ب -عورشم –

أ-تاعورشم ةديدج . ريغ نأ كانه ضعب بويعلا يتلا يرتعت اذه عونلا نم ميظنتلا ةلثمتملاو يف :  بوشن تاعارص نيب فئاظولا تاعورشملاو اصوصخ تاعارصلا ىلع دراوملا .  ةكرحلا ةمئادلا ،نيفظوملل امم ينعي اقافنإ لاوملأل تقولاو .  طلاتخا ةطلسلا ةيفيظولا ةطلسلاب ةيذيفنتلا لامتحاو ثودح تاعازن .  جاتحي ىلإ تاردق ةيلاع نم قيسنتلا نيب تاربخلا ةيفيظولا نيبو علسلا وأ .تاعورشملا 1 :يناثلا بلطملا ميظنتلا ىلع ساسأ زكارم ةيلوؤسملا نإ ةركفلا يتلا تدأ ىلإ روهظ زكارم ةيلوؤسملا ةيلمعو ضيوفتلا يه نأ ضيوفت ةطلسلا دعاسي فيفخت ىلع ءبعلا نع ةرادلإا ةماعلا ،ةسسؤملل لمعيو ىلع بيردت ءاسؤر زكارملا ىلع رومأ ،رييستلاو ةرادلإا ةفاضإ ىلإ نأ ضيوفتلا عجشي دارفلأا مهزفحيو رثكأ امم دلوي ىضر ايفيظو ،مهيدل اذهو يدؤي هرودب ىلإ ةدايز ةيلاعفلا ةيداصتقلاا عفرو ،ةيدودرملا امك حمسي ذاختاب تارارق رثكأ ةقد ارظن سيئر نوكل زكرملا ىردأ طيحمب هلمع 2 . اذل نإف فدهلا يساسلأا نم ميسقت ةسسؤملا ىلإ زكارم ةيلوؤسم ليهست وه ةيلمع مكحتلا يف رييستلا نم للاخ زيكرتلا ىلع نيلوؤسملا نييلمعلا يف ،ةسسؤملا فيضيو " H bouquin " اذه يف لاجملا لوقيف نأ :" زكارم ةيلوؤسملا يه رجح ساسلأا يف ةيلمع ةبقارم يفف ،رييستلا ةمق لكيهلا يميظنتلا متهي نولوؤسملا اياضقلاب ،ةيجيتارتسلإا امنيب دجوت يف ةدعاق لكيهلا تادحو يميظنتلا ةنوكتم نم لامع نييذيفنت نولمعي ىلع ذيفنت ماهملا ةيمويلا ،ةينيتورلا ناذه نايوتسملا متي نادعابتملا طبرلا امهنيب ةطساوب زكارم ةيلوؤسملا يتلا ربتعت ،تادحو ،حلاصم ةرادإ ،جاتنإ قيوست .... ، ةعومجم كلتمت نم لئاسولا ثيح،دراوملاو لمعي اهيف نولوؤسملا ىلع قيقحت ضعب جئاتنلا اقفو فادهلأل يفو ةددحملا تقو ددحم . 3 " 1 ص ،هركذ فبس عجرم ،زنوج ثيراج و له زلراش 406 -401 .

2 _{H.Loning et autres, Op.Cit, p 16.}

1 . فيرعت صئاصخو نكمي فيرعت زكرم ةيلوؤسملا هنأب " ةعومجم دارفأ يف ةسسؤملا مهسأرتي لوؤسم ،نيعم و صصخت ةعومجم مهل نم لئاسولا تايناكملإاو قيقحتل فادهأ ةنيعم 1 ". زكرمف ةيلوؤسملا وه عرف نم ةسسؤملا زيمتي صئاصخلاب ةيلاتلا :  زكرم ةيلوؤسملا ةرابع نع طاشن سناجتم ( ،ةحلصم ،جاتنإ ،ةحلصم عيزوت .. ).  دوجو لوؤسم كلمي ةطلسلا ةيرورضلا مادختسلا دراوملا تايناكملإاو لكشلاب ديجلا .  رفوت لئاسولا تايناكملإاو نم لجأ ليومت جمارب لمعلا .  هجئاتن ةلباق سايقلل ( مييقت ءادأ ءاسؤرلا ) .  دوجو تايلوؤسم ةضوفم قيقحتل فادهأ ةددحم قفو ةينازيملا ةرطسملا 2 . 1 . ئدابم طورشو ةلكيه ةسسؤملا يف زكارم ةيلوؤسم 1 . ئدابم ةلكيه ةسسؤملا يف زكارم ةيلوؤسم : 4 نم لجأ ةلكيه ةسسؤملا يف زكارم ةيلوؤسم كانه ةدع ئدابم بجي اهتاعارم يهو يتلآاك : لاوأ : أدبم لسلست ةيلمع ضيوفتلا

