دور المراجعة الداخلية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية

و يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةزاش مهاغتسم سيداب نب ديمحلا دبع تعماح رييستلا مولعو تيزاجتلاو تيداصتقالا مولعلا تيلك تيلالماو تيبساحلما مولعلا مسق يميداكأ رتسام ةداهش ليه ثابلطتم نمض تمدقم جسخج ةسكرم رييستلا تبقاسمو يبساحم قيقدج صصختلا تيداصتقالإ مولعلا:تبعشلا

تيبساحلما ثامولعلما ةدوح نيسحج يف تيلخادلا تعحاسلما زود

ملعلا ةمعنب ينمعنأ يذلا لجو زع لله دمحلا ءيش لك لبق

مهللا لوقأو ىوتسملا اذهل لوصولل انقفوو انرومأ انل رسيو

ابيط اريثك دمحلا كل

ةركذملا هذى ىلع فارشلإا اهلوبقل ةريخ عبوق ةذاتسلأل ركشلا ليزج مدقتأ

ثحبلا زاجنا ةرتف يف اهتاداشرإو ةميقلا اهتاهيجوت ىلعو

هازج تامولعملاب انيلع ولخب مدعو وتاداشرإو وحئاصنل ومح يمركع ذاتسلألو

ةيداصتقلإا مولعلا ةبتكم لامع عيمجل يركش مدقأ نأ ينتوفي لا امك اريخ للها

ركش ىسنن لاو ثحبلا ةرتف لاوط انتابلط لمحتل رييستلا مولعو ةيراجتلا

دعاس نم لك ىلإو ةيداصتقلإا مولعلا ةذتاسأ عيمج

ثحبلا اذى زاجنا يف ين

يف نم ىلغأو زعأ ىلإ عضاوتملا ثحبلا اذى يدىأ

دوجولا

امىرمع يف للها لاطأ يدلاوو يتدلاو يحاجن ببسو

ةلئاعلا دارفأ لكو اىءانبأو يتخأ ىلإو يتوخإ ىلإ

يندعاس نم لكو يتاقيدص لك ىلإو

ماركلا يتذتاسأ لكو

سرهفلا ...ءادهالإ ... ...ثارنشدلا ... تمدقلما ...تماعلا .. ... ... 1 ميهافم 9 لوالأ لصفلا تيساسأ ...تيلخادلا تعجارلما لىح .... ... . 4 ... تعجارلما تيهام 9 لوالأ ثحبلما .... ... ... 5 بلطلما الأ 9لو ... تعجارلما فيرعح ... ... ... 5 بلطلما 9يواثلا ...تعجارلما عاىهأ ... ... ... 11 بلطلما 9ثلاثلا ...تعجارلما ناجلو تيجراخلا تعجارلماو تيلخادلا تعجارلما نيب تقلاعلا . .... 13 ... تيلخادلا تعجارلما تيهام 9 يواثلا ثحبلما ... . ... 15 ...تيلخادلا تعجارلما فيرعح9لوالأ بلطلما ... .. ... ... 15 ...تيلخادلا تعجارلما فادهأ9يواثلا بلطلما ... .. ... 17 ...تسسؤلما يف تيلخادلا تعجارلما ماهمو رود9ثلاثلا بلطلما ... . ... ... 18 ...تيلخادلا تباقرلا ماظه مييقج 9 ثلاثلا ثحبلما ... .. ... .. 11 ...تيلخادلا تباقرلا فيرعح 9 لوالأ بلطلما ... ... ... ... 11 ... تيلخادلا تباقرلا فادهأ 9 يواثلا بلطلما .... . .... ... ... .. 12 ...تيلخادلا تباقرلا ماظه ثامىقم 9 ثلاثلا بلطلما ... .. .. ... ... ... 14 لا بلطلما ...تيلخادلا تباقرلا ماظه مييقج يف يلخادلا عجارلما رود 9 عبار .... ... .. ... 16 ...تيلخادلا تعجارلماب اهتقلاعو تيبساحلما ثامىلعلما 9 يواثلا لصفلا .. ... ... .. 21

...تيبساحلما ثامىلعلماو ثاهايبلا فيرعح 9 لوالأ بلطلما ... .. ... 21 ...تيبساحلما ثامىلعملل تمدخخسلما فارطالأ 9 يواثلا بلطلما ... ... ... . 23 ...يبساحلما ثامىلعلما ماظه9 ثلاثلا بلطلما .... ... ... .. ... 25 يبساحلما ثامىلعلما ماظىلاب اهتقلاعو تيلالما مئاىقلاو ريراقخلا رود 9عبارلا بلطلما … .. ……. 32 ...تيبساحلما ثامىلعلما ةدىج 9 يواثلا ثحبلما ... ... . ... 34 ...تيبساحلما ثامىلعلما ةدىج مىهفم 9 لوالأ بلطلما ... ... ... 34 ...تيبساحلما تمىلعملل تيعىىلا صئاصخلا 9 يواثلا بلطلما .. ... . .... ... 35 ...تيبساحلما تمىلعلما ةدىج قيقحج ريياعم 9 ثلاثلا بلطلما ... . ... ... 41 ...تيبساحلما تمىلعلما ةدىج ىلع اهرثأو تيلخادلا تعجارلما9 ثلاثلا ثحبلما 42 مئاىقلا يف بعلاخلا هجوأ تعجارم9 لوالأ بلطلما ...تيلالما 42 ...ثاباسحلا يف بعلاخلا فاشدلا يف يلخادلا عجارلما رود9 يواثلا بلطلما 44 ...تيبساحلما ثامىلعلما ةدىج نيسحج ىلع تيلخادلا تعجارلما ريثأج9 ثلاثلا بلطلما . ... 45 9 ثلاثلا لصفلا ... تيفيرلا تيمىخلاو تحلافلا كىب يف تلاح تسارد ... ... 48 ...تيفيرلا تيمىخلاو تحلافلا كىب لىح ثايمىمع 9 لوالأ ثحبلما .. .. ... . 48 بلطلما لىح تحلم9لوالأ ...تيفيرلا تيمىخلاو تحلافلا كىب ... ... .. .. ... 48 9 يواثلا بلطلما تيفيرلا تيمىخلاو تحلافلا كىب رىطج لحارم ... ... ... ... .. 51 كىبلا فادهأ 9 ثلاثلا بلطلما ... ... ... .... . .... 51 ثحبلما يواثلا 9 سلداج نيع تيفيرلا تيمىخلاو تحلافلا كىب تلامو ... .. .... . ... 52 9 لوالأ بلطلما تلامو ميدقج سلداج نيع تيفيرلا تيمىخلاو تحلافلا كىب ... ... 52

كىىبلا تبقارم يف تعبخلما تيجهىلما9 ثلاثلا بلطلما ... ... .. ... 55 مييقج 9 ثلاثلا ثحبلما ماظه قيفر ضرقل تيلخادلا تباقرلا ... ... .. .. 55 قيفر ضرق لىح ثايمىمع 9 لوالأ بلطلما ... ... 55 9 يواثلا بلطلما مييقج ماظه قيفر ضرق حىم تيلمعل تيلخادلا تباقرلا ... 56 تماعلا تمجاخلا ... 74

I 1. لاكشالأ ةمئاق لكشلا مقر ناونعلا ةحفصلا 11 ةعجارلما عاوهأ 11 11 ةيلخادلا ةباقرلا ماظه 12 10 تامولعلما ماظنلا ةيلودلا ةبساحلما ريياعم قفو يبساحلما 01 10 ةيبساحلما ةرودلا لامعأ 01 10 يبساحلما تامولعلما ماظنلا رصانع 01 10 صئاصخ قفو ةيبساحلما تامولعلما FASB 02 10 ةيبساحلما تامولعلما ةدوج ريياعم 01 10 ةيفيرلا ةيمنتلاو ةحلافلا كنبل يميظنتلا لكيهلا 00 1. ةمئاق لوادجلا لودجلا مقر ناونعلا ةحفصلا 11 ةعجارلماو ةبساحلما نيب قرفلا 9 11 ةيجراخلا ةعجارلماو ةيلخادلا ةعجارلما نيب قرفلا 13 10 تاهامضلا ةميق صحف