" principe gigogne de délégation "

دمتعي اذه أدبملا ىلع نيتيصاخ نيتيساسأ امه : أ - ةيصاخ لخادت "emboîté" ةيلمع ضيوفتلا : و ينعت لاقتنا ضيوفتلا نم ريدملا ىلإ نم وه ىندأ يأ ،هنم نأ ريدملا ىقلتي اضيوفت نمم وه ىلعأ هنم ىوتسم مث موقي هرودب حنمب ضيوفتلا ةلسلس(هيسوؤرمل تايلمع نم )ضيوفتلا سيئرلا سوؤرملا . ب -ةيصاخ قوقحلا تابجاولاو : يتلاو دمتعي اهيلع دقعلا يضيوفتلا نيب سيئرلا هيسوؤرمو ، ضيوفتلا ةيلمعف مزلت سيئرلا تابجاوب لثم مايقلا ةبقارمب هيسوؤرم ةعباتمو مهلامعأ ،

1 _{C.Alazard et S.Separi, Op.Cit, p 16.} 2_{I.D.Kerviler, Op.Cit, p 16-17.}

ةبسنلابو نيسوؤرملل نم نإف مهقوقح ميدقت ريراقت تانايبو نع ريس مهتاطاشن ، لكاشملاو يتلا اهنوهجاوي . امك نأ مايق ريدملا ضيوفتب ةطلسلا ةمزلالا هدعاسمل قيقحتل فده نيعم ينعي نأ اذه دعاسملا ريدملاو لوؤسم لوؤسم كلذك . نلأ ضيوفت ةطلسلا لا ينعي برهتلا نم لمحت ،ةيلوؤسملا ةيلوؤسملاف لا ضوفت . ايناث : أدبم ةيلباق ةبقارملا " le principe de contrôlabilité " نإ سايق ءادأ زكرم ةيلوؤسم نيعم بجي نأ زكتري ىلع رصانعلا ةيساسلأا يتلا اهب مكحتي ،زكرملا اذه اذه ينعي هنأ دنع ديدحت فادهأ زكرملا بجي ةاعارم :  رفوت تايناكملإا ةيرورضلا زكرملل .  ذخلأا نيعب رابتعلاا لماوعلا ةيلاتلا : ،فيلاكتلا مقر ،لامعلأا ريياعم يتلاو،ىرخأ نوكي زكرملا طاشن اهيف اريبك .  يف ةيلمع مييقت ءادأ زكرملا بجي مدع جاردإ لماوع ناك زكارمل ةيلوؤسم ىرخأ بيصن .اهيف ريبك ،نذإ اذهف أدبملا مئاق ىلع مييقت ءادأ زكارملا قفو رصانعلا يتلا اهب مكحتي اذه زكرملا نود هريغ . اثلاث : أدبم ةيلومشلا " principe d'exhaustivité " ربتعي اذه أدبملا لقأ ةيمهأ نم ،هيقباس ريغ هنأ نم بجاولا همارتحا دنع ميسقت ةسسؤملا ىلإ ،ةيلوؤسم زكارم وهف ينعي دكأتلا - اميف صخي جئاتنلا ةيبساحملا ريياعمو مييقت ءادلأا - نم هنأ مت قافرإ عقوم لك باسح نم تاباسح ةينازيملا جئاتنلاو ىلع لقلأا زكرمب ،ةيلوؤسم نأو زكارم ةيلوؤسملا عيمج يطغت ةطشنلأا يف ةسسؤملا . اذهف أدبملا يضقي ةرورضب ةباقرلا ةلماشلا لكل زكارم ةيلوؤسملا ةسسؤملا لخاد نم للاخ عضو ريياعم مييقت ءادلأا .

1 . طورش ةلكيه ةسسؤملا ىلإ زكارم ةيلوؤسم 1 متي ميسقت تاسسؤملا ابلاغ ىلع ساسأ يفيظو وأ يفوفصم وأ بسح ،عورشملا نيأ متي زكارم رابتعا طاشنلا تارادلإا( ةفلتخملا نم جاتنإ عيزوتو ... ) نوكملا يساسلأا اذهل ميظنتلا . ريغ نأ طاشنلا زكارم هذه لا لثمت امود زكارم ةيلوؤسم ،ةيقيقح صوصخلابو امدنع لا كلتمت ةيللاقتسلاا لاو ىتح ةطلسلا ةيفيظولا ةيفاكلا ةرادلإ ،اهتايلمع اذهلو نمو لجأ لعج ةسسؤملا ةلكيهم يف لكش ةيلوؤسم زكارم ةيلعف بجي رفاوت طورشلا ةيتلآا :  ةيناكمإ لصف تايلوؤسملا لكل سيئر ،مسق ديدحتلاو قيقدلا ةعيبطل طاشنلا .  ةردق ةرادلإا ةماعلا ىلع قيبطت ،ةيزكرملالا ضيوفتو ءزج نم اهتطلس ءاسؤرل زكارملا مهفيرعتو فادهلأاب ةماعلا ،ةسسؤملل ىتح لا متي لامعتسا تاطلسلا ةحونمملا لكشب عم ضراعتي تاهجوت ةسسؤملا .  ةردق ةرادلإا ةماعلا ةسسؤملل ىلع ةرادإ تاعارصلا يتلا ثدحت نيب زكارم ةيلوؤسملا عم،ةسسؤملاو ظافحلا ىلع قيبطت ةيزكرملالا . 3 . عاونلأا ةفلتخملا زكارمل ةيلوؤسملا مسقنت زكارم ةيلوؤسملا ىلإ ةسمخ عاونأ يهو :  زكارم فيلاكتلا ةيجاتنلإا .  زكارم فيراصملا ةيريدقتلا .  زكارم تاداريلإا .  زكارم حبرلا .  زكارم رامثتسلاا . 1 . زكارم فيلاكتلا ةيجاتنلإا

" les centres de coûts productifs "

زكارم فيلاكتلا ةيجاتنلإا يه زكارم اهتمهم ريفوت تاجوتنم لقأب فيلاكتلا ةدوجلابو ةبسانملا يفو لاجلآا ةددحملا 2 .

1 _{R.Demeestère, contrôle de gestion et pilotage de l’entreprise. 1}ème _{édition, dunod, Paris, 2004, p 46-47.} 2 _{P.oisselier, Op.Cit, p 115.}

نمو ةلثمأ هذه زكارملا دجوت تاشرو عينصتلا ،بيكرتلاو زيمتتو هذه زكارملا امومع ةلوهسب ديدحت اهفيلاكت نود يأ ،سابتلا ارظن ةقلاعلل ةرشابملا ةدجاوتملا نيب ةيلمع جاتنلإا ةفلكتو لئاسولا ةمدختسملا . و نم نيب تاودلأا ةمدختسملا ةباقرلل ىلع زكارم فيلاكتلا ةيجاتنلإا دجوت :  فيلاكتلا ةيرايعملا .  تاينازيملا ةنرملا

."les budgets flexibles "

 سايق ةدوج ةيمكو تاجتنملا .  باسح تافارحنلاا ىلع رعسلا ةيدودرملاو 1 . ةمهمو لوؤسم زكرملا يه مكحتلا يف ،فيلاكتلا يأ ةلواحم قيقحت فارحنا مئلام يف فيلاكتلا . باسحو للاغتسلاا اذهل زكرملا نوكي يلاتلاك : للاغتسلإا باسح فيلاكت فيلاكت ةيلعف ةيرايعم ( ةددحم نم فرط )ةرادلإا 1 . زكارم فيراصملا ةيريدقتلا

" les centres de coûts déscretionnaires "

زكارم فيراصملا ةيريدقتلا يه لك حلاصملا ةيرادلإا حلاصمو معدلا يتلا بعصي ديدحت ةقلاعلا نيب اهيف فيلاكت مادختسا لئاسولا نيبو تامدخلا ةمدقملا نم فرط هذه زكارملا . نمو اهتلثمأ : ملاعلإا زكارم يللآا يف ،ةسسؤملا ةحلصم ثحبلا ،ريوطتلاو مسق ةبقارم رييستلا ... ، هذه حلاصملا لمعت ديوزت ىلع زكارملا ةيجاتنلإا تامدخب لا لخدت ةرشابم يف ةيلمع ،جاتنلإا ةمهمو لوؤسملا نع اذه يه زكرملا ميدقت تامدخلا ةددحملا نم فرط ةرادلإا نود زواجت ةينازيملا ةددحملا اهل . اذلو هنإف متي حنم زكارملا هذه ةينازيم ةنيعم بسانتت عم ةمدخلا ةمدقملا ةرظتنملا هنم . ريغ هنأ نم أطخلا رابتعا فيلاكت زكارملا هذه 1 _{H.Loning, Op.Cit, p 19.}