II

ةللادلا تارصتخلما

American Accounting Association AAA

Institute Français des Auditeurs et contrôleurs Internes

IFACI

Institute of Internal Auditors IIA

Commette of sponsoring organizations coso

American Financial Accounting Standards Board FASB

International Accounting Standards IAS

International Federation of American Accountants IFAC

1 تعزاظدلما تًداصخكالإ ثاريغخلاو ثازىطخلا لط يف تيلالما مئاىللا يمدخخظمو ًٍسمثدظلما تحاخ ذدبصأ ثازاسك ذاخجلا مههيحىخل ةزيمخم تيعىه صئاصخب شاخمج ثامىلعم ىلإ تيلالما قاىطالأ يف تظفاىلما ةدخ دادخشاو هره نأ ًم كشلاو ةديشز تًداصخكا صئاصخلا لا تيعىىلا ملدج نأ ًكمً اهنم ةىحسلما فادهالأ اذإ لاإ تيصاخ ذىمظج و تمئلالما زاسللا دًددج ثاهاججا يف سزؤج يتلا تيبطادلما تمىلعلما ةدىحو تيعىىب مامخهالا ةزوسط ىلإ تيبطادلما تمىلعلما ىلع دًازتلما بلطلا يدأ دللو يأ تيكادصم ثاذو تكىزىم نىكج نأ زاسللا ذاخجا تيلمع يف مهاظدل اهل تمدخخظلما فاسطالأ فلخخلم اهمًدلخل اره بعلً ثيخ زىطخمو لاعف يبطادم ماظه لاإ اهجخيً لا ةدىح ثاذ ثامىلعلماو ماظىلا يف لثمخً ماه زود مٍسط ًع كلذ مخٍو بطاىلما ذكىلا يفو تبطاىمو تليكد ثامىلعمب زاسللا ذاخجا ثاٍىخظم فلخخم دٍوصج لا تيلالما مئاىللاو سٍزالخ تيبطادلما تمىلعلما نىكج ىتخو تمئلام فاسطالأ يدل تلثلا ةداٍصل تيباكز ثاودأ ضسفج نأ بجً تكىزىمو تيلخادلا تعحاسلما ثسهظ ثيخ تمدخخظلما ب عخمخج ذدبصأو ةريبكلا تيمهأ تحص ًم دكأخلاو مييلخل اهشسفً يتلا تيلالما مئاىللاو سٍزالخلاو ثاهايبلا يبطادلما ثامىلعلما ماظه تيبطادلما تمىلعلما تيكادصم صٍصعحو ءاطخالأ ًم تيلاخ تمىطسلما ثاءاسحالإو ثاطايظلا نأ ًم دكأخلاو اهزابخعاب تفيظو تللخظمو تٍزاشدطا ىعظح ل تيلخاد تباكسلا ماظه مييلجو ليعفخ . :تيلاخلا تيلاكشالإ حسط ًكمً هيلعو " مهاسج فيك تامولعلما ةدوج نيسحث يف ةيلخادلا ةباقرلا تاودأ نم ةادأك ةيلخادلا ةعجارلما "؟ةيبساحلما :تيلاخلا تيعسفلا تلئطالأ حسط مج تيلاخلا تيلاكشالإ ىلع تباحلإلو  ثامىلعلما ًم ةديفخظلما فاسطالأ ثابلطخمو ثايحاخ تيبلج يف تيلخادلا تعحاسلما مهاظح له تيبطادلما ؟  تيبطادلما ثامىلعلما جاخهإ يف يبطادلما ثامىلعلما ماظىلا تيمهأ ام ؟  يبطادلما ثامىلعلما ماظىلا ىلع ثامىلعلما ايحىلىىكج سزأ ىهام ؟  تيبطادلما ثامىلعلما ةدىح ًمظج يتلا ريًاعمو صئاصخلا يه ام ؟  يف ةدىحىلما تيبطادلما ثامىلعلما ىلخ تيلخادلا تعحاسلما ًمظج له مئاىللا ءاطخالأ ًم تيلالما ثابعلاخلا و ؟

2  كىبلا تطشوأ ىلع تباكسلاو تعحاسلما تيلمع ريفىج مخً فيك ؟ ثحبلا تايضرف  ءاطخالأ ًم ليللخلا للاخ ًم تيلخادلا تباكسلا ماظه ليعفج يف تيلخادلا تعحاسلما مهاظح بعلاخلاو شغلاو  يف تللخظم تٍزاشدطا تفيظىك تيلخادلا تعحاسملل ًكمً تمىلعلما ةدىح ىلع ريزأخلا تيبطادلما  تيعىىلا صئاصخلا ًم تعىمجم يف تيبطادلما ثامىلعلما ةدىجل تيطاطالأ ثادددلما لثمخج ةساردلا ةيمهأ تيمهأ اظًأو يلاحلا ذكىلا يف تيبطادلما تمىلعلما اهبعلج ذدبصأ يتلا تيمهالأ ًم ثدبلا تيمهأ شربج ثاذو تليكد ثامىلعم ىلع لىصحلا تيكادصم لبك ًم تًداصخكالإ ثازاسللا ذاخجا ضاطأ يه يتلا نيمدخخظلما فلخخم ةدىح نيظدج ىلع دعاظح تليطىك تيلخادلا تعحاسلما تيمهأ ىلع فسعخلاو اهل تمدخخظلما فاسطلأل تيفافشلاو تكدلا ًمظجو تيبطادلما ثامىلعلما فادهأ :ثحبلا  لما ةدىحو تيلخادلا تعحاسلما تيهام ىلإ قسطخلا تيبطادلما تمىلع  تيبطادم ثامىلعم جاخهإ يف هزودو يبطادلما ثامىلعلما ماظه تيمهأو زود شاسبإ  زاسللا ذاخجا ىلع اهسزأو تيبطادلما تمىلعملل تٍىهاثلاو تيعىىلا صئاصخلا ىلع فسعخلا  شاسبإ تيبطادلما تمىلعلما ةدىح يف مهاظح يتلا ريًاعلما مهأ بابسأ عوضولما رايحخا : يف تبغز صصخخلا عم بطاىدً يمًداكأ ثدب مًدلج ثاذ تيبطادم تمىلعم ىلع لىصحلا يف تطالما تحاحلاو يلاحلا ذكىلا يف تيبطادلما تمىلعلما تيمهأ تٍسئاصجلا ثاظطؤلما يف تيفافشلا بايغ عم ةدىح ةقباسلا تاساردلا  ، يسباجلا دمدم يلع دمدم باكسلا ماظه نيظدج يف تيلخادلا تعحاسلما زود مييلج تيلخادلا ت تيبطادلما ثامىلعلما مظىل نيمأخلا ثاكسش يف ، ريخظحام ةسكرم ، مىلعلل تيبسعلا تيمًداكالأ ، ءاعىص، تيفسصلماو تيلالما 4102 ، ةربخ نأ:يلً اميف تطازدلا هره جئاخه ذصخلج دكو ثامىلعلما مظىل تيلخادلا تباكسلا ماظه نيظدج يف ماه ريزأج اهل يلخادلا عحاسلما ةءافكو تىمظخم ةزادالإ علجم ىلإ تٍزود سٍزالج عفسب يلخادلا مكدلما مازتلا للاخ ًم يبطادلما

3 عخمج اظًأو تيلخادلا تباكسلا ماظه يف زىصللا هحوأ ماه زود هل تهازنلاو تًدايحلاب مكدلما . يبطادلما ثامىلعلما مظىل تيلخادلا تباكسلا ماظه نيظدج يف  ، ريخع ناميلط ريخظحام ةسكرم ، تيبطادلما ثامىلعلما ةدىح نيظدج يف تيئابجلا تباكسلا زود ، ةسكظب ، سظيخ دمدم تعماح 4100 ــ ـ 4104 ، لً اميف تطازدلا هره جئاخه ذصخلج دكو : ي دعح ثامىلعلما تيبطادلما ريخ تليطو ريبعخلل ًع مكلا لئاهلا ًم ثايلمعلا تيلالما يتلا أشيج يف ام نىعلا نيب يداصخكالا دخاىلا وأ ام نيب ناىعالأ نيًداصخكالا وأ ام ىمظٌ ةزودلاب ددعخب؛تًداصخكالا داًدشاو ثاهجلا يتلا اهمهي سمأ تظطؤلما ،تًداصخكالا دادشا ددع يمدخخظم ثامىلعلما لثم تيبطادلما ،ًٍسمثدظلما نيفظىلما ،نيطسللما ًًدزىلما ،ًئابصلاو حلاصلما طبجسً ؛تيئابجلا مادخخطا ثامىلعلما تيبطادلما تيطاطأ ضاسغأو ثازاسلب امبزو اهايخأ نىكج تًريصم تبظيلاب لم ،اهيمدخخظ ارهل بجيف نأ نىكج تيلاخ ًم يأ تطلاغم صلىج ًم ،اهتدىح ارهو يعدخظٌ دًددج ةزوسط صئاصخلا تيعىىلا ثامىلعملل تيبطادلما يتلاو لثمخج يف نيخيصاخ ،)تيكىزىلما و تمئلالما( نيخيطاطأ تفاطإ ىلإ تعبزأ صئاصخ تيلباللا تٍىهاز ،تهزالملل( تيلباللا ،مهفلل ،ثابثلا )لىمشلا  ً يزادك ةدىل ا ثامىلعلما ةدىح نيظدج يف تيحزاخلا تعحاسلما زود تيبطادلم ، رتطام ةسكرم ، يداىلا ، سظخل همخ تعماح 4102 ـــ 4102 : يلً اميف تطازدلا هره جئاخه ذصخلجو ، لط يف ةسطظلما فادهالأ ميلدج اهل ًمظج مكدمو مظىم تيلخاد تباكز ماظىل تظطؤلما دامخعا نإ تكسظلاو شغلاو أطخلا ثلاامخخا ًم صيللخلا ىلإ يدؤً ةسطظلما ثاطايظلاو ثاءاسحلإاب مازتلالا . ناك سصىع فلاخخالا نيب اىدطازد ثاطازدو تلباظلا ًم للاخ ناكم سحإ ءا صبرتلا ثيخ ذلثمج تيهاديلما اىدطازد عكع ىلع تيفٍسلا تيمىخلاو تخلافلا كىب يف تلاخ تطازدب مايللا يف ثاطازدلا تلباظلا يسخالأ نايبخطالا مئاىك ىلع ثدمخعا يتلا . ثحبلا ةيجهنم ىلع تباحالإ دصك تيلاكشالإ طلما س يفصىلا جهىلما ىلع دامخعالا مج ثايطسفلا تحص ًم دكأخلاو تخو للاخ ًم كلذو تظطؤم يف ميهافلما كلج ميبطج تلوادم للاخ ًم تلاحلا تطازد جهىمو ءاسحإ صبسج كىب يف يليبطج تخلافلا علداج نيع تلاكو تيفٍسلا تيمىخلاو ىوححم ثحبلا ثيخ لىصف تزلاز ىلإ ثدبلا ميظلج مج هفادهأ ميلدجو هخيمهأ شاسبلإو ثدبلا تيلاكشإ ىلع تباحلإل تلاخ تطازد ًع ةزابع ثلاثلا لصفلاو نيٍسظه نيلصف مط

4 لوالأ لصفلا : ةيلخادلا ةعجارلما ةعيبط لىخ ثايمىمع لوالأ ثدبلما يف اىكسطج ثيخ ثخابم رلاز ىلإ لصفلا اره مظلٍو بلطلماو تعحاسلما تيلخادلا تباكسلا ماظه ثلاثلا بلطلماو تيلخادلا تعحاسلما تيهام يواثلا ةيلخادلا ةعجارلماب اهتقلاعو ةيبساحلما ةمولعملل لخدم ناونعب : يناثلا لصفلا لصفلا اره ميظلج مجو ىلإ يواثلا ثدبلما تيبطادلما تمىلعلما ىلإ لخدم لوالأ ثدبلما ثخابم رلاز ا ةدىح تيبطادلما تمىلعلما ةدىح ىلع اهسزأو تيلخادلا تعحاسلما ثلاثلا ثدبلما امأ تيبطادلما تمىلعلم . ثلاثلا لصفلا ةيفيرلا ةيمنحلاو ةحلافلا كنب ةلاح ةسارد: تيمىخلاو تخلافلا كىبل تيليبطج تطازد للاخ ًم اهيلإ قسطخلا مج يتلا طالىلا مهأ ديظجج مج دلف تيفٍسلا اره اىمظك ثيخ تخلافلا كىب لىخ ثايمىمع لوالأ ثدبلما ثخابم رلاز ىلإ لصفلا ثلاثلا ثدبلما امأ علداج نيع تيفٍسلا تيمىخلاو تخلافلا كىب تلاكو يواثلا ثدبلما ،تيفٍسلا تيمىخلاو مييلج ماظه تيفٍسلا تيمىخلاو تخلافلا كىب يف تيلخادلا تباكسلا يتلا تمجاخلا ىلإ اىلصىج ريخالأ يفو ًم تعىمجم ًمظخج جئاخىلا تطازدلا عىطىمب تصاخلا ثايصىخلاو .

5 ديهمج ببط نؤ ثاطازدلا ذدبزؤ دللو ثاوسشلا يف ثازاُهجا ةدغ رودخ ؼم تُلخادلا تػحاسالإا تُمهؤ ثدادشا زاُهجالا فػغ ىه ظهؤ تم تُلخادلا تباكسلا نلأ دىحو ماظه تباكز تُلخاد دػٌ ـخ عافدلا ي سِاسلا تًاكىلل ًم دادغإ سٍزالخلا تُلاالإا تُلاُخخالا ثاوسشلل ، نؤ رحثىلا حجسٍو مدغ ٌإ دىػٌ فػػلا اره ب يفاو ليشب ثاوسشلا مامخها تفُظى تُلخادلا تػحاسالإا ًم ةادإه يفايلا مامخهالا اهءاؿغإ مدغ و تُلخادلا تباكسلا ماػه لُػفجو مُُلخل ىعظح تُلخادلا تباكسلا ثاودؤ ، اهجىو ًم اهتُمهؤ يحإج ثُخ تُلاػف ضاُك يف اهجُغو ةزادلإل ةادؤ لااطىلا الإا تُباكسلا ىىغ لمػٌ نامغو تظطسالإا يف تلبؿ ءاؿغإ ًًدُفخظالإاو عوسشالإا باخصلأ ربهؤ تلز لو مارتخا ؼم ـؿخم ىه االإ الفو هشاجها نامغو هىم ةسؿظالإا نحهاىللاو تمظهالأ . : يف تلثمخالإاو ثخابم رلاز ىلإ ٌوالأ لطفلا مُظلج مج البظم سهذ االإ لاُطفج رثهؤو ممغؤ تطازدلو : ٌوالأ ثدبالإا تػحاسالإا تُهام تُلخادلا تػحاسالإا تُهام : يواثلا ثدبالإا تُلخادلا تباكسلا ماظه : ثلاثلا ثدبالإا

6 : لوالأ ثحبلما تيهام تعجارلما ذإ تُطاظخ رثهؤ تُلاالإا تمشالأ ىلبج ًىلو ثامشالأ ًم دًدػلاب ينؾىلا داطخكالا سم ةرحخالأ ثاىىظلا يف مظػم عمج يولالػلا ٌلاغخطالا ثاظطسالإا لو عسفج تًداطخكالا ثلاىدخلا هره سزإ ىىغو ثاظطسالإا بجً ًلرل قىظلا داطخكا اهبلؿخً يتلاو اهل تًرحظدلا ؽامهالأ نحظدج لحؤ ًم اهدزاىالإ مُلظلاو لاإ اره ملدخً لاو تُدبزو تًدو دسم مُلدج اهل ىنظدً ىتخ فػػلا ؽالهو ةىللا ؽاله تفسػم ػحاسالإاب ت تعجارلما فيرعح: لوالأ بلطلما تلادلا سضاىػلاب تؿبجسالإا ًااسللا ىىغ ٌىطخلل تمظخىم تُلمغ": تُىٍسمالأ تُبطادالإا تُػمجلا فٍسػح سضاىػلا هره مباؿج تحزد ًم دُهإخلا عسغل تُغىغىم تلٍسؿب اهمُُلجو تًداطخكالا رادخالأ ىىغ فاسؾلأ جااخىلا هره لُضىج مز تُغىغىالإا رحًاػملل تىُػم " . 1 ءفه ظخش مٍسؾ ًغ تُجهىم تلٍسؿب ثابزالؤ تلدؤ مُُلجو ؼمح تُلمغ اهجإب" تػحاسالإا ذفسغو اهحلغ فزاػخالإا تُبطادالإا ئدابالإا ؼم تًداطخكالا رادخالأ ًغ ثامىلػالإا مفاىج يدم دًددخل للخظمو " جااخىلا ًلج ًغ سٍسلخلاو 2 ةزىطب تػحاسالإا تُظِاز دًادم للخظم ظخش لبك ًم تُلاالإا ثاهاُبلاو ثامىلػالإا ظدف يه دللو يوىهاللا اهليشو اهمجحو اهفده ًغ سػىلا ؼغب تظطسم يلأ نحبطادالإا دادجا اهفسغ تللػخالإا تلدالأ ىىغ ٌىطخلا لحؤ ًم تمػىم ثاءاسحإ اهجؤ "ىىغ ييٍسمالأ نحُهىهاللا اهمُُلجو رادخالأو تًداطخكالا ثازاسكلإاب ثازاسكالؤ نبب تكلاػلا دًددخل تُغىغىم ةزىطب "ًًدُفخظالإا ىلإ جااخىلا ٌاطًإو نحػم ضاُلمو 3

1 _{American Accounting Association AAA ,Report of the committee on Basic Auditing coneepts the Accounting Review}

supplement to vol ,XL,VII , 1972,P:18

321 : ص ، 2010 ، ىلوالأ تػبؿلا ، تٍزدىىطالؤ ، تُػماجلا زادلا ، تُلودلا تػحاسالإاو تبطادالإا ، يفؿل دمخؤ دُظلا نبمؤ2 تػماح ، تًداطخكالا مىلػلا تُلو ،ثخابلا تلجم ، تُلاالإا مااىللا يمدخخظم ثاحاُخخا تُبلج يف ثاباظخلا ؼحاسم زود ، يلاىغ رحشب دمدم

: ص ، سااصجلا ، تلكزو ، حابسم يدضاك

130 3

7 ثاهاُبلل للخظمو مظخىم ظدف اهجؤ "ىىغ تػحاسالإا ذفسغ امه مااىللاو ثاُلمػلاو ثلاجسلاو اهمُُلجو ًااسللاو تلدالأ ؼمجب مكدالإا مىلً نؤو ةإشيم يلأ ) تُلام رحغو تُلاالإا( تُلاػفلاو يؤسلا ءادبإو هسٍسلج ٌلاخ ًم ينفلا ." 1 الإا فٍسػح ًىمً رحخالأ يفو تػحاس هجؤ ىىغ ا لا ظدف الإا سجافدلل دًادم ينف ظخش لبك ًم مظخى مااىللا تلادغ يدم ىىغ دًادم ينف يؤز ءادبلإ ًااسللاو تلدؤ ىىغ ٌىطخلاو ثادىدظالإاو ثلاجسلاو دزاىالإا ٌلاغخطا يف ةزادالؤ ةءافهو تُلاالإا .اهحدل تخاخالإا : تػحاسملل تُطاطؤ ثاهىيم ةدغ دىحو حطخً تلباظلا فٍزاػخلا ٌلاخ ًم 2 اهنم ملحخلا ًكمً ثامولعم رفاوج ـــــ تلباك ثامىلػم سفىج بجً تػحاسالإا تُلمغ ءاسحلإ نؤ ثُخ : اهرحغو تُهورتىلالا ثامىلػالإا مػه تُلاػف يدم وؤ تُلاالإا مااىللاو ملدخلل . مييلجو عمج تيجهىم تليرطب ثابثالإ تلدأ اهحلغ دمخػٌ يتلا ثامىلػالإاب تلدالأ ًلج فسػح ثُخ: ةدًدغ لاايشؤ تلدالأ هره رخإجو تُبطادالإا ئدابملل مفو ذغسغ تُلاالإا مااىللا نؤ ًم دهإخلل ؼحاسالإا تٍىفشلا ثاداهشلا وؤ ، تخباثلا ٌىضالأ دسح ثاظخلام ، ثاكداطالإا لثم ثاخاػًالؤو ثازاسكالؤو .تػحاسالإا تُلمػل ي ساطالأ دددالإا يه ثابزالؤ تلدؤ تُغىهو مجح ربخػَو لُمػلا ًم تمدلالإا للخسمو ءفك ظخش رفوج اهمادخخطا بجً يتلا رحًاػالإا مهفل لهسم ؼحاسالإا نىيً نؤ بجً ثُخ: تخ ءفهو ى تلدؤ مجحو تُغىه نزدً ثابزالؤ ثاحاخيخطلا لضىخلل اهػمح بجً يتلا امه ، تمالام بجً اُىهذ لالخظم ؼحاسالإا نىيً نؤ . تعجارلما ريرلج مًدلج ًغ سٍسلخلا ربخػٌ : جااخه لُضىج يف ؼحاسالإا اهمدخخظٌ يتلا ةادالأ تباثمب تػحاسالإا مااىللا ثامىلػم تلادغو قدض ًغ هًؤز ءاسللا ملاغإو لُضىخل ةادالأ لثمً يرلا نحمدخخظملل تُلاالإا ػالإاو ثامىلػالإا نحب مُفىخلا تحزدب .رحًا : يهو لخاسم تػبزؤ يف لثمخج تػحاسالإا تُلمغ نؤ تلباظلا فٍزاػخلا ًم جخيخظو نؤ ًىمً رحخالأ يفو 1. ظحفلا Examinée اهبٍىبجو اهلُلدجو اهلُجسح مج يرلا اهتملاطو ثاُلمػلا ضاُك تخص ًم دهإخلا تُلمغ ىه ظدفو ، تُلخادلا ثادىدظالإا تًدح ًم دهإخلاو ، ؽاشيلاب تضاخلا تُلاالإا ثاُلمػلل يباظخلا ضاُللا