،ةتباث لب بجي لعج هذه فيلاكتلا مءلاتت عم ةيعضو ،ةسسؤملا اذل ىصوي ديدحتب هذه فيلاكتلا ىلع ساسأ ةبسن ةيوئم نم مقر لامعلأا وأ شماهلا نم لجأ اهتعباتم لكشب ،لضفأ ضرتفي امك يف هذه زكارملا ةبقارملا ةيعونلا لمعلل مدقملا نم فرط هئاضعأ . ضرغبو مييقت ءادأ ةفلكتلا زكارم ،ةيريدقتلا هنإف متي ديدحت ةفلكت ةمدخلا ةيلخادلا ةمدقملا نم فرط هذه زكارملا ةفلكتب اهتنراقمو ةمدخلا ةيجراخلا اهتيعونو كلذك . و باسح للاغتسلاا اذهل زكرملا نوكي يلاتلاك : باسح للاغتسلإا فيلاكت ةينازيم زكرملل ةيلعف ءابعأ ةددحم(ةردقم نم فرط ةرادلإا ) بولطملاو نم لوؤسم زكرملا وه قيقحت فارحنلاا مئلاملا ( مدع زواجت فيلاكتلا ةيلعفلا ةينازيم زكرملل ءابعلأا ةردقملا .) امك بجي ةبقارم ددع هذه زكارملا مدعو حامسلا زكارمل ىرخأ لا ةدئاف روهظلاب اهنم نلأ كلذ لكشي ائبع ىلع ةسسؤملا 1 . 3 . زكارم تاداريلإا " les centres de revenus "

" نإ ةمهملا ةيساسلأا لوؤسملل نع زكرم تاداريلإا يه ميظعت مقر لامعلأا ىلع ىوتسم هطاشن ةرئاد 2 . " نمو ةلثمأ هذه زكارملا دجوت زكارم ىوق عيبلا ." les forces de ventes " زيمتتو زكارملا هذه امب يلي :  تاعيبملا بجاولا اهقيقحت نوكت ةددحم اقبسم .  فيلاكت لمعلا ةصاخلا زكرملاب ةددحم اقبسم .  زكرملا ريغ لوؤسم نع ةيدودرم تاجتنملا 3 . 1 _{I.D.Kerviler, Op.Cit, p 28-29.} 2 _{P.Soisselier, Op.Cit, p 116.} 3 _{H.Loning, Op.Cit, p 19-20.}

و ةيلمع ةباقرلا ىلع هذه زكارملا لثمتت يف دكأتلا نم نأ تاعيبملا ةققحملا ةقباطم تاريدقتلل نم ةددحملا فرط ةرادلإا . فدهو زكرم تاداريلإا وه قيقحت مجح تاعيبملا ردقملا عم مارتحا فيراصملا ةينازيم ةصاخلا هب نود نأ نوكي اذهل زكرملا ةطلس ريثأت ىلع ىوتسم ءابعلأا . متيو مييقت ءادأ هذه زكارملا نم للاخ ريياعملا ةيلاتلا :  ةيمك تاعيبملا وأ ةبسن ومنلا .  ريياعم ةيعون ةبسنك، ءافو نئابزلا و ددع نئابزلا ددجلا 1 . 1 . زكارم حبرلا " les centres de profits " زكارم حبرلا يه زكارم ةيلوؤسم ةبلاطم قيقحتب ربكأ ،شماه كلذو نم للاخ نيسحت تاجوتنملا تاداريإ ةعابملا ضيفختبو اهفيلاكت 2 . نمو اهتلثمأ ماسقأ وأ حلاصم جاتنلإا عيبلاو تاذ ةيللاقتسلاا . عتمتتو هذه زكارملا يف بلاغلا ةيللاقتساب ضيوفتو ناحمسي اهل ذاختاب تارارقلا ةقلعتملا ةيفيكب عم لماعتلا روطت ،قوسلا مكحتلاو يف فيلاكتلا ةلواحمو ،اهضيفخت ةردقلاو ىلع ضوافتلا عم مهرايتخاو نيدروملا . هذهف زكارملا عتمتت ةردقب ةمات ىلع ةرادإ تاجوتنملا و نئابزلا قاوسلأاو ةيرحب 3 . زكرمف ةيحبرلا وه ةرئاد طاشنلا يذلا متي ةبساحم لوؤسملا اهيف نع ام اهب ثدحي نم فيلاكت هققحت امو نم ،تاداريإ يأ نأ زكرم ةيحبرلا ةسسؤم ةلقتسم اهل اهتاداريإ اهفيلاكتو اهب ةصاخلا لخاد ةيلصلأا ةسسؤملا 4 . مييقتلو ءادأ هذه زكارملا بجي دامتعلاا ىلع ةجيتنلا ةيفاصلا يتلا مهاسي زكرملا يف اهقيقحت . هنأ ىنعمب بجي جاردإ عيمج فيراصملا يتلا اهلمحت زكرملا يف ةيلمع باسح حابرلأا . 1 _{P.Soisselier, Op.Cit, p 116}