1 _{General Guide lines on Internal Auditing Instittute of chartered Accountants of India .1983.p :5}

: ص ، مباظلا ؼحسالإا عفه ، يفؿل دمدم دُظلا نحمؤ

322 2

8 لو ظدفب مىلً ؼحاسالإا نؤ جخيخظوو. تُبطادالإا سجافدلا يف لُجسدلا اهطاطؤ ىىغ مج يتلا تُحزاخلاو ظدفً ، )يبطادالإا لجس ، دسجلا لجس ( ثلاجسلاو رحجاىفلا ًم سجافدلا طالأ رتفد( ظدفً ، )ذاخ ؼُبلاو ءاسشلا تُلمغ 1 2. ميلحج Vérification ؼحاسالإا ًىمخً ىتخ تُلاالإا مااىللا يف تلجسالإا مُللاو اهتُىلمو ٌىضالأ دىحو ًم ملدخلا هب دطلٍو نؤ ظخلاهو.تىُػم تُىمش ةرتف ًغ عوسشالإ مُلط رحبػخه تُااهجلا تُلاالإا مااىللا تُخلاض ىىغ مىخلا ًم مُُلخلاو ظدفلا نؤ يزوسغ اىهو دًادالإا ينفلا هًؤز ءادبإ ًم ؼحاسالإا ًىمج ناخؿبارتم ناخفُغو .تُبطادالإا ثاُلمػلل يلاالإا ؼغىلا عىػح تُلاالإا مااىللا نىيج 3. ريرلخلا Rapport ةزىلب هب دطلٍو جااخه مُلدخلاو ظدفلا اهتابزإو تظطسالإا لخاد سمالأ مهمهح ًم ىلإ مدلً سٍسلج يف ىهو اهحزاخو ماخخ تخص يدم ىىغ دًادالإا ينفلا هًؤز ؼحاسالإا هُف نحبً ثُخ تػحاسالإا تُلمغ مااىللا ليش ىىغ نىيج ) ؼحاسالإا اهحلإ لضىج يتلا جااخىلا ( يددغو يمكز يباخه سٍسلج دادغإب يهخيج يتلا تُلاالإا خلطم ، ًًرحظالإا ، نحمهاظالإا ( تُىػالإا فاسؾالأ ىلإ لطسج ثاخارتكالاو ثاُضىجو ثاظخلام ، تًابجلا ت )يسخؤ ثاهحو ًىبلا . ، يريستلا مولعلاو ةيراجتلا ةيداصتقلإا مولعلا ةيلك ، ترسام ةركذم ، ةيداصتقلإا تاسسؤلما جمارب ليوتم في بيسالمحا قيقدتلا رود ، ةليضف ديزوب ، رئازلجا ، نماغتسم ، سيداب نب ديملحا دبع ةعماج 3102 -3102 :ص 2 1

9 و ميكدخلا نيب قرفلا à : تبساحلما بجً ًىل مُكدخلاو تػحاسالإا نحب تٍىك تكلاغ ناىه فوسػالإا ًم لا ىتخ امهجُب مٍسفخلا ـلخ ناىه نىيً تُبطادالإا تمىلػالإا يمدخخظم لبك ًم مىلج تبطادالإاف لُجسدب دادغإو ًمو تُبطادالإا ثامىلػالإا ظدفو مُكدج ىىغ يىؿىج تػحاسالإا امؤ تُبطادالإا تمىلػالإا ثاحسخم نؤ جخيخظو اىه 1 مكدالإا ثلاخدم يه بطادالإا اهخضىىط يسخؤ ثافلاخخا ناىهو ؽالىلا يف :تُلاخلا مكر لودجلا ( 1 ــــ 1 ) تعجارلماو تبساحلما نيب قرفلا : تبساحلما تعجارلما بٍىبخلا، لُلدخلاب مخهح يباشوإ لمغ تبطادالإا مااىللا ٌلاخ ًم ثامىلػالإا ٌاطًإو لُجسدلا تُلاالإا تُلاالإا مااىللاو ثلاجسلل يدالخها ظدفو لمغ ػلا لُجسدلاب مخهت ًلج رحظفجو تُلاالإا ثاُلم جااخىلا ٌلاخ ًم دادغإ عوسشملل يلاالإا صهسالإا ةزاظخ وؤ ذبز تجُدىلا دًددجو تُلاالإا ثامىلػالإاو يبطادالإا ضاُللا ظدفب مىلً عوسشالإا ٌامغؤ تجُده ٌىخ اهجغ حاطفالؤ مج يتلا ى ضالخٍو ةإشيالإا ةزادلإ ؼبدً فظىم بطادالإا ةزادالؤ ًم هسحؤ ةإشيالإا جزاخ ًم للخظم دًادم ظخش ؼحاسالإا يماصلإ وؤ يدكاػح دلغ بحىمب هلمػب مىلً دلػلا يف دددم سحؤ لبالم ادالإا مااىللا ٌىخ سٍسلج مًدلخب مصلم رحغ بط اهدادغإب ماك يتلا تُلاالإا ٌىخ هًؤز ًمػخً سٍسلج مًدلخب بلاؿم ؼحاسالإا يلاالإا ؼغىلل اهلُثمجو تُلاالإا مااىللا تلادغ ةإشيملل يلُلخلا ثامىلػالإا لو تفسػمب مصلم رحغ امبز بطادالإا هجاءاسحإو مُكدخلا ٌىخ بالإا فسػم ىىغ ربجم ؼحاسالإا تُبطادالإا ئدا اهكسؾو ، تهزاؿالإا حلاف ناظغ : زدطالإا سضاػالإا ثاباظخلا مُكدج ، تغابؿلاو ؼَشىخلاو سشيلل ةرحظالإا زاد ، ، ىلوالأ تػبؿلا ،ندزالأ ، نامغ 2006 : ص ، 16 20 : ص ،2008 ، سشيلل تٍسطػلا تبخىالإا ، تػحاسالإا ثاُطاطؤ ، ينُشِشلا دمدم مجاخ1

10 تعجارلما عاوهأ :يواثلا بلطلما تػحاسالإا عاىهؤ ددػح ًم مغسلاب فادهلأاب يلخلً نؤ لاإ ًىلو اهحلإ سظىج يتلا تٍواصلا يف سهظً فلاخخالا تػحاسالإا تػحاسالإا مُظلج ًىمٍو . عاىهالأ ؼُمح مىدج يتلا ءادالأ ثاٍىخظمو، : ىلإ لاوأ : :يووهاللا ماسلالإ تيواز ًم : تيماسلالإ تعجارلما تلودلا يف ةدااظلا ثاػَسشدلاو نىهاللل الفو هب تظطسالإا مصلج يتلا مُكدخلا ىه نؤ ثُخ مٍسؾ ًغ هىُِػح مخٍو اهتاباظخ مُكدخل يجزاخ ثاباظخ مكدم نحُػخب تمصلم تظطسم لو .تماػلا تُػمجلا 1 تعجارلما تيرايخخالا : لحؤ ًم ةزادالؤ علجم وؤ تظطسالإا باخصؤ ًم بلؿب مخج يتلا تػحاسالإا يه خص دهإخلا ود اٍزاُخخا ؼحاسم نحُػخب تظطسالإا مىلج يبطادالإا ثامىلػالإا تُكادطمو ت نىيً نؤ ن وؤ ًٍسش لو بِطه تفسػالإ ؼحاسم نحُػح مخً نإه نىهاللا ًم ماصلإ ناىه ٌاطفهالا يف ًٍسشلا تبغز . بااسػلا عسفل تُلام مااىك مًدلخل وؤ نىىبلا ًم عارتكالا ثاًاغ وؤ تعجارلما قاطه وأ لاجم تيواز ًم:ايهاث تلماكلا تعجارلما لمػلل دددم ٌاجم ىىغ سطخلً لا ؼحاسالإا لمغ نؤ يؤ : ب مىلً لب لمايلا ظدفلا دىُللل ثلاجسلاو ثادىدظالإاو ءاىثخطا نود ينف يؤز ءادبإ لحؤ ًم ةرحبىلا ثاوسشلا يف نىيج ةداغو تُلاالإا مااىللا تخص ىىغ دًادم نؤ ثُخ ليه هخُلوسظم ؼػخج مل يتلا سضاىػلا ؼُمح لمشح .ظدفلل 2 تيئسجلا تعجارلما ىىغ سطخلً ؼحاسالإا نؤ يؤ : اهرحغ نود تُهازحالإا مُكدخه اهرحغ نود ثاُلمػلا ؼػب هىُِػخب ذماك يتلا تهجلاو مكدالإا نحب دلػلل الفو ًلذو هرحغ نود نوصخالإا مُكدج وؤ ثُخ تُحزاخلا تػحاسالإا يف الُبؿج عاىهالأ رثهؤ نحب ًم تػحاسالإا ًم عىىلا اره ربخػَو تُلوسظم سطدىج ك يؤ ًغ ٌوسظم رحغ ههؤ ثُخ اهب ماك يتلا تػحسالإا تُلمغ قاؿه بظخ ؼحاسالإا يف ٌامها وؤ زىط . هخػحاسمب ملً مل سطىغ 3 27 :ص ، 2001 ، نامغ ، ندزالأ، تغابؿلل لااو زاد، مُبؿخلاو تٍسظىلا تُخاىلا مُكدخلا ملغ ، الله دبغ نحمؤ دلاخ1 32 : ص ،1999 ، نامغ ، ندزالأ سشيلل لااو زاد ، ثاباظخلا مُكدج ملغ ، الله دبغ نحمؤ دلاخ2 37 : ص ،2011 ، نامغ ، ىلوالأ تػبؿلا ، سشيلل ةرحظالإا زاد ، يسظىلا ثاباظخ مُكدج ملغ،نوسخآ و دىمدم تملاط ذفؤز3

11 :تعجارلما ذيكوج تيواز ًم :ةرمخسلما تعجارلما تىظلا ٌاىؾ ثاباظخلا تػحاسمب ؼحاسالإا مىلً اهحفو ةزسىخم ثازاٍصب هماُلب تُلاالإا تبظيلاب لمػلا ماظخهاو سىبم ذكو يف شغلا ثلااخو ءاؿخالأ فاشدها يف لهظٌ امم ةسمخظمو . ؼحاسملل 1 : تيئاهنلا تعجارلما تُلاالإا تىظلا تًاهج يف ةداغ تػحاسالإا ًم عىىلا اره لمػخظٌ نىيجو ًم ءاهتها دػب دادغإ مااىللا تُلاالإا تؿطىخالإاو ةرحغطلا ثاظطسالإا يف عىىلا اره نىيً ةداغو . ثارابخخالا مجحو ظحفلا ىدم تيواز ًم :تلماشلا تعجارلما ثادىدظالإاو ثلاجسلاو سجافدلاو دىُللا ؼُمجل اُلُطفج ظدفلاب ؼحاسالإا مىلً نحػم مظلل ءاىط اخصؤو ؼحاسالإا نحبام مربالإا دلػلا بظخ ىىغ تظطسالإا ثاُلمغ ؼُمجل وؤ ب تظطسالإا . 2 عجارلما ت تيرابخخالإ ًم ءصجلا تػحاسمب ؼحاسالإا ماُك يؤ رحبه مجح ثاذ ثاظطسالإا يف ةداغ نىيٍو: تىُغ زاُخخا يؤ ليلا .هًؤز ءادبإب مىلٍو تُلاالإا مااىللا سضاىغ ًم ًم تعجارلماب مولج يتلا تهجلا تيواز :تيجراخلا تعجارلما ثلاجسلاو سجافدلل يدالخهالؤ ظدفلا يهو جزاخ ًم فسؾ لبك ًم مخج يتلا تظطسالإا ثايلخمم دىحوو تخص ًم دهإخلل نحمهاظالإا يؤ تظطسملل تماػلا تُػمجلا هىُػح تظطسالإا تُلاػف ٌىخ يؤز ءادبإ اػًؤو تُبطادالإا ثامىلػالإا تُكادطمو تخص ٌىخ دًادم ينف يؤز ءادبإو لخادلا تباكسلا ماػه . تُ :تيلخادلا تعجارلما ًم هىُِػح مخً يىخاد مكدالإا لبك ًم تظطسالإا لخاد مخج تللخظم تفُغو يهو تظطسالإا فادهؤ مُلدج لحؤ ًم تماػلا ةزادالؤ لبك يدمو ثلاجسلاو سجافدلا ظدف تُلمػب مىلٍو دؤ ربخػٌ ثُخ ثلاجسلاو سجافدلا يف لُجسدلا تُلمغ ٌلاخ تُبطادالإا رحًاػالإاب مازتلالا ثاودؤ ًم ةا ماظه تكد ىىغ فىكىلاو تباكسلا تُلخادلا تباكسلا حرتلٍو تظطسالإا فػػلاو ةىللا ؽاله تفسػمو . ثاخلاضإ 3 : ص ، مباظلا ؼحسالإا عفه ، تهزاؿالإا حلاف ناظغ 28 1 33 : ص ،2012 ، نامغ، ندزالأ ، ؼَشىخلاو سشيلل لااو زاد ، نىىبلا يف تباكسلاو مُكدخلا ، الله دبغ نحمؤ دلاخ 2 3 ، يسطالإا مخسؤ يداهلا دبغ ، تبكز ىبؤ ىفؿطم مُفىج ثاباظخلا تػحاسمو مُكدج ، ندزالأ ، ؼَشىخلاو سشيلل يدىىلا زاد، 2014 : ص ، 21

12 مكر لكشلا ( 1 ــــ 1 ) تعجارلما عاوهأ : تبلاؿلا دادغإ ًم : زدطالإا الله دبغ نحمؤ دلاخ ىىغ دامخغلااب ، نىىبلا يف تباكسلاو مُكدخلا ، عفه ؼحسالإا مباظلا : ص ص ، 28 ، 29 عاونأ ةعجارملا مازلا ةيحان نم ينوناقلا ةعجارملا ةيمازللاا ةعجارملا ةيرايتخلاا ةعجارملا قاطن ةلماك زج ﺋ ةي تيقوت ةعجارملا ةرمتسم اهن ﺋ ةي مجح تارابتخلاا ةلماش ةيرابتخلإا موقت يتلا ةهجلا ةعجارملاب ةيلخادلا ةيجراخلا

13 لا لودج مكر ( 1 ـــ 2 ) : تيجراخلاو تيلخادلا تعجارلما نيب قرفلا : نايب يلخادلا عجارلما يجراخلا عجارلما فدهلا ًم تُحاخهإو تٍزادإ تًافه ىىغؤ مُلدج فاشدهاو ثافاسدهالا ىىغ ءاػللا ٌلاخ ءاؿخالأ ثاهاُبلاو ثامىلػالإا تخص ًم دهإج ـــ تغىغىم ـؿخو ذاخجلا ثازاسللا اهرُفىجو ــــ تخص يدم ىىغ دًادم ينف يؤز ءادبا ةرتفلل تُلاالإا سٍزالخلا تملاطو قدضو تُبطادالإا ىلإ جااخىلا ذُغىجو تىُػم اهجم ةدُفخظالإا ثائفلا تكلاع مئاللا تيلمعب تعجارلما فظىم ــ ؼباج يؤ تظطسالإا لخاد جزاخ ًم يهنم يىىػم وؤ يعُبؾ ظخش للخظم يؤ تظطسالإا قاطه دودحو تعجارلما نؤ امه ؼحاسالإا لمغ ةزادالؤ دددج ــ هل ذمظح يىخادلا ؼحاسالإا لمغ تػُبؾ يتلا ثازابخخالاو ظدفلا تُلمغ ؼُطىخب تُبطادالإا ثاُلمػلا تػحاسم ىىغ هدغاظح لمػلا قاؿه دددخً ــ دلػلا دىىبل الفو تػكىالإا يجزاخلا ؼحاسالإاو تظطسالإا نحب رحًاػمو ظىج امو اهحلغ فزاػخالإا مُكدخلا تىهالإا نحهاىك هُلغ وؤ يدكاػح يجزاخلا مُكدخلا نىيً ام ةداغو ثاُلمػلا مجحو تػُبؿل مفو يزاُخخا تظطسالإا يف مُكدخلا لدم ذيكوخلا بساىلما ٌاىؾ ةسمخظم ةزىطب ظدفلا مخً تُلاالإا تىظلا تظطسالإا مجح مفو هزاُخخا تىظلا ٌاىؾ تُااهج ةزىطب ظدفلا مخً يبصح وؤ لماو نىيً دك تُلاالإا دااظلا نىهاللا ىىغ ءاىب اماصلإ ــــ نوديفخسلما تظطسالإا ةزادإ تُلاالإا سٍزالخلا ءاسك حلاطالإا باخصؤ بااسػلا ةزادإ تظطسالإا ةزادإ : ردطلما ، يرطلما محسأ يداهلا دبع ، تبكر وبأ ىفططم ميفوج مباسلا عجرلما سفه : ص ، 111

14 بلطلما تيجراخلا تعجارلماو تيلخادلا تعجارلما نيب تكلاعلا: ثلاثلا ميكدخلا ناجلو : تيجراخلا تعجارلماو تيلخادلا تعجارلما نيب تكلاعلا : لاوأ نإ تػحاسالإا تُلخادلا تػحاسالإاو تُحزاخلا ،ناخلمايخم ذإ دمخػح تُهاثلا ىلإ دخ رحبه جااخه ىىغ ىلوالأ اره و ، مهلامغؤ ةءافه تُغىهو مهللالخطا ىىغ نحُلخادلا نحػحاسالإا تظفادم ًم دهإخلا تؿٍسش ةزادلإل تمدلالإا تمدخلا نحظدج ىلإ يدسً امم يجزاخلاو يىخادلا ؼحاسالإا ءادؤ نحظدخب ذمظٌ وؤ . تُحزاخلا فاسؾالأ تظطسالإا ، يىخادلا ؼحاسالإا ، يجزاخلا مكدالإا :تُلاخلا فاسؾلأل تبظيلاب ةرحبه تُمهؤ لمايخلا ارهلو تُحزاخلا فاسؾالأو 1 لاوأ : يجراخلا عجارملل تبسيلاب لماكخلا تيمهأ ًمكج :يف سؾ ًم دمخػالإا تُلخادلا تباكسلا ماظه يف يجزاخلا ؼحاسالإا ناىئمؾاو تلز تظطسالإا ف سجافدلا يف تلجسالإا تُبطادالإا ثاهاُبلا تكد ًم يجزاخلا ؼحاسالإا تلز يلخادلا عجارملل تبسيلاب امأ : ايهاث ظدف مٍسؾ ًغ تُهادُالإا تطزامالإا نؤ يف لمايخلا تُمهؤ شربخف تُلاالإا مااىللا ماظه مُُلجو ههإش ًم يجزاخلا ؼحاسالإا لبك ًم تظطسالإا يف دمخػالإا تُلخادلا تباكسلا اهجُب ًم بابطؤ ةدػل اهفشه ًم يىخادلا ؼحاسالإا ؼُؿخظٌ مل يتلا ءاؿخالأ ؼػب فشىب ذمظٌ نؤ .تُلخادلا تػحاسالإا رحًاػم تًافه مدغ تُلخادلا تباكسلا ماػه فػغ يىخادلا ؼحاسالإا لُهإج فػغ يف امأ: اثلاث تسسؤلما ظخً ام : يف لمايخلا تُمهؤ ًمىخف 2 .بطاىالإا ذكىلا يف بطاىالإا زاسللا ذاخجا ىىغ دغاظح ةزادلإل تُلُلخ تلطفم ثامىلػم رحفىج .تظطسالإا يف دمخػالإا تُلخادلا تباكسلا ماػه تُلاػفو تملاط دُُهإج و فػػلا ؽالهو اهصٍصػحو ةىللا ًؾاىم ىىغ ةزادالؤ ملاغا . اهتجلاػم ظدف . اهحلغ ةزادلإل ةسمخظالإا تباكسلاب ذمظٌ امم ةدخاىلا تظطسملل تفلخخالإا عوسفلا ٌامغؤ تسسؤملل تيجراخلا فارطالأ تيحاه ًم امأ : اعبار ،بااسػلا ةزادإ ، نىىبلا ، نوسمثدظالإا يهو نحب لمايخلا تُمهؤ ًمىخف يىخادلا ؼحاسالإا يؤز يمدخخظم مهؤ ًم ربخػح يتلاو اهرحغو تضزىبلا الإا : يف فاسؾالأ هرهل تبظيلاب تُحزاخلاو تُلخادلا تػحاس . يجزاخلا ؼحاسالإا لبك ًم هىغ ربػالإا يؤسلا ًغ فاسؾالأ ءلاسه ناىئمؾا ةداٍش .نحغىىلا نحب لمايخلا دامخغاب تُماخخلا تُلاالإا مااىللا يف ةدزاىلا سضاىػلا ليل يؤسلا ٌىمش فاسؾالأ ؼُؿخظح ىتخ تظطسملل يىػفلا ؼغىلا ًغ قدطب ربػح يتلاو تضىدفالإا ثامىلػالإاب دادمالؤ ًىبلاو تُلٍىمج نىيج دك تبطاىالإا ثازاسللا ذاخجا وأ تًابح مباظلا ؼحسالإا عفه ، ثُغلب ًب يوادم ، يلًدض دىػظم ، ص : ص 160 ، 164 1 : ص ص ، هظفه ؼحسالإا 166 167 2