2 _{C.Alazard et S.Separi, Op.Cit, p 288.} 3 _{H.Loning, Op.Cit, p 20.} 4 ،ضايرلا ،خيرملا راد ،جاجح دماح دمحأ ةمجرت ،ةيرادلاا ةبساحملا ،شتلوتام جريسو ،رجنه يارتسيل 1991 ص ، 163 .

نوكيو باسح ةجيتنلا زكرمل حبرلا يتلآاك : ةجيتنلا باسح فيلاكت زكرملاب ةصاخ ةيلعف تاعيبم ةيلعف ةصاخ زكرملاب 5 . زكارم رامثتسلاا

" les centres d'investissements "

زكرم رامثتسلاا وه :" زكرم ةيلوؤسم لثمتت هتمهم يف قيقحت نسحأ ةيدودرم ةنكمم لاوملأل ةرمثتسملا هب ". 5 امك نكمي لوقلا نأب زكرم رامثتسلاا وه زكرم حبر ةيلوؤسمب ةيفاضإ لثمتت ةردقلا يف ىلع مكحتلا يف ،تلاآ(تارامثتسلاا ،تانوزخم لاومأ ،ةنيزخلا ءارش تلاآ ةديدج ... ) . متهتو زكارم رامثتسلاا قيقحتب حابرلأا ىلع ىدملا ديعبلا سكع زكارم حبرلا يتلا ىعست ىلإ قيقحت حابرلأا ىلع ىدملا ريصقلا . سايقلو ءادأ زكارم رامثتسلاا دمتعي ىلع نيرايعم : -1 لدعم دئاعلا ىلع رامثتسلاا .( ROI: return on investement )

ةـــــــــــــــــــجيتنلا ROI ةــمدختسملا لاوملأا -1 -لخدلا يقبتملا = ةجيتنلا _ لاوملأا( ةرمثتسملا x لدعم ةفلكت لاوملأا )ةرمثتسملا 1 4 زكارم . ةيلوؤسملا اهتقلاعو ةبقارمب رييستلا 1 رايتخا . زكارم ةيلوؤسملا طبترت ةيلمع رايتخا زكارم ةيلوؤسملا ديدعلاب نم لماوعلا اهنم : 1 _{H.Loning, Op.Cit, p 20.}

 ةعيبط طاشنلا عون، جوتنملا ....  ةيجيتارتسإ ةسسؤملا .  ةيعون ةطلسلا ةجردو ضيوفتلا يتلا متيس اهقافرإ ،زكرملاب ثيح املك تناك كانه لا ةيزكرم يف ةطلسلا ضيوفتلاو املك ناك ددع زكارملا اريبك 1 . رظنلابو ىلإ عاونلأا ةسمخلا نم زكارم ،ةفلكتلا نإف كانه اجردت وأ ابيترت يف زكارملا لاثمف نكمي زكرمل حبر وأ رامثتسا نأ مضي زكارم ةفلكت زكارمو ثيح ،تاداريإ دجاوتت تاقلاع ةطلس نيب زكارملا . لكشلاو يلاوملا حضوي كلذ . لكشلا (مقر 1 -8 ةقلاعلا ) ةيلسلستلا نيب زكارم ةيلوؤسملا 2 . ريياعملا تارشؤملاو ةلمعتسملا ةبقارمل زكارم ةيلوؤسملا لودجلا يلاوملا لثّمي اصخلم فلتخمل زكارم ةيلوؤسملا ةفاضإ ىلإ ريياعملا تارشؤملاو مييقتل ةمدختسملا ءادأ زكارم ةيلوؤسملا .

1 _{C.Alazard, et S.Sépari, Op.Cit, p 290.}

رامثتشا زكرم حبر زكرم ةيجاتنأإ فيلاكت زكرم فيراصم زكرم ةيريدقت تاداريا زكرم