15 : ايهاث ميكدخلا ناجلو تيلخادلا تعجارلما نيب تكلاعلا مامخهالا داًدشا ؼم مُكدخلا ناجل تُمهؤ ثدادشا ثاهاُب ىلإ تظطسالإا تحاخو يىخادلا مُكدخلاب بطاىالإا زاسللا ذاخجا لحؤ ًم بطاىالإا ذكىلا يفو تدُخص مغدج نؤ ًىمً ناجللا هرهف ءازدالإا دغاظح نؤ ًىمً امه ،تُّلاالإا سٍزالخلا دادغإ تُّكادطمو تُّغىغىم ءافىلا يف نحًّرُفىخلا لا رحغ ءازدالإا زود ي ّىلجو مغدجو ،مهتاُّلوسظمب ًم ً ّظدجو نحلكدالإا تُللالخطا مغدجو ،نحًّرُفىخ يف دغاظح ًلذ ىلإ تفاغلإاب ،ةزادالؤو نحلكدالإاو ءازدالإا نحب ٌاطّجالا ً ّظدجو ،مُكدخلا ٌامغؤ تهواػمو ةدُفم ةادؤ اهزابخغا ًىمٍو ،ةزادالؤ ىىغ نحمهاظالإا لبك ًم تباكسلا ًم عىه داجًإ ةإشيالإا ءادؤ تبكاسم يف ةزادالؤ علجالإ اهؾاشو رحُظحو ثاوسشلا يف مُكدخلا ناجل ءاشوإ نإ يدؤ ىلإ تىجلف ، يىخادلا مُكدخلل تضاخب و تهسشلا لخاد مُكدخلا مظلل ؼفاىالإا ًم دًدػلا مىلج مُكدخلا زاُخخاب رحفىج و يىخادلا مُكدخلا مظك عِاز ثاحاُخخا و مظللا اره عامخحالا خادلا مُكدخلاب نحمااللا ؼم سمخظالإا و نحُلخادلا نحلكدالإا نحب إشيج دك يتلا لواشالإا لخل يى تكلاغ دىحو تُملغ رىدب ثدهؤ ددطلا اره يف و ، اهتاٍىخظم ليب ةزادالؤ وؤ ةزادالؤ علجم ةداٍش يف مُكدخلا ناجل تُمهؤ ىىغ دُهإخلا و ، يىخادلا مُكدخلا و مُكدخلا ناجل نحب تُلمايج اٍش ٌلاخ ًم يىخادلا مُكدخلا تُلغاف مُغدج و نحُلخادلا نحلكدالإا تُلغاف ةد مهتُللالخطا دهػم حضوؤ دللو نحلكدالإا نحلخادلا نحُىٍسمالأ تػحاسالإا ؼم تػحاسالإا ناجل تكلاػلا هُف نحبً اىِب : يف لثمخج مُكدخلا ناجل تُلوسظم نؤو تُلخادلا  تُلاػف مُُلجو ظدفب يىخادلا ؼحاسالإا ماُك ًم دهإخلا ماظه اهحلغ مىخو تُلخادلا تباكسلا  تػحاسمو تٍىىظلا يىخادلا ؼحاسالإا تؿخ تطازد ثاظخلاالإا يىخادلا ؼحاسالإا سٍزالج يف ةدزاىلا  او تُلخادلا تػحاسالإا نحب ٌاطجالا ىىغ تظفادالإا .ةزادالؤ علجمو تُحزاخلا تػحاسالإ  لمغ ىىغ دىُك عسف مدغ وؤ اهل زربم لا دىُك دىحو مدغ ًم دهإخلا يف يىخادلا مُكدخلا دىغ نحفظىالإاو ماازىلاو ثلاجسلا ىلإ يىخادلا مُكدخلا ٌىضو تٍسخ ًغ لاػف ، تهسشلا ا تحاخل . اهحلإ تلوىالإا ماهملل تىجللا ءادؤ لحؤ ًم  الا ًلذ يف امب يىخادلا مُكدخلا تفُظوو زود تُلاػف تػحاسم تُىهالإا تطزامالإا رحًاػمب مازتل ةزداطلا يىخادلا مُكدخلل ثاطزامالإاو رحًاػالإا ًم اهرحغو يىخادلا مُكدخلا دهػم ًغ . اهب ٌىمػالإا ىىػفلا  ثامىلػالإا ؼُمح نؤو نحُلخادلا نحلكدالإا ثاُضىخل بُجخظح ةزادالؤ نؤ ًم دهإخلا تُمطسلا مهتابحاو ءادؤ لحؤ ًم نحُلخادلا نحلكدالإا ًم تبىلؿالإا ثلاجسلاو ثاهاُبلاو لبك ًم مهحلإ ملظحو تخاخم . مااىغ نود ةزادالؤ

16 تيلخادلا تعجارلما تيهام: يواثلا ثحبلما دىػح تًادب مامخهالا تػحاسالإاب تُلخادلا رىم 1941 ، تػحاسالإا ثسطخكاو يف تُلخادلا ئداب سمالأ ىىغ مُكدخلا يبطادالإا فاشدهاو ءاؿخالأ ،شغلاو ًىلو ؼم زىؿج ثاظطسالإا تُلاالإا تُفسطالإاو ةداٍشو دُلػخلا يف ثاُلمػلا ًلرهو ؼم ثارحُغخلا تُحىلىىىخلا تهزاشالإا ذبضؤ ًم يزوسػلا سٍىؿج تػحاسالإا لخادلا تُ ؼُطىجو قاؿه هلمغ ارل ذدبضؤ تفُظو تػحاسالإا تُلخادلا مىُلا مغدلا ي ساطالأ ةزادلإل ةادؤو،اُلػلا نحظدج مُُلجو يدم تُلغاف تباكسلا تُلخادلا ةزادإو سؾاخالإا : لوالأ بلطلما تيلخادلا تعجارلما فيرعح ثائُهلا عىىدب ددػخلاو عىىخلاب زحمخج يتلا تُلخادلا تػحاسملل فٍزاػخلا ؼػب مًدلج يىً امُف ٌوادىط :فٍزاػخلا هره مهؤ ًمو تىهالإا هرهب تمخهالإا نحُلخادلا نحلكدملل ييٍسمالأ دهػالإا فٍسػح IIA ماغ اهزدضؤ يتلا هجسشو يف 1971 ؽاشو" ههؤ ىىغ م مُُلج يسخالأ ٌامغالأو تُلاالإاو تُبطادالإا يحاىىلا تػحاسم ىىغ لمػٌ تظطسالإا لخاد إشو للخظ "يسخالأ تباكسلا لااطو تُلاػف مُُلجو ضاُك ىىغ لمػح تٍزادإ تباكز تلُطو ىهو ةزادلإل تمدخه 1 مج امىِب تغاُض لُلد دًدح فٍسػخل تػحاسالإا تُلخادلا ًم لبك دهػم نحػحاسالإا نحلخادلا IIA ماغ 1999 ىىغ اهجؤ : ؽاشو" عىه ي يزاشدطا، يعىغىمو للخظم لخاد تظطسالإا تمظىالإا تمُك ةداٍصل ممطم مُُلخل ـبػىمو مظىم لخدم ًٍىيج تؿطاىب اهفادهؤ شاجها ىىغ اهتدغاظمو ، اهتاُلمغ نحظدجو مىدخلا ثاُلمغو تباكسلاو سؾاخالإا ةزادإ تُلاػف نحظدجو Gouvernance ." 2 امك اهفرع دهعلما ي سورفلا نيعجارملل ًيراشدسلماو نييلخادلا IFACI ىلع اهنأ : ؽاشو" للخظم يعىغىمو فدهح يلإ ءاؿغإ ثاهامغ تمظىملل ٌىخ تحزد اهمىدج يف ثاُلمػلا يتلا مىلج ؼم، اهب مًدلج ذااطه نحظدخلل تمهاظالإاو يف ملخ تمُللا تفاػالإا ." 3 امؤ يف ماغ 2001 دلف مج تغاُض لُلد دًدح تطزامالإ تىهم تػحاسالإا تُلخادلا مجو اهفٍسػح ىىغ اهجؤ : ؽاشو" ،للخظم ،يعىغىم يدُهإج ؽاشوو يزاشدطا ممطم تفاغلإ تمُك تظطسملل نحظدخلو اهتاُلمغ ىهو دغاظٌ تظطسالإا ىىغ مُلدج اهفادهؤ داجًإب جهىم مظىم مُكدو و مُُلخل نحظدج تُلاػف ثاُلمغ تباكسلا، سؾاخالإاةزادإ تمهىخ و "ثاوسشلا 4 149ص ،2012 ،سطم ،ةسهاللا ، تٍزادالا تُمىخلل تُبسػلا تمػىالإا، ثاظطسالإا ىىغ تُلخادلا تباكسلاو مُكدخلا ، سهىجلا يىغ تمٍسه1 46: ص ، 2011 نامغ ، سشيلل افطلا زاد، يمىيخلاو يىخادلا مُكدخلا ، تػمح يملخ دمخؤ2 تمهىخ مُبؿج لغ يف تُلخادلا تباكسلا ماػه مٍىلخل تُلأه تُلخادلا تػحاسالإا زود "، تدٍوز دمدم دمخؤ نامًإ ،سجح ىبؤ ذػفز ذماط 6 : ص ، ةسهاللا تػماح ، تبطادالإا مظلل يىىظلا سمجسالإا ىلإ مدلم ثدب ،" سطم يف ثاوسشلا3 ، وصًالا ةداهش ىىغ تلضاخلا تًداطخكالا تُمىمػلا ثاظطسالإا يف ةدىجلا ـبػب هخكلاغو يىخادلا مُكدخلا ٌىخ ىلخلم ، قلاف دمدم : ص ، ةدىُىط تػماح 4 4

17 :تفطب زحمخً يىخادلا مُكدخلا ذبضؤ فٍسػخلا ًمف 1 تًدُهإخلا : ليشلاب اهػم لماػخلا مخٍو تمىهفم تظطسالإاب تؿبجسالإا سؾاخالإا نإب ةزادالؤ نئمؿج نؤ يؤ بطاىالإا . ثازاسللا ذاخجلا تمشلالا ثاخارتكالاو ثازاشدطالاو ثاطازدلاو ثلاُلدخلاب ةزادالؤ دٍوزتل : تٍزاشدطا . جزاب :للخظم مُظىخلا لخاد يزادإ يىخظم ىىغإب هؾاب . ًٍسخالآ رحزإخل تػغاخ رحغو تهازجب هُلإ تلوىالإا ٌامغالأ ءادإب: يعىغىم . تيلخادلا تعجارلما عاوهأ : يهو عاىهؤ ةدغ تُلخادلا تػحاسملل : تيلالما تعجارلما مُبؿج يدم دًددخل تُبطادالإا ثلاجسلا ًلرهو تُلاالإا مااىللا ظدف اهب دطلٍو يف رددج يتلا تًداطخكالا رادخلأل تُبطادالإا دىُللا مُكدج يؤ ، اهحلغ فزاػخالإا تُبطادالإا ئدابالإا ةزىطب تمىلػالإا زاهظلإ تُبطادالإا ئدابملل اهتلفاىمو اهتملاط ًم ملدج مز اًدىدظمو اُباظخ تظطسالإا .تُػكاو : تيليغشدلا تعجارلما ملؿً هُلغ اػًؤ مُكدخلا ،يزادالؤ مُكدجو الأ ءاد مُكدخلاو ،يفُظىلا فسػَو اره عىىلا مُكدخلا ًم ههإب " ظدفلا لماشلا ةدخىلل تُلُغشدلا تظطسملل ليه مُُلخل اهتمظهؤ تفلخخالإا اهتباكزو تٍزادالؤ اهئادؤو يىُغشدلا الفو تلٍسؿل ضاُك ةدددم ًمغ فادهالأ تٍزادالؤ ًلذو ملدخلل ًم ةءافه تًداطخكاو ثاُلمػلا تُلُغشدلا ".2 ًم ٌلاخ اره فٍسػخلا دجه نؤ مُكدخلا يىخادلا يىُغشدلا ؼطوؤ ًم مُكدخلا يلاالإا يبطادالإاو مكدالإاف مىلً مُكدخب تفاو ثاؾاشيلا لخاد تمظىالإا تُلاالإا رحغو تُلاالإا دًددخل ًؾاىم فػػلا يف ءادالأ لمػلل ىىغ اهحلاغ دخلاو اهجم . بهاىجلا ؼُمجل للخظم ظدف اػًؤ اهب دطلً و تُهايمإو ثاُلمػلا ةءافهو تُلاػف مُُلجو تٍزادالؤ يعاسً نؤ بجً تُلخادلا تػحاسالإاب ماُللاب يىخادلا ؼحاسالإا ماُك دىغو تُلاالإا مااىللا يف اهحلغ دامخغالا تُلُغشدلا تباكسلا مُبؿج تكد يدم ظدفو مُُلج ــــــ :تُلاخلا زىمالأ ثاءاسحالؤو ـؿخلاو تغىغىالإا ثاطاُظلاب مازتلالا قاؿه ظدف ـــــ : ص ، مباظلا ؼحسالإا عفه ، ثادزاىلا الله دبغ فلخ 36 1 تػماح، تٍزاجخلا مىلغو رحُظدلا مىلغ تًداطخكالا مىلػلا تُلو ، رتطام ةسهرم ، سؾاخالإا ةزادإ يف يىخادلا مُكدخلا زود، ٌاىه يؿباسم ، سااصجلا ، تلكزو ، حابسم يدضاك 2012 / 2013 : ص ، 6 2

18 تيلخادلا تعجارلما فادهأ: يواثلا بلطلما تػحاسالإا زىؿج ؼم ًىلو بغلاخلاو شغلاو ءاؿخالأ فاشدها يف تػحاسالإا فده سطدىً ناو مباط يف : يهو يسخؤ فادهؤ اهل ذبضؤ تُلخادلا  دًددج يدم تكد تُكادطمو لػالإا ثامى تُلاالإا تُلُغشدلاو .  تػحاسم مُُلجو ماظه تباكسلا تُلخادلا .  دًددج سؾاخم تظطسالإا اهػُفخجو يلإ دخلا ىودالأ .  ملدخلا ًم عابجإ ثاءاسحالؤ ثاطاُظلاو تُلخادلا ذااىللاو نحهاىللاو تُحزاخلا .  تلبالم رحًاػالإا تغىغىالإا .  مادخخطالا ءفىلا ٌاػفلاو دزاىملل .  . ةدغاظم ءاػغؤ تظطسالإا ىىغ ماُللا مهتاُلىئظمب ةءافىب تُلغافو . ملدخلا ًم مُك ٌىضالأ اهتلباؿمو ؼم افدلا سج تيلخادلا تعجارلما تيمهأ : ثايلخمم ىىغ تظفادمو ٌامغالأ ةدىح ؼفز ىىغ اههلامو تظطسالإا ةزادإ دغاظح تلاػف تُباكز ةادؤ ربخػح تظطسالإا ٌىضؤو ةداالإا تُلخادلا تػحاسالإا ربخػح ام ؼكاو هل عىػح اهجلأ يجزاخلا ؼحاسملل تبظيلاب ماخلا يف رددً تظطسالإا :اهمهؤ لماىػلا ًم دًدػلل تُلخادلا تػحاسالإا تُمهؤ ثداش دللو 1  اهتاؾاشوو اهحف لمػلا ثُخ ًم ثاغوسشالإا مجح ربه  ةزادالؤ ًغ تُىلالإا لطف  االإا قىظلاو لخدلا تبٍسغ نىهاله ثاػَسشدلاو نحهاىللا ؼػب زودض بحوؤ امم اهرحغو تُل مهتامدخ ىىغ بلؿلا داًدشاو نحلُكدم فُظىج ىلإ ءىجللا ثاوسشلا ىىغ  تحاخ ةزادإ تظطسالإا يلإ ثاهاُب تٍزود تلُكدو مطسل ثاطاُظلا ـُؿخخلاو ذاخجاو ثازاسللا .2  تحاخ ةزادإ تظطسالإا يلإ تًامخ تهاُضو ٌاىمؤ تظطسالإا ًم شغلا تكسظلاو ءاؿخالأو .  تحاخ ثاهجلا تُمىيخلا اهرحغو يلإ ثاهاُب تلُكد ـُؿخخلل يداطخكالا تباكسلاو تُمىيخلا . تًداطخكالا مىلػلا تلجم ، يهنالإا ءادالأ تُكسج يف اهزودو ثاباظخلا مُكدج ةدىح ثاسشسم ، دمخؤ دمدم ى سىمو ربلا فطىً دمدم حابطم ددػلا ، 17 ، تًدىػظلا تُبسػلا تىلمالإا ، ةزاجخلا تُلو ، نحلُىلا تػماح، 2014 : ص ، 164 1 : ص ، مباظلا ؼحسالإا عفه ، تدٍوز دمدم دمخؤ نامًإ ،سجح ىبؤ ذػفز ذماط 7 2

19 :تسسؤلما يف تيلخادلا تعجارلما ماهمو رود: ثلاثلا بلطلما ةءافك تيلاعفو ماظه تباكرلا تيلخادلا يف تسسؤلما : مىلج ةزادالؤ ـُؿخخلاب مُظىخلاو فاسشالؤو تلٍسؿب سفىج نامغ ٌىلػم نإب فادهالأ ثاًاغلاو فىط مخج ًلرلو اهلُلدج نإف ؼُمح تمظهؤ ثاُلمغو تؿشوؤو ةإشيالإا تػغاخ مُُلخل مُكدخلا .يىخادلا 1 - تيلباك ثامولعلما دامخعلال اهيلع : بجً نا نىيج ثامىلػالإا تُلاالإا تُلُغشدلاو تمدلالإا ةزادلإل ،تلُكد ،تلماوو ،ةدُفمو نؤو نىيج ذمدك يف ذكىلا ،بطاىالإا ىتخ ًىمً ةزادلإل دامخغالا اهحلغ يف ذاخجا ثازاسللا تبطاىالإا . - تًامح لوضالأ : دهسً ؼحاسالإا يىخادلا ىىغ ةزوسغ ثدب سااظخلا تججاىلا ًغ تكسظلا مٍسخلاو ثافسطخلاو رحغ تُهىهاللا يف ثايلخمم تظطسالإا . -مازتلالا ثاسايسلاب ثاءارجالإو تيعوضولما : ملدخً ؼحاسالإا يىخادلا ًم نؤ يفظىم تظطسالإا نىمىلً امب ىه بىلؿم مهجم ماُللا هب ًم عابجإ ثاطاُظلا ـؿخلاو ثاءاسحالؤو تمظهالأو ثامُلػخلاو يفو تلاخ مدغ مازتلا نحفظىالإا ًلرب ىىػف ؼحاسالإا دًددج بابطؤ ًلذ . - لوضولا ىلإ فادهالأ ثاًاغلاو : مخً ؼغو فادهالأ ثاًاغلاو ثاءاسحإو تباكسلا ًم لبك ةزادالؤ مىلٍو مكدالإا يىخادلا دًددخب امُف اذإ ذهاو تلفاىخم ؼم فادهؤ ،تظطسالإا ؼلجو تُلوسظم ؼغو فادهؤ تظطسالإا ىىغ مجاغ ةزادالؤ ،اُلػلا ىىغو مكدالإا دهإخلا ًم نؤ جماربلا وؤ ثاُلمػلا دك ثرفه امه ـؿخ اهل . - عىم فاشدكاو شغلا لايخحالاو : ؼلج تُلوسظم ؼىم شغلا ٌاُخخالاو ىىغ ةزادإ تظطسالإا ىىغو يىخادلا ؼحاسالإا ،ظدف مُُلجو تًافه تُلاػفو ثاءاسحالؤ تلبؿالإا ًم لبك ةزادالؤ تلىلُخلل نود عىكو ،شغلا عِلو ًم تُلوسظم ؼحاسالإا يىخادلا فاشدها شغلا ًىلو هُلغ نؤ نىيً هًدل تفسػم تُفاو قسؿب ثلاامخخاو شغلا نىيُل ازداك ىىغ دًددج ًهامؤ رودخ شغلا ،ٌاُخخالاو ىىغو ؼحاسالإا دىغ هفاشدها فػغ يف سظه تباكسلا تُلخادلا لمغ ثازابخخا تُفاغإ دهإخلل ًم مدغ رودخ .شغلا دًدحج ًطاوم رطخلا : ىىغ مكدالإا يىخادلا دًددج مؾاىالإا تؿشوالأو يتلا ًمػخج ةسؾاخم ،تُلاغ ملاغإو ةزادالؤ اهجغ دًددخل امُف اذإ بلؿج سمالأ اهغاػخإ مُكدخلل مخٍو دًددج ًؾاىم سؿخلا ًم ةربخ مكدالإا تلباظلا يف ،ةاشيالإا وؤ ًم ثامىلػم ةالخظم ًم زداطم ،يسخؤ وؤ ًم لواشم ةدىحىم يف ثاوسش يسخؤ ثاذ ؽاشو هباشم ةإشيملل تػغاخلا مُكدخلل وؤ ًم ةربخ مكدالإا هخفسػمو تماػلا . ماظه دوجول اهرفوج بجاولا طورشلا تيلخادلا تعجارملل ميلس : : ص ،مباظلا ؼحسالإا عفه، قلاف دمدم 7 1

20 ىىغ ٌىطخلل اهسفىج بحاىلا ؽوسشلا نحب ًم ماظه : يه تُلخادلا تػحاسملل مُلط 1  يىخادلا مُكدج يفظىالإ تُلمػلاو تُملػلا ةربخلا سفىج .  زاسمخطاب مهتػباخمو ًًدغاظالإا ىىغ اهػَشىجو لمػلل تمىدالإا ـؿخلا مطز .  يف تمشلالا تٍزودلا سٍزالخلا دادغإ تػفاهو تلماش نىيج نؤو اهدُغاىم .  ناجل وؤ ماػلا سًدالإا ؼم ٌاطجا ىىغ نىيً نؤو ماخلا ٌلالخطلااب يىخادلا ؼحاسالإا ؼخمخً نؤ مُكدخلا . يلخادلا عجارلما ثايحلاضو ماهم ماهلما: لاوأ :اهجُب ًم ةدًدغ ماهم ؼحاسملل 2  ثدغؤو ذلجسو ذمظه تُلاالإا ثاُلمػلا ؼُمح نؤ ًم دهإخلا مُلطو ذُخص ليشب اهتاباظخ . تُبطادالإا ئدابالإاو عوسف الفو  تُبطادالإا ئدابالإا عابجإ يف تًدسجلا ٌامغالأو تُماخخلا ثاباظخلا ثادادغإ تخص ًم دهإخلا .تُبطادالإا ٌامغالأ ؼُمح تجلاػم يف  ىىغ هخمهمب ماُللا ًم مكدالإا ًىمخً ىتخو ؼحاسالإا سٍسلج يف هلامغؤ تجُده تضلاخ دادغإ ؤ ًالإ اهلاطًإو تُلاالإا هسٍزالج تُكادطالإاو تُغىغىالإاو داُخلا تفطب ؼخمخً نؤ بجً هحوؤ لمه . ثامُلػخلاو نحهاىللاب دُلخلاو سمالأ مهمهح  دهإخلا مكدالإا ىىغ نحػخٍو ةزادالؤ علجم لبك ًم تغىغىالإا ثاًاغلاو فادهالأ ىلإ ٌىضىلا . اهل ـؿخ امه ثرفه دك ثاُلمػلاو جماربلا نؤ ًم  ًمػخج يتلا تؿشوالأو مؾاىالإا دًددج يىخادلا مكدالإاب ؽاىً ثُخ سؿخلا ًؾاىم دًددج .مُكدخل اهغاػخإ سمالأ بلؿخً امُف دًددخل اهجغ ةزادالؤ ملاغإو تُلاغ ةسؾاخالإا  ٌامغالأ نحظدجو سٍىؿخل ثاخارتكالا، ثاطازدلا، ثلاُلدخلاب ةزادالؤ دٍوصج  شغلا ٌامغؤ يف مُلدخلا يف ةدغاظالإا جااخىلاب ةزادالؤ ملاغإو اهغىكو يف هبدشالإا بغلاخلاو : ص ، مباظلا ؼحسالإا عفه ، يسطالإا مخسؤ يداهلا دبغ ، تبكز ىبؤ ىفؿطم مُفىج 114 1 ، تُلاالإا قازولأل نحؿظلف قىط اهزدطج، 12ددػلا ، ٌاالإا قىط تلجم ، تُالإاػلا تُلاالإا تمشالأ ًدم ىىغ يجزاخلا مكدالإا زود ، مجه زرىم ، سبىخهؤ نحؿظلف 2009 : ص ، 5 2

21 ثايحلاطلا : ايهاث :تُلاخلا ثاُخلاطلل الفوو لطفم لمغ زاؾإ بظخو هلمػب يىخادلا مُكدخلا مىلً  نحفظىالإا ثايلخممو ثلاجسو تؿشوؤ ؼُمجل دُلالإا رحغلا ٌىضىلا .  تفاو مُُلجو تػحاسم الؤ تُلاالإا تباكسلا سضاىغو ثاءاسح حارتكاو تُلُغشدلا و تٍزادالؤو ؼم نواػخلاب اهجإشب ثاُضىخلا مًدلجو تُلخادلا تباكسلا ثاءاسحإو تمظهؤ ـُمىجو سٍىؿج ةزادالؤ .  اهتاغاؿك تفاو يف نحفظىالإا ًم تبىلؿالإا ةدغاظالإا ىىغ ٌىطخلا .  و اهرحغو تٍزادالؤو تُلاالإا ثاءاسحالؤو دغاىللاو ثاطاُظلا مُبؿج تملاط ًم دهإخلا مًدلج ثاُضىخلاو ثاظخلاالإا .  اهجغ سٍسلخلا مًدلجو اهفلاخخا ىىغ تُااجفلاو تًدلفخلا ثازاٍصلا ءاسحإ . تيلخادلا تباكرلا ماظه: ثلاثلا ثحبلما ثُخ سؾاخالإا تهحاىالإ تظطسالإا اهرخخج يتلا ثاءاسحالؤ مهؤ دخؤ تُلخادلا تباكسلا ماظه ربخػٌ ربخػحو تظطسملل تًامخ ليشٌ تُلاػفلاو ةءافىلاب شاخمً تُلخادلا تباكسلا ماظه ؼغو نؤ يىخادلا ؼحاسالإا هُلغ سهظٌ يرلا ي سِاسلا فدهلا تُلخادلا تباكسلا ماظه مُُلجو تطازد الأ بلطلما تيلخادلا تباكرلا فيرعح : لو ةدػل ثافٍسػح ةدغ مامؤ اىظفهؤ دجه تُلخادلا تباكسلا فٍسػحو مىهفم ًغ رددخلا دىغ :اهمهؤ ًمو ثاهح اهلىضؤ تًامخل ةإشيالإا اهمدخخظح يتلا ثاءاسحالؤو لااطىلا لو تُلخادلا تباكسلاب دطلً فسلو تُبطادالإا ثاهاُبلا تكدو تخص ًم دهإخلل اهتادىجمو تظطسالإا يف تُحاخهالؤ ةءافىلا ؼ ثاباظخ لُلد ،ثاطاُظلا ، يمُظىخلا ليُهلا ىىغ لااطىلا هره لمخشحو تُلاػفلا مُلدجو ثامُلػخلا ، . يىخادلا مُكدخلا ، تٍسًدلخلا ثاهشاىالإا 1 فدهت يتلا ثاءاسحالؤو ثلاجسلاو تُمُظىخلا تؿخلا اهجؤ" ىىغ نحلكدالإا دهػم اهفسغ دللو ىىغ تظفادملل تكدو تملاط ًم دهإخلاو اهمادخخطا تًافه نامغو تهسشلا ثادىحىم ئدابالإا مبؾ ةسػدمو اهحلغ دمخػٌ تُلام ثاهاُب دادغإب ذمظح ثُدب تُبطادالإا ثلاجسلا " اهحلغ فزاػخالإا تُبطادالإا 2 123 : ص ،2006 ، نامغ ، سشيلل قازىلا تظطسم ، ، مُبؿخلاو تٍسظىلا نحب يىخادلا مُكدخلا ، ثادزاىلا الله دبغ فلخ1 81: ص ، 2004 ، نامغ ، تُهاثلا تػبؿلا ، سشيلل لااو زاد ، مُكدخلا ىلإ لخدم ، يمُمخلا يداه